內(nèi)部審計(jì)下公立醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理淺析

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摘要：公立醫(yī)院不僅是我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的主要陣地，也是醫(yī)療科研和教學(xué)的主要陣地，是我國醫(yī)療技術(shù)創(chuàng)新和醫(yī)療學(xué)術(shù)研究的重要戰(zhàn)場(chǎng)。21世紀(jì)以來，我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)也在全面深化改革、高質(zhì)量發(fā)展的新要求下不斷進(jìn)步?！八山壥健薄胺殴芊钡恼弑尘跋?，公立醫(yī)院擁有了更大的科研經(jīng)費(fèi)使用自主權(quán)。公立醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理者必須將管理目標(biāo)向科研內(nèi)控、科研誠信、科研績效等轉(zhuǎn)變，在防范管理漏洞、杜絕科研腐敗的同時(shí)，進(jìn)一步貫徹執(zhí)行國家醫(yī)學(xué)科研政策，以績效為目標(biāo)，加強(qiáng)內(nèi)部管理，才能有利于公立醫(yī)院醫(yī)療科研事業(yè)的健康發(fā)展和醫(yī)院科研人才建設(shè)，進(jìn)而提升公立醫(yī)院醫(yī)療質(zhì)量和服務(wù)水平。本文從內(nèi)部審計(jì)視角對(duì)公立醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理現(xiàn)狀以及公立醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行闡述，指出相應(yīng)領(lǐng)域的工作存在的問題并對(duì)此深入思考，探索提升科研經(jīng)費(fèi)規(guī)范管理水平和使用效率效益方面的路徑和方法。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；科研經(jīng)費(fèi)管理；內(nèi)部審計(jì)

引言

21世紀(jì)以來，隨著國家《中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要》、“科教興國”“人才強(qiáng)國”等戰(zhàn)略綱要不斷推進(jìn)實(shí)施，國家陸續(xù)制定《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)學(xué)科研項(xiàng)目及資金管理的通知》《關(guān)于優(yōu)化科研管理提升科研績效若干措施的通知》《關(guān)于改革完善中央財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)管理若干意見》等政策文件持續(xù)深化科學(xué)技術(shù)研究領(lǐng)域“放管服”工作。我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)也在全面深化改革、高質(zhì)量發(fā)展的新要求下不斷進(jìn)步。公立醫(yī)院不僅是我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的主要陣地，也是醫(yī)療科研和教學(xué)的主要陣地，是我國醫(yī)療技術(shù)創(chuàng)新和醫(yī)療學(xué)術(shù)研究的重要戰(zhàn)場(chǎng)。公立醫(yī)院科研水平已經(jīng)成為衡量醫(yī)院綜合績效的重要指標(biāo)之一。近年來，國家和地方政府也在不斷增加投入以支持公立醫(yī)院加強(qiáng)和發(fā)展醫(yī)療科研事業(yè)。在“松綁式”“放管服”的政策背景下，公立醫(yī)院擁有了更大的科研經(jīng)費(fèi)使用自主權(quán)。公立醫(yī)院的科研經(jīng)費(fèi)來源途徑更多了，金額更大了，科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)涵也更豐富復(fù)雜了。與此同時(shí)，國家不僅加大了對(duì)醫(yī)學(xué)科研項(xiàng)目的計(jì)劃管理、采購管理、經(jīng)費(fèi)收支管理等的監(jiān)管，也對(duì)科研項(xiàng)目執(zhí)行與績效評(píng)價(jià)、科研成果轉(zhuǎn)化、科研資源共享、科研收入與獎(jiǎng)勵(lì)分配等逐步提高了管理要求。因此，簡(jiǎn)單的經(jīng)費(fèi)支出管理以及僅僅針對(duì)科研財(cái)務(wù)收支開展審計(jì)工作都已不能滿足要求，公立醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理者必須將管理目標(biāo)向科研內(nèi)控、科研誠信、科研績效等轉(zhuǎn)變，在防范管理漏洞、杜絕科研腐敗的同時(shí)，進(jìn)一步貫徹執(zhí)行國家醫(yī)學(xué)科研政策，以績效為目標(biāo)，加強(qiáng)內(nèi)部管理，才能有利于公立醫(yī)院醫(yī)療科研事業(yè)的健康發(fā)展和醫(yī)院科研人才建設(shè)，進(jìn)而提升公立醫(yī)院醫(yī)療質(zhì)量和服務(wù)水平。本文從內(nèi)部審計(jì)視角對(duì)公立醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理現(xiàn)狀以及公立醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行闡述，指出相應(yīng)領(lǐng)域工作存在的問題并對(duì)此深入思考，探索提升科研經(jīng)費(fèi)規(guī)范管理水平和使用效率效益方面的路徑和方法，以期能為相關(guān)領(lǐng)域?qū)崉?wù)工作獻(xiàn)出綿薄之力。

一、公立醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理現(xiàn)狀及主要問題

公立醫(yī)院的科研經(jīng)費(fèi)按照來源大致分為以下三類：一是承擔(dān)國家、地方政府計(jì)劃項(xiàng)目或?qū)ｍ?xiàng)項(xiàng)目取得的、由政府財(cái)政劃撥的科研經(jīng)費(fèi)，即縱向經(jīng)費(fèi)；二是承接企業(yè)或其他社會(huì)組織的科研項(xiàng)目、通過開展合作完成科研課題、轉(zhuǎn)讓科技成果、提供科技咨詢等獲得的經(jīng)費(fèi)，即橫向經(jīng)費(fèi)；三是由公立醫(yī)院用自籌資金按一定比例匹配的經(jīng)費(fèi)，即配套經(jīng)費(fèi)。公立醫(yī)院的科研經(jīng)費(fèi)大多由科研管理部門、科研項(xiàng)目實(shí)施部門與醫(yī)院財(cái)務(wù)部門共同管理。因?yàn)橘Y金來源不同、渠道多，其經(jīng)費(fèi)管理和使用要求也存在差異，而科研項(xiàng)目周期較長，支出范圍較廣泛，因此公立醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理一定程度上存在多頭管理、使用不規(guī)范、監(jiān)管不到位、使用效率效益不高等問題，主要包含以下幾個(gè)方面：

（一）內(nèi)控建設(shè)方面

公立醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)的使用范圍及支出標(biāo)準(zhǔn)因政府文件和合作方不同存在具體執(zhí)行要求上的不同，對(duì)不同經(jīng)費(fèi)管理與核算的要求也存在一定差異。在實(shí)際工作中，公立醫(yī)院許多科研人員不僅承擔(dān)臨床工作，還要進(jìn)行科研學(xué)術(shù)研究，業(yè)務(wù)繁忙導(dǎo)致他們往往只注重科研成果、只關(guān)注科研任務(wù)是否完成，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理則無暇顧及或忽視。由于他們?nèi)狈σ欢ǖ慕?jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，不能理解不相容崗位與職責(zé)分離、部門管理要求、業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)等形成相互制約、相互分離的內(nèi)部控制要求，并且在科研經(jīng)費(fèi)支出方面的經(jīng)驗(yàn)與知識(shí)也有所欠缺。另外，科研項(xiàng)目和經(jīng)費(fèi)數(shù)量能提高醫(yī)院影響力，醫(yī)院也把爭(zhēng)取更多的科研項(xiàng)目作為考核內(nèi)容，為了激勵(lì)科研人員的積極性，鼓勵(lì)其搞科研，往往對(duì)科研經(jīng)費(fèi)采取非常寬松的管理方式，這也一定程度上導(dǎo)致了醫(yī)院科研管理體制不健全、科研經(jīng)費(fèi)管理制度修訂不及時(shí)和缺失、科研管理部門審查管理淡化、內(nèi)部監(jiān)管不到位等內(nèi)部控制建設(shè)薄弱的狀況。

（二）預(yù)算管理方面

一方面，醫(yī)院科研管理往往存在“重立項(xiàng)、輕預(yù)算”“重申報(bào)、輕管理”的現(xiàn)象，比起預(yù)算編制，他們更關(guān)注項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)，只因預(yù)算為申報(bào)項(xiàng)目的一個(gè)必經(jīng)流程而進(jìn)行經(jīng)費(fèi)預(yù)算，不深入了解具體經(jīng)費(fèi)的開支范圍，導(dǎo)致編制項(xiàng)目預(yù)算經(jīng)費(fèi)時(shí)缺少論證測(cè)算，科學(xué)性、可行性分析不深入，未經(jīng)過全面的考量，直接依靠經(jīng)驗(yàn)填報(bào)，隨意性相對(duì)較大，從而造成預(yù)算編制缺乏合理性，進(jìn)而在執(zhí)行過程中可操作性可評(píng)價(jià)性較差。醫(yī)院財(cái)務(wù)部門往往在科研項(xiàng)目通過財(cái)政部門審批下?lián)芎?，才參與經(jīng)費(fèi)管理。這導(dǎo)致預(yù)算的編制缺乏財(cái)務(wù)部門對(duì)經(jīng)費(fèi)管理和財(cái)務(wù)管理制度的解讀。另一方面，在預(yù)算執(zhí)行過程中，常出現(xiàn)實(shí)際與預(yù)算無法匹配、部分項(xiàng)目超范圍開支、經(jīng)費(fèi)額度不足、未能按照財(cái)經(jīng)法規(guī)的要求在其權(quán)限范圍內(nèi)合理使用科研經(jīng)費(fèi)等不能很好地控制經(jīng)費(fèi)支出等的現(xiàn)象。醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)使用管理較為粗放，中期檢查或者臨近結(jié)題時(shí)“拆東補(bǔ)西”“突擊花錢”?？蒲泄芾聿块T對(duì)預(yù)算的管理往往也側(cè)重于科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算完成情況，片面注重預(yù)算執(zhí)行率，結(jié)題驗(yàn)收時(shí)候，是以通過驗(yàn)收為目的進(jìn)行審計(jì)確認(rèn)，對(duì)如何合理、合規(guī)地使用科研經(jīng)費(fèi)關(guān)注度是不夠的。即使放管服政策出來后，逐步放寬了對(duì)預(yù)算編制的限制和調(diào)整范圍的限制，也應(yīng)從源頭上做好經(jīng)費(fèi)的管控，減少出現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)的使用與預(yù)算編制出入較大等情況的發(fā)生。

（三）采購管理方面

醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)采購制度不健全，采購流程管控缺乏，并沒有做到嚴(yán)格規(guī)范，科研物資采購缺乏監(jiān)管。大多數(shù)公立醫(yī)院往往在科研經(jīng)費(fèi)管理制度中規(guī)定科研物資采購遵守醫(yī)院采購管理制度，但在執(zhí)行中并沒有完全照此執(zhí)行，如項(xiàng)目組自行采購項(xiàng)目用設(shè)備物資，或者雖然通過醫(yī)院采購部門采購，但供貨商和采購價(jià)格均由項(xiàng)目組指定；多數(shù)醫(yī)院沒有配置相應(yīng)的實(shí)驗(yàn)試劑耗材采購平臺(tái)，實(shí)驗(yàn)試劑耗材自行指定供應(yīng)商采購后，貨物直接送到實(shí)驗(yàn)室，也沒有在采購部門辦理相應(yīng)的入庫出庫手續(xù)；設(shè)備、軟件等資產(chǎn)采購后未由資產(chǎn)管理部門統(tǒng)一管理，結(jié)題后相應(yīng)資產(chǎn)管理歸屬不明；結(jié)題時(shí)突擊采購設(shè)備或材料，而這些設(shè)備和材料并沒有針對(duì)該科研項(xiàng)目發(fā)揮作用；醫(yī)院采購部門僅僅是配合科研項(xiàng)目組簽字報(bào)銷，并不對(duì)其自行采購的物資的價(jià)格、驗(yàn)收等進(jìn)行管控，造成虛開發(fā)票套取科研經(jīng)費(fèi)及采購價(jià)格虛高等各種問題。

（四）財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理方面

公立醫(yī)院的科研經(jīng)費(fèi)一般由科研部門、財(cái)務(wù)部門及課題承擔(dān)部門共同監(jiān)管。醫(yī)院往往制定了科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理辦法，但或陳舊或和政府文件規(guī)定不符，給科研經(jīng)費(fèi)支出的不合規(guī)等現(xiàn)象提供了空間。醫(yī)院財(cái)務(wù)部門對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)支出的審核只著重檢查票據(jù)是否齊全、規(guī)范、完整、手續(xù)是否完備等，對(duì)于項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)執(zhí)行、使用是否真實(shí)合理等相關(guān)情況監(jiān)管不嚴(yán)，醫(yī)院年度項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用缺乏財(cái)務(wù)監(jiān)管。很多公立醫(yī)院科研人員既缺乏經(jīng)費(fèi)使用管理的專業(yè)培訓(xùn)，也存在有意無意地?cái)D占、挪用、擴(kuò)大開支、虛列支出等現(xiàn)象導(dǎo)致實(shí)際經(jīng)費(fèi)支出與項(xiàng)目預(yù)算支出不符。由于不同科研項(xiàng)目對(duì)于勞務(wù)費(fèi)發(fā)放的制度辦法不盡相同，容易造成違規(guī)發(fā)放。項(xiàng)目終止、結(jié)題或出現(xiàn)變化時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)按照規(guī)范填寫結(jié)題申請(qǐng)結(jié)清項(xiàng)目費(fèi)用，但很多公立醫(yī)院科研人員為了回避項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)被收回存在過度支出的現(xiàn)象，如違規(guī)發(fā)放工資績效或發(fā)放比例不符合規(guī)定、超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放等導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)的浪費(fèi)。項(xiàng)目結(jié)束后，項(xiàng)目開展期間購置的固定資產(chǎn)管理相對(duì)薄弱，由于科研資產(chǎn)是通過科研經(jīng)費(fèi)購置的，特別是那些通用或價(jià)值較低的固定資產(chǎn)，存在監(jiān)管缺失。事后監(jiān)管不足，容易造成儀器設(shè)備的閑置和科研經(jīng)費(fèi)的浪費(fèi)，以及醫(yī)院資產(chǎn)流失。

（五）信息化與溝通方面

目前，多數(shù)公立醫(yī)院并未真正打通科研項(xiàng)目管理-科研財(cái)務(wù)管理兩個(gè)管理模塊，實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的對(duì)接，也并沒有建立完整的科研管理平臺(tái)。很多公立醫(yī)院科研管理部門依然采用手工登記方法記錄科研項(xiàng)目的使用明細(xì)并對(duì)經(jīng)費(fèi)額度等進(jìn)行審核管理，而財(cái)務(wù)部門則根據(jù)科研項(xiàng)目人員填報(bào)的各種費(fèi)用報(bào)銷單據(jù)進(jìn)行經(jīng)費(fèi)列支和賬務(wù)處理。科研項(xiàng)目組關(guān)注科研成果與科研項(xiàng)目的進(jìn)行，不注重科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理；財(cái)務(wù)部門也不掌握科研項(xiàng)目研究進(jìn)展，不能實(shí)時(shí)有效地監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行、支出進(jìn)度等信息，科研項(xiàng)目管理部門、科研項(xiàng)目組、財(cái)務(wù)部門之間有效的溝通不足，協(xié)同不足。

（六）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督方面

科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)是包括預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算決算及績效評(píng)價(jià)等全過程的審計(jì)。公立醫(yī)院對(duì)科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)重視程度是有所欠缺的?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)缺少相應(yīng)的制度支持。很多公立醫(yī)院關(guān)于科研管理的制度中并沒有專門的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)制度?；蛘呒词褂邢嚓P(guān)制度，也往往是將審計(jì)的工作簡(jiǎn)單定義在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出的合法、合規(guī)性上以及結(jié)題環(huán)節(jié)，科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)缺乏全面性，審計(jì)范圍也狹窄。多數(shù)公立醫(yī)院只是對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的決算進(jìn)行審計(jì)，忽視了執(zhí)行以及科研項(xiàng)目的績效評(píng)價(jià)有關(guān)的審計(jì)，審計(jì)方式、審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)單一。多數(shù)公立醫(yī)院的科研經(jīng)費(fèi)管理一般情況下依賴財(cái)務(wù)部門監(jiān)管。很多醫(yī)院對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)幾乎沒有開展，或者只是在年終組織財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)候一起對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是滯后、受局限的。公立醫(yī)院的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)大多依賴內(nèi)部審計(jì)人員，但由于科研課題數(shù)量多、周期長、內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量有限、專業(yè)及力量制約、審計(jì)人員沒有足夠的時(shí)間和精力全面了解課題進(jìn)展和開支情況，也不參與其項(xiàng)目管理。在這種情況下，項(xiàng)目組、財(cái)務(wù)部門、科研管理部門、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門如果溝通與協(xié)作不暢，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督效果不佳。

二、內(nèi)部審計(jì)視角下加強(qiáng)公立醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理的路徑和方法

“放管服”新背景下，國家和地方政府優(yōu)化了科研經(jīng)費(fèi)管理策略，建立了新的科研經(jīng)費(fèi)管理機(jī)制。通過對(duì)新形勢(shì)下國家及地方政府文件精神政策的研讀，梳理科研經(jīng)費(fèi)管理中可取的路徑和方法如下：

（一）完善科研管理內(nèi)部控制制度

系統(tǒng)深入分析國家對(duì)科研經(jīng)費(fèi)在投入與支持方式、促進(jìn)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、科技成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用、擴(kuò)大預(yù)算編制調(diào)劑自主權(quán)、擴(kuò)大經(jīng)費(fèi)包干制范圍、擴(kuò)大結(jié)余經(jīng)費(fèi)留用自主權(quán)等方面提出的各項(xiàng)規(guī)定，對(duì)醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理制度進(jìn)行及時(shí)合理更新，根據(jù)科研項(xiàng)目性質(zhì)特點(diǎn)制定項(xiàng)目管理辦法、經(jīng)費(fèi)的使用辦法、重新明確使用范圍和使用原則。同時(shí)，制定協(xié)調(diào)機(jī)制，梳理科研項(xiàng)目管理過程中各部門之間的權(quán)責(zé)分配和審批授權(quán)，確保醫(yī)院項(xiàng)目組、科研管理部門、財(cái)務(wù)部門及其他相關(guān)部門具有明確的工作依據(jù)。

（二）加強(qiáng)預(yù)算編制的合理性和可執(zhí)行性

傳統(tǒng)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制和管理以控制為基本思想，“放管服”改革后，科研經(jīng)費(fèi)管理轉(zhuǎn)變以績效為目標(biāo)。在放管結(jié)合的背景下，公立醫(yī)院科研項(xiàng)目的預(yù)算編制應(yīng)更關(guān)注編制合理性和可執(zhí)行性。當(dāng)前政策改革下，政府下放預(yù)算的調(diào)整權(quán)利，預(yù)算編制的靈活性也更強(qiáng)了，但預(yù)算批復(fù)后一般不做調(diào)整，因此項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和相關(guān)研究人員應(yīng)注重預(yù)算內(nèi)容的實(shí)際可執(zhí)行性，編制過程中一定要在財(cái)務(wù)部門的指導(dǎo)下，根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定和醫(yī)院科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理相關(guān)要求編制，切實(shí)結(jié)合所申報(bào)的科研項(xiàng)目的實(shí)際需求，合理評(píng)估間接費(fèi)用和勞務(wù)費(fèi)情況、估算間接費(fèi)用比例、核定績效工資總量及分配、概算項(xiàng)目總經(jīng)費(fèi)的支出方向與支出范圍、減少經(jīng)費(fèi)使用過程中的調(diào)整，避免可執(zhí)行性差和降低執(zhí)行過程中的偏差。

（三）設(shè)置科研財(cái)務(wù)助理，規(guī)范填列各項(xiàng)費(fèi)用支出

科研經(jīng)費(fèi)的各項(xiàng)支出必須符合醫(yī)院財(cái)務(wù)管理要求，其填列和辦理具有一定的復(fù)雜性和專業(yè)性。例如：在具體購置設(shè)備時(shí)，需要嚴(yán)格執(zhí)行論證、審批以及招標(biāo)等采購流程；設(shè)備采購后需簽訂合同并辦理登記、領(lǐng)用、付款等多項(xiàng)手續(xù)；勞務(wù)費(fèi)需要嚴(yán)格基于工資明細(xì)清單和人員工資表等發(fā)放；勞務(wù)派遣人員支付費(fèi)用要基于提供派遣單位和科研項(xiàng)目承辦單位之間簽訂的勞動(dòng)派遣協(xié)議；勞務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)實(shí)際支出時(shí)需要編制簽領(lǐng)單，需要有本人簽字并提供身份證號(hào)、銀行卡號(hào)、工作單位和領(lǐng)取人姓名等多項(xiàng)信息；差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)有嚴(yán)格開支標(biāo)準(zhǔn)和列支范圍；會(huì)議費(fèi)則是會(huì)議預(yù)算單、簽到表、發(fā)票等各種原始憑據(jù)都應(yīng)齊全規(guī)范。這些事務(wù)性的工作其實(shí)占據(jù)了大量的精力，因此設(shè)置有財(cái)務(wù)專業(yè)背景的專業(yè)人員作為財(cái)務(wù)助理，一方面減輕科研人員的負(fù)擔(dān)，使科研人員有更多精力專心做好科研工作，另一方面財(cái)務(wù)助理通過和科研人員的溝通熟悉項(xiàng)目，能夠按照醫(yī)院規(guī)定的流程、標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)賬務(wù)處理要求規(guī)范編制項(xiàng)目預(yù)算書和規(guī)范辦理各項(xiàng)費(fèi)用支出的同時(shí)，能夠有效落實(shí)預(yù)算控制管理，結(jié)合科研項(xiàng)目進(jìn)度，分析項(xiàng)目預(yù)算和使用情況之間的差異，向科研人員提供預(yù)算執(zhí)行的具體建議，確保科研項(xiàng)目執(zhí)行的統(tǒng)籌兼顧。

（四）構(gòu)建信息平臺(tái)，提高科研經(jīng)費(fèi)管理效率

科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人保管課題經(jīng)費(fèi)本、科研管理部門手工記賬、財(cái)務(wù)部門根據(jù)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人結(jié)題報(bào)銷等才登記賬務(wù)的粗放的管理方式已不適應(yīng)管理的需要，公立醫(yī)院應(yīng)為科研人員、財(cái)務(wù)部門和科研管理部門建立信息平臺(tái)，以滿足項(xiàng)目基本信息、項(xiàng)目撥款到賬信息、經(jīng)費(fèi)累計(jì)使用、經(jīng)費(fèi)結(jié)余，設(shè)備購置、材料購置、直接間接費(fèi)用支出等各項(xiàng)數(shù)據(jù)查閱需要；為科研項(xiàng)目組、科研管理部門提供更加便捷高效的明細(xì)查詢和統(tǒng)計(jì)報(bào)表等功能，使各方都可以對(duì)其預(yù)算支出情況和支出范圍進(jìn)行查閱。信息平臺(tái)能及時(shí)提醒和預(yù)警，提高科研經(jīng)費(fèi)管理效率和預(yù)算控制的有效性。

（五）重視項(xiàng)目結(jié)題和經(jīng)費(fèi)結(jié)余管理，強(qiáng)化資產(chǎn)管理意識(shí)

醫(yī)院應(yīng)將項(xiàng)目按預(yù)計(jì)時(shí)間結(jié)題作為科研項(xiàng)目管理的考核指標(biāo)之一，對(duì)其按期結(jié)題情況建立獎(jiǎng)懲機(jī)制。醫(yī)院應(yīng)重視結(jié)余資金管理項(xiàng)目，在規(guī)定結(jié)題驗(yàn)收時(shí)候，財(cái)務(wù)部門應(yīng)詳細(xì)分析項(xiàng)目成本，對(duì)其結(jié)余進(jìn)行嚴(yán)格核算，然后由內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)后出具相關(guān)報(bào)告，辦理結(jié)題手續(xù)。在項(xiàng)目結(jié)題之后，科研項(xiàng)目組不能占用結(jié)余經(jīng)費(fèi)，避免科研經(jīng)費(fèi)流失或浪費(fèi)。公立醫(yī)院應(yīng)強(qiáng)化科研項(xiàng)目資產(chǎn)管理意識(shí)，統(tǒng)一規(guī)劃資產(chǎn)購置，嘗試構(gòu)建資產(chǎn)共享制度，結(jié)合科研項(xiàng)目具體需求進(jìn)行設(shè)備購置預(yù)算編制和購置審批時(shí)，應(yīng)對(duì)既有設(shè)備進(jìn)行綜合分析；項(xiàng)目結(jié)題后，需要對(duì)項(xiàng)目有關(guān)設(shè)備材料按照歸屬及管理做好交接手續(xù)，避免醫(yī)院資產(chǎn)流失或閑置。

（六）探索建立科研項(xiàng)目績效綜合考評(píng)機(jī)制

按照“放管服”改革的要求，公立醫(yī)院應(yīng)重視激發(fā)科研人員的積極性和創(chuàng)造性，多出高質(zhì)量的醫(yī)療科研成果。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)文件和管理制度建立綜合考評(píng)體系和制定獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)其項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出、組織和規(guī)劃、支出和成果等進(jìn)行績效評(píng)價(jià)，對(duì)項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收之后進(jìn)行追蹤審查。對(duì)于管理有效、使用潛力得到充分挖掘的科研人員，應(yīng)在間接經(jīng)費(fèi)方面進(jìn)行有效的激勵(lì)；反之，對(duì)長期占用經(jīng)費(fèi)卻沒有獲得有價(jià)值的科研成果的，則應(yīng)適當(dāng)扣減其績效獎(jiǎng)勵(lì)。此舉將促進(jìn)醫(yī)院更為規(guī)范的進(jìn)行科研工作，進(jìn)而保障公立醫(yī)院科研成果具有更大的價(jià)值。

（七）建立科研信用管理體系，防范廉潔誠信風(fēng)險(xiǎn)

“放管服”以來，科研人員獲得了相對(duì)自由的經(jīng)費(fèi)使用環(huán)境，因而也對(duì)公立醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)廉潔風(fēng)險(xiǎn)防范提出更高的要求。公立醫(yī)院應(yīng)通過建設(shè)科研誠信制度、建立經(jīng)費(fèi)使用承諾制度、信用評(píng)級(jí)等手段對(duì)科研人員進(jìn)行科研信用管理，并形成科研信用管理體系，防止科研經(jīng)費(fèi)使用過程中出現(xiàn)學(xué)術(shù)不端、違紀(jì)違規(guī)等現(xiàn)象。公立醫(yī)院應(yīng)通過加大違紀(jì)違法成本的辦法，從源頭上解決科研廉潔誠信問題，做好科研經(jīng)費(fèi)管理的誠信風(fēng)險(xiǎn)的防范工作。

（八）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，推進(jìn)公立醫(yī)院科研管理發(fā)展

1.更新審計(jì)理念，轉(zhuǎn)變審計(jì)重點(diǎn)，構(gòu)建績效審計(jì)新目標(biāo)

傳統(tǒng)定義的公立醫(yī)院的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)是指公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)國家科研管理有關(guān)政策法規(guī)、財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)法規(guī)以及醫(yī)院內(nèi)部科研、財(cái)務(wù)管理制度對(duì)公立醫(yī)院的科研經(jīng)費(fèi)使用的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)和監(jiān)督。醫(yī)院通過開展科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)，切實(shí)加強(qiáng)相關(guān)內(nèi)部控制、規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)使用，保障科研活動(dòng)的順利開展，激勵(lì)科研人員積極性。在“放管服”新形勢(shì)下，各項(xiàng)權(quán)力的下放為公立醫(yī)院科研人員使用經(jīng)費(fèi)帶來諸多自由和便利。同時(shí)，科研經(jīng)費(fèi)管理的重點(diǎn)也發(fā)生了變化，從嚴(yán)格細(xì)化預(yù)算、嚴(yán)格按照預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行、嚴(yán)格調(diào)整審批流程轉(zhuǎn)變?yōu)橹攸c(diǎn)對(duì)科研項(xiàng)目績效、科研誠信和科研能力的管理考核，轉(zhuǎn)變?yōu)榉乐箍蒲薪?jīng)費(fèi)的閑置與浪費(fèi)、提高科研資金的使用效益。傳統(tǒng)的基于財(cái)務(wù)收支的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)已不完全適用于新形勢(shì)下科研經(jīng)費(fèi)管理的要求，科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)向效益審計(jì)轉(zhuǎn)變，是對(duì)包含了資金使用效益在內(nèi)的整個(gè)科研生命周期的全過程的審計(jì)評(píng)價(jià)。公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)應(yīng)轉(zhuǎn)變審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)理念，關(guān)注績效導(dǎo)向、績效評(píng)體系、績效評(píng)價(jià)結(jié)果的運(yùn)用，相關(guān)負(fù)面清單的建立、科技成果轉(zhuǎn)化等，構(gòu)建績效審計(jì)新目標(biāo)。以通過對(duì)科研項(xiàng)目的管理的效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)公立醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)使用過程中出現(xiàn)的問題提出意見或建議。

2.嘗試建立科研經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，提高審計(jì)結(jié)果可信度

對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行量化，可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)結(jié)果的可信度。根據(jù)相關(guān)性和重要性原則，在合法合規(guī)基礎(chǔ)可以嘗試從以下幾個(gè)方面建立科研經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系。首先是可以直接由財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)獲得的，如：經(jīng)費(fèi)到位率、經(jīng)費(fèi)投入的總產(chǎn)出率、專利成果的轉(zhuǎn)化率、預(yù)算編制的準(zhǔn)確率、預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)確率、經(jīng)費(fèi)開支合規(guī)率等指標(biāo)。其次是科研成果獲獎(jiǎng)數(shù)、專利數(shù)量、論文著作被引用和下載情況、影響因子等。再次是科研經(jīng)費(fèi)管理方面，制度是否及時(shí)修改完善并認(rèn)真落實(shí)、如科研項(xiàng)目立項(xiàng)相關(guān)的資質(zhì)是否嚴(yán)格審查、內(nèi)控制度制定是否科學(xué)、科研團(tuán)隊(duì)是否存在結(jié)構(gòu)不合理人力不足現(xiàn)象、是否有對(duì)科研成果審查不嚴(yán)或因科研成果使用不當(dāng)引起的法律糾紛等。最后是重視科研人員的能力，注重對(duì)科研團(tuán)隊(duì)方面，如參與學(xué)術(shù)研討會(huì)層次和次數(shù)、科研團(tuán)隊(duì)博士生與碩士生人員數(shù)量等。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與其他監(jiān)督工作的協(xié)調(diào)和溝通

近年來，國家進(jìn)一步明確了審計(jì)監(jiān)督在科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督管理中的地位和作用，公立醫(yī)院也應(yīng)充分利用內(nèi)部審計(jì)職能，結(jié)合國家各經(jīng)費(fèi)管理部門不定期檢查成果、醫(yī)院財(cái)務(wù)和科研管理部門日常監(jiān)管形成監(jiān)督合力。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與其他監(jiān)督工作的協(xié)調(diào)和溝通，可以降低醫(yī)院層面的監(jiān)管行為對(duì)科研活動(dòng)干擾，發(fā)揮審計(jì)作用，促進(jìn)醫(yī)院科研工作的健康發(fā)展。

三、結(jié)語

公立醫(yī)院的高質(zhì)量發(fā)展離不開強(qiáng)大的科研能力，而科研工作又是充滿不確定性的。本文通過內(nèi)部審計(jì)視角研究“放管服”精神指導(dǎo)下的公立醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)的規(guī)范管理及高效使用，發(fā)現(xiàn)不足，探索路徑和方法，希望對(duì)公立醫(yī)院優(yōu)化科研經(jīng)費(fèi)管理提供一定的參考價(jià)值。

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作者:劉潔 單位:南京醫(yī)科大學(xué)附屬逸夫醫(yī)院