探討加強(qiáng)財務(wù)會計監(jiān)管的方法

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一、會計信息質(zhì)量嚴(yán)重失真的原因分析

（一）利益的驅(qū)動

經(jīng)濟(jì)利益是最主要的會計信息造假動機(jī)，是造假者最根本的內(nèi)在動力。造假者通過造假旨在得到直接的或間接的、現(xiàn)實的或潛在的經(jīng)濟(jì)利益，另外對政治利益的追逐也使造假者鋌而走險，不顧后果。造假者的逐利心理不能通過正常渠道得到滿足時，就不得不依靠會計信息作假來改變利益格局和分配關(guān)系，改變衡量其政績的各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。常見的造假手段包括不恰當(dāng)核算特殊交易（如債權(quán)、債務(wù)重組、非貨幣交易關(guān)聯(lián)交易等）、濫用會計政策及會計估計變更、錯誤確認(rèn)費(fèi)用及負(fù)債、資產(chǎn)造假等。

（二）信息不對稱與道德風(fēng)險

會計信息的提供者與使用者之間存在著時空上的、內(nèi)容上的信息不對稱。與公司管理當(dāng)局相比，信息使用者明顯處于信息劣勢。管理層為追求實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，增加了不恰當(dāng)會計處理的道德風(fēng)險，極有可能利用會計自身的弱點(diǎn)，在復(fù)雜會計信息的遮掩下，蓄意杜撰虛假的信息欺騙資本市場和信息使用者。過于詳盡和面面俱到的信息反而模糊了更重要的信息，財務(wù)報告甚至成為數(shù)據(jù)垃圾。兩權(quán)分離的現(xiàn)代公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)決定了委托—制度的發(fā)展。企業(yè)出資者委托經(jīng)營者為其，出資者不直接干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，經(jīng)營者雖不擁有企業(yè)的全部資產(chǎn)，但在作出有關(guān)資源配置的決策方面擁有信息優(yōu)勢和專業(yè)能力，他們的利益必然會與投資者的利益不一致，信息的不對稱必然導(dǎo)致雙方的沖突，若出資者不能對內(nèi)部人的行為實施有效的控制，他們就可能利用這種對資產(chǎn)的控制權(quán)來通過造假牟取私利，使造假成為可能。

（三）會計隊伍整體素質(zhì)難以適應(yīng)復(fù)雜變化的環(huán)境

我國的社會經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期處于信息時代，知識更新速度加快，法律法規(guī)體系在逐漸完善，需要會計人員更新觀念、學(xué)習(xí)新知識、掌握新法規(guī)，提升職業(yè)道德水準(zhǔn)、塑造會計行業(yè)誠信形象。特別是《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》及機(jī)關(guān)會計的準(zhǔn)則實施后，需要廣大會計人員具備扎實的理論功底和豐富的實踐經(jīng)驗，能根據(jù)制度及準(zhǔn)則的要求和實際情況對會計實務(wù)問題做出職業(yè)判斷。但目前我國會計人員的實際水平與市場經(jīng)濟(jì)條件下進(jìn)行職業(yè)判斷的要求還有較大差距，這也給會計信息失真提供可能。

（四）違法懲戒機(jī)制不健全

由于法律體系不夠健全，執(zhí)法環(huán)境不夠優(yōu)化，執(zhí)法力度和效果受到嚴(yán)重影響，使很多企業(yè)、個人的會計造假行為沒有得到應(yīng)有的嚴(yán)懲，使會計造假收益大于會計造假成本，更加劇了會計造假，形成了惡性循環(huán)。政府必須建立全方位的懲戒機(jī)制，使會計造假者沒有立足之地，不敢造假。

二、加強(qiáng)會計監(jiān)管的對策

（一）建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)

有效的公司治理結(jié)構(gòu)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵，對加強(qiáng)會計監(jiān)管，提高會計信息質(zhì)量具有重大意義。因此，必須完善我國公司內(nèi)外部治理結(jié)構(gòu)，發(fā)揮股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營管理層等內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)與市場機(jī)制在會計信息產(chǎn)生過程及其披露的積極作用，加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)在公司治理結(jié)構(gòu)中的積極作用；加強(qiáng)政府監(jiān)管和政策支持；加強(qiáng)法制建設(shè)，優(yōu)化執(zhí)法環(huán)境；加強(qiáng)新聞輿論與社會公眾的監(jiān)督力度。建立健全股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層等機(jī)構(gòu)和主要制度，包括議事規(guī)則、專門決策體系、授權(quán)制度、內(nèi)部控制制度等等；依照股份有限公司會計制度，建立健全財務(wù)會計管理組織和制度；上市公司建立獨(dú)立董事制度。建立健全符合上市公司要求的信息披露機(jī)構(gòu)和制度，建立健全內(nèi)部控制。強(qiáng)化高層管理人員責(zé)任，約束高管人員行為。應(yīng)該通過立法對高管人員的會計造假行為進(jìn)行處罰，追究其民事責(zé)任和刑事責(zé)任，使造假代價大于造價收益。

（二）加強(qiáng)政府對企業(yè)財務(wù)會計的監(jiān)管

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，會計作為國際通用的商業(yè)語言在國際間投資、籌資和貿(mào)易活動中的突出作用已日益凸顯。會計工作的普遍性、會計信息的社會性、會計作用的國際性都要求政府應(yīng)加強(qiáng)會計的監(jiān)管，使企業(yè)會計信息的披露有規(guī)范統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，保證其真實性，也只有政府才具有這種權(quán)成性。首先，政府制定各方參與市場經(jīng)濟(jì)的“游戲規(guī)則”，主要指國家統(tǒng)一的會計制度，即會計準(zhǔn)則、會計制度、專業(yè)核算辦法等會計標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)范會計核算，保證各單位、個人有法可依。其次，嚴(yán)格監(jiān)督檢查，使各單位、個人有法必依。最后，對各單位、個人的執(zhí)行結(jié)果采取優(yōu)勝劣汰，激勵守則者、嚴(yán)懲違法者，直至逐出市場。只有政府強(qiáng)制性的會計監(jiān)管，讓造假者得到毀滅性的造價損失，才有可能杜絕會計造假的發(fā)生。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)

在實際工作中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制的目標(biāo)和企業(yè)治理的要求，不斷地改進(jìn)和完善內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計控制和其他管理控制兩部分。內(nèi)部會計控制體現(xiàn)了內(nèi)部牽制原理，與其他管理控制交織進(jìn)行，在企業(yè)內(nèi)部控制中占有重要地位。內(nèi)部會計控制指企業(yè)內(nèi)部建立的會計控制體系，其中包括：可靠的內(nèi)部憑證制度，健全的賬簿制度，合理的會計政策和會計程序，科學(xué)的預(yù)算制度，定期盤點(diǎn)制度，嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度等。有效完善的內(nèi)部會計制度，使會計造假沒有了造假的環(huán)節(jié)、載體，從源頭上杜絕信息造假。

（四）嚴(yán)格會計人員的管理制度，提高會計工作質(zhì)量水平

會計造假事件的產(chǎn)生，會計人員是主要、必不可缺的實施者，若沒有會計人員的具體參與，會計造假就不可能最終出現(xiàn)。因此，提高會計人員素質(zhì)，保護(hù)會計人員的合法利益，是杜絕會計造假的保證。要加強(qiáng)財會人員尤其是高級財會人員和企業(yè)管理人員的財會知識培訓(xùn)，不斷提高對財會工作的管理水平，要支持和鼓勵財會人員嚴(yán)格執(zhí)法，對堅持原則，公正執(zhí)法的財會人員要公開表揚(yáng)和獎勵，對打擊報復(fù)財會人員的行為和責(zé)任人，要協(xié)助有關(guān)部門依法嚴(yán)肅追究其責(zé)任。

（五）加強(qiáng)外部的會計監(jiān)管力度

目前我國的外部會計監(jiān)管——審計監(jiān)督體系包括政府審計、企業(yè)內(nèi)部審計和社會審計三個層次。政府審計已轉(zhuǎn)為主要審計政府宏觀管理部門和國家重點(diǎn)建設(shè)資金；內(nèi)部審計由于受制于企業(yè)經(jīng)營者而缺乏獨(dú)立性，使其對會計監(jiān)督難以成效。社會審計——注冊會計師審計，就承擔(dān)著企業(yè)監(jiān)督的中堅力量。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)規(guī)模與業(yè)務(wù)種類擴(kuò)大，應(yīng)計制會計得到普遍實行，審計的主要目的轉(zhuǎn)變?yōu)閷媹蟊戆l(fā)表審計意見，以確定會計報表的可信性，而查找舞弊則轉(zhuǎn)為次要目的。注冊會計師對查找舞弊職能的忽視，無形中為圖謀不軌者創(chuàng)造了實施舞弊的機(jī)會，降低了會計造假的成本。因此，注冊會計師必須在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時遏制會計造假現(xiàn)象，加強(qiáng)職業(yè)道德的塑造，提高執(zhí)業(yè)能力，防范會計造假。根除會計造假這一痼疾是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須從社會的、法律的、道德的和制度的等各個方面進(jìn)行優(yōu)化協(xié)調(diào)、綜合治理。有效的財務(wù)會計監(jiān)管是保證會計工作有序運(yùn)行的一種必要手段，也是不斷提高會計信息質(zhì)量的必要保證。提高會計信息質(zhì)量，更好地服務(wù)于決策者。

作者：葉萍 單位：吉林華微電子股份有限公司