新個(gè)稅實(shí)施前后保險(xiǎn)營銷員稅負(fù)對(duì)比

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關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；保險(xiǎn)營銷員；個(gè)人所得稅

稅負(fù)保險(xiǎn)營銷員作為保險(xiǎn)從業(yè)人員的重要組成部分及保險(xiǎn)隊(duì)伍的主力軍，對(duì)于推動(dòng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展，穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)有著重要的意義。大多數(shù)保險(xiǎn)營銷員屬于收入不穩(wěn)定且低于當(dāng)?shù)仄骄杖胨降臓顟B(tài)，在原個(gè)人所得稅政策下，保險(xiǎn)營銷員需要按照“勞務(wù)報(bào)酬”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，最低稅率為20%，對(duì)于收入較低的保險(xiǎn)營銷員而言，無疑是加重了稅收負(fù)擔(dān)。另外，雇員與非雇員之間的待遇不同，勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金相比稅負(fù)偏高，保險(xiǎn)營銷員適用的個(gè)人所得稅政策有失公平，個(gè)人稅負(fù)過重也成為制約保險(xiǎn)營銷員進(jìn)一步發(fā)展的重要因素。新個(gè)人所得稅法把勞務(wù)報(bào)酬并入綜合所得，與工資薪金一樣適用綜合所得稅率，并享受專項(xiàng)扣除（按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金）、專項(xiàng)附加扣除（子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人）和依法確定的其他扣除（如展業(yè)成本、稅優(yōu)健康保險(xiǎn)、稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)、公益性捐贈(zèng)），大部分保險(xiǎn)營銷員的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)明顯降低。由于減除費(fèi)用和展業(yè)成本的存在，相同收入的傭金負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅要低于工資薪金負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅，一定程度上增加了保險(xiǎn)營銷員的職業(yè)認(rèn)同感和崗位吸引力，對(duì)保險(xiǎn)營銷員隊(duì)伍的壯大產(chǎn)生正面影響，助力保險(xiǎn)行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

一、新個(gè)人所得稅法實(shí)施前保險(xiǎn)營銷員適用的個(gè)人所得稅政策（2019年1月1日之前）

（一）原個(gè)人所得稅政策法規(guī)?！吨腥A人民共和國個(gè)人所得稅法》（主席令［2011］48號(hào)）將個(gè)人所得劃分為以下11類，分別適用不同的減除費(fèi)用、稅率和計(jì)稅方法。（1）工資、薪金所得；（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（4）勞務(wù)報(bào)酬所得；（5）稿酬所得；（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（7）利息、股息、紅利所得；（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（10）偶然所得；（11）經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。由于制保險(xiǎn)營銷員與保險(xiǎn)公司簽訂合同屬于個(gè)人合同，而非勞動(dòng)合同，應(yīng)根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”繳納個(gè)人所得稅，適用比例稅率，稅率為20%，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，即對(duì)應(yīng)納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。具體稅率如表1所示。（表1）勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。每次收入不超過4，000元的，減除費(fèi)用800元；4，000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

（二）展業(yè)成本扣除。由于保險(xiǎn)市場(chǎng)同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，保險(xiǎn)營銷員的營銷費(fèi)用增加，根據(jù)保監(jiān)會(huì)《關(guān)于明確保險(xiǎn)營銷員傭金構(gòu)成的通知》（保監(jiān)發(fā)［2006］48號(hào)）的規(guī)定，國稅函［2006］454號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)營銷員取得傭金收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》明確保險(xiǎn)營銷員的傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬構(gòu)成。傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40%。對(duì)傭金中的展業(yè)成本，不征收個(gè)人所得稅；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬部分，扣除實(shí)際繳納的營業(yè)稅金及附加后，依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。隨著2016年金融行業(yè)被納入全面的“營改增”之列，國家稅務(wù)總局又出臺(tái)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)人稅收征管有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告［2016］45號(hào)），以明確營銷員的個(gè)人所得稅和增值稅問題。其中，個(gè)人保險(xiǎn)人為保險(xiǎn)企業(yè)提供保險(xiǎn)服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅，由保險(xiǎn)企業(yè)按照現(xiàn)行規(guī)定依法代扣代繳。個(gè)人保險(xiǎn)人以其取得的傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等相關(guān)收入（即“傭金收入”，不含增值稅）減去地方稅費(fèi)附加及展業(yè)成本，按照規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅。展業(yè)成本，為傭金收入減去地方稅費(fèi)附加余額的40%。也就是說，40%展業(yè)成本的扣除比例在“營改增”后繼續(xù)延續(xù)。

二、新個(gè)人所得稅法實(shí)施后保險(xiǎn)營銷員適用的個(gè)人所得稅政策（2019年1月1日之后）

（一）新個(gè)人所得稅政策法規(guī)。為了使個(gè)人所得稅與居民收入相匹配并盡最大可能實(shí)現(xiàn)公平公正原則，2018年8月31日，十三屆全國人大常委會(huì)第五次會(huì)議表決通過了《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改＜中華人民共和國個(gè)人所得稅法＞的決定》（以下引申為“新個(gè)人所得稅法”），自2019年1月1日起施行，標(biāo)志著我國已經(jīng)初步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。新個(gè)人所得稅法中，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目減至以下九項(xiàng)：（1）工資、薪金所得；（2）勞務(wù)報(bào)酬所得；（3）稿酬所得；（4）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（5）經(jīng)營所得；（6）利息、股息、紅利所得；（7）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（8）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（9）偶然所得。居民個(gè)人取得前述第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得，統(tǒng)稱為綜合所得，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用6萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其中，勞務(wù)報(bào)酬所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。即，保險(xiǎn)營銷員取得傭金按照不含增值稅收入打八折為收入額，收入額扣除基本減除費(fèi)用6萬元/年，以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用3%～45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，具體稅率見表2。（表2）

（二）展業(yè)成本扣除。個(gè)人所得稅法修訂后，財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅［2018］164號(hào)）對(duì)營銷員的展業(yè)成本進(jìn)行了明確，即保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計(jì)算。也就是說，在不考慮增值稅及附加的情況下（根據(jù)財(cái)稅［2019］13號(hào)，對(duì)月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅，大多數(shù)月不含稅傭金收入在10萬以下的保險(xiǎn)營銷員不涉及增值稅及附加的繳納），保險(xiǎn)營銷員傭金收入20%的減除費(fèi)用和25%的展業(yè)成本，基本相當(dāng)于原個(gè)人所得稅政策下，40%的展業(yè)成本扣除。

三、新個(gè)人所得稅法實(shí)施前后保險(xiǎn)營銷員稅負(fù)對(duì)比分析

根據(jù)行業(yè)內(nèi)部調(diào)研數(shù)據(jù)顯示，樣本壽險(xiǎn)企業(yè)2014年至2018年不同收入?yún)^(qū)間人數(shù)匯總，5年間平均94%的保險(xiǎn)營銷員收入水平低于10，000元。在新個(gè)人所得稅政策下，對(duì)于大部分中低收入保險(xiǎn)營銷員來說，其個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)有顯著降低，但由于新個(gè)人所得稅法下，綜合所得邊際稅率最高為45%，將會(huì)導(dǎo)致部分超高收入保險(xiǎn)營銷員的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)加重。下面筆者就影響保險(xiǎn)營銷員個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)因素，進(jìn)行逐一分析。一是適用最低稅率大幅降低，降低中低收入保險(xiǎn)營銷員個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。原個(gè)人所得稅政策下，保險(xiǎn)營銷員取得傭金（勞務(wù)報(bào)酬所得）適用最低20%，最高40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率，新個(gè)人所得稅法實(shí)施后，保險(xiǎn)營銷員取得傭金同工資薪金一樣適用最低3%，最高45%的綜合所得稅率，最低稅率檔相差近7倍。二是個(gè)人所得稅“起征點(diǎn)”大幅提高，納稅人群大幅減少。原個(gè)人所得稅政策下，保險(xiǎn)營銷員傭金按照勞務(wù)報(bào)酬繳納個(gè)人所得稅，在扣除40%展業(yè)成本以及最低800元（或20%）費(fèi)用情況下，月傭金1，333.34元就需要繳納個(gè)人所得稅。而新個(gè)人所得稅法下，保險(xiǎn)營銷員取得的不含增值稅傭金收入扣除20%的費(fèi)用（即打八折），再減除收入額的25%展業(yè)成本，還可以扣除每月5，000元（全年6萬元）的減除費(fèi)用，在不考慮保險(xiǎn)營銷員自己繳納的專項(xiàng)扣除和其可以享受的專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除后的情況下，保險(xiǎn)營銷員月傭金在8，333.33元以下的均不需要繳納個(gè)人所得稅。新個(gè)稅法下，保險(xiǎn)營銷員個(gè)人所得稅的“起征點(diǎn)”大幅提高。以某保險(xiǎn)公司為例，2019年和2020年較2018年傭金支出增加，且保險(xiǎn)營銷員隊(duì)伍總?cè)藬?shù)降低的情況下，平均每月繳納個(gè)人所得稅的保險(xiǎn)營銷員人數(shù)從2018年的3.3萬人，分別降為2019年的4，300人和2020年的3，500人。（表3）三是增加專項(xiàng)扣除等稅前扣除項(xiàng)目，納稅人群進(jìn)一步減少。由于保險(xiǎn)行業(yè)中大部分保險(xiǎn)營銷員為制合同，而非勞動(dòng)合同，保險(xiǎn)公司一般不會(huì)為保險(xiǎn)營銷員繳納社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金或提供類似社會(huì)保障福利。原個(gè)人所得稅政策下，即使保險(xiǎn)營銷員個(gè)人自行繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和基本醫(yī)療保險(xiǎn)，不同于員工工資薪金的個(gè)人所得稅計(jì)算方式，這些支出也不能在個(gè)人所得稅前扣除。在新個(gè)人所得稅法下，勞務(wù)報(bào)酬并入綜合所得，保險(xiǎn)營銷員取得傭金收入，其個(gè)人繳納的三險(xiǎn)一金專項(xiàng)扣除、子女教育等專項(xiàng)附加扣除和稅優(yōu)健康保險(xiǎn)、稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)、公益性捐贈(zèng)等其他扣除都可以在稅前扣除。如果再有一兩項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，月傭金1萬以下基本不需要繳納個(gè)人所得稅。四是“按年計(jì)稅”減除費(fèi)用充分利用，避免收入波動(dòng)的稅負(fù)增加。在原個(gè)人所得稅政策下，勞務(wù)報(bào)酬所得按次或按月計(jì)稅，單月收入畸高的，實(shí)行加成征收，即對(duì)應(yīng)納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，適用30%的稅率，應(yīng)納稅所得額超過5萬元以上的部分，適用40%的稅率。由于保險(xiǎn)行業(yè)銷售有其特殊性，保險(xiǎn)營銷員的全年銷售業(yè)績(jī)分布往往很不平均，其收入在月度間經(jīng)常產(chǎn)生較大波動(dòng)。比如，壽險(xiǎn)公司普遍會(huì)有年初開門紅活動(dòng)，即在年初或第一季度的戰(zhàn)斗月，或者階段性業(yè)務(wù)推動(dòng)期間，保險(xiǎn)營銷員的收入遠(yuǎn)高于其他時(shí)期，就會(huì)出現(xiàn)保險(xiǎn)營銷員全年收入不高，而某一月度收入較高，在該月適用30%甚至40%的稅率情況。在新個(gè)人所得稅政策下，保險(xiǎn)營銷員的傭金收入按年納稅，高收入月度可以“使用”其他月度因當(dāng)月收入較低而未能足額享受的扣除，在充分享受全年各項(xiàng)扣除后，計(jì)算應(yīng)納稅所得額繳納個(gè)人所得稅。按年計(jì)稅的方法，有效避免了保險(xiǎn)營銷員月度收入波動(dòng)造成的稅負(fù)增加。五是最高檔稅率提高，超高收入保險(xiǎn)營銷員稅負(fù)增加。在原個(gè)人所得稅政策下，保險(xiǎn)營銷員傭金收入適用的最高稅率為40%。新個(gè)人所得稅法下，保險(xiǎn)營銷員傭金收入適用最高45%的稅率。對(duì)于超高收入保險(xiǎn)營銷員來說，新個(gè)稅法增加的6萬元減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除等，對(duì)其應(yīng)納個(gè)人所得稅的有利影響不足以抵消邊際稅率增加的不利影響，導(dǎo)致其在新個(gè)稅法下稅負(fù)增加。在新個(gè)人所得稅法實(shí)施前后，不同收入階段的保險(xiǎn)營銷員個(gè)人所得稅稅負(fù)變動(dòng)情況，具體見表4。（表4）

四、小結(jié)

新個(gè)人所得稅法的實(shí)施，為廣大保險(xiǎn)營銷員帶來了利好消息，很大程度上降低了保險(xiǎn)營銷員的稅收負(fù)擔(dān)。特別是占人隊(duì)伍比重較大的中低收入群體的稅后收入將得到有效改善，切實(shí)收獲了滿滿的獲得感，幫助增加保險(xiǎn)營銷員群體的自我認(rèn)同感和團(tuán)體凝聚力，無疑對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)營銷員隊(duì)伍的發(fā)展壯大起到積極作用。保險(xiǎn)營銷員數(shù)量是保費(fèi)收入的基本支撐，保費(fèi)收入的增長(zhǎng)很大程度上取決于保險(xiǎn)營銷員隊(duì)伍人數(shù)的增長(zhǎng)。因此，從保險(xiǎn)行業(yè)角度來看，新個(gè)人所得稅法的實(shí)施無疑對(duì)整個(gè)保險(xiǎn)行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展有積極作用。

參考文獻(xiàn)：

［1］中華人民共和國個(gè)人所得稅法（2011年6月修正版）（主席令第48號(hào)）.

［2］中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（國務(wù)院令［2011］600號(hào)）.

［3］國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)營銷員取得傭金收入征免個(gè)人所得稅問題的通知（國稅函［2006］454號(hào)）（根據(jù)財(cái)稅［2018］164號(hào)本文件現(xiàn)已全文廢止）.

［4］國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)人稅收征管有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第45號(hào)）.

［5］中華人民共和國個(gè)人所得稅法（2018年8月修正版）（主席令第九號(hào)）.

［6］中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國國務(wù)院令第707號(hào)）.

［7］關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知（財(cái)稅［2018］164號(hào)）.

作者：安志芳 單位：中國人壽保險(xiǎn)股份有限公司河北省分公司