內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)學(xué)反思

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摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和市場(chǎng)的進(jìn)一步開(kāi)放，目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之中的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，企業(yè)的內(nèi)部控制的作用在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的作用日益凸顯，因此有必要對(duì)內(nèi)部控制工作的經(jīng)濟(jì)意義進(jìn)行分析研究工作。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理；內(nèi)部控制；經(jīng)濟(jì)學(xué)思考

企業(yè)內(nèi)部管理工作對(duì)于企業(yè)業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展以及企業(yè)的發(fā)展都有著很重要的意義，可以有效推進(jìn)企業(yè)的有效改革，對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)都有著很大的益處，因此，有必要重視對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下的內(nèi)部控制工作研究以實(shí)現(xiàn)企業(yè)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的互動(dòng)。

一、內(nèi)部控制工作的概念

構(gòu)建企業(yè)系統(tǒng)各本門之間的交互和相互制約，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是企業(yè)內(nèi)部控制的基本概念。外部市場(chǎng)環(huán)境對(duì)企業(yè)的影響稱為企業(yè)的外部控制，即市場(chǎng)機(jī)制，主要包括產(chǎn)品市場(chǎng)，資本市場(chǎng)和勞動(dòng)力市場(chǎng)。而根據(jù)控制機(jī)制的不同，企業(yè)內(nèi)部控制在這個(gè)意義上可以進(jìn)一步分為兩個(gè)部分或子系統(tǒng)：企業(yè)治理控制和企業(yè)管理控制。這些可視為企業(yè)內(nèi)部控制的表象。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，現(xiàn)代公司都是一系列合同和個(gè)人之間進(jìn)行交易產(chǎn)權(quán)的方式的組合。就合同本身而言，企業(yè)與市場(chǎng)之間的差異主要是由于合同的完整程度。雖然由于體系建設(shè)的不完備，市場(chǎng)和企業(yè)中還存在著各種的缺陷，但是從市場(chǎng)到企業(yè)內(nèi)部的交易轉(zhuǎn)移可以達(dá)到有效降低交易成本的目的。而這種系統(tǒng)構(gòu)建的不完整性也被視為降低交易成本效益的成本。因此為了彌補(bǔ)公司體系的不完整性，同時(shí)實(shí)現(xiàn)低交易成本效益，企業(yè)內(nèi)部需要有一個(gè)控制機(jī)制。彌補(bǔ)企業(yè)體系不完善的情況，從而達(dá)到促使企業(yè)更好地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的目的，這才是企業(yè)內(nèi)部控制各種的本質(zhì)。

二、內(nèi)部控制在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的重要意義

內(nèi)部控制工作是企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)展的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制是指確保企業(yè)順利運(yùn)作的各種制度體系，有著幫助公司實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)的功能，這對(duì)于企業(yè)健康發(fā)展的價(jià)值毋庸置疑。在企業(yè)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展中，如果企業(yè)的財(cái)務(wù)管理發(fā)生問(wèn)題，企業(yè)的資金鏈鍛煉，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的支付能力受到影響，而企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)開(kāi)展也會(huì)受到影響。而內(nèi)部控制工作的開(kāi)展就可以避免企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)管理不健全的風(fēng)險(xiǎn)，從而降低了資金斷裂的風(fēng)險(xiǎn)因素。健全的內(nèi)部控制可以在一定程度上幫助企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)因?yàn)楣芾聿簧坪褪袌?chǎng)風(fēng)險(xiǎn)遭受的損失，同時(shí)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展也可以促進(jìn)企業(yè)的規(guī)范化管理和規(guī)范運(yùn)作。眾所周知賬務(wù)之于企業(yè)的重要性，企業(yè)的賬務(wù)管理必須有嚴(yán)格的程序，而對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)資金加強(qiáng)管理也是加強(qiáng)企業(yè)的賬務(wù)管理的重要方面。具體來(lái)說(shuō)，在業(yè)務(wù)的開(kāi)展管理工作中，通過(guò)加強(qiáng)相關(guān)制度的建設(shè)，可以降低賬務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也可以讓企業(yè)更加合理的進(jìn)行計(jì)劃生產(chǎn)，確保企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)營(yíng)。

三、內(nèi)部控制規(guī)范體系與原則

要保證企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展和企業(yè)的健康發(fā)展，必須讓企業(yè)內(nèi)部控制管理體系與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)一樣，都成為固定性的管理業(yè)務(wù)。這不僅可以起到監(jiān)督和促進(jìn)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范的作用，還可以為企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作提供內(nèi)部控制審計(jì)所需要的進(jìn)一步信息。同時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部控制工作的開(kāi)展可以有效提高企業(yè)信息披露的透明度，在保護(hù)投資者權(quán)益和公共利益方面發(fā)揮著重要作用。

（一）真實(shí)性原則

企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制工作時(shí)一定要保證有關(guān)信息、數(shù)據(jù)、資料的真實(shí)性。具體來(lái)說(shuō)，在內(nèi)部控制工作之中，基層員工不可對(duì)上層領(lǐng)導(dǎo)謊報(bào)管理工作，上層領(lǐng)導(dǎo)不可對(duì)公司高層存在欺騙行為。內(nèi)部控制工作的開(kāi)展必然要講究實(shí)事求是，不可為了“賬本上好看”就謊報(bào)企業(yè)的相關(guān)信息，這樣不僅不利于管理者對(duì)企業(yè)近期情況的判斷，甚至還會(huì)誤導(dǎo)管理層依據(jù)錯(cuò)誤的信息做出錯(cuò)誤的決策，對(duì)企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。

（二）嚴(yán)謹(jǐn)性原則

企業(yè)的相關(guān)職能部門在進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作一定要對(duì)工作負(fù)責(zé)，可以將管理工作中的環(huán)節(jié)分給各個(gè)部門，每個(gè)部門確定負(fù)責(zé)人，將內(nèi)部控制工作落實(shí)到位，確保部門負(fù)責(zé)人的責(zé)任心以及對(duì)負(fù)責(zé)人在管理工作要時(shí)刻保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度對(duì)待工作，確保公司資金的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有序地進(jìn)行。

四、內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)制度不完善，人員執(zhí)行不徹底

中國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)體系仍存在一些漏洞，特別是中小企業(yè)的財(cái)務(wù)體系不健全。制度產(chǎn)生的目的就是為了規(guī)范人的行為，而企業(yè)要想長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展下去必須依靠制度，建立完善的制度，并將制度作為日常行為規(guī)范，企業(yè)員工共同遵循，才能真正發(fā)揮制度的作用。但是，目前我國(guó)許多企業(yè)在管理工作中大量存在著任人唯親的現(xiàn)象，這就會(huì)導(dǎo)致一些根本沒(méi)有掌握必要的財(cái)務(wù)知識(shí)，未或者資格的人員成為公司的財(cái)務(wù)管理人員，缺乏職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德教育的后果就是在財(cái)務(wù)工作中擅自提現(xiàn)不入賬、擅自簽發(fā)支票不入賬不留底，甚至徇私舞弊用作已用。

（二）職責(zé)分工不明確，審批環(huán)節(jié)有漏洞

我國(guó)的企業(yè)中普遍存在著職責(zé)分工不明確的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在管理層的分工不夠明確，同時(shí)對(duì)于管理人員的責(zé)任分配布局不夠具體，工作開(kāi)展中也很容易出現(xiàn)渾水摸魚(yú)的現(xiàn)象。比如當(dāng)前在一些家族企業(yè)當(dāng)中，管理層多為親屬，這就會(huì)出現(xiàn)管理層的崗位職責(zé)分工不明確，使得權(quán)力重疊，并且缺乏相關(guān)的監(jiān)督體系，人情大于公司的規(guī)章制度，這種現(xiàn)象容易造成資金亂用或是重復(fù)劃撥使用，甚至還有挪作他用的現(xiàn)象出現(xiàn)。在公司的管理工作之中，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展舉步維艱。

（三）資金管理不規(guī)范，監(jiān)督不到位

在目前許多企業(yè)的日常管理工作中，相當(dāng)缺乏對(duì)公司資產(chǎn)的管理工作，更談不上對(duì)資金的規(guī)范管理工作，因此許多企業(yè)對(duì)于資金的管理并不重視也不規(guī)范。比如由于管理者為了圖方便會(huì)將票據(jù)印章等都交給了出納管理，而又因?yàn)橹贫鹊娜笔В瑢?dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的不重視，使得出納在開(kāi)展工作的時(shí)候經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題，如保管隨意、超限額留存現(xiàn)金、坐支挪用公款、資金浪費(fèi)等，這種現(xiàn)象在一些中小企業(yè)中是普遍存在的。會(huì)出現(xiàn)以上問(wèn)題的原因還包括企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)人員和出納的監(jiān)督不到位。

五、經(jīng)濟(jì)學(xué)角度下的內(nèi)部控制工作的開(kāi)展

（一）加強(qiáng)市場(chǎng)溝通

目前許多企業(yè)內(nèi)部控制的信息技術(shù)水平低，缺乏創(chuàng)新精神。在信息時(shí)代，企業(yè)的發(fā)展和運(yùn)作需要以市場(chǎng)為導(dǎo)向，但同時(shí)應(yīng)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理。因此，有必要改變以往的工作模式，注重內(nèi)部控制的信息管理，因?yàn)橛?jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)已進(jìn)入我們的生活和工作中。在信息時(shí)代，各種任務(wù)的速度有所提高，但同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在。許多人使用信息技術(shù)來(lái)竊取商業(yè)信息，因此有必要加強(qiáng)信息系統(tǒng)安全工作的重視，避免不必要的損失。隨著當(dāng)今市場(chǎng)不斷發(fā)展以及變化，企業(yè)在日常的管理工作中應(yīng)該專注于加強(qiáng)與市場(chǎng)的有效溝通。首先，企業(yè)應(yīng)該建立健全信息溝通機(jī)制，提高對(duì)市場(chǎng)信息的反應(yīng)靈敏度，根據(jù)市場(chǎng)的需求，從而及時(shí)改變企業(yè)的有關(guān)投資方向，達(dá)到調(diào)整經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和發(fā)展方向的目的。另外，國(guó)有企業(yè)還應(yīng)該注重與同行業(yè)之間的交流，通過(guò)積累和分析信息數(shù)據(jù)，提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效管理。

（二）健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度

在目前的發(fā)展階段之中，內(nèi)部控制理念剛剛被接受和應(yīng)用在企業(yè)的管理工作中，但是因?yàn)槿狈ο鄳?yīng)的制度體系建設(shè)，因此在具體的工作中，內(nèi)部控制工作缺乏行政權(quán)力。內(nèi)部控制機(jī)制難以發(fā)揮其實(shí)用性，防范風(fēng)險(xiǎn)更加困難；此外，許多公司也沒(méi)有專門的監(jiān)督和管理團(tuán)隊(duì)，管理人員的職責(zé)分配不明確，合作程度不夠，工作分散，不利于公司的整體發(fā)展。因此，應(yīng)該強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)層和工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，很多國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部控制工作評(píng)估體系的建設(shè)上還存在很多問(wèn)題。具體而言，企業(yè)的所有工作人員都必須樹(shù)立正確的內(nèi)控意識(shí)，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制工作的重要性。在健全的內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，提高了公司內(nèi)部控制的能力，從而推動(dòng)企業(yè)的全面發(fā)展。

（三）公司治理控制權(quán)分配的最優(yōu)解與優(yōu)化

優(yōu)化公司治理控制權(quán)的分配在現(xiàn)代企業(yè)的健康發(fā)展中有著重要的作用，首先投資委托人具有金融資本，業(yè)務(wù)決策人員具有管理企業(yè)的知識(shí)和能力資本，而企業(yè)的員工、工人有人力資本。同時(shí)，由于企業(yè)是一份不完整的市場(chǎng)活動(dòng)契約，難以消除每個(gè)要素所有者行為的外部性。個(gè)人價(jià)值優(yōu)化的選擇通常不等于從整個(gè)企業(yè)的角度考慮的價(jià)值優(yōu)化選項(xiàng)。因此，必須重視對(duì)公司治理控制權(quán)力的合理分配，避免出現(xiàn)因?yàn)閭€(gè)人利益對(duì)企業(yè)利益的損害。

（四）注重現(xiàn)代內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)

現(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)作需要根據(jù)市場(chǎng)的發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)整，內(nèi)部控制的實(shí)施需要與時(shí)俱進(jìn)。受到外部市場(chǎng)環(huán)境的影響，內(nèi)部控制的創(chuàng)新發(fā)展，制度體系的完善和完善，控制方法的創(chuàng)新都需要進(jìn)行相應(yīng)的創(chuàng)新改革。建立一個(gè)“嵌入式”的會(huì)計(jì)信息安全系統(tǒng)，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制工作的全面信息化開(kāi)展，它可以有效地將企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)規(guī)則和內(nèi)部控制系統(tǒng)聯(lián)系起來(lái)。為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提供堅(jiān)實(shí)的保護(hù)。

六、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)與市場(chǎng)的信息交流，促進(jìn)內(nèi)部工作的優(yōu)化，提高工作效率，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展都有著重要的作用。因此，必須重視企業(yè)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展，并將之與現(xiàn)代信息化技術(shù)相結(jié)合，全面推動(dòng)企業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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作者：朱旭東 單位：對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)保險(xiǎn)學(xué)院