會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范文

在合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)實(shí)踐中，需要尋找既準(zhǔn)確又簡(jiǎn)便的審計(jì)技巧。合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的難點(diǎn)主要集中在內(nèi)部業(yè)務(wù)的抵消審核上，因而審計(jì)師常常會(huì)利用合并會(huì)計(jì)報(bào)表與母公司會(huì)計(jì)報(bào)表、各子公司會(huì)計(jì)報(bào)表之間的特殊必然聯(lián)系，對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的主要項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)核，來確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的正確性?？偨Y(jié)下來，應(yīng)該注意下面幾點(diǎn)：

1.利用“合并凈資產(chǎn)”與“母公司凈資產(chǎn)”之間關(guān)系核實(shí)“合并凈資產(chǎn)”的正確性，合并抵消對(duì)凈資產(chǎn)的影響有以下幾個(gè)方面：合并前子公司報(bào)表調(diào)整等對(duì)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的影響數(shù)、累計(jì)未確認(rèn)投資損失數(shù)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消數(shù)、存貨抵消數(shù)等。核對(duì)關(guān)系如下：合并凈資產(chǎn)+累計(jì)未確認(rèn)投資損失數(shù)-（或+）長(zhǎng)期投資調(diào)整數(shù)-（或+）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消數(shù)+（或-）存貨所含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵消數(shù)+（或）其他資產(chǎn)所含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵消數(shù)=母公司凈資產(chǎn)。

2.利用“合并凈利潤(rùn)”與“母公司凈利潤(rùn)”的關(guān)系，核實(shí)“合并凈利潤(rùn)”項(xiàng)目的正確性。其存在的關(guān)系為：合并凈利潤(rùn)+（或-）存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消數(shù)+（或-）其他內(nèi)部購銷未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵消數(shù)-（或+）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響數(shù)+（或-）合并前投資收益調(diào)整數(shù)-職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金及其它不屬于投資者所有的利潤(rùn)分配數(shù)=母公司凈利潤(rùn)。

3.利用“合并投資收益”與“各子公司凈利潤(rùn)合計(jì)數(shù)”的關(guān)系來核實(shí)投資收益項(xiàng)目抵消的正確性。由于子公司的凈利潤(rùn)分別為體現(xiàn)為合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的各個(gè)項(xiàng)目，因此存在以下計(jì)算關(guān)系：合并投資收益+少數(shù)股東本期收益+本期計(jì)提的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金及其他不屬于投資者所有的利潤(rùn)分配項(xiàng)目-本期未確認(rèn)投資損失=子公司凈利潤(rùn)合計(jì)數(shù)。

二、會(huì)計(jì)賬簿審計(jì)技巧

會(huì)計(jì)賬簿審計(jì)的內(nèi)容主要是看會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置、登記和管理是否符合《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》及有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。在審計(jì)工作中，應(yīng)注意掌握下面的一些技巧：

1.審閱。通過審閱賬簿記錄的日期和摘要說明，看有無記賬日期顛三倒四、摘要說明含糊不清或摘要說明與賬戶核算內(nèi)容不符的問題；通過審閱賬簿的文字書寫，看有無任意使用紅字記賬或涂改、挖補(bǔ)、刮擦問題；通過審閱憑證金額，看各賬戶金額在承上啟下、結(jié)計(jì)余額和責(zé)任人交接時(shí)是否銜接；有無資產(chǎn)類賬戶出現(xiàn)貸方余額或權(quán)益、負(fù)債類賬戶出現(xiàn)借方余額等異常現(xiàn)象。

2.核對(duì)。通過核對(duì)各賬戶余額的計(jì)算是否正確，看有無結(jié)總增列或結(jié)總減列以及錯(cuò)記、漏記、重記等問題；通過賬證核對(duì)，看賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證是否一致，有無無證記賬或有證不記賬，以及賬證金額不符，故意多記或少記問題；通過賬賬核對(duì)，看總賬與所屬明細(xì)賬的內(nèi)容是否相同，記賬方向是否一致，記賬金額是否相符，本期發(fā)生額與期末余額是否相符；通過賬實(shí)核對(duì)，看現(xiàn)金、有價(jià)證券、財(cái)產(chǎn)物資等項(xiàng)數(shù)字是否賬實(shí)相符。

3.分析。通過分析，主要看各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本期發(fā)生額的增減變化與上期有無異常情況，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。

4.查詢。對(duì)在審閱、核對(duì)、分析中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題，通過找知情人直接詢問，從中確定有無賬簿上的舞弊行為。

三、往來賬審計(jì)技巧

往來賬審計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)兩個(gè)方面，分屬企業(yè)的短期債券和短期債務(wù)。具體包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收外匯賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等項(xiàng)目。對(duì)往來賬的審計(jì)，是審計(jì)工作中的一個(gè)重點(diǎn)，在實(shí)施過程中，應(yīng)注意掌握下面的一些技巧：

1.分析賬戶的賬齡及余額構(gòu)成，應(yīng)選取賬齡長(zhǎng)、金額大的、年內(nèi)往來頻繁年底突然結(jié)算清戶的、年末出現(xiàn)大額貸方余額的等應(yīng)收款項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查詢問和向債務(wù)人進(jìn)行函證。根據(jù)函證情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，要查明原因做出記錄或適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；未回函的，可以再次復(fù)詢。

2.對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)收不回已確認(rèn)為壞賬的，應(yīng)審查有無必要的審批手續(xù)，計(jì)提的方法是否適當(dāng)，賬務(wù)處理是否合規(guī)，是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上反映。對(duì)已經(jīng)確認(rèn)認(rèn)為壞賬的而又重新收回的應(yīng)收賬款，要審查是否做了沖銷原壞賬的賬務(wù)處理。

3.抽查商品入庫記錄，查核有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款兩個(gè)賬戶同時(shí)掛賬的情況。及時(shí)抽查部分憑證，確定核算內(nèi)容的真實(shí)性，是否存在未入賬的應(yīng)付事項(xiàng)。

4.要審查往來賬的明細(xì)余額合計(jì)數(shù)和總賬及報(bào)表余額是否相一致，核對(duì)有關(guān)憑證和賬薄記錄，即查核賬賬、賬證、賬表是否相符。

四、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中詢問方面應(yīng)該注意的技巧

在審計(jì)過程中，審計(jì)師獲取審計(jì)信息主要通過對(duì)管理者和雇員的詢問。詢問是查證工作現(xiàn)場(chǎng)所觀察到的情況是否屬實(shí)、或政策、程序是否被貫徹執(zhí)行的主要手段。有效運(yùn)用詢問的技能在審計(jì)中顯得尤為重要，如果能夠正確地運(yùn)用審計(jì)詢問，審計(jì)師就能使被審計(jì)方自己說服自己接受審計(jì)建議。下面是一些審計(jì)師在訊問過程中值得借鑒的技巧：

1.詢問具體問題。比如，若審計(jì)師問到改變控制程序的可行性并得到實(shí)施更改不經(jīng)濟(jì)的回答時(shí)，這種回答表面意思容易理解，但其真實(shí)含義卻模糊不清。要得到有用的審計(jì)信息，審計(jì)師就必須詢問具體的問題：“增加了什么成本？”“有節(jié)約成本的其他有效方法嗎？”等等。缺乏對(duì)問題細(xì)節(jié)的追問，一般的或非具體的回答無助于識(shí)別核心問題或得到有意義的結(jié)論。

2.注意沒說到的問題。即使被審計(jì)人能夠很好地理解審計(jì)師的意圖，當(dāng)接受審計(jì)師詢問時(shí)，也會(huì)在披露重要信息方面出現(xiàn)紕漏。例如，作為內(nèi)部控制調(diào)查問卷的一部分，審計(jì)師會(huì)問：“你們是每月核對(duì)銀行賬單嗎？”回答“不是”，審計(jì)師就會(huì)在調(diào)查表上作“不是”的標(biāo)記，這可能預(yù)示銀行內(nèi)部控制制度不完善。實(shí)際上，他們每周都收到并核對(duì)銀行報(bào)表，而被審計(jì)人對(duì)此卻沒有說明。

3.運(yùn)用非限定性詢問有助于減少這類誤解。非限定性詢問不能簡(jiǎn)單的地用“是”或“不是”來回答。審計(jì)師既要鼓勵(lì)被審計(jì)人對(duì)問題提供全面完整的回答，也要讓被審計(jì)人有充分的時(shí)間作出答復(fù)。例如，針對(duì)上述情況，審計(jì)師應(yīng)問：“銀行賬單多長(zhǎng)時(shí)間核對(duì)一次？”此外，也許有必要向被審計(jì)方介紹一些審計(jì)問題的背景，以幫助他們判斷審計(jì)師需要的重要信息。

五、利用計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助審計(jì)

1.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可以將“結(jié)果審計(jì)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤敖Y(jié)果審計(jì)”與“過程審計(jì)”并重?！敖Y(jié)果審計(jì)”是指審計(jì)人員只對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表及賬薄上的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員的主要職責(zé)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表及賬薄記錄的真實(shí)性、合法性作出審計(jì)評(píng)價(jià)。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，原始數(shù)據(jù)一經(jīng)輸入，即由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理，輸出所需信息。這樣會(huì)計(jì)報(bào)表及賬薄記錄的真實(shí)性、合法性、輸出結(jié)果的真實(shí)性、正確性、不僅取決于輸入數(shù)據(jù)的真實(shí)性和正確性，系統(tǒng)工作人員的操作是否符合規(guī)范、還取決于電子數(shù)據(jù)的處理過程等。

第2篇：會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：基本概念；會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)；問題；改進(jìn)方法

一．會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基本概念

會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是指對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、損益表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注以及相關(guān)附表所進(jìn)行的審計(jì)，是最常規(guī)的審計(jì)業(yè)務(wù)。通常提供給公司的股東、上級(jí)單位，以及政府主管部門。在西方會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)被稱為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，這種審計(jì)的目的在于查明被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表是否按照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（中國(guó)是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)），公允地反映其財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果等情況。會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是股份公司出現(xiàn)后，由于公司的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，以及股份的社會(huì)化而逐漸發(fā)展起來的一種審計(jì)方式。

在西方國(guó)家，從名義上講，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是保護(hù)股東權(quán)益的一種手段，但從實(shí)際效果看，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)所涉及的范圍包括了與被審計(jì)單位有財(cái)務(wù)聯(lián)系的各個(gè)方面。例如：在美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》中，就詳細(xì)規(guī)定了審計(jì)人員所應(yīng)該考慮的有關(guān)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)中理論最完備，方法最先進(jìn)的一種審計(jì)方式。會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)就是對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，最后得出最合理的審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)主要是對(duì)公司的一個(gè)監(jiān)督，是對(duì)股東，對(duì)投資者的一個(gè)報(bào)告，也是現(xiàn)在一些公司年檢必須要的材料。

會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的主要目的是：1.完整性。所謂的完整性是指特定會(huì)計(jì)期間發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)均被記錄在有關(guān)賬簿并在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示，咩有遺漏、隱瞞經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)，無帳外資產(chǎn)。2.準(zhǔn)確性。準(zhǔn)確性是指準(zhǔn)確無誤的對(duì)報(bào)表各項(xiàng)目進(jìn)行分析、匯總并反映在有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表中。3.真實(shí)性。所謂的真實(shí)性是指報(bào)表反映的事項(xiàng)真實(shí)存在，有關(guān)業(yè)務(wù)在特定會(huì)計(jì)期間確實(shí)發(fā)生，并與賬戶記錄相符合，沒有虛列資產(chǎn)、負(fù)債余額和收入、費(fèi)用發(fā)生額。4.合法性。合法性是指報(bào)表的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容和項(xiàng)目，以及編制程序方法符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，存貨計(jì)價(jià)、成本計(jì)算、報(bào)表合并基礎(chǔ)、固定資產(chǎn)折舊、銷售確認(rèn)、投資等方法的改變經(jīng)過財(cái)稅部門批準(zhǔn)，經(jīng)過調(diào)整后沒有違規(guī)事項(xiàng)。

二．會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)存在的問題

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)所存在的問題可以從以下幾點(diǎn)分析：

1.會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的程序只流于形式而且審計(jì)的時(shí)間較短

會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)一般都是在同一時(shí)間實(shí)施的，眾所周知，在一個(gè)較短時(shí)間內(nèi)是不可能同時(shí)做好每一件事項(xiàng)的，取得不了應(yīng)有的效果。在這么短的時(shí)間里，會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)工作人員是無法逐一的、仔細(xì)的檢查每一項(xiàng)，一切會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)流程都只是居于形式，因此，這樣便會(huì)導(dǎo)致了遺漏、丟失等現(xiàn)象的出現(xiàn)，這樣更給弄虛作假、隱瞞等現(xiàn)象機(jī)會(huì)，最后使得會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)無法達(dá)到真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性、合法性的目標(biāo)。

2.會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)無法更好的獨(dú)立

所謂的審計(jì)獨(dú)立性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受那些削弱或縱是有合理的估計(jì)仍會(huì)削弱注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出無偏審計(jì)決策能力的壓力及其他因素的影響。其對(duì)審計(jì)工作來講是至關(guān)重要的，因?yàn)樯婕傲耸袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的利益公平，獨(dú)立性被職業(yè)界視為審計(jì)的靈魂。如果審計(jì)沒有了獨(dú)立性，或者審計(jì)的獨(dú)立性被阻擋了，那么會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)出來的結(jié)果就不再是公正、客觀了。

3.會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的管理制度和監(jiān)督制度不完善

目前，由于，財(cái)力、人力的限制，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)部門只對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表抽取少量的來進(jìn)行檢查，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的報(bào)告也不進(jìn)行核查，沒有任何完善的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的管理制度和監(jiān)督制度，都只是靠自我約束、自我監(jiān)督的方法來進(jìn)行對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，當(dāng)遇到問題的時(shí)候，才會(huì)對(duì)這個(gè)問題進(jìn)行追查。因此，導(dǎo)致了那些弄虛作假、隱瞞等現(xiàn)象有機(jī)可趁。雖然說對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表違規(guī)審計(jì)的話，會(huì)面臨非常大的風(fēng)險(xiǎn)，但是也正因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的管理制度和監(jiān)督制度都極不完善，這些違規(guī)的人員，才會(huì)那么大膽的做出違規(guī)、違法的事件。

4.有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和素質(zhì)都不高

注冊(cè)會(huì)計(jì)師（注冊(cè)會(huì)計(jì)師的英文名是Certified Pubic Accountant，簡(jiǎn)稱為CPA）是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并在會(huì)計(jì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，是從事社會(huì)審計(jì)、中介審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)的專業(yè)人士。而這些所謂的專業(yè)人士，很多的職業(yè)道德和素質(zhì)都不高。沒有很好的職業(yè)道德和素質(zhì)是無法真正做好這項(xiàng)工作的，也不能把這項(xiàng)工作做到無漏洞可鉆。

三．會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的改進(jìn)方法

1.做好現(xiàn)金流量表的審計(jì)

（1）認(rèn)真的檢查現(xiàn)金流量表是否按照有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則的規(guī)定編制

（2）認(rèn)真的檢查現(xiàn)金等價(jià)物的確定是否恰當(dāng)。

（3）認(rèn)真的檢查企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)中現(xiàn)金流入流出量的計(jì)算是否完整、準(zhǔn)確、與有關(guān)的會(huì)計(jì)資料和報(bào)表的記錄是否相符。

（4）認(rèn)真的檢查是否正確計(jì)算匯率變動(dòng)對(duì)外幣現(xiàn)金流量的影響。

（5）認(rèn)真的檢查不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支但對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或未來現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響的重大投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)（例如：以長(zhǎng)期投資、償還債務(wù)等）是否在現(xiàn)金流量表附注中加以說明。

2.不斷加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和素質(zhì)

上面我們說了有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和素質(zhì)不高，很多都以經(jīng)濟(jì)利益為中心，為了經(jīng)濟(jì)利益他們會(huì)冒險(xiǎn)做虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。因此，應(yīng)該不斷的加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和素質(zhì)，不斷的教育他們的思想品德，讓他們做到誠實(shí)守信的為人，以及只做真實(shí)的、合法的、完整的、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的報(bào)告。

3.建立完善的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的管理制度和監(jiān)督制度

只有建立一個(gè)完善的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的管理制度和監(jiān)督制度，才能讓那些愛弄虛作假，違規(guī)違法的人無從下手，明確獎(jiǎng)懲的規(guī)章制度，讓大家相互監(jiān)督，認(rèn)真的、仔細(xì)的、不放過任何一個(gè)符號(hào)的檢查會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的每一步，這樣才能有效的制止不良現(xiàn)象的發(fā)生。

4.建立完善的選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的方式

建立完善的選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的方式，可以由國(guó)家有關(guān)的部門進(jìn)行公開的競(jìng)聘，然后根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)，和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的能力，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)道德與素質(zhì)等各方面的情況來選擇好的會(huì)計(jì)師。這種選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的方式，可以有效的加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)自身的職業(yè)道德與素質(zhì)等方面進(jìn)行全 面的培訓(xùn)、監(jiān)督，還可以有效的促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理制度和監(jiān)督制度的完善。

5.建立合理的會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)的制度

目前，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)方式都是直接向被審的單位進(jìn)行收取，而這個(gè)費(fèi)用卻是由國(guó)家相關(guān)的審計(jì)部門支付的。因此，可以改成企業(yè)按照收入總額的一定的比例，交納審計(jì)費(fèi)，然后這個(gè)費(fèi)用就由國(guó)家的財(cái)政部門轉(zhuǎn)交給相應(yīng)的監(jiān)督部門，然后再支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這樣不僅可以解決了會(huì)計(jì)師事務(wù)所受雇的狀況，還可以不斷的促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公正、獨(dú)立、客觀的審計(jì)的使命感。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范文

[關(guān)鍵詞] 審計(jì)技巧合并報(bào)表往來賬審查審計(jì)詢問

一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)技巧

在合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)實(shí)踐中，需要尋找既準(zhǔn)確又簡(jiǎn)便的審計(jì)技巧。合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的難點(diǎn)主要集中在內(nèi)部業(yè)務(wù)的抵消審核上，因而審計(jì)師常常會(huì)利用合并會(huì)計(jì)報(bào)表與母公司會(huì)計(jì)報(bào)表、各子公司會(huì)計(jì)報(bào)表之間的特殊必然聯(lián)系，對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的主要項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)核，來確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的正確性?？偨Y(jié)下來，應(yīng)該注意下面幾點(diǎn)：

1.利用“合并凈資產(chǎn)”與“母公司凈資產(chǎn)”之間關(guān)系核實(shí)“合并凈資產(chǎn)”的正確性，合并抵消對(duì)凈資產(chǎn)的影響有以下幾個(gè)方面：合并前子公司報(bào)表調(diào)整等對(duì)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的影響數(shù)、累計(jì)未確認(rèn)投資損失數(shù)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消數(shù)、存貨抵消數(shù)等。核對(duì)關(guān)系如下：合并凈資產(chǎn)+累計(jì)未確認(rèn)投資損失數(shù)-（或+）長(zhǎng)期投資調(diào)整數(shù)-（或+）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消數(shù)+（或-）存貨所含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵消數(shù)+（或）其他資產(chǎn)所含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵消數(shù)=母公司凈資產(chǎn)。

2.利用“合并凈利潤(rùn)”與“母公司凈利潤(rùn)”的關(guān)系，核實(shí)“合并凈利潤(rùn)”項(xiàng)目的正確性。其存在的關(guān)系為：合并凈利潤(rùn)+（或-）存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消數(shù)+（或-）其他內(nèi)部購銷未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵消數(shù)-（或+）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響數(shù)+（或-）合并前投資收益調(diào)整數(shù)-職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金及其它不屬于投資者所有的利潤(rùn)分配數(shù)=母公司凈利潤(rùn)。

3.利用“合并投資收益”與“各子公司凈利潤(rùn)合計(jì)數(shù)”的關(guān)系來核實(shí)投資收益項(xiàng)目抵消的正確性。由于子公司的凈利潤(rùn)分別為體現(xiàn)為合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的各個(gè)項(xiàng)目，因此存在以下計(jì)算關(guān)系：合并投資收益+少數(shù)股東本期收益+本期計(jì)提的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金及其他不屬于投資者所有的利潤(rùn)分配項(xiàng)目-本期未確認(rèn)投資損失=子公司凈利潤(rùn)合計(jì)數(shù)。

二、會(huì)計(jì)賬簿審計(jì)技巧

會(huì)計(jì)賬簿審計(jì)的內(nèi)容主要是看會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置、登記和管理是否符合《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》及有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。在審計(jì)工作中，應(yīng)注意掌握下面的一些技巧：

1.審閱。通過審閱賬簿記錄的日期和摘要說明，看有無記賬日期顛三倒四、摘要說明含糊不清或摘要說明與賬戶核算內(nèi)容不符的問題；通過審閱賬簿的文字書寫，看有無任意使用紅字記賬或涂改、挖補(bǔ)、刮擦問題；通過審閱憑證金額，看各賬戶金額在承上啟下、結(jié)計(jì)余額和責(zé)任人交接時(shí)是否銜接；有無資產(chǎn)類賬戶出現(xiàn)貸方余額或權(quán)益、負(fù)債類賬戶出現(xiàn)借方余額等異?，F(xiàn)象。

2.核對(duì)。通過核對(duì)各賬戶余額的計(jì)算是否正確，看有無結(jié)總增列或結(jié)總減列以及錯(cuò)記、漏記、重記等問題；通過賬證核對(duì)，看賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證是否一致，有無無證記賬或有證不記賬，以及賬證金額不符，故意多記或少記問題；通過賬賬核對(duì)，看總賬與所屬明細(xì)賬的內(nèi)容是否相同，記賬方向是否一致，記賬金額是否相符，本期發(fā)生額與期末余額是否相符；通過賬實(shí)核對(duì)，看現(xiàn)金、有價(jià)證券、財(cái)產(chǎn)物資等項(xiàng)數(shù)字是否賬實(shí)相符。

3.分析。通過分析，主要看各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本期發(fā)生額的增減變化與上期有無異常情況，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。

4.查詢。對(duì)在審閱、核對(duì)、分析中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題，通過找知情人直接詢問，從中確定有無賬簿上的舞弊行為。

三、往來賬審計(jì)技巧

往來賬審計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)兩個(gè)方面，分屬企業(yè)的短期債券和短期債務(wù)。具體包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收外匯賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等項(xiàng)目。對(duì)往來賬的審計(jì)，是審計(jì)工作中的一個(gè)重點(diǎn)，在實(shí)施過程中，應(yīng)注意掌握下面的一些技巧：

1.分析賬戶的賬齡及余額構(gòu)成，應(yīng)選取賬齡長(zhǎng)、金額大的、年內(nèi)往來頻繁年底突然結(jié)算清戶的、年末出現(xiàn)大額貸方余額的等應(yīng)收款項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查詢問和向債務(wù)人進(jìn)行函證。根據(jù)函證情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，要查明原因做出記錄或適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；未回函的，可以再次復(fù)詢。

2.對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)收不回已確認(rèn)為壞賬的，應(yīng)審查有無必要的審批手續(xù)，計(jì)提的方法是否適當(dāng)，賬務(wù)處理是否合規(guī)，是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上反映。對(duì)已經(jīng)確認(rèn)認(rèn)為壞賬的而又重新收回的應(yīng)收賬款，要審查是否做了沖銷原壞賬的賬務(wù)處理。

3.抽查商品入庫記錄，查核有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款兩個(gè)賬戶同時(shí)掛賬的情況。及時(shí)抽查部分憑證，確定核算內(nèi)容的真實(shí)性，是否存在未入賬的應(yīng)付事項(xiàng)。

4.要審查往來賬的明細(xì)余額合計(jì)數(shù)和總賬及報(bào)表余額是否相一致，核對(duì)有關(guān)憑證和賬薄記錄，即查核賬賬、賬證、賬表是否相符。

四、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中詢問方面應(yīng)該注意的技巧

在審計(jì)過程中，審計(jì)師獲取審計(jì)信息主要通過對(duì)管理者和雇員的詢問。詢問是查證工作現(xiàn)場(chǎng)所觀察到的情況是否屬實(shí)、或政策、程序是否被貫徹執(zhí)行的主要手段。有效運(yùn)用詢問的技能在審計(jì)中顯得尤為重要，如果能夠正確地運(yùn)用審計(jì)詢問，審計(jì)師就能使被審計(jì)方自己說服自己接受審計(jì)建議。下面是一些審計(jì)師在訊問過程中值得借鑒的技巧：

1.詢問具體問題。比如，若審計(jì)師問到改變控制程序的可行性并得到實(shí)施更改不經(jīng)濟(jì)的回答時(shí)，這種回答表面意思容易理解，但其真實(shí)含義卻模糊不清。要得到有用的審計(jì)信息，審計(jì)師就必須詢問具體的問題：“增加了什么成本？”“有節(jié)約成本的其他有效方法嗎？”等等。缺乏對(duì)問題細(xì)節(jié)的追問，一般的或非具體的回答無助于識(shí)別核心問題或得到有意義的結(jié)論。

2.注意沒說到的問題。即使被審計(jì)人能夠很好地理解審計(jì)師的意圖，當(dāng)接受審計(jì)師詢問時(shí)，也會(huì)在披露重要信息方面出現(xiàn)紕漏。例如，作為內(nèi)部控制調(diào)查問卷的一部分，審計(jì)師會(huì)問：“你們是每月核對(duì)銀行賬單嗎？”回答“不是”，審計(jì)師就會(huì)在調(diào)查表上作“不是”的標(biāo)記，這可能預(yù)示銀行內(nèi)部控制制度不完善。實(shí)際上，他們每周都收到并核對(duì)銀行報(bào)表，而被審計(jì)人對(duì)此卻沒有說明。

3.運(yùn)用非限定性詢問有助于減少這類誤解。非限定性詢問不能簡(jiǎn)單的地用“是”或“不是”來回答。審計(jì)師既要鼓勵(lì)被審計(jì)人對(duì)問題提供全面完整的回答，也要讓被審計(jì)人有充分的時(shí)間作出答復(fù)。例如，針對(duì)上述情況，審計(jì)師應(yīng)問：“銀行賬單多長(zhǎng)時(shí)間核對(duì)一次？”此外，也許有必要向被審計(jì)方介紹一些審計(jì)問題的背景，以幫助他們判斷審計(jì)師需要的重要信息。

五、利用計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助審計(jì)

1.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可以將“結(jié)果審計(jì)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤敖Y(jié)果審計(jì)”與“過程審計(jì)”并重?！敖Y(jié)果審計(jì)”是指審計(jì)人員只對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表及賬薄上的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員的主要職責(zé)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表及賬薄記錄的真實(shí)性、合法性作出審計(jì)評(píng)價(jià)。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，原始數(shù)據(jù)一經(jīng)輸入，即由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理，輸出所需信息。這樣會(huì)計(jì)報(bào)表及賬薄記錄的真實(shí)性、合法性、輸出結(jié)果的真實(shí)性、正確性、不僅取決于輸入數(shù)據(jù)的真實(shí)性和正確性，系統(tǒng)工作人員的操作是否符合規(guī)范、還取決于電子數(shù)據(jù)的處理過程等。

第4篇：會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范文

一、中小企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作簡(jiǎn)略

簡(jiǎn)而言之，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表工作的審計(jì)作為企業(yè)常規(guī)性審計(jì)業(yè)務(wù)，通過對(duì)公司各項(xiàng)損益、資產(chǎn)狀況、現(xiàn)金流量進(jìn)行相關(guān)審計(jì)，實(shí)時(shí)掌握企業(yè)發(fā)展的命脈。伴隨股份制公司的興起，推動(dòng)了原有經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離，在某些方面的作用下，會(huì)計(jì)部門的報(bào)表審計(jì)工作便必不可少了。倒是極易發(fā)覺到企業(yè)中會(huì)計(jì)報(bào)表工作審計(jì)既有完整性特征，又頗具準(zhǔn)確性可言，既講究真實(shí)又不違背合法規(guī)定。這里所說的完整性并不是粗略簡(jiǎn)單的概括，而是泛指那些同會(huì)計(jì)記錄期間有關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)和在報(bào)表中所反映出來的數(shù)據(jù)完整性，是在完整基礎(chǔ)上的有序;至于說準(zhǔn)確性也就是指在各個(gè)項(xiàng)目之中的匯總、分析的內(nèi)容準(zhǔn)確無誤;真實(shí)性明確地指出了報(bào)表其中的反饋事項(xiàng)皆為真實(shí)存在的，無一例外都是會(huì)計(jì)期間所發(fā)生，賬戶記錄并且與此同步，不可否認(rèn)的毫無虛假訊息;合法體現(xiàn)在會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)相關(guān)法規(guī)的明確規(guī)范下有關(guān)編制程序、項(xiàng)目?jī)?nèi)容乃至報(bào)表結(jié)構(gòu)等等方面，都需要遵循財(cái)稅部門規(guī)定與批準(zhǔn)，不得做出任何違規(guī)行為。

二、探究報(bào)表審計(jì)的困頓

1、報(bào)表審計(jì)并不完善，且獨(dú)立性差。中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的范圍較為狹窄，通常情況下只是涵蓋了空間與時(shí)間的范圍。由于中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員投入過多的精力于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)類，但是在這方面的審計(jì)并不僅僅限于此，而是應(yīng)該包含檢驗(yàn)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，會(huì)計(jì)報(bào)表、憑證資料以及賬簿目標(biāo)等等財(cái)務(wù)領(lǐng)域，不應(yīng)過多涉及到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。報(bào)表審計(jì)部門存在社內(nèi)部與外部的分別，內(nèi)部的審計(jì)組織一旦獨(dú)立性變差，那么會(huì)計(jì)部門的審計(jì)機(jī)構(gòu)也很難完善，發(fā)生了賬戶混亂，相關(guān)負(fù)責(zé)人就需要重新規(guī)劃好會(huì)計(jì)工作，繼而進(jìn)一步研究與分析審計(jì)工作。因此中小型企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)有著公平公正的問題，就要對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行公正客觀評(píng)價(jià)。在此種情況下，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)部門也要強(qiáng)化監(jiān)管的力度，增強(qiáng)金融監(jiān)管有效性，絕對(duì)不能讓虛假審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)，所以提高審計(jì)部門獨(dú)立性才能規(guī)避相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

2、相關(guān)設(shè)置不合理。

在多年的總結(jié)中，中小企業(yè)中會(huì)計(jì)工作現(xiàn)狀不容樂觀，多數(shù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合理，相關(guān)層面協(xié)調(diào)頗難，分工不明，也存在中小企業(yè)由于自身發(fā)展?fàn)顩r難以提供會(huì)計(jì)人員合理健康舒適的工作環(huán)境，諸多方面或多或少制約了企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行。因此在用人方面，行業(yè)要求之下也必須得滿足相關(guān)管理型人士的素質(zhì)建設(shè)，特別面臨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中小企業(yè)明顯處于劣勢(shì)，人才的最終流向必定不會(huì)是這些小型企業(yè)，在這樣那樣的因素制約下，企業(yè)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)亟待解決，也有人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)老化現(xiàn)象，也都不免使得會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)面臨瓶頸，繼而制約了會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)進(jìn)行與企業(yè)的發(fā)展步伐。

3、審計(jì)與會(huì)計(jì)間紐帶的缺失。

在國(guó)內(nèi)審計(jì)中通常運(yùn)用的重要概念，其內(nèi)在的必然性都無從顯現(xiàn)，以至于諸多審計(jì)人士考慮運(yùn)用這些重要的概念時(shí)，僅僅停留在對(duì)于這點(diǎn)的認(rèn)知只是可以通過這樣來降低有關(guān)審計(jì)成本，提升審計(jì)的效率。事實(shí)上，現(xiàn)下的中小企業(yè)中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直是模糊式的表述著這些重要原則，還存在著審計(jì)準(zhǔn)則中那些缺失的重要性內(nèi)涵的定義，從而使得眾多原本是理應(yīng)作為會(huì)計(jì)與審計(jì)之中的特殊而重要的紐帶。在學(xué)術(shù)上來看的話，如此的情況就讓審計(jì)工作中做出的那些重要判斷失去了關(guān)鍵性的邏輯基礎(chǔ)，繼而造成審計(jì)人士所作的審計(jì)意見變成無源之水。

4、制度控制體系的空白。

中小型企業(yè)的內(nèi)部存在著管理控制體系的缺失，一方面是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管意識(shí)的不到位，也造成了當(dāng)下的制度空白，自然很多工作難以落到實(shí)處。盡管不少的中小企業(yè)管理者也不約而同地意識(shí)到了這一點(diǎn)，可是僅僅依靠著當(dāng)下的人員素養(yǎng)與管理水準(zhǔn)是很難重新構(gòu)建起符合要求的制度的，如此一來造成的麻煩越來越多，讓企業(yè)內(nèi)部的控制制度名存實(shí)亡，給企業(yè)造成諸多負(fù)面影響。這種種的狀態(tài)已經(jīng)給企業(yè)發(fā)展帶來瓶頸，資產(chǎn)流失上難以抑制，相應(yīng)的監(jiān)管難以實(shí)現(xiàn)。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)表報(bào)審計(jì)重構(gòu)的舉措

1、政府主導(dǎo)方向是必要前提。

構(gòu)建中小企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作中政府有著非常重要的地位，政府方面通過建構(gòu)出合乎現(xiàn)實(shí)的中小企業(yè)情況來提升有關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表審核制度可行性與協(xié)調(diào)性，以便于會(huì)計(jì)審核工作踐行制度規(guī)范。也不能夠忽視政府須得持續(xù)完善相關(guān)的中小企業(yè)的外部管理監(jiān)督工作，毫無疑問這是牢牢規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的工作能力的中心環(huán)節(jié)。也只有是在建構(gòu)的自律性監(jiān)管體系和制度下，強(qiáng)化了政府的責(zé)任，才能全面有效的控制住會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)可靠性，讓更多的民主性、科學(xué)性訊息得以記錄。

2、注重解讀審計(jì)與會(huì)計(jì)間關(guān)聯(lián)，搭建橋梁。

在學(xué)術(shù)界早就應(yīng)該關(guān)注到在審計(jì)中所開展的重要性判斷原因所在，重構(gòu)在會(huì)計(jì)與審計(jì)之間橋梁，建立起理論性依據(jù)，來界定這個(gè)重要性，讓會(huì)計(jì)人員今后編報(bào)財(cái)務(wù)訊息時(shí)能夠進(jìn)行真真正正的職業(yè)性判斷。盡管意識(shí)到了這份重要性，卻沒有事實(shí)上的可操作性的話，無疑于是之上談兵，所以在此基礎(chǔ)上也要求落實(shí)監(jiān)管，在對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)及時(shí)修訂完善準(zhǔn)則體系，從而使得會(huì)計(jì)與審計(jì)人員在開展有關(guān)工作時(shí)可以有可操作性規(guī)則做指導(dǎo)。當(dāng)相關(guān)的報(bào)表審計(jì)程序啟動(dòng)時(shí)，就會(huì)不斷消耗許多的人力與物力，在審計(jì)中人員依據(jù)自身判斷衡量重要性的水平，就是在一定程度上讓錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)鉆了空子，所以必須結(jié)合當(dāng)下的審計(jì)方法———抽樣審計(jì)，在相當(dāng)大的程度上避免了這種可容忍性誤差，也讓審計(jì)時(shí)所抽取的樣本保持較少的數(shù)量。

3、提高員工素養(yǎng)，加快鞏固中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作，深化相應(yīng)法制建設(shè)。

一定程度上將企業(yè)中的會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)作為企業(yè)持久生命力的標(biāo)配是絲毫不為過的。通過在定期的培訓(xùn)與考核下提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，在結(jié)束培訓(xùn)之后還得仔細(xì)分析匯總、探查徹底，建立完善獎(jiǎng)懲機(jī)制，獎(jiǎng)勵(lì)方面結(jié)合物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)同精神獎(jiǎng)勵(lì)，而在懲處上面多以罰款、降職稱為主，輔之以其他可行性措施。毋庸諱言，特別是中小企業(yè)更需要全面清楚的認(rèn)識(shí)到依法建構(gòu)會(huì)計(jì)制度重要性所在，不斷的完善諸多的成果，提出互相監(jiān)督與制衡的思路，完善會(huì)計(jì)訊息，使得企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)及時(shí)而準(zhǔn)確。加強(qiáng)建設(shè)中小型企業(yè)內(nèi)部的法治工程，關(guān)鍵性的就是使這些明令規(guī)定的舉措真真正正落實(shí)到會(huì)計(jì)報(bào)表的審核之中，切實(shí)做到有章可循，一旦這些內(nèi)部的組織與會(huì)計(jì)制度完善之后，就要讓監(jiān)督體系發(fā)揮作用，報(bào)表的審計(jì)同內(nèi)部監(jiān)督并行，不定期的核實(shí)有關(guān)賬目，確保管理內(nèi)部事務(wù)順利開展，最終有益于中小型企業(yè)的發(fā)展與壯大。

4、有效應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表在審計(jì)中的舞弊行為。

相關(guān)會(huì)計(jì)師理應(yīng)明確獨(dú)立審計(jì)的準(zhǔn)則要求，在開始前考慮周全審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)某绦驅(qū)徲?jì)，以便確信及時(shí)洞悉報(bào)告中容易發(fā)生的過失與舞弊。針對(duì)這些舞弊行為，一定要關(guān)注到及時(shí)審查貨幣的資金來源與用處的合法性，時(shí)常關(guān)注到會(huì)計(jì)相關(guān)賬戶變動(dòng)，考慮關(guān)聯(lián)到的會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)可信性，這就要求有關(guān)審計(jì)人士端正心態(tài)，明確責(zé)任，尤其重要的是具備工作的能力，一旦發(fā)現(xiàn)端倪及時(shí)向上匯報(bào)，避免不必要的誠信缺失。此外，審計(jì)人員還要徹查這些舞弊行為所波及的范圍，以避免訊息遭到泄露。

四、結(jié)語

第5篇：會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范文

總則的國(guó)際比較

在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中沒有“總則”，只有“引言”，其中也對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審閱的含義及制定目的作了說明。通過對(duì)每個(gè)具體項(xiàng)目的比較，發(fā)現(xiàn)二者的制定目的是相同的。

除了相同點(diǎn)，還存在以下不同點(diǎn)：

1.體現(xiàn)結(jié)構(gòu)。在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中，相關(guān)內(nèi)容的規(guī)范是通過《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則——相關(guān)業(yè)務(wù)1》和《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則——相關(guān)業(yè)務(wù)2》兩個(gè)準(zhǔn)則來實(shí)現(xiàn)的。相關(guān)業(yè)務(wù)1提供了一般原則的指導(dǎo)，相關(guān)業(yè)務(wù)2主要是針對(duì)其具體操作的。與之相比，我國(guó)更側(cè)重于對(duì)實(shí)務(wù)操作的規(guī)范，減少了抽象性的原則指導(dǎo)。這可能更符合我國(guó)審計(jì)工作的實(shí)際情況。不過，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，應(yīng)該加強(qiáng)一般原則的制定，因?yàn)樗欣谧?cè)會(huì)計(jì)師充分利用自己豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)對(duì)實(shí)際情況的處理自由選擇各種方法。

2.制定依據(jù)。我國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)表審閱實(shí)務(wù)公告是審計(jì)準(zhǔn)則體系的第二個(gè)層次，它是根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》制定的。在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中，有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表檢查的制定依據(jù)沒有說明。不難看出，我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則具有很強(qiáng)的層次性，其制定皆有根據(jù)，共同構(gòu)成一個(gè)嚴(yán)密的準(zhǔn)則體系。

3.定義不同。我國(guó)實(shí)務(wù)公告指出：會(huì)計(jì)報(bào)表審閱是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，主要通過實(shí)施查詢和分析性程序，說明是否發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面有違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定的情況。而國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則將之稱之為財(cái)務(wù)報(bào)表檢查，它是這樣定義的：檢查約定是一種相關(guān)業(yè)務(wù)的聘約，一般要利用數(shù)據(jù)真實(shí)性檢查程序。在這類約定中，不要求對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。從定義的不同可以看出，前者更側(cè)重于這類檢查業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)目的，而后者強(qiáng)調(diào)了檢查業(yè)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)的區(qū)別。

業(yè)務(wù)約定書的國(guó)際比較

無論是我國(guó)的實(shí)務(wù)公告還是國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，都規(guī)定了如果接受委托，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與委托人就約定項(xiàng)達(dá)成一致意見，并簽定業(yè)務(wù)約定書。并且在業(yè)務(wù)約定書中都包括了委托目的、審閱范圍預(yù)期提出的報(bào)告樣本及關(guān)于不進(jìn)行審計(jì)和不表示審計(jì)意見的說明。

然而我國(guó)實(shí)務(wù)公告還規(guī)定：在接受委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人商談會(huì)計(jì)報(bào)表審閱的目的與范圍，雙方的責(zé)任、義務(wù)，并考慮自身的能力和能否保持獨(dú)立性，初步評(píng)估審閱風(fēng)險(xiǎn)，確定是否接受委托。而國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則是在相關(guān)業(yè)務(wù)1中將之作為一般原則提出的。我國(guó)的這一結(jié)構(gòu)安排更有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)務(wù)操作。我國(guó)在公告里，還增加了：1被審閱單位管理當(dāng)局的責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任;2簽約雙方的義務(wù);3說明不能依賴會(huì)計(jì)報(bào)表審閱揭示所有重大的錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為。從這里可以看出，我國(guó)在業(yè)務(wù)約定書中的要求比國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的要求更為詳細(xì)、具體，有助于避免對(duì)有關(guān)約定事項(xiàng)的誤解，能更好地維護(hù)委托人和審計(jì)人員雙方的利益。

審閱程序的國(guó)際比較

在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審閱的一般程序上我國(guó)的實(shí)務(wù)公告與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的要求基本是相同的，只不過在有些具體的程序上國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定更為詳細(xì)。同時(shí)它們也都對(duì)期后事項(xiàng)、所做工作的記錄及審計(jì)人員在不能消除懷疑時(shí)所執(zhí)行的附加程序都給予了明確而具體的要求。

不同之處在于：在確定審閱程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍時(shí)，我國(guó)實(shí)務(wù)公告第十條列出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮的五個(gè)事項(xiàng)，包括在以往會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)或?qū)忛喼兴私獾那闆r;被審閱單位適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及行業(yè)慣例;被審閱單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng);管理當(dāng)局的判斷對(duì)特定項(xiàng)目的影響程度;交易和賬戶余額的重要性。在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中，列出了影響的六個(gè)因素。二者相比，除了個(gè)別地方之外，差別不大。即在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中提到一個(gè)因素為“對(duì)單位營(yíng)業(yè)的了解”。我國(guó)雖然沒有明確提出這一條，但它是包括在審閱計(jì)劃的說明中的。

在實(shí)務(wù)公告中，我國(guó)還增加了一條“在利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)＜业墓ぷ鲿r(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其工作是否符合會(huì)計(jì)報(bào)表審閱的要求”，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎原則。而在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則則沒有對(duì)這一點(diǎn)的說明。

審閱報(bào)告的國(guó)際比較

通過比較，發(fā)現(xiàn)有以下相同點(diǎn)：

(1)審閱報(bào)告的基本內(nèi)容是相同的。我國(guó)實(shí)務(wù)公告和國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則都規(guī)定，審閱報(bào)告的基本內(nèi)容包括以下幾個(gè)要素：標(biāo)題、收件人、引言段、范圍段、意見段、簽章、會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址、報(bào)告日期。

(2)審閱報(bào)告的日期的規(guī)定是相同的。我國(guó)實(shí)務(wù)公告和國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則皆規(guī)定，審閱報(bào)告的日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審閱工作的日期。審閱報(bào)告日期不應(yīng)早于被審閱單位管理當(dāng)局確認(rèn)和簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期。

除了上述相同點(diǎn)外，還存在以下不同點(diǎn)：

(1)標(biāo)題不同：我國(guó)統(tǒng)一規(guī)范為“審閱報(bào)告”，而在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中將之為“對(duì)……的檢查報(bào)告”。

第6篇：會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范文

一、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的手法

會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾主要通過粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況來實(shí)現(xiàn)目的。會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾不完全等同于會(huì)計(jì)造假，它往往在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的前提下，通過對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的調(diào)控來美化會(huì)計(jì)報(bào)表。一般手法有以下六種：

1.選擇有利的會(huì)計(jì)政策，實(shí)施會(huì)計(jì)方法的轉(zhuǎn)換。當(dāng)處理同一業(yè)務(wù)時(shí)，若存在兩種以上的會(huì)計(jì)方法、程序，計(jì)算結(jié)果便可能不同并出現(xiàn)沖突，而方法的選擇就為會(huì)計(jì)報(bào)表的粉飾提供了空間。粉飾者會(huì)實(shí)施更有利于自身的一種方法。

2.利用資產(chǎn)重組，實(shí)現(xiàn)“置換”意圖。資產(chǎn)重組的本意是為了優(yōu)化資源配置、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等而實(shí)施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。而一些企業(yè)往往利用資產(chǎn)重組之機(jī)，將非上市公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)交換上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)或把獲利能力強(qiáng)的下屬企業(yè)廉價(jià)出售給上市公司，或者由上市公司把一些閑置資產(chǎn)高價(jià)出售給非上市公司，最終達(dá)到粉飾上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的目的。

3.利用關(guān)聯(lián)方交易，調(diào)控“賬面利潤(rùn)”。常見的關(guān)聯(lián)方交易有：利用轉(zhuǎn)移價(jià)格，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移；將費(fèi)用轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)方；改變投資核算方法，在成本法、權(quán)益法上作文章；置換資產(chǎn)，改變獲利能力。

4.借資產(chǎn)評(píng)估，調(diào)節(jié)資產(chǎn)價(jià)值。在股份制改組，對(duì)外投資、租賃、抵押借款時(shí)，企業(yè)往往通過各種方法影響評(píng)估者，使得多數(shù)資產(chǎn)確定為評(píng)估增值；同時(shí)將壞賬、滯銷和毀損存貨、長(zhǎng)期投資損失、遞延費(fèi)用等潛虧確認(rèn)為評(píng)估減值，從而達(dá)到增加企業(yè)的資產(chǎn)總額，降低企業(yè)的負(fù)債權(quán)益比率，改善企業(yè)的償債能力和財(cái)務(wù)狀況的目的。

5.利用虛擬資產(chǎn)，虛構(gòu)企業(yè)利潤(rùn)。虛擬資產(chǎn)是由于企業(yè)缺乏負(fù)擔(dān)能力，而將實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失暫時(shí)列為待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理資產(chǎn)損失等而形成的。將虛擬資產(chǎn)作為利潤(rùn)的“蓄水池”，已是我國(guó)企業(yè)報(bào)表粉飾的慣用手段，他們常以權(quán)責(zé)發(fā)生制或政府部門的批示為借口，不及時(shí)確認(rèn)攤銷或不攤銷已發(fā)生的費(fèi)用和損失，從而達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。

6.實(shí)施連環(huán)交易，虛構(gòu)財(cái)務(wù)成果。上市公司為了達(dá)到虛夸財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果、提高每股收益的目的，兩家或多家業(yè)務(wù)類型相同的公司之間進(jìn)行連環(huán)交易，達(dá)到高估利潤(rùn)、低估負(fù)債的目的。

二、相應(yīng)的審計(jì)策略

1.不良資產(chǎn)剔除分析法。這里所講的不良資產(chǎn)除待攤費(fèi)用、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、開辦費(fèi)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目外，還包括可能產(chǎn)生潛虧的其他資產(chǎn)項(xiàng)目，如存貨跌價(jià)和積壓損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失等。不良資產(chǎn)剔除法是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn)，即說明企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力有問題，也可能表明企業(yè)在過去幾年因人為夸大利潤(rùn)而形成“資產(chǎn)泡沫”；或者將不良資產(chǎn)的增加額（增加幅度）與當(dāng)期利潤(rùn)總額的增加額（增加幅度）比較，如果不良資產(chǎn)的增加額（增加幅度）超過利潤(rùn)總額的增加額（增加幅度），說明企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)有“水分”。

2.關(guān)聯(lián)交易剔除分析法。關(guān)聯(lián)交易剔除分析法是將來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額予以剔除，分析某一特定企業(yè)在多大程度上依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè)，以判斷這一企業(yè)的盈利基礎(chǔ)是否扎實(shí)，利潤(rùn)來源是否穩(wěn)定。如果企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)主要來源于關(guān)聯(lián)企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策，分析企業(yè)是否以不等價(jià)交換的方式與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生交易，從而進(jìn)行了會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾。關(guān)聯(lián)交易剔除分析法的延伸應(yīng)用是：將上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表的利潤(rùn)總額結(jié)合母公司編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行對(duì)比分析。如果母公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的利潤(rùn)總額（應(yīng)剔除上市公司利潤(rùn)總額），大大低于上市公司的利潤(rùn)總額，則可能意味著母公司通過關(guān)聯(lián)交易將利潤(rùn)“包裝注入”上市公司。

3.異常利潤(rùn)剔除分析法。異常利潤(rùn)剔除分析法是將其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入從企業(yè)利潤(rùn)中剔除，以分析和評(píng)價(jià)企業(yè)利潤(rùn)來源的穩(wěn)定性。由于企業(yè)利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)產(chǎn)生的利潤(rùn)要通過這些項(xiàng)目體現(xiàn)出來，此時(shí)采用異常利潤(rùn)剔除法識(shí)別會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾將特別有效。

4.現(xiàn)金流量分析法。現(xiàn)金流量分析法是指將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量及總體現(xiàn)金凈流量分別與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和企業(yè)凈利潤(rùn)進(jìn)行比較，以判斷企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和凈利潤(rùn)的質(zhì)量。一般而言，沒有相應(yīng)現(xiàn)金流量的利潤(rùn)，將意味著與之對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)，表明企業(yè)可能存在粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的現(xiàn)象。

第7篇：會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范文

關(guān)鍵詞:合并會(huì)計(jì)報(bào)表;會(huì)計(jì)信息;特點(diǎn);問題;審計(jì)對(duì)策

合并報(bào)表是企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，也是綜合呈報(bào)企業(yè)集團(tuán)信息的載體，反映的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容上體現(xiàn)了許多新理念、新的要求。就合并報(bào)表方面，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在 2008 年了修訂的 IFRS 3（企業(yè)合并）和 IAS 27（合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表），并于 2009 年 7 月 1 日開始實(shí)行。

合并會(huì)計(jì)報(bào)表問題是當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的難題之一。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的迅速擴(kuò)大，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求越來越高,越來越多的企業(yè)更加合并會(huì)計(jì)報(bào)表的增多，如何防止會(huì)計(jì)信息失真就成為企業(yè)所有者、股東和債權(quán)人共同關(guān)心的問題。根據(jù)新頒會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合有關(guān)會(huì)計(jì)理論，列舉會(huì)計(jì)信息失真表現(xiàn)，有針對(duì)性地分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，提高會(huì)計(jì)工作效

一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的特點(diǎn)

1.合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制方法獨(dú)特。對(duì)于個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表而言，其具有一套固定的編制方法，而合并會(huì)計(jì)報(bào)表與其不同，該報(bào)表編制時(shí)應(yīng)致力于個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表基礎(chǔ)之上，依據(jù)編制抵銷分錄，運(yùn)用合并工作底稿的方式對(duì)其進(jìn)行編制。

2.合并會(huì)計(jì)報(bào)表有著獨(dú)特的反映意義。對(duì)于個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表而言，其主要以企業(yè)法人為對(duì)象，通常反映獨(dú)立企業(yè)法人的各項(xiàng)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；對(duì)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表而言，其主要以會(huì)計(jì)主體為對(duì)象，通常反映出整個(gè)集團(tuán)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

3.合并會(huì)計(jì)報(bào)表以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制。通常情況下，個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表編制需要經(jīng)歷設(shè)置賬簿、編制分錄、登記賬簿等過程，之后完成編制工作；而合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制只需要設(shè)置賬簿，并將業(yè)務(wù)登記信息以賬簿數(shù)據(jù)的形式列入報(bào)表中，以供企業(yè)信息使用者更好的獲取信息。

二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真的原因

隨著我國(guó)企業(yè)規(guī)模的不斷壯大，越來越多的企業(yè)為了提高自身經(jīng)濟(jì)效益，私自篡改合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息，以至于整個(gè)集團(tuán)企業(yè)無法獲取真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息，究其原因主要在于以下幾個(gè)方面：

1.合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真的主觀原因

首先，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)核算的核心內(nèi)容，目前，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員從業(yè)素質(zhì)和道德素養(yǎng)較為低下，并且，其自身現(xiàn)行擁有的知識(shí)和技能難以滿足當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的需求，以至于會(huì)計(jì)核算質(zhì)量不高；其次，從業(yè)人員思想覺悟低。我國(guó)當(dāng)前企業(yè)相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)人員不能夠正確的認(rèn)識(shí)到合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息的重要性，再加上，對(duì)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)相關(guān)法律法規(guī)的了解較少，進(jìn)一步加劇了合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真現(xiàn)象。

2.合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真的客觀原因

首先，缺乏完善的會(huì)計(jì)法制制度。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)法制制度已經(jīng)不能夠適應(yīng)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)管理，當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)法制制度不健全主要表現(xiàn)在：一是會(huì)計(jì)法制制度缺乏針對(duì)性，尚未全面深入會(huì)計(jì)實(shí)際工作中，造成其制度未能夠?qū)?huì)計(jì)工作起到預(yù)期的效果；二是會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度不足，導(dǎo)致諸多企業(yè)凌家于會(huì)計(jì)法制制度之上，開展各項(xiàng)違法違紀(jì)活動(dòng)；其次是會(huì)計(jì)信息虛化現(xiàn)象日益突出。企業(yè)會(huì)計(jì)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相互影響，彼此制約，二者只有在保持發(fā)展統(tǒng)一性的情況下，才能夠共同進(jìn)步，就社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境來說，其影響著會(huì)計(jì)的多個(gè)方面，即會(huì)計(jì)信息披露、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)管理體制以及會(huì)計(jì)法制建設(shè)等，近年來，由于我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化相對(duì)較快，使得企業(yè)會(huì)計(jì)工作難以緊跟其步伐，因此，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真現(xiàn)象。

三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真的審計(jì)對(duì)策

1.推進(jìn)會(huì)計(jì)管理體制改革

受企業(yè)會(huì)計(jì)地位從屬性和職能獨(dú)立性的影響，使得全國(guó)范圍內(nèi)推進(jìn)會(huì)計(jì)管理體制改革成為社會(huì)發(fā)展必然趨勢(shì)。對(duì)于不同規(guī)模的企業(yè)，往往進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)管理體制改革，就小型企業(yè)而言，其實(shí)施記賬制度，對(duì)中型企業(yè)而言，其實(shí)施委派會(huì)計(jì)主管制度，對(duì)大型企業(yè)而言，其實(shí)施委派財(cái)務(wù)總監(jiān)制度?？偨Y(jié)來說，在會(huì)計(jì)管理體制改革過程中，一方面要推行定期輪換制度，確保企業(yè)間會(huì)計(jì)職能的客觀性、公正性以及獨(dú)立性；另一方面要將財(cái)務(wù)總監(jiān)或主管與委派主體利益掛鉤，并依據(jù)其績(jī)效對(duì)其相關(guān)單位進(jìn)行發(fā)放獎(jiǎng)金。

2.完善會(huì)計(jì)監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制

全面落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制是治理企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真現(xiàn)象的最有效途徑。因此，企業(yè)在完善會(huì)計(jì)監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制時(shí)應(yīng)從社會(huì)、國(guó)家以及自身三方面開展，第一，強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督。即在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)下，完善宏觀調(diào)控體系和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，促進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變，以充分發(fā)揮社會(huì)的監(jiān)督職能；第二，強(qiáng)化國(guó)家監(jiān)督。即在財(cái)政部門、審計(jì)部門以及稅務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)下，打破國(guó)家行政監(jiān)督部門的傳統(tǒng)思想觀念，調(diào)整工作方法，樹立良好的工作作風(fēng)，構(gòu)建高素質(zhì)、高質(zhì)量的執(zhí)法團(tuán)隊(duì)，充分發(fā)揮國(guó)家的監(jiān)督職能；第三，強(qiáng)化自身內(nèi)部監(jiān)督。即企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)不斷加強(qiáng)自身從業(yè)素質(zhì)建設(shè)，嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》行使各項(xiàng)職能和權(quán)益。

3.樹立會(huì)計(jì)人員法制觀念

法制觀念是企業(yè)治理會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真的基礎(chǔ)。樹立會(huì)計(jì)人員法制觀念，首先要明確會(huì)計(jì)人員的職責(zé)。認(rèn)定自身屬于會(huì)計(jì)信息失真的主要責(zé)任人，對(duì)不同階段下的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象追究相應(yīng)責(zé)任人的責(zé)任，并使其承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；其次是建設(shè)執(zhí)法隊(duì)伍。國(guó)家監(jiān)督執(zhí)法部門應(yīng)嚴(yán)格選拔執(zhí)法人員，定期對(duì)執(zhí)法人員進(jìn)行業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，不斷提升其業(yè)務(wù)水平。

4.落實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

運(yùn)用現(xiàn)行高新技術(shù)手段，推進(jìn)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展，使其會(huì)計(jì)工作趨于現(xiàn)代化、信息化，同時(shí)，構(gòu)建信息共享平臺(tái)，加強(qiáng)彼此之間的交流與溝通，以此，有助于提高會(huì)計(jì)核算效率和質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)報(bào)表信息的真實(shí)性；另外，明確會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的目標(biāo)，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作未來發(fā)展做出合理規(guī)劃，確保各項(xiàng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作順利開展。

5.建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)信息管理與控制制度

企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息工作時(shí)，應(yīng)該設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息管理與控制制度。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息管理與控制制度使企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息工作時(shí)有章有據(jù)，使企業(yè)會(huì)計(jì)信息工作有條不紊地進(jìn)行。在會(huì)計(jì)信息工作中，如果出現(xiàn)問題，也能根據(jù)制度及時(shí)地進(jìn)行處理，減少或者避免由問題產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)，加快了企業(yè)建立健全其會(huì)計(jì)信息管理與控制制度的步伐。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息管理與控制制度，必須是嚴(yán)格的，而且是具體、清楚的。因此，在企業(yè)會(huì)計(jì)信息管理與控制制度里，必須具有明確的會(huì)計(jì)核算方法，這些會(huì)計(jì)核算方法應(yīng)該是一個(gè)具體的概念，而不是籠統(tǒng)的，它應(yīng)該包括企業(yè)在教育事業(yè)中每一個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)的具體會(huì)計(jì)處理。具體的會(huì)計(jì)核算方法，可以讓企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息工作時(shí)有章可循，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息工作的公開性和透明度，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，同時(shí)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息管理與控制制度應(yīng)該包括企業(yè)會(huì)計(jì)信息工作的業(yè)績(jī)考核制度，將業(yè)績(jī)考核制度引入企業(yè)會(huì)計(jì)信息管理與控制工作中，激發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)信息工作人員的積極性，監(jiān)督會(huì)計(jì)信息工作人員的工作，使會(huì)計(jì)信息人員自覺的規(guī)范自己的行為，自覺的維護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

參考文獻(xiàn):

[1]王麗哲:財(cái)務(wù)報(bào)表信息影響因素分析——基于兩項(xiàng)公司治理外部機(jī)制的淺析[J]. 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)研究生學(xué)報(bào), 2007,(03).

[2]陳海東:利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求和影響[J]. 時(shí)代經(jīng)貿(mào),2008,(S1).

第8篇：會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范文

財(cái)政部《關(guān)于國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)若干問題的通知》(財(cái)企[20**]905號(hào))下發(fā)后,對(duì)于健全國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度,規(guī)范固有企業(yè)審計(jì)行為,進(jìn)一步提高國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量發(fā)揮了積極的作用。但在實(shí)際執(zhí)行中仍然存在一些問題,需要加以解決?，F(xiàn)就國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中有關(guān)備案及審計(jì)報(bào)告的管理問題，補(bǔ)充通知如下：

一、關(guān)于年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)有關(guān)事項(xiàng)的備案問題

根據(jù)財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定,直接向主管財(cái)政機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)集團(tuán)公司,其確定與更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所、簽定的審計(jì)業(yè)務(wù)

約定書、審計(jì)報(bào)告,應(yīng)當(dāng)向主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。具體要求如下

1、直接向主管財(cái)政機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)在12月31日之前,向主管財(cái)政機(jī)關(guān)提交備案報(bào)告,說明集團(tuán)公司及其子公司確定與更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的理由、約定的審計(jì)范圍、企業(yè)集團(tuán)審計(jì)組織方式、審計(jì)收費(fèi)情況等。

2、企業(yè)集團(tuán)公司在辦理備案中,應(yīng)當(dāng)填報(bào)《國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)備案表》(詳見附件),列明集團(tuán)公司或總公司及其納入合并范圍的全部子公司有關(guān)委托審計(jì)情況,作為備案報(bào)告的附件。

3、主管財(cái)政機(jī)關(guān)受理企業(yè)備案的機(jī)構(gòu)為主管財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)管理的機(jī)構(gòu)。企業(yè)備案時(shí),應(yīng)將《國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)備案表》同時(shí)抄送主管財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)年度會(huì)計(jì)報(bào)表管理的機(jī)構(gòu)。企業(yè)備案后,對(duì)備案的內(nèi)容在以后年度如有變化的,應(yīng)當(dāng)按照上述第1、2項(xiàng)的要求重新備案。

4、直接向主管財(cái)政機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)集團(tuán)公司,應(yīng)當(dāng)在次年4月20日以前分別向主管財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)固有資本與財(cái)務(wù)管理的機(jī)構(gòu)和負(fù)責(zé)年度會(huì)計(jì)報(bào)表管理的機(jī)構(gòu)報(bào)送審計(jì)報(bào)告。對(duì)于審計(jì)報(bào)告屬于保留意見,或者拒絕表示意見,或者否定意見類型的,企業(yè)集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)按本通知第二條、第三條的要求相應(yīng)提出處理意見,報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)管理的機(jī)構(gòu)。

二、關(guān)于審計(jì)報(bào)告保留意見的處理

會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)報(bào)告出具保留意見的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)報(bào)告相關(guān)內(nèi)容提出財(cái)務(wù)處理或賬務(wù)調(diào)整的意見。

企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間如果存在分歧意見,主管財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,就企業(yè)財(cái)務(wù)處理或賬務(wù)調(diào)整問題提出處理意見。企業(yè)對(duì)主管財(cái)政機(jī)關(guān)的處理意見如有異議,可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議。

三、關(guān)于拒絕表示意見或者否定意見審計(jì)報(bào)告的處理

會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)報(bào)告出具拒絕表示意見或否定意見的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)陳述有關(guān)年度會(huì)計(jì)報(bào)表編制的有關(guān)情況和意見。

主管財(cái)政機(jī)關(guān)可視企業(yè)的不同情況,根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)清查,或者進(jìn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查,并依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行處罰。

四、關(guān)于國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的財(cái)政監(jiān)管

主管財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)管理的機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)備案的資料和報(bào)送的審計(jì)報(bào)告,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行認(rèn)真審核,加強(qiáng)監(jiān)管,并配合主管財(cái)政機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)依法進(jìn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查。

1、企業(yè)委托審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不符合財(cái)政部《關(guān)于固有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)若干問題的通知》第二條規(guī)定條件的,對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告,主管財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令企業(yè)重新委托符合規(guī)定條件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。

2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告,披露事項(xiàng)不能滿足《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和財(cái)政部《關(guān)于國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)若干問題的通知》第四條規(guī)定的,退回企業(yè)補(bǔ)充資料,或者責(zé)令重新委托審計(jì)。

3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告,存在內(nèi)容虛假,或者隱瞞重要事實(shí)的,責(zé)令企業(yè)重新委托審計(jì)。

4、在審計(jì)過程中,企業(yè)不提供有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)資料,或者不給予有效配合,導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能有效實(shí)施必要的審計(jì)程序,從而影響審計(jì)報(bào)告的出具及其使用的,責(zé)令企業(yè)限期重新實(shí)施審計(jì)。

以上退回企業(yè)補(bǔ)充資料或者責(zé)令重新審計(jì)的,審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)自退回之日起兩個(gè)月內(nèi)報(bào)送主管財(cái)政機(jī)關(guān)。

五、關(guān)于國(guó)有企業(yè)年報(bào)審計(jì)的法律責(zé)任

主管財(cái)政機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的監(jiān)管過程中,對(duì)違規(guī)、違法執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,可以按規(guī)定停止其固有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù),并依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任。

對(duì)拒絕接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì),或者在審計(jì)中不提供資料或者不配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的企業(yè),主管財(cái)政機(jī)關(guān)可按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》第三十九條的規(guī)定,追究企業(yè)直接責(zé)任人員和其他責(zé)任人員的法律責(zé)任。

第9篇：會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范文

[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；內(nèi)部控制審計(jì)；整合

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 23. 008

[中圖分類號(hào)] F239 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）23- 0016- 02

我國(guó)內(nèi)部控制理論的研究是在最近兩年展開的，主要是我國(guó)頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)增加一項(xiàng)新的審計(jì)業(yè)務(wù)——內(nèi)部控制審計(jì)，因而許多學(xué)者從理論和實(shí)務(wù)操作方面開始探討內(nèi)部控制審計(jì)。

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第五條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可以將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行（下稱“整合審計(jì)”）。我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制審核和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)關(guān)系以及內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)關(guān)系的研究文獻(xiàn)主要觀點(diǎn)如下。

1 內(nèi)部控制審核和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)關(guān)系

吳文軍[1]（2001）對(duì)內(nèi)部控制審核與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)之間的關(guān)系作出論述：獨(dú)立審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍從會(huì)計(jì)報(bào)表鑒證拓展到內(nèi)部控制報(bào)告鑒證的根本原因是經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的演化；內(nèi)部控制審核是對(duì)過程的鑒證，而會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是對(duì)結(jié)果的鑒證，因此在報(bào)告理論上，內(nèi)部控制審核必然會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)產(chǎn)生一定的影響。

肖強(qiáng)[2]（2003）論述了內(nèi)部控制評(píng)審在審計(jì)中的作用在于：評(píng)審內(nèi)部控制有助于確定合理的審計(jì)程序，提高審計(jì)效率；評(píng)審內(nèi)部控制，可以幫助審計(jì)人員確定審計(jì)程序的實(shí)施程度，即確定審計(jì)人員的工作方法、抽點(diǎn)及審計(jì)范圍等；健全的內(nèi)部控制，可以保證審計(jì)測(cè)試的質(zhì)量。

張龍平、朱錦余[3]（2002）認(rèn)為，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具審核報(bào)告是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)新業(yè)務(wù)， 介紹了內(nèi)部控制審核與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制研評(píng)的關(guān)系。

袁文龍[4]（2007）認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)控測(cè)試，既有聯(lián)系，又有區(qū)別。兩者的聯(lián)系有5點(diǎn)：一是理論范圍相同，均是與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制；二是實(shí)施的基本程序相同，均包括對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制的了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)；三是所使用的方法相同，均可采用詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行等方法了解和測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制；四是兩者的執(zhí)行者可以是同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所的同一注冊(cè)會(huì)計(jì)師；五是兩者的結(jié)論可相互利用，即財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。兩者主要區(qū)別有4點(diǎn)：一是目的不同，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目的是對(duì)被評(píng)價(jià)單位與會(huì)計(jì)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)控有效性發(fā)表意見；會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制測(cè)試的目的是在了解、測(cè)試與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，評(píng)估其控制風(fēng)險(xiǎn)，再根據(jù)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃和確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。二是實(shí)際范圍不同，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)際范圍是被評(píng)價(jià)單位與會(huì)計(jì)報(bào)告相關(guān)的所有內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況；會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制測(cè)試的范圍分為了解范圍和測(cè)試范圍，其了解范圍主要是所有與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制，測(cè)試范圍是了解、初評(píng)后確定擬依賴的相關(guān)內(nèi)部控制；后者的實(shí)際范圍可能比前者小得多。三是對(duì)內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)結(jié)論的準(zhǔn)確程度要求不同，由于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性直接發(fā)表評(píng)價(jià)意見，因而要求評(píng)價(jià)結(jié)論有較高程度的保證水平；由于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試只是規(guī)劃實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重要依據(jù)，因而對(duì)其有效性的評(píng)價(jià)可不要求很準(zhǔn)確，如對(duì)其有效性可作保守評(píng)價(jià)，僅給予極低的信賴度，這樣只增加了實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量，會(huì)影響審計(jì)效率，一般不會(huì)影響審計(jì)效果，但要防止對(duì)其有效性作出過于樂觀的評(píng)價(jià)，否則會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四是測(cè)試數(shù)量不同，由于對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)結(jié)論準(zhǔn)確程度要求不同，因而要求的測(cè)試范圍和數(shù)量也不同，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)需要對(duì)內(nèi)部控制有效性作出積極的、較高程度的保證，需要收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持審核結(jié)論，因此需要實(shí)施較多的測(cè)試。

孫銀剛[5]（2008）認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)根據(jù)審計(jì)的范圍、重點(diǎn)及方法，既可以作為獨(dú)立的審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施，也可以作為實(shí)施其他審計(jì)活動(dòng)的一個(gè)程序或流程，以便提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2 內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)關(guān)系

毛敏[6]（2006）通過對(duì)美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的借鑒，指出 PCAOB 的AS2 設(shè)計(jì)了綜合審計(jì)模式。綜合審計(jì)模式是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)合，通過單獨(dú)并行的過程同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩種審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)人員可通過財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的發(fā)現(xiàn)來檢查內(nèi)部控制是否有效，也可以通過財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)得到的發(fā)現(xiàn)和結(jié)論，幫助審計(jì)人員更好地計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允地表達(dá)。

陳漢文、李榮[7]（2007）認(rèn)為 PCAOB 的 AS2 關(guān)注的是財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)部控制的審計(jì)工作，以及這項(xiàng)工作與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系問題。這項(xiàng)綜合的審計(jì)會(huì)產(chǎn)生兩份審計(jì)意見：一份針對(duì)財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)部控制，另一份針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)涉及以下內(nèi)容：評(píng)價(jià)管理當(dāng)局就公司財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)部控制有效性評(píng)估的過程；評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性；形成對(duì)財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)部控制是否有效的審計(jì)意見。

謝曉燕、張心靈[8]（2009）從內(nèi)部控制審計(jì)產(chǎn)生的背景、相關(guān)的概念確定及其與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)聯(lián)出發(fā)，采用比較研究的方法，通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)二者關(guān)聯(lián)的比較分析，提出我國(guó)制定內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的選擇：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行整合。并提出明確開展內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，制定內(nèi)部控制審計(jì)指引和應(yīng)用指南等完善我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)制度的建議。

3 整合審計(jì)

文獻(xiàn)[9-11]研究認(rèn)為，我國(guó)在上市公司中即將推行的內(nèi)部控制審計(jì)在理論和實(shí)踐方面都具有可行性， 而且將內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行，必將對(duì)提高審計(jì)效率、發(fā)揮審計(jì)的協(xié)同效應(yīng)以及最終提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量起到根本性的推動(dòng)作用。作者從審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告4個(gè)大的方面進(jìn)行整合的分析，歸納各個(gè)過程具體的整合點(diǎn)， 其中，審計(jì)目標(biāo)的整合點(diǎn)是提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，審計(jì)計(jì)劃的整合點(diǎn)是使用相同的重要性水平，審計(jì)方法選擇的整合點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、自上而下，審計(jì)程序運(yùn)用的整合點(diǎn)是控制測(cè)試，審計(jì)證據(jù)收集的整合點(diǎn)是獲得的證據(jù)相互利用，對(duì)舞弊的考慮的整合點(diǎn)是因內(nèi)部控制漏洞而導(dǎo)致舞弊的控制缺陷，審計(jì)報(bào)告的整合點(diǎn)是出具合并報(bào)告或獨(dú)立進(jìn)行報(bào)告。通過以上研究為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展整合審計(jì)業(yè)務(wù)提供切實(shí)可行的操作性建議。

裘宗舜、周潔[12] （2009）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行了比較，指出兩者的區(qū)別在于：審計(jì)內(nèi)容及范圍不同；對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)結(jié)論的準(zhǔn)確程度要求不同；對(duì)外部審計(jì)師的職業(yè)判斷能力要求不同；對(duì)外部審計(jì)師的責(zé)任要求不同。兩者的聯(lián)系在于：目標(biāo)相同；程序關(guān)聯(lián)；方法相同且有所改進(jìn)。

李錦 [13]（2010）從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為兩者的整合依據(jù)入手分析了整合審計(jì)的流程：從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作到審計(jì)報(bào)告的出具。王美英、鄭小榮[14]（2010）就具體整合審計(jì)的程序和方法進(jìn)行研究。

根據(jù)上述分析可以得到以下啟示：明確審計(jì)目標(biāo)，整合審計(jì)概念；提高審計(jì)人員的素質(zhì)，明確審計(jì)責(zé)任；統(tǒng)一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，初步實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)。從已執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)的國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來看，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相互影響，為了節(jié)約審計(jì)成本和審計(jì)資源，二者的工作成果可以相互利用。鑒于二者的關(guān)聯(lián)性，將內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合，有助于提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量。在對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)有效、協(xié)同地計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，以實(shí)現(xiàn)兩者的目標(biāo)。在審計(jì)過程中既要考慮內(nèi)部控制審計(jì)得出的結(jié)論對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響，也要考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)得出的結(jié)論對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的影響。經(jīng)過文獻(xiàn)梳理發(fā)現(xiàn)，在我國(guó)研究?jī)?nèi)部控制審核和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)關(guān)系的文獻(xiàn)較多，而研究?jī)?nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)關(guān)系包括整合審計(jì)的文獻(xiàn)較少，處于初步探討階段。

4 總 結(jié)

理解審計(jì)指引中有關(guān)審計(jì)整合的這一規(guī)定，要明確兩點(diǎn)：一是內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是兩種不同的審計(jì)業(yè)務(wù)，兩種審計(jì)的目標(biāo)不同；二是內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以整合起來進(jìn)行。

4.1 內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的異同

內(nèi)部控制審計(jì)要求對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，也要求了解企業(yè)的內(nèi)部控制，并在需要時(shí)測(cè)試控制，這是兩種審計(jì)的相同之處，也是整合審計(jì)中應(yīng)整合的部分。但由于兩種審計(jì)的目標(biāo)不同，審計(jì)指引要求在整合審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試，要同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目的：

（1）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見。

（2）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。

4.2 兩種審計(jì)的整合

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)通常使用相同的重要性（或重要性水平），在實(shí)務(wù)中兩者很難分開。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需獲得的信息在很大程度上依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制有效性得出的結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用在一種審計(jì)中獲得的結(jié)果為另一種審計(jì)中的判斷和擬實(shí)施的程序提供信息。

實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果來修改實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，并且可以利用該結(jié)果來支持分析程序中所使用的信息的完整性和準(zhǔn)確性。在確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要慎重考慮識(shí)別出的控制缺陷。

實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)實(shí)質(zhì)性程序中發(fā)現(xiàn)問題的影響。最重要的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要重點(diǎn)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，考慮這些錯(cuò)報(bào)對(duì)評(píng)價(jià)內(nèi)控有效性的影響。

研究是否具有將二者整合審計(jì)的必要性和可行性，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)是合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性，而財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是合理保證內(nèi)部控制的有效性，雖然兩者有所差別，但是，其最終目標(biāo)都是為使報(bào)表使用者獲得可靠的財(cái)務(wù)信息，因此，兩者的整合才有意義。研究得出整合審計(jì)的實(shí)施思路和要點(diǎn)。其次，研究具體的應(yīng)用過程，整合審計(jì)可從審計(jì)目標(biāo)的整合、審計(jì)計(jì)劃的整合、審計(jì)實(shí)施過程的整合和審計(jì)報(bào)告的整合4個(gè)方面具體實(shí)施，其中，審計(jì)實(shí)施過程從審計(jì)方法的選擇、審計(jì)實(shí)施的運(yùn)用、審計(jì)證據(jù)的收集和對(duì)舞弊的考慮4個(gè)方面進(jìn)行整合考慮。最后，在實(shí)務(wù)中是否能夠采用理論上所提出的整合措施需要驗(yàn)證，

主要參考文獻(xiàn)

[1]吳文軍.略論內(nèi)部控制審核與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2001（12）：32-33.

[2]肖強(qiáng).內(nèi)部控制審計(jì)淺探[J].四川會(huì)計(jì)，2003（9）：39-40.

[3]張龍平，朱錦余.關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的理論思考[J].審計(jì)研究，2002（2）：23-26.

[4]袁文龍.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究[D].天津：天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，2007.

[5]王展翔.加拿大 CoCo 委員會(huì)內(nèi)部控制框架述評(píng)[J].商業(yè)研究，2005（1）：168-171.

[6]毛敏.美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的最新發(fā)展及啟示[J].財(cái)會(huì)通訊：學(xué)術(shù)版，2006（1）：70-73.

[7]張?bào)?美國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則最新發(fā)展與啟示[J].審計(jì)月刊，2007（8）：10-11.

[8]謝曉燕，張心靈，陳秀芳.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)選擇——基于內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)關(guān)聯(lián)的分析[J].財(cái)會(huì)通訊：綜合（下），2009（3）：125-127.

[9]張龍平，陳作習(xí).財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合研究（上）[J]. 審計(jì)月刊，2009（5）：10-12.

[10]張龍平，陳作習(xí).財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合研究（下）[J].審計(jì)月刊，2009（6）：7-9.

[11]謝曉燕，張龍平，李曉紅.我國(guó)上市公司整合審計(jì)研究[J].會(huì)計(jì)研究，2009（9）：88-94.

[12]裘宗舜，周潔.美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展與啟示——財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的比較[J].財(cái)會(huì)月刊：上半月，2009（2）：35-36.