退役軍人稅收優(yōu)惠政策的建議

前言：想要寫出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了退役軍人稅收優(yōu)惠政策的建議范文，希望能給你帶來(lái)靈感和參考，敬請(qǐng)閱讀。

［摘要］為促進(jìn)我國(guó)退役軍人就業(yè)創(chuàng)業(yè)，國(guó)家相繼出臺(tái)了各項(xiàng)優(yōu)惠政策，特別是在創(chuàng)業(yè)貸款和稅收方面給予了較大優(yōu)惠，但在促進(jìn)退役軍人創(chuàng)業(yè)的相關(guān)法規(guī)和政策的適用條件上還存在一定限制。分析各項(xiàng)優(yōu)惠政策的具體適用條件及優(yōu)惠內(nèi)容，有助于退役軍人結(jié)合自身實(shí)際利用金融和稅收優(yōu)惠政策創(chuàng)立合規(guī)企業(yè)并按規(guī)運(yùn)營(yíng)，以充分利用現(xiàn)有的金融和稅收優(yōu)惠政策降低融資成本、減少稅負(fù)支出、控制失敗成本，促進(jìn)創(chuàng)業(yè)成功。

［關(guān)鍵詞］退役軍人;創(chuàng)業(yè);金融政策;稅收政策;法律責(zé)任

一、退役軍人創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠政策的適用限制及建議

當(dāng)前正在施行的退役軍人創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠政策存在一定的限制。第一，適用主體存在限制。中華人民共和國(guó)退役軍人事務(wù)部等軍地12個(gè)部門聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于促進(jìn)新時(shí)代退役軍人就業(yè)創(chuàng)業(yè)工作的意見(jiàn)》明確規(guī)定優(yōu)惠政策主要適用于3類退役軍人，一是自主就業(yè)士兵，二是自主擇業(yè)軍轉(zhuǎn)干部，三是復(fù)員干部。而創(chuàng)業(yè)貸款申請(qǐng)主體則限定為城鎮(zhèn)復(fù)員置業(yè)的退役軍人。第二，適用時(shí)間存在限制。退役軍人創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策有效期為2017年1月1日至2019年12月31日。稅收優(yōu)惠政策在2019年12月31日未享受滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止［2］。創(chuàng)業(yè)貸款優(yōu)惠政策規(guī)定軍人須在退伍3年內(nèi)申請(qǐng)貸款方可享受財(cái)政全額貼息。第三，貸款和稅收減免優(yōu)惠額度存在限制。退役軍人的貸款優(yōu)惠額度一般個(gè)體經(jīng)營(yíng)在5萬(wàn)元以內(nèi)，合伙經(jīng)營(yíng)等其他形式的創(chuàng)業(yè)可適當(dāng)擴(kuò)大貸款規(guī)模，但最高限額不超過(guò)20萬(wàn)元。退役軍人的稅收減免優(yōu)惠額度通常為每人每年8000元。為打破限制條件的桎梏，有效利用創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠政策，退役軍人創(chuàng)業(yè)應(yīng)注意3個(gè)問(wèn)題。一是選擇自主就業(yè)的退役方式，避免因計(jì)劃安置不理想再辭職創(chuàng)業(yè)而喪失享受優(yōu)惠政策的資格;二是盡量在2019年12月31日之前完成創(chuàng)業(yè)稅務(wù)登記，以充分利用3年稅收優(yōu)惠期;三是結(jié)合自身實(shí)際科學(xué)統(tǒng)籌經(jīng)營(yíng)規(guī)模，防止因錯(cuò)估優(yōu)惠額度而陷入融資不足、稅負(fù)超支等引起的財(cái)務(wù)困境。

二、退役軍人創(chuàng)立新企業(yè)的優(yōu)惠政策及利用建議

退役軍人創(chuàng)業(yè)可在創(chuàng)業(yè)環(huán)境、金融和稅收方面享受一系列優(yōu)惠政策，應(yīng)在具體分析各項(xiàng)優(yōu)惠政策內(nèi)容及適用條件的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實(shí)際最大化地利用政策優(yōu)惠，降低成本支出、規(guī)避潛在風(fēng)險(xiǎn)，保障創(chuàng)業(yè)活動(dòng)順利進(jìn)行。

(一)利用金融優(yōu)惠政策，降低融資成本

中國(guó)人民銀行、財(cái)政部、勞動(dòng)和社會(huì)保障部聯(lián)合了《關(guān)于改進(jìn)和完善小額擔(dān)保貸款政策的通知》，明確規(guī)定軍人在退伍3年內(nèi)申請(qǐng)貸款可以享受由中央財(cái)政據(jù)實(shí)全額貼息(展期不貼息)的政策［3］，即國(guó)家補(bǔ)助貸款產(chǎn)生的全部利息，自身無(wú)須承擔(dān)貸款利息，從而有效降低了退役軍人創(chuàng)業(yè)的融資成本，同時(shí)也可幫助退役軍人規(guī)避采用其他方式融資可能產(chǎn)生的法律風(fēng)險(xiǎn)。退役軍人申請(qǐng)創(chuàng)業(yè)貸款應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題，一是要清楚受理貸款申請(qǐng)的機(jī)構(gòu)，應(yīng)持退役證件向創(chuàng)業(yè)地的街道(鄉(xiāng)鎮(zhèn))勞動(dòng)保障部門提出貸款申請(qǐng);二是要經(jīng)得起層層審核，包括街道(鄉(xiāng)鎮(zhèn))勞動(dòng)保障部門的初審、縣級(jí)以上擔(dān)保機(jī)構(gòu)對(duì)借款人貸款資格的審查和放貸銀行對(duì)貸款資料的審查。因此，退役軍人應(yīng)當(dāng)提前做好準(zhǔn)備，將相應(yīng)資料、證件準(zhǔn)備齊全，以便盡快通過(guò)審核取得貸款，盡快開展創(chuàng)業(yè)活動(dòng)。

(二)利用稅收優(yōu)惠政策，減少稅務(wù)支出

稅法針對(duì)不同稅種有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，但不同創(chuàng)業(yè)形式具體可享受的優(yōu)惠內(nèi)容存在區(qū)別。若退役軍人創(chuàng)立公司制企業(yè)，可利用的稅收優(yōu)惠政策主要有3個(gè)。一是適用企業(yè)所得稅低稅率，降低所得稅負(fù)擔(dān)。符合條件的小型微利企業(yè)，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，自2017年1月1日至2019年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于50萬(wàn)元(含50萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額［4］。退役軍人應(yīng)知道小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是，“從事國(guó)家非限制和禁止的行業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額控制在50萬(wàn)元以內(nèi)，若為工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)控制在100人以內(nèi)，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;若為其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)應(yīng)控制在80人以內(nèi)，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元”［4］。因此，退役軍人創(chuàng)業(yè)初期應(yīng)適當(dāng)控制企業(yè)規(guī)模，以適用優(yōu)惠稅率，減少稅務(wù)支出。二是利用抵扣優(yōu)惠規(guī)定，降低應(yīng)納稅所得額。企業(yè)安置殘疾人員支付的工資，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)100%加計(jì)扣除，即安置殘疾人的工資支出可加倍扣減應(yīng)納稅所得額，企業(yè)可在不影響日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提下，盡量安置殘疾人入企工作;企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷［5］，即投入的研究開發(fā)費(fèi)用均可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)50%扣除，從而減少應(yīng)納稅額。因此，退役軍人創(chuàng)立的企業(yè)可在保證正常經(jīng)營(yíng)的前提下，加大研發(fā)費(fèi)用的投入，以利用稅收優(yōu)惠政策。三是安置退役士兵，享受其他稅收優(yōu)惠。小型企業(yè)在新增崗位中，當(dāng)年新招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以每人每年4000元的定額扣減稅收優(yōu)惠。因此，退役軍人創(chuàng)立的企業(yè)要在保證正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提下，盡量招收安置退役士兵，以享受由此帶來(lái)的稅收優(yōu)惠。若退役軍人進(jìn)行個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，可享受的優(yōu)惠政策有3個(gè)。一是以小規(guī)模納稅人身份降低增值稅負(fù)擔(dān)。自國(guó)家全面停征營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以來(lái)，增值稅地位日益突出，相較于一般納稅人16%的增值稅稅率和5%的征收率，小規(guī)模納稅人可按3%征收率繳納增值稅，稅務(wù)負(fù)擔(dān)明顯下降。二是選擇合規(guī)行業(yè)創(chuàng)業(yè)，以享受免稅優(yōu)惠。自謀職業(yè)退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，除建筑業(yè)、娛樂(lè)業(yè)及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。因此，退役軍人可選擇限制性行業(yè)以外的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目進(jìn)行創(chuàng)業(yè)，以享受3年的免稅優(yōu)惠。三是憑有效證件免交部分費(fèi)用。自謀職業(yè)退役軍人從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，3年內(nèi)免交個(gè)體工商戶注冊(cè)登記費(fèi)、勞動(dòng)合同鑒證費(fèi)及其他涉及個(gè)體經(jīng)營(yíng)的登記類和管理類收費(fèi)項(xiàng)目，其他有關(guān)登記類、管理類的收費(fèi)項(xiàng)目也免交。

(三)分析償債責(zé)任區(qū)別，控制失敗成本

根據(jù)法律規(guī)定，不同形式的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，對(duì)債務(wù)承擔(dān)不同的法律責(zé)任。退役軍人擁有優(yōu)良的創(chuàng)業(yè)環(huán)境，享受一系列金融和稅收優(yōu)惠政策，但受限于由高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)橹懈咚僭鲩L(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及自身長(zhǎng)期服役與社會(huì)現(xiàn)實(shí)脫節(jié)的客觀情況，退役軍人創(chuàng)業(yè)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，退役軍人應(yīng)認(rèn)真分析不同經(jīng)營(yíng)實(shí)體債務(wù)承擔(dān)方式的區(qū)別，選擇適合自己的創(chuàng)業(yè)形式，以控制失敗成本。新創(chuàng)立企業(yè)通常包括兩種形式。一是從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)。個(gè)體經(jīng)營(yíng)是生產(chǎn)資料歸個(gè)人所有，以個(gè)人勞動(dòng)為基礎(chǔ)，勞動(dòng)所得歸勞動(dòng)者個(gè)人所有的一種經(jīng)營(yíng)形式。個(gè)體經(jīng)營(yíng)分個(gè)體工商戶和個(gè)人合伙兩種形式。個(gè)體工商戶以自身全部財(cái)產(chǎn)對(duì)債權(quán)人債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。個(gè)人合伙人包括普通合伙人和有限合伙人兩種。普通合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，即不僅以自己投入合伙企業(yè)的資金和合伙企業(yè)的其他資金對(duì)債權(quán)人承擔(dān)清償責(zé)任，而且在不夠清償時(shí)還要以自己所有的財(cái)產(chǎn)對(duì)債權(quán)人承擔(dān)清償責(zé)任。而有限合伙人僅以其認(rèn)繳的出資額為限，對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。退役軍人創(chuàng)業(yè)若選擇從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)中的個(gè)人合伙形式，應(yīng)選擇有限合伙人的身份與他人合伙經(jīng)營(yíng)，以避免因創(chuàng)業(yè)失敗背負(fù)較多的債務(wù)。二是創(chuàng)立公司制企業(yè)。公司制企業(yè)總體上分為有限責(zé)任公司和股份有限公司。有限責(zé)任公司的資本不區(qū)分為等額股份，以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任;股份有限公司的資本分成等額股份，以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。即無(wú)論是有限責(zé)任公司，還是股份有限公司，對(duì)于公司所負(fù)債務(wù)，股東僅以其在公司內(nèi)所擁有的資產(chǎn)為限承擔(dān)有限清償責(zé)任。但公司法對(duì)有限責(zé)任公司有一特殊規(guī)定，即自然人設(shè)立的一人有限責(zé)任公司，其股東若不能證明公司財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于股東自己財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。因此，退役軍人在創(chuàng)立公司時(shí)，為控制初始投入成本，可創(chuàng)立一人有限責(zé)任公司，但在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分個(gè)人財(cái)產(chǎn)與公司財(cái)產(chǎn)，防止因財(cái)產(chǎn)區(qū)分不明而陷入對(duì)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的困境。

三、退役軍人加入企業(yè)應(yīng)注意的法律問(wèn)題

除退役軍人創(chuàng)業(yè)可享受財(cái)稅優(yōu)惠政策外，國(guó)家針對(duì)招收安置退役軍人的企業(yè)也提供一定的稅收優(yōu)惠條件。部分企業(yè)為享受財(cái)稅優(yōu)惠，就會(huì)吸收退役軍人加入企業(yè)。若退役軍人以合伙人或股東身份進(jìn)入企業(yè)，應(yīng)著重關(guān)注兩個(gè)法律問(wèn)題。

(一)加入合伙企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注原有債務(wù)分配

合伙企業(yè)法對(duì)不同入伙形式的債務(wù)承擔(dān)有不同規(guī)定。如果是以普通合伙人身份入伙，需要對(duì)其入伙前合伙企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任;如果是以有限合伙人身份加入企業(yè)，則僅以在合伙企業(yè)的財(cái)產(chǎn)為限承擔(dān)有限責(zé)任。因此，退役軍人在加入合伙企業(yè)前，應(yīng)當(dāng)充分了解合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，選擇合適的身份入伙，避免陷入債務(wù)陷阱。

(二)受讓有限責(zé)任公司股權(quán)時(shí)重點(diǎn)關(guān)注股權(quán)轉(zhuǎn)讓程序

有限責(zé)任公司股東對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)并非完全自由化，公司法對(duì)其設(shè)置了一定的限制規(guī)則，除在公司章程中已有特殊規(guī)定外，股東向原股東以外的其他人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)以“書面或者其他能夠確認(rèn)收悉的合理方式”通知其他股東并征求同意，其他股東在同等條件下?lián)碛袃?yōu)先購(gòu)買權(quán)，違反規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，其他股東有權(quán)向法院申請(qǐng)撤銷。因此，退役軍人受讓有限責(zé)任公司股權(quán)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注股權(quán)轉(zhuǎn)讓程序，規(guī)避因程序瑕疵可能產(chǎn)生的司法糾紛。隨著國(guó)防和軍隊(duì)改革的深入開展，退役軍人作為特殊的社會(huì)群體，其創(chuàng)業(yè)就業(yè)問(wèn)題引起廣泛關(guān)注。中央政府、各地政府及社會(huì)各界應(yīng)共同努力，加強(qiáng)對(duì)這一特殊群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)的培訓(xùn)、指導(dǎo)。退役軍人自身也應(yīng)當(dāng)積極作為，充分借助國(guó)家的金融和稅收優(yōu)惠政策，主動(dòng)吃透、用好，結(jié)合社會(huì)發(fā)展潮流和個(gè)人實(shí)際開展創(chuàng)業(yè)就業(yè)活動(dòng)，盡快完成優(yōu)秀軍人向創(chuàng)業(yè)者、職業(yè)人的轉(zhuǎn)變。

參考文獻(xiàn):

［1］關(guān)于促進(jìn)新時(shí)代退役軍人就業(yè)創(chuàng)業(yè)工作的意見(jiàn)［EB/OL］．［2018－08－04］．

［2］財(cái)政部稅務(wù)總局民政部關(guān)于繼續(xù)實(shí)施扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知［EB/OL］．［2017－06－12］．

［3］中國(guó)人民銀行財(cái)政部勞動(dòng)和社會(huì)保障部關(guān)于改進(jìn)和完善小額擔(dān)保貸款政策的通知［EB/OL］．［2006－01－12］．

作者：范傳濤 單位：中國(guó)人民解放軍國(guó)防大學(xué) 政治學(xué)院西安校區(qū)