個稅征管論文：個稅征管方式革新思索
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本文作者：張永合 單位：天津國土資源和房屋職業(yè)學(xué)院國貿(mào)系
步驟1：建立稅務(wù)關(guān)聯(lián)賬戶制度和自然人納稅人的單一稅務(wù)代碼制度，實現(xiàn)全國范圍內(nèi)個人收入信息聯(lián)網(wǎng)。稅務(wù)機關(guān)通過這兩種制度對個人收入信息進(jìn)行掌控。
步驟2：全員采用源泉扣繳的方式扣繳稅款，對年所得超過12萬元的高收入者，由數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)自動形成預(yù)填申報單，納稅人補充確認(rèn)后提交申報。
步驟3：自然人納稅人自行申報的收入信息，經(jīng)稅務(wù)部門匯總后，對納入綜合計征范圍的所得項目計算應(yīng)納稅所得額，與分類計征環(huán)節(jié)已經(jīng)預(yù)繳的稅款進(jìn)行比對。如果納稅人已納稅款大于應(yīng)納稅款，則可以憑借完稅證明到稅務(wù)機關(guān)申請退稅；如果已納稅款小于應(yīng)納稅款，納稅人則必須到稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行補繳稅款。
步驟4：稅務(wù)稽查部門按照設(shè)定的抽查比例和隨機抽樣程序，對納稅申報單進(jìn)行稽查。對隱匿收入、不申報以及不按時申報的納稅人，實行嚴(yán)厲處罰，情節(jié)嚴(yán)重的，將計入個人征信系統(tǒng)。
步驟5：經(jīng)過稽查程序的催促納稅后，如納稅人仍未履行納稅義務(wù)，則進(jìn)入稅收保全程序，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依法強制其履行納稅義務(wù)。
個稅征管模式改革的主要內(nèi)容
1.個稅征管的信息化體系。其一，建立以自然人為中心的納稅登記制度。建立一套以自然人為中心的納稅登記制度，是稅收征管的基礎(chǔ)工作，其目的是集中控制個人收入信息，并為稅務(wù)稽查選案和交叉稽核提供信息。我國可借鑒國外個稅征管的經(jīng)驗，建立規(guī)范的稅務(wù)代碼制度，由稅務(wù)部門為每一位自然人納稅人設(shè)定唯一的稅務(wù)代碼，并為納稅人設(shè)定與之相關(guān)聯(lián)的單一銀行賬戶。按稅務(wù)代碼為所有自然人納稅人辦理個人稅務(wù)登記。納稅人憑借稅務(wù)代碼和關(guān)聯(lián)賬戶進(jìn)行納稅申報。其二，建立服務(wù)于源泉扣除的信息化體系。所有實行個稅源泉扣繳的單位，都必須建立本單位的稅務(wù)登記系統(tǒng)，如實記錄每位納稅人收入扣繳的類型、金額、稅率、日期以及每月應(yīng)納稅額等基本信息。納稅人在登記系統(tǒng)上核對簽名，扣繳義務(wù)人也要蓋章確認(rèn)。稅務(wù)機關(guān)可通過該系統(tǒng)，掌握各單位納稅人的數(shù)量和繳納稅款數(shù)額等信息。通過歷年記錄，對納稅異常情況及時稽查。其三，構(gòu)建全國聯(lián)網(wǎng)的個人涉稅信息體系。為了有效控制來自不同地區(qū)和行業(yè)的收入信息，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在稅務(wù)代碼及其關(guān)聯(lián)賬戶制度的基礎(chǔ)上，盡快構(gòu)建全國聯(lián)網(wǎng)的個人涉稅信息體系。稅務(wù)機關(guān)可以通過該系統(tǒng)，對個人所得稅和企業(yè)所得稅進(jìn)行交叉比對，明確稽點。
2.代扣代繳義務(wù)人的源泉扣繳。我國現(xiàn)行的分類所得稅制，大部分的稅款征收依賴源泉扣除。如未來推行在分類稅制基礎(chǔ)上嫁接綜合制，對個人年所得12萬元以上納稅人的所得項目使用綜合計征，源泉扣繳制度仍將在相當(dāng)長的時期內(nèi)發(fā)揮基礎(chǔ)性的重要作用。
3.納稅人的自行申報制度。我國當(dāng)前的征管條件，無法實行完全的自行申報制度?？梢詫Σ糠肿匀蝗思{稅人率先實行自行申報，在此基礎(chǔ)上不斷擴(kuò)大自行申報的范圍。年所得12萬元以上的納稅人必須進(jìn)行自行申報，并對納入綜合計征范圍的所得項目適用綜合計征。隨著征管條件的不斷完善，今后可允許部分年所得12萬元以下的納稅人自行申報。如個稅改革引入差別化的費用扣除項目，則對無固定工資、薪金收入并且在源泉扣繳制度下無法享受差別扣稅待遇的納稅人，允許其自行申報。
4.引入預(yù)填申報制。所謂預(yù)填申報制是指由稅務(wù)機關(guān)利用各種渠道獲取納稅人收入信息，并通過計算機系統(tǒng)將信息進(jìn)行處理生成納稅人申報表，具體包括納稅人的收入所得、已納稅款和應(yīng)補應(yīng)退稅款等。預(yù)填申報表由納稅人補充確認(rèn)完成自行申報。由于我國目前納稅人稅法知識有限，引入預(yù)填申報制度有利于降低納稅人自行申報成本，提高申報的正確性。
5.個稅征管的稅務(wù)稽查體系。其一，提高稅務(wù)稽查在征收管理中的地位和作用。一是將稅務(wù)稽查滲透于征管的每一個環(huán)節(jié)。提高個稅申報單的稽查比例，增加隨機抽樣概率，對發(fā)現(xiàn)的問題及時分析處理。二是要提高對涉稅人員的懲罰力度。嚴(yán)格按照各項法律法規(guī)，對違法行為進(jìn)行處理，提高違法成本。并將違法行為記入個人征信系統(tǒng)。三是鼓勵如實申報行為。對于納稅記錄良好的納稅人，應(yīng)建立相應(yīng)的鼓勵征管制度，如優(yōu)先處理申報單、優(yōu)先享受退稅等。其二，完善數(shù)據(jù)系統(tǒng)、提高選案準(zhǔn)確性。稅務(wù)機關(guān)要充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)的作用，提高對異常申報和可疑申報的預(yù)警能力，提高稽查選案的針對性、科學(xué)性和準(zhǔn)確性。嚴(yán)密監(jiān)測稅務(wù)關(guān)聯(lián)賬戶，搜集并匯總納稅人的投資、消費等信息，為交叉稽核做好準(zhǔn)備。其三，建立收入方和支付方的交叉稽核體系。交叉稽核可對同一涉稅事項從多個方面進(jìn)行比對，因此稅務(wù)機關(guān)可對自然人納稅人的多種涉稅事項進(jìn)行橫向和縱向的比對。交叉稽核的范圍具體可確定在重點行業(yè)。例如對重點行業(yè)自然人納稅人的消費、儲蓄和收入信息進(jìn)行比對；對個稅扣繳義務(wù)人和納稅義務(wù)人的申報信息的比對；重點行業(yè)自然人納稅人的工資、薪金所得同企業(yè)的工資費用支出對比；同一納稅人在不同時期的應(yīng)稅收入的比對等。