會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量差別分析

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1定義的差異分析

1.1會(huì)計(jì)審計(jì)定義

按美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)頒布的《基本審計(jì)概念公告》的定義:審計(jì)是指為了查明有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定與所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度,而客觀地收集和評(píng)估證據(jù),并將結(jié)果傳遞給有利害關(guān)系的使用者的系統(tǒng)過(guò)程。這一定義指出了審計(jì)的本質(zhì),即審計(jì)是一種具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。一個(gè)國(guó)家存在多種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng),涉及多個(gè)經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)。在我國(guó),財(cái)政部門(mén)履行財(cái)政監(jiān)督職責(zé),以確保財(cái)政資金分配和使用的合規(guī)性;稅務(wù)部門(mén)履行稅收監(jiān)督職責(zé),以確保納稅人納稅的及時(shí)性、完整性。但財(cái)政、稅務(wù)和其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督都存在著內(nèi)在的弱點(diǎn),突出表現(xiàn)為對(duì)外不對(duì)內(nèi),難以監(jiān)督本身的違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題;而且都具有單一性,局限于本身的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。而審計(jì)監(jiān)督則是一項(xiàng)專門(mén)的工作,本身無(wú)經(jīng)濟(jì)管理職責(zé),具有很強(qiáng)的獨(dú)立性和綜合性,能對(duì)財(cái)政、稅務(wù)等部門(mén)的活動(dòng)進(jìn)行全面、深入的審查和評(píng)價(jià)。幾點(diǎn)說(shuō)明:(1)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象是審計(jì)的對(duì)象,也是審計(jì)的內(nèi)容,對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定代表著對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法合規(guī)或有效以及是否真實(shí)公允的一種看法。(2)證據(jù)用來(lái)確定被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性或有效性。審計(jì)就是有目的、有計(jì)劃地收集、鑒定、綜合、利用和評(píng)估證據(jù)的過(guò)程。(3)客觀性是指不偏不倚、實(shí)事求是。(4)所制定的標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)工作的依據(jù),是判斷審計(jì)活動(dòng)有效性的尺度,如國(guó)家頒布的法律、規(guī)章和標(biāo)準(zhǔn),職業(yè)團(tuán)體制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,企業(yè)制定的各種消耗定額、計(jì)劃、預(yù)算等。

1.2質(zhì)量審核定義

GB/T19011-2003《質(zhì)量和(或)環(huán)境管理體系審核指南》中將質(zhì)量審核定義為是收集、分析和評(píng)價(jià)審核證據(jù)的過(guò)程,是確定滿足審核準(zhǔn)則的程度的過(guò)程,是系統(tǒng)的、獨(dú)立的并形成文件的過(guò)程。分析：GB/T19011對(duì)質(zhì)量審核的客觀性要求不嚴(yán),具體表現(xiàn)在獲得的審核證據(jù)上,也就是說(shuō)獲得的審核證據(jù)可能是主觀的(如:談話記錄等),也可能是客觀的。這和質(zhì)量管理要求是一致的,因?yàn)橘|(zhì)量管理包括對(duì)人的要求,在對(duì)其進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)時(shí),其中可能含有主觀的評(píng)價(jià),如:領(lǐng)導(dǎo)對(duì)質(zhì)量的重視程度,在記錄中也許只有談話記錄“領(lǐng)導(dǎo)的質(zhì)量意識(shí)較強(qiáng),能重視質(zhì)量”等類(lèi)似的主觀評(píng)價(jià)等。而經(jīng)濟(jì)管理僅僅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的賬目、實(shí)物的要求,沒(méi)有對(duì)人的要求,因此,會(huì)計(jì)審計(jì)要求必須是客觀的證據(jù),個(gè)人的談話記錄、認(rèn)識(shí)等只能作為一個(gè)線索而不能作為證據(jù)使用。

2分類(lèi)的差異分析

對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)可以從不同的角度加以考察,從而作出不同的分類(lèi),這有利于加深對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí),從而有效地組織各類(lèi)審計(jì)活動(dòng),充分發(fā)揮審計(jì)的積極作用。對(duì)質(zhì)量審核一般進(jìn)行簡(jiǎn)單的分類(lèi),對(duì)分類(lèi)沒(méi)有什么目的性。分析：從表1中看,GB/T19011對(duì)質(zhì)量審核的實(shí)施時(shí)間分類(lèi)上有一定困難,因?yàn)橘|(zhì)量管理在事前沒(méi)有可以操作的、詳細(xì)的審核辦法,而且風(fēng)險(xiǎn)分析目前使用還不廣泛,事前審核的效果沒(méi)有足夠的判定依據(jù)。在實(shí)踐中,組織可以對(duì)自身進(jìn)行有意識(shí)的事前審核,以確定組織的風(fēng)險(xiǎn)并加以控制,使組織的流程更好地運(yùn)行,提高組織的效率。

3目標(biāo)的差異分析

3.1審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)包括存在和發(fā)生(existenceandoccurrence)、權(quán)利和義務(wù)(rightandobligation)、估價(jià)或分?jǐn)?valuationorallocation)、完整性(completeness)、表達(dá)和披露(presentationanddisclosure)等5個(gè)方面的認(rèn)定。

(1)存在與發(fā)生認(rèn)定是指資產(chǎn)負(fù)債表所列示的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表中確實(shí)存在;損益表所列示的各項(xiàng)收入與費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間確實(shí)發(fā)生。

(2)權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定是指會(huì)計(jì)報(bào)表中記錄的各項(xiàng)資產(chǎn)確實(shí)屬于公司所有或被公司所控制;會(huì)計(jì)報(bào)表中記錄的各項(xiàng)負(fù)債確屬公司應(yīng)履行的義務(wù)。

(3)估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定是指各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素均按適當(dāng)?shù)慕痤~列入會(huì)計(jì)報(bào)表中。所謂“適當(dāng)?shù)慕痤~”是指這一金額的確定不僅遵循了一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,而且在數(shù)學(xué)上的處理也正確無(wú)誤。

(4)完整性認(rèn)定是指所有應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的交易和項(xiàng)目都確實(shí)列入了。

(5)表達(dá)與披露認(rèn)定是指會(huì)計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)目分類(lèi)正確、會(huì)計(jì)原則選用適當(dāng)、信息披露充分。審計(jì)人員必須深入了解管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定,因?yàn)檫@些認(rèn)定是確定具體審計(jì)目標(biāo)和制定審計(jì)程序的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。審計(jì)人員的基本職責(zé)就是確定被審單位管理當(dāng)局對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定是否有理由和根據(jù)。為獲得審計(jì)證據(jù)以證明被審單位管理當(dāng)局對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定,審計(jì)人員必須針對(duì)每一項(xiàng)認(rèn)定制定具體的審計(jì)目標(biāo)。一旦為實(shí)現(xiàn)審計(jì)具體目標(biāo)取得了足夠的證據(jù),審計(jì)人員就有理由確認(rèn)被審單位管理當(dāng)局的認(rèn)定是合理的。表2給出了每一項(xiàng)認(rèn)定對(duì)應(yīng)的具體目標(biāo),即實(shí)存性、權(quán)利和義務(wù)、準(zhǔn)確性、分類(lèi)、截止、詳細(xì)匹配、可變現(xiàn)價(jià)值、完整性、表達(dá)和披露九項(xiàng)。值得注意的是,管理當(dāng)局的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)之間并非一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系,而是更詳細(xì)一些。

3.2質(zhì)量審核目標(biāo)

質(zhì)量審核的目的是確定審核應(yīng)完成什么,這些目的與受審核方密切相關(guān),而與其他方面均無(wú)關(guān)系。分析：質(zhì)量審核的目標(biāo)較之會(huì)計(jì)審計(jì)目標(biāo)有較大的不同,尤其在實(shí)存性和完整性方面的要求,在具體的實(shí)踐中應(yīng)注意。質(zhì)量審核本身要求所有證據(jù)的實(shí)存性,但不要求一定是客觀的證據(jù)。完整性要求在質(zhì)量審核中基本上都會(huì)被忽視,這與質(zhì)量管理要求一致,因?yàn)橘|(zhì)量管理中要求識(shí)別過(guò)程,但沒(méi)有要求所有的已發(fā)生的過(guò)程均詳細(xì)記錄。經(jīng)濟(jì)管理中為避免嚴(yán)肅的規(guī)則被踐踏,明確要求所有的已發(fā)生的交易過(guò)程均必須翔實(shí)記錄。由此,我們可以在質(zhì)量審核中引入部分完整性的要求,如要求對(duì)一些過(guò)程在不同的時(shí)間進(jìn)行完整性記錄等。表達(dá)和披露在會(huì)計(jì)審計(jì)中是有相關(guān)要求的,在質(zhì)量審核中要求比較含糊,不同的審核人員表達(dá)和披露的同一個(gè)實(shí)例將會(huì)出現(xiàn)較大的差別。各組織可以根據(jù)自身特點(diǎn)明確質(zhì)量審核表達(dá)和披露的標(biāo)準(zhǔn)和要求。其他的不同方面,由于經(jīng)濟(jì)管理和質(zhì)量管理的不同情況,無(wú)選取的必要。

4證據(jù)的差異分析

4.1會(huì)計(jì)審計(jì)證據(jù)

是指審計(jì)人員在執(zhí)行某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中,為形成審計(jì)意見(jiàn)而獲取的各種憑據(jù)。每一個(gè)審計(jì)結(jié)果都可以被看作是審計(jì)證據(jù)的載體,其中包含了審計(jì)人員為形成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議而收集的各種信息。取證工作包括收集、鑒定和綜合審計(jì)證據(jù),它是審計(jì)工作的核心。從一定意義上說(shuō),整個(gè)審計(jì)工作就是有目的、有計(jì)劃地收集審計(jì)證據(jù)、鑒定審計(jì)證據(jù)并作出判斷的過(guò)程。按證據(jù)的來(lái)源可分為:

(1)內(nèi)部證據(jù)。是指由被審單位產(chǎn)生和處理的審計(jì)證據(jù),例如,職工的工時(shí)記錄卡、收貨單等。因?yàn)樗怯杀粚弳挝恢谱?、處理和保存?一般說(shuō)來(lái),內(nèi)部證據(jù)與那些有外部實(shí)體參與處理的證據(jù)相比,證明力要低一些。原因在于兩種審計(jì)證據(jù)的客觀性不同,后者比前者更客觀,更不容易為被審單位所歪曲。

(2)內(nèi)—外證據(jù)。是指由被審單位產(chǎn)生,但需要通過(guò)外部單位的活動(dòng)加以處理的證據(jù)。內(nèi)—外證據(jù)的證明力比單純的內(nèi)部證據(jù)強(qiáng)。但兩者都產(chǎn)生于被審單位,都不同程度地受制于被審單位。

(3)外—內(nèi)證據(jù)。是指始于外部單位,然后由被審單位進(jìn)行處理或保存的證據(jù)。外部單位的參與增強(qiáng)了此類(lèi)證據(jù)的證明力。然而,這類(lèi)證據(jù)經(jīng)過(guò)了被審單位,也有被篡改的可能性,從而削弱了其證明力。

(4)外部證據(jù)。是指源于外部單位,并且不經(jīng)過(guò)被審單位系統(tǒng)就直接被審計(jì)人員獲得的證據(jù),這類(lèi)證據(jù)的證明力最強(qiáng)。按表現(xiàn)形式可分為實(shí)物證據(jù)、書(shū)面證據(jù)、環(huán)境證據(jù)、口頭證據(jù)。這里對(duì)口頭證據(jù)進(jìn)行討論比較。口頭證據(jù)是指審計(jì)人員從被審單位員工或其他有關(guān)人員那里得到的口頭答復(fù)而形成的一類(lèi)證據(jù)。口頭證據(jù)實(shí)際上是在審計(jì)過(guò)程中,審計(jì)人員向被審單位有關(guān)人員進(jìn)行的各式各樣的詢問(wèn)。比如,詢問(wèn)其會(huì)計(jì)記錄、文件等的存放地點(diǎn)、特殊會(huì)計(jì)政策使用的理由、內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況等等。通常,這些答復(fù)所形成的審計(jì)證據(jù)并不足以證明事情的真相,其證明力并不大,往往僅作為旁證資料存在。然而,審計(jì)人員可以通過(guò)口頭證據(jù)發(fā)掘出一些重要線索,從而有利于對(duì)某些需要審核的情況作進(jìn)一步的調(diào)查,以搜集到更為可靠的證據(jù)。也就是說(shuō),口頭證據(jù)有著提供線索、啟發(fā)思路、節(jié)約時(shí)間與精力的作用。對(duì)證據(jù)進(jìn)行分析性復(fù)核是指審計(jì)人員對(duì)被審單位重要的比率或趨勢(shì)進(jìn)行的分析,包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng),以及它們與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。進(jìn)行分析性復(fù)核的主要目的在于揭示異常變動(dòng)和差異,為進(jìn)一步的審計(jì)工作提供線索,至少是引起審計(jì)人員的注意。作為一種經(jīng)濟(jì)而有效的審計(jì)方法,分析性復(fù)核日益受到各國(guó)審計(jì)人員的重視。

4.2質(zhì)量審核證據(jù)

與審核準(zhǔn)則有關(guān)的并且能夠證實(shí)的記錄、事實(shí)陳述或其他信息,可以是定性的或定量的?？梢酝ㄟ^(guò)文件的方式得到,也可以通過(guò)陳述的方式(面談)或現(xiàn)場(chǎng)觀察的方式獲取。分析：由于管理上的特殊性,質(zhì)量審核一般均只有內(nèi)部證據(jù)可用。由于內(nèi)部證據(jù)的證明力比較小,在進(jìn)行質(zhì)量審核時(shí)一定要仔細(xì)分析,以排除和降低不良信息的不利影響,讓質(zhì)量審核更有效。對(duì)口頭證據(jù),由于質(zhì)量管理包括對(duì)人的管理,應(yīng)盡量堅(jiān)持采用描述性的口頭證據(jù),并且堅(jiān)持盡量使用大樣本的方法,即交談人的數(shù)量要大,范圍要廣。除此,別無(wú)他法。對(duì)證據(jù)進(jìn)行分析性復(fù)核是會(huì)計(jì)審計(jì)中分析數(shù)據(jù)的特殊方法,質(zhì)量審核也有借鑒意義,可以通過(guò)對(duì)被審單位質(zhì)量趨勢(shì)的觀察、分析,為進(jìn)一步工作提供指引,從而起到事半功倍的作用。

5審計(jì)工作底稿與質(zhì)量審核記錄的差異分析

5.1審計(jì)工作底稿

審計(jì)人員從接受審計(jì)任務(wù)開(kāi)始,到出具審計(jì)報(bào)告為止,對(duì)整個(gè)審計(jì)過(guò)程中的各項(xiàng)工作都應(yīng)做好記錄。這些記錄反映了審計(jì)人員所執(zhí)行的具體程序、進(jìn)行的分析判斷、收集到的審計(jì)證據(jù),以及得出的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見(jiàn),構(gòu)成了審計(jì)工作底稿。全部審計(jì)工作記錄和獲取的各種資料,是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作、完成審計(jì)任務(wù)的重要工具,也是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)。編制和獲取審計(jì)工作底稿是整個(gè)審計(jì)工作的主要組成部分,審計(jì)程序的實(shí)施、證據(jù)的收集與分析過(guò)程其實(shí)就是審計(jì)工作底稿的形成過(guò)程。審計(jì)工作底稿的編制要求:資料具體、詳略得當(dāng)、結(jié)論明確、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰。

5.2質(zhì)量審核記錄

質(zhì)量審核記錄是闡明所取得結(jié)果或所完成活動(dòng)的證據(jù),根據(jù)這些證據(jù)審核人員進(jìn)行評(píng)價(jià),得到審核發(fā)現(xiàn),結(jié)合審核目的后得出審核結(jié)論。審核記錄要求:完整、準(zhǔn)確、簡(jiǎn)明和清晰。分析：作為質(zhì)量控制和質(zhì)量檢查的重要手段。相關(guān)工作記錄在會(huì)計(jì)審計(jì)和質(zhì)量審核中都有特別的作用。對(duì)審計(jì)和審核人員的能力、個(gè)人素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)及水平都需要相關(guān)工作記錄來(lái)證實(shí)。由于質(zhì)量審核沒(méi)有如會(huì)計(jì)審計(jì)一般需要更多的數(shù)據(jù),因此,分析判斷就顯得不是很充分、明顯。會(huì)計(jì)審計(jì)的意義較廣泛,需要提出審計(jì)意見(jiàn)。而質(zhì)量審核的意義僅針對(duì)被審核方,因而不一定有審核意見(jiàn),而質(zhì)量審核必需的審核發(fā)現(xiàn)也僅僅是可以識(shí)別改進(jìn)的機(jī)會(huì)。在這方面,實(shí)踐中可以提出較多的具體要求,以充分顯示質(zhì)量審核的強(qiáng)大作用。

6計(jì)劃的差異分析

6.1會(huì)計(jì)審計(jì)計(jì)劃

制定審計(jì)計(jì)劃,可以從總體上明確審計(jì)的預(yù)期目的,以及為達(dá)到這一目的所采取的大致措施和策略,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師心中有數(shù),對(duì)整個(gè)審計(jì)工作起到預(yù)先規(guī)劃的作用。安排適當(dāng)?shù)墓ぷ鬟M(jìn)度,進(jìn)行人員配置與協(xié)調(diào),可以保持合理的審計(jì)成本,并有利于與被審單位合作,從而提高審計(jì)工作的效率。實(shí)施審計(jì)計(jì)劃,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以有的放矢地收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。通過(guò)對(duì)審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行情況的檢查,可以對(duì)審計(jì)小組工作完成情況進(jìn)行有效監(jiān)督、考核和評(píng)價(jià)。

6.2質(zhì)量審核計(jì)劃

是對(duì)一次審核活動(dòng)和安排的描述,須形成文件。質(zhì)量審核單獨(dú)提出審核方案來(lái)策劃、組織、實(shí)施必要的活動(dòng)。分析：會(huì)計(jì)審計(jì)計(jì)劃在風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估上有相當(dāng)重要而突出的作用,這和會(huì)計(jì)審計(jì)的責(zé)任要求是一致的,會(huì)計(jì)審計(jì)的法律責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)是一直存在的,因此審計(jì)計(jì)劃中突出了風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在實(shí)施審計(jì)前對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估是有重要意義的。從理論上講,在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn),采用不同的抽樣,可以最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn)。圍繞樣本的性質(zhì)、樣本量、抽樣組織方式、抽樣工作質(zhì)量要求所進(jìn)行的計(jì)劃工作稱為樣本設(shè)計(jì)。在進(jìn)行樣本設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)考慮的基本因素主要有:審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象總體和抽樣單位、抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)、可信賴程度、可容忍偏差、預(yù)計(jì)總體偏差和分層。在抽樣方法上由于質(zhì)量審核中沒(méi)有太多的涉及,本文不多討論。質(zhì)量審核也有風(fēng)險(xiǎn),但與會(huì)計(jì)審計(jì)是不能相提并論的。因此,在實(shí)踐中可以粗略地采用一些。例如:先根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)被審核單位的質(zhì)量管理狀況,然后估計(jì)審核的樣本大約是多少,從而確定抽樣方案和樣本大小。