雙元控制主體構(gòu)架的企業(yè)會(huì)計(jì)控制新思考

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摘要：經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)內(nèi)企業(yè)存在管理所有權(quán)與營(yíng)銷所有權(quán)兩者分離的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)在項(xiàng)目決策中出現(xiàn)兩個(gè)控制主體。由于雙方利益?zhèn)戎攸c(diǎn)不一致從而造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目信息失真，使企業(yè)發(fā)展存在風(fēng)險(xiǎn)?；?a href="http://articshipping.com/lunwen/kjkzlw/151343.html" target="_blank">雙元控制主體架構(gòu)的背景開(kāi)展了企業(yè)會(huì)計(jì)控制方法的研究。分析利潤(rùn)相關(guān)者財(cái)務(wù)控制要素，協(xié)調(diào)處理企業(yè)利益相關(guān)者關(guān)系；設(shè)定“激勵(lì)+約束”會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，提供正確的財(cái)務(wù)管理渠道；建立多層次會(huì)計(jì)控制體制，提高會(huì)計(jì)控制管理透明化程度，提升企業(yè)在市場(chǎng)的價(jià)值。

關(guān)鍵詞：雙元控制；主體構(gòu)架；企業(yè)會(huì)計(jì)；控制

引言

基于社會(huì)發(fā)展宏觀層面，將企業(yè)會(huì)計(jì)控制分為控制主體及控制客體兩個(gè)主要方面，控制的最終目標(biāo)是為了協(xié)助企業(yè)在市場(chǎng)發(fā)展過(guò)程中獲取利益最大化?；趦?nèi)部會(huì)計(jì)部門的工作現(xiàn)狀對(duì)項(xiàng)目生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)施全過(guò)程的監(jiān)控，包括生產(chǎn)線流程的規(guī)劃、生產(chǎn)技術(shù)的創(chuàng)新、生產(chǎn)方式的規(guī)劃與約束等［1］。對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)施控制手段是指對(duì)會(huì)計(jì)工作內(nèi)容及工作性質(zhì)實(shí)施管控，也是對(duì)企業(yè)管理者及利益相關(guān)者的管理方式。現(xiàn)代化企業(yè)會(huì)計(jì)部門的共有矛盾是企業(yè)所有權(quán)與內(nèi)部營(yíng)銷權(quán)兩者的分離。由于企業(yè)在實(shí)施項(xiàng)目生產(chǎn)過(guò)程中，兩者均具有一定的決策權(quán)，因此雙方會(huì)出現(xiàn)意見(jiàn)上的偏差，從而導(dǎo)致?tīng)I(yíng)銷決策風(fēng)險(xiǎn)?；谏鲜霰尘埃p元控制主體被引入企業(yè)矛盾管控中。規(guī)劃雙方控制與被控制的關(guān)系、調(diào)整雙方的監(jiān)管及決策范圍，區(qū)別于傳統(tǒng)的企業(yè)雇傭關(guān)系，雙方在企業(yè)生產(chǎn)中具備一定的平等關(guān)系，一方控制失調(diào)即會(huì)造成企業(yè)生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)?；诖?，企業(yè)雙元控制主體框架應(yīng)運(yùn)而生。根據(jù)企業(yè)在市場(chǎng)的發(fā)展現(xiàn)狀，針對(duì)上述提出的企業(yè)會(huì)計(jì)現(xiàn)有矛盾，將基于雙元控制主體框架開(kāi)展企業(yè)會(huì)計(jì)控制的詳細(xì)研究。

1協(xié)調(diào)處理企業(yè)利益相關(guān)者關(guān)系

企業(yè)控制矛盾的關(guān)鍵點(diǎn)在于企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者的利潤(rùn)分配不均，造成輸入和輸出信息匹配度較低。作為企業(yè)資金鏈供應(yīng)者，在企業(yè)生產(chǎn)營(yíng)銷中起到提升企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的作用。經(jīng)營(yíng)者更加側(cè)重項(xiàng)目為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的機(jī)遇，而利益相關(guān)者更注重自身獲取的利潤(rùn)，從而無(wú)法參與企業(yè)項(xiàng)目的直接控制管理。兩者的利潤(rùn)出發(fā)點(diǎn)不同，極易導(dǎo)致部分輸出和輸入信息失真，從而引起會(huì)計(jì)部門工作上的矛盾。為了改善內(nèi)部控制現(xiàn)狀，將從三個(gè)方面開(kāi)展企業(yè)利益相關(guān)者關(guān)系協(xié)調(diào)處理的詳細(xì)研究［2］。（1）劃分兩者權(quán)利分界線，確保兩者在企業(yè)會(huì)計(jì)控制中處于相對(duì)平衡的位置，明確利益者對(duì)企業(yè)做出的貢獻(xiàn)，及應(yīng)獲取的對(duì)應(yīng)利潤(rùn)按照市場(chǎng)要求劃分利潤(rùn)相關(guān)者財(cái)務(wù)控制要素，使內(nèi)部會(huì)計(jì)關(guān)系得到了有效緩解，進(jìn)而提升了會(huì)計(jì)控制工作的效率及質(zhì)量［3］。嚴(yán)格遵循合理控制原則，不應(yīng)將會(huì)計(jì)局限性控制在外部，應(yīng)整合企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)環(huán)境，將控制點(diǎn)落實(shí)到會(huì)計(jì)部門或財(cái)務(wù)管理個(gè)人。例如，利益相關(guān)者可直接控制其隸屬的部門，但不可跨級(jí)管理。在生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)施過(guò)程中，利益相關(guān)者可依照定向傳達(dá)的方式，將財(cái)務(wù)指令直接下達(dá)至部門管理者，并由部分管理者劃分員工的具體工作內(nèi)容。一旦出現(xiàn)會(huì)計(jì)控制矛盾，可直接定向處理個(gè)人錯(cuò)誤數(shù)據(jù)，無(wú)論是利益者或是責(zé)任承擔(dān)者，均應(yīng)擔(dān)負(fù)起會(huì)計(jì)控制的職責(zé)?；陔p元控制主體框架背景下，調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)方式，分析會(huì)計(jì)控制中利益相關(guān)者對(duì)其造成的影響，包括投資項(xiàng)目的潛在風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)員工的道德標(biāo)準(zhǔn)等［4］。立足于管理者角度，從多個(gè)方面對(duì)項(xiàng)目的可實(shí)施性進(jìn)行評(píng)估，建立長(zhǎng)久有效的自我評(píng)價(jià)機(jī)制，針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)提出有關(guān)控制建議，并對(duì)其實(shí)施重點(diǎn)重構(gòu)，確保企業(yè)在市場(chǎng)的持續(xù)發(fā)展。

2設(shè)定“激勵(lì)+約束”會(huì)計(jì)控制目標(biāo)

現(xiàn)存雙元控制主體企業(yè)中，最主要的矛盾是雙方利益起始點(diǎn)不同，造成會(huì)計(jì)控制失衡。股東作為間接的財(cái)務(wù)管理者，盡管無(wú)法對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)的實(shí)施進(jìn)行直接的控制管理，但仍對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)造成利益方面的矛盾。因此需要尋找一個(gè)會(huì)計(jì)控制的平衡點(diǎn)，在控制雙方利益平衡的條件下，設(shè)立合理的會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，進(jìn)而起到促進(jìn)會(huì)計(jì)控制的作用。（1）設(shè)定“激勵(lì)+約束”會(huì)計(jì)控制目標(biāo)。按照企業(yè)在市場(chǎng)的表現(xiàn)行為，提出企業(yè)項(xiàng)目系統(tǒng)化控制目標(biāo)，包括控制過(guò)程的協(xié)調(diào)與促進(jìn)、引入大數(shù)據(jù)技術(shù)計(jì)算項(xiàng)目市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、分析財(cái)務(wù)管理人員潛藏的道德風(fēng)險(xiǎn)，將項(xiàng)目委托人的問(wèn)題看作一個(gè)激勵(lì)合同，引導(dǎo)他們從自身利益的角度去思考問(wèn)題。設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)企業(yè)會(huì)計(jì)所有人共同參與到企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中。只有提高人們的參與程度，才能高效地為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)，從而使得總體基數(shù)增大，利益相關(guān)者獲取盈利數(shù)額也同步提升。（3）由于會(huì)計(jì)控制工作自身的約束性較強(qiáng)，在實(shí)施過(guò)程中，若存在資源分配不均或執(zhí)行手段過(guò)于生硬等現(xiàn)象，極易導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理內(nèi)部出現(xiàn)障礙，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)控制工作的整體效果。因此，在控制目標(biāo)設(shè)定中，應(yīng)合理采取企業(yè)基層財(cái)務(wù)管理員工的意見(jiàn)，重視員工的根本利益。在制定激勵(lì)機(jī)制的同時(shí)，調(diào)整相關(guān)利益者的獲取利潤(rùn)，提高財(cái)務(wù)控制管理的透明化程度，避免由于分配不均造成的會(huì)計(jì)控制矛盾。（4）制定初步的會(huì)計(jì)控制目標(biāo)后，采用多方衡量的方式對(duì)會(huì)計(jì)工作開(kāi)展實(shí)施評(píng)估。對(duì)于財(cái)務(wù)管理部門獲取的項(xiàng)目數(shù)據(jù)，首先對(duì)其歸檔整理，按照企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)存入數(shù)據(jù)庫(kù)，再按照控制標(biāo)準(zhǔn)比對(duì)數(shù)據(jù)集合，降低特征數(shù)據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)控制造成的風(fēng)險(xiǎn)。其次，計(jì)算數(shù)據(jù)平均值及方差，篩選企業(yè)可調(diào)節(jié)范圍內(nèi)的數(shù)據(jù)值，挖掘數(shù)據(jù)中極值偏差方向，分析數(shù)據(jù)偏差是否有利于企業(yè)發(fā)展。最后，根據(jù)偏差方向調(diào)整會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，及時(shí)糾正設(shè)定目標(biāo)中潛在的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，為財(cái)務(wù)管理提供正確的管理渠道。

3建立多層次會(huì)計(jì)控制體制

為了擴(kuò)大會(huì)計(jì)控制的范圍，避免出現(xiàn)控制真空區(qū)域或控制盲點(diǎn)，提升會(huì)計(jì)控制的規(guī)范性，將開(kāi)展多層次會(huì)計(jì)控制體系的建設(shè)研究。明確層次化控制體系在會(huì)計(jì)控制中發(fā)揮的基礎(chǔ)作用，基于個(gè)人權(quán)利及控制職責(zé)，劃分控制中主體與客體之間的關(guān)系，將多層次控制體系按照控制功能及劃分區(qū)域分成三個(gè)主要部分。首層為會(huì)計(jì)主要控制體，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者所處區(qū)域，由企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)監(jiān)管者對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施全方位的營(yíng)銷控制。在滿足雙方利益均衡的條件下，側(cè)重于對(duì)管理者的激勵(lì)，為管理者提供正確的管理數(shù)據(jù)，按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分標(biāo)準(zhǔn)制定項(xiàng)目盈利值。只有滿足企業(yè)內(nèi)最高領(lǐng)導(dǎo)者的利益需求，才能確保企業(yè)資金鏈持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)，進(jìn)而為企業(yè)獲取相應(yīng)的盈利。第二層是確保企業(yè)內(nèi)部委派監(jiān)管決策的財(cái)務(wù)部門管理者是完全為企業(yè)服務(wù)的。在推行財(cái)務(wù)管理者保障機(jī)制的條件下，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理者在項(xiàng)目審核中的作用。首先，要求財(cái)務(wù)管理有關(guān)人員熟練會(huì)計(jì)內(nèi)部運(yùn)行流程，控制流動(dòng)資金及固定資金的使用權(quán)限。同時(shí)，要求該部分人員具備基礎(chǔ)的客觀分析能力，針對(duì)項(xiàng)目運(yùn)行時(shí)可能出現(xiàn)的漏洞或風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)提出解決措施。其次，給予相關(guān)人員充足的資金報(bào)酬，滿足其自身的經(jīng)濟(jì)需求，進(jìn)而為會(huì)計(jì)控制提供客觀決策依據(jù)，避免由于外界或主體因素對(duì)會(huì)計(jì)控制造成影響?？茖W(xué)制定獎(jiǎng)罰機(jī)制，分析會(huì)計(jì)控制策略利弊，若存在財(cái)務(wù)管理者對(duì)資金分配不公的現(xiàn)象，應(yīng)即刻更換崗位人員，嚴(yán)禁濫用職權(quán)的現(xiàn)象發(fā)生。第三層是對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)部門工作人員的評(píng)估?；陔p元控制主體理論層面，完善基層會(huì)計(jì)控制有關(guān)制度，區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部行政管理制度，該制度的提出是為了維護(hù)會(huì)計(jì)管理部門員工的利益，審批部分人員自有資產(chǎn)調(diào)用權(quán)利及重大決策參與權(quán)利。盡管無(wú)法避免會(huì)計(jì)部門內(nèi)部個(gè)體造成的控制決策誤差，但明確規(guī)劃個(gè)人責(zé)任制會(huì)得到更好的控制效果。

4結(jié)束語(yǔ)

結(jié)合當(dāng)下市場(chǎng)內(nèi)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，雙元控制主體作為抑制企業(yè)前進(jìn)的關(guān)鍵因素，不但提高了企業(yè)項(xiàng)目的生產(chǎn)成本，同時(shí)影響著會(huì)計(jì)部門的工作?；陔p元控制主體背景下企業(yè)會(huì)計(jì)控制方法的研究，通過(guò)調(diào)整雙方的利益出發(fā)點(diǎn)，有效地改善了企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，更具備實(shí)際研究?jī)r(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

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作者：蔡羽田 單位：鄭州西亞斯學(xué)院