新形勢下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計問題淺議

前言：想要寫出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了新形勢下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計問題淺議范文，希望能給你帶來靈感和參考，敬請閱讀。

黨政機(jī)關(guān)是我國政府社會管理、社會保障等職能的重要組成部分，涉及眾多的資金分配權(quán)、人事管理權(quán)、項目審批權(quán)和考核權(quán)等。經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)干部在職期間，對其職權(quán)范圍內(nèi)遵守國家政策及法律、進(jìn)行重大經(jīng)濟(jì)決策、資金的使用方面等應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對黨政機(jī)關(guān)重要的監(jiān)督手段，但黨政機(jī)關(guān)由于其社會管理、社會保障等職能，與國有企業(yè)的職能不同，因此審計采用的方法、指標(biāo)也有所不同。建設(shè)服務(wù)型政府對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提出了新的要求，我們應(yīng)調(diào)整審計模式，讓其更加適應(yīng)新形勢，這對公正客觀的評價黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人在任期間的工作業(yè)績有重大的意義。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展歷程

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是中國審計監(jiān)督制度的重要組成部分。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是分為三個階段發(fā)展的。第一階段起步階段，從1984年開始的，為適應(yīng)我國國有企業(yè)深化改革的需要，政府對國有企業(yè)推行所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，廠長（經(jīng)理）責(zé)任制，企業(yè)活力得到的釋放，同時經(jīng)營者的權(quán)力也得到了放大，出現(xiàn)較多的舞弊行為，因此審計機(jī)關(guān)開始探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。并明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不再局限于國有企業(yè)，相關(guān)的黨政機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)也納了審計的范圍。第二階段探索階段，因為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是中國獨有的審計監(jiān)督制度，所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的指標(biāo)體系、評判標(biāo)準(zhǔn)沒有一個成熟的體系，必須自行通過參考和引進(jìn)必要的指標(biāo)，建立一套符合中國特色社會主義監(jiān)督體系。第三階段規(guī)范提高階段，2006年修正后的《審計法》通過明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的法律地位，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作提供了最堅定的法律依據(jù)和保障。由于審計范圍的增加，而審計機(jī)關(guān)受編制等原因的限制，無法大量增加審計人員，無法承擔(dān)如此之多的審計業(yè)務(wù)。因此2010年修訂后的《審計法實施條例》明確了審計機(jī)關(guān)可以聘請專業(yè)的審計人員參與審計工作。至此，民間的審計專業(yè)機(jī)構(gòu)得以參與政府的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的必要性

開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有兩方面的作用，一方面，可以獲取經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)及相關(guān)信息，對我們了解經(jīng)濟(jì)情況并作出科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)決策提供了幫助；另一方面，可以對領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績進(jìn)行客觀公正的評價，規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)行為，實現(xiàn)科學(xué)決策、民主決策、依法決策，最大限度地減少領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)工作中出現(xiàn)錯誤。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是中國審計監(jiān)督制度必不可少的部分，它的重要性主要體現(xiàn)在：第一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是干部監(jiān)督管理制度的一部分，是領(lǐng)導(dǎo)干部的提拔、任免、獎罰的參考依據(jù)。領(lǐng)導(dǎo)干部的提拔、任免、獎罰需要科學(xué)的考核方法和機(jī)制，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計就是這種方法和機(jī)制的體現(xiàn)。第二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是預(yù)防和治理違紀(jì)的一項措施，領(lǐng)導(dǎo)干部在其管轄的范圍內(nèi)是如何運用其權(quán)力的，是否有錢權(quán)交易，是否任人唯親，是否遵守了相關(guān)的規(guī)定，這是關(guān)系到我國能否順利進(jìn)行下一步改革的重要問題。第三，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是推進(jìn)依法行政、促進(jìn)依法治國的手段，領(lǐng)導(dǎo)干部是否能嚴(yán)格遵守國家的法律法規(guī)，對黨和國家政策能否做到嚴(yán)格執(zhí)行，這些都直接反映出領(lǐng)導(dǎo)干部依法辦事的能力和水平，關(guān)系到依法治國方略能否實現(xiàn)的問題。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特點

（一）審計主體是個人

一般的審計對象主要是針對單位，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象具有一定的特殊性，主要是針對個人進(jìn)行審計。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的是客觀、公正地評價這些負(fù)責(zé)人在管理企業(yè)任營活動中的業(yè)績和對存在的問題應(yīng)負(fù)的責(zé)任。因此在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，我們都應(yīng)當(dāng)考慮被審計對象應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。

（二）審計的內(nèi)容的多樣性

首先評價一個領(lǐng)導(dǎo)干部的工作，應(yīng)當(dāng)從多角度進(jìn)行評價。一般評價從六個方面進(jìn)行：一是所在部門職能履行情況和執(zhí)行效果方面；二是部門財政資金是否得到合理的使用，并嚴(yán)格遵守資金使用條例方面；三是否遵守“三重一大”的原則處理重大經(jīng)濟(jì)決策及政府投資方面；四是否嚴(yán)格執(zhí)行國家經(jīng)濟(jì)政策和財經(jīng)法規(guī)方面；五是建立、健全內(nèi)控制度以及執(zhí)行內(nèi)部控制制度方面；六是落實中央八項規(guī)定精神及個人廉政方面。另外，行政單位承擔(dān)了不同的公共職責(zé)，對工作完成程度判定的標(biāo)準(zhǔn)不一，因此對履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)的審計內(nèi)容也有所不同。

（三）審計風(fēng)險較大

1．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是全面地對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行評價，因此涉及的評價范圍較廣，審計的內(nèi)容較多，注冊會計師要在充分了解其單位的運作流程、管理制度后才能確定審計方案，在這個過程中很容易出現(xiàn)顧此失彼的情況。2．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不同于其他的審計類型，即對人又對事，加上被審計領(lǐng)導(dǎo)可能位高權(quán)重，在錯綜復(fù)雜的人際關(guān)系中，可能會對審計人員的公正性產(chǎn)生不良的影響。3．取證不當(dāng)風(fēng)險。審計證據(jù)是形成和支持審計結(jié)論的基礎(chǔ)。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容較廣，審計證據(jù)的形式也具有多樣性，若搜集的審計證據(jù)不能充分可靠證明相關(guān)問題的存在，那么建立在審計證據(jù)基礎(chǔ)上的審計結(jié)論就會有失公允，從而會產(chǎn)生審計風(fēng)險。4．評價不客觀風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點在于審計評價，而審計評價又涉及主觀和客觀、過去與現(xiàn)在等諸多方面，主要從宏觀角度出發(fā)，對于問題進(jìn)行評價分析。審計評價應(yīng)要與審計證據(jù)相匹配，審計評價要與審計報告前后內(nèi)容相匹配。在評價過程中會出現(xiàn)超越審計內(nèi)容的評價，或者過于贊譽(yù)被審計領(lǐng)導(dǎo)的情況與審計發(fā)現(xiàn)的問題前后矛盾。另外，審計評價還要認(rèn)真區(qū)分把因缺乏經(jīng)驗創(chuàng)新中出現(xiàn)的失誤與明知故犯行為區(qū)分開來，把制度不健全與明令禁止后的有規(guī)不依行為區(qū)分開來，把為推動改革的無意過失與為謀取私利的故意行為區(qū)分開來。否則就會出現(xiàn)越權(quán)評價、片面評價等風(fēng)險。5．責(zé)任難界定風(fēng)險。一般的審計主要是對事進(jìn)行審計，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不但包括了事的審計，也包括了對人的審計，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中必須明確領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，包括界定前任與現(xiàn)任、個人和集體、主管和領(lǐng)導(dǎo)、直接責(zé)任等，但是在審計過程我們會受到各種因素的影響，難以界定相關(guān)責(zé)任，致使責(zé)任劃分不清。6．審計人員素養(yǎng)風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要求審計人員具備內(nèi)控、財務(wù)和審計等方面的知識，并且還應(yīng)具備較高的風(fēng)險應(yīng)對能力、專業(yè)判斷能力以及豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。審計人員不能正確評估被審計單位內(nèi)部管理風(fēng)險和舞弊風(fēng)險，就不能取得充分有力的證據(jù)對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行全面、客觀的評價。7．審計環(huán)境不利風(fēng)險。首先，被審單位，不理解為何要審計；其次，領(lǐng)導(dǎo)干部缺乏正確的理解和認(rèn)識，甚至錯誤地認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一般都是講程序、走過場。再次，審計問責(zé)難；最后，離任審計過程中，被審計單位配合不積極，認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)離職，為了日后好相見，多一事不如少一事等。

四、在新形勢下行政單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)注重點的改變

（一）落實經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為人事任免參考

單位人事部門對被審計對象原崗位免職后，直接命任新的職位，尚未對原來的工作崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計往往滯后于被審計人員的新職位任命。這導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計流于形式，不能對干部起到監(jiān)督的作用，對人事任免不能起到評價和參考的效果。因此我們認(rèn)為對被審計對象新的職務(wù)任命應(yīng)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計之后，對被審計對象在原崗位的工作進(jìn)行了全面的評價后，再進(jìn)行新職務(wù)任命。這樣才能避免“帶病提拔”的情況。為人事組織部門考察使用干部提供了依據(jù)，人事組織部門提拔和任用干部更客觀、有效。

（二）建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)體系

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點和難點都是審計評價，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是我國獨創(chuàng)的，沒有現(xiàn)成的評價體系可以借鑒。發(fā)展的時間較短，還沒有形成一套行之有效的評價指標(biāo)體系。這就需要我們在實際工作中摸索和研究制定出一套適合評價個人、客觀、公正且范圍合理的評價指標(biāo)體系。從當(dāng)前的情況看，建立審計評價指標(biāo)體系是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的當(dāng)務(wù)之急。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的難點在于要將審計財政、財務(wù)收支發(fā)現(xiàn)的情況歸屬到個人的責(zé)任，且需要區(qū)分審計對象（領(lǐng)導(dǎo)干部）是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、直接責(zé)任和間接責(zé)任。以往的評價指標(biāo)體系主要是從單位的角度進(jìn)行評價，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計從某種意見上來說是個人的績效評價審計。評價的主體發(fā)生了質(zhì)的改變，從單位變成了個人，個人在單位中承擔(dān)的權(quán)力和責(zé)任的不同，也決定了評價的復(fù)雜性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是重要的監(jiān)督制度，關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部的政治前途，應(yīng)當(dāng)慎之又慎，要充分考慮到多種因素的影響，結(jié)合實際情況，制定出可以在多種情況下適用的評價指標(biāo)體系。因此，我們在設(shè)立經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)考慮以下因素。1．權(quán)力和責(zé)任相符。電影《蜘蛛俠》中有一句臺詞“能力越大，責(zé)任越大”。權(quán)力和責(zé)任應(yīng)當(dāng)是辯證統(tǒng)一的，沒有責(zé)任的權(quán)力，是有約束的權(quán)力，沒有權(quán)力的責(zé)任，就是無根之萍。權(quán)力是領(lǐng)導(dǎo)干部在工作中實施的權(quán)力，責(zé)任在是領(lǐng)導(dǎo)干部在行使其權(quán)力時相應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。由于我們是對個人進(jìn)行評價，就應(yīng)當(dāng)考慮個人在單位中相應(yīng)的權(quán)力和責(zé)任，明確了領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力及責(zé)任，我們就能清楚的劃分領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、間接責(zé)任和直接責(zé)任。2．各部門協(xié)調(diào)一致。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行全面的考核評價，只依靠審計部門是無法全面對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行評價的，因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不僅僅是審計部門的事情，應(yīng)當(dāng)調(diào)動多部門的力量參與其中，應(yīng)當(dāng)建立由紀(jì)檢、組織人事、審計等部門組成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議制度。使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中能得到充分的指導(dǎo)，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的順利實施。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部的升遷、任免的重大事項，在制定評價指標(biāo)體系時應(yīng)當(dāng)和紀(jì)檢、組織人事、審計等部門進(jìn)行充分的協(xié)商，保證指標(biāo)體系完整性。3．制定的指標(biāo)是可以通過審計取得。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對領(lǐng)導(dǎo)干部的升遷、任免提供依據(jù)，評價的內(nèi)容越多，范圍越廣，對領(lǐng)導(dǎo)干部的評價就越全面，越準(zhǔn)確，承擔(dān)的風(fēng)險就越小。但是我們在制定指標(biāo)體系時應(yīng)當(dāng)考慮審計的可操作性。指標(biāo)的數(shù)據(jù)來源于我們通過審計方法取得的數(shù)據(jù)和信息，如果該指標(biāo)我們無法通過審計方法取得的數(shù)據(jù)和信息，這個指標(biāo)就是無效指標(biāo)。這樣可能造成審計無法全面實施，而影響相關(guān)部門對領(lǐng)導(dǎo)干部的任免。當(dāng)我們遇到評價領(lǐng)導(dǎo)干部必不可少的指標(biāo)，但是我們通過正常的審計方法無法取得有效數(shù)據(jù)或信息的情況，應(yīng)當(dāng)通知經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議，由其組織聯(lián)合審計。4．按不同的部門分開設(shè)置指標(biāo)的原則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要可以分成黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。黨政機(jī)關(guān)和國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任性質(zhì)有很大不同，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)體系也應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置。黨政機(jī)關(guān)之間和國有企業(yè)之間也有很大的分別，一些指標(biāo)在有此單位或企業(yè)有意義，在某些單位和企業(yè)就沒有意義，因此我們在設(shè)置指標(biāo)體系時應(yīng)當(dāng)分為基本指標(biāo)、選擇性指標(biāo)和前瞻性指標(biāo)三個層次。基本指標(biāo)是指所有被審計單位或企業(yè)都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計的指標(biāo)。選擇性指標(biāo)是指考慮到不同的被審計單位或企業(yè)的特殊情況進(jìn)行設(shè)置。前瞻性指標(biāo)是指從發(fā)展的觀點來設(shè)置的指標(biāo)，該指標(biāo)主觀性較強(qiáng)，可操作性較差。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展，相關(guān)的指標(biāo)體系會逐漸完善起來，前瞻性指標(biāo)可在條件成熟的地區(qū)進(jìn)行試點。5．縱向指標(biāo)和橫向指標(biāo)之間的平衡，建議以橫向指標(biāo)為主。縱向指標(biāo)是指本單位不同時間比較的指標(biāo)，包括本年度與往年度、現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)與前任領(lǐng)導(dǎo)的比較指標(biāo)，同比指標(biāo)、環(huán)比指標(biāo)等。橫向指標(biāo)是指同一類型的行政單位、黨政機(jī)關(guān)或同一類型、行業(yè)的企業(yè)在內(nèi)、外部環(huán)境基本一致的情況下的比較指標(biāo)?？v向指標(biāo)主要是考核單位、企業(yè)的發(fā)展情況，橫向指標(biāo)則考核單位與其他同類型的單位在基本情況相同時的發(fā)展速度。對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價時，一般同時考慮縱向指標(biāo)和橫向指標(biāo)，但縱向指標(biāo)與橫向指標(biāo)的數(shù)據(jù)相沖突時，應(yīng)當(dāng)以橫向指標(biāo)為主。6．定量指標(biāo)與定性指標(biāo)之間的平衡，建議以定量指標(biāo)為主。定量指標(biāo)是指能夠用數(shù)值明確表示的指標(biāo)，包含絕對數(shù)指標(biāo)與相對數(shù)指標(biāo)，如財政收入增長率與工作完成率等指標(biāo)。定量指標(biāo)的優(yōu)點定量指標(biāo)非?？陀^、具體，能準(zhǔn)確反映工作成果，評價結(jié)果比較直觀。定性指標(biāo)是指不能通過數(shù)值表達(dá)的指標(biāo)，如內(nèi)部控制制度的健全性與有效性。單位領(lǐng)導(dǎo)干部在政策制定、管理監(jiān)督、協(xié)調(diào)溝通等工作，其工作成效直接影響單位的整體運轉(zhuǎn)情況，但這些工作是無法通過具體的數(shù)據(jù)來量化的，因此定性指標(biāo)也要給以一定的權(quán)重，以避免評價時的隨意性或以偏概全。

（三）跟隨政策的變化制定相應(yīng)的審計策略

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一個非常不定性的業(yè)務(wù)，要隨著各個時期經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化而變化。審計人員在進(jìn)行審計時應(yīng)當(dāng)跟隨新的政策為導(dǎo)向，檢查被審計人員是否按照新的中央政策制度了執(zhí)行，并且在制定評價依據(jù)時要考慮新政策的變化。例如：十八屆三中全會提出了加快轉(zhuǎn)變政府職能——完善發(fā)展成果考核評價體系，把從重顯性業(yè)績到淡化GDP，重發(fā)展的質(zhì)量、效益和可持續(xù)性經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為一項重要內(nèi)容；并且還提出了加快生態(tài)文明建設(shè)。新政策要求淡化GDP，重發(fā)展的質(zhì)量、效益和可持續(xù)性經(jīng)濟(jì)發(fā)展，審計人員在制定評價指標(biāo)時就不能把地區(qū)GDP的增長設(shè)置為評價重點。

五、結(jié)束語

《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》說明了我們審計工作要與時俱進(jìn)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了變化，相應(yīng)的審計模式也要發(fā)生變化。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為“四個全覆蓋”之一，在當(dāng)前政策背景下，如何實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是所有審計人員面臨的挑戰(zhàn)。我們作為民間力量參與政府的審計工作，可以讓政府審計更加客觀、公正、透明。同時我們也應(yīng)當(dāng)緊跟政策的變化，調(diào)整審計重點，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會溝通，制定一套滿足監(jiān)督要求又切實可行的審計方案。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉蔚.新形勢下國有企業(yè)內(nèi)部審計工作存在的問題及對策研究[J].理財,2020(08):95-97.

[2]王喜榮,石欣欣.新常態(tài)下國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計問題研究[J].榆林學(xué)院學(xué)報,2019,29(03):71-74.

[3]王進(jìn).淺議基層公益類事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計[J].環(huán)渤海經(jīng)濟(jì)瞭望,2021(04):152-154.

[4]邢小晶.淺析行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險與防范[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù),2021(11):102-103.

[5]王龍.風(fēng)險導(dǎo)向下高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的問題及對策研究[J].財務(wù)與會計,2020(13):78-82.

作者:饒成彥 單位:廣西立信會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司