價(jià)值鏈會(huì)計(jì)論文精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)論文主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：價(jià)值鏈會(huì)計(jì)論文范文

論文摘要：價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的新領(lǐng)域。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，是以客戶需求為導(dǎo)向，以價(jià)值鏈核心企業(yè)為龍頭，以價(jià)值鏈的整體價(jià)值最大化為根本目標(biāo)。構(gòu)建價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論框架，要在突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法局限性的基礎(chǔ)上，從會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)對(duì)象等方面進(jìn)行理論探索與實(shí)踐。

價(jià)值鏈概念是邁克爾·波特(MichaelPorter)首先提出的。他將價(jià)值鏈描述為一個(gè)公司用以設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、推銷、交貨以及維護(hù)其產(chǎn)品的內(nèi)部過程和作業(yè)，并從企業(yè)內(nèi)部角度描述了價(jià)值鏈，把企業(yè)內(nèi)部的作業(yè)看成是一個(gè)價(jià)值創(chuàng)造過程的組成要素。

價(jià)值鏈管理站在戰(zhàn)略高度，從價(jià)值鏈角度研究運(yùn)用現(xiàn)代管理理論和方法，識(shí)別和重構(gòu)企業(yè)價(jià)值鏈，通過價(jià)值鏈的分解與整合，形成企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，以贏得競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)。我國(guó)著名會(huì)計(jì)前輩閻達(dá)五先生2003年提出價(jià)值鏈會(huì)計(jì)概念，得到了廣泛的響應(yīng)。本文從價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息需求、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論與方法的局限來探討價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的必要性，并綜合提出價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的基本理論框架。

一、構(gòu)建價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的必要性

1、會(huì)計(jì)信息需求的變化。

首先，內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈管理對(duì)會(huì)計(jì)信息有新的要求。內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈管理依賴作業(yè)成本和價(jià)值增值信息。從內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈角度觀察，企業(yè)由一系列不同作業(yè)構(gòu)成，一般包括研究與開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售和服務(wù)等作業(yè)，它們共同創(chuàng)造了產(chǎn)品的價(jià)值。內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈管理的關(guān)鍵是找出企業(yè)內(nèi)部的哪些作業(yè)產(chǎn)生了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是真正的增值作業(yè)，然后對(duì)這些作業(yè)進(jìn)行更有效的管理。因此，需要依賴作業(yè)成本信息進(jìn)行內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析，并在此基礎(chǔ)上區(qū)分價(jià)值鏈作業(yè)，確定戰(zhàn)略性價(jià)值鏈作業(yè)，追蹤其作業(yè)成本，對(duì)戰(zhàn)略性價(jià)值鏈作業(yè)進(jìn)行更有效地管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

其次，外部?jī)r(jià)值鏈管理對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求有新的特點(diǎn)。外部?jī)r(jià)值鏈管理的主體是價(jià)值鏈核心企業(yè)和其他成員企業(yè)，他們都是價(jià)值鏈聯(lián)盟的參與者，都有對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息的需要，但其需求又各有特點(diǎn):價(jià)值鏈核心企業(yè)是價(jià)值鏈聯(lián)盟的發(fā)起者和主導(dǎo)者。從整個(gè)價(jià)值鏈聯(lián)盟的建立、運(yùn)行和日常管理，以及價(jià)值鏈的評(píng)價(jià)和調(diào)整，都必須依賴價(jià)值鏈聯(lián)盟體的必要會(huì)計(jì)信息。第一，在價(jià)值鏈合作伙伴評(píng)價(jià)指標(biāo)中，財(cái)務(wù)指標(biāo)是重要的組成部分;第二，在價(jià)值鏈績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，財(cái)務(wù)指標(biāo)也占了重要份量。價(jià)值鏈其他成員企業(yè)，他們是價(jià)值鏈的加盟者和核心企業(yè)的追隨者。他們?cè)诩尤饲暗脑u(píng)估、加人過程的整合和加人后的日常運(yùn)行管理中，都需要進(jìn)行跨企業(yè)的信息交換，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理決策。

另外，價(jià)值鏈聯(lián)盟之外的其他利益相關(guān)者也將提出對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息的需求。其他利益相關(guān)者的成分復(fù)雜，關(guān)心并需要價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息的主要是價(jià)值鏈各實(shí)體企業(yè)的投資者、主要債權(quán)人、政府管理部門等。他們的決策行為或行政行為，也將由原來基于單個(gè)企業(yè)分析，而轉(zhuǎn)向基于其直接關(guān)聯(lián)企業(yè)所在的整個(gè)價(jià)值鏈的分析。

2、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法的局限性。

價(jià)值鏈管理模式下，會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)遭到垢病。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，焦點(diǎn)在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無法反映企業(yè)價(jià)值的信息。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)忽視了新的制造環(huán)境和新的管理理念。如在信息時(shí)代的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，產(chǎn)品壽命周期逐步縮短，許多先進(jìn)企業(yè)已經(jīng)實(shí)行準(zhǔn)時(shí)制制造方式，實(shí)現(xiàn)了零存貨。在這種情況下，管理會(huì)計(jì)傳統(tǒng)方法中的“經(jīng)濟(jì)訂貨量”、“最佳生產(chǎn)批量”等方法已經(jīng)沒有意義。變革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式已是大勢(shì)所趨。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是適應(yīng)這一變革趨勢(shì)的一種選擇。

3、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的存在條件發(fā)生變化。

第一，關(guān)于會(huì)計(jì)主體假設(shè)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)所管理的范圍已不僅僅是單一的企業(yè)，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)將會(huì)計(jì)管理的范圍由單一企業(yè)擴(kuò)大到價(jià)值鏈的部分或整體，變成了由多個(gè)企業(yè)所組成的價(jià)值鏈虛擬企業(yè)。這種會(huì)計(jì)主體可以根據(jù)需要擴(kuò)大或縮小，“價(jià)值鏈虛擬企業(yè)”使會(huì)計(jì)主體的范圍具有“可變性”，從而把握會(huì)計(jì)主體變得十分困難。

第二，關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定。在價(jià)值鏈中，會(huì)計(jì)主體存在時(shí)間長(zhǎng)短有很大的不確定性?！疤摂M企業(yè)”可以隨業(yè)務(wù)活動(dòng)結(jié)束，或者需要調(diào)整該項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，“虛擬企業(yè)”可以隨時(shí)終止。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定將不再適用。在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)適用清算會(huì)計(jì);在價(jià)值鏈虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)中，是適用清算會(huì)計(jì)還是創(chuàng)造新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法值得研究。

第三，關(guān)于會(huì)計(jì)期間假設(shè)。會(huì)計(jì)期間假設(shè)是指為了定期總結(jié)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，人為地將企業(yè)經(jīng)營(yíng)時(shí)間劃分為一段段相對(duì)獨(dú)立又相互連接的期間，并將其作為編制財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)間范圍。顯然，這一假設(shè)的提出與會(huì)計(jì)信息的加工和傳遞技術(shù)受到限制有關(guān)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是在信息化條件下出現(xiàn)的新的會(huì)計(jì)模式，實(shí)時(shí)報(bào)告成為現(xiàn)實(shí)，信息使用者則可從網(wǎng)絡(luò)上隨時(shí)獲得最新的會(huì)計(jì)報(bào)告，而不必等到某個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束再獲得，從而大大提高了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。

二、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)基本理論框架的構(gòu)建

1、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的概念與本質(zhì)。

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，是以客戶需求為導(dǎo)向，以價(jià)值鏈核心企業(yè)為龍頭，以價(jià)值鏈的整體價(jià)值最大化為根本目標(biāo)，以提高價(jià)值鏈競(jìng)爭(zhēng)力、市場(chǎng)占有率、客戶滿意度和獲取最大利潤(rùn)為具體目標(biāo)，以商務(wù)和會(huì)計(jì)協(xié)同為運(yùn)作模式，通過運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)和通訊技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)價(jià)值鏈物流、信息流和資金流有效規(guī)劃和控制的一種管理活動(dòng)。

2、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位。

會(huì)計(jì)目標(biāo)是指會(huì)計(jì)工作期望達(dá)到的目的或境界，它的內(nèi)容既是人們主觀愿望的體現(xiàn)，又要受到客觀環(huán)境條件的制約和影響。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)也就是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行所期望達(dá)到的目的或結(jié)果。因此，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)可以表述為:為信息使用人提供動(dòng)態(tài)的價(jià)值信息，借以優(yōu)化價(jià)值鏈流程和價(jià)值鏈聯(lián)盟，并同時(shí)以實(shí)時(shí)控制為核心協(xié)調(diào)和優(yōu)化價(jià)值鏈，最終實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈聯(lián)盟和核心企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。動(dòng)態(tài)地看，價(jià)值鏈管理實(shí)際上是一個(gè)圍繞價(jià)值增值，不斷協(xié)調(diào)和優(yōu)化價(jià)值鏈的過程。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)既是價(jià)值鏈管理的重要工具，也是價(jià)值鏈管理的重要組成部分。因此，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)必須服務(wù)和服從于價(jià)值鏈管理的目標(biāo)和要求。

3、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)基本假設(shè)。

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)假設(shè)是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)賴以存在的基本前提。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)假設(shè)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)既相聯(lián)系又有突破。其內(nèi)容分別是:價(jià)值鏈聯(lián)盟會(huì)計(jì)主體假設(shè)、與清算假設(shè)并存的繼續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、實(shí)時(shí)處理與會(huì)計(jì)分期相結(jié)合，以及價(jià)值計(jì)量假設(shè)。

(1)價(jià)值鏈聯(lián)盟會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)主體假設(shè)限定了會(huì)計(jì)核算與報(bào)告的特定的空間范圍，強(qiáng)調(diào)企業(yè)以獨(dú)立實(shí)體作為會(huì)計(jì)主體，為企業(yè)投資者和債權(quán)人提供會(huì)計(jì)信息。同時(shí)也允許將幾個(gè)相聯(lián)系的法律實(shí)體整合為一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體。對(duì)于在何種條件下整合以及如何整合，則僅對(duì)于母子公司之間的合并報(bào)表事項(xiàng)有所涉及。對(duì)如何將價(jià)值鏈聯(lián)盟體的整體或部分作為會(huì)計(jì)主體，則是一個(gè)新間題，這也正是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)存在的一個(gè)基本前提。在價(jià)值鏈管理中，價(jià)值鏈聯(lián)盟體以及虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，使會(huì)計(jì)主體的典型形態(tài)—企業(yè)變得越來越模糊。因此，會(huì)計(jì)主體假設(shè)的概念范疇?wèi)?yīng)擴(kuò)大，主體的范圍可以不局限于是否存在實(shí)體。價(jià)值鏈中的會(huì)計(jì)主體可以是各個(gè)分立的價(jià)值鏈上的點(diǎn)，也可以是類似核心企業(yè)的母公司，及各外延企業(yè)為子公司的集團(tuán)。

(2)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和清算假設(shè)并存。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本前提之一的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指在會(huì)計(jì)上假定企業(yè)將持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，在可以預(yù)見的未來企業(yè)不會(huì)被清算或破產(chǎn)。價(jià)值鏈管理中，多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境加大了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，網(wǎng)絡(luò)的擴(kuò)張使企業(yè)虛擬性加強(qiáng)，這些都對(duì)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)帶有很大的不確定性。一方面，會(huì)計(jì)主體面臨的是競(jìng)爭(zhēng)日益激烈、風(fēng)險(xiǎn)日益增大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)隨時(shí)有被清算、終止的可能。另一方面，會(huì)計(jì)主體十分靈活，存在的時(shí)間長(zhǎng)短有很大的不確定性。虛擬企業(yè)可以隨業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要隨時(shí)成立，當(dāng)該項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)結(jié)束，或者需要調(diào)整該項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，虛擬企業(yè)可隨時(shí)終止。投資者和債權(quán)人在分析評(píng)價(jià)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息時(shí)，可能更多地需取得特定期間假設(shè)下的財(cái)務(wù)報(bào)告。因此，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)既要提供持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下的會(huì)計(jì)信息，又要提供清算假設(shè)甚至其他特定期間假設(shè)下的會(huì)計(jì)信息。

(3)會(huì)計(jì)分期和實(shí)時(shí)報(bào)告。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是在會(huì)計(jì)主體終止前，應(yīng)定期向會(huì)計(jì)信息需求者及時(shí)提供會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果信息，人為地將會(huì)計(jì)主體持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)過程按一定的時(shí)間分割開來，形成一個(gè)個(gè)的會(huì)計(jì)期間。但在價(jià)值鏈管理下，會(huì)計(jì)分期實(shí)際意義受到挑戰(zhàn)。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的采用，使每筆交易在瞬間完成，虛擬企業(yè)可能在某項(xiàng)交易完成后立即解散，存在時(shí)間長(zhǎng)短具有不確定性。在這種情況下，要人為地進(jìn)行分割，不僅是很困難的事，而且沒有實(shí)際意義。在此基礎(chǔ)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則也受到質(zhì)疑。因此，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在滿足傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分期反映基礎(chǔ)上，還應(yīng)該更靈活處理分期會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)，諸如重視項(xiàng)目有效經(jīng)營(yíng)周期報(bào)告、重視實(shí)時(shí)報(bào)告，以彌補(bǔ)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分期核算的弊端。

(4)價(jià)值計(jì)量。在價(jià)值鏈管理中，給貨幣計(jì)量提出了強(qiáng)化與充實(shí)的要求。一方面價(jià)值鏈聯(lián)盟體的貨幣環(huán)境復(fù)雜化，加劇了會(huì)計(jì)主體所面臨的貨幣風(fēng)險(xiǎn)，沖擊了幣值不變假設(shè)。另一方面，在價(jià)值鏈中，知識(shí)資本作為一個(gè)獨(dú)立的要素參與到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，作為新經(jīng)濟(jì)時(shí)代最重要的企業(yè)資源。企業(yè)有必要對(duì)知識(shí)資本、人力資本進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。而這些非傳統(tǒng)資本都難以用現(xiàn)有的貨幣計(jì)量模式進(jìn)行衡量。在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)中，非貨幣計(jì)量形式將被大量應(yīng)用。在基本財(cái)務(wù)信息之外，以非貨幣形式計(jì)量的非財(cái)務(wù)信息也將成為衡量企業(yè)價(jià)值的重要依據(jù)。同時(shí)，在現(xiàn)代信息技術(shù)支持下，多種計(jì)量形式同時(shí)使用的可能性也大大增強(qiáng)。

4、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)職能界定。

(1)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的反映職能。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的發(fā)展，其職能也應(yīng)包括反映和控制兩項(xiàng)基本職能。作為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的反映職能，其特點(diǎn)是動(dòng)態(tài)性、實(shí)時(shí)性和全面性，不受會(huì)計(jì)期間的限制，而以最快速度反映企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的信息:第一，更全面。價(jià)值鏈各個(gè)節(jié)點(diǎn)企業(yè)或主要節(jié)點(diǎn)企業(yè)都成為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的反映對(duì)象。第二，實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的反映職能也具有一定動(dòng)態(tài)性，但這種動(dòng)態(tài)性僅僅是反映對(duì)象的動(dòng)態(tài)性。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)能做到反映行為的動(dòng)態(tài)性，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)反映具有實(shí)時(shí)的動(dòng)態(tài)性。

(2)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的其他職能。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)還包括戰(zhàn)略與計(jì)劃協(xié)同、多維控制和實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)等職能。戰(zhàn)略協(xié)同:價(jià)值鏈聯(lián)盟體是基于價(jià)值鏈統(tǒng)一的戰(zhàn)略目標(biāo)而形成。因此，戰(zhàn)略協(xié)同就是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的重要職能。戰(zhàn)略協(xié)同并非要求價(jià)值鏈上所有成員的戰(zhàn)略目標(biāo)都相同。戰(zhàn)略協(xié)同的目標(biāo)是所有成員企業(yè)各自的戰(zhàn)略目標(biāo)都能統(tǒng)一到聯(lián)盟體的整體戰(zhàn)略中來。這是聯(lián)盟體建立的前提條件。計(jì)劃協(xié)同:是指對(duì)較短時(shí)期的預(yù)測(cè)、計(jì)劃或預(yù)算進(jìn)行協(xié)同，它是為具體落實(shí)戰(zhàn)略協(xié)同而實(shí)施的一系列計(jì)劃程序和執(zhí)行程序的協(xié)調(diào)一致。多維控制:企業(yè)的價(jià)值鏈常常不是單一的，而是一個(gè)縱橫交錯(cuò)的價(jià)值鏈網(wǎng)絡(luò)。由此服務(wù)于價(jià)值鏈管理的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)價(jià)值鏈的控制也不可能是孤立和分散的控制，而應(yīng)該在實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上進(jìn)行多維的全方位控制。因此，對(duì)價(jià)值鏈的控制必然是一種多維控制。實(shí)時(shí)評(píng)價(jià):實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)職能強(qiáng)調(diào)的是評(píng)價(jià)的即時(shí)性，要求以最快的速度揭示價(jià)值鏈的價(jià)值創(chuàng)造過程，對(duì)價(jià)值鏈運(yùn)營(yíng)績(jī)效作出評(píng)判。這種經(jīng)過評(píng)價(jià)產(chǎn)生的即時(shí)性信息，更有利于正確及時(shí)地進(jìn)行決策，實(shí)時(shí)采取相應(yīng)的管理措施。

第2篇：價(jià)值鏈會(huì)計(jì)論文范文

（一）管理會(huì)計(jì)的研究方法

巴甫洛夫曾經(jīng)說過，“初期研究的障礙，乃在于缺乏研究法?！薄耙虼?，我們頭等重要的大事乃是制定研究方法”。管理會(huì)計(jì)研究方法的運(yùn)用要與研究問題的本身以及當(dāng)時(shí)的外在環(huán)境相適應(yīng)，正確地運(yùn)用管理會(huì)計(jì)研究方法是提高會(huì)計(jì)理論研究水平的保證（吳水澎）。西方管理會(huì)計(jì)研究的主流方法是經(jīng)驗(yàn)研究（潘飛等，2007），這與最初管理會(huì)計(jì)的功能密切相關(guān)，即幫助制造性企業(yè)核算成本與管理成本，正是管理會(huì)計(jì)研究的務(wù)實(shí)性才使得基于企業(yè)的案例/實(shí)地研究一直以來成為西方管理會(huì)計(jì)研究的主要方法。相對(duì)于西方管理會(huì)計(jì)的起源，我國(guó)管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)研究，實(shí)際上是從80年代引入西方研究的成果開始的，所以起初的研究主要是翻譯和介紹類的規(guī)范性研究，還沒有深入到企業(yè)實(shí)地進(jìn)行研究，而那時(shí)西方的經(jīng)驗(yàn)研究已經(jīng)開始盛行問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究的方法，尤其是近幾年，問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究幾乎成為了西方管理會(huì)計(jì)研究的主要方法（潘飛等，2007）。再看我國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究，目前經(jīng)驗(yàn)研究還不占主流，即使是經(jīng)驗(yàn)研究，大多也屬于實(shí)地/案例研究，問卷調(diào)查的比重相當(dāng)少。即使是案例研究，研究水平也與國(guó)外存在著較大的差距，國(guó)外成熟的案例研究都有自己的理論框架或者理論模型，而國(guó)內(nèi)多數(shù)案例研究還局限于講述一個(gè)“故事”，這與國(guó)外的研究水平還存在較大的差距。而且盡管案例研究具有許多優(yōu)點(diǎn)，比如檢驗(yàn)實(shí)踐中的理論應(yīng)用，為理論假設(shè)的提出提供初步的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)以及在管理會(huì)計(jì)教學(xué)中的重要作用等等，但是案例研究的桎梏在于其不具有普遍性，如果是真理，那么在所有的企業(yè)中都應(yīng)該適用，即使是指在某一類企業(yè)中適用，也不能只通過一家企業(yè)來證明理論的正確性。因此，如果要在更加廣闊的環(huán)境中檢驗(yàn)理論，就應(yīng)該采用大樣本的研究，而對(duì)于管理會(huì)計(jì)研究所需的內(nèi)部數(shù)據(jù)，問卷調(diào)查便有著不可替代的優(yōu)勢(shì)。

問卷調(diào)查有兩個(gè)很重要的技術(shù)：抽樣技術(shù)和問卷設(shè)計(jì)技術(shù)。這兩個(gè)方面做到科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)對(duì)調(diào)查的效度和信度都十分重要（胡玉明，2005）。國(guó)內(nèi)現(xiàn)有的問卷調(diào)查與國(guó)外成熟的問卷調(diào)查還存在極大的差距，成功的問卷設(shè)計(jì)一定是基于理論基礎(chǔ)，再結(jié)合前人的研究設(shè)計(jì)進(jìn)行調(diào)整和完善而成的。例如，對(duì)于環(huán)境不確定性的計(jì)量一般從原材料的供應(yīng)、競(jìng)爭(zhēng)者的動(dòng)態(tài)、市場(chǎng)需求、制造技術(shù)、政府監(jiān)督和干預(yù)以及原材料的價(jià)格共六個(gè)方面進(jìn)行評(píng)分（GulandChia，1994），再通過信度和效度的檢驗(yàn)來證明其計(jì)量的合理性。但是從我國(guó)現(xiàn)有的問卷調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)研究并不是驗(yàn)證某種理論，而只是說明一種現(xiàn)象，或者某種管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的程度和狀況，往往是需要了解什么問題就直接設(shè)計(jì)什么問題，而對(duì)于研究問題的計(jì)量還缺乏足夠的理論依據(jù)和科學(xué)性（2005《會(huì)計(jì)研究》：《企業(yè)成本戰(zhàn)略管理與持續(xù)發(fā)展相關(guān)性實(shí)證研究》采用統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)方法使用得到的數(shù)據(jù)。但在國(guó)內(nèi)樣本中，這樣的問卷調(diào)查并不占主流）。所以，即便都是問卷調(diào)查，問題設(shè)計(jì)的水平和研究的深度也是不可同日而語(yǔ)的。

另一個(gè)研究的差距就是實(shí)驗(yàn)研究，起源于西方的實(shí)驗(yàn)方法最早廣泛應(yīng)用于物理、化學(xué)、生物等自然科學(xué)研究之中。大約20世紀(jì)中期，經(jīng)濟(jì)學(xué)家開始把實(shí)驗(yàn)研究方法引入經(jīng)濟(jì)研究，建立了實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)。實(shí)驗(yàn)研究方法就是由研究者根據(jù)研究問題的本質(zhì)內(nèi)容設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)，控制某些環(huán)境因素的變化，使得實(shí)驗(yàn)環(huán)境比現(xiàn)實(shí)相對(duì)簡(jiǎn)單，通過對(duì)可重復(fù)的實(shí)驗(yàn)現(xiàn)象進(jìn)行觀察，從中發(fā)現(xiàn)規(guī)律的研究方法。在管理會(huì)計(jì)研究中，實(shí)驗(yàn)法常常用于預(yù)算、激勵(lì)機(jī)制和轉(zhuǎn)移定價(jià)等問題?？偟恼f來，實(shí)驗(yàn)研究相比經(jīng)驗(yàn)研究有更多的困難，它除了需要經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、金融學(xué)等專業(yè)知識(shí)外，還需要心理學(xué)的理論指導(dǎo)。同時(shí)，它要求大量的實(shí)驗(yàn)參與者，以及實(shí)驗(yàn)經(jīng)費(fèi)和計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)的實(shí)驗(yàn)室環(huán)境。這種研究方法可以得到許多在現(xiàn)實(shí)環(huán)境中無法得到的數(shù)據(jù)，從而在理論的檢驗(yàn)上就有了更加廣闊的范圍和比較獨(dú)特的視角，能夠捕捉到更為主觀的影響因素，因此，在理論基礎(chǔ)上與心理學(xué)和行為學(xué)的結(jié)合更加地緊密。

（二）管理會(huì)計(jì)的研究背景與研究主題

管理會(huì)計(jì)研究起源于西方傳統(tǒng)的制造性企業(yè)，其研究的歷史也是伴隨著產(chǎn)品的制造成本和成本控制發(fā)展起來的。一直到上世紀(jì)60年代，絕大多數(shù)管理會(huì)計(jì)的教科書還是以制造性活動(dòng)為案例（Anthony，1989）。早期的研究之所以關(guān)注于制造性環(huán)境中的問題是因?yàn)檫@樣的研究主題能夠帶來改進(jìn)生產(chǎn)成本和改善制造成本管理的機(jī)會(huì)。但是，隨著制造性的企業(yè)逐漸意識(shí)到越來越多的利潤(rùn)來自于非制造性環(huán)節(jié)時(shí)（例如產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段、售后服務(wù)階段等等），而且這些非制造性生產(chǎn)環(huán)節(jié)逐漸成為北美經(jīng)濟(jì)的主流（Shields，1997），于是便帶來了更多的管理會(huì)計(jì)研究機(jī)會(huì)和研究主題。隨著研究的背景逐漸向制造前與制造后活動(dòng)（如財(cái)務(wù)、娛樂、保健、教育、交通、零售等）、服務(wù)行業(yè)（如財(cái)務(wù)、娛樂、保健、教育、交通、零售等）和政府部門以及金融機(jī)構(gòu)等領(lǐng)域擴(kuò)展，人們對(duì)于非制造環(huán)境的關(guān)注使得諸如對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本研究的興趣降低，而增強(qiáng)了對(duì)促進(jìn)銷售的價(jià)值鏈管理環(huán)節(jié)的研究興趣，因此又帶來了基于價(jià)值管理的管理控制系統(tǒng)的科學(xué)設(shè)計(jì)與應(yīng)用的研究，而價(jià)值管理的理念又促使人們開始關(guān)注成本核算與成本管理的科學(xué)性，因此又有了ABC與ABM的研究。隨著近年來企業(yè)戰(zhàn)略的重要作用，使得人們又意識(shí)到許多管理工具具有戰(zhàn)略管理的功能，例如平衡記分卡不僅是業(yè)績(jī)計(jì)量的工具，更是戰(zhàn)略實(shí)施和管理的手段。因此人們更加關(guān)注管理會(huì)計(jì)在戰(zhàn)略管理中的作用，這便帶來了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究風(fēng)潮。當(dāng)管理會(huì)計(jì)逐漸突破單一組織和一國(guó)的邊界，集團(tuán)與跨國(guó)公司變得越來越重要時(shí)，對(duì)于價(jià)值鏈管理（包括供應(yīng)鏈、專利與特許使用權(quán)安排、外部采購(gòu)、有效的客戶反應(yīng)系統(tǒng)以及競(jìng)爭(zhēng)者分析等等）、轉(zhuǎn)移定價(jià)等主題的研究便成為了關(guān)注的焦點(diǎn)。由此，我們不難發(fā)現(xiàn)，研究背景對(duì)于研究的主題或者說研究的內(nèi)容具有十分重要的影響。如果中國(guó)與西方的經(jīng)濟(jì)背景和企業(yè)背景不同，或者經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段存有差異，研究背景也會(huì)存在差異，而這又會(huì)直接影響到研究主題選擇的差異。

（三）管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

在理論基礎(chǔ)方面，西方管理會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)研究一般采用經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)、心理學(xué)和社會(huì)學(xué)理論。經(jīng)濟(jì)學(xué)（如信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和制度經(jīng)濟(jì)學(xué)）對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)以及審計(jì)學(xué)的進(jìn)步和發(fā)展起到了不可磨滅的貢獻(xiàn)。管理科學(xué)是一門研究人類管理活動(dòng)規(guī)律及其應(yīng)用的綜合叉學(xué)科，其基礎(chǔ)是數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和行為科學(xué)。由于管理會(huì)計(jì)與企業(yè)管理密切結(jié)合的特性也使得管理學(xué)成為其主要理論之一。

近些年，以權(quán)變理論為代表的社會(huì)學(xué)以及組織行為學(xué)、心理學(xué)的重要作用也更多地體現(xiàn)出來。權(quán)變理論對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究是建立在這樣一個(gè)前提上：不存在廣泛適用于所有環(huán)境所有組織的會(huì)計(jì)系統(tǒng)（Otley，1980）。應(yīng)該明確會(huì)計(jì)系統(tǒng)的具體特征與某種確定的環(huán)境相聯(lián)系，并且是恰當(dāng)匹配的（Emmanueletal，1990）。而組織行為學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)相結(jié)合形成了一門新的科學(xué)——行為會(huì)計(jì)學(xué)，它通過應(yīng)用行為科學(xué)的理論和方法論來檢驗(yàn)會(huì)計(jì)信息、過程和人的（包括組織的）行為的交互作用，它與會(huì)計(jì)學(xué)的其他分支相區(qū)別之處就在于它關(guān)注行為科學(xué)，其發(fā)展受到了經(jīng)濟(jì)學(xué)、政治學(xué)、組織理論、心理學(xué)和社會(huì)學(xué)的影響（BirnbergandShields，1989）。例如管理控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，產(chǎn)生的重要經(jīng)濟(jì)后果就是對(duì)組織中個(gè)人和群體行為的影響。這種影響產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果是積極的還是消極的，在很大程度上取決于對(duì)行為研究的透徹程度。而心理學(xué)的研究體現(xiàn)在諸如個(gè)人對(duì)于管理控制系統(tǒng)的公平性感知（包括程序和結(jié)果的公平性）以及對(duì)于組織的信任和忠誠(chéng)度等等，而這些因素對(duì)于組織的業(yè)績(jī)都有相應(yīng)的影響?？梢源_定的是，任何管理控制系統(tǒng)如果不尊重個(gè)人和群體的行為規(guī)律，決不會(huì)發(fā)揮有效的作用。

總之，這些理論的作用是不可以互相替代的，只能通過結(jié)合它們所研究的背景、主題以及研究方法來論證其研究?jī)r(jià)值。而實(shí)際上，越是高水平的研究，總是在研究主題、研究方法和理論基礎(chǔ)方面做到了較好的契合。

二、中外管理會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)狀分析

（一）管理會(huì)計(jì)論文的標(biāo)準(zhǔn)

為證明上述分析的合理性，我們選擇了兩本各自代表國(guó)內(nèi)外研究水平和發(fā)展方向的雜志。據(jù)統(tǒng)計(jì)，國(guó)內(nèi)的《會(huì)計(jì)研究》是權(quán)威期刊中發(fā)表管理會(huì)計(jì)研究比例最高的雜志（潘飛等，2007），而且也是國(guó)內(nèi)最具權(quán)威性的會(huì)計(jì)專業(yè)期刊，其他權(quán)威期刊發(fā)表管理會(huì)計(jì)論文的比例相對(duì)過低（我國(guó)還沒有管理會(huì)計(jì)研究的專業(yè)期刊）。因此我們選擇《會(huì)計(jì)研究》作為國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)研究水平的代表性樣本。國(guó)外的選擇了專門的管理會(huì)計(jì)期刊：《管理會(huì)計(jì)研究》（JournalofManagementAccountingResearch），該雜志在國(guó)際上有較高的聲望，而且發(fā)表的論文都是管理會(huì)計(jì)的論文，因此可以較好地代表國(guó)外管理會(huì)計(jì)研究的水平和發(fā)展的方向。我們選定這兩本雜志，并從幾個(gè)方面來比較分析國(guó)內(nèi)與國(guó)外的異同之處。樣本的時(shí)間從1996年至2006年共11年。

為了從眾多論文中挑選出管理會(huì)計(jì)的論文，首先要確定管理會(huì)計(jì)的研究主題。根據(jù)Shields（1997）以及Scapens和Bromwich（2001）的分類，我們將管理會(huì)計(jì)研究分為管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會(huì)計(jì)理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)幾個(gè)大的方面。其中，管理控制系統(tǒng)又包括激勵(lì)機(jī)制、預(yù)算、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、轉(zhuǎn)移定價(jià)與綜合控制系統(tǒng)。在選擇管理會(huì)計(jì)的論文時(shí)，我們基于管理會(huì)計(jì)要為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值這一基本原則，挑選出符合上述內(nèi)容的論文，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也會(huì)涉及的問題（如薪酬機(jī)制），要看其應(yīng)用的理論與視角是否屬于管理會(huì)計(jì)。如果研究涉及的是會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告職能（現(xiàn)在也包括披露），我們不視其為管理會(huì)計(jì)的論文。

統(tǒng)計(jì)顯示，1996年-2006年在《會(huì)計(jì)研究》上，總共發(fā)表了174篇管理會(huì)計(jì)的論文，JMAR總共發(fā)表了88篇管理會(huì)計(jì)論文。我們將從以下幾個(gè)方面對(duì)中外管理會(huì)計(jì)研究的差異進(jìn)行分析。

（二）研究主題和研究背景

1.研究主題的分布。根據(jù)論文的具體內(nèi)容，我們將管理會(huì)計(jì)研究樣本分為七個(gè)領(lǐng)域。這一分類主要是參考了Shields（1997）對(duì)管理會(huì)計(jì)研究的分類，將管理會(huì)計(jì)研究分為管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會(huì)計(jì)理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)和其他。其中“其他”指管理會(huì)計(jì)的新興領(lǐng)域，在我國(guó)主要指環(huán)境管理會(huì)計(jì)；在國(guó)外主要指行為管理會(huì)計(jì)。但是考慮到我國(guó)這一時(shí)期發(fā)表了大量的介紹戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的論文，我們將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)單獨(dú)列出。

2.研究背景的分布。參照Wagenhofer（2006）的研究，我們將研究背景劃分為三類：盡管大多數(shù)的管理會(huì)計(jì)研究適合于制造性的行業(yè)環(huán)境，但是很多研究成果是可以推廣和通用的，不限于任何一個(gè)企業(yè)或行業(yè)的研究屬于通用型的（genericsettings），這類背景一般比較抽象或程序化。如果論文表明研究結(jié)論是針對(duì)企業(yè)或某個(gè)行業(yè)的，或針對(duì)某個(gè)企業(yè)或者行業(yè)進(jìn)行分析的，我們則將其劃分為企業(yè)背景。這些企業(yè)主要包括制造性企業(yè)，還有交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融機(jī)構(gòu)以及壟斷性企業(yè)。最后一類是醫(yī)院、政府和公共事業(yè)部門等非盈利組織?？梢钥闯?，針對(duì)非營(yíng)利組織的研究在國(guó)內(nèi)外的比例都很低，而國(guó)外大多是通用型的研究。

3.分析。我們可以發(fā)現(xiàn)，如前文所述研究背景的確影響著研究主題的分布，以企業(yè)界為背景的研究主題非常廣闊，而非盈利組織和通用性的研究背景則更為關(guān)注管理會(huì)計(jì)理論體系的研究。JMAR中非盈利組織背景的比例幾乎是會(huì)計(jì)研究的兩倍。實(shí)際上，非盈利組織也可以在成本核算與成本管理上向企業(yè)界學(xué)習(xí)，例如可以在醫(yī)院建立病患費(fèi)用的作業(yè)成本核算方法。并且，會(huì)計(jì)研究通用性的研究比例較低，而JMAR有相當(dāng)數(shù)量的研究是針對(duì)所有組織的（45篇），這將是未來我國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)者努力的方向。中外研究相同的一點(diǎn)是，管理控制系統(tǒng)不管在什么樣的背景下都是研究的重點(diǎn)，這表明了管理控制系統(tǒng)在管理會(huì)計(jì)中的重要性。另外，我們還發(fā)現(xiàn)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究在國(guó)內(nèi)占有相當(dāng)?shù)谋戎兀@與JMAR極為不同。

（三）理論基礎(chǔ)

西方對(duì)組織行為學(xué)、心理學(xué)、管理學(xué)和社會(huì)學(xué)的應(yīng)用比例明顯超越我國(guó)；而我國(guó)只有在戰(zhàn)略管理理論上占有優(yōu)勢(shì)，而在組織行為學(xué)與社會(huì)學(xué)方面尤為欠缺，大多數(shù)采用行為學(xué)的國(guó)內(nèi)論文只是從規(guī)范的角度進(jìn)行論述，實(shí)際上在國(guó)外的研究中，行為學(xué)研究大多是與問卷調(diào)查或?qū)嶒?yàn)研究相結(jié)合，提出有關(guān)行為學(xué)或心理學(xué)的變量并建立模型進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。因此，盡管也是應(yīng)用了同一的理論，但是研究的深度和結(jié)論的價(jià)值還是存在較大的差距。另外，根據(jù)《管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)研究方法述評(píng)：比較與借鑒》的研究（潘飛等，2007），我國(guó)管理會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)研究有38.89%沒有理論基礎(chǔ)，是國(guó)外17.98%的兩倍還多，與本文的數(shù)據(jù)結(jié)果基本一致。這使我們感到與世界學(xué)術(shù)主流的差距并不只是技術(shù)方法的應(yīng)用。因此，對(duì)于國(guó)內(nèi)的管理會(huì)計(jì)學(xué)者而言，如果要使自己的研究達(dá)到國(guó)際水平，首先要在理論基礎(chǔ)上有所突破，不僅依靠經(jīng)濟(jì)學(xué)，還要奠定更廣泛的理論基礎(chǔ)，擴(kuò)展研究的視野。而在國(guó)內(nèi)“其他”類中的研究，大多缺乏理論基礎(chǔ)，規(guī)范性和介紹性的研究過多；而JMAR“其他”類中的研究則有相應(yīng)的理論基礎(chǔ)，并且多采用經(jīng)驗(yàn)研究方法。并且，JMAR對(duì)于綜合理論的應(yīng)用比例也高于《會(huì)計(jì)研究》。這反映了我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究理論基礎(chǔ)的薄弱與狹隘，也指明了未來中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究努力的方向。

另外，我們把管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)與經(jīng)驗(yàn)研究方法相結(jié)合進(jìn)行分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)檔案研究多數(shù)采用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，這與JMAR的結(jié)果一致。而國(guó)內(nèi)的問卷調(diào)查研究多數(shù)卻沒有理論基礎(chǔ)，而國(guó)外的問卷調(diào)查研究均有理論基礎(chǔ)，這一差異印證了我們前述的分析。國(guó)內(nèi)的實(shí)地/案例研究應(yīng)用的基本上是經(jīng)濟(jì)學(xué)和戰(zhàn)略管理理論，而國(guó)外是以經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)為主，并且在各種研究方法上對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)的應(yīng)用比較均勻（除綜合研究外）。另一個(gè)顯著的差別就是國(guó)外對(duì)于綜合理論的應(yīng)用水平顯著高于我國(guó)。因此，國(guó)內(nèi)外理論應(yīng)用的水平還存在較大的差距，而這不僅影響研究的深度，也影響研究的價(jià)值。

（四）研究方法

國(guó)內(nèi)一些學(xué)者認(rèn)為，當(dāng)前對(duì)于研究方法的爭(zhēng)論，根源在于哲學(xué)中的認(rèn)識(shí)論，即何謂真理知識(shí)和如何獲得的爭(zhēng)論（李連軍，2006）?，F(xiàn)代哲學(xué)按照他們以理性或經(jīng)驗(yàn)為知識(shí)的來源或規(guī)則而被劃分為理性主義和經(jīng)驗(yàn)主義（梯利，1995）。理性主義認(rèn)為：原因與結(jié)果之間有必然的聯(lián)系，如果我們知道原因，就可以依靠思維和推理的力量立即確定其結(jié)果，而不需要依靠任何經(jīng)驗(yàn)。經(jīng)驗(yàn)主義卻堅(jiān)守科學(xué)唯一的目的就是發(fā)現(xiàn)自然規(guī)律，只有通過觀察和經(jīng)驗(yàn)才能得到。因此，根據(jù)方法論的不同，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的研究方法可分為兩大類：

（1）經(jīng)驗(yàn)研究方法（廣義經(jīng)驗(yàn)研究，包括經(jīng)驗(yàn)實(shí)證）。經(jīng)驗(yàn)研究是尋求對(duì)客觀現(xiàn)象解釋和預(yù)測(cè)的某些具體研究方法的總稱，包括檔案法、問卷調(diào)查法、實(shí)驗(yàn)法和實(shí)地調(diào)查法等等（張朝宓，熊焰韌，2006）。經(jīng)驗(yàn)研究區(qū)別于規(guī)范研究的最大特點(diǎn)是它關(guān)注實(shí)務(wù)如何進(jìn)行的，而不是關(guān)注實(shí)務(wù)應(yīng)該如何進(jìn)行；不采用價(jià)值判斷的方法，而是采取價(jià)值中立的立場(chǎng)，并且側(cè)重于對(duì)命題進(jìn)行證偽。

（2）非經(jīng)驗(yàn)研究方法（包括理論研究）。指除了經(jīng)驗(yàn)研究以外的其他研究方法，包括分析性研究和規(guī)范研究、最優(yōu)化等等。其中，規(guī)范研究以一定的價(jià)值判斷為基礎(chǔ)，圍繞經(jīng)濟(jì)政策行為的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行邏輯推理，提出政策建議和制定行為標(biāo)準(zhǔn)，也是我國(guó)一直以來會(huì)計(jì)研究最主要的研究方法。隨著研究方法的不斷發(fā)展，國(guó)外還出現(xiàn)了大量的分析性研究，分析性研究幾乎無例外地基于理論和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論和模型（Shields，1997），它是建立在嚴(yán)格的理論假設(shè)和模型推導(dǎo)基礎(chǔ)之上的，是連接理論與實(shí)證的橋梁。我們把非經(jīng)驗(yàn)研究分為分析性研究與其他（包括規(guī)范研究等）。

因此，我們將研究方法劃分為經(jīng)驗(yàn)研究與非經(jīng)驗(yàn)研究。而經(jīng)驗(yàn)研究又可以劃分為：?jiǎn)柧碚{(diào)查、檔案研究、實(shí)地/案例研究、實(shí)驗(yàn)研究以及綜合方法。統(tǒng)計(jì)結(jié)果證明了我們前述的分析，在國(guó)內(nèi)的管理會(huì)計(jì)研究中，非經(jīng)驗(yàn)研究占有絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)，而國(guó)外管理會(huì)計(jì)卻是以經(jīng)驗(yàn)研究為主流的研究方法。尤其是實(shí)驗(yàn)研究方法，還沒有出現(xiàn)在會(huì)計(jì)研究中，但是在JMAR中的比例卻相當(dāng)?shù)母?。?dāng)然，國(guó)內(nèi)一些學(xué)者已經(jīng)在從事實(shí)驗(yàn)法的研究，但是這一方法對(duì)絕大多數(shù)研究者而言還是相當(dāng)陌生的。另外可以看到，國(guó)外與國(guó)內(nèi)在研究方法上的發(fā)展階段的確存在差距，國(guó)外已經(jīng)以不再以案例研究為主，相反國(guó)內(nèi)還處在案例/實(shí)地研究的階段，這一階段對(duì)于國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展極為必要，也使我們更加期待問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究得到應(yīng)有的重視。

三、我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究走向世界的建議

（一）培植良好的企業(yè)文化

國(guó)內(nèi)一些學(xué)者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)研究之所以還處于較低的水平，一個(gè)重要的原因在于中國(guó)還缺少優(yōu)質(zhì)的企業(yè)。優(yōu)質(zhì)的企業(yè)不僅僅具有良好的業(yè)績(jī)，更重要的是擁有先進(jìn)的企業(yè)文化與管理理念，包括先進(jìn)的管理思想、員工公認(rèn)的價(jià)值觀、嚴(yán)格的管理制度以及激勵(lì)機(jī)制。這些因素極大地影響了管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)實(shí)踐的指導(dǎo)作用，進(jìn)而也影響了研究的范圍和水平。例如在國(guó)外，作業(yè)成本核算與管理已經(jīng)相當(dāng)普遍，作業(yè)成本法的研究也可以采用大樣本，而在國(guó)內(nèi)，目前大多數(shù)企業(yè)并沒有采用作業(yè)成本法，只能作案例/實(shí)地研究。那么因此采用的研究方法、統(tǒng)計(jì)技術(shù)和研究結(jié)論的價(jià)值就不可同日而語(yǔ)。因此，研究的水平受到了實(shí)務(wù)發(fā)展水平的影響。應(yīng)在實(shí)現(xiàn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展的同時(shí)，更加注重企業(yè)文化的建設(shè)，通過培育更多的優(yōu)質(zhì)企業(yè)，為未來管理會(huì)計(jì)的研究提供更多的空間。

（二）成立管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

由于我國(guó)缺乏一個(gè)將學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界都包括在內(nèi)的管理會(huì)計(jì)職業(yè)組織，學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界溝通的機(jī)會(huì)很少，學(xué)術(shù)界難有機(jī)會(huì)深入到企業(yè)中開展調(diào)查研究，因而對(duì)企業(yè)在實(shí)際工作中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的情況缺乏了解；而實(shí)務(wù)界對(duì)學(xué)術(shù)界發(fā)表的科研成果感到理論性太強(qiáng)，與企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況不相符合，不能有效地解決企業(yè)中的實(shí)際問題。因此，我們應(yīng)該著手建立中國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，推動(dòng)中國(guó)的管理會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)應(yīng)用的發(fā)展。目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究者和實(shí)踐者基本還處在相互分離的狀態(tài)，理論研究和實(shí)踐應(yīng)用都發(fā)生了障礙。成立管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不僅能夠促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)踐中的運(yùn)用和發(fā)展，而且也能夠加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位。因此，應(yīng)該借鑒西方的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情，組建中國(guó)的管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，使其成為我國(guó)管理會(huì)計(jì)師交流理論和實(shí)踐應(yīng)用的場(chǎng)所。

（三）加強(qiáng)與國(guó)外學(xué)者的交流與合作

西方對(duì)于管理會(huì)計(jì)的研究目前依然處于領(lǐng)先，尤其是他們具有較高的研究水平以及對(duì)綜合理論的應(yīng)用能力。對(duì)國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)學(xué)界而言，“走出去”之前應(yīng)該先“引進(jìn)來”，通過加大與國(guó)外尤其是北美教育背景的海外學(xué)者交流和溝通的機(jī)會(huì)，了解和掌握國(guó)外管理會(huì)計(jì)研究的最新動(dòng)態(tài)，不斷將新的理論和方法與中國(guó)的實(shí)務(wù)相結(jié)合，才能使國(guó)際學(xué)術(shù)界更好地接受和了解中國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究。交流的形式可以通過邀請(qǐng)海外學(xué)者講授博士研究生專業(yè)課程、舉辦國(guó)際管理會(huì)計(jì)研討會(huì)以及共同進(jìn)行課題研究等等。通過這些交流與合作，在研究水平和研究方法上更容易被國(guó)際認(rèn)可，加之有中國(guó)經(jīng)濟(jì)特色的研究?jī)?nèi)容更能得到國(guó)際學(xué)術(shù)界的青睞。

（四）擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)的研究范圍

傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)局限于大量生產(chǎn)、工藝技術(shù)和產(chǎn)品成本都比較穩(wěn)定的制造性企業(yè)。管理會(huì)計(jì)最初就是在工業(yè)企業(yè)當(dāng)中推廣并發(fā)展起來的，也是在工業(yè)企業(yè)中成熟并完善的。隨著研究的深入和應(yīng)用水平的提高，國(guó)外管理會(huì)計(jì)的研究已經(jīng)開始向更加寬廣的領(lǐng)域發(fā)展，著重研究非盈利組織和更加通用型的問題。而相對(duì)于此，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究還是集中于企業(yè)層面，盡管這與研究水平的發(fā)展階段相關(guān)，而且能夠提升研究的實(shí)用性，但是也說明研究的范圍還需要進(jìn)一步的擴(kuò)展。因此，今后應(yīng)該研究更多通用型的問題，以點(diǎn)帶面，拓寬我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究的范圍。