高校醫(yī)院工程內(nèi)部審計(jì)

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摘要:文中結(jié)合某高校附屬醫(yī)院工程內(nèi)部審計(jì)工作，深入分析該高校附屬醫(yī)院工程內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀，以期促進(jìn)高校附屬醫(yī)院工程內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)一步規(guī)范化、制度化、科學(xué)化。

關(guān)鍵詞:高校；附屬醫(yī)院；工程內(nèi)部審計(jì)

0引言

為了加強(qiáng)我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系建設(shè)，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力作用，黨和國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度越來越高。中共中央、國(guó)務(wù)院《關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》和《醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革近期重點(diǎn)實(shí)施方案（2009-2011年）》的相繼發(fā)布實(shí)施,標(biāo)志著我國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革進(jìn)入深化階段。公立醫(yī)院既是深化改革的中堅(jiān)力量，也是實(shí)現(xiàn)基本醫(yī)療城鄉(xiāng)全覆蓋的主力軍。高校附屬醫(yī)院（以下簡(jiǎn)稱“附屬醫(yī)院”）作為公立醫(yī)院重要組成部分，不僅要承擔(dān)著醫(yī)療服務(wù)的重任，還要擔(dān)負(fù)著培養(yǎng)醫(yī)學(xué)人才和大量科研工作的重任，附屬醫(yī)院在衛(wèi)生系統(tǒng)中占有舉足輕重的地位。隨著附屬醫(yī)院蓬勃發(fā)展，建設(shè)修繕項(xiàng)目投資規(guī)模不斷擴(kuò)大，探索如何提高資金效益，有效規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)，成為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。工程審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的衍生內(nèi)容，由于起步較晚，仍處在探索發(fā)展階段，在實(shí)施過程中仍存在一些問題，在發(fā)揮審計(jì)職能有效性等方面仍有很大提升空間。

1某附屬醫(yī)院工程內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀調(diào)查

1.1內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置及領(lǐng)導(dǎo)情況

某附屬醫(yī)院自1992年就設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)——審計(jì)科，后名稱發(fā)生變更，現(xiàn)為審計(jì)部。某附屬醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)在院黨組織、院長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，在內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)開展過程中，還間接接受省衛(wèi)健委、某大學(xué)審計(jì)處、省審計(jì)廳和市審計(jì)局的業(yè)務(wù)指導(dǎo)監(jiān)督。

1.2工程內(nèi)部審計(jì)資源

該附屬醫(yī)院工程審計(jì)人員錄用標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格，采取公開招聘競(jìng)爭(zhēng)上崗等方式配備與本單位內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的崗位工作人員。該附屬醫(yī)院給予內(nèi)部審計(jì)工作較大支持，能夠及時(shí)解決審計(jì)工作中存在的問題和遇到的難題，保障工程內(nèi)部審計(jì)工作順利開展，保證開展內(nèi)部審計(jì)工作所必需的工作條件和經(jīng)費(fèi)。

1.3工程內(nèi)部審計(jì)實(shí)效

一是審減值與審減率凸顯直接審計(jì)實(shí)效。附屬醫(yī)院工程內(nèi)部審計(jì)的實(shí)效直接體現(xiàn)在工程審減值和審減率上。該附屬醫(yī)院近幾年來工程審計(jì)率基本保持在9%左右，成效明顯。工程內(nèi)部審計(jì)工作秉持嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的作風(fēng)，嚴(yán)格審定工程造價(jià)，控制工程成本，最大程度提高投資效率。從某種程度上，工程審減率直觀體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)組織價(jià)值提升。二是審計(jì)監(jiān)督制約作用機(jī)制凸顯間接審計(jì)實(shí)效。內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)效不僅直觀反映在的審減值和審減率上，還體現(xiàn)在審計(jì)的監(jiān)督制約機(jī)制作用上。工程內(nèi)部審計(jì)工作涉及工程項(xiàng)目各方和醫(yī)院工程管理等部門，無論是日常的工程審計(jì)監(jiān)督，還是最終的工程審計(jì)報(bào)告整改反饋，對(duì)內(nèi)對(duì)醫(yī)院相關(guān)職能部門管理起到規(guī)范約束作用，有利于促進(jìn)醫(yī)院管理的發(fā)展；對(duì)外對(duì)工程參與方起到示范作用，有利于工程項(xiàng)目健康發(fā)展。

1.4工程內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)

該附屬醫(yī)院于2016年修訂了《建設(shè)修繕工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），該《辦法》規(guī)定了該附屬醫(yī)院工程內(nèi)部審計(jì)是對(duì)醫(yī)院與工程項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)技術(shù)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、有效性進(jìn)行的確認(rèn)與評(píng)價(jià)活動(dòng)。主要是負(fù)責(zé)零星維修改造項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)，大型基建、改擴(kuò)建、修繕工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，有關(guān)工程審計(jì)業(yè)務(wù)外包協(xié)調(diào)管理等，最后做好工程審計(jì)項(xiàng)目檔案的立卷歸檔及安全保密工作，工程內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)得到完善。

2某附屬醫(yī)院工程內(nèi)部審計(jì)存在的問題及成因

2.1內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性待加強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性應(yīng)從主觀狀態(tài)和客觀環(huán)境兩個(gè)方面來綜合考慮［1］：一是由于內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力參差不齊，一定程度會(huì)影響主觀獨(dú)立性。二是由于附屬醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的直接領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)知廣度和深度的不足，就會(huì)弱化內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。三是由于附屬醫(yī)院是由高校和上級(jí)主管部門共同監(jiān)管，行政主管是高校，而工程項(xiàng)目審批主管是衛(wèi)健委，復(fù)雜的隸屬關(guān)系在一定程度影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。四是由于內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)費(fèi)執(zhí)行醫(yī)院財(cái)政預(yù)算，根據(jù)醫(yī)院統(tǒng)籌安排，科室預(yù)算費(fèi)用收到限制，審計(jì)經(jīng)費(fèi)收到一定程度限制。其他如被審計(jì)單位不配合、溝通不暢等情況都會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。

2.2內(nèi)部審計(jì)職能定位模糊

由于附屬醫(yī)院對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能認(rèn)識(shí)不足，權(quán)責(zé)定位不明晰，內(nèi)部審計(jì)的地位比較邊緣化［2-3］：一是由于附屬醫(yī)院管理層的關(guān)注點(diǎn)往往是投資目標(biāo)，成本控制，工程內(nèi)部審計(jì)往往更多關(guān)注造價(jià)控制，忽視管理審計(jì)，不利于醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)，不利于醫(yī)院治理水平提升。二是隨著工程內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新開展，加強(qiáng)事前事中事后全過程跟蹤審計(jì)，提前介入工程項(xiàng)目，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)提出意見或建議。而在實(shí)施過程中，醫(yī)院工程管理部門往往經(jīng)常邀請(qǐng)內(nèi)部審計(jì)部門參與有關(guān)工程項(xiàng)目事項(xiàng)的決策，這樣結(jié)果偏離了審計(jì)監(jiān)督和管理服務(wù)職能，造成醫(yī)院部門間職責(zé)不清，加大了工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)。

2.3工程審計(jì)質(zhì)量控制薄弱

隨著附屬醫(yī)院修繕改造工程項(xiàng)目增多，壓在內(nèi)部審計(jì)部門重?fù)?dān)加大，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)憑借其專業(yè)優(yōu)勢(shì)逐漸被引入附屬醫(yī)院，工程內(nèi)部審計(jì)力量得到加強(qiáng)。附屬醫(yī)院的大型基建項(xiàng)目一般委托社會(huì)造價(jià)咨詢公司進(jìn)行工程審計(jì)工作，工程審計(jì)往往比較依賴外審公司，造成了以外審為主、內(nèi)審為輔的現(xiàn)狀，且由于附屬醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理有所欠缺，工程審計(jì)質(zhì)量很難得到保證，工程審計(jì)質(zhì)量控制薄弱。

2.4工程審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不充分

雖然附屬醫(yī)院已建立包含審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的內(nèi)部審計(jì)制度，但是在實(shí)際實(shí)施中缺少執(zhí)行力度，制度落實(shí)不足，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)約束作用甚微。工程審計(jì)結(jié)果公示不足，工程審計(jì)工作透明程度不高，并缺少與外部監(jiān)督聯(lián)動(dòng)，削弱了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)威性。

2.5工程審計(jì)信息化程度不高

由于附屬醫(yī)院體制的原因，內(nèi)部審計(jì)人員比較固定，工作時(shí)間比較長(zhǎng)，一般按照傳統(tǒng)的審計(jì)模式開展工作，審計(jì)理念比較滯后，工程審計(jì)工具僅僅是辦公軟件和工程造價(jià)軟件，未配備專業(yè)工程審計(jì)軟件，工程審計(jì)信息化程度不高。隨著審計(jì)全覆蓋的要求和附屬醫(yī)院建設(shè)修繕項(xiàng)目增多，工程審計(jì)需要處理的數(shù)據(jù)增多，這種情況下，僅僅依靠傳統(tǒng)的審計(jì)工具已無法滿足醫(yī)院建設(shè)快速發(fā)展的需要，亟須提升工程審計(jì)信息化處理水平，提高審計(jì)現(xiàn)代化工具利用率。

3高校附屬醫(yī)院工程內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)對(duì)策與建議

3.1提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

3.1.1提高內(nèi)部審計(jì)部門的地位。內(nèi)部審計(jì)部門雖然和醫(yī)院其他職能部門是同等級(jí)別設(shè)置，但由于國(guó)家賦予審計(jì)職責(zé)要求，內(nèi)部審計(jì)部門必須要履行好監(jiān)督服務(wù)和評(píng)價(jià)職能。附屬醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門的地位可以從以下兩個(gè)方面入手［4-5］：一是建立健全院長(zhǎng)負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)組織框架，內(nèi)部審計(jì)是在院長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)下制定審計(jì)計(jì)劃和開展審計(jì)工作，從而提升內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威地位。二要開通內(nèi)部審計(jì)向領(lǐng)導(dǎo)層直接匯報(bào)通道，便于領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)審計(jì)工作的宏觀把握，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知，有利于內(nèi)部審計(jì)工作順利開展。3.1.2增強(qiáng)審計(jì)人員獨(dú)立性意識(shí)。內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變給審計(jì)人員帶來了更大挑戰(zhàn)，審計(jì)人員要發(fā)揮主觀能動(dòng)性，增強(qiáng)職業(yè)自信，提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性：一是提升審計(jì)人員專業(yè)能力，培養(yǎng)一批綜合性審計(jì)隊(duì)伍，以適應(yīng)不斷發(fā)展變化的審計(jì)需要。二是提高審計(jì)人員服務(wù)意識(shí)，加強(qiáng)職業(yè)素養(yǎng)教育，提高格局意識(shí)，變被動(dòng)為主動(dòng)，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能。3.1.3加強(qiáng)與項(xiàng)目各方的溝通協(xié)調(diào)。工程內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)工作范圍內(nèi)要加強(qiáng)與項(xiàng)目各方的溝通協(xié)調(diào)，及時(shí)了解工程項(xiàng)目進(jìn)展情況和工程項(xiàng)目動(dòng)態(tài)，加強(qiáng)跟蹤監(jiān)督，同工程管理部門并肩協(xié)作，而不是作為監(jiān)督者高高在上，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)提出審計(jì)建議或?qū)徲?jì)意見，注意溝通方式方法，避免被審計(jì)單位不配合抵觸現(xiàn)象發(fā)生。

3.2明確內(nèi)部審計(jì)職能定位

《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（第16號(hào)令）指出，衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)是促進(jìn)單位完善治理，提升管理水平和服務(wù)能力［6］。工程內(nèi)部審計(jì)工作要擴(kuò)大審計(jì)視角和深度，創(chuàng)新實(shí)施新的審計(jì)工作模式，積極開展管理審計(jì)，探索進(jìn)行造價(jià)審計(jì)與管理審計(jì)并重的綜合性審計(jì)，依據(jù)投資控制，完善內(nèi)控管理。在實(shí)施過程中，工程內(nèi)部審計(jì)要避免與工程管理部門職責(zé)交叉，明確內(nèi)部審計(jì)職能地位，到位而不越位，最大程度發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)管理和服務(wù)職能。

3.3加強(qiáng)工程審計(jì)質(zhì)量控制

工程審計(jì)質(zhì)量是附屬醫(yī)院工程內(nèi)部審計(jì)工作的最終核心目標(biāo)。由于目前附屬醫(yī)院工程審計(jì)工作大多數(shù)項(xiàng)目是由造價(jià)咨詢單位完成，如何加強(qiáng)工程審計(jì)外包業(yè)務(wù)的管理，提高工程審計(jì)質(zhì)量，成了擺在附屬醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門的一道難題。首先要提高標(biāo)準(zhǔn)，擇優(yōu)引進(jìn)兩到三家實(shí)績(jī)較強(qiáng)的造價(jià)咨詢單位；其次積極制定《審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理辦法》，根據(jù)制度嚴(yán)格落實(shí)，加強(qiáng)審計(jì)過程監(jiān)督，嚴(yán)格考評(píng)造價(jià)咨詢單位，切實(shí)提高工程審計(jì)質(zhì)量。

3.4提高工程審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

工程審計(jì)項(xiàng)目完成不等于審計(jì)工作結(jié)束，要加強(qiáng)工程審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)向相關(guān)部門發(fā)出反饋單，按PDCA管理要求，跟蹤檢查整改落實(shí)情況，督促其完善各項(xiàng)制度和流程，提高管理水平。并加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，與內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事等其他內(nèi)部監(jiān)督力量協(xié)作配合，建立信息共享、結(jié)果運(yùn)用、重要事項(xiàng)共同實(shí)施、問題整改問責(zé)共同落實(shí)等工作機(jī)制［7］。

3.5加快工程審計(jì)信息化建設(shè)

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，為進(jìn)一步提升附屬醫(yī)院工程審計(jì)的效率，內(nèi)部審計(jì)部門要加強(qiáng)對(duì)信息技術(shù)的重視程度，通過現(xiàn)代信息技術(shù)和工程審計(jì)工作的結(jié)合，積極利用現(xiàn)代化審計(jì)工具，增強(qiáng)工程審計(jì)數(shù)據(jù)處理能力，將信息化審計(jì)的優(yōu)勢(shì)發(fā)揮出來，促進(jìn)附屬醫(yī)院工程審計(jì)的信息化建設(shè)，提高工程審計(jì)效率，從而提高工程審計(jì)質(zhì)量。

4結(jié)語

綜上所述，工程內(nèi)部審計(jì)是附屬醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的重要組成內(nèi)容,在附屬醫(yī)院投資控制、效益提高中發(fā)揮著重要作用。為了提高工程審計(jì)質(zhì)量和效率,附屬醫(yī)院應(yīng)認(rèn)真分析內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)職能定位、工程審計(jì)質(zhì)量控制、工程審計(jì)結(jié)果運(yùn)用、工程審計(jì)信息化建設(shè)等方面的問題,制定相應(yīng)對(duì)策措施,以此來推動(dòng)附屬醫(yī)院工程內(nèi)部審計(jì)工作高效開展。

作者:趙麗華 單位:濰坊醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院