高校工程項(xiàng)目審計(jì)外包管理淺議

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摘要：本文通過對高校工程項(xiàng)目審計(jì)外包及其存在風(fēng)險(xiǎn)的分析，提出高校應(yīng)在工程項(xiàng)目審計(jì)外包的各個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)優(yōu)化管理，提高工程項(xiàng)目審計(jì)外包業(yè)務(wù)的管理效果，降低工程項(xiàng)目審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)，保證工程項(xiàng)目審計(jì)外包的質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：高校；工程項(xiàng)目；審計(jì)外包；管理

近年來，隨著高校內(nèi)涵式發(fā)展的轉(zhuǎn)向，建設(shè)工程項(xiàng)目規(guī)模逐步縮減，但是高校也會根據(jù)發(fā)展和實(shí)際需求，開展一些大的建設(shè)工程項(xiàng)目和零星維修工程項(xiàng)目。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在國家政策規(guī)定和要求下，對一些大的建設(shè)工程項(xiàng)目或者零星維修工程項(xiàng)目實(shí)施外包審計(jì)。由此，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不再參與具體審計(jì)工作，需要把精力放在工程項(xiàng)目審計(jì)外包管理?？茖W(xué)有效的審計(jì)外包管理，對工程項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量起到至關(guān)重要的作用。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和工程項(xiàng)目審計(jì)人員需要從審計(jì)外包業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行把握和實(shí)施有效管理，保證工程項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量。

一、高校工程項(xiàng)目審計(jì)外包的必要性

（一）工程項(xiàng)目審計(jì)外包的內(nèi)涵及分類

高校工程項(xiàng)目審計(jì)外包，是指高校根據(jù)工作需要和國家及地方政策規(guī)定，將工程項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)委托給學(xué)校外部具有一定資質(zhì)的第三方中介機(jī)構(gòu)，并實(shí)施相關(guān)管理工作的活動。工程項(xiàng)目審計(jì)外包分為全部外包和部分外包兩類，全部外包是指將一個(gè)或多個(gè)工程項(xiàng)目委托中介機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)，并由中介機(jī)構(gòu)編制審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告；部分外包是指將一個(gè)工程項(xiàng)目中部分業(yè)務(wù)委托給中介機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)根據(jù)情況利用中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)成果，編制審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告。

（二）工程項(xiàng)目審計(jì)外包的必要性

工程項(xiàng)目的審計(jì)極具專業(yè)性，高校承擔(dān)工程項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)人員，不但要在人員數(shù)量上跟進(jìn)，更需要具備工程審計(jì)的相關(guān)專業(yè)技能。但是，目前很多高校的內(nèi)部審計(jì)人員，尤其是工程項(xiàng)目的審計(jì)人員配備很不足，現(xiàn)有的人力資源無法滿足工作目標(biāo)要求，而且有些內(nèi)審人員并不是工程審計(jì)方面的專業(yè)技術(shù)人員，甚至是半路出家的，因此高校工程項(xiàng)目的內(nèi)審人員缺乏工程審計(jì)專業(yè)知識和技能，專業(yè)勝任能力較低。高校工程項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施外包，一方面緩解了專業(yè)審計(jì)人員數(shù)量匱乏與工程審計(jì)業(yè)務(wù)量大的矛盾；另一方面，中介機(jī)構(gòu)所配備的審計(jì)人員人員，專業(yè)技術(shù)能力強(qiáng)，業(yè)務(wù)范圍廣，工作經(jīng)驗(yàn)豐富，可以大幅度提高工程項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)效；再者，委托中介機(jī)構(gòu)實(shí)施工程項(xiàng)目審計(jì)，保證了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，有利于工程項(xiàng)目審計(jì)的公平公正，審計(jì)效果明顯。因此，聘請中介機(jī)構(gòu)實(shí)施工程項(xiàng)目的審計(jì)，非常符合成本效益原則。

二、工程項(xiàng)目審計(jì)外包存在的風(fēng)險(xiǎn)

工程項(xiàng)目審計(jì)外包的重要作用和優(yōu)越性是不言而喻的，可以很好的彌補(bǔ)高校內(nèi)部審計(jì)力量和技術(shù)的不足，使高校工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)人員有機(jī)會轉(zhuǎn)變角色，不把精力大量投入在審計(jì)實(shí)務(wù)操作中，可以抽身思考工程項(xiàng)目審計(jì)的管理事項(xiàng)，不斷優(yōu)化和促進(jìn)工程項(xiàng)目審計(jì)工作。但是，在實(shí)際工作中工程項(xiàng)目審計(jì)外包也存在一些問題和一定的風(fēng)險(xiǎn)，也是不容忽視的。一是一些中介機(jī)構(gòu)片面追求經(jīng)濟(jì)利益和時(shí)間效應(yīng)，對工程項(xiàng)目審核不嚴(yán)謹(jǐn)，敷衍了事，造成審計(jì)結(jié)果缺乏公正性和真實(shí)性，造成損害委托方或者施工方的利益，會給高校帶來較大的風(fēng)險(xiǎn)；二是中介機(jī)構(gòu)可能會存在所派審計(jì)人員與招標(biāo)文件或合同要求不相符的情況，沒有嚴(yán)格按照招標(biāo)文件或合同的要求安排和配備相應(yīng)專業(yè)技術(shù)人員，派駐缺乏豐富經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員擔(dān)任工程項(xiàng)目的主審，解決工程審計(jì)過程中出現(xiàn)的疑難問題的能力較差，甚至出現(xiàn)錯(cuò)誤的解決問題的方式，專業(yè)勝任能力達(dá)不到高校內(nèi)部審計(jì)工作的要求，致使工程項(xiàng)目審計(jì)進(jìn)度緩慢，或者停滯不前，甚至導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)紕漏；三是由于內(nèi)部審計(jì)力量薄弱，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管力度不夠，不能深入關(guān)注項(xiàng)目的具體環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)，工程項(xiàng)目審計(jì)過程和質(zhì)量控制存在管理不嚴(yán)現(xiàn)象，因此中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員就會出現(xiàn)懈怠現(xiàn)象，不能認(rèn)真履行工作職責(zé)，導(dǎo)致工程項(xiàng)目審計(jì)工作沒有達(dá)到應(yīng)有的質(zhì)量和要求；四是由于派駐人員個(gè)人素質(zhì)以及道德品行參差不齊，有些審計(jì)人員不能恪守職業(yè)道德和規(guī)范，存在有意泄漏高校工程項(xiàng)目信息的風(fēng)險(xiǎn)。

三、工程項(xiàng)目審計(jì)外包關(guān)鍵環(huán)節(jié)管理

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（第11號令）中明確“除涉密事項(xiàng)外，可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作需要向社會購買審計(jì)服務(wù)。”因此，高校可利用審計(jì)業(yè)務(wù)外包的創(chuàng)新方式行使其內(nèi)部審計(jì)職能，但須對采用的審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)。在國家政策明確規(guī)定下，高校內(nèi)部審計(jì)要主動轉(zhuǎn)變審計(jì)工作理念，結(jié)合實(shí)際工作需要，將部分項(xiàng)目實(shí)施外包審計(jì)，內(nèi)審人員的工作職責(zé)應(yīng)逐步從實(shí)操型向管理型的方向發(fā)展。為確保工程項(xiàng)目外包審計(jì)的質(zhì)量和效果，防范委托審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，高校內(nèi)部審計(jì)必須從各個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)對工程項(xiàng)目審計(jì)外包的管理，積極協(xié)調(diào)高校內(nèi)部職能部門的配合工作，強(qiáng)化對中介機(jī)構(gòu)的管理、監(jiān)督和指導(dǎo)。

（一）制度建設(shè)環(huán)節(jié)的管理

在審計(jì)署第11號令的明確規(guī)定下，為規(guī)范內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理行為，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，高校應(yīng)參照《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則———內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理》（第2309號），制定內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理辦法或細(xì)則。通過建章立制，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以對外包審計(jì)做出明確規(guī)定，明確責(zé)任界定和追究事宜，建立健全對中介機(jī)構(gòu)的管理、監(jiān)督、評價(jià)制度，建立由內(nèi)部審計(jì)部門、中介機(jī)構(gòu)組成的審計(jì)組負(fù)責(zé)制，強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任意識，分級負(fù)責(zé)和相互配合，形成責(zé)任共同體，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的管控；同時(shí)，也應(yīng)在制度中明確中介機(jī)構(gòu)的違約行為責(zé)任追究規(guī)定，并在審計(jì)外包合同中予以明確；高校也應(yīng)不斷探究審計(jì)外包工作的評價(jià)體系，構(gòu)建完善的評價(jià)機(jī)制。高校工程項(xiàng)目外包審計(jì)應(yīng)在制度規(guī)范下，合法合規(guī)實(shí)施外包審計(jì)，提高工程項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

（二）組織招標(biāo)環(huán)節(jié)的管理

高校招標(biāo)采購部門根據(jù)工程審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模大小和重要性，選擇工程建設(shè)項(xiàng)目外包審計(jì)的最佳采購方式，確定第三方中介機(jī)構(gòu)。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在招標(biāo)環(huán)節(jié)需要精準(zhǔn)介入，對關(guān)鍵要素進(jìn)行規(guī)范和明確，在招標(biāo)文件中給與體現(xiàn)。在資格條件方面，要對參與投標(biāo)的中介機(jī)構(gòu)的資質(zhì)、業(yè)績和規(guī)模等作出詳細(xì)要求，相應(yīng)的中介機(jī)構(gòu)須具備合法的經(jīng)營條件，擁有國家承認(rèn)的專業(yè)資質(zhì)和良好的職業(yè)信譽(yù)；在技術(shù)參數(shù)方面，側(cè)重明確人員的配備、審計(jì)工作方案的設(shè)置、風(fēng)險(xiǎn)防控等的評審要求，所派駐的審計(jì)人員必須具備工程項(xiàng)目審計(jì)相應(yīng)的專業(yè)勝任能力，同時(shí)對中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)行進(jìn)度和時(shí)間限定提出確切要求。高校招標(biāo)采購部門應(yīng)采用合適的采購方式，在工程項(xiàng)目審計(jì)外包預(yù)算資金的范圍內(nèi)，在內(nèi)部審計(jì)部門確定的技術(shù)參數(shù)下，擇優(yōu)選擇有高校工程項(xiàng)目審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的、資質(zhì)較高、信譽(yù)較好的中介機(jī)構(gòu)，

（三）簽訂合同環(huán)節(jié)的管理

合同是雙方履行權(quán)利和義務(wù)的法定文件。高校在遴選合適的中介機(jī)構(gòu)后，雙方需要簽訂工程項(xiàng)目審計(jì)外包合同。簽訂的合同時(shí)，高校必須注重規(guī)范性，做到細(xì)致、詳盡和明確，否則很容易導(dǎo)致產(chǎn)生合同糾紛，可著重從不同角度對合同簽訂環(huán)節(jié)進(jìn)行管理。首先，合同中應(yīng)明確雙方的職責(zé)、權(quán)利和義務(wù)，以及中介機(jī)構(gòu)的權(quán)限；其次，合同中應(yīng)寫明工程項(xiàng)目審計(jì)的目標(biāo)、主要審計(jì)內(nèi)容、工作質(zhì)量要求，明確合同的金額（包括比例）和支付的方式，以及違約責(zé)任和爭議解決方式；第三，合同中應(yīng)約定中介機(jī)構(gòu)人員配備條件和履行審計(jì)職責(zé)的時(shí)限，要求按照工程項(xiàng)目審計(jì)的要求和規(guī)定實(shí)施獨(dú)立審計(jì)，達(dá)到所要求的審計(jì)時(shí)效和目標(biāo)；第四，合同中應(yīng)明確約定中介機(jī)構(gòu)對所涉及工程項(xiàng)目信息實(shí)行保密制度，確保工程項(xiàng)目信息的安全性，并在合同中明確泄露信息的相關(guān)懲戒規(guī)定和措施。另外，合同中也應(yīng)進(jìn)一步明確，工程項(xiàng)目審計(jì)外包過程涉及主合同之外其他特殊權(quán)利義務(wù)的，須簽訂單獨(dú)的補(bǔ)充協(xié)議進(jìn)行約定。

（四）質(zhì)量控制環(huán)節(jié)的管理

高校內(nèi)審人員應(yīng)認(rèn)真履行對中介機(jī)構(gòu)的管理和監(jiān)督職責(zé)。在工程項(xiàng)目外包審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)按照項(xiàng)目負(fù)責(zé)制原則，由高校內(nèi)部安排項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，對工程項(xiàng)目審計(jì)過程進(jìn)行管控，督促中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員按照相關(guān)要求和規(guī)則實(shí)施審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人會同中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員制定工程項(xiàng)目審計(jì)方案，充分參與、了解中介機(jī)構(gòu)編制的項(xiàng)目審計(jì)方案的詳細(xì)內(nèi)容，保障工程項(xiàng)目審計(jì)方案的科學(xué)性。同時(shí)要加強(qiáng)審計(jì)過程管理，積極協(xié)調(diào)學(xué)校基建管理部門、施工單位和中介機(jī)構(gòu)等三方關(guān)系，根據(jù)實(shí)際情況定期或不定期聽取中介機(jī)構(gòu)的工作匯報(bào)，詢問了解審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施情況和進(jìn)度、幫助解決和協(xié)調(diào)審計(jì)工作中遇到的問題等。對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的需要進(jìn)一步協(xié)調(diào)和商量的問題，組織各方通過會議進(jìn)行溝通、商議、解決，并實(shí)施監(jiān)督和指導(dǎo)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員負(fù)責(zé)對外包審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量監(jiān)管，對審計(jì)結(jié)果和審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核、驗(yàn)證和確認(rèn)，并提出內(nèi)部審計(jì)意見，保證工程項(xiàng)目審核報(bào)告的質(zhì)量。

（五）質(zhì)量評價(jià)環(huán)節(jié)的管理

高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)針對具體的工程項(xiàng)目外包審計(jì)業(yè)務(wù)，對中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作質(zhì)量實(shí)施評價(jià)，應(yīng)從工程項(xiàng)目外包審計(jì)履行合同情況、項(xiàng)目審計(jì)的整體質(zhì)量情況、中介機(jī)構(gòu)派駐人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德情況、檔案資料歸集的完整性以及是否符合內(nèi)審檔案工作的規(guī)定等角度，對中介機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)。評價(jià)的方式可采用定性、定量或者兩者相結(jié)合的方式。高校應(yīng)當(dāng)把對中介機(jī)構(gòu)工作質(zhì)量評價(jià)的結(jié)果，作為選擇和確定中介機(jī)構(gòu)的重要參考，甚至可進(jìn)一步形成高校內(nèi)部工程項(xiàng)目中介機(jī)構(gòu)備選庫，為以后的工作提供更多的便利。高校工程項(xiàng)目外包審計(jì)，是一種審計(jì)創(chuàng)新方式，也是內(nèi)部審計(jì)的一種擴(kuò)展，在高校內(nèi)部審計(jì)人員不足的情況下，可以較好的緩解內(nèi)審專業(yè)技術(shù)人員匱乏和工程項(xiàng)目審計(jì)工作量大的矛盾，也能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)一定的獨(dú)立性，但是高校實(shí)施工程項(xiàng)目外包審計(jì)也是存在一定的風(fēng)險(xiǎn)的。因此，在項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施的全過程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員需要從各個(gè)角度、不同環(huán)節(jié)進(jìn)行介入，加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)的管理、監(jiān)督和指導(dǎo)，深入細(xì)致的抓住每一個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，最大限度的防范和阻止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，保證外包審計(jì)工作的高質(zhì)高效。

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作者:周悅 單位:重慶醫(yī)科大學(xué)