財(cái)政票據(jù)監(jiān)管與稅收發(fā)票的關(guān)系分析

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摘要：財(cái)政票據(jù)是財(cái)政制度中的一項(xiàng)重要憑證和依據(jù)，在現(xiàn)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)財(cái)政票據(jù)的電子化發(fā)展對(duì)推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革以及改變財(cái)政稅收體制具有十分重大的現(xiàn)實(shí)意義。財(cái)政票據(jù)和稅收發(fā)票是被整個(gè)社會(huì)認(rèn)可的交易憑證，它們都由國(guó)家統(tǒng)一發(fā)放，作為社會(huì)通用的收付款憑證，兩者的使用共同見(jiàn)證和促進(jìn)著社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。財(cái)政票據(jù)和稅收發(fā)票存在一定的相似性，但兩者之間又有很大的差異性，要處理好兩者之間的界限關(guān)系、維持好財(cái)政稅收方面的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，就要明確兩者的側(cè)重點(diǎn)和作用，全面、系統(tǒng)地對(duì)兩者進(jìn)行科學(xué)的管理，徹底實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅收體制的深化改革。

關(guān)鍵詞：財(cái)政票據(jù)；監(jiān)管；稅收發(fā)票

黨的十八屆三中全會(huì)對(duì)我國(guó)的財(cái)政稅收體制做出了新的定位和部署，并明確指出，“財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，科學(xué)的財(cái)政稅收體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安的制度保障?！必?cái)務(wù)體制的改革不是單方面的，相反它是全方位的、立體的，是與政治、文化、經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展息息相關(guān)的。在這個(gè)龐大的關(guān)系網(wǎng)中，財(cái)政體制發(fā)揮的作用可謂牽一發(fā)而動(dòng)全身。新一輪財(cái)政體制的到來(lái)改變了整個(gè)社會(huì)格局，如何在改革的過(guò)程中處理好財(cái)政票據(jù)與稅收發(fā)票之間的關(guān)系，對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)管，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中必須面對(duì)的問(wèn)題。

一、財(cái)政票據(jù)與稅收發(fā)票的相似性

（一）財(cái)政票據(jù)和稅收發(fā)票都是國(guó)家統(tǒng)一印制和發(fā)放的收付款憑證財(cái)政票據(jù)是由省財(cái)政廳印制和發(fā)放，給一些具備公共事務(wù)管理職能的機(jī)構(gòu)、機(jī)關(guān)、單位所使用的憑證。這些使用單位的共同特點(diǎn)是具有公共性和公益性，且通常為組織或團(tuán)體。我國(guó)的法律法規(guī)中規(guī)定，在具有公共事業(yè)和政府職能的單位征收或收取非稅收入時(shí)需要開(kāi)具財(cái)政票據(jù)作為收款或繳費(fèi)的憑證。在一些公共性質(zhì)的活動(dòng)中產(chǎn)生的費(fèi)用需要有憑證和依據(jù)。例如，在政府舉辦的非營(yíng)利性的醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)時(shí)所得到的收入，需要向公民開(kāi)具收款憑證時(shí)；社會(huì)團(tuán)體收取會(huì)費(fèi)，需要向個(gè)人或組織開(kāi)具收付款憑證時(shí)；組織與組織之間在執(zhí)行一些公共性質(zhì)的活動(dòng)時(shí)所產(chǎn)生的費(fèi)用往來(lái)需要開(kāi)具收款憑證或繳款憑證時(shí)。由此不難看出，在政府單位、公共組織、公益性組織或是其他代表政府和公共行為產(chǎn)生的活動(dòng)中，都需要財(cái)政票據(jù)的介入才能夠開(kāi)展正常的經(jīng)濟(jì)往來(lái)業(yè)務(wù)[1]。稅收發(fā)票是在一切單位和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)中開(kāi)具的憑證，無(wú)論是購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售商品還是提供和接受服務(wù)，只要在這個(gè)過(guò)程中產(chǎn)生了金錢(qián)交易，就要將收稅發(fā)票作為業(yè)務(wù)憑證。在企業(yè)、單位或個(gè)人的會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，也是以稅收發(fā)票作為原始依據(jù)的，同時(shí)審計(jì)單位或機(jī)關(guān)執(zhí)法在對(duì)企業(yè)或個(gè)人的經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行檢查時(shí)，也要求對(duì)方出具稅收發(fā)票為經(jīng)營(yíng)憑證?？梢?jiàn)，財(cái)政票據(jù)和稅收發(fā)票有以下幾點(diǎn)相似之處：一是財(cái)政票據(jù)和稅收發(fā)票都是作為收付款憑證而由國(guó)家統(tǒng)一印制和發(fā)放的憑證；而是它們都是會(huì)計(jì)核算的原始憑證；二是它們都是審計(jì)或稅務(wù)部門(mén)檢查時(shí)的主要依據(jù)。

（二）兩者都具有票據(jù)的基本性質(zhì)財(cái)政票據(jù)和稅收發(fā)票都是票據(jù)的一種，而票據(jù)通常都是受到法律保護(hù)的，有很強(qiáng)的法律效力。票據(jù)的本質(zhì)也是記載相關(guān)的活動(dòng)往來(lái)信息，見(jiàn)證著單位、組織或個(gè)人的一切財(cái)務(wù)活動(dòng)。同樣，財(cái)政票據(jù)和稅收票據(jù)也具備票據(jù)所含的五大特性，即唯一性、真實(shí)性、信息記載的準(zhǔn)確性、統(tǒng)一性和法定性。唯一性是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)中，一個(gè)財(cái)政票據(jù)或稅收票據(jù)只記載和反映一次交換活動(dòng)。在每一個(gè)政府發(fā)放的財(cái)政票據(jù)或稅收票據(jù)中，都有一個(gè)編號(hào)，且這個(gè)編號(hào)獨(dú)一無(wú)二不具備重復(fù)性。在紙質(zhì)票據(jù)中，其編號(hào)就代表了這張票據(jù)的內(nèi)容；在電子票據(jù)中，其編碼就代表了某一次的業(yè)務(wù)交換活動(dòng)。真實(shí)性是指票據(jù)所記載的交換內(nèi)容都是實(shí)際發(fā)生的，而非憑空捏造的。票據(jù)的法定性是保護(hù)其真實(shí)性的措施之一。財(cái)政票據(jù)和收稅發(fā)票都具備法律效力，私自印刷或憑空捏造數(shù)據(jù)都是觸犯法律的不道德行為[2]。信息記載的準(zhǔn)確性和統(tǒng)一性是財(cái)政票據(jù)和稅收發(fā)票都以國(guó)家規(guī)定為基準(zhǔn)，而不會(huì)以個(gè)人的意志作出任何改變，其用途都是特定的、有一定標(biāo)準(zhǔn)和范圍的。

（三）兩者都是為了滿足組織需要存在的社會(huì)交易憑證我國(guó)的社會(huì)交易過(guò)程中所涉及的主體主要分為營(yíng)利性組織和非營(yíng)利性組織兩種，在非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目在財(cái)政票據(jù)和稅收發(fā)票的共同作用下，我國(guó)的財(cái)政收入才得以較為全面地記錄在冊(cè)。兩者都是為了滿足組織需要存在的社會(huì)交易憑證。

（四）兩者的最終目標(biāo)都是為了維持社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)隨著我國(guó)社會(huì)的進(jìn)步和發(fā)展，社會(huì)上出現(xiàn)的非營(yíng)利性組織和團(tuán)體越來(lái)越多，其組織開(kāi)展的活動(dòng)也越來(lái)越頻繁和活躍，在我國(guó)整體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中占據(jù)著越來(lái)越重要的位置，這個(gè)過(guò)程中需要財(cái)政票據(jù)作為憑證來(lái)規(guī)范市場(chǎng)行為。隨著新媒體平臺(tái)的不斷擴(kuò)張和信息技術(shù)的快速發(fā)展，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的渠道多種多樣，越來(lái)越多的人選擇自主創(chuàng)業(yè)。2020年興起的“擺攤”，無(wú)疑為更多的人提供了主動(dòng)展開(kāi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)會(huì)。而在這個(gè)過(guò)程中，正需要稅收發(fā)票來(lái)規(guī)范一系列的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。為了維持正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，規(guī)范財(cái)政票據(jù)和稅收發(fā)票的使用行為是十分有必要的。

二、財(cái)政票據(jù)與稅收發(fā)票的差異性

（一）財(cái)政票據(jù)記載非經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)，稅收發(fā)票記載經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)財(cái)政票據(jù)是規(guī)范非經(jīng)營(yíng)性收入的憑證，且是規(guī)范其各個(gè)項(xiàng)目活動(dòng)的唯一具有法律效力的憑證；經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目的收入則由稅收發(fā)票來(lái)規(guī)范。在對(duì)財(cái)政票據(jù)進(jìn)行監(jiān)管的過(guò)程中，制定相關(guān)的法律法規(guī)，構(gòu)建合理的政策框架，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義[3]。稅收發(fā)票作為連接政府與經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的橋梁，只有不斷創(chuàng)新和與時(shí)俱進(jìn)地發(fā)展，才能跟上社會(huì)發(fā)展的步伐，真正做到服務(wù)于民生、服務(wù)于社會(huì)。

（二）財(cái)政票據(jù)維護(hù)社會(huì)利益關(guān)系，稅收發(fā)票維護(hù)社會(huì)共同財(cái)富社會(huì)利益關(guān)系涉及到的主體較多，涉及的項(xiàng)目類(lèi)型也比較復(fù)雜，其中常見(jiàn)的項(xiàng)目類(lèi)型有社會(huì)公益事業(yè)項(xiàng)目，如希望小學(xué)項(xiàng)目、免費(fèi)醫(yī)療項(xiàng)目等；環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目，如植樹(shù)造林項(xiàng)目、保護(hù)沙漠綠化帶項(xiàng)目等；公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，如社區(qū)廣場(chǎng)建設(shè)、公園建設(shè)等。在開(kāi)展這些項(xiàng)目時(shí)必然會(huì)產(chǎn)生一系列的經(jīng)濟(jì)往來(lái)。我國(guó)規(guī)定，在非營(yíng)利項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中產(chǎn)生的收入往來(lái)不對(duì)其征收稅費(fèi)，財(cái)政票據(jù)作為交易的憑據(jù)，對(duì)維護(hù)社會(huì)利益關(guān)系起到了關(guān)鍵作用。稅收發(fā)票記載的是有經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的活動(dòng)，在這類(lèi)活動(dòng)中產(chǎn)生的費(fèi)用需要繳納稅費(fèi)，收款方需要對(duì)付款方開(kāi)具稅收發(fā)票，在這個(gè)過(guò)程中稅收發(fā)票維護(hù)了交易雙方和國(guó)家的社會(huì)共同財(cái)富。

（三）應(yīng)用范圍有一定的差異我國(guó)財(cái)政票據(jù)的組成受到政治、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會(huì)和文化等多個(gè)方面的影響，同時(shí)，財(cái)政票據(jù)也為這些影響因素提供服務(wù)。近些年來(lái)，我國(guó)醫(yī)療和教育所產(chǎn)生的活動(dòng)越來(lái)越活躍，財(cái)政票據(jù)涉及到的范圍正是關(guān)乎民生發(fā)展和社會(huì)發(fā)展的，總體來(lái)說(shuō)其應(yīng)用范圍更大更廣[4]。稅收發(fā)票則主要應(yīng)用于商業(yè)活動(dòng)中，在經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)中稅收發(fā)票發(fā)揮的主要作用是用于規(guī)范經(jīng)營(yíng)活動(dòng)行為、分析經(jīng)營(yíng)動(dòng)向、分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等。由此可見(jiàn)，財(cái)政票據(jù)和稅收發(fā)票的應(yīng)用范圍有著很大的差異。

三、如何處理財(cái)政票據(jù)與稅收發(fā)票的關(guān)系，對(duì)財(cái)政票據(jù)進(jìn)行有效監(jiān)管

（一）科學(xué)區(qū)分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)顧名思義是指以經(jīng)濟(jì)交換為主要形式，有一定經(jīng)濟(jì)目的性的活動(dòng)。在這個(gè)活動(dòng)過(guò)程中會(huì)發(fā)生資金、勞務(wù)和物品的交換，其中產(chǎn)生資金往來(lái)是經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)的主要特征。非經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)的主要特征是其具備公益性，其存在的目的不以營(yíng)利為目的。在非經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)中也會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的資金往來(lái)，只是這類(lèi)活動(dòng)得到的收入是為了開(kāi)展一些公益活動(dòng)。要科學(xué)區(qū)分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，一要明確活動(dòng)的資金來(lái)源，二要了解活動(dòng)的資金去向，只有對(duì)這兩點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，才能正確應(yīng)用財(cái)政票據(jù)和稅收發(fā)票，杜絕應(yīng)該開(kāi)具稅收發(fā)票的活動(dòng)開(kāi)具了財(cái)政票據(jù)的行為，從而對(duì)財(cái)政票據(jù)進(jìn)行有效的監(jiān)管。

（二）明確財(cái)政票據(jù)與稅收發(fā)票在管理上的聯(lián)動(dòng)關(guān)系財(cái)政票據(jù)記載了我國(guó)的非稅收收入。近些年來(lái)，人們的公益事業(yè)意識(shí)在不斷加強(qiáng)，我國(guó)的非稅收收入相較于往年有了很大的增長(zhǎng)。國(guó)家在一系列的政策頒布和實(shí)施過(guò)程中，也給了更多的人創(chuàng)造財(cái)富的平臺(tái)和機(jī)會(huì)，我國(guó)的稅收收入也逐年翻番。非稅收收入和稅收收入組成了我國(guó)的公共財(cái)政收入，只有將財(cái)政票據(jù)和稅收發(fā)票靈活運(yùn)用、相互結(jié)合，我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)才能健康有序地發(fā)展。

（三）財(cái)政票據(jù)與稅收發(fā)票的共同規(guī)范，才能維持社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常秩序財(cái)政票據(jù)監(jiān)管不足會(huì)對(duì)我國(guó)的民生和經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生十分惡劣的影響。例如，2020年春節(jié)期間，受到肺炎病毒的影響，湖北省武漢市陷入困境。世界各地的愛(ài)心人士積極捐款，希望助疫情重災(zāi)區(qū)渡過(guò)難關(guān)。武漢市紅十字會(huì)接收了大筆捐款，但依舊出現(xiàn)了資金緊缺的情況，大量資金去向不明，財(cái)政票據(jù)的存在形同虛設(shè)，社會(huì)秩序一片混亂。同樣，稅收發(fā)票監(jiān)管出現(xiàn)漏洞也會(huì)讓市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)掀起軒然大波，例如2018年范冰冰偷稅漏稅事件?？梢?jiàn)，只有在財(cái)政票據(jù)和稅收發(fā)票的共同作用下，國(guó)家的財(cái)政往來(lái)和人們的收支才都具備具體憑證，兩者相輔相成、相互補(bǔ)充，我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序才能維持穩(wěn)定。

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作者：陳李學(xué) 單位：福建省羅源縣財(cái)政票據(jù)中心