改善質(zhì)量的會計信息論文

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1內(nèi)部會計控制與會計信息質(zhì)量

內(nèi)部會計控制指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，由一系列具體的控制環(huán)節(jié)和控制措施組成。它是與保護財產(chǎn)信息的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務(wù)活動的合法性有關(guān)的控制，是企業(yè)各項管理的基礎(chǔ)，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的保證。會計信息影響內(nèi)部會計控制制度有效性的發(fā)揮，而良好內(nèi)部會計控制制度又是會計信息質(zhì)量良好的制度保證和前提條件。建立健全有效的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，就要對各職能部門、崗位、人員及各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督和控制。并可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總?cè)鐚嵉胤从称髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，對所發(fā)生的各類問題都能及時發(fā)現(xiàn)及糾正，保護會計資料的完整性、真實性和可靠性，從而提高企業(yè)提供的會計信息質(zhì)量。

2中小企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀及對會計信息質(zhì)量的影響

為解決會計信息失真的問題，提高會計信息質(zhì)量，迫切需要改善內(nèi)部會計控制環(huán)境，建立健全內(nèi)部會計控制制度。而目前中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度方面主要存在以下問題。

2.1缺乏內(nèi)部會計控制理念，導致會計信息嚴重失真

中小企業(yè)對內(nèi)部會計控制制度認識不足、重視不夠、理解偏差，部分中小企業(yè)管理者和執(zhí)行者素質(zhì)不高，是中小企業(yè)普遍存在的問題。

2.1.1對內(nèi)部會計控制的重視不夠

中小企業(yè)在會計內(nèi)部控制制度的制定和實施過程中，由于中小企業(yè)管理者只為應(yīng)付相關(guān)部門檢查，對內(nèi)部會計控制重視程度不夠，致使建立的控制制度不能適應(yīng)本單位的管理。

2.1.2對內(nèi)部會計控制的認識不足

中小企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制認識程度不高，存在會計核算中通過對會計政策的隨意選擇等違規(guī)行為人為操縱會計信息的現(xiàn)象，直接影響到員工對內(nèi)部會計控制制度的重視程度。

2.1.3對內(nèi)部會計控制存在誤讀

由于中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相對簡單，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相對高度統(tǒng)一，且對于企業(yè)財務(wù)管理的理論方法缺乏應(yīng)有的認識和研究。由此，中小企業(yè)所有者和中小企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制存在很多誤讀，對內(nèi)部會計控制的理論、內(nèi)容及運用缺乏科學的認識，只是片面的理解。

2.2內(nèi)部會計控制環(huán)境薄弱，致使會計信息缺乏必要的監(jiān)督

部分中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度設(shè)計不夠全面，沒有覆蓋全部機構(gòu)和人員，無法滲透到各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和操作環(huán)節(jié)，使會計核算工作秩序混亂、會計信息不實。一些企業(yè)連正規(guī)的財務(wù)部門也沒有建立，會計、出納及財務(wù)審核工作由一個人完成，一些企業(yè)為了達到某種目的，人為捏造會計數(shù)據(jù)、亂攤成本、隱瞞收入、虛報利潤惡意偷逃稅款，為國家的宏觀調(diào)控制造了相當?shù)穆闊?；更多的是有章不循，將已訂立的?nèi)部會計控制制度印在紙上，掛在墻上，缺乏必要的監(jiān)督，造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重。

2.2.1內(nèi)部會計控制行為主體素質(zhì)不高

部分中小企業(yè)管理者和執(zhí)行者素質(zhì)不高，對內(nèi)部會計控制理解上有偏差，或?qū)ο嚓P(guān)會計制度、準則等不了解。由此導致部分管理者對會計法律法規(guī)的無視，以及會計人員對會計政策執(zhí)行隨意性大，使會計控制失去了剛性和嚴肅性；或為了謀取個人利益或集體利益，部分管理者不擇手段、弄虛作假、篡改賬目，造成財務(wù)管理混亂，導致會計信息失真。部分不具備從業(yè)資格的會計人員由于缺乏專業(yè)知識、基本技能，對會計相關(guān)法律法規(guī)不熟悉，不具備會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)處理能力，更無法有效運用內(nèi)部會計控制制度。同時，部分在職會計人員知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平偏低，又缺乏會計專業(yè)新知識和相關(guān)會計法律法規(guī)學習，沒有終生學習的意識與能力，導致在會計業(yè)務(wù)處理過程中存在違反會計法規(guī)的現(xiàn)象。

2.2.2內(nèi)部會計控制制度缺乏科學性

雖然大部分中小企業(yè)都建立了內(nèi)部會計控制制度，但仍存在著不少問題：在設(shè)計方面，多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度主要偏重事后控制和監(jiān)督，缺乏有效的事前、事中控制機制；在執(zhí)行過程，有些中小企業(yè)有章不循，使已制訂的內(nèi)部會計控制制度流于形式，得不到有效的執(zhí)行；或在執(zhí)行過程中不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴肅性，從一定程度了降低了它的執(zhí)行效果。

2.2.3內(nèi)部會計控制制度缺乏合理性

目前中小企業(yè)普遍存在信息傳遞過程遲緩、信息轉(zhuǎn)達時發(fā)生歪曲、甚至遺失等現(xiàn)象；而且由于信息反饋機制不完善，向上溝通受阻，使上層中小企業(yè)管理者無法迅速獲得第一手財務(wù)信息，加上信息的不真實、不完整在一定程度客觀存在。

(1)經(jīng)營管理方式

部分中小企業(yè)管理者習慣沿用傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式，未建立自我防范與約束機制，或建立了并不符合本企業(yè)自我防范與約束機制。在管理過程中，防微杜漸意識不強，通常是待違紀違規(guī)行為發(fā)生后設(shè)法堵塞或予以懲罰，導致內(nèi)部控制成本較高，使會計控制失去效力。

(2)資產(chǎn)管理控制

中小企業(yè)更注重固定資產(chǎn)、貨幣資金等資產(chǎn)的管理控制，忽視了對員工素質(zhì)提高以及信息準確性、及時性、可靠性、適用性的管理，使內(nèi)部會計控制不能全方位地發(fā)揮控制作用。

(3)制度實施考核

部分中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度實施情況檢查、考核的機構(gòu)設(shè)立不合理，考核不透明、獎懲機制不完善等情況，削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的自覺性和警覺性。

2.2.4組織機構(gòu)設(shè)置和內(nèi)部管理職責不合理

中小企業(yè)存在不設(shè)置會計機構(gòu)，將會計與出納工作交由一人兼任，或者將全部會計工作委托給會計事務(wù)所，忽視了會計工作在企業(yè)管理中的作用。另外，一些中小企業(yè)即使設(shè)置會計機構(gòu)，但存在機構(gòu)不健全、人員配備不合理、崗位責任不明確，無法發(fā)揮會計工作在經(jīng)營管理中應(yīng)有的作用，致使會計機構(gòu)缺乏行之有效的內(nèi)部管理制度和會計監(jiān)督制度，影響會計管理工作在中小企業(yè)經(jīng)營管理中作用的發(fā)揮。相關(guān)會計內(nèi)部控制的缺失使得中小企業(yè)會計信息質(zhì)量不高，會計造假、財務(wù)報告失真等問題十分嚴重。

2.2.5內(nèi)部審計弱化，外部監(jiān)督乏力

對中小企業(yè)的審計監(jiān)督是內(nèi)部會計控制的重要環(huán)節(jié)和必要手段。部分中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡如人意，有的企業(yè)雖然也設(shè)有內(nèi)部會計控制制度，但執(zhí)行過程中缺乏力度，致使部分人員認為執(zhí)行與否無關(guān)緊要，加之缺乏相應(yīng)的檢查、考核內(nèi)部會計控制制度實施情況的得力機構(gòu)，從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會計控制的自覺性。

(1)內(nèi)部審計弱化

目前中小企業(yè)的內(nèi)部審計工作得不到重視，在人員配備上人員偏少，或由本部門的會計主管或其他崗位人員兼崗，根本無法發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的重要作用。另外，由于企業(yè)的內(nèi)部審計人員受制于企業(yè)負責人，影響了其獨立性。其次，內(nèi)審、稽核人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，對各項業(yè)務(wù)的來龍去脈缺乏全盤了解，對各項規(guī)章制度掌握不夠，缺乏分析能力，缺少對風險性事項的監(jiān)督、審計，影響了糾正工作的力度。

(2)外部監(jiān)督乏力

目前已形成了包括政府監(jiān)督(如財政、審計、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督)和社會監(jiān)督(如注冊會計師、社會輿論監(jiān)督等)在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但是由于各種監(jiān)督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力，造成監(jiān)督弱化問題嚴重；同時不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對注冊會計師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。

3完善中小企業(yè)內(nèi)部會計控制，提高會計信息質(zhì)量

3.1提高內(nèi)部會計控制意識，建立健全內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)認識到內(nèi)部會計控制系統(tǒng)是保證經(jīng)營活動有效進行、資產(chǎn)的安全和完整，以及會計資料的真實、完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊的一條有效措施；是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)該把內(nèi)部會計控制制度當作頭等大事來抓。中小企業(yè)管理層首先樹立起內(nèi)部會計控制觀念，自覺執(zhí)行內(nèi)部會計控制，防止包括財務(wù)報告舞弊在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。而加強對單位負責人的內(nèi)部會計控制宣傳，提高他們執(zhí)行內(nèi)部會計控制的意識也尤為重要。但內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)中小企業(yè)管理者的責任，中小企業(yè)管理者以外的董事會、監(jiān)事會、全體員工等也應(yīng)參與到內(nèi)部會計控制的建設(shè)中來。有效實施內(nèi)部會計控制的前提是管理者及全體員工具有內(nèi)部會計控制觀念，自覺執(zhí)行內(nèi)部會計控制行為，才能防止包括財務(wù)報告舞弊在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，保證會計信息質(zhì)量。

3.2提高會計人員的綜合素質(zhì)，保證內(nèi)部會計制度的執(zhí)行力

中小企業(yè)會計人員素質(zhì)是加強內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵，通過科學合理的聘用、培訓、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法，提高會計人員整體素質(zhì)。制定嚴格的招聘程序，聘用具有較強業(yè)務(wù)能力、良好的道德觀、價值觀的會計專業(yè)人才。會計人員在內(nèi)部控制中具有雙重身份，有著關(guān)鍵的作用。不僅要精通業(yè)務(wù)、熟悉法規(guī)，更要和相關(guān)部門一起研究制定不斷完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。內(nèi)部各種制度的執(zhí)行是通過會計人員日常工作得到貫徹執(zhí)行的，同時會計人員有監(jiān)督中小企業(yè)管理者和參與經(jīng)營活動的人員執(zhí)行會計制度規(guī)范的責任。

3.3發(fā)揮內(nèi)部審計職能，自行完善內(nèi)部會計控制制度

內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。在很多方面內(nèi)部審計的職能和目標與企業(yè)內(nèi)部會計控制具有一致性，所以將內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個重要的組成部分，是內(nèi)部會計控制體系的一個重要方面。中小企業(yè)必須重視和強化內(nèi)部審計工作，結(jié)合內(nèi)部審計工作的特點，大力推進“人、法、技”建設(shè)，建立健全各項規(guī)章制度，規(guī)范審計工作。同時以專項審計調(diào)查強化管理審計，將審計延伸到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理各個領(lǐng)域，充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門在內(nèi)部會計控制中的監(jiān)督作用。

3.4強化外部監(jiān)管，督促完善內(nèi)部控制制度

在中小企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制普遍觀念淡薄、意識不強的情況下，要充分發(fā)揮外部監(jiān)督機構(gòu)在中小企業(yè)內(nèi)部會計控制方面的監(jiān)督作用。建議政府主管部門及相關(guān)社會機構(gòu)對當?shù)刂行∑髽I(yè)內(nèi)部會計控制進行定期評價，對不能加強自身內(nèi)部會計控制、違反法律法規(guī)，導致會計信息失真的，應(yīng)依法追究管理者的責任。同時，通過廣播電視、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體及時曝光，從而督促中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的自我完善。隨著新一輪改革開放的不斷深入，市場競爭越來越激烈，而在此形勢下真實可靠的會計信息對中小企業(yè)就顯得尤為重要了。高質(zhì)量的會計信息能夠使企業(yè)所得者和債權(quán)人對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行正確的判斷，決定資本流向；高質(zhì)量的會計信息能夠使中小企業(yè)管理者對未來做出正確的經(jīng)營決策，搶占先機。

作者：歐明建 單位：青海廣播電視大學