民辦幼兒園教育成本核算論文
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調(diào)查到的大多民辦幼兒園計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法，將固定資產(chǎn)按用途劃分為不同類型，并分別采用直線法或加速折舊法，將固定資產(chǎn)折舊攤銷計(jì)入教育成本。但在現(xiàn)實(shí)中，我們發(fā)現(xiàn)民辦幼兒園在辦園初期招生人數(shù)不足，若采用直線法甚至加速折舊法，會(huì)導(dǎo)致生均教育成本核算失真。例如，一所新辦幼兒園，額定在園人數(shù)為300人，初期三年在園分別為50、100、200，如果按照直線法對(duì)房屋類固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，初期生均折舊成本就會(huì)比達(dá)到額定在園人數(shù)時(shí)的成本高得多，這樣辦園初期成本核算與事實(shí)就有出入。
二、民辦幼兒園教育成本核算策略
(一)教育成本核算期的確定
我們認(rèn)為幼兒園教育產(chǎn)品實(shí)際為幼兒提供服務(wù)的周期為學(xué)期，且大多數(shù)幼兒園是按照學(xué)期收取保教費(fèi)，幼兒園的教學(xué)也是按照完整的學(xué)期進(jìn)行組織，幼兒園教學(xué)及教輔材料購(gòu)置也多以學(xué)期為時(shí)間單位進(jìn)行核算準(zhǔn)備。因此，以學(xué)期作為教育成本的核算周期，比較容易核算出幼兒園教育成本以及幼兒園生均成本。為了不與會(huì)計(jì)年度產(chǎn)生沖突，幼兒園可以將財(cái)務(wù)報(bào)告和教育成本報(bào)告分別分期編制，幼兒園財(cái)務(wù)報(bào)告仍然按照制度規(guī)定按公歷年度按期編制報(bào)表，而幼兒園教育成本核算工作按月進(jìn)行，教育成本報(bào)告按學(xué)期(學(xué)年)編制。這樣的核算方式符合《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)年度的規(guī)定，同時(shí)也便于幼兒園進(jìn)行準(zhǔn)確的教育成本核算。
(二)成本核算方式
張?jiān)徳岬接變簣@教育成本核算可采用總體核算法也可以采用分級(jí)核算法?？傮w核算法核算簡(jiǎn)便，在總體核算法下計(jì)算生均成本，可以體現(xiàn)出整體的生均教育支出水平和生均成本的趨勢(shì)。分級(jí)核算法最大的特點(diǎn)就是歸集的學(xué)生成本具有針對(duì)性，能夠比較合理地計(jì)算出不同年級(jí)、不同班級(jí)的學(xué)生的實(shí)際費(fèi)用。在對(duì)幼兒園教學(xué)開展的實(shí)際情況進(jìn)行了分析后，盡管總體核算法較為簡(jiǎn)單實(shí)用，但是在進(jìn)行生均成本核算時(shí)過于籠統(tǒng)，不夠精確。而采用分級(jí)核算法若以單位教學(xué)時(shí)間進(jìn)行核算的確過于復(fù)雜。而且，隨著學(xué)前教育課程改革以及教學(xué)方式的變化，幼兒園教學(xué)并非僅僅固定在教室內(nèi)。目前不少幼兒園教學(xué)活動(dòng)空間很大，除班級(jí)教學(xué)區(qū)外還包括閱覽區(qū)、舞蹈區(qū)、美工區(qū)、健康運(yùn)動(dòng)區(qū)等特色區(qū)域，這些教學(xué)空間為各年級(jí)各班公共使用，在幼兒活動(dòng)期間無法準(zhǔn)確核算教學(xué)時(shí)數(shù)，故其產(chǎn)生的直接成本很難明確歸集到具體的年級(jí)或班級(jí)。所以建議幼兒園在采用成本核算方式時(shí)可以根據(jù)教學(xué)活動(dòng)區(qū)域以單個(gè)幼兒作為成本歸集對(duì)象選擇使用分區(qū)域核算方式進(jìn)行成本核算。在分區(qū)域核算方式下，生均教育成本為:生均教育成本=生均班級(jí)教學(xué)區(qū)直接成本+生均公共教學(xué)區(qū)直接成本+生均園區(qū)間接成本(生均班級(jí)教學(xué)區(qū)直接成本=班級(jí)教學(xué)區(qū)直接成本/班級(jí)幼兒數(shù);生均公共教學(xué)區(qū)直接成本=公共教學(xué)區(qū)直接成本/全園幼兒數(shù);生均園區(qū)間接成本。
(三)民辦幼兒園成本項(xiàng)目歸集
1．民辦幼兒園成本歸集內(nèi)容?！队變簣@收費(fèi)管理暫行辦法的通知》對(duì)民辦幼兒園具體成本列支項(xiàng)目作了如下規(guī)定，包括教職工工資、津貼、補(bǔ)貼及福利、社會(huì)保障支出、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、修繕費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊等正常辦園費(fèi)用支出等等?！锻ㄖ分辛兄У某杀卷?xiàng)目是比較全面合理的，它與袁連生教授設(shè)計(jì)的工資、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、修繕費(fèi)、折舊費(fèi)等五個(gè)教育成本項(xiàng)目相似。民辦幼兒園完全可以依據(jù)《通知》進(jìn)行成本項(xiàng)目的設(shè)置，并采用分區(qū)域核算法在每個(gè)學(xué)期對(duì)上述成本項(xiàng)目?jī)?nèi)容進(jìn)行分區(qū)域核算，就可以核算出較為準(zhǔn)確的幼兒園生均教育成本，從而依據(jù)該生均成本核定相應(yīng)的收費(fèi)。
2．具體項(xiàng)目歸集處理。
(1)財(cái)務(wù)費(fèi)用歸集。民辦幼兒園在籌辦、運(yùn)營(yíng)過程中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用是與培養(yǎng)學(xué)生、與幼兒園正常教學(xué)活動(dòng)的開展直接相關(guān)的，是直接成本，應(yīng)該采用完全成本法直接計(jì)入當(dāng)期成本。由于財(cái)務(wù)費(fèi)用的開支主要用于維持幼兒園教學(xué)與管理的正常進(jìn)行，故將財(cái)務(wù)費(fèi)用歸集入幼兒園公務(wù)費(fèi)項(xiàng)目下。
(2)宣傳費(fèi)用的歸集。宣傳費(fèi)用的歸集根據(jù)權(quán)益發(fā)生制原則，在廣告播放、DM單發(fā)放、活動(dòng)宣傳的有效期間內(nèi)進(jìn)行攤銷核算。由于幼兒園組織大型主題活動(dòng)產(chǎn)生的宣傳費(fèi)(公共媒體報(bào)道費(fèi)用，宣傳單、宣傳品制作費(fèi)用)，則在當(dāng)期進(jìn)行核算。幼兒園大型主題活動(dòng)屬于幼兒園正常教學(xué)活動(dòng)的一部分，該類活動(dòng)所產(chǎn)生的非宣傳類費(fèi)用應(yīng)歸集入業(yè)務(wù)費(fèi)，宣傳費(fèi)則應(yīng)該歸集入公務(wù)費(fèi)項(xiàng)目下。
(四)幼兒園固定資產(chǎn)折舊方式
目前幼兒園常用的固定資產(chǎn)折舊方式為直線法與加速折舊法，但根據(jù)實(shí)際情況，采用工作量法會(huì)比較真實(shí)地反映生均折舊成本。工作量法，又稱變動(dòng)費(fèi)用法，是按照計(jì)算期內(nèi)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)完成的工作量來計(jì)提折舊的一種方法。在調(diào)研中了解到對(duì)新辦幼兒園來說，不可能初期就能達(dá)到足額招生。但可以根據(jù)實(shí)際情況估算出折舊期內(nèi)在園幼兒總數(shù)。在這里，若將在園幼兒視作工作量，就可以依據(jù)折舊期內(nèi)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)完成工作量來計(jì)算生均固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。采用工作量法核算可以這樣進(jìn)行:一是確定各類固定資產(chǎn)的總額以及相應(yīng)的折舊期;二是核算工作量，即將每學(xué)期在園幼兒數(shù)視作工作量;三是根據(jù)折舊期計(jì)算出期內(nèi)在園幼兒總數(shù);四是用相應(yīng)的資產(chǎn)總額除以折舊期內(nèi)在園幼兒總數(shù)就得到生均年折舊成本。在前面的案例中如果核算該新辦幼兒園房屋類固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，首先確定該資產(chǎn)折舊期為三十年，資產(chǎn)總額為1．5千萬(wàn)元人民幣;根據(jù)招生情況估計(jì)第四年可達(dá)到額定在園人數(shù)。
作者：閔鈺 馮文全
