內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量淺談

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摘要：內(nèi)部控制是否完善，對(duì)于防范會(huì)計(jì)信息失真具有重要意義。目前會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象仍然嚴(yán)重，與企業(yè)內(nèi)部控制缺失或乏力有關(guān)。提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，改善內(nèi)部控制環(huán)境，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度是必要手段

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制會(huì)計(jì)信息失真控制環(huán)境控制途徑

1內(nèi)部控制基本概念、作用及其特征

內(nèi)部控制（InternalControl）一詞，最早出現(xiàn)在1936年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》文告中，為保護(hù)現(xiàn)金和其它資產(chǎn)，檢查簿計(jì)事務(wù)的準(zhǔn)確性，而在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的手段和方法。內(nèi)部控制在保證國(guó)家的方針、政策和法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹實(shí)施、保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性、有效防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整、促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)等方面發(fā)揮重要作用。近幾十年來(lái)，隨著內(nèi)部控制的不斷發(fā)展，其概念的內(nèi)涵和外延也都發(fā)生了較大的變化。盡管各個(gè)國(guó)家和組織對(duì)內(nèi)部控制的定義側(cè)重點(diǎn)有所不同，但其目的和作用有兩個(gè)基本方面：保證會(huì)計(jì)信準(zhǔn)確可靠、資產(chǎn)安全完整和促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理?？梢?jiàn)保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確可靠是內(nèi)部控制的一個(gè)基本目標(biāo)。實(shí)際上，人們最初建立內(nèi)部控制制度的初衷就是為了防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。通過(guò)內(nèi)部控制，各部門(mén)和人員之間相互審查、核對(duì)和制衡，避免一個(gè)人控制一項(xiàng)交易的各個(gè)環(huán)節(jié)，可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)生。盡管現(xiàn)代內(nèi)部控制的目標(biāo)已經(jīng)不僅僅局限于防止財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，而由防弊為主發(fā)展為以興利為主。但是，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性始終是內(nèi)部控制的一項(xiàng)基本目標(biāo)。因此，內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)而言是一件持續(xù)長(zhǎng)久且必須的日常工作，有以下主要特征：1）全面性：即內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)組織一切業(yè)務(wù)活動(dòng)的全面控制，而不僅僅是局部性控制。它不僅要控制考核財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、資產(chǎn)、人事等政策計(jì)劃執(zhí)行情況，還要進(jìn)行各種工作分析和作業(yè)研究，并及時(shí)提出改善措施。2）經(jīng)常性：即內(nèi)部控制不是階段性和突擊性工作，它涉及各種業(yè)務(wù)的日常作業(yè)與各種管理職能的經(jīng)常性檢查考核。3）潛在性：即內(nèi)部控制行為與日常業(yè)務(wù)與管理活動(dòng)并不是明顯的割裂開(kāi)來(lái)，而是隱藏與融匯在其中。不論采取何種管理方式，執(zhí)行何種業(yè)務(wù)，均有潛在的控制意識(shí)與控制行為。4）關(guān)聯(lián)性：即企業(yè)的任何內(nèi)部控制，彼此之間都是相互關(guān)聯(lián)的，一種控制行為成功與否均會(huì)影響到另一種控制行為。一種控制行為的建立，均可能會(huì)導(dǎo)致另一種控制的加強(qiáng)、減弱或取消。

2加強(qiáng)內(nèi)部控制的途徑

1）提高企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部控制重要性認(rèn)識(shí)。加強(qiáng)內(nèi)部控制是內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境對(duì)企業(yè)發(fā)展提出的要求。經(jīng)過(guò)十三年的艱難談判，我國(guó)終于2001年12月加入世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易組織。從此，我們?cè)谙硎躓TO基本權(quán)利的同時(shí)，也要兌現(xiàn)入世所作的承諾；在享受經(jīng)濟(jì)全球化所帶來(lái)的機(jī)遇的同時(shí)，也要承受入世對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，對(duì)經(jīng)營(yíng)理念和文化思想的沖擊。隨著時(shí)間的推移，世貿(mào)規(guī)則對(duì)政府和企業(yè)而言更多的是深切的體會(huì)和深刻的教訓(xùn)。因此，如何提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，如何在教訓(xùn)中吸取經(jīng)驗(yàn)，以一種更積極的狀態(tài)參與到世界競(jìng)爭(zhēng)的潮流中去將是我國(guó)企業(yè)面臨的主要問(wèn)題和難題。經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)迫切要求我國(guó)企業(yè)早日建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。2）加強(qiáng)管理層的誠(chéng)實(shí)性教育，樹(shù)立科學(xué)的經(jīng)營(yíng)理念。我們的企業(yè)能否充分的公允披露有利或不利的經(jīng)營(yíng)信息，而避免進(jìn)行盈余操縱，與企業(yè)管理層的誠(chéng)實(shí)性息息相關(guān)。有些企業(yè)設(shè)立了良好的內(nèi)控也會(huì)因執(zhí)行者的能力不足或道德敗壞而達(dá)不到應(yīng)有的效果。如果管理層本身就缺乏誠(chéng)實(shí)，那么就會(huì)對(duì)整個(gè)企業(yè)的道德觀形成不利影響。3）創(chuàng)造一個(gè)良好的企業(yè)的控制環(huán)境。企業(yè)的控制環(huán)境是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要因素?？刂骗h(huán)境是對(duì)企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的建立和實(shí)施有重大影響的各種因素的總稱(chēng)。4）要進(jìn)行有效的控制，必須要有明確的職責(zé)劃分，使各部門(mén)、崗位和員工都各負(fù)其責(zé)，相互制約。職責(zé)明確、授權(quán)有度、風(fēng)險(xiǎn)受控、操作規(guī)范，通過(guò)規(guī)范使企業(yè)上下在統(tǒng)一目標(biāo)的指引下，做正確的事，正確地做事。職責(zé)劃分是內(nèi)部控制的一個(gè)基本原則，主要解決不相容職務(wù)分離問(wèn)題。所謂不相容職務(wù)是指那些由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和弊端又可掩蓋其錯(cuò)誤和弊端的職務(wù)。企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)主要有：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)、會(huì)計(jì)記錄職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)，這些職務(wù)應(yīng)由不同的人員來(lái)?yè)?dān)任。5）企業(yè)要有清晰的授權(quán)批準(zhǔn)。交易的發(fā)生應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，不允許有未經(jīng)授權(quán)或超出授權(quán)范圍的交易。這樣，就明確了管理層及各階層管理人員、職工的職責(zé)與權(quán)限，如果出現(xiàn)沒(méi)有授權(quán)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，相應(yīng)的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。6）強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。企業(yè)要依據(jù)會(huì)計(jì)法和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等法律法規(guī)，制定適合本單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，明確賬務(wù)處理程序和企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，保持充分的憑證和記錄，建立會(huì)計(jì)憑證的統(tǒng)一編號(hào)、審核、保管制度，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制和內(nèi)部稽核制度，禁止會(huì)計(jì)人員越權(quán)處理會(huì)計(jì)事務(wù)。由于在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中采取了程序控制、手續(xù)控制和憑證編號(hào)、核對(duì)等措施，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)處理得以相互聯(lián)系、相互制約，從而防止錯(cuò)誤發(fā)生，即使發(fā)生了錯(cuò)誤，也易于自動(dòng)檢驗(yàn)和自動(dòng)糾正，保證了會(huì)計(jì)記錄的正確和完整。7）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，其目標(biāo)在于“評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其記錄的真實(shí)性、合法性和有效性”。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)企業(yè)的各種財(cái)務(wù)資料的可靠性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)有效性等進(jìn)行審核。開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)有助于減少和發(fā)現(xiàn)故意性或非故意性的虛報(bào)、漏報(bào)錯(cuò)誤，并能促使職工盡量減少錯(cuò)誤。

3我國(guó)目前內(nèi)部控制的基本情況

從這幾年的情況來(lái)看，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量堪憂(yōu)。有些企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量差，經(jīng)不起檢查；有些企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況變化莫測(cè)，無(wú)法把握真實(shí)情況；有些企業(yè)為了上市斂資，不惜編造財(cái)務(wù)報(bào)表，美化企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；而一旦上市以后，造假的動(dòng)機(jī)依然存在。為了取得配股權(quán)，上市企業(yè)往往長(zhǎng)期隱瞞重大信息或提供虛假信息。投資者對(duì)上市企業(yè)披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信心不足，表明在當(dāng)前投資者心目中，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的失真已到了非常嚴(yán)重的地步。會(huì)計(jì)信息失真已經(jīng)影響了投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的信任，對(duì)我國(guó)的證券市場(chǎng)的發(fā)展甚至對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。

4進(jìn)一步提升企業(yè)內(nèi)部控制的管理水平。

2001年安然事件后，美國(guó)頒布薩班斯法案，其根本性要求之一是強(qiáng)制在美國(guó)上市的公司改進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部控制與責(zé)任。股份公司根據(jù)形勢(shì)發(fā)展變化的客觀要求，同時(shí)充分考慮企業(yè)生存發(fā)展內(nèi)在需要，從2003年11月起在股份企業(yè)推行內(nèi)部控制制度，2005年1月起全面實(shí)行。本企業(yè)也從投資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、監(jiān)督檢查等方面，建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制原則、業(yè)務(wù)流程控制體系及內(nèi)部權(quán)限指引，規(guī)范和完善股份企業(yè)內(nèi)部控制制度，作為建立、執(zhí)行、評(píng)價(jià)及驗(yàn)證內(nèi)部控制的依據(jù)。但是內(nèi)部控制要持續(xù)有效發(fā)揮作用，必須在以下方面繼續(xù)加強(qiáng)：1）加強(qiáng)人力資源培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)。我們應(yīng)該建立統(tǒng)一的人力資源政策，實(shí)行科學(xué)的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考評(píng)、晉升、淘汰、薪酬等人事管理制度，確保員工具備和保持正直、誠(chéng)實(shí)、公正、廉潔的品質(zhì)與應(yīng)有的專(zhuān)業(yè)勝任能力。2）作好宣傳教育工作，使全體員工了解有關(guān)內(nèi)部控制制度，只有了解有關(guān)內(nèi)部控制制度，員工才能自覺(jué)遵守。全體員工尤其是領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)樹(shù)立內(nèi)部控制理念。內(nèi)部控制能否有效關(guān)鍵看我們的員工有沒(méi)有內(nèi)部控制觀念，特別是看我們的領(lǐng)導(dǎo)干部是否重視內(nèi)部控制制度。只有全體員工都樹(shù)立控制觀念，自覺(jué)而不是被動(dòng)執(zhí)行內(nèi)部控制，才能防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。3）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。我們已經(jīng)全面實(shí)施了內(nèi)部控制管理，要使內(nèi)部控制制度長(zhǎng)期有效地發(fā)揮監(jiān)督控制作用，就要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，使內(nèi)部控制執(zhí)行情況的檢查工作形成日?；?，通過(guò)檢查評(píng)估內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、糾正錯(cuò)誤，完善管理制度，堵塞管理漏洞，從而改善企業(yè)的內(nèi)部控制，提高內(nèi)部控制的水平。4）借助外部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)畢竟是企業(yè)內(nèi)部管理部門(mén)，實(shí)際工作中其獨(dú)立性和權(quán)威性受到一定的制約，同時(shí)專(zhuān)業(yè)水平和工作經(jīng)驗(yàn)與外部審計(jì)力量比有一定差距。為了提高內(nèi)部控制報(bào)告的可信度，可考慮由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行驗(yàn)證。聘請(qǐng)外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制制度及風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的完整性、合理性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)意見(jiàn)，并以?xún)?nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的形式形成報(bào)告。5）嚴(yán)格考核。內(nèi)部控制制度不能只寫(xiě)在紙上，掛在墻上，而要落實(shí)到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)中去。對(duì)那些違反內(nèi)部控制的員工應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)控制規(guī)定進(jìn)行懲罰，以保證內(nèi)部控制制度的嚴(yán)肅性。最后需要說(shuō)明兩點(diǎn)：一是內(nèi)部控制是建立在成本與效益原則基礎(chǔ)上。內(nèi)部控制并不是要消除任何濫用職權(quán)的可能性，而是要?jiǎng)?chuàng)造一種為防范濫用職權(quán)而投入的成本與濫用職權(quán)遭受的損失之比呈合理狀態(tài)的機(jī)制，即成本效益原則。因此，沒(méi)有不花錢(qián)的內(nèi)部控制，也不存在完美無(wú)缺的內(nèi)部控制。二是一個(gè)企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員都是內(nèi)部控制的行為主體。內(nèi)部控制本身也有局限性，再完善的內(nèi)部控制制度也不可能防范惡意串通的集體作弊風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部控制的有效性不僅在于控制環(huán)節(jié)是否嚴(yán)謹(jǐn)，授權(quán)是否適度，而且在于控制環(huán)境是否健康，是否形成自我約束和自我監(jiān)督自覺(jué)行為。

參考文獻(xiàn)

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作者：謝潔芳 單位：中國(guó)石化海南煉油化工有限公司