新會計制度下的應(yīng)收賬款管理優(yōu)化升級

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摘要：隨著我國高等教育的發(fā)展，高校的教學(xué)科研資金來源趨于多樣化，有的高校沉淀積累了應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款長期占用資金，導(dǎo)致資金的使用效率不高，不利于高校健康可持續(xù)發(fā)展。財政部要求高校自2019年起執(zhí)行新會計制度，對高校應(yīng)收賬款的管理提出了新要求。文章探討了當(dāng)前高校在應(yīng)收賬款管理中存在的問題及成因，并在新會計制度背景下對高校應(yīng)收賬款等財務(wù)管理工作提出了一些優(yōu)化升級建議。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；新會計制度；高校財務(wù)管理；合同管理

2013年11月，黨的十八屆三中全會提出政府綜合財務(wù)報告采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，為政府會計制度改革指明了方向。2014年12月，國務(wù)院批準(zhǔn)通過了《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》；財政部2015年10月印發(fā)《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，2016-2017年相繼出臺了存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲備物資等6項具體準(zhǔn)則，2017年了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》。2018年財政部了高等學(xué)校執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的補充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知，成為高校進行新舊會計制度轉(zhuǎn)換的依據(jù)及指南。為規(guī)范高校會計核算并提升高校會計信息質(zhì)量，財政部要求高校自2019年起執(zhí)行新會計制度。新會計制度明確規(guī)定，高校的財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，并在高校相關(guān)銜接規(guī)定中指出，對于高校收回后無需向財政上繳的應(yīng)收賬款（含其他應(yīng)收款）應(yīng)進行壞賬準(zhǔn)備計提。此外新會計制度規(guī)范了高校事業(yè)收入的會計核算，并要求高校按照合同的完成進度進行事業(yè)收入的確認(rèn)，為高校應(yīng)收賬款的管理提出了新要求。

一、高校應(yīng)收賬款的組成及特點

高校收入除財政撥款收入和升級補助收入外，其他來源收入都可能產(chǎn)生應(yīng)收賬款，其中事業(yè)收入產(chǎn)生的應(yīng)收賬款為本文研究的重點。大多數(shù)高校的業(yè)務(wù)活動可以劃分為三部分，分別是教學(xué)活動、科研活動和其他業(yè)務(wù)，上述三類業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的應(yīng)收賬款可劃分為教學(xué)類應(yīng)收賬款、科研類應(yīng)收賬款和其他類應(yīng)收賬款。隨著業(yè)務(wù)范圍的擴大，高校在保證完成非營利學(xué)歷教育活動的同時開展了市場性的培訓(xùn)教學(xué)活動。教學(xué)類應(yīng)收賬款可進一步劃分為學(xué)歷教育類應(yīng)收賬款和培訓(xùn)類應(yīng)收賬款。學(xué)歷教育類應(yīng)收賬款主要由學(xué)歷教育學(xué)費形成，構(gòu)成較為單一，回收難度較小。培訓(xùn)類應(yīng)收賬款由于資金來源復(fù)雜，回收難度較大。

二、高校應(yīng)收賬款存在的問題及成因分析

（一）對應(yīng)收賬款重視程度不足除民辦高校外，大多數(shù)高?？梢砸揽控斦芸詈蜕霞壯a助開展大量非營利性的教學(xué)科研活動。隨著高校市場化業(yè)務(wù)的發(fā)展壯大，成人培訓(xùn)、市場性科研等帶有營利色彩的教學(xué)科研活動占比逐步提高。高校業(yè)務(wù)逐漸由過去以非營利性的教學(xué)科研業(yè)務(wù)為主轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)階段營利性業(yè)務(wù)和非營利性業(yè)務(wù)共同發(fā)展。以科研項目收入為例說明。過去，高?？蒲许椖拷?jīng)費收入來源主要為財政撥款、上級補助、各類科研基金收入、系統(tǒng)內(nèi)相關(guān)單位支持和高校自籌。近幾年，伴隨越來越多的科技成果運用到實際生產(chǎn)中，校企合作等科技成果轉(zhuǎn)化通道逐漸打通，市場化的科研活動在高校整體業(yè)務(wù)中占比快速提高。市場化科研業(yè)務(wù)高速發(fā)展，應(yīng)收賬款也緊跟而來。高校業(yè)務(wù)已然進行轉(zhuǎn)型，然而針對應(yīng)收賬款的管理并未及時跟進，且重視程度嚴(yán)重不足。

（二）信用風(fēng)險防范意識不足高校事業(yè)收入和其他收入產(chǎn)生的應(yīng)收賬款存在信用風(fēng)險，但是高校對該部分信用風(fēng)險的防范意識嚴(yán)重不足。該問題的形成有一定的歷史原因。過去，高校的資金往來單位除政府部門外，主要為系統(tǒng)內(nèi)企事業(yè)單位及校辦企業(yè)。系統(tǒng)內(nèi)企事業(yè)單位及校辦企業(yè)與高校在業(yè)務(wù)和管理上存在千絲萬縷的聯(lián)系，雖然在一定范圍內(nèi)人員交流頻繁，但是總體環(huán)境較為封閉，因此信用風(fēng)險較小，導(dǎo)致高校在信用風(fēng)險的防范意識方面較為欠缺。現(xiàn)階段，越來越多系統(tǒng)外的社會企業(yè)開始與高校進行教學(xué)科研及其他業(yè)務(wù)合作。隨著合作單位的多樣化復(fù)雜化，應(yīng)收賬款的信用風(fēng)險問題逐步凸顯，高校的信用風(fēng)險防范意識亟待加強。

（三）內(nèi)部控制不完善高校關(guān)于應(yīng)收賬款的管理制度有待完善。首先，在新會計制度出臺前，高校在財務(wù)制度方面對應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備沒有制定細(xì)則。新會計制度要求高校梳理已有應(yīng)收賬款并結(jié)合自身情況計提壞賬準(zhǔn)備，高校需根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點及應(yīng)收賬款的實際情況，完善并細(xì)化財務(wù)制度中關(guān)于應(yīng)收賬款部分。其次，在業(yè)務(wù)管理方面，對教學(xué)科研等業(yè)務(wù)的合同管理力度有限。部分高校的合同管理只停留在合法合規(guī)性審核及檔案保管層面，未與財務(wù)管理部門結(jié)合，財務(wù)人員較難及時掌握合同執(zhí)行進度等信息，不利于收入的確認(rèn)和應(yīng)收賬款的回收。再次，高校的考核評價指標(biāo)未將應(yīng)收賬款等收入質(zhì)量指標(biāo)納入其中。高校針對教學(xué)科研人員的考核指標(biāo)一般量化為教學(xué)課時、科研成果數(shù)量等，未從財務(wù)收入質(zhì)量角度進行考核，這導(dǎo)致教學(xué)科研人員對應(yīng)收賬款不重視。

（四）缺乏明確會計指標(biāo)和專人管理應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率過低會占用大量貨幣資金，巨大的貨幣資金時間價值可能會導(dǎo)致運行、發(fā)展受阻，因此應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)水平一直備受重視。一般企業(yè)設(shè)置專人專崗管理應(yīng)收賬款，然而高校由于重視程度不足、相關(guān)制度短缺和人員短缺等原因未針對應(yīng)收賬款設(shè)置明確的會計指標(biāo)和專人專崗，導(dǎo)致應(yīng)收賬款長期管理雜亂，造成高校資金的浪費。

（五）財務(wù)信息不透明相比上市公司，高校沒有明確規(guī)范的信息披露格式要求，因此高校財務(wù)信息披露較少，與應(yīng)收賬款相關(guān)的會計信息透明度嚴(yán)重不足。高校的教學(xué)科研人員與合作方簽訂合同，并借助高校各項實驗設(shè)備或其他資源按照合同要求開展了大量工作，部分資金并未按照合同時間或進度到賬，財務(wù)信息不透明導(dǎo)致財務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員無法及時溝通，加大了應(yīng)收賬款的管理難度。

三、高校應(yīng)收賬款管理的建議及對策

針對上述梳理的諸多問題，本文根據(jù)現(xiàn)階段文件要求和實際情況，針對高校應(yīng)收賬款管理提出了以下優(yōu)化升級建議。

（一）重視應(yīng)收賬款管理，強化風(fēng)險防范意識首先，面對金額大、賬齡長的應(yīng)收賬款，高校管理的重視程度不足，且信用風(fēng)險防范意識不足。高校應(yīng)當(dāng)以此次新會計制度實施為契機，高度重視應(yīng)收賬款存在的問題，在領(lǐng)導(dǎo)層面上加強信用風(fēng)險防范意識。其次，高校應(yīng)優(yōu)化升級應(yīng)收賬款等相關(guān)管理模式，提高內(nèi)部控制管理水平，將應(yīng)收賬款的追索責(zé)任落實到具體項目和人員。再次，可以通過公告、進行宣講等方式，在全員范圍內(nèi)以信用風(fēng)險危害案例進行宣傳教育工作，強化信用風(fēng)險防范意識。

（二）規(guī)范財務(wù)管理，建立壞賬準(zhǔn)備計提制度建議規(guī)范財務(wù)管理中收入確認(rèn)流程，嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進行收入確認(rèn)，認(rèn)真梳理并分析現(xiàn)存的應(yīng)收賬款，對應(yīng)收賬款進行賬齡分析，根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點建立壞賬準(zhǔn)備計提制度，確定適當(dāng)?shù)膲馁~計提比例。通過全面梳理應(yīng)收賬款，將全部應(yīng)收賬款落實到相關(guān)項目組和責(zé)任人。此外，將應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)水平的相關(guān)指標(biāo)納入財務(wù)指標(biāo)體系中，在注重收入數(shù)量的同時關(guān)注收入質(zhì)量，從而提升高校資金使用效率。

（三）借助新技術(shù)，實現(xiàn)信息共享借助互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)技術(shù)，升級財務(wù)信息化系統(tǒng)，將財務(wù)管理系統(tǒng)與合同管理等業(yè)務(wù)系統(tǒng)進行有效對接，實現(xiàn)財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的信息實時共享。通過財務(wù)信息化系統(tǒng)，提高財務(wù)信息的透明度，使高校全員參與到會計監(jiān)督管理工作中，為應(yīng)收賬款相關(guān)責(zé)任人實時掌握財務(wù)信息創(chuàng)造便捷途徑，實現(xiàn)高校各項業(yè)務(wù)的精細(xì)化管理，并為內(nèi)部控制管理水平的提高創(chuàng)造條件和基礎(chǔ)。

（四）加強合同管理，調(diào)整考核指標(biāo)新會計制度中關(guān)于高校的補充規(guī)定明確指出高校事業(yè)收入的確認(rèn)應(yīng)按照合同完成進度執(zhí)行，這就要求高校提高自身的合同管理水平，不僅對合同進行合法合規(guī)性審核，還要對合同在執(zhí)行過程中進行全流程監(jiān)控。高校應(yīng)盡快完善合同管理的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)業(yè)務(wù)的實質(zhì)對合同項目進行分類管理，在對項目進行全流程監(jiān)控中選擇恰當(dāng)?shù)暮贤瓿蛇M度協(xié)同財務(wù)部門確認(rèn)收入。在提高合同管理能力的同時，針對應(yīng)收賬款引入考核指標(biāo)和激勵機制，使應(yīng)收賬款掛鉤高校業(yè)務(wù)人員考核的相關(guān)指標(biāo)或依據(jù)，調(diào)動業(yè)務(wù)人員及合同管理人員協(xié)助回收應(yīng)收賬款的積極性。

（五）借鑒企業(yè)經(jīng)驗，引入信用評級機制由于高校等事業(yè)單位在應(yīng)收賬款管理工作上開始較晚，可以借鑒企業(yè)的相關(guān)經(jīng)驗，結(jié)合高校自身業(yè)務(wù)特點，將行業(yè)外優(yōu)秀的管理方式運用到高校的財務(wù)管理工作中。例如信用評級機制，高校通過梳理合作對象，將資金往來單位進行信用評級，對不同信用等級的合作方采取差異化管理方式，對信用等級較低的合作方重點關(guān)注，甚至禁止合作，對信用等級較高的合作方給予一定的優(yōu)惠補償措施等。

四、以新會計制度推動高校財務(wù)管理優(yōu)化轉(zhuǎn)型

（一）從“收入實現(xiàn)制”到“權(quán)責(zé)發(fā)生制”轉(zhuǎn)型新會計制度要求高校會計核算從“收付實現(xiàn)制”轉(zhuǎn)型為“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制是高校業(yè)務(wù)發(fā)展進程中的必然趨勢，對推動高校教育科研業(yè)務(wù)良好發(fā)展有深遠(yuǎn)意義。應(yīng)收賬款管理只是財務(wù)管理優(yōu)化轉(zhuǎn)型的一個組成部分，從“收入實現(xiàn)制”到“權(quán)責(zé)發(fā)生制”轉(zhuǎn)型不僅僅包括會計要素確認(rèn)、計量方面的轉(zhuǎn)型，還包括收入和費用管理，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的管理等等。為實現(xiàn)從“收入實現(xiàn)制”到“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的順利過渡，不僅要從具體會計業(yè)務(wù)層面進行轉(zhuǎn)型，更要從財務(wù)管理思想上進行轉(zhuǎn)變，并且將這種轉(zhuǎn)變進入到各項教學(xué)科研活動中去。以科研業(yè)務(wù)管理為例，一個項目從簽訂合同開始，就應(yīng)當(dāng)按照合同進度確認(rèn)收入，按照實際發(fā)生的各項費用確認(rèn)成本，而不是項目經(jīng)費到賬一次性確認(rèn)收入以及項目組成員報銷時或項目結(jié)題時才確認(rèn)費用。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以清晰、全面、及時反映高校教學(xué)科研活動的財務(wù)信息。

（二）從“管理財務(wù)”到“服務(wù)業(yè)務(wù)”轉(zhuǎn)變新會計制度明確要求高校的財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，這一新要求迫使財務(wù)管理必須向業(yè)財融合進行轉(zhuǎn)型［1］，實現(xiàn)從“管理財務(wù)”到“服務(wù)業(yè)務(wù)”的轉(zhuǎn)變。目前，高校財務(wù)管理部門與教學(xué)科研等業(yè)務(wù)部門相對獨立且溝通較少，尤其基層會計人員與教學(xué)科研等業(yè)務(wù)人員的交流仍停留在報銷、開票層面，這導(dǎo)致財務(wù)管理工作無法融入教學(xué)科研等業(yè)務(wù)工作中。高?？梢孕聲嬛贫绒D(zhuǎn)型為契機，鼓勵財務(wù)人員轉(zhuǎn)變思想，到教學(xué)科研等業(yè)務(wù)部門進行輪崗或調(diào)研，在深入了解各項業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，調(diào)整相關(guān)財務(wù)業(yè)務(wù)流程，使財務(wù)管理更好地保障和服務(wù)教學(xué)科研活動，實現(xiàn)從“管理財務(wù)”到“服務(wù)業(yè)務(wù)”轉(zhuǎn)變。

（三）以財務(wù)管理優(yōu)化轉(zhuǎn)型推動內(nèi)部控制重塑由于財務(wù)管理在高校管理中占據(jù)重要地位，財務(wù)管理的優(yōu)化轉(zhuǎn)型勢必促使其他管理工作優(yōu)化升級。高校財務(wù)管理和內(nèi)部控制管理在目標(biāo)上具有一致性［2］，都是為了保障教學(xué)科研等業(yè)務(wù)健康有序、合法合規(guī)地開展。財務(wù)管理是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和手段，內(nèi)部控制引導(dǎo)制約財務(wù)工作，兩者相輔相成。一方面，新會計制度下高校財務(wù)優(yōu)化轉(zhuǎn)型需要重新梳理會計核算、資產(chǎn)管理、合同管理等工作流程，相關(guān)內(nèi)部控制管理的構(gòu)成或流程必然重塑，另一方面，財務(wù)管理優(yōu)化升級也為內(nèi)部控制管理提供了新思路、新方法、新的數(shù)據(jù)支撐和控制節(jié)點，重塑后的內(nèi)部控制管理也將更加及時有效。

（四）財務(wù)人員觀念轉(zhuǎn)變及能力提高由于過去會計核算采用收付實現(xiàn)制，導(dǎo)致包含高校在內(nèi)的事業(yè)單位基層財務(wù)人員習(xí)慣以現(xiàn)金或銀行收支作為財務(wù)記賬的依據(jù)，長期以來普遍形成了收入看銀行到賬，報銷一次性進費用，年終結(jié)轉(zhuǎn)看結(jié)余的觀念。新會計制度的實施，要求高校財務(wù)人員轉(zhuǎn)變過去的觀念，根據(jù)新會計制度進行會計核算。新會計制度在應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)管理等方面提出的新要求是對基層財務(wù)工作者現(xiàn)有知識的挑戰(zhàn)。為遵照新會計制度的各項要求，財務(wù)人員必須盡快拓寬知識面，提高相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力，補齊業(yè)務(wù)短板，為新制度下高校財務(wù)工作的優(yōu)化轉(zhuǎn)型提供力量。

（五）加快校園信息化建設(shè)，助力財務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級目前，大部分高校都已經(jīng)建立并使用財務(wù)信息化系統(tǒng)，現(xiàn)階段為滿足新會計制度要求，除升級現(xiàn)有的財務(wù)信息化系統(tǒng)外，還需要加快校園信息化建設(shè)，實現(xiàn)財務(wù)等管理部門與教學(xué)科研等業(yè)務(wù)部門的信息共享。合理統(tǒng)一推進校園信息化建設(shè)，不僅僅有利于避免各部門重復(fù)進行信息化建設(shè)的資源浪費［3］，還有助于高校各項業(yè)務(wù)的整合梳理，避免在業(yè)務(wù)層面上出現(xiàn)重復(fù)審批及信息不對稱現(xiàn)象，有助于提高財務(wù)管理效率并保障會計信息的真實性和及時性。

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作者：楊琳 單位：中國民航管理干部學(xué)院