職工帶薪缺勤會計核算研究
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摘要：新修訂并施行的《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》針對帶薪缺勤作出了具體規(guī)定，本文針對具體的會計處理方法，通過實例并結(jié)合所得稅的影響進行深入探討，為下一步新準則的實施奠定基礎(chǔ)，并為新準則的學(xué)習(xí)提供參考借鑒。
關(guān)鍵詞：職工薪酬；帶薪缺勤；會計處理
2014年1月27日財政部印發(fā)了《關(guān)于修訂〈企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬〉的通知》(財會[2014]8號)，以進一步規(guī)范我國企業(yè)會計準則中關(guān)于職工薪酬的相關(guān)會計處理規(guī)定，并保持我國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則的持續(xù)趨同。新修訂頒布的《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》自2014年7月1日起施行。財政部于2006年2月15日的《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計準則第號——存貨〉等38項具體準則的通知》（財會[2006]3號）中的《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》同時廢止。相比【2014】9號與【2006】09號會計準則第9號——職工薪酬》，增加了不少新的內(nèi)容。其中“帶薪缺勤”是新充實、整合的內(nèi)容之一。根據(jù)《勞動法》和《職工帶薪年休假條例》的規(guī)定，我國職工可以享受年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等休假權(quán)利，企業(yè)在職工法定缺勤期間內(nèi)，應(yīng)給予職工一定的缺勤補償。《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》根據(jù)帶薪權(quán)利能否結(jié)轉(zhuǎn)下期使用，將帶薪缺勤可以分為兩類：短期帶薪缺勤和長期帶薪缺勤。本文研究的帶薪缺勤主要是短期帶薪缺勤，它是指職工雖然缺勤但企業(yè)仍向其支付報酬的安排，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。
一、累積帶薪缺勤的會計核算
累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。新9號規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，累積帶薪缺勤應(yīng)按月確認，借記“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——帶薪缺勤——累計帶薪缺勤”。
【例】M公司共有1000名職工，該企業(yè)實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受5個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個公歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢，在職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付；職工休年休假時，首先使用當年可享受的權(quán)利，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除。職工休病假以后進先出原則為基礎(chǔ)，即首先從當年可享受的帶薪年休假中扣除，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除。職工離開公司時，公司對職工未行使的帶薪年休假權(quán)利不支付現(xiàn)金。A職工2013年休假12天，另有3天可累計到2014年休假，假設(shè)該企業(yè)平均每名職工每工作日工資400元，則2013年12月31日M公司要對A職工2013年沒休假的3天做相應(yīng)賬務(wù)處理，所得稅稅率為25%。分析：該管理人員2013年享受12個帶薪休假日，本月該職工有3天沒休假，企業(yè)就產(chǎn)生了一項支付義務(wù)，應(yīng)當確認一項負債，但是稅法以實際支付為原則，對于未享受的帶薪休假不予確認，即由累積帶薪缺勤確認的應(yīng)付職工薪酬賬面價值為300元，計稅基礎(chǔ)為0，形成可抵扣的暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。會計分錄如下：借：管理費用1200貸：應(yīng)付職工薪酬—帶薪缺勤—累計帶薪缺勤1200借：遞延所得稅資產(chǎn)300（1200×25%）貸：所得稅費用300如果2014年12月31日，A享受了14天的年休假，公司以銀行存款支付。由于該公司帶薪缺勤制度的規(guī)定，未行使的權(quán)利只能結(jié)轉(zhuǎn)1年，超過1年未行使的權(quán)利將作廢，即A員工只有1天休假可累計到2015年。2014年12月31日，M公司應(yīng)作相應(yīng)的會計處理：借：應(yīng)付職工薪酬—帶薪缺勤—累計帶薪缺勤800貸：管理費用800同時轉(zhuǎn)銷由此產(chǎn)生的暫時性差異：借：所得稅費用200貸：遞延所得稅資產(chǎn)200由以上例子可以看出，累計帶薪缺勤福利需要在職工提供服務(wù)并行使帶薪缺勤權(quán)利的當期計入生產(chǎn)成本或當期損益，并非到企業(yè)實際支付銀行存款或庫存現(xiàn)金時才予以確認。如果職工在離開企業(yè)時能夠獲得現(xiàn)金支付，企業(yè)就應(yīng)當確認必須支付給職工的全部累計未行使權(quán)利的補償金額。
二、非累積帶薪缺勤的會計核算
非累積帶薪缺勤，是指權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤,即如果當期權(quán)利沒有行使完,就予以取消,并且職工在離開企業(yè)時對未使用的權(quán)利無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。根據(jù)我國《勞動法》規(guī)定，國家實行帶薪休假制度，勞動者在法定節(jié)假日和婚喪假期間以及依法參加社會活動期間，用人單位應(yīng)當依法支付工資。因此，我國企業(yè)職工休婚嫁、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累計帶薪缺勤。由于職工提供服務(wù)本身不能增加其能夠享受到的福利金額，企業(yè)應(yīng)當在職工缺勤時確認負債和相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。因此，會計期末無需將企業(yè)未享受的非累積帶薪缺勤作為一項負債掛賬。但是，如果職工放棄非累積帶薪休假權(quán)利時，企業(yè)沒有任何貨幣補償，則不做會計處理。如果有一定金額的貨幣補償，則應(yīng)該在補償當期確認一項負債計入當期的成本費用中。
參考文獻：
[1]財政部會計資格評價中心.初級會計實務(wù)[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社.
作者：付光富 單位：曲靖師范學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院
