高校財務(wù)預(yù)算審計管理路徑研究

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近年來，隨著國家教育投入力度加大，學(xué)校對教學(xué)、科研的投入逐年增多，教學(xué)經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、管理經(jīng)費(fèi)等隨之增加。審計部門對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計，能有效地防止資金使用過程中的不合理現(xiàn)象發(fā)生，控制和促進(jìn)綜合財務(wù)預(yù)算平衡。同時，在預(yù)算執(zhí)行審計過程中，通過對有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的計算，對重點(diǎn)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行分析，評價資金使用效果、效益，提出合理建議等，能夠使資金獲得最佳使用效果，為校領(lǐng)導(dǎo)決策提供及時、準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)信息。高校內(nèi)審開展財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計，擴(kuò)大了單一項(xiàng)目審計工作的內(nèi)容，改變了專項(xiàng)財務(wù)收支審計的程序，從預(yù)算編制、執(zhí)行、評價的全過程，全方位分析問題，提出建議。這是內(nèi)審工作領(lǐng)域的拓展，也是擴(kuò)大審計影響的突破口。它有助于審計人員從全局角度探討審計新方法，同時使管理者更直觀地認(rèn)識到審計工作的重要性和效益性。

高校財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計過程中存在的問題

（1）財務(wù)預(yù)算管理意識淡化，相關(guān)部門重視與配合程度不夠，影響了預(yù)算執(zhí)行審計質(zhì)量。多年以來，大多數(shù)高校認(rèn)為學(xué)校的核心工作是教學(xué)與科研，內(nèi)審只是履行一般的管理職能，導(dǎo)致內(nèi)審工作比較單一，定位不夠準(zhǔn)確。在高校規(guī)模不斷擴(kuò)大，教育經(jīng)費(fèi)不斷增加，高校財務(wù)管理所涉及的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)越來越廣泛的情況下，矛盾不斷突出，導(dǎo)致在收入方面監(jiān)管不力，在支出方面違規(guī)行為較多。部分高校沒有完整的預(yù)算管理機(jī)制，逐漸顯示出預(yù)算管理意識不足、預(yù)算編制程序不規(guī)范、預(yù)算內(nèi)容不完整、部門之間缺少溝通與協(xié)調(diào)、對預(yù)算支出的合理性重視不夠等問題，致使預(yù)算執(zhí)行有較大的隨意性和盲目性，這些都直接影響了預(yù)算執(zhí)行審計的質(zhì)量與結(jié)果。

（2）高校預(yù)算執(zhí)行審計人員自身素質(zhì)不高，審計方法落后，影響了預(yù)算執(zhí)行審計應(yīng)有的服務(wù)職能發(fā)揮。財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計與財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有所不同，審計部門和審計人員要根據(jù)財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計特點(diǎn)，結(jié)合財務(wù)收支審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容，從會計核算的真實(shí)性、完整性入手，弄清財務(wù)收支的真實(shí)情況，摸清財務(wù)資產(chǎn)、負(fù)債的實(shí)際情況［3］。這就要求審計人員要具有較強(qiáng)的綜合素質(zhì)，從常規(guī)財務(wù)收支審計向效益審計轉(zhuǎn)變，重視對預(yù)算收入、支出執(zhí)行的結(jié)果和差異原因進(jìn)行確認(rèn)和分析，重視對預(yù)算管理的考核和對效益水平的評價等。但目前高校審計人員自身知識結(jié)構(gòu)更新較慢，業(yè)務(wù)能力提高不快，常年審計工作量大，往往重數(shù)據(jù)、輕分析，審計報告缺少創(chuàng)新，利用效果不明顯，對促進(jìn)財務(wù)預(yù)算執(zhí)行的服務(wù)效果不明顯。

（3）缺乏統(tǒng)一、有效的預(yù)算執(zhí)行審計績效評價體系，對預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果和效益無法準(zhǔn)確判斷。財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計主要是以批準(zhǔn)的預(yù)算為審計依據(jù)，考核和檢查預(yù)算收支完成情況。同時在預(yù)算執(zhí)行審計實(shí)施過程中，檢查對國家方針政策、財經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行情況。但是在實(shí)際審計過程中，要圍繞學(xué)校中心工作和任務(wù)有所側(cè)重，突出績效審計的特點(diǎn)，重視預(yù)算執(zhí)行過程中的資金使用效率與效果。但就目前實(shí)際而言，部分高校尚未建立和完善績效審計評價體系，缺乏公認(rèn)的績效審計標(biāo)準(zhǔn)。況且高校規(guī)模差異較大，評價標(biāo)準(zhǔn)口徑難以統(tǒng)一，不能進(jìn)行簡單的對比、分析、判斷，審計部門和審計人員只能根據(jù)審計人員工作經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷進(jìn)行審計評價。這樣的審計評價結(jié)論往往缺乏公平性、客觀性、合理性，導(dǎo)致被審計對象對審計結(jié)論產(chǎn)生懷疑，可信度較差。

（4）預(yù)算執(zhí)行審計質(zhì)量沒有統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，審計質(zhì)量控制系統(tǒng)不完善。大多數(shù)高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理尚未形成體系，沒有針對預(yù)算執(zhí)行審計的具體控制內(nèi)容和關(guān)鍵質(zhì)量控制點(diǎn)的明確規(guī)定，使得預(yù)算執(zhí)行審計的項(xiàng)目管理不到位，質(zhì)量控制目標(biāo)不明確，審計責(zé)任意識不強(qiáng)，責(zé)任制流于形式。目前預(yù)算執(zhí)行審計基本是依照內(nèi)部審計法規(guī)體系中有關(guān)審計程序、審計目標(biāo)責(zé)任以及審計文本的要求實(shí)施質(zhì)量管理和考核。對于預(yù)算績效審計，目前沒有一個明確的規(guī)范，對預(yù)算績效審計實(shí)施的程序、審計方式、審計結(jié)論、底稿編寫、報告內(nèi)容、成果轉(zhuǎn)化等都沒有詳細(xì)的規(guī)定，對其質(zhì)量要求和控制等方面缺乏規(guī)范和指導(dǎo)，導(dǎo)致了預(yù)算績效審計評價沒有一定的秩序保障［4］，預(yù)算執(zhí)行審計質(zhì)量難以保證。

加強(qiáng)高校財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計的幾點(diǎn)建議

1調(diào)整工作思路，創(chuàng)新審計內(nèi)容

高校財務(wù)預(yù)算執(zhí)行常規(guī)審計主要包括以下內(nèi)容：一是預(yù)算支出的合法性審計。主要審查預(yù)算支出是否嚴(yán)格執(zhí)行國家財務(wù)會計制度以及上級主管部門、學(xué)校有關(guān)財務(wù)規(guī)章制度的規(guī)定；是否嚴(yán)格按照預(yù)算確定的經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目和支出用途進(jìn)行開支或撥付經(jīng)費(fèi)；是否專項(xiàng)專用；是否存在擅自擴(kuò)大支出范圍和提高開支標(biāo)準(zhǔn)的行為；是否有切實(shí)可行地保證預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的控制措施和辦法等。二是預(yù)算支出的合理性審計。主要審查各項(xiàng)支出是否真實(shí)、合法，有無隨意改變支出的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計量方法，多列、不列或少列支出的現(xiàn)象；預(yù)算支出中有無虛列支出、以領(lǐng)代報和以購代置現(xiàn)象，有無擠占挪用、損失浪費(fèi)和其他違紀(jì)違規(guī)問題；是否按特定項(xiàng)目或用途專項(xiàng)專用，有無擠占或虛列行為，會計核算是否合規(guī)、正確。嚴(yán)格按計劃執(zhí)行，有無超計劃等問題，是否按照標(biāo)準(zhǔn)考核、監(jiān)督支出，各項(xiàng)支出結(jié)構(gòu)是否合理，資金使用效益如何。三是預(yù)算支出合規(guī)性審計。主要審查預(yù)算支出中有無利用應(yīng)付暫存、代管項(xiàng)目等過渡性會計科目持賬隱瞞收入或直接列收列支等問題。在這些常規(guī)預(yù)算執(zhí)行審計的基礎(chǔ)上，應(yīng)該適當(dāng)深化和挖掘?qū)徲媰?nèi)容，增加收入預(yù)算的完成情況、支出預(yù)算的執(zhí)行情況、內(nèi)控和管理措施完善情況、薄弱環(huán)節(jié)改進(jìn)建議等內(nèi)容，使財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計由“單一財務(wù)審計”模式向“綜合財務(wù)審計”模式轉(zhuǎn)變，從常規(guī)財務(wù)收支審計向效益審計轉(zhuǎn)變。大膽創(chuàng)新，在提高資金效率與效益上下功夫，在確保監(jiān)督審計職能的同時提高管理服務(wù)審計水平，用全方位系統(tǒng)審計的理念擴(kuò)大預(yù)算執(zhí)行審計的深度和廣度，節(jié)約資源，提高審計效益。

2搭建信息平臺，整合審計資源

高等院校財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計是一項(xiàng)全新的系統(tǒng)工作，在審計過程中首先要協(xié)調(diào)好外部環(huán)境。在積極做好宣傳工作的同時爭取領(lǐng)導(dǎo)重視和支持，處理好與財務(wù)部門、被審計部門等有關(guān)部門的關(guān)系，爭取他們的配合，是搞好財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計的重要保障。其次，要整合內(nèi)部審計資源。財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計的涉及面廣，客觀上要求審計人員必須具備較高的政策水平、全面的財會知識和較強(qiáng)的審計綜合素質(zhì)。再次，利用電算化提高審計效率。高校是科技產(chǎn)生應(yīng)用的基地，應(yīng)充分利用新的審計軟件及信息互動平臺，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)處理電算化，促進(jìn)審計方法與模式轉(zhuǎn)變，從而提高審計效率，探索計算機(jī)管理審計的新模式。

3逐步開展財務(wù)預(yù)算執(zhí)行全過程跟蹤審計

在高校財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計過程中，審計部門應(yīng)主動參與，積極開展財務(wù)預(yù)算執(zhí)行全過程、全方位的跟蹤審計，即從財務(wù)預(yù)算編制開始，到預(yù)算批準(zhǔn)、預(yù)算執(zhí)行和決算批準(zhǔn)整個預(yù)算執(zhí)行過程的審計，包括預(yù)算資金的籌集、分配、使用、管理等預(yù)算執(zhí)行全過程，在這一過程中，隨時發(fā)現(xiàn)、分析預(yù)算差異，及時調(diào)整，加強(qiáng)預(yù)算的事前控制、事中監(jiān)督和事后評價審計。首先，在編制預(yù)算期間，審計部門應(yīng)要求財務(wù)管理部門提供預(yù)算編制情況；積極加強(qiáng)各部門之間的溝通、協(xié)調(diào)；審查預(yù)算的細(xì)化程度等是否科學(xué)、是否符合實(shí)際。其次，在執(zhí)行過程中，應(yīng)該利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)控制資金流向，會同財務(wù)部門對預(yù)算進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控，對各部門提供的預(yù)算建議進(jìn)行分析、審核，編制學(xué)校收支預(yù)算草案，實(shí)施決算。最后，決算批準(zhǔn)后，針對預(yù)算執(zhí)行全過程提出預(yù)算管理的意見和建議，建立信息反饋與溝通制度，使財務(wù)預(yù)算科學(xué)、合理、可行，實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。

高校財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計涉及面廣，審計業(yè)務(wù)全面，可以嘗試運(yùn)用不同的審計方法，綜合運(yùn)用財務(wù)審計中的查賬方法，如審閱法、復(fù)核法、核對法、函證法等；經(jīng)濟(jì)效益審計中的多種分析方法及現(xiàn)代管理方法，如經(jīng)濟(jì)活動分析、技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析、決策分析和數(shù)學(xué)分析等。在進(jìn)行某一項(xiàng)目全面審計時，一般可以采用逆查法和抽查法；若進(jìn)行專題審計，則一般要用詳查法、順查法等。充分利用每個審計人員的業(yè)務(wù)能力，保證收集到所需的合理證據(jù)，考慮審計人員的素質(zhì)，在選用審計方法時與相應(yīng)的審計人員的素質(zhì)結(jié)合，嘗試點(diǎn)面結(jié)合，加強(qiáng)對預(yù)算收支指標(biāo)的分析，促進(jìn)預(yù)算支出的使用效益提升，營造和樹立創(chuàng)新意識，實(shí)現(xiàn)財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計從單項(xiàng)詳查向系統(tǒng)抽查，從單一聽審向綜合檢查，從手工審向電腦技術(shù)審計轉(zhuǎn)變，在提高審計人員綜合素質(zhì)的同時提升審計質(zhì)量和審計信譽(yù)。（本文作者：趙楠 單位：哈爾濱工程大學(xué)）