工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評析

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一、引言

近年來，國內(nèi)工程建設(shè)和運(yùn)營方面投資效益低下，損失嚴(yán)重，不符合國家經(jīng)濟(jì)增長方式由“粗放型”轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮?jié)約型”政策。當(dāng)前，加強(qiáng)對工程領(lǐng)域的審計(jì)監(jiān)督和項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)評價，已成為各級審計(jì)機(jī)關(guān)和建筑單位內(nèi)部審計(jì)面臨的一項(xiàng)迫切任務(wù)。本文擬對國內(nèi)工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)存在的問題進(jìn)行分析，提出工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的控制點(diǎn)、評價標(biāo)準(zhǔn)和方法，以期提升國內(nèi)工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)水平。

二、國內(nèi)工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)分析

（一）國內(nèi)工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)體制落后。目前，國內(nèi)工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)體制主要以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，集中在項(xiàng)目完成后審查，缺少過程的有效監(jiān)督，對項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不足。2009年國家審計(jì)署考查了項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)體制對各省市的千余個財(cái)政投資的城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的影響結(jié)果，結(jié)果表明：其中15%項(xiàng)目未成立工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，53.8%項(xiàng)目效率較低；已建成項(xiàng)目中，11%未投入運(yùn)營，5%長期處于試運(yùn)營狀態(tài)，另有8%運(yùn)營項(xiàng)目未達(dá)到當(dāng)年設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，設(shè)備閑置，部分項(xiàng)目損失嚴(yán)重?？梢钥闯?，當(dāng)前工程建設(shè)領(lǐng)域浪費(fèi)嚴(yán)重，項(xiàng)目投資效益明顯偏低，國內(nèi)工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)體制落后，多數(shù)流于形式，很難發(fā)揮監(jiān)督作用。

（二）開展工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的必要性。由于工程項(xiàng)目具有成果的不可挽回性，損失不可彌補(bǔ)性，開展工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，可以在決策前、建設(shè)期間、竣工環(huán)節(jié)發(fā)揮作用。對項(xiàng)目風(fēng)險進(jìn)行有效地控制，及時發(fā)現(xiàn)管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，減少浪費(fèi)，提高項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)功能定位。工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的必然方向，是監(jiān)督與服務(wù)并重的審計(jì)，是內(nèi)部控制評價和風(fēng)險評估的全過程監(jiān)督審計(jì)；涵蓋投資審計(jì)、工程預(yù)結(jié)算審計(jì)；是融管理、績效、經(jīng)營、效益多方面內(nèi)容為一體的綜合審計(jì)；運(yùn)用經(jīng)濟(jì)活動分析的思路和方法實(shí)現(xiàn)對審計(jì)評價、審計(jì)結(jié)論的支持，通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，促進(jìn)效益提高，實(shí)現(xiàn)工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的終極目標(biāo)。

三、工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對策

（一）工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的控制點(diǎn)

1、前期調(diào)研論證。投資決策損失是最大的浪費(fèi)，因此調(diào)研程序必須科學(xué)，內(nèi)容必須全面，依據(jù)必須可靠，專家意見必須獨(dú)立、客觀，反對意見必須得到重視，項(xiàng)目的可行性和科學(xué)性必須得到充分論證。否則，勘測不準(zhǔn)，決策失誤可能為后續(xù)實(shí)施帶來巨大隱患，造成巨大經(jīng)濟(jì)損失?？尚行匝芯繄蟾嬖谇捌谡{(diào)研論證過程中扮演著重要角色。一份可行性研究報告必須堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，擬建項(xiàng)目的各要素必須經(jīng)過全面的調(diào)查，詳細(xì)的測算分析，經(jīng)過多方案的比較論證后提出；具體論述項(xiàng)目必須具備經(jīng)濟(jì)上的現(xiàn)實(shí)性、合理性、必要性；技術(shù)和設(shè)備的可靠性、適用性、先進(jìn)性；財(cái)務(wù)上的合法性、盈利性；環(huán)境及建設(shè)上的可行性等。

2、項(xiàng)目設(shè)計(jì)。在效益審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，由于無因勘查、設(shè)計(jì)的精度不夠、資金不足，常變更設(shè)計(jì)、現(xiàn)場簽證增減工作量及補(bǔ)充預(yù)算、設(shè)計(jì)原因造成工程造價的提高要遠(yuǎn)大于建筑材料漲價、施工費(fèi)用增加和施工管理不善。根據(jù)統(tǒng)計(jì)資料分析，工程設(shè)計(jì)原因所造成的工程造價的提高，占造價提高總數(shù)的70%～90%。效益審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注工程量計(jì)算是否科學(xué)、套用定額及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合理，杜絕巧立名目組織施工項(xiàng)目，向工程項(xiàng)目攤派各種費(fèi)用、支出，擠占工程建設(shè)資金，造成工程成本虛增等問題。審查設(shè)備、材料采購是否符合設(shè)計(jì)要求，有無因列支不當(dāng)或違規(guī)開支而超概算等問題。因此，在項(xiàng)目設(shè)計(jì)時，杜絕定位不準(zhǔn)，防止貪大求全，邊建邊改，建好即改，造成工程投資浪費(fèi)。

3、工程建設(shè)。工程建設(shè)一般耗時長，項(xiàng)目施工和項(xiàng)目管理困難，情況復(fù)雜。近年來，施工隊(duì)伍增多；資金到位少，帶資墊資多；取費(fèi)定額低，壓價讓利多。因此，開展工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，有利于提高工程資金使用效益。建設(shè)項(xiàng)目資金需到位、建設(shè)單位支付工程款不能被擠占、挪用、轉(zhuǎn)移。首先，在施工過程中，嚴(yán)格按施工圖施工，不突破投標(biāo)報價，對任何一方提出的工程設(shè)計(jì)變更，應(yīng)從申報制度上嚴(yán)格控制；其次，對材料使用情況的審計(jì)，對三大建筑主材水泥、黃沙和鋼筋的價格和使用管理嚴(yán)格審計(jì)，杜絕材料準(zhǔn)備時“寧多毋缺”，竣工后隨意丟棄造成浪費(fèi)，對一些新材料，嚴(yán)禁高估冒算；施工組織設(shè)計(jì)要從全局出發(fā)，抓重點(diǎn)、抓難點(diǎn)、抓緊關(guān)鍵環(huán)節(jié)與薄弱環(huán)節(jié)，確保施工的連續(xù)性、節(jié)奏性、均衡性。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)人員應(yīng)該查找施工管理的缺失部分、薄弱環(huán)節(jié)、銜接部位，做到事前預(yù)防，及時糾正，消除效益流失的隱患，對人工、物料及其他費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)和糾正損失浪費(fèi)問題，達(dá)到有效控制工程項(xiàng)目成本。

4、工程運(yùn)營。一般說來，竣工后施工方撤離，項(xiàng)目進(jìn)入運(yùn)營階段，此時審計(jì)人員必須考查工程效益是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。對比分析項(xiàng)目可行性研究報告數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)，驗(yàn)證項(xiàng)目主要效益指標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。通過建立行業(yè)數(shù)據(jù)庫，將一整套工程備案提交給數(shù)據(jù)庫，依此影響承建企業(yè)在以后招標(biāo)過程中的聲譽(yù)和在其他項(xiàng)目投標(biāo)上的成敗。當(dāng)然，項(xiàng)目運(yùn)營過程中保修、責(zé)任追蹤必須以合同形式定下來。

（二）工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建

1、工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價指標(biāo)。工程前期主要是定性評價，評價調(diào)研程序的合規(guī)性；論證的科學(xué)性、嚴(yán)密性，費(fèi)用的節(jié)約性以及有無決策失誤等。工程建設(shè)、運(yùn)營期階段側(cè)重于定量評價。工程建設(shè)階段使用的評價指標(biāo)有：資金到位率、項(xiàng)目計(jì)劃工期率、生產(chǎn)能力建成率、工程合格品率、返工損失率、基建結(jié)余資金占用率、達(dá)到設(shè)計(jì)能力前損失金額、工程成本降低（超支）率、責(zé)任成本完成率、資金閑置損失率等。運(yùn)營期評價指標(biāo)有：成本費(fèi)用利潤率、現(xiàn)金銷貨率、投資利潤率、凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率、投資回收期等。

2、工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)效益評價標(biāo)準(zhǔn)。

（1）效果性。工程完成后，首先要保證使用功能，其次要堅(jiān)固耐用、安全可靠，再次追求建筑與藝術(shù)的完美結(jié)合。工程投入運(yùn)營后，整體效能發(fā)揮好，能在較短的時間內(nèi)達(dá)到設(shè)計(jì)要求，取得預(yù)期效果；

（2）效率性。在保證工程質(zhì)量的基礎(chǔ)上，依據(jù)合同工期和施工總（綜合）進(jìn)度計(jì)劃，提前或者按時竣工，在同類同等規(guī)模工程中工期越短，效率越高；

（3）經(jīng)濟(jì)性。一般指工程完工實(shí)際投入的資金與預(yù)算資金所進(jìn)行的比較，如在保證工期和質(zhì)量的前提下，實(shí)際投入資金比預(yù)算投資少，則說明該項(xiàng)目投資節(jié)約。同樣，與同類項(xiàng)目比較，投資最少，工期最短，單位工程費(fèi)用含量最低。

（三）完善工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法

1、審查復(fù)核法。對被審計(jì)單位所提供的和審計(jì)人員收集到的各種資料，運(yùn)用審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)知識與經(jīng)驗(yàn)，在核實(shí)其提供的會計(jì)記錄的真實(shí)性、完整性、合法性和一致性的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理推斷、驗(yàn)證、計(jì)算，通過審計(jì)人員理性的分析與復(fù)核做出具有證明力的審計(jì)結(jié)論。

2、對比分析法。即根據(jù)已有的資料，如國家和行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)、政府政策、審計(jì)機(jī)關(guān)提供的標(biāo)準(zhǔn)、政府其他機(jī)構(gòu)的專業(yè)信息、其他國家的標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)、以前的審計(jì)建議和結(jié)果、審計(jì)人員的判斷標(biāo)準(zhǔn)等，與相同或相似工程的數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行對照。這種方法較常用于整體的工程造價分析，優(yōu)點(diǎn)是能在較短的時間里確定重點(diǎn)審計(jì)的方向。采用這種方法，工程指標(biāo)的分類越細(xì)，對照分析的可靠性就越好。

3、模糊綜合評價法。將影響工程經(jīng)濟(jì)效益的因素分別列出，按照因素影響高低規(guī)范一系列隸屬度，參照國內(nèi)相似工程該因素指標(biāo)的高低，劃分為差、較差、中、較好、好五個級別，對本項(xiàng)目實(shí)施模糊綜合評價，計(jì)算出綜合評價值，進(jìn)而得出該項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益在當(dāng)前國內(nèi)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益中的位置。

4、影子工程法。即在某個環(huán)境被破壞以后，虛擬人工建造一個工程來代替原來的環(huán)境功能?？疾橐恍┕?、水利等工程項(xiàng)目對生態(tài)環(huán)境影響的評價，可以采用影子工程法。

四、結(jié)論

工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，實(shí)施過程中會遇到各種困難，通過對其問題分析，掌握控制點(diǎn)，依照適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)與方法，必將提升國內(nèi)工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)水平，提高工程效益。