物流成本論文：談?wù)撐锪鳂I(yè)作業(yè)成本法的實行路徑

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本文作者：張立峰、孫蘋 單位：吉林農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院、吉林省征地事務(wù)中心

物流企業(yè)有個很明顯的特征是在企業(yè)整個會計核算中沒有存貨，其物流服務(wù)是企業(yè)主要的產(chǎn)品，而這種產(chǎn)品通常體現(xiàn)為無形性和多樣性的特點，物流服務(wù)這種產(chǎn)品根據(jù)每個客戶對運輸目的地、時間、運輸貨物種類的不同，通常也體現(xiàn)為物流服務(wù)的非重復(fù)性特點，企業(yè)在與客戶簽訂合同時，幾乎不會出現(xiàn)完全一樣的服務(wù)。對于這樣的差別化無形產(chǎn)品如何進行定價，是物流企業(yè)非常關(guān)心的問題，如果仍然采用傳統(tǒng)會計成本核算方法，很難滿足產(chǎn)品的無形性和多樣化要求，而作業(yè)成本法采用作業(yè)動因分析法，將成本核算深入到作業(yè)層面，物流成本按物流作業(yè)進行分類，把企業(yè)物流活動消耗的資源按資源動因計入各項物流作業(yè)中，有效解決客戶之間的成本差異特點，能更為合理地制定出服務(wù)的價格，解決無形物流服務(wù)定價難的問題。

作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的具體運用

某生豬原料供應(yīng)物流企業(yè)設(shè)有倉儲部、運輸部、裝卸部、貨代部、配送部、行政部，該企業(yè)2011年8月份簽訂了甲乙兩份不同的物流服務(wù)合同，合同均規(guī)定將30000件的生豬原料從A地運往B地。其中，甲合同規(guī)定：30000件生豬原料一次性從A地運到物流公司，然后每三天分送3000件送至B地；乙合同規(guī)定，30000件貨物分三次送到物流公司，然后每天送1000件到B地。

第一步：確認和歸集企業(yè)發(fā)生的各種資源耗費該物流企業(yè)資源耗費包括工資、燃料、輪胎、保養(yǎng)修理費、養(yǎng)路費等。該物流企業(yè)8月份間接費用合計數(shù)經(jīng)過統(tǒng)計一共發(fā)生100000元，其明細科目分別為運輸部15000元、貨代部1800元、倉儲部30000元、裝卸部12000元、配送部38000元、行政部3200元。

第二步：選擇資源消耗的動因資源消耗動因是分配作業(yè)所耗資源的依據(jù)，作業(yè)的資源動因往往不僅僅只有一個，應(yīng)該選擇與實耗資源相關(guān)程度較高并且易于量化的資源動因作為分配作業(yè)成本、計算成本的依據(jù)，比如：人工小時、機器小時、機器準(zhǔn)備次數(shù)、產(chǎn)品批數(shù)、收料次數(shù)、物料搬運量、訂單份數(shù)、檢驗次數(shù)、流程改變次數(shù)等，養(yǎng)路費和燃料消耗的動因可以選擇所運輸貨物的重量或者里程，裝卸人員工資與裝卸件數(shù)有關(guān)，可以作為動因，包裝作業(yè)可以選擇包裝物品的件數(shù)等等。根據(jù)資源消耗的動因計算出動因系數(shù)以及單位成本動因費用分配率，如表1所示。

第三步：將間接費用按單位成本動因分配率和作業(yè)進行歸集分配根據(jù)統(tǒng)計出來的動因總數(shù)和各個作業(yè)單位成本動因費用分配率，計算出各個作業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的間接費用，然后加總計算出每份合同應(yīng)該消耗的總的成本。其計算公式為：分攤成本=某作業(yè)成本（庫）分配率×被某產(chǎn)品耗用作業(yè)動因數(shù)量，計算如表2所示。從表2可以看出，同樣數(shù)量的某一貨物，在同一時間內(nèi)、始發(fā)地與到達地不變的情況下，服務(wù)合同乙的成本高于服務(wù)合同甲。這種成本信息較真實地反映了兩份物流合同的成本水平，因為合同乙需要的物流服務(wù)更加復(fù)雜，所以消耗的服務(wù)作業(yè)更多。

作業(yè)成本法在物流企業(yè)實施的對策

（一）正確識別物流作業(yè)、合理選擇物流成本動因。物流企業(yè)作業(yè)成本劃分是作業(yè)成本實施的關(guān)鍵步驟，在作業(yè)成本劃分時應(yīng)該遵循成本效益的原則，作業(yè)劃分不可過細或者過粗。作業(yè)劃分過細將會加大成本核算的工作量，增加成本核算的難度，使作業(yè)成本法難于應(yīng)用；如果劃分過粗很難體現(xiàn)作業(yè)成本管理的先進理念，所以作業(yè)劃分取決于企業(yè)的成本大小、核算人員素質(zhì)、企業(yè)成本核算的目的等多方面因素，在綜合考慮各因素后適度劃分作業(yè)。對于成本動因的選取，物流企業(yè)同樣要考慮成本效益原則，同時還要考慮獲取成本動因數(shù)據(jù)的難易程度、成本動因計算結(jié)果與實際情況的偏差、成本動因?qū)π袨榈挠绊懙榷喾矫嬉蛩兀⒑侠淼奈锪鞒杀緞右颉?/p>

（二）建立有效的物流信息系統(tǒng)和計算機管理系統(tǒng)。由于物流企業(yè)的物流鏈包括運輸、倉儲、裝卸、包裝、配送等一系列的環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)都會涉及不同的作業(yè)，這么龐大的作業(yè)信息的采集和歸集必須建立配套的計算機跟蹤和控制系統(tǒng)，有相應(yīng)的軟件工具對物流作業(yè)進行管理，建立作業(yè)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，否則如此多樣化的作業(yè)信息，如果缺少計算機系統(tǒng)的輔助支持，計算起來工作量將非常大，難以發(fā)揮作業(yè)成本法核算的優(yōu)勢。所以，在物流企業(yè)中能否有計算機支持系統(tǒng)，能否設(shè)計出符合作業(yè)成本法成本動因歸集和跟蹤的計算機軟件，是作業(yè)成本有效實施的關(guān)鍵。

（三）建立與作業(yè)成本法相配套的供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)。作業(yè)成本特別是對高個性化服務(wù)的物流企業(yè)來說，在物流鏈發(fā)生的每個環(huán)節(jié)，都會產(chǎn)生不同的作業(yè)，決定了物流企業(yè)的作業(yè)成本鏈將是一個龐大的系統(tǒng)，對其管理除了計算機輔助管理外，還需要配合供應(yīng)鏈管理的思想，對物流管理進行系統(tǒng)的研究和分析。供應(yīng)鏈?zhǔn)且院诵钠髽I(yè)為中心，用戶需求為導(dǎo)向，通過控制前饋的物料流和反饋的信息流及資金流，將供應(yīng)商、制造商、分銷商直到最終用戶連成一個整體的功能網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)模式（馬士華等，2000）。我國2001年實施的《物流術(shù)語》國家標(biāo)準(zhǔn)（GB/T18354—2001）中對供應(yīng)鏈管理定義為：利用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)全面規(guī)劃供應(yīng)鏈中的商流、物流、信息流、資金流等，并進行計劃、組織、協(xié)調(diào)與控制。在作業(yè)成本法管理中應(yīng)該應(yīng)用供應(yīng)鏈管理的思想，建立起運輸、倉儲、裝卸、包裝、配送到客戶連成一體的網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)，同時配合物流企業(yè)生產(chǎn)的特點重構(gòu)供應(yīng)鏈管理體系，建立貫穿于供應(yīng)鏈全過程的計算機管理系統(tǒng)，實現(xiàn)供應(yīng)鏈與計算機系統(tǒng)的有效配合。

（四）培養(yǎng)適合作業(yè)成本法應(yīng)用的高素質(zhì)人才。作業(yè)成本在作業(yè)確認和成本動因選擇上通常具有一定主觀性，也就是說，作業(yè)劃分是否妥當(dāng)是作業(yè)成本計算結(jié)果準(zhǔn)確與否的關(guān)鍵，不同的人、不同的作業(yè)劃分會產(chǎn)生不同的計算結(jié)果。所以，對于物流企業(yè)的成本核算人員來說，除了應(yīng)該具備財務(wù)人員應(yīng)該具備的專業(yè)素質(zhì)外，還應(yīng)該具有較高的物流成本分析和管理能力。同時作業(yè)成本核算法在物流企業(yè)中對計算水平要求較高，相關(guān)的人員還應(yīng)該具備較高的計算機操作能力和軟件開發(fā)應(yīng)用能力?？梢哉f高素質(zhì)人員的培養(yǎng)和引進對作業(yè)成本法的發(fā)展至關(guān)重要。

（五）作業(yè)成本法應(yīng)在物流企業(yè)中循序漸進地逐步展開。作業(yè)成本雖然在國外物流企業(yè)中已經(jīng)成功引入，但是對于我國大部分物流企業(yè)來說，作業(yè)成本法尚處于起步階段。由于作業(yè)成本法在物流企業(yè)中應(yīng)用時，對計算機信息支持系統(tǒng)、企業(yè)人員素質(zhì)等要求較高，而我國除少數(shù)信息化程度較高、管理比較先進的大型企業(yè)外，作業(yè)成本全面實施的條件尚不成熟，所以作業(yè)成本法全面實施和普及勢必困難重重。因此，建議作業(yè)成本應(yīng)該逐步展開，先行在大型物流企業(yè)中應(yīng)用，對于中小型物流企業(yè)來說，可以先在部分環(huán)節(jié)應(yīng)用作業(yè)成本法，選擇重要的作業(yè)進行作業(yè)成本核算，最后逐步推廣。這樣，能更有效地發(fā)揮作業(yè)成本法的作用，取得較好的經(jīng)濟效益。

運用作業(yè)成本法能不斷改進物流作業(yè)完成的效率和質(zhì)量水平，在各個物流環(huán)節(jié)上盡量減少浪費和資源消耗，使物流企業(yè)不斷建立最有效的物流鏈，處于不斷改進的環(huán)境中，在降低企業(yè)成本的同時，逐步提高企業(yè)經(jīng)營效益。