完善內(nèi)部會計控制論文

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一、組織機構(gòu)控制

組織機構(gòu)是內(nèi)部會計控制任務(wù)的承擔部門。組織機構(gòu)控制是在設(shè)計組織機構(gòu)方案時，將一些具有控制功能的措施結(jié)合進去，使組織機構(gòu)一開始就具有防護性控制的功能，防止內(nèi)部控制的“先天不足”。電力企業(yè)組織機構(gòu)控制的主要措施包括：

1.職責權(quán)限的明確劃分

電力企業(yè)組織機構(gòu)控制的目的，就是要通過制定合理的組織機構(gòu)、確切的崗位責任和規(guī)范的工作人員守則等措施，使得整個單位不但各部門分工明確，而且崗位責任還能清楚地說明各部門以及個別工作人員應(yīng)有的職權(quán)及其應(yīng)負的責任。一旦某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，管理部門就能夠據(jù)此追究負有責任的有關(guān)部門和人員。合理的組織結(jié)構(gòu)分工是維護單位財產(chǎn)物資的重要條件。每個企業(yè)的單位結(jié)構(gòu)設(shè)置和職責分工應(yīng)體現(xiàn)相互控制和相互檢查的要求，各個部門的職責和權(quán)限必須得到授權(quán)并不受外部的干擾。單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)并承擔相應(yīng)的責任。通過職責劃分、權(quán)責明確可以在一定程度上預防和及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)執(zhí)行中所產(chǎn)生的錯誤或舞弊行為。

2.不相容職務(wù)的分離

所謂不相容職務(wù)指的是不同時由一人兼任的職務(wù)。在電力企業(yè)，記賬與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)審批、財物保管之間分別都屬于不相容職務(wù)，不能由一人兼任，否則發(fā)生舞弊行為的可能性就會大大增強。實際上，經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的經(jīng)辦與審批之間、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財物保管之間也是不相容職務(wù)。在設(shè)計組織機構(gòu)方案時，將不相容職務(wù)交給不同部門或人員去處理，可以在一定程度上預防差錯、舞弊的發(fā)生，如錢賬的分管，錢物的分管等措施，就可以起到相互監(jiān)督、相互牽制的作用。電力企業(yè)在進行會計工作的機構(gòu)、崗位設(shè)置時，應(yīng)當堅持不相容職務(wù)分離的原則，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責分明、相互制約、相互監(jiān)督形成相互制衡的機制。一般來說，單位內(nèi)部不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。具體而言應(yīng)實行如下分離：授權(quán)進行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項業(yè)務(wù)的職務(wù)相分離；執(zhí)行某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)和審核這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)相分離；執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)相分離；保管某些財產(chǎn)物資和對其進行記錄的職務(wù)相分離；保管某些財產(chǎn)物資和核對實存數(shù)與賬存數(shù)的職務(wù)相分離；記錄明細賬和記錄總賬的職務(wù)相分離；登記日記賬和登記總賬的職務(wù)相分離。判斷組織機構(gòu)控制的功能是否健全，主要檢查上述不相容職務(wù)是否在組織機構(gòu)中有明確的分工。

二、會計記錄控制

電力企業(yè)會計記錄控制是在記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中采取一定的措施，以確保會計記錄達到真實和完整的要求。會計記錄控制的主要措施包括：

1.建立嚴格的憑證制度。憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的文件，也是明確經(jīng)濟責任的原始憑據(jù)，其功能是傳遞有關(guān)信息，包括原始憑證和記賬憑證。良好的憑證制度要求憑證種類齊全、內(nèi)容完整、連續(xù)編號。首先，一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理都要通過取得或填制合法的原始憑證加以反映，任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都不應(yīng)處于憑證的監(jiān)督之外。其次，要設(shè)計良好的憑證格式，不僅能全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的情況，還須能反映出各個部門共同處理的手續(xù)，體現(xiàn)出不同部門的權(quán)力和責任。再次，對用于記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)的所有憑證都應(yīng)按照順序統(tǒng)一、連續(xù)編號。憑證編號便于對業(yè)務(wù)的查詢，可以有效地避免記錄的重復或遺漏，同時，對于偽造或銷毀憑證試圖掩蓋的行為，也能起到一定程度的防范作用。最后，規(guī)定合理的憑證傳遞程序，明確憑證填制、審核人員的分工，完善原始憑證和記賬憑證的裝訂保管手續(xù)等。

2.嚴格規(guī)定會計記錄的程序。電力企業(yè)應(yīng)在會計準則和會計制度的指導下，從本單位會計工作的實際出發(fā)，建立合理的會計記錄程序，切實做到從填制憑證開始，經(jīng)過登記賬簿，直至編制報表的全過程均以詳細的書面形式予以規(guī)定。同時，這一切記錄程序要有助于全面反映經(jīng)濟活動情況，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。

3.嚴格執(zhí)行記錄的復核工作。復核一般分為兩種，一種是將記錄與所記的財產(chǎn)相核對，即賬實核對；另一種是記錄之間的相互核對，即賬證核對、賬賬核對、賬表核對。通過對已完成的記錄進行復核，做到“證、賬、表、實”四相符，能進一步保證記錄的正確性和可靠性，因此復核工作必須嚴格執(zhí)行，不能流于形式。

三、業(yè)務(wù)處理程序控制

電力企業(yè)業(yè)務(wù)處理程序控制，是指管理部門為保證各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)能按一定規(guī)程有效地運作而對業(yè)務(wù)處理過程所采取的控制措施。內(nèi)部控制有一項基本原則，即任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)從發(fā)生到完成的全過程，不要由某個職員或部門單獨處理。業(yè)務(wù)處理程序控制就是根據(jù)這個原則來進行設(shè)計的。業(yè)務(wù)處理程序控制的主要措施就是將每一項業(yè)務(wù)活動都劃分為六個環(huán)節(jié)，即授權(quán)、主辦、核準、執(zhí)行、記錄和復核，并將這些環(huán)節(jié)分別交給由生產(chǎn)部門、最高管理部門、采購部門、驗收保管部門和財會部門處理。權(quán)責的劃分與協(xié)作，不僅能提高工作效率，而且當經(jīng)濟業(yè)務(wù)偏離既定方針和目標時能夠及時發(fā)現(xiàn)并加以糾正。上述三方面控制措施，在內(nèi)容上相互滲透、相互依賴，有機結(jié)合形成一個縱橫交錯的控制網(wǎng)絡(luò)。內(nèi)部會計控制正是通過這些內(nèi)容上相互依存又各具功能的控制措施的組合，發(fā)揮其應(yīng)有的控制功能。

作者：張月文 單位：中國能源建設(shè)集團東北電力第三工程公司