出納事務(wù)的審計事項探析

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本文作者：李學(xué)華 單位：北京廣播電視大學(xué)財務(wù)處

內(nèi)部控制對于任何單位都是防止風(fēng)險的第一要素，事業(yè)單位雖無復(fù)雜的經(jīng)營管理以及資本運營等工作，但同樣面臨內(nèi)部控制問題。對事業(yè)單位內(nèi)部控制的關(guān)注包括以下方面：單位及其工作人員的誠信和道德觀，財務(wù)人員以及主管領(lǐng)導(dǎo)的勝任能力，單位管理層對財務(wù)工作的參與和重視程度，單位管理者在涉及財務(wù)事項工作時的理念和風(fēng)格，單位組織結(jié)構(gòu)及權(quán)力的分配，單位對財務(wù)人員職位與薪酬管理和獎勵模式，單位有關(guān)財務(wù)工作的縱向和內(nèi)部信息傳遞和溝通情況，單位授權(quán)制度，單位實物管理控制方式，財務(wù)崗位職責(zé)分離情況以及單位財務(wù)工作信息處理等。

借鑒風(fēng)險導(dǎo)向審計中有關(guān)識別重大錯報風(fēng)險的程序，事業(yè)單位出納崗位存在重大錯報的可能要比經(jīng)營性質(zhì)企業(yè)增大，原因就是事業(yè)單位以支出為主的性質(zhì)所決定。故此，可初步推斷出納崗位出現(xiàn)重大錯報風(fēng)險的事項和情況可能包括：單位經(jīng)營財政撥款的穩(wěn)定和經(jīng)營收入以及非稅收入的穩(wěn)定性，單位特殊支出情況，財務(wù)人員以及出納人員的勝任程度，關(guān)鍵財務(wù)人員的變動，財務(wù)工作中內(nèi)部控制薄弱，信息技術(shù)的應(yīng)用與變動等方面。

舞弊針對事業(yè)單位主要是侵占資產(chǎn)。審計時，審計師主要從三個角度考慮單位工作人員舞弊發(fā)生的可能性。一是動機和壓力；二是機會；三是借口。對于事業(yè)單位出納工作而言，動機和壓力主要指出納人員自身情況并由于長期接觸貨幣資金而產(chǎn)生的心理上的變化以及誘因；機會主要指出納人員對金錢非法獲取的可能性；借口即指出納工作人員在產(chǎn)生侵占資產(chǎn)的動機后而為自己即將發(fā)生的錯誤行為進行合理化辯解的理由。外部審計時要考慮出納崗位工作人員在這三個方面的情況，以便識別舞弊可能。

單位收支業(yè)務(wù)是審計師重點關(guān)注的領(lǐng)域，當(dāng)收支涉及現(xiàn)金與銀行存款業(yè)務(wù)時，通常審計師主要關(guān)注出納人員是否按照相關(guān)法規(guī)以及有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款的管理執(zhí)行工作，收入是否及時入賬。尤其是涉及現(xiàn)金收款時，出納人員是否及時將現(xiàn)金存入銀行，是否存在擅自坐支現(xiàn)金的情況；當(dāng)涉及非現(xiàn)金貨幣資金收款時，是否將其及時轉(zhuǎn)入單位規(guī)定賬戶并及時交予相應(yīng)會計人員記賬。所有支出是否在按規(guī)定程序及時準(zhǔn)確支付，并將相應(yīng)現(xiàn)金和銀行單據(jù)以及其他原始單據(jù)一并傳遞給相應(yīng)會計人員記賬。在此，審計師重點關(guān)注大額現(xiàn)金和大額非現(xiàn)金收支的及時性、合法性以及準(zhǔn)確性等因素。

審計師在執(zhí)行該程序時，首先關(guān)注貨幣資金內(nèi)部控制情況：貨幣資金收支與記賬是否崗位分離，收支憑據(jù)是否合理合法，是否及時入賬，控制坐支現(xiàn)金，盤點現(xiàn)金并編制銀行余額調(diào)節(jié)表，貨幣資金的內(nèi)部檢查。審計師更為有效的貨幣資金審計程序是檢查單位財務(wù)工作中對《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》的執(zhí)行情況。即通過關(guān)注以下幾個方面來達到審計目標(biāo)：檢查單位崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)。通常包括以下工作內(nèi)容：關(guān)注崗位間的相互分離、制約和監(jiān)督以及不相容崗位設(shè)置情況；單位是否按規(guī)定程序辦理貨幣資金的支付業(yè)務(wù)；相關(guān)程序是否主要包含了支付申請、支付審批、支付復(fù)核、辦理支付以及相關(guān)規(guī)定程序。檢查單位的現(xiàn)金和銀行存款管理，主要關(guān)注日常管理和相應(yīng)的程序是否得以完整的實施。票據(jù)和印章管理，審計師通過詢問、觀察和檢查等程序重點關(guān)注票據(jù)管理是否按照相應(yīng)的規(guī)定執(zhí)行，執(zhí)行過程是否具有實質(zhì)性。監(jiān)督檢查，審計師會關(guān)注單位有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)是否存在內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督過程是否得到嚴(yán)格執(zhí)行。

由于內(nèi)外審計的根本目標(biāo)不同，內(nèi)部審計主要是基于單位財務(wù)安全和財務(wù)管理的合理性出發(fā)的，其目標(biāo)通常是防范風(fēng)險的同時提高財務(wù)管理的效率，故內(nèi)部審計并不以產(chǎn)生相應(yīng)的審計結(jié)論提交相關(guān)審計委托人而結(jié)束，通常更側(cè)重對單位財務(wù)風(fēng)險的防范和制定更加合理的財務(wù)管理制度，實現(xiàn)此類任務(wù)時內(nèi)部審計主要通過內(nèi)部監(jiān)督協(xié)調(diào)和溝通機制完成。溝通和監(jiān)督機制可以通過下面的方法實現(xiàn)。部門間面對面溝通討論。內(nèi)部審計與外部審計有特殊的優(yōu)勢之一就是部門之間、部門人員之間都在工作業(yè)務(wù)和日常交往中比較了解和熟知，溝通討論方式可以發(fā)揮出更好的作用。通常由財務(wù)部門和內(nèi)審部門制定溝通協(xié)調(diào)機制，可采取內(nèi)審人員與不同崗位人員單獨溝通，也可以進行集體類似頭腦風(fēng)暴法似的溝通，參加人員可以根據(jù)主題需要靈活處理。溝通的時間安排可以考慮需要靈活進行，以實現(xiàn)溝通任務(wù)目標(biāo)進行安排。

詢問相關(guān)人員有關(guān)單位出納工作及其建議。詢問對象可以包括出納人員自身、單位內(nèi)部其他部門人員以及單位外部業(yè)務(wù)往來人員，以獲取與出納崗位有關(guān)的信息和建議以備使用。對于詢問出納人員可以利用內(nèi)部審計部門針對財務(wù)部門監(jiān)督職能這一工作職責(zé)實現(xiàn)，而單位其他部門人員可以由上層管理者或者單位制定的管理機制開展，單位外部業(yè)務(wù)往來人員根據(jù)需要應(yīng)由內(nèi)審部門征得外部單位主管領(lǐng)導(dǎo)同意后安排。內(nèi)審人員自行觀察，內(nèi)部審計人員可身臨出納工作現(xiàn)場觀察出納工作程序，找出問題，這類工作現(xiàn)場可能包括辦公室、銀行、稅務(wù)、單位內(nèi)其他科室以及外部其他單位等等。觀察可以時到出納崗位辦理相關(guān)業(yè)務(wù)時隨意進行，也可以隨機正式的到出納工作現(xiàn)場進行。

檢查相關(guān)資料，主要是通過檢查相應(yīng)的書面或電子化材料獲取出納工作在數(shù)量和質(zhì)量方面的數(shù)據(jù)。檢查資料可以直接獲得出納工作留下痕跡，非常直接和有效，可以是在內(nèi)審工作過程中檢查，也可以是專門針對出納工作進行的檢查。單位審計部門通過以上方式起到監(jiān)督出納和出納工作的作用，通過與財務(wù)部門相應(yīng)管理人員溝通后共同解決單位出納工作現(xiàn)存的一些問題，實現(xiàn)出納工作在內(nèi)部審計監(jiān)督下的風(fēng)險最小化，促進財務(wù)部門與審計部門的溝通協(xié)調(diào)，實現(xiàn)單位財務(wù)的高效化。