淺析高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀

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摘要：21世紀(jì)以來，我國的高等院校經(jīng)歷了大規(guī)模的兼并重組的熱潮，伴隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，我國的高等教育也逐漸的朝向產(chǎn)業(yè)化的方向發(fā)展。但不可忽視的是，由于近年來我國逐漸進(jìn)入老齡化社會(huì)，加之生育率降低等現(xiàn)實(shí)的情況，根據(jù)國家教育發(fā)展研究中心的最新統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，我國的高校生源在“十三五”規(guī)劃時(shí)期會(huì)出現(xiàn)顯著下降的趨勢，高校自身的財(cái)務(wù)運(yùn)作問題正在逐步的顯現(xiàn)。認(rèn)清高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀迫在眉睫。文章在認(rèn)清高校當(dāng)前發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，把高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)劃分為主要從資金營運(yùn)、總體失衡和債務(wù)等方面出發(fā)。最后提出控制高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的建議。

關(guān)鍵詞：高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀分析

一、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念

針對我國各高校的發(fā)展情況，負(fù)債經(jīng)營現(xiàn)象已經(jīng)十分的普遍，從2016年國家審計(jì)署所披露的最新情況顯示，當(dāng)前我國有超過1500所高校已經(jīng)存在或潛在著債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。與其它經(jīng)濟(jì)體相比，高校的生產(chǎn)活動(dòng)具有明顯的不同之處，突出反映在高校的財(cái)務(wù)方面。學(xué)校除了教育活動(dòng)，還包含相應(yīng)的科研、基礎(chǔ)設(shè)施和后勤保障等，其資金鏈相對完整，財(cái)務(wù)運(yùn)營體系也相對完善，但上述系統(tǒng)過程中均有可能存在風(fēng)險(xiǎn)。

高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以從具體兩個(gè)方面進(jìn)行闡述，狹義上的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，又稱為籌資風(fēng)險(xiǎn)。廣義上的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指的是在財(cái)務(wù)營運(yùn)體系的各個(gè)環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，具體有高校資金營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、高校財(cái)務(wù)總體失衡風(fēng)險(xiǎn)與高校債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文中高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的劃分主要從資金營運(yùn)、總體失衡和債務(wù)等方面分析。

（一）高校資金營運(yùn)的風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前我國高校資金營運(yùn)的風(fēng)險(xiǎn)主要涉及教學(xué)環(huán)節(jié)和學(xué)生日常管理環(huán)節(jié)的資金使用風(fēng)險(xiǎn)。教學(xué)環(huán)節(jié)使用固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)在于前期投入的數(shù)額巨大，而這是導(dǎo)致高校背負(fù)巨額債務(wù)的關(guān)鍵性誘因。高校在完善基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)時(shí)，往往會(huì)斥巨資建設(shè)教學(xué)樓、圖書館、宿舍樓和體育館等，以提升學(xué)校形象，擴(kuò)大學(xué)校規(guī)模，吸引學(xué)生就讀。高校的固定資產(chǎn)占據(jù)財(cái)務(wù)資金的一大部分，當(dāng)學(xué)校招生遭遇困難時(shí)，或者教學(xué)質(zhì)量出現(xiàn)問題時(shí)，高校在固定資產(chǎn)方面的投資可能會(huì)付諸東流，可能會(huì)遭遇財(cái)務(wù)危機(jī)。同時(shí)該項(xiàng)投資對于內(nèi)外部環(huán)境的變動(dòng)所帶來的抗壓能力不強(qiáng)。學(xué)生管理環(huán)節(jié)使用的資產(chǎn)投入風(fēng)險(xiǎn)在于后期追加投入較大，而后期資本注入會(huì)帶來比如資金鏈斷裂等金融債務(wù)違約風(fēng)險(xiǎn)，而這對于高?？诒畷?huì)產(chǎn)生不小的沖擊。

（二）高校財(cái)務(wù)總體失衡風(fēng)險(xiǎn)

該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在高校財(cái)務(wù)收入與支出出現(xiàn)失衡的情況。當(dāng)前我國高校財(cái)政收入范圍主要體現(xiàn)在財(cái)政劃撥、生源費(fèi)用、多元化產(chǎn)業(yè)收益三個(gè)方面。財(cái)政劃撥是當(dāng)前我國公辦高校收入的一項(xiàng)關(guān)鍵來源。當(dāng)前大部分高校超過1/3的收入來源在于財(cái)政劃撥。而對于行政化資本劃撥的過度依賴會(huì)大大增加高校市場化發(fā)展程度與自主管理的積極性。同時(shí)由于我國財(cái)政管理正處于全面深化改革的關(guān)鍵時(shí)期，相關(guān)高校財(cái)政支持政策會(huì)出現(xiàn)較大的變動(dòng)，而這無形中增加了高校收入的渠道風(fēng)險(xiǎn)。生源費(fèi)用是高校當(dāng)前另外一項(xiàng)重要收入來源。由于近年來我國高校新生入學(xué)率普遍呈現(xiàn)出顯著下降的趨勢，入學(xué)人數(shù)的變動(dòng)所帶來的高校學(xué)費(fèi)收入遞減亦是當(dāng)前高校普遍面臨的另一個(gè)主要風(fēng)險(xiǎn)。另外，我國高校當(dāng)前普遍都在上馬校辦企業(yè)如火如荼的開展多元化產(chǎn)業(yè)發(fā)展工作，但是這并非高校的主業(yè)，這些產(chǎn)業(yè)在很大程度上受到國家相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策的引導(dǎo)與扶持，一旦國家相關(guān)扶持政策出現(xiàn)變動(dòng)，對于高校的第三產(chǎn)業(yè)而言是一個(gè)巨大沖擊，這亦是高校當(dāng)前所面臨的一項(xiàng)財(cái)務(wù)收支總體失衡風(fēng)險(xiǎn)。

（三）高?？傮w債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)具體表現(xiàn)為學(xué)費(fèi)繳納遲滯、教師工資拖欠、科研經(jīng)費(fèi)以及銀行貸款等方面的風(fēng)險(xiǎn)。由于我國當(dāng)前財(cái)政赤字較為明顯，為了保障高等教育的資金投入占比，我國正在逐年的增加財(cái)政的赤字水平，而這也是形成我國高校普遍面臨經(jīng)費(fèi)不足問題的癥結(jié)所在。同時(shí)由于高校決策層在針對涉及資金使用等資源配置方面進(jìn)行具體的決策時(shí)，往往會(huì)考慮其它既得利益集團(tuán)的顧慮，這就造成了高校先進(jìn)收支管理不透明與尋租情形的出現(xiàn)，因此造成了具有一定危害程度的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、高校財(cái)務(wù)管理的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)

國家財(cái)政投入與學(xué)生繳納的費(fèi)用是高校資金的主要來源，若是資金在經(jīng)營過程中出現(xiàn)不良狀況，就容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是在多種因素的影響下導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體利益受損的可能性。要對高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范與控制，就需要對高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)有全面掌握。

（一）外部風(fēng)險(xiǎn)來源

第一、國家財(cái)政撥款不足。我國在2016年共投入38866億元的教育經(jīng)費(fèi)，相較于2015年度實(shí)現(xiàn)了7.57%的增長。其中，有31373億元為國家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)，相較于2015年度實(shí)現(xiàn)了7.36%的增長。

學(xué)生費(fèi)用收入、國家財(cái)政投入及社會(huì)各界捐助的費(fèi)用是高校經(jīng)費(fèi)的主要來源，其中，占比最大的是國家財(cái)政撥款。一國教育投資水平的主要體現(xiàn)是教育經(jīng)費(fèi)在GDP中的占比，我國很早前就制定了相關(guān)目標(biāo)，要在2010將4%以上的GDP收入用作教育經(jīng)費(fèi)，2011年，該目標(biāo)才得以達(dá)成。當(dāng)前我國高校已然擺脫資金全部由政府撥款的局面，但是就當(dāng)前形勢而言，財(cái)政撥款依然是高校經(jīng)費(fèi)的主要來源渠道。截至2016年，我國教育經(jīng)費(fèi)對高等院校投入雖已高達(dá)10110億元，但相較于高等院校的經(jīng)費(fèi)支出47442億元還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。顯然我國目前國家財(cái)政撥款遠(yuǎn)不足以滿足高校的支出。

第二、學(xué)費(fèi)收入的季節(jié)性與支出剛性的矛盾。學(xué)費(fèi)收入是高校經(jīng)費(fèi)的主要來源之一，但是每年只有在新生入學(xué)的9月份才會(huì)有學(xué)費(fèi)收入，這就導(dǎo)致學(xué)費(fèi)收入呈現(xiàn)出季節(jié)性的特征，而高校支出則是長期的剛性支出。若是無法對資金進(jìn)行合理的分配，則資金鏈可能因收支的嚴(yán)重失衡而出現(xiàn)缺口，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。所以，學(xué)校招生情況對學(xué)校經(jīng)費(fèi)狀況有極大的影響，若是有充足的生源，則相應(yīng)地也就有充裕的資金用于辦學(xué)支出，反之，則會(huì)導(dǎo)致學(xué)校的發(fā)展面臨極大困境。于是收支之間的時(shí)間沖突導(dǎo)致了入不敷出的情況長時(shí)間存在于高校運(yùn)作過重，導(dǎo)致收支長時(shí)間處于失衡狀態(tài)的根本性因素是缺乏有效的財(cái)務(wù)管理。

第三、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與費(fèi)用核算準(zhǔn)則之間的矛盾。在費(fèi)用核算方面，學(xué)校與企業(yè)實(shí)行不同的準(zhǔn)則，一般情況下，企業(yè)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而高校使用的是收付實(shí)現(xiàn)制。具體來說，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)上，針對收益期間產(chǎn)生的所有費(fèi)用，無論該筆費(fèi)用支付與否，都需要在當(dāng)期進(jìn)行企業(yè)債務(wù)的確認(rèn)，這樣就使得可以通過賬面對企業(yè)債務(wù)予以真實(shí)體現(xiàn)出來。而“收付實(shí)現(xiàn)制”則是將“是否支付”作為確認(rèn)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，這就導(dǎo)致高校購買的所有未給付的勞務(wù)或資產(chǎn)都不需要進(jìn)行費(fèi)用的確認(rèn)，也就無法通過賬目對債務(wù)進(jìn)行確認(rèn)，以這種核算制度作為標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)導(dǎo)致大量的債務(wù)被掩蓋，若是僅以賬目財(cái)務(wù)情況作為依據(jù)對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行估算，然后制定相應(yīng)決策，則會(huì)有極大可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

第一、缺乏完善的內(nèi)控機(jī)制。當(dāng)前我國高校內(nèi)控機(jī)制主要存在下述不足：首先，財(cái)務(wù)管理部門對內(nèi)部控制的認(rèn)識過于淺顯，缺乏深度掌握，使得其在具體活動(dòng)中無法全面知悉內(nèi)部控制的整體架構(gòu)；其次，高校當(dāng)前實(shí)施的財(cái)務(wù)制度無法適應(yīng)時(shí)代需求，當(dāng)前高校普遍采用的是已有16年歷史的財(cái)務(wù)制度，在社會(huì)不斷發(fā)展的情況下，當(dāng)前財(cái)務(wù)管理需求已然無法通過舊的財(cái)務(wù)制度獲取足夠支持，舊的制度面對產(chǎn)生的新問題根本缺乏解決措施，所以很大程度上舊制度無法給予高校財(cái)務(wù)管理足夠的指導(dǎo)；最后，高校決策層缺乏對內(nèi)部控制的全面了解，通常高校決策層不具有專業(yè)的財(cái)務(wù)管理知識，而專業(yè)人士不具備決策資格。因此可知，高校缺乏完善的內(nèi)控機(jī)制也是導(dǎo)致發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素。

第二、缺乏全面的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識。高校采取負(fù)債的方式來進(jìn)行校區(qū)的擴(kuò)建，導(dǎo)致自身需要面臨更為嚴(yán)峻的財(cái)務(wù)壓力，從而使高校在使用、調(diào)度資金方面面臨較為復(fù)雜的狀況。

從2014~2016年期間的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來看，狀況令人擔(dān)憂，76所高校的年末借入款余額占學(xué)?？偸杖肟傤~比率的平均值幾乎都超過了50%。充分表明高校的整體財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在累積和形成中，一些高校的債務(wù)償還已不可能通過自己的力量解決，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大量存在。

三、高校防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的建議措施

（一）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識

首先，高校管理者應(yīng)該樹立高度的風(fēng)險(xiǎn)意識和責(zé)任意識，建立健全財(cái)務(wù)管理體系，完善責(zé)任制度。針對學(xué)校歷屆領(lǐng)導(dǎo)人的財(cái)務(wù)狀況要嚴(yán)格進(jìn)行清算，對于其債務(wù)遺留要根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行追責(zé)，防止出現(xiàn)債務(wù)積累負(fù)債和財(cái)務(wù)混亂的狀況。其次，合理分配學(xué)校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，防止權(quán)力集中和責(zé)任集中，貫徹落實(shí)區(qū)別經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，建立一支專業(yè)的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍，以維護(hù)高校財(cái)務(wù)穩(wěn)定。最后，學(xué)校也應(yīng)該充分了解市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，從某種角度來說，學(xué)校和企業(yè)都是一個(gè)社會(huì)組織，其經(jīng)營方面都具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，如果高校管理者不能樹立高度的風(fēng)險(xiǎn)意識，則可能會(huì)給學(xué)校財(cái)務(wù)帶來管理壓力。這就要求學(xué)校必須充分認(rèn)識到財(cái)務(wù)工作的風(fēng)險(xiǎn)性，尤其是固定資產(chǎn)的投資方面，不能過多的進(jìn)行銀行貸款，要善于運(yùn)用各種籌資方式，合理籌資。

（二）建立完善的報(bào)告制度

針對高校的財(cái)務(wù)管理，最大的目標(biāo)就是將正確的財(cái)務(wù)信息在準(zhǔn)確的時(shí)間傳遞給需要的人，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。對此，高校必須建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，相應(yīng)的負(fù)責(zé)人應(yīng)該建立合理的在各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)等級基礎(chǔ)上的自下而上的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制。另外，對于風(fēng)險(xiǎn)性較大的項(xiàng)目應(yīng)該及時(shí)向?qū)W校管理部門報(bào)告。針對部分僅干擾院校目標(biāo)完成，卻不致使其失敗的風(fēng)險(xiǎn)要素，僅應(yīng)當(dāng)上報(bào)至有關(guān)的管理單位給出具體的決策即可。

（三）培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)人才

院校的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警并不可以憑借一種簡單的模型得到解決。風(fēng)險(xiǎn)判別，結(jié)果探析以及指數(shù)提取都須專門的風(fēng)管職員去實(shí)施，能夠這樣認(rèn)為，院校的預(yù)警體制是一種人與體制的結(jié)合體。缺失任意一者均不可以實(shí)現(xiàn)對院校風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警。所以，本文將高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才的培訓(xùn)當(dāng)做防范高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的建議之一，利用專業(yè)人才不斷完善高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，降低風(fēng)險(xiǎn)，減小財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給學(xué)校發(fā)展帶來的危害。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制

高校要建立健全內(nèi)部管理體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制，首先，要求財(cái)務(wù)人員具有較強(qiáng)的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，嚴(yán)格按照國家相關(guān)規(guī)定制定出一套完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，并落實(shí)到實(shí)處，真正為高校的財(cái)務(wù)管理工作做出貢獻(xiàn)。其次，各財(cái)務(wù)人員要各司其職、分工合作，嚴(yán)格劃分出納與會(huì)計(jì)的職能。最后，校方在招標(biāo)方面，要制定完善的招標(biāo)方案，并輔之以相關(guān)的管理制度，嚴(yán)格規(guī)范校內(nèi)人員的招標(biāo)行為，提前預(yù)防經(jīng)濟(jì)違法行為的發(fā)生，維護(hù)學(xué)校的資金安全，保證學(xué)校的合理健康發(fā)展。

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作者：左麗文 單位：成都天投市政設(shè)施運(yùn)營維護(hù)有限公司