稅收法治論文精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的稅收法治論文主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：稅收法治論文范文

關鍵詞：稅收執(zhí)法風險防范

一、稅收執(zhí)法風險的概念

所謂執(zhí)法風險，就是具執(zhí)法資格的國家公務人員在執(zhí)行法律、法規(guī)所賦予的權力或履行職責的過程中，存在有未按照或未完全按照法律、行政法規(guī)、規(guī)章要求的行為執(zhí)法或履行職責，侵犯、損害了國家和人民群眾的利益，給國家或人民群眾造成一定的物質或精神上的損失以及應履行而未履行職責，所應承擔的責任。稅收執(zhí)法作為國家行政執(zhí)法的一部分，承擔著為國聚財，堵漏增收的重任。正是由于稅務機關是國家財政收支的關鍵部門，已越來越成為國家紀檢監(jiān)察部門關注的對象。隨著國家法律、法規(guī)的不斷完善和健全，公民和法人的法律意識及自我保護意識也在不斷增強，如果我們的稅收執(zhí)法人員不及時調整工作思路，轉變執(zhí)法觀念，克服隨意執(zhí)法的老毛病，就隨時存在著執(zhí)法風險，小到經(jīng)濟損失，大到觸犯刑律。

二、防范和化解稅收執(zhí)法風險的意義

防范和化解稅收執(zhí)法風險的意義就在于保障稅收執(zhí)法部門有一個安全的稅收執(zhí)法環(huán)境，起到穩(wěn)定隊伍，增強凝聚力，提高戰(zhàn)斗力的目的，從而促進稅收工作效率，更好地維護稅法的尊嚴。防范和化解稅收執(zhí)法風險，保障稅收執(zhí)法安全的意義主要應有以下幾個方面：

一是維護稅收執(zhí)法人員的切身利益。如果稅收執(zhí)法人員的執(zhí)法安全得不到應有的保障，今天這個受到紀律處分，明天那個受到法律制裁，將嚴重影響稅收執(zhí)法隊伍的穩(wěn)定，不利于各項稅收工作的開展。因此，防范和化解稅收執(zhí)法風險，保障稅收執(zhí)法安全是保護同志、穩(wěn)定隊伍的基礎，是內樹正氣、外樹形象的關鍵。

二是樹立稅收執(zhí)法機關的良好形象。如果我們的稅收執(zhí)法人員能夠時刻保持執(zhí)法風險意識，做到正確執(zhí)法，文明執(zhí)法，同時做好稅收服務，努力化解征納矛盾，不僅能夠降低執(zhí)法風險，而且能夠很好地樹立自身以及整個稅收執(zhí)法隊伍的形象。反之，如果執(zhí)法方式簡單，執(zhí)法手段粗暴，就會造成征納關系緊張，降低自身執(zhí)法安全系數(shù)，增大執(zhí)法風險，損害執(zhí)法隊伍的形象，使稅收執(zhí)法工作處于被動。因此，化解稅收執(zhí)法風險，保障稅收執(zhí)法安全也是樹立稅收執(zhí)法機關良好形象的根本。

三是確保稅收征管質量和稅收收入。如果稅收執(zhí)法人員能夠始終保持執(zhí)法風險意識，就能確保政令暢通，使各項稅收方針政策及規(guī)章制度得到很好地落實，提高執(zhí)法人員的工作責任心，克服麻痹心理，確保盡職盡責，應收盡收。

三、稅收執(zhí)法風險的表現(xiàn)形式

一是執(zhí)法不嚴被追究責任的風險。主要表現(xiàn)為不能嚴格依法治稅，執(zhí)法隨意性大，疏于管理、、推諉扯皮、處罰不當、違法不究等行政不作為問題。如某稅收管理員在日常稅收管理中未深入實地進行稅源巡查，工作蜻蜓點水、敷衍了事，從而造成多起納稅人采取假停業(yè)、假轉非手段偷稅的事件，被群眾舉報后受到行政處分。

二是執(zhí)法水平低引發(fā)執(zhí)法風險。主要表現(xiàn)為：一方面是部分執(zhí)法人員素質不高，執(zhí)法程序不清，使用稅務文書及引用法律條文錯誤，職責履行不到位；另一方面是粗心麻痹，工作不細致。如納稅人的稅款已繳納而稅收保全和強制執(zhí)行措施卻未及時解除而造成執(zhí)法過錯。又如某稅務所在采取稅收保全措施時，一名稅務人員一時沖動拉下了動力電閘，使企業(yè)正常生產(chǎn)突然中斷而造成經(jīng)濟損失，經(jīng)行政訴訟敗訴而被判行政賠償。

三是執(zhí)法腐敗，被處罰。主要表現(xiàn)為一些干部依法行政的意識淡薄，不嚴于律己，執(zhí)法不公等問題。如某稅收管理員亂拿商戶的商品被舉報受到行政處分；又如某稅收管理員超標準收取稅務登記證工本費而被查處。

四是執(zhí)法不文明引發(fā)執(zhí)法風險。表現(xiàn)為執(zhí)法方式簡單、執(zhí)法手段粗暴，誘使征納雙方矛盾激化，惡化執(zhí)法環(huán)境等問題。如原項城市公安局駐國稅局公安特派室干警李某在協(xié)助某稅務所工作時，因酒后出警被檢察機關查處。

四、稅收執(zhí)法風險的類型

就稅收執(zhí)法風險的類型而言，筆者認為，分為刑事責任風險和行政責任風險兩個方面。

(1)刑事責任風險

所謂刑事責任風險，就是指執(zhí)法人員的執(zhí)法過錯較為嚴重，應承擔刑事責任的風險。對稅收執(zhí)法人員而言，可能承擔刑事責任的執(zhí)法行為主要有以下7個方面：

1、。是指國家機關工作人員超越職權，違法決定、處理其無權決定、處理的事項，或者違法處理公務，致使公共財產(chǎn)、國家和人民的利益遭受損失的行為。過去有“小小專管員，權力大無邊”的說法，就是納稅人對部分稅務干部越權執(zhí)法行為的不滿意看法。這種行為目前在極個別同志身上仍然存在。

2、。是指國家工作人員嚴重不負責任，不履行職責或不認真履行職責，致使公共財產(chǎn)、國家和人民利益遭受重大損失的行為。稅務人員一般是指不征少征應征稅款，不檢查納稅的情況，遇有征稅阻力不采取措施、不向上級報告等。這部分人往往因為缺乏一定的事業(yè)心和責任感，不求上進，飽食終日，無所用心，馬虎行事。一時失足將造成千古恨。

3、索賄受賄。是指國家工作人員利用職務上的便利，索取他人財物或非法收受他人財物，為他人謀利益的行為。受賄有大有小、有輕有重，利用職務之便，隨意索取納稅人錢物，有的甚至要人一條香煙、一雙皮鞋、一件飲料等，其結果就容易釀成大禍。這在一線執(zhí)法人員中不敢說沒有。

4、不移交刑事案件。是指行政執(zhí)法人員徇私情、私利，偽造材料，隱瞞情況，弄虛作假，對依法應當移交司法機關追究刑事責任的案件不移交。應移交而未移交的涉稅案件除了得到納稅人的好處不移交外，往往是因為納稅人認錯態(tài)度較好，并且愿意接受處罰或說情求饒等因素，使部分法律意識淡薄稅務人員認為，只要補稅、罰款能順利入庫便萬事大吉，容易放棄對這些犯罪行為予以嚴厲的法律制裁，以儆效尤。

5、幫助犯罪分子逃避處罰。是指有查禁犯罪活動職責的司法、公安、安全、海關、稅務等國家機關的工作人員向犯罪分子通風報信、提供便利、幫助犯罪分子逃避處罰的行為。大量的涉稅案件證實，如果沒有稅務人員的參與或出謀劃策、，像虛開增值稅專用發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票、廢舊物資發(fā)票等行為又怎能輕易屢屢成功呢？其事實令人震驚，其教訓無比慘痛。

6、、不征少征稅款。是指稅務人員為徇私情、私利，對納稅人依法應當繳納的稅款不征少征。

7、發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅。是指稅務人員違反法律法規(guī)的規(guī)定，在辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中。

以上這些錯誤的執(zhí)法行為如果給國家和人民造成重大損失或情節(jié)嚴重的，就會被追究刑事責任，承擔刑事責任風險。

(2)行政責任風險

所謂行政責任風險，就是指執(zhí)法人員的執(zhí)法過錯較輕，尚未觸及刑罰，但應受到系統(tǒng)內部黨、政紀處分或經(jīng)濟處罰的風險。因此，行政責任風險主要包括黨、政紀處分和經(jīng)濟處罰兩種類型。

1、黨、政紀處分。黨紀處分包括警告、嚴重警告、撤銷黨內職務、、5種形式。政紀處分包括警告、記過、記大過、降級、撤職、開除6種形式。

黨、政紀處分雖然不存在限制人身自由的風險，但卻足于影響個人的政治前途及人生命運。如有一位稅務干部，工作積極認真、工作業(yè)績也很突出，就在上級考慮擬對他進行提拔重用的時候，該同志卻不慎遺失了一份空白完稅證而受到警告處分，同時上級也取消了擬對他認命的決定。

2、經(jīng)濟處罰

經(jīng)濟處罰很簡單，就是讓出現(xiàn)執(zhí)法過錯的人員遭受一定的經(jīng)濟損失作為懲罰來刺激人員的工作責任心。近年來，國稅部門通過大量的工作實踐并依靠計算機信息技術的飛速發(fā)展，摸索出了一套行之有效的“機制管人”措施?！度珕T崗位責任目標考核》和《稅收執(zhí)法責任制》就是這套機制的核心內容。它通過對每一位人員及每一個崗位的合理劃分，明確了詳細的工作職責和工作標準，對照每一項工作職責和工作標準對工作任務的影響程度，設定相應的分值及款項。對應盡而未盡到的職責和未完成工作目標的人員給予相應的扣分扣款。

由此可以看出，行政責任風險主要為政治風險和經(jīng)濟風險。

五、執(zhí)法風險產(chǎn)生的根源

一是政策因素引起的執(zhí)法風險。政策性風險主要表現(xiàn)在規(guī)范性文件的制定上。各級單位為了更好地落實好上級文件精神，往往都會結合本地實際制定更加詳細、更加具體的操作辦法和規(guī)定。這些辦法和規(guī)定雖然對提高稅收征管質量和稅務人員的工作積極性起到一定的作用，但卻忽視了對本系統(tǒng)人員的法律保護，一旦出了問題，也為司法機關追究稅務人員的責任提供了依據(jù)。如目前大力推行的納稅評估方式，既沒有明確的法律定位，又缺乏規(guī)范的操作規(guī)程，就是國家稅務總局臨時制定的《納稅評估管理辦法》，其操作性也不是很強。各基層單位在實際操作中方式各不相同，管理不像管理，稽查不像稽查，隱患較大。像納稅評估稅款的定性及入庫問題，在當前使用的“綜合征管軟件V2.0”中就沒有這一模塊，如果按“查補稅款”入庫，就變成了稽查模式；如果按一般申報入庫，又變成了征管模式。有些稅務機關為了取得納稅人的配合，向納稅人宣傳納稅評估是稅務機關開展的一項優(yōu)化服務措施，在納稅評估中發(fā)現(xiàn)的偷稅行為也不轉交稽查處理。又如稅務機關為了方便管理制定了各種納稅管理辦法，像《停歇業(yè)管理辦法》、《轉非、注銷管理辦法》等，這些在法律上應視同稅務機關向納稅人發(fā)出的約束雙方的要約式行為，在實際執(zhí)行中，稅務機關往往根據(jù)自身需要而隨意朝令夕改，已經(jīng)形成了事實上的毀約。這些問題如果得不到及時的解決，一旦被司法機關抓住把柄，就會帶來嚴重的執(zhí)法風險。

二是內部因素引起的執(zhí)法風險。一是稅收執(zhí)法人員業(yè)務不熟，違反執(zhí)法程序引起的執(zhí)法風險。部分稅務執(zhí)法人員不思進取，得到且過，不深入學習和鉆研稅收業(yè)務，不懂裝懂，憑感覺、憑經(jīng)驗、憑關系執(zhí)法而造成執(zhí)法錯誤。二是稅收執(zhí)法人員對稅法及相關法律的理解有偏差，執(zhí)法質量不高。如制作稅務執(zhí)法文書不嚴謹、不規(guī)范，使用文書或引用法律條文錯誤，執(zhí)法中不注意收集證據(jù)或收集的證據(jù)證明力不強等，給行政相對人或司法機關追究留以口實。三是執(zhí)法人員隨意執(zhí)法留下風險隱患。如在進行納稅檢查或送達稅務文書時，因熟人熟臉而不出示稅務檢查證明或一人前往等。四是因惰性引起的不作為而產(chǎn)生的風險。如漏征漏管戶的管理跟不上。五是稅務人員、、帶來的風險。如不征或少征稅款，徇私出售發(fā)票，虛假抵扣稅款、出口退稅，得了好處不移送達到刑事標準的稽查案件等。

三是外部環(huán)境導致的執(zhí)法風險。這方面主要是來自地方政府對稅收工作的干涉。在當前各地都在努力發(fā)展經(jīng)濟的大環(huán)境下，部分基層地方政府把依法治稅同發(fā)展地方經(jīng)濟對立起來。為了招商引資，搞活地方經(jīng)濟，私自出臺各種稅收優(yōu)惠政策，干預稅收執(zhí)法，然而出現(xiàn)問題以后還要稅務機關承擔責任。另外，稅收立法與我國法律體系之間仍存在不協(xié)調，使稅法與其他法律法規(guī)的銜接不通暢，造成相關部門協(xié)稅護稅意識不強，影響了稅法的實施效力，容易形成執(zhí)法風險。還有，隨著法律的逐步普及，公民、法人依法維權和自我保護意識不斷增強，使稅收執(zhí)法風險的變數(shù)更大。因此，國稅部門在征管理念、執(zhí)法體制、征管方式等方面的標準和要求仍需不斷改進和完善。

六、稅收執(zhí)法風險的防范與化解

研究執(zhí)法風險的目的就是為了防范與化解執(zhí)法風險，從而有效保護執(zhí)法人員的執(zhí)法安全，全面提高執(zhí)法效率。要防范和化解稅收執(zhí)法風險，就必須圍繞著建立平安國稅、和諧國稅、陽光國稅、效能國稅而展開，主要應從以下幾個方面入手：

(一)思想上高度重視，提高防范意識

各級稅務機關都要把防范執(zhí)法風險、構建平安國稅切實作為一項重要工作來抓，努力為基層執(zhí)法人員創(chuàng)造一個良好的執(zhí)法環(huán)境，確保國稅人員的執(zhí)法安全性。

(二)要摒棄“權治”思想，克服“人治”意識，強化“法治”觀念

稅務機關要強化對稅務人員的“法治”教育和“執(zhí)法風險”的警示教育，不斷強化稅收執(zhí)法人員的“法治”觀念，提高依法行政意識，自覺地學法、遵法、守法，讓“法”深入人心，克服執(zhí)法上的僥幸和麻痹心理。

(三)要規(guī)范執(zhí)法行為，提高執(zhí)法質量

一是要求稅務機關在法律、法規(guī)的框架內針對本系統(tǒng)的每一個崗位制定出相應的工作職責和工作標準及追究實施辦法，做到有章可循，理順執(zhí)法規(guī)程。二是要求稅務人員在行政執(zhí)法的過程中自覺依法行事，努力克服執(zhí)法隨意性，盡力避免違法、違規(guī)行為的發(fā)生。從而提高執(zhí)法質量，規(guī)避執(zhí)法風險。

(四)要完善風險控制機制，增強自我保護意識

一是稅務機關在制定規(guī)范性文件的時候要注意文件的合法性，避免與相關法律、法規(guī)發(fā)生沖突而引起的風險。二是稅務機關在制定內部規(guī)章制度的時候，不能拍腦瓜、想當然，而要經(jīng)過認真的研究、充分的論證，切實注意對稅務干部的法律保護。三是稅務人員要盡力做好本職工作，避免因自身工作失誤而引起的風險。四是稅務人員要嚴格遵守各項法律、法規(guī)，避免因違法行政而引起的風險。

(五)要加強業(yè)務培訓，提高執(zhí)法人員素質

要化解稅收執(zhí)法風險，稅收執(zhí)法人員就必須具備一定的，能夠正確開展稅收執(zhí)法活動的綜合素質。這些素質包括正確的思想觀念，端正的工作態(tài)度，必要的法律知識，熟練的業(yè)務技能和計算機操作技術以及協(xié)調能力等。因此，稅務機關應統(tǒng)籌兼顧，有的放矢，有針對性的加強稅務人員的政治教育和業(yè)務技能培訓，盡可能地提高稅務人員的綜合素質。

(六)要強化稅法宣傳，做好行政協(xié)調，力求社會廣泛支持，努力構筑稅務部門與社會各界及廣大納稅人的和諧關系

在稅收執(zhí)法活動中，如果能做到讓納稅人或相關人員理解、支持、配合稅收工作，那么就會減少或降低執(zhí)法風險，提高工作效率，完成稅收任務。要做到以上工作，稅法宣傳是必不可少的。多年來，稅務部門在進行稅法宣傳時比較注重縱向宣傳，即對納稅人的宣傳，忽視了對政府及其職能部門的橫向宣傳。在實際執(zhí)法過程中，有些工作如果得不到相關部門的配合和支持，得不到有關人員的理解，就很容易使工作陷入被動或僵局，這不僅不利于稅收執(zhí)法工作的開展，而且會提高執(zhí)法風險系數(shù)。因此，在強練內功的同時，做好稅法宣傳，協(xié)調各方面的關系，爭取社會各界對稅收工作的理解和支持，努力構建平安國稅，創(chuàng)建和諧國稅，才能有效保障稅收執(zhí)法和稅務干部的安全。

參考文獻：

1，中華人民共和國《稅法》

2，中華人民共和國《稅收征收管理法》

第2篇：稅收法治論文范文

關鍵詞：稅收；行政復議；缺陷；完善

稅務行政復議制度是指上級稅務機關通過受理稅務行政復議案件,對下級稅務機關具體執(zhí)法行為和納稅人履行稅收義務情況進行審查監(jiān)督的一種行政監(jiān)督救濟制度。稅務行政復議制度自推行以來,歷經(jīng)數(shù)年,其重要性與功能自無需言說,但其制度缺陷卻也逐漸地顯露出來。

一、對征稅行為復議不合理的限制

根據(jù)《稅收征收管理法》第88條的規(guī)定，“納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以依法申請行政復議；對復議決定不服的，可以依法向人民法院。”不僅規(guī)定了復議前置，而且對復議前置附加了先行納稅或提供相應擔保的條件，近似苛刻。對先行納稅這一附加條件，學者們看法各異。持贊成觀點者認為，目前稅制不太完善，征稅爭議比較普遍，加之征管力量不足，征管手段弱化，為了保證稅款及時足額入庫，防止納稅人借口申請復議而故意拖欠稅款，在復議前要求納稅人繳清稅款是合理的，也是必要的。立法上也正是采用了此觀點。持反對觀點者認為，在復議前附加限制條件，不僅不符合行政復議的便民原則，而且有可能因此剝奪納稅人申請法律救濟的權利。從上述條款，很容易推導出以下符合邏輯的結論：如果納稅人無錢或不足以交付全部有爭議的稅款，那么他不僅不具備提起稅收行政復議的資格，而且同時徹底喪失了提起稅收訴訟的權利。

二、對抽象行政行為申請審查操作的困難

《行政復議法》的頒布，標志著我國行政監(jiān)督救濟制度進入了一個新的發(fā)展階段，特別是關于抽象行政行為的審查行為，對于加強和完善我國行政救濟制度具有重要意義。但是，從專業(yè)性的稅收行政復議來看，實踐中存在很大的困難與障礙：法律限制了對抽象行政行為申請審查的范圍，只能是“一定范圍”抽象行政行為進行“附帶性審查”；稅收規(guī)章（包含涉稅規(guī)章）與“規(guī)定”的界限不明。在實踐中兩者的區(qū)分標準主要是形式上的，如規(guī)章須制定機關全體會議或常務會議討論通過，經(jīng)行政首長簽署，規(guī)章須報國務院備案等。而對于兩者在實質上的區(qū)別，如內容上的規(guī)定權限、效力層次等，即使是在實踐中也很難區(qū)分；納稅人缺乏獲取規(guī)范性文件有效途徑；稅務行政部門態(tài)度消極。

三、缺乏中立性的復議機構設置

我國在行政復議中，實行“條條管轄”，即對稅務機關具體行行為不服申請的復議，由上一級稅務機關管轄?！皸l條管轄”，即對稅務機關具體行政行為不服申請的復議，由上一級稅務機關管轄?！皸l條管轄”雖然有利于克服地方保護主義，能夠解決行政復議對專業(yè)性和技術性要求較高的問題，但卻存在與生俱來，不可避免的缺陷：“條條框框”不便民，經(jīng)濟成本過高；由于異地審理的緣故，申請人參與復議審查活動的可能性極小，使得復議工作難以具有公開性，進而影響其公正性；許多基層稅務復議案件中的具體行政行為在做出之前，已向上級事先請示、溝通過，是按上級意志“遵旨行事”。此時，稅務行政復議的“層次監(jiān)督”功能難以實現(xiàn)；“條條管轄”易受部門利益左右。凡此種種，成為稅收行政復議受案少、監(jiān)督功能不強的重要原因之一。

四、建議和主張

（一）廢止先行納稅或提供相應擔保的規(guī)定

現(xiàn)行立法規(guī)定納稅爭議前必須先行納稅或提供相應擔保，主要目的在于避免當事人拖欠稅款，確保國家財政收入。但是，換位思考，稅務機關享有充分的強制執(zhí)行權，且行政救濟不停止具體行政行為的執(zhí)行，如果稅務管理相對人不繳稅款，稅務機關完全可以通過行使強制執(zhí)行權來實現(xiàn)稅款征收的目的。以限制訴權的方式來保障國家稅款及時、足額入庫，有悖行政救濟的初衷。相反，倒是稅務機關在此規(guī)定，是極有意義的。

（二）增加對抽象行政行為申請審查的可操作性

《行政復議法》對抽象行政行為申請審查的規(guī)定只是初步的，不夠完整和具體。如若增加其可操作性，必須將稅務行政規(guī)章納入審查申請范圍，通過稅務行政復議的機制來解決稅務規(guī)章監(jiān)督乏力的問題；允許稅務管理相對人單獨對抽象稅務行政行為申請審查，而不是僅僅拘泥于“附帶性”的限制；建立抽象稅務行政行為公開制度。

（三）改革稅務行政復議機構

從我國現(xiàn)狀來看，對于稅務行政復議機構的設置面臨三種選擇：第一種是稅務行政復議機構設在政府法制機構內或者與政府法制機構合署辦公，即所謂的“塊塊管轄”；第二種是稅務行政復議機構設在稅務機關內部，即“條條管轄”；第三種是設置一個獨立于稅務部門之外的專職稅務復議機構。上述三種選擇各有自己的合理性與現(xiàn)實性；第一種選擇有一些優(yōu)勢，例如有專門的機構和人員負責，地位較超脫，執(zhí)法水平也較高，便于申請人就近申請。我國現(xiàn)行的行政復議制度采用了第二種模式，法治機構的行政性使得其對復議案件的審理難以具有超脫性、中立性，復議結果難以保證公正；第三種選擇實際上是一種理想模式，具有獨立性與超脫性，能夠保證復議案件的公正審理，但由于它需要層層設立機構，增加人員與經(jīng)費，在目前稅務行政案件的公正審理，但由于它需要層層設立機構，增加人員與經(jīng)費，在目前稅務行政案件不多的情況下，推行的條件還不成熟。比較上述三種觀點，根據(jù)我國實際情況，目前可行的辦法是對我國稅務行政復議委員會予以改革，由一定比例的各方專家出任委員，實行合議制度。稅務行政復議是稅務機關實現(xiàn)自身監(jiān)督的一個重要途徑,以糾正行政違法和不當為主要目的,是依法治稅的重要組成部分。應當從樹立正當程序觀念;注重提高法制意識,確保高度自律;完善復議責任到位措施;強化外部監(jiān)督,保持復議渠道暢通,公開復議過程;自覺接受司法監(jiān)督等五方面改進行政復議工作。

參考文獻：

[1]劉劍文．稅法專題研究．北京:北京大學出版社．2002．

第3篇：稅收法治論文范文

【論文摘要】環(huán)境問題是一個高度綜合、高度復雜的問題，與人類的生產(chǎn)方式、生活方式、價值觀念等越來越息息相關。如何應對當前的環(huán)境問題與經(jīng)濟發(fā)展的關系，走可持續(xù)性發(fā)展道路，解決遏止人類發(fā)展的“瓶頸”問題，成為世界各國普遍關注的問題。本文從可持續(xù)發(fā)展與綠色稅收、環(huán)境保護措施比較分析、國外綠色稅收立法實踐、我國綠色稅收立法現(xiàn)狀評析和建立綠色稅收法律制度的設想等幾個方面來探討綠色稅收法律制度的構建問題。

環(huán)境作為人類社會的一種稀缺資源，具有獨特的經(jīng)濟和社會價值。面對世界各國生態(tài)環(huán)境不斷惡化的嚴峻形勢．加強生態(tài)環(huán)境保護和資源的合理開發(fā)己是迫在眉睫，而建立綠色稅收體系是改善生態(tài)環(huán)境質量、保護資源、促進可持續(xù)發(fā)展的重要經(jīng)濟手段。我國作為一個發(fā)展中國家．自改革開放以來，在經(jīng)濟迅速發(fā)展的同時．也產(chǎn)生了嚴重的環(huán)境污染問題。當前我國污染總體水平相當于發(fā)達國家上世紀60年代水平．環(huán)境污染與生態(tài)破壞所造成的經(jīng)濟損失，每年約為4000億元。隨著綠色稅收理論在我國的出現(xiàn)和應用，如何建立綠色稅收法律制度．以保護和改善我國的環(huán)境．已成為我國法律界、稅收理論界面臨的一個重要課題…。

1綠色稅收的含義

《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護的納稅人給予的稅收減免．或對污染行業(yè)和污染物的使用所征收的稅。綠色稅收立足生態(tài)與經(jīng)濟協(xié)調發(fā)展．不僅僅要求事后的調節(jié)，更重要是利用稅收對環(huán)境、生態(tài)的保護進行事前的引導和調控。從綠色稅收的內容看．不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護而采取的各種稅收措施[21。

2綠色稅收在國外的實施

2．1國外綠色稅收的特點

2．1．1以能源稅為主體．稅收種類呈多樣化趨勢發(fā)達國家的綠色稅收大多以能源稅收為主．且稅種多樣化。根據(jù)污染物的不同大體可以分為五大類：廢氣稅、水污染稅、噪音稅、固體廢物稅、垃圾稅。

2．1．2將稅負逐步從對收入征稅轉移到對環(huán)境有害的行為征稅以丹麥、瑞典等北歐國家為代表．這些國家通過進行稅收整體結構的調整．將環(huán)境稅稅收重點從對收入征稅逐步轉移到對環(huán)境有害的行為征稅．即在勞務和自然資源及污染之間進行稅收重新分配，將稅收重點逐步從工資收入向對環(huán)境有副作用的消費和生產(chǎn)轉化。

2．1．3稅收手段與其他手段相互協(xié)調和配合．實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展和人與環(huán)境和諧共處國外的環(huán)保工作之所以能取得如此顯著的成效，主要原因是建立了完善的環(huán)境經(jīng)濟政策體系。在采用稅收手段的同時，注意與產(chǎn)品收費、使用者收費、排污交易等市場方法相互配合，使它們形成合力，共同作用【3J。

2．2西方國家“綠色稅收”的主要類型

第一種，對企業(yè)排放污染物征收的稅。包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅

第二種．對高耗能高耗材行為征收的稅。如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等：

第三種．對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅。如美國、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅14J。

3建立與完善我國綠色稅收制度設想

3．1我國現(xiàn)行稅制存在的問題

從2001年起．我國開始陸續(xù)出臺了一些環(huán)境保護方面的稅收優(yōu)惠政策，共有4大類30余項促進能源資源節(jié)約和環(huán)境保護稅收政策．對促進能源資源節(jié)約和環(huán)境保護起到了積極的推動作用。但是．從這些年的執(zhí)行情況看．現(xiàn)行稅收政策還存在一些不足I51。

第一，涉及環(huán)境保護的稅種太少，缺少以保護環(huán)境為目的的專門稅種。這樣就限制了稅收對環(huán)境污染的調控力度．也難以形成專門的用于環(huán)保的稅收收入來源．弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。

第二，現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅種中，有關環(huán)保的規(guī)定不健全。對環(huán)境保護的調節(jié)力度不夠。比如就資源稅而言，稅率過低，稅檔之間的差距過小，對資源的合理利用起不到明顯的調節(jié)作用．征稅范圍狹窄．基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國資源短缺，利用率不高，浪費現(xiàn)象嚴重的情況極不相稱。

第三．考慮環(huán)境保護因素的稅收優(yōu)惠單一．缺少針對性、靈活性，影響稅收優(yōu)惠政策實施效果。國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應用于環(huán)保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性．而我國稅收這方面的內容較少。

第四，收費政策方面還存在一些不足之處。首先．對排污費的征收標準偏低．而且在不同污染物之間收費標準不平衡。其次，征收依據(jù)落后，仍是按單因子收費．即在同一排污口含兩種以上的有害物質時．按含量最高的一種計算排污量。這種收費依據(jù)不僅起不到促進企業(yè)治理污染的刺激作用．反而給企業(yè)一種規(guī)避高收費的方法。另外排污費的收費方式由環(huán)保部門征收，不僅征收阻力很大．而且排污資金的使用效果也不理席日161L0

3．2構建我國綠色稅制的基本思路

3．2．1借鑒國際經(jīng)驗．開征以保護環(huán)境為目的的專門稅種開征以保護環(huán)境為目的的專fq稅種。即在排污等領域實行費改稅，開征新的環(huán)境保護稅。具體的措施包括：

(1)開征空氣污染稅。以我國境內的企事業(yè)單位及個體經(jīng)營者的鍋爐、工業(yè)窯爐及其他各種設備、設施在生產(chǎn)活動中排放的煙塵和有害氣體為課稅對象．以排放煙塵、揚塵和有害氣體的單位和個人為納稅人。在計稅方法上，以煙塵和有害氣體的排放量為計稅依據(jù)，根據(jù)煙排放量及有害氣體的濃度設計累進稅率．從量計征。有害氣體主要是二氧化硫和二氧化碳．這兩者是造成地球溫室效應的最主要因素．對排放的二氧化硫和二氧化碳進行征稅，可以減少燃料的使用。進而減少有害氣體的排放。由于目前我國環(huán)境監(jiān)測體系還不完善，單獨開征二氧化硫稅和二氧化碳稅還不可行，因此現(xiàn)階段只能開征空氣污染稅I71。

(2)開征水污染稅。對于企業(yè)排放的廢水，一般按廢水排放量定額征收．但由于廢水中污染物種類和濃度各異，對環(huán)境的污染、破壞程度也有所不同，需要確定一個廢水排放的“標準單位”．納稅人的廢水排放量按其濃度換算成標準單位計征。根據(jù)廢水中各種污染物質的含量設計具有累進性的定額稅率．使稅負與廢水污染物質的含量呈正相關變化。對城鎮(zhèn)居民排放的生活廢水。由于其排放量與用水量成正比．且不同居民排放生活廢水中所含污染物質的成分及濃度通常差別不大．因而可以居民用水量為計稅依據(jù)．采用無差別的定額稅率『8J。

(3)開征固體廢棄物稅?？上葘I(yè)廢棄物征稅．對工礦企業(yè)排放的含有有毒物質的廢渣與不含毒物質的廢渣及其他工業(yè)垃圾因視其對環(huán)境的不同影響，分別設置稅目、規(guī)定有差別的定額稅率。然后逐步對農(nóng)業(yè)廢棄物、生活廢棄物征稅，其計稅依據(jù)可以選擇按重量征稅、按體積征稅、按住房面積征稅或按人均定額征稅。在稅率設計上，對同一種類垃圾，還應區(qū)分不同堆放地點、不同處理方式加以區(qū)別對待。

(4)開征污染性產(chǎn)品稅。污染性產(chǎn)品主要是對在制造、消費或處理過程中產(chǎn)生污染、造成生態(tài)環(huán)境破壞以及稀缺資源使用的產(chǎn)品課稅。從而提高這類產(chǎn)品的相對價格。減少不利于環(huán)境保護的生產(chǎn)和消費。例如．我國目前迫切需要解決的環(huán)保問題一”白色污染”就可以征收污染稅加以解決。此外還可以對油、農(nóng)藥、殺蟲劑、不可回收容器、化學原料及其包裝袋等容易造成的污染產(chǎn)品進行課稅。

(5)噪音稅?？煽紤]對特種噪音，如飛機的起落、建筑噪音等征稅。它的稅基是噪聲的產(chǎn)生量，政府籌集此項資金，可用來在飛機場附近安裝隔音設施、安置搬遷居民的搬遷等此外，應將環(huán)境保護稅確定為地方稅．由地方稅務局負責征收．并且環(huán)保稅收入作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護開支。

3．2．2改革和完善現(xiàn)行資源稅(1)擴大征收范圍，

將目前資源稅的征收對象擴大到礦藏資源和非礦藏資源．可增加水資源稅．以解決我國日益突出的缺水問題。開征森林資源稅和草場資源稅，以避免和防止生態(tài)破壞行為．待條件成熟后．再對其他資源課征資源稅．并逐步提高稅率，對非再生性、稀缺性資源課以重稅。

(2)完善計稅方法，加大稅檔之問差距。為促進經(jīng)濟主體珍惜和節(jié)約資源．宜將現(xiàn)行資源稅按應稅資源產(chǎn)品銷售量計稅改為按實際產(chǎn)量計稅．對一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實際數(shù)量從量課征。合理調整資源稅的單位稅額。使不可再生資源的單位稅額高于可再生資源．對環(huán)境危害程度大的資源的單位稅額、稀缺資源的單位稅額高于普通資源的單位稅額。通過對部分資源提高征收額外負擔，遏制生產(chǎn)者對礦產(chǎn)資源的過度開采。同時通過稅收手段，加大稅檔差距，把資源開采和使用同企業(yè)和居民的切身利益結合起來，以提高資源的開發(fā)利用率。在出口退稅方面．應取消部分資源性產(chǎn)品的出口退稅政策．同時相應取消出口退(免)消費稅。(3)鑒于土地課征的稅種屬于資源性質．為了使資源稅制更加完善．可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調控我國資源的合理開發(fā)．擴大對土地征稅的范圍，適當提高稅率I91

3．2．3健全現(xiàn)行保護環(huán)境與資源的稅收優(yōu)惠政策

完善現(xiàn)行環(huán)境保護的稅收支出政策．包括取消不符合環(huán)保要求的稅收優(yōu)惠政策．減少不利于污染控制的稅收支出；嚴禁或嚴格限制有毒、有害的化學品或可能對我國環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進口，大幅提高上述有毒、有害產(chǎn)品的進口關稅。實施企業(yè)投資于治污設備和設施的稅收優(yōu)惠，對防止污染的投資活動進行刺激l1Ol。超級秘書網(wǎng)

3．2．4制定促進再生資源業(yè)發(fā)展的稅收政策再生

資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護，而且也有利于資源使用效率的提高。目前，我國資源回收利用的潛力很大。據(jù)估算．我國每年可再生利用而未回收的廢舊資源價值將近250億一300億元人民幣。我國現(xiàn)行的增值稅對再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進項抵扣．在一定程度上促進了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后．在綠色稅收政策的制定上，還應進一步促進廢舊物資的回收和利用。

第4篇：稅收法治論文范文

論文摘要：稅收收入計劃管理作為我國稅收管理的重要組成部分，時調動各級稅務部門組織收入的積極性，促進征管水平的提高，確保國家財政收入發(fā)揮了重要的作用。但是，隨著經(jīng)濟的發(fā)展、稅收收入的大幅增長以及客觀環(huán)境的發(fā)展變化，稅收收入計劃管理中的弊端也日益顯現(xiàn)。本文通過對我國現(xiàn)階段稅收收入計劃管理實踐中存在的問題進行分析，提出解決問題的思路。

稅收收人計劃管理是稅務機關為保證稅收收人計劃的實現(xiàn)，對稅收收人計劃的編制、分配落實、執(zhí)行情況的分析檢查和考核、收人統(tǒng)計預測以及經(jīng)濟稅源調查、稅源監(jiān)控等一系列相互聯(lián)系、相互作用的活動所進行的綜合管理，是稅收管理的重要組成部分。做好稅收收人計劃管理工作，充分發(fā)揮其職能作用，對于加強組織收人工作，更好地完成稅收任務，推動整個稅收工作的開展，具有重大意義。就我國目前而言，由干市場經(jīng)濟體制尚不完善，人們法治觀念尚待加強，稅收執(zhí)法環(huán)境欠佳，稅法不完善，征管體制弊端及稅務人員自身素質等原因，取消稅收收人計劃顯然不切實際。我國應在稅收收人預測和監(jiān)控的基礎上建立涵蓋經(jīng)濟、稅制、征管等多方面的稅收收人管理體系。稅收收人計劃要制定得科學合理，才是明智之舉。

一、我國目前稅收收入計劃管理存在的問題

(一)編制方法不科學

從稅務機關內部計劃的編制來看，過去很長時期內稅收收人計劃編制一直采用基數(shù)加因素的方法(即上年基數(shù)乘增長系數(shù)加減特殊因素)。這種方法比較簡便，確定的計劃指標也具有較好的連續(xù)性和穩(wěn)定性。其缺點主要是由于基數(shù)與依照稅法可能取得的稅收收人不完全吻合，系數(shù)主要考慮增加稅收收人的要求，未充分考慮經(jīng)濟總量與結構的變化，特殊因素考慮的不全面、不準確，使得所確定的計劃指標與根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展水平依法征稅的結果存在較大差距，造成實際稅收制度對法定稅收制度的背離，扭曲了稅收政策，也造成了稅收管理的畸形發(fā)展。

從稅收收人總量的編制來看，自1994年“利改稅”以來，我國每年稅收收人計劃的安排一直是財政預算的重要內容。預算的安排主要是由財政部制定，考慮的主要因素是一定經(jīng)濟增長和財政支出的需要。由于缺少納稅人方面的基礎資料，未充分考慮各地稅源現(xiàn)狀，稅收收人計劃與實際稅源相差較大。

(二)稅收收入計劃考核缺乏科學性

長期以來對稅收收人計劃執(zhí)行情況的考核以是否完成稅收收人任務作為惟一標準。這種方法對干確保稅收收人，保證財政預算雖然有積極意義，但是由于稅收收人計劃本身在編制方法和計算依據(jù)等方面存在著不科學、不合理的地方，因此，僅用稅收收人計劃完成情況這一指標作為衡量標準，難以準確考核各級稅務機關組織收人工作的情況，甚至會帶來負面影響，不利于提高征管工作質量。另外現(xiàn)行的稅收計劃考核辦法不能正確引導人們認真分析研究稅收征管工作中的新情況、新問題，不能更好地鼓勵人們向由粗放型管理向精細型管理轉變，由主要依靠行政手段向主要依靠法律手段轉變的工作方式進行積極探索。

(三)稅收收入計劃管理未能有效地與依法治稅相結合

依法治稅是稅收工作的立足點和靈魂，稅收計劃與依法治稅本質上并不矛盾。但在現(xiàn)實中由干存在對稅收計劃認識的偏差，在稅源充裕之年稅務機關考慮來年稅收計劃的完成，壓減當年的稅收基數(shù)，有利于為來年稅收任務打造一個較低的平臺;而在稅源較緊的情況下，少數(shù)征收單位往往通過征收“過頭稅”來完成稅收任務。這樣就使稅收收人計劃失去了其應有的意義。這種方法使基層稅務部門在工作中要么淡化了“依法治稅”的治稅理念，要么弱化了稅收任務的剛性。

二、改革和完善稅收收入計劃管理體系的幾點設想

(一)改革稅收收入計劃的編制方法

1.優(yōu)化稅收收人計劃的編制方法。根據(jù)經(jīng)濟稅源的實際情況采取“綜合因素法”，即以上年基數(shù)參考GDP增長比例，同時認真考慮稅源變化、稅收政策調整、產(chǎn)業(yè)結構變化、地方稅種增長特點、GDP增長、市場變化、稅收虛增及不可預測等因素綜合考慮確定稅收收人計劃?？梢猿浞掷孟冗M的計算機技術，研制各種稅收收人計劃編制方法的操作軟件，并賦予各綜合因素或各編制方法以不同比例的權數(shù)再加以調整，得出切實可行的稅收收人計劃并且此計劃為彈性計劃而非指令性計劃。在執(zhí)行過程中遇有上述因素的突變可隨時調整，使稅收收人計劃建立在科學、可靠的稅源基礎之上，與依法治稅最大限度的吻合。2.實行財政部、國家稅務總局分別核算的稅收收人計劃管理體制。我國稅收計劃管理可實行財、稅分別核算。財政部可根據(jù)所掌握的稅源情況及財政支出需要，參考稅務機關意見編制預算。國家稅務總局首先接受財政部預算方案，努力確保完成。同時根據(jù)各地稅源狀況、征管水平編制出分地區(qū)稅收計劃，匯總得出全國稅收計劃，并按自身制定的計劃考核各地完成情況，逐月與財政部預算中的稅收收人完成進度進行比較分析。若存在差異，查找出原因報財政部。若因經(jīng)濟中客觀原因而非稅務機關征管造成財政預算與稅收計劃差別較大，財政部可將預算調整方案報人大常委會進行審核，決定是否修改。由此產(chǎn)生的財政支出缺口應通過緊縮支出、發(fā)行國債或其他途徑解決，而不是將組織收人任務強加于稅務機關。此種方法可以避免因支出需要而追加稅收收入計劃產(chǎn)生的負面效應，保證稅務機關依法征稅的獨立性，做到依法行政、依率計征。

(二)建立以考核稅收征管質量為主的工作考核制度

改革稅收收人計劃考核制度的目標，應由考核稅收年度計劃任務完成情況轉移定位到依法治稅、應收盡收上來。上級考核驗收工作時，要把嚴格稅收執(zhí)法、嚴格執(zhí)法程序放在首位，既要考慮稅收收入計劃的完成情況，更要考核執(zhí)行政策和征管質量情況。按國家稅務總局提出的“七率”(《稅收征管質量考核辦法》中規(guī)定考核的指標為登記率、申報率、人庫率、滯納金加收率、欠稅增減率、申報準確率和處罰率，簡稱“七率”。)嚴格考核征管質量，以科學合理的稅收收人計劃促進依法治稅和征管質量的提高。另外，還應改革稅收收人計劃考核制度的主要內容、基本條件和方法，及考核制度的預期效果。

(三)完善稅法體系，加大稅法宣傳力度，增強公民納稅意識。不斷提高征管水平，為依法治枕創(chuàng)造技術條件

第5篇：稅收法治論文范文

關鍵詞:稅收;稅收管理;稅收秩序一、目前稅收管理中存在的問題

(一)單純追求收入目標,稅收職能單一化傾向日益明顯1994年稅制改革以寫作論文來,我國工商稅收收入以年平均近1000億元的速度遞增。除了經(jīng)濟增長、加強征管等因素外,維系高增長的主要因素是政府行為和支持政府行為的稅收“超常措施”。為了完成任務,各級政府和財稅部門繼續(xù)采取“超常措施”,“寅吃卯糧”、“無稅空轉”等現(xiàn)象日益公開化、普遍化。任務高壓下的稅收征管,其危害是顯而易見的。其一,剛性的任務標準弱化了剛性的稅收執(zhí)法,看似力度很大,實質上是對法律尊嚴的自我踐踏。其二,大面積的超收,人為改變了正常情況下的稅收數(shù)量和規(guī)模,掩蓋了稅制的運行質量和真實的稅收負擔程度,為宏觀決策提供了虛假的數(shù)字依據(jù)。

(二)一些稅種先天不足,稅收對經(jīng)濟調節(jié)乏力稅種設置、稅率設計的目的,最終要通過征收管理來實現(xiàn)。稅收征管中的一系列問題,使一些稅種的設置初衷大打折扣?，F(xiàn)行消費稅的征稅對象主要是煙酒。由于大量的欠稅和稅收流失,該稅種的調節(jié)作用無法發(fā)揮,與政策設計的初衷大相徑庭。而且,從中央到地方,對煙酒稅收的依賴程度越來越大,實際工作中采取了一些積極扶持政策,完全偏離了限制消費和生產(chǎn)的初衷,稅收調節(jié)嚴重乏力。

(三)財務核算虛假,稅收監(jiān)督不到位1.偷稅逃稅普遍化、社會化,稅收差額嚴重。稅收差額是衡量一國稅收征管效率的重要指標。據(jù)調查,我國的稅收差額大體在30%-40%。當前的突出問題是,一些不法分子大肆盜竊、偽造、倒賣和虛開、代開增值稅專用發(fā)票,違法數(shù)額巨大,觸目驚心。2.財務核算成果人為控制,經(jīng)營指標虛假。受各種利益因素影響,許多企業(yè)建有兩套或三套賬目,在上報經(jīng)營成果或計算稅金時,往往使用虛假賬目,形成稅收監(jiān)督的真空。一些沒有設立兩套賬目的單位,在財務核算上也摻雜許多虛假成分,看似規(guī)范合理的會計核算掩蓋著許多經(jīng)過處理的問題。虛假的財務核算不僅導致稅收流失,還造成國民經(jīng)濟統(tǒng)計指標的失真。3.某些企業(yè)腐敗嚴重,侵蝕稅基。企業(yè)負責人的腐敗,屢禁不止,局部地區(qū)愈演愈烈,已經(jīng)成為社會毒瘤和頑癥。盡管企業(yè)腐敗的表現(xiàn)形式多種多樣,反映在財務上,毫無例外都是化公為私,侵吞國家資財,侵蝕稅基。

二、存在問題的原因

(一)社會原因———整個社會的執(zhí)法狀況欠佳為適應市場經(jīng)濟發(fā)展的需要,我國相繼出臺了大量法律法規(guī),長期以來“無法可依”的狀況逐步得到改善。但是,有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的問題一直嚴重困擾各級政府和執(zhí)法部門。在這樣一個社會大環(huán)境下,稅收執(zhí)法始終處在各種矛盾的焦點上,行政干預、人情干預、部門配合不力、司法腐敗等一系列問題嚴重制約著嚴格執(zhí)法。1.稅收保全和強制執(zhí)行難。專業(yè)銀行向商業(yè)銀行轉軌后,出于自身利益的考慮,往往以多種具體操作上的理由拒絕暫停支付和扣繳稅款。金融部門為防范風險,實行貸款抵押,企業(yè)資產(chǎn)大部分甚至全部抵押給銀行,稅務機關扣押、查封企業(yè)財產(chǎn),有時沒有標的物。2.法人案件處理難。一般說來,對納稅人個人的稅務違章案件比較容易處理,而對法人涉稅案件的處理往往會遇到來自地方的行政干預和社會的壓力。企業(yè)的稅收問題被查實后,政府一般要予以庇護,稅務機關一般也要作出讓步。第6期何朝陽:淺析我國稅收管理存在的問題及對策79一些地方企業(yè)普遍困難,稅務機關在案件處理上,不得不考慮社會穩(wěn)定和稅源延續(xù)問題,因而手下留情甚至不了了之。3.涉稅違法案件處罰難。稅收執(zhí)法專業(yè)性較強,司法立案需要重新取證,一些涉稅違法案件查處遲緩,久拖不決,處罰不及時、定案不準確、執(zhí)法不到位的問題比較突出。

(二)法制原因———稅收立法滯后于改革進程1.大部分稅種沒有通過人大立法,而是以條例形式,法規(guī)層次低,而且具體條款頻繁修改,缺乏應有的權威性、規(guī)范性和穩(wěn)定性。一些正在執(zhí)行的條款不能作為認定納稅人犯罪的依據(jù),客觀上存在稅務機關和司法機關執(zhí)法上的雙重標準。2.稅收程序法律依據(jù)不足,現(xiàn)行《中華人民共和國稅收征收管理法》,對稅收程序的規(guī)定過于簡單、原則,可操作性差。3.沒有建立獨立的稅務司法體系,稅務機關的職責和權力脫節(jié)。

(三)內部機制原因———稅收征管機制落后機構設置條塊分割,重疊交叉,成本過高,效能低下。一方面,各種經(jīng)濟成分的重新組合,各種所有制形式的頻繁變動,各行業(yè)的相互交融,使得企業(yè)的經(jīng)濟性質、經(jīng)營方式、隸屬關系呈現(xiàn)明顯的多極性和不穩(wěn)定性。反映到稅收征管上,最突出的問題就是征管范圍無法劃清。另一方面,隨著企業(yè)主管部門的合并、撤銷、精簡、改變職能,原有的行業(yè)格局、所有制格局重新排列,直屬機構失去存在必要,城市稅務直屬分局和區(qū)局并存,給稅收成本的控制、機構精簡、管理效能的提高帶來一定負效應,也給納稅人辦理稅收事宜帶來諸多不便;征收分局與稽查分局在任務承擔與職能行使上相脫離;交叉管理,稅負不公,爭搶稅源,漏征漏管嚴重。

三、對策分析

(一)改革稅收計劃管理,提高其合理性、科學性1.實事求是,增強稅收計劃管理的科學性。稅收計劃的制定,除了參考國民經(jīng)濟宏觀發(fā)展計劃和國家預算收入外,更應從經(jīng)濟稅源的實際出發(fā),緊密結合市場變化,遵循從經(jīng)濟到稅收、積極可靠和留有余地的原則,以“發(fā)展變化”的總觀點來預測分析經(jīng)濟稅源,使稅收計劃盡量與實際稅源相吻合。為確保計劃制定和分配的科學化、合理化,一要根據(jù)不同行業(yè)、不同所有者結構確定相應的調查方法和參數(shù)依據(jù),為科學編制稅收計劃奠定基礎;二要在具體編制計劃過程中,采取因素測算法與抽樣調查法進行綜合驗證,合理科學地確定每一因素,避免簡單推算,提高計劃準確度;三要開發(fā)設計出稅收計劃信息管理軟件,建立縱向可與各級稅務部門聯(lián)系的征管數(shù)據(jù)庫,橫向可與各部門、重點行業(yè)、重點企業(yè)互相交流的反映市場動態(tài)的數(shù)據(jù)庫,并科學地將這些信息分類、解釋、分析、轉換成編制、分配稅收計劃的正確依據(jù)。2.完善會計改革,保證計劃執(zhí)行的準確性?，F(xiàn)行稅收會計核算辦法雖以申報應征數(shù)作為核算起點,建立了基層征收機關分戶分稅種明細賬,但由于諸多方面原因,在基層會計實踐中,除入庫數(shù)額外,其他數(shù)據(jù)一定程度上缺乏真實性、完整性,影響了稅收計劃利用會計資料來計算稅收增減因素、測算稅收負擔和稅收增減幅度、預測稅源及其變化趨勢。必須進一步完善和加強稅收會計改革,進一步提高計算機在計會領域的應用水平,全面真實準確地反映稅源和稅收收入以及欠稅情況。3.注重調查研究,增強計劃分析的針對性。沒有調查就沒有發(fā)言權。制定稅收計劃的同志應經(jīng)常深入基層了解情況,及時反映征管工作中的新情況、新問題,掌握經(jīng)濟稅源結構和變化情況以及發(fā)展趨勢,提高預測稅收收入的能力。在稅收計劃執(zhí)行情況分析中,要實現(xiàn)定量分析與定性分析相結合,既要分析客觀原因,更要分析主觀原因,做到有情況、有數(shù)據(jù)、有比較、有辦法、有預測,抓住重點。還要實行稅收計劃分析與稅收統(tǒng)計分析相結合,充分發(fā)揮現(xiàn)有信息資料的作用。4.實行綜合評價,增強計劃考核的合理性。當計劃與實際稅源有較大的差距時,不能以計劃沖擊稅法。對各級稅務機關和稅務干部的考評,不能把計劃完成情況好壞作為唯一標準,要強調依法治稅,加大對執(zhí)法情況監(jiān)督考評的份量,以促進稅收管理工作的法制化、規(guī)范化、科學化。

(二)建立一個法治、高效的稅收征管體系1.稅收工作的基礎就是征管,它既是

第6篇：稅收法治論文范文

關鍵詞 征稅 個體網(wǎng)店 電子商務 Pest分析

一、個體網(wǎng)店稅收征管難題

之所以會產(chǎn)生針對個體網(wǎng)店征稅的討論，一方面因為新事物的出現(xiàn)缺乏相應的條款約束；另一方面，也是造成這一現(xiàn)象拖延至今的根本原因在于對個體網(wǎng)店稅收征管的落實處處受到限制。個體網(wǎng)店數(shù)量龐大，雖說尚處于新型階段，但是從它驚人的發(fā)展態(tài)勢和擴散程度來看，其已經(jīng)具備了一定的成熟性。

二、pest模型宏觀環(huán)境分析

（一）政治和法律環(huán)境

中國政府長期以來致力于推進信息化建設，對電子商務秉持著鼓勵與支持的態(tài)度，積極營造創(chuàng)新的網(wǎng)絡環(huán)境。與此同時，我國稅收征管規(guī)定的進一步完善也加強了電商征稅問題的監(jiān)管，以法律體現(xiàn)政府意志是現(xiàn)代社會政治施行的有效手段。

（1）個體網(wǎng)店稅收征管的必要性。《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定：“在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅?！边@是稅法中關于發(fā)生經(jīng)營銷售業(yè)務主體所繳納增值稅的規(guī)定，是強制性、普遍約束力的體現(xiàn)。

（2）個體網(wǎng)店稅收征管的充分性。2015年1月份，國務院法制辦公開《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》，根據(jù)《意見稿》第八條規(guī)定，國家將實行統(tǒng)一的納稅人識別號制度。該《意見稿》在去年的版本上剪掉2條意見，但在多個章節(jié)增加了關于網(wǎng)上交易納稅的內容。

（二）經(jīng)濟環(huán)境

（1）個體網(wǎng)店稅收征管的必要性。消費者對于經(jīng)濟繁榮運行估計產(chǎn)生的利好心理刺激著消費行為，直觀體現(xiàn)就是近幾年的“雙十一”購物節(jié)。2012年，“雙十一”當日支付寶交易額達到191億元，其中包括天貓商城132億元，淘寶59億元。如果進行征稅，這將給我國財政貢獻數(shù)十億的稅收收入。

（2）個體網(wǎng)店稅收征管的充分性。2013年，我國網(wǎng)絡零售交易額約為1.85萬億，網(wǎng)絡零售市場規(guī)模已經(jīng)超過美國，成為世界最大的網(wǎng)絡零售市場。2014年，上升到2.8萬億元，同比增長49.7%。依照產(chǎn)業(yè)生命周期理論，電子商務目前尚處于成長向成熟的過渡階段，未來如何不能預測。

（三）社會和文化環(huán)境

（1）個體網(wǎng)店稅收征管的充分性。我國電商出現(xiàn)較晚，相較于西方國家較為完善的立法體系，我們正處于摸索階段。在社會大環(huán)境下，各國都在積極適應環(huán)境變化，不斷完善法律征管規(guī)定。

（2）個體網(wǎng)店稅收征管的必要性。經(jīng)過是多年的發(fā)展，中國電子商務的應用滲透到人們生活的方方面面，網(wǎng)購意識也在無形中養(yǎng)成。CNIT-Research公布的《2014年第二季度中國網(wǎng)絡購物市場研究報告》顯示，我國網(wǎng)購網(wǎng)民數(shù)量已經(jīng)超過3.32億人，市場交易規(guī)模達7534.2億元。

網(wǎng)民數(shù)量的增多，網(wǎng)購意識的增強，一系列的轉變也為稅收收入帶來潛在助力。

從上圖可以看出，盡管不同地區(qū)網(wǎng)購用戶消費金額存在差異，但是月網(wǎng)購金額還是占個人月支出不容忽視的比例。并且有理由相信，未來所占比例會逐年攀升。

（四）技術環(huán)境

電商區(qū)別于傳統(tǒng)商業(yè)的關鍵在于網(wǎng)絡科技的支持，線上交易依賴于安全便捷的網(wǎng)絡操作環(huán)境。技術支持一方面加強了用戶的參與度；另一方面也保證了購物的安全。

三、個體網(wǎng)店征稅充要性結論

綜上所述，我們認為個體網(wǎng)店征稅成為一種必然的趨勢，已經(jīng)具備對部分個體網(wǎng)店征稅的條件。原因有以下幾點：

首先，國家法治的愈加完善，要求對稅法進行完善。其次，國家經(jīng)濟的繁榮發(fā)展，必然離不開財政方面的大力支持，而財政收入的主要來源，則是稅收方面的收入，并且目前個體網(wǎng)店的繁榮發(fā)展，也為對個體網(wǎng)店征稅提供了具備的基本條件，國家對個體網(wǎng)店征稅可以成為現(xiàn)實。最后，現(xiàn)如今，網(wǎng)絡監(jiān)管技術、網(wǎng)絡發(fā)票及個體網(wǎng)店的不斷增多，都表示了對網(wǎng)店進行征稅的技術條件日趨成熟。

（作者單位為南京審計學院）

[作者簡介：李文文（1992―），女，河南淮陽人，南京審計大學審計與會計學院2012級會計專業(yè)，研究方向：會計CPA。奚艷（1992―），女，貴州黔南人，南京審計大學審計與會計學院2012級會計專業(yè)，研究方向：會計CPA。指導老師：施平，教授?；痦椖浚罕疚南到K省大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓練計劃項目資助的論文。]

參考文獻

第7篇：稅收法治論文范文

論文關鍵詞：稅收管理理念人本服務法治誠信論文摘要：隨著現(xiàn)代管理理論和理念的不斷更新，傳統(tǒng)稅收管理理念已不再適應現(xiàn)代化的稅收管理形勢和變化的需要。加強稅收管理，實現(xiàn)高效征管，必須運用先進的管理科學思想，創(chuàng)新稅收管理理念，并采取切實可行的有效措施，構筑高效征管的平臺，迭到稅收遵從度高，征納成本低，征管質量好，納稅人滿意的最終目的。

一、現(xiàn)代稅收管理理念的理論基礎(一)現(xiàn)代管理理念現(xiàn)代管理理論認為，一定的管理理念總是基于一定人性假設之上的，管理者總是根據(jù)這些人性假設來確定他們的管理理念、管理模式和管理手段的。西方關于人性的傳統(tǒng)基本假設為“經(jīng)濟人”假設，認為：人是理性的，每個人都能通過成本收益或趨利避害的原則來對其所面臨的一切機會和目標及實現(xiàn)目標的手段進行優(yōu)化選擇；人是“自私自利”的，總是在一定的約束條件下追求個人利益最大化。根據(jù)這一傳統(tǒng)的人性假設。管理學家麥格雷戈于1957年在其《企業(yè)中人的因素》一文中提出了X理論。X理論認為人天生是好逸惡勞，沒有雄心壯志的。寧愿受到指揮，要求安全高于一切。因此，必須對大多數(shù)人實行強制的監(jiān)督指揮和用懲罰作為威脅，迫使他們?yōu)閷崿F(xiàn)組織目標做出適當?shù)呐ΑＴ诖嘶A上，x理論認為多數(shù)人不能自我管理，需要另外的少數(shù)人從外部施加壓力。在管理實踐上，x理論強調強硬管理的權威性和服從性。在管理方法和措施上，X理論強調：管理的重點是計劃、組織、指揮、協(xié)調和控制，基本上不考慮人的感情和道義上的責任；管理工作只是管理者的責任，是少數(shù)人的事情，被管理者的任務是聽從管理者的指揮，服從管理，而無權參與管理；為了加強管理，需要制訂各種嚴格的規(guī)章制度。實行嚴格的獎懲制度；通常的激勵措施是金錢刺激加嚴厲懲罰。傳統(tǒng)的管理組織結構、管理政策、措施和計劃都反映了上述假設。然而基于X理論的管理理念在實踐過程中的效果并不盡如人意，這使麥格雷戈認識到，傳統(tǒng)的指揮和控制的管理理念已不再適用于現(xiàn)代管理實踐，因此，需要一種對人進行管理的不同的理論，從而提出他的新理論——Y理論。Y理論認為：人并非天生就厭惡工作，因為在工作中消耗體力和智力就像游戲、娛樂或休息一樣自然；人們在自己對目標負有責任的工作中能夠實現(xiàn)自我指揮和自我控制，而外部控制和懲罰只是迫使人們努力實現(xiàn)組織目標的各種手段之一；絕大多數(shù)人都具備做出正確決策的能力，而不僅僅管理者才具備這一能力；在一定條件下。人不僅能夠學會接受責任，而且能夠學會主動承擔責任，而逃避責任、缺乏進取心、強調安全感一般只是經(jīng)驗的結果；在現(xiàn)代工業(yè)社會，許多人對組織具有相當高的想像力，人的智力潛力僅僅利用了一部分。在這些假設下，Y理論認為人的自我成長和發(fā)展是完全可能的。通過組織一體化原則，創(chuàng)造一種條件，使組織成員通過努力爭取組織的和自我的成功，以最好地實現(xiàn)個人目標。因此，Y理論主張的管理方法和措施有：管理者的工作重點，要從控制人轉移到創(chuàng)造一種適宜的條件和環(huán)境，使人們在這種環(huán)境下能充分發(fā)揮自己的潛能，以充分實現(xiàn)自我；管理者的職能和任務應當從單純的指揮者，轉移到成為幫助人們實現(xiàn)自我的良師益友，為發(fā)揮人們的才干創(chuàng)造良好的條件，減少人們在實現(xiàn)自我中的障礙；獎勵方式從強調來自外部的獎勵轉變到強調內部的獎勵。Y理論與X理論的主要區(qū)別在于，X理論強調外來的控制，而Y理論則側重強調被管理者的自我控制和自我管理。由于X理論把人們的行為過分一般化、簡單化了。因此，Y理論的貢獻在于提出了能提高管理者目標和被管理者目標一體化的管理理念，并體現(xiàn)了人性的發(fā)展。同時，他把尊重被管理者人格當作管理目的本身，而在X理論指導下的管理根本無法實現(xiàn)管理者和被管理者之間利益的統(tǒng)一。因此，Y理論為人性化的人本管理提供了理論指導?，F(xiàn)實中，雖然管理層很少會承認他們信奉x理論，但他們的實際做法與口頭所宣稱的相悖。如果實事求是地看一看管理者是如何管理被管理者的，那么大多數(shù)組織的管理方式都反映出這樣一種理念，即：若沒有嚴格的監(jiān)督機制，被管理者是不能很好地服從的。(二)現(xiàn)代稅收管理理念稅收管理是管理的一部分，關于管理理念的理論同樣適用于稅收管理。一定的稅收管理理念同樣是基于對被管理者的人性和行為模式的假設基礎上的。在計劃經(jīng)濟條件下，傳統(tǒng)的稅收管理理念認為并且強調：納稅人都不可能如實申報納稅，人人都想少繳稅，最好不繳稅。因此，稅務機關和稅務人員必須像警察對付小偷一樣，對廠商企業(yè)和納稅人實行“上對下”式的強制型管理關系。然而，隨著現(xiàn)代管理理念的不斷創(chuàng)新，伴隨著經(jīng)濟上新自由主義思潮的興起和信息技術革命的浪潮，西方近年來興起的“新公共管理”理論，根據(jù)現(xiàn)代管理理念的相關理論，對現(xiàn)代稅收管理理念提出了新的要求。新公共管理運動緣于對20世紀7O年代以來凱恩斯干預主義經(jīng)濟政策所帶來的“滯脹”困境以及西方工業(yè)社會向信息社會轉型期間傳統(tǒng)官僚制政府管理模式弊端叢生的深刻反思，具有明顯的市場導向、服務導向和顧客導向的特征，主張把公共管理對象視為顧客。將顧客滿意程度作為政府績效考核的標準。這給謠方乃至世界各國的管理理論與實踐帶來深刻的影響，促使傳統(tǒng)的韋伯官僚制模式向以市場與服務為導向的政府管理模式轉變。同時，對傳統(tǒng)的稅收管理理念和運作方式也產(chǎn)生了深刻的影響，使得稅收管理理念從“管理導向”向“服務導向”轉變。新公共管理理論以理性經(jīng)濟人的假設前提取代了傳統(tǒng)韋伯官僚制人性惡的假設前提，認為以人性惡為基點并試圖通過規(guī)制導向約束人的行為來維護公眾利益的思路是不完備的。應該承認人的經(jīng)濟性特征，通過市場這只“看不見的手”引導并實現(xiàn)個人利益與公眾利益的統(tǒng)一。這一點給西方國家稅收管理理念帶來深刻影響，促使稅務機構從過去視納稅人為偷稅者處處設防嚴罰，轉變?yōu)橹匾晫{稅行為的成本收益分析，通過提供高服務質量，降低稅收征收成本，以提高納稅遵從率。有測算表明，一份納稅服務方面的努力，相當于50份稅務監(jiān)督打擊方面的收獲，成本收益率比較不言自明。鑒于此，一貫以嚴厲著稱的美國聯(lián)邦稅務局也于1998年實施了重組和改革方案，把“通過幫助納稅人了解和實現(xiàn)他們的納稅義務，并通過使稅法公平適用于所有納稅人，以此為美國納稅人提供最高質量的服務”。作為美國稅收管理現(xiàn)代化的理念和使命，并把為每個納稅人提供一流的辦稅服務和為所有納稅人提供旨在確保稅法得到公平實施的服務以及創(chuàng)造高質量的工作環(huán)境(為稅務人員服務)作為其三個戰(zhàn)略性目標。

二、樹立現(xiàn)代化的稅收管理理念(一)轉變傳統(tǒng)的稅收管理理念我國傳統(tǒng)的稅收管理理念正是基于前述的X理論。稅收管理的重點是計劃、組織、指揮、協(xié)調和控制，為了加強對納稅人的管理，制訂了各種嚴格的規(guī)章制度；管理者與被管理者之間是指揮與服從管理的關系，是一種傳統(tǒng)的“上對下”式的強制型管理關系。這種傳統(tǒng)稅收管理理念是一種任務統(tǒng)帥下的陳舊理念，其直接后果是納稅人與稅收管理者形成一種對立甚至敵對的態(tài)度，嚴重影響了稅收征納關系和納稅人的納稅遵從度，從而造成了大量的逃漏稅和稅收流失。給我國的稅收征管工作帶來巨大的困難。因此，必須對這種傳統(tǒng)的稅收管理理念從根本上加以轉變：(1)從傳統(tǒng)的征稅人即稅務機關和稅務人員對納稅人居高臨下的縱向管理，轉向征稅人對納稅人的橫向平等的現(xiàn)代人本管理；(2)從傳統(tǒng)的權威管理和服從管理，轉向現(xiàn)代的和諧管理和服務管理；(3)從傳統(tǒng)封閉式的以稅收計劃和稅收任務為中心的管理轉向全面開放的以依法治稅為宗旨的現(xiàn)代稅收管理；(4)從傳統(tǒng)的人治管理、目標管理、承包管理，轉向現(xiàn)代系統(tǒng)管理、綜合管理、有效管理和法治管理。然而，目前我國尚處于社會主義初級階段，直接跨越以規(guī)制導向為特征的稅收計劃和任務強制管理模式是不現(xiàn)實的。況且新公共管理運動所體現(xiàn)的稅收管理理念于現(xiàn)階段也不可能在我國全面推行，因此加強制度建設和監(jiān)管仍是我國當前稅收管理的主流。但隨著改革開放的進一步深入，新公共管理運動所蘊含的“為納稅人服務”的理念必將成為我國稅收管理理念創(chuàng)新中必不可少的重要內容。稅務部門應由既是游戲規(guī)則的制定者又是參與者的角色逐步向游戲規(guī)則的制定者和維護者的角色轉換．并根據(jù)社會公眾的需求，提供優(yōu)質的公共商品和公共服務。正是基于此，國家稅務總局提出了樹立“監(jiān)督管理與服務并重”的稅收管理理念，明確地把我國稅收管理理念定位為“優(yōu)質服務科學管理”。這是一種新型的適應稅收管理現(xiàn)代化發(fā)展方向的稅收管理理念，也是適應我國當前社會主義市場經(jīng)濟實際需要的稅收管理理念。它把重視服務和加強管理相提并論，是對傳統(tǒng)稅收管理理念的揚棄和對新形勢下稅收管理活動的內涵和實質的準確把握，是我國今后稅收管理發(fā)展的指導思想。(二)現(xiàn)代化稅收管理理念的具體內容創(chuàng)新稅收管理理念，就是要在揚棄傳統(tǒng)稅收管理理念的基礎上。樹立適應現(xiàn)代稅收管理實踐的現(xiàn)代化的稅收管理理念：1．樹立“人本”管理理念?，F(xiàn)代稅收管理強調“以人為本”，首先就是以納稅人為核心，把納稅人服氣不服氣、滿意不滿意作為衡罱稅務機關執(zhí)法服務水平的重要標準，要根據(jù)納稅人的確切需要，做出正確的稅收征管決策，為納稅人提供個性化、貼近式的服務，引導納稅人正確理解國家的稅收決策。增強其稅收遵從意識；其次，要注意提升稅務干部隊伍的素質，加強思想品質教育，強調任人唯能和獎優(yōu)罰劣原則，實行“功績制”考核；嚴格把好稅務人員“入口”和“出口”關，招聘具有專業(yè)知識的優(yōu)秀人才充實稅務公務員隊伍，建立全方位、多層次培訓機制，培養(yǎng)造就復合型知識人才，承擔起知識時代稅收征管任務。2．樹立服務管理理念，實現(xiàn)辦稅服務與日常稅收管理的有機結合。要轉變傳統(tǒng)的稅收管理理念，改變把納稅人放在稅務機關對立面的做法，應通過多種形式為納稅人依法納稅提供服務。如成立納稅人服務中心，建立納稅服務專門機構，專門為納稅人提供政策法律咨詢、納稅輔導與培訓、票證領購表格領取或下載等互動式服務；建立公共服務型稅務機關，健全納稅服務體系，將納稅服務貫徹到稅務檢查、行政處罰、聽證、復議、訴訟全過程，使納稅服務制度化，利用信息網(wǎng)絡，采取信息化、電子化、網(wǎng)絡化等多種手段，為納稅人提供“全天候”優(yōu)質服務。3．樹立信息應用和科技管理理念，實現(xiàn)由傳統(tǒng)的手工征管向現(xiàn)代化信息征管的轉變。近年來，稅務部門通過“金稅工程”、“大集中”工程等信息化措施實現(xiàn)了一定范圍內的信息集中。集中信息的目的是應用信息，實現(xiàn)對稅收工作全過程的分析、監(jiān)控、改進和完善。各級稅務人員既要善于利用信息網(wǎng)絡廣泛采集信息，并對信息數(shù)據(jù)進行深入分析，又要增強信息安全意識，使稅收管理情報系統(tǒng)的安全性、可靠性得到保障。充分利用各種信息，就要整合現(xiàn)有信息系統(tǒng)，建立依托計算機網(wǎng)絡和統(tǒng)一規(guī)范的應用系統(tǒng)平臺，覆蓋所有控管稅種和工作環(huán)節(jié)的稅收管理系統(tǒng)；開發(fā)全國統(tǒng)一的稅收征管信息系統(tǒng)軟件，按照全國統(tǒng)一的稅收征管工作規(guī)程，對納稅流程實現(xiàn)計算機自動監(jiān)控管理；建立覆蓋各部門的稅收綜合管理體系和信息管理監(jiān)控系統(tǒng)，實現(xiàn)稅務與其他各部門的聯(lián)網(wǎng)與資源共享。提高稅收執(zhí)法的針對性和有效性。4．樹立系統(tǒng)綜合管理理念。信息化支持下的專業(yè)化稅收征管模式，是—個不可分的整體，所有稅務人員都應該樹立系統(tǒng)綜合管理的觀念，掌握本崗位工作如何與相關崗位進行配合銜接。尤其是在專業(yè)化管理模式下，必須注重征、管、查之間的銜接和協(xié)調，注重運用系統(tǒng)整體觀念來系統(tǒng)分析，綜合解決稅收征管工作中存在的具體問題。同時，要樹立系統(tǒng)綜合管理觀念、自覺地把稅收管理系統(tǒng)與整個國民經(jīng)濟管理系統(tǒng)有機地結合在一起，提高稅收管理系統(tǒng)的運行質量。5．樹立法治管理理念，實現(xiàn)由依靠行政手段管稅向依靠法律治稅的轉變。要最大限度地弱化行政權力的影響范圍和程度，強化稅收法律法規(guī)的約束力和覆蓋面，建立規(guī)范的稅收立法機制、科學的稅收征管機制、有效的執(zhí)法考核機制、嚴密的內外監(jiān)控機制，把稅收執(zhí)法的各種行為置于法律法規(guī)的嚴格約束之下。6．樹立效率管理理念，實現(xiàn)由注重完成任務向注重提高征管效率和質量的轉變。簡化辦稅程序，減少征稅成本，將稅收效率作為評判稅收征管工作效能的重要指標。減少審批事項和環(huán)節(jié)，擴大窗口辦事權力，誰受理誰負責。誰辦理誰承擔責任。合理設置人員機構，弱化任務考核，強化質量考核，把征管質量高低作為判斷工作成效的主要標準。規(guī)范稅收征管費用支出，并列入中央和地方各級政府年終考核指標，調動全員參與稅收成本管理。7．樹立社會管理理念，發(fā)展中介機構?，F(xiàn)代稅收管理是一項牽涉頗廣，工作量巨大的工作，僅憑稅務機關的力量是很難做到完美的。可以借鑒西方國家的成功經(jīng)驗和做法，大力發(fā)展稅務業(yè)，將稅務機關的主要精力放在大稅源的監(jiān)控、稽查上，而對報稅環(huán)節(jié)的監(jiān)管從稅務機關轉移到稅務中介機構，這樣既節(jié)約了成本，又有效提高了征管效率，使稅務在為納稅人提供廣泛社會化納稅服務的同時，也成為稅收管理的重要輔助手段。8．樹立文化管理理念。稅收文化作為一種文化觀念，是先通過一定的載體，凝練在管理上、制度上以及大家共同遵守的行為規(guī)范和道德層面的，然后通過學習和觀念上的提升來達到提升管理理念的。所以稅收文化建設應該更好地與稅收征管各方面的實際工作緊密結合起來，通過稅收文化建設，營造一種氛圍，讓征稅人和納稅人逐步理解稅收本質，形成征納雙方一致認同的精神追求、價值取向和行為準則，把稅收意識融入日常管理中，最終增加征納雙方的誠信度、責任感和法律意識。9．樹立風險管理理念，實施分類征管。將西方風險分析理論引入稅收征管，借鑒日本的“三色”申報機制、美國的“分三級管理模式”，針對不同類型納稅人的收入風險不同的現(xiàn)實，在稅務機關資源有限的情況下。根據(jù)不同類型納稅人的不同特征，分類管理，做到合理安排稅務機構內部資源，將稅收征管能力集中在稅收收入風險較大的納稅戶的監(jiān)管上。10．樹立誠信管理理念，打造良好的誠信氛圍。稅務機關及其工作人員要留給納稅人和社會各界講求誠信的深刻印象，要以自身的誠信行為激發(fā)納稅人誠信納稅的自覺性。同時，要在稅務機關內部形成鼓勵誠信的激勵機制，在系統(tǒng)上下形成濃厚的誠信氛圍。

第8篇：稅收法治論文范文

【關鍵詞】納稅人信息 稅收權利 司法救濟

【中圖分類號】D90 【文獻標識碼】A

納稅人秘密權意識的培養(yǎng)

隨著信息社會的發(fā)展，信息的自由流動成為社會發(fā)展的重要特征，信息主體的個人或集體保護意識是納稅人信息保護的核心條件。納稅人稅務信息保護之所以存在立法滯后、執(zhí)法混亂以及救濟乏力等問題，某種程度上歸因于納稅人稅務信息秘密權意識的缺失。筆者認為，納稅人秘密權意識的培養(yǎng)首先需要厘清權利概念、主體要素和權利客體的內涵。

首先，納稅人秘密權包含兩層含義。一方面，納稅人對于稅務機關及其工作人員在稅收征納過程中獲得的全部涉及納稅人人身及財產(chǎn)利益的稅務信息，有權依法要求納稅機關及其工作人員或者任何知悉該信息的第三人在法定范圍內予以保守秘密。另一方面，稅務機關、稅務工作人員或者任何知悉該信息的第三人有義務在法定范圍內主動為納稅人在稅收征納過程中披露的稅務信息予以保守秘密。本部分納稅人秘密權意識的培養(yǎng)主要著重于秘密權定義的前者，至于納稅人對于他人違反保密義務的救濟意識的培養(yǎng)，將在下文重點論述。

其次，就社會公眾而言，在稅收法律制度中，由于法律主體個體性與被管理者的客觀條件，作為稅務信息主體的納稅人極易成為官方控制的對象，從而將其自身置于脆弱而易受侵害的法律地位。北野弘久對納稅人的定義的陳述既包含了直接稅和間接稅的納稅人或承擔人，還囊括了排污費、社會保險費等稅外費用的實際承擔人。這樣，其理解的納稅人與國民的概念實際上就沒什么差異了。①筆者認為，依照稅法規(guī)定負有納稅義務的單位或者個人是稅務信息秘密權的享有主體。由于我國《稅收征收管理法》對于稅務信息秘密權的規(guī)定過于僵化，稅務機關及其工作人員對于稅務信息的保密意識不強，因此，納稅人秘密權意識顯得尤其重要。這也意味著納稅人必須清晰地意識到如何行使納稅人秘密權以及如何維護信息主體的商業(yè)秘密、個人隱私或者其他信息利益。

最后，納稅人意識是公民意識在微觀層面上的體現(xiàn)，稅務信息秘密權意識則是納稅人意識的細化。作為信息主體，納稅人必須意識到，不管是在憲法層面還是在法律層面，納稅人稅務信息的秘密權均應該得到國家和政府的平等對待與保障，這不僅需要體現(xiàn)在具有公平規(guī)則的法律制度層面，還需要體現(xiàn)在行政部門對于公共資源的利用模式上。納稅人需要清晰地認識到稅務信息秘密權因其具有人身權和財產(chǎn)權的屬性，因而具有民法視野上的請求權的性質，納稅人得基于此，才能積極行使其稅務信息秘密權下各項權能。

建立在對稅務信息秘密權充分認識基礎上的納稅人稅務信息保護意識，不但能夠維護納稅人自身的權利，而且能夠抵制國家權力的肆意濫用和非法擴張，使憲法尊重和保障人權的原則能夠在全社會得到通行，最大程度地爭取將權力置于權利的制約之下，從而保障納稅人稅務信息的安全。

納稅人救濟權意識的培養(yǎng)

就納稅人稅務信息的保護意識而言，納稅人的同意與秘密權意識先在于救濟權，救濟權意識的培養(yǎng)雖然是對前者遭遇弱化時的補充，但是作為納稅人稅務信息保護意識的組成部分，很多時候，救濟意識構成納稅人稅務信息保護意識中最后一道意識屏障。

納稅人的自我救濟意識：“不合作意識”?？v觀西方發(fā)達國家的現(xiàn)代立法，鑒于對個人隱私的尊重，均對社會公眾賦予了不同程度的特殊救濟權利―不合作權。“不合作”是指除了法律制度或者其他行為規(guī)范有特殊規(guī)定之外，社會公眾對于官方提出的其他請求有權加以拒絕，尤其當這種要求涉及到公民私人利益或者與私人利益有關的信息利益的情況下，公民有權不予合作。不合作權的行使充實了私人救濟的內涵，實際上擴大了對權利人的救濟。

在我國，雖然沒有明確提出公民“不合作”的概念，筆者認為，對于納稅人稅務信息保護意識的培養(yǎng)而言，“不合作”意識應當是納稅人救濟意識培養(yǎng)的題中之義。具體來講，對于法律規(guī)定范圍內的稅務信息，納稅人具有當然的提供義務，但是對于稅務機關或者稅務人員超出法定或者合理范圍獲取納稅人的稅務信息，納稅人應當清楚意識到并采取相應的措施，包括但不限于拒絕有關機關對稅務信息獲取的不合理要求，從而達到從源頭積極保護稅務信息的效果。但是，由于諸多原因，“不合作”意識的概念在我國尚未得到民眾的普遍認識，而且該意識的培養(yǎng)也需要以納稅人信息保護意識的其他方面的發(fā)展程度為基礎，同時，“不合作”作為一個相對性的概念，要受到社會公共利益的限制。但是，對于“不合作”意識的培養(yǎng)不能被忽視，探索納稅人“不合作”意識的培養(yǎng)模式對于我國稅收法治建設提出了更高的要求。

納稅人的公權救濟意識。一個國家法治的發(fā)展與民族特性緊密相關。自古以來，國民“厭訟”就是一種普遍存在的心理狀態(tài)，息事寧人的中庸態(tài)度已經(jīng)成為納稅人樹立稅務信息保護意識的障礙之一。權利依賴于救濟，這不僅僅是法律制度層面上遵守的原則，更應該是納稅人意識狀態(tài)中最根本的認識。當納稅人意識到自己的稅務信息已經(jīng)或者可能由于稅務機關、稅務人員或者第三方非法或不恰當?shù)男袨樵馐芮趾Φ臅r候，應當依法采取申訴、復議或者訴訟等形式主動尋求法律救濟。公權救濟意識的培養(yǎng)與中國行政、司法體制改革息息相關，互為動力。

稅收征納雙方權利義務配置的基本原則：均衡原則

法律關系中權利與義務的內容是各個部門法學關注的主要問題之一。法學研究發(fā)展到現(xiàn)代，“權利”與“義務”已經(jīng)不是隸屬于“法律關系”的下位概念（作為法律關系的內容要素），而是作為法學的一對基本范疇和法律的基本粒子，成為理論法學和部門法學研究的核心問題。比較而言，由于法律制度和法律生活中權利對義務的前提性和主導性，法學家們總是先闡釋權利，然后再附帶地解說義務，或者干脆把義務概念隱含在權利概念之下。法是以權利和義務為機制來調整人的行為和社會關系的，權利和義務貫通于法律運行和操作的整個過程。權利是一種隨人類社會而產(chǎn)生和存在的特有的文化現(xiàn)象，權利自古以來就是人類追求的社會價值之一②。

西方國家理論及其稅收理論以社會契約論為理論基礎，從征納雙方意思表示一致的均衡角度，即“契約”的角度來闡釋稅收征納中權利義務的配置準則。筆者認為，以“契約”為表現(xiàn)形式的均衡性原則，更適合成為衡量稅收征納雙方權利義務配置合理性的基本原則?！捌跫s”意義上的均衡，推動現(xiàn)代租稅國家和納稅人朝著和諧的稅收征納義務配置的方向前進，進一步引申出納稅人對于公共服務的權利需求和租稅國家對納稅人需求的回應。這種動態(tài)的需求權利與均衡的服務回應所體現(xiàn)的“等量”價值觀，恰是國家征稅的權力依靠納稅人的稅收權利得以為繼的意義彰顯。

當然，均衡意義上的稅收征納雙方的權利義務配置，因為稅法中的行政化因素而擴展出公法上的均衡性研究維度。稅收因其公益性目的使得稅務機關及其工作人員不可避免地被賦予一系列特權，例如質問權、檢察權等。這種因公法原因而產(chǎn)生的現(xiàn)象和因稅收公法債權債務關系理論的出現(xiàn)而產(chǎn)生了向民事權利義務均衡性配置靠攏的趨勢。

稅務信息保護權利義務配置的均衡性安排

納稅人基本權。德國學者Joachim Lang曾指出，“基于意識到人民擁有稅捐基本權，故聯(lián)邦在許多爭議案件中，必須對相關稅捐規(guī)范加以憲法審查。甚至，當在國家與人民間加以比重時，亦將作有利于人民之思考”③。在日本，“納稅者基本權”這一概念較早由憲法學者浦田賢治在《“納稅者基本權”與大島違憲訴訟》（《法和民主主義》第56號）一文中使用，但該論文沒有對納稅者基本權成立的法律依據(jù)以及具體內容予以明確表述④。

北野弘久率先詳細論證了納稅者基本權。納稅人基本權涵蓋下的自由權和社會權即便在稅務信息保護的概念之下仍然不可避免的存在一種互相制約的張力，對二者之間緊張關系的處理仍需遵從均衡性的制度安排理念。納稅人對于個人信息秘密占有的權利因信息的財產(chǎn)屬性而實際轉化為一種私人財產(chǎn)權，“由國家實現(xiàn)的自由”則是稅收社會保障權的內核，其要求納稅人為社會之目的而無條件改變稅務信息私人占有現(xiàn)狀。在人類歷史的發(fā)展過程中，二者的矛盾常體現(xiàn)為私人財產(chǎn)優(yōu)先抑或社會或國家財產(chǎn)的優(yōu)先。但是由于兩種矛盾都將其中一種權利推向極端，因此長期以來都在不同程度的進行著自我矯正?，F(xiàn)代法治國家均采取“租稅國”體制，就是均衡原則下對稅收征納雙方權利義務的一種優(yōu)化處理，即，國家不從事營利活動，國家提供公共服務所需的經(jīng)費，均通過公民在量能課稅原則的指導下，以平等犧牲的方式采用財產(chǎn)或財產(chǎn)性產(chǎn)品的形態(tài)予以充實。

納稅人稅務信息保護的主要權利形態(tài)。第一，稅務信息決定權。又稱稅務信息控制權。除法律另行規(guī)定外，納稅人對于圍繞自身產(chǎn)生的稅務信息，有權利獨立判斷究竟何種信息能夠被以國家為代表的稅務機關收集與利用，且這種收集與利用出于何種目的并以何種方式做出。納稅人人格權屬性中的支配力將集中通過該種納稅人信息決定權予以充分表達。該權利在信息本人各項權利中居于核心地位，信息本人實現(xiàn)對其個人信息的獲取、知悉、更正等其他權利都派生于信息決定權，對有關信息處理者的義務的規(guī)定也都是為了保障信息本人對其本人信息的決定權⑤。信息決定權是信息本人就擁有其個人信息的首要權利，也是基礎權利，本人對個人信息的決定權派生其他權利⑥。

第二，稅務信息處理知情權。即納稅人有權請求稅務機關或稅務工作人員或其他單位等稅務信息處理者告知其擁有的納稅人本人的稅務信息狀況，并從處理者處獲得前述稅務信息的處理方式和處理結果。出于對國家稅收安全的保障，除了稅務機關外，存在許多其他單位（例如檢察院、法院）因為職權或者其他原因獲得納稅人稅務信息的情況，甚至有些納稅人稅務信息是在納稅人不知情的情況下被其他單位所獲取。從保護個人合法權利的角度來說，納稅人有權要求信息處理部門告知其擁有的納稅人本人稅務信息。但是出于對客觀現(xiàn)實的考量，納稅人不可能知道究竟有哪些部門保有前述稅務信息，因此，納稅人的稅務信息知悉權主要應當體現(xiàn)在當納稅人向國家各級機關、部門等稅務信息處理者查詢其所擁有的納稅人稅務信息的情況下，該機關在依法審查信息是否屬于納稅人本人的稅務信息后，以書面或口頭告知的方式如實告知納稅人此種稅務信息處理的現(xiàn)狀。

第三，稅務信息救濟權。即納稅人依法享有的稅務信息權利遭遇非法侵害的情況下，有權通過行政或者司法途徑尋求救濟。對于納稅人享有的稅務信息權利目前雖然并未有一個統(tǒng)一的認識，但是救濟權卻是全世界公認的信息基本權利。例如，臺灣《電腦處理個人數(shù)據(jù)保護法》第四章“損害賠償及其他救濟”第二十七條規(guī)定有：“公務機關”違反“本法”規(guī)定，致當事人權益受損害者，應負損害賠償責任。

第四，其他。除了前述納稅人享有的稅務信息權利外，納稅人還會因其身處不同法律關系而享有不同的信息權利，因此，對于納稅人稅務信息保護的權利體系應當是以重點權利為核心的綜合保護體系。

稅務機關及其工作人員的稅務信息保護義務。稅法是國家憑借政治權利干預社會分配的重要形式，從某種程度上而言，強制性、無償性與固定性已經(jīng)成為稅與非稅的主要區(qū)別。而這種區(qū)別在社會中被過分強調，使得稅收權力與權利的均衡配置常處于一種被世人遺忘的狀態(tài)。其中，尤以我國的立法規(guī)定為甚，我國憲法著重從納稅義務的角度強調了公民給付私人財產(chǎn)的必要性，忽視了在國家權力層面的限制。盡管政府事實上在積極履行公共職責，公民也在享有政府提供的公共產(chǎn)品，但是傳統(tǒng)理論和法律規(guī)定導致稅收義務的一面性傾倒，即公民“先義務理論”成為主流，加之政府社會宣傳中以“納稅是公民的義務”為主要宣傳口號，不但對納稅人權利宣傳不夠，對政府義務更是只字不提。反觀西方社會，社會契約是社會思想的基礎，以此而建立的公共需要理論和交換學說則是從人的基本需求以及基本權利的角度，結合國家提供公共產(chǎn)品的社會職能闡釋稅收的起源和本質。

即便我國稅收法律為保護納稅人稅務信息對稅務機關及其工作人員制定了相應的義務性規(guī)范，但是寥寥數(shù)條義務規(guī)范遠不足以對抗或者改變中國傳統(tǒng)的公權意識對私權意識的侵犯與支配。稅收法律制度以及稅務機關自身還應當從以下方面樹立和完善對納稅人稅務信息保護的義務體系：首先，樹立全面正確的稅務信息保密意識;其次，維護納稅人依法享有的稅務信息權利以及與稅務信息有關的其他納稅人權利;再次，全面保護，即不能因保護某一納稅人稅務信息權而侵犯其他納稅人的稅務信息權利，或者因保護納稅人某一種稅務信息權利而侵犯納稅人其他稅務信息權利或者其他權利;最后，即便是存在違法行為的納稅人，稅務機關及其工作人員也有義務保護其合法享有的稅務信息權利。

只有稅務機關及其工作人員牢固樹立正確的人權觀和權力觀，以法治意識為指導，深入學習現(xiàn)有稅收法律規(guī)定的立法精神，在稅務征收管理過程中充分尊重和保護納稅人依法享有的稅務信息權利，才能有助于從根本上實現(xiàn)稅收征納雙方權利義務的合理配置，最終達到稅務行政機關與納稅人自我人格的實現(xiàn)。

（作者為河南大學法學院副教授）

【注釋】

①[日]北野弘久：《稅法學原論》，陳剛、楊建廣等譯，北京：中國檢察出版社，2001年，第57頁。

②楊青：“‘和諧社會’的法律意義―從納稅人權利的保障的角度”，《南昌航空工業(yè)學院學報》，2005年第1期，第30頁。

③黃俊杰：“納稅者權利之維護者”，載于《納稅人權利之保護》，北京大學出版社，2004年，第2頁。

④[日]北野弘久：《納稅者基本權論》，陳剛等譯，重慶大學出版社，1996年，作者序文。

⑤李朝暉：“個人征信中信息本人權利的保護―以確保信用信息公正準確性為核心”，《法學評論》，2008年第4期，第34頁。

第9篇：稅收法治論文范文

關鍵詞：稅收文化；稅收管理；科學發(fā)展觀

一 稅收文化定義

稅收是一個極其古老的財政范疇。夏朝的貢，商朝的助和周代的徹就是中國稅收的起源形式，而標志著中國稅收成熟的則是春秋時期魯國的初稅畝。歐洲在古希臘和古羅馬時期也已經(jīng)出現(xiàn)了稅收的雛形。

按照馬克思的觀點，稅收是生產(chǎn)力發(fā)展到一定階段即產(chǎn)生了國家之后的產(chǎn)物，同時它也是私有財產(chǎn)制度和國家相互作用的必然產(chǎn)物。因為私有財產(chǎn)制度需要國家這個暴力機器來維護，而維持國家這個機器正常的運行必須得有一個保障，這就產(chǎn)生了具有強制性，無償性和固定性的稅收。

對于稅收的定義，古今中外學者給予若干表述，這里不一一贅述，僅舉一例：稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借其政治權力，強制無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式[[1]中國注冊會計師協(xié)會.稅法.北京：經(jīng)濟科學出版社，2009.][1]。

文化“從廣義來說:指人類社會歷史實踐過程中所創(chuàng)造的物質財富和精神財富的總和。從狹義來說，指社會意識形態(tài)，以及與之相適應的制度和組織機構。文化是一種歷史現(xiàn)象，每一社會都有與其相適應的文化，并隨著社會物質生產(chǎn)的發(fā)展而發(fā)展[[2]夏征農(nóng)主編.辭海.上海：上海辭書出版社，2002.][2]。”

高培勇曾引用辭?！拔幕焙x，說：“稅收文化可以解釋為人類社會發(fā)展過程中圍繞稅收形成的精神財富的總和。它既是傳統(tǒng)的，又是與時俱進的。一個國家、一個民族都有自己傳統(tǒng)的稅收文化。同時，稅收文化隨著時代的變遷、制度的變革而不斷地處在演進的過程中?！?吳俊培則認為稅收文化則是一種圍繞稅收形成的意識形態(tài)。國家計委經(jīng)濟研究所所長陳東琪認為稅收是人類的一種經(jīng)濟行為，稅收文化則是研究稅收這種經(jīng)濟行為的行為，所以文化在這里可以說是行為學方面的東西。他強調研究稅收文化，更重要的應該從納稅主體——納稅人的角度來進行。這些是國內一些主流學者對稅收文化的定義描述。

二 中西稅收文化比較

說到現(xiàn)代稅收文化，筆者認為它不僅是對傳統(tǒng)的、歷史的稅收文化進行重新思考和重新審視，對當今國內稅收文化的洞察和總結，更有對西方稅收文化的旁觀與借鑒。

改革開放以來，盡管財稅體制越來越規(guī)范、稅收征管越來越完善、稅法也更普及以及納稅人和稅務人員素質不斷提高，我國公開、公平、公正的稅收法制環(huán)境也逐步取得成效并初步形成了良好的稅收文化。但是，稅收文化的混亂和滯后現(xiàn)象依然很嚴重。第一，納稅人與征稅人的地位不平等，從而由于征稅方權利大于義務而帶來的征稅權的隨意性和納稅人義務大于權利而帶來的納稅意識的漠然性。第二，我國稅收體制環(huán)境存在許多問題。首先是“抑商”的文化傳統(tǒng)阻礙了稅收文化的完善。其次是在改革以前的蘇聯(lián)模式的財稅體制下，稅收作為國家的一項職能被異化為國家主義的機制，其后又出現(xiàn)了非稅論和稅收萬能論的思潮，使我國對稅收的職能始終界定不清，稅收文化更是無法發(fā)展[[3]朱云飛，劉軍.稅制改革與我國稅收文化的完善［J］.經(jīng)濟論壇，2004，（20）：93.][3]。而目前的各級政府間稅權關系不清及政府與國企關系理不順依然未能提供一個促進稅收文化發(fā)展的體制環(huán)境。第三，稅收立法工作的滯后和稅種體系結構的不健全，在一定程度上阻礙了稅收目標的實現(xiàn)，不利于良好稅收文化的形成。

上述嚴重的稅收文化現(xiàn)象，在一定程度上是中國傳統(tǒng)稅收文化影響的結果。中國儒家講究人治，強調德主刑輔，正是這種思想使長期以來中國的稅收制度具有隨意性，不重視稅收法律主義，很難做到依法治稅，出現(xiàn)了有法不依，執(zhí)法不嚴的情況。而西方奉行依法治國思想，如柏拉圖晚年提出“法治國”方案，盧梭認為法律是公意的體現(xiàn)，從而以此為根源的治稅思想要求一切涉稅活動以法律為標準，正真樹立了稅法的威嚴。另外，中國封建政府沒有對民眾提供出什么公共物品，人們的樸素稅收理想是“三十稅一”、“輕徭薄賦”等，還有就是不敢最先惟恐最后的中庸思想和攀比心理，結果是你偷我也偷，不偷白不偷[[4]李玉紅， 陳新宇.中西稅收文化比較［J］.共商稅是，2005，（9），40.

][4]。而在西方，不懂稅法，甚至違法、偷稅是一種不道德的象征，這也是偷稅行為在西方社會中普遍受到譴責和蔑視的原因。

三 稅收文化的內容

一般意義上，文化可以分為物質文化、制度文化和精神文化三部分。三者相互對立，又相互依存，相互制約。稅收文化建設的主要內容也可以分為三個層面。

（一）理論層面

稅收文化是在一定的社會經(jīng)濟條件下所建構的稅收制度、稅收思想、稅收管理和稅收文化觀念的總和。稅收文化建設，首先應從理論上入手，進行稅收文化理論的研究，以此引導稅務人員的理想、思維、價值觀、行為準則等。第一，要從理論上正確界定稅收文化的涵義，加強理論研究，提高人們對稅收文化建設重要性的認識。第二，圍繞稅收與文化的主題，對諸如稅收與社會學、心理學、人類學、公共關系學等的關系問題開展理論論證，宣傳和樹立稅收文化觀念，激發(fā)人們對稅收文化的興趣，加快稅收文化理論建設的步伐。第三，在完善我國稅收文化的基礎上，批判地吸收外來稅收文化中的稅收道德觀、價值觀，結合中國國情加以分析和利用。

（二）制度層面

稅收文化制度是稅收文化的核心和準則，它既通過固定的行為規(guī)范，推動稅收理論文化的發(fā)展，又將其成果作用于稅收文化的行為。稅收制度文化包含稅收法律、法規(guī)的建設。通過建立統(tǒng)一的稅法，使收稅人克服執(zhí)法的隨意性，真正做到依法治稅。對于納稅人來說，稅法的嚴肅性是以全社會必須遵守為準則的，依法納稅風氣也要在稅收制度文化建設中逐步形成。另外，稅收制度文化建設還涉及到稅務系統(tǒng)本身的制度建設問題，如行為規(guī)范制度、廉政建設制度、監(jiān)查處罰制度等。稅收文化制度的制定要體現(xiàn)合理性、先進性、可能性，應能提高整個稅務人員的思想、道德素養(yǎng)和業(yè)務水平，重視創(chuàng)造良好的文化氛圍，把培養(yǎng)稅務人員的群體意識和良好的工作作風作為稅收文化制度建設的重點。

（三）行為層面

稅收文化行為 是稅收文化理論導向的結果，是稅收文化制度約束的反映。稅收文化行為是稅收文化最真切的內涵，它反映著稅收人員的品德、語言、儀表、工作作風、人際交往、娛樂方式等。進行稅收文化行為建設要注意兩點，一是塑造稅務人員良好的形象。稅務人員代表國家履行職責、行使權力，與眾多納稅人直接接觸，其形象如何，關系到整個稅務機關及黨和政府的聲譽。二是加強稅務人員職業(yè)道德的建設。稅務人員如果缺乏職業(yè)道德，缺乏政策觀念和紀律性、原則性，在復雜的執(zhí)法環(huán)境中就會胡征濫罰，為所欲為，所以要加強其職業(yè)道德建設，使稅務人員具有良好的道德規(guī)范，秉公執(zhí)法，文明征稅。行為建設是稅收文化建設的出發(fā)點和落腳點，是稅收文化要達到的終極目的。從全社會角度來說，稅收文化建設要使全新的納稅觀念深入每個公民的腦海，形成在納稅面前人人平等的社會氛圍。對稅務機關來說，稅收文化建設使稅務人員在正確的價值觀指導下，提高自身素質和服務水準，贏得納稅人的尊敬和信任支持。

稅收文化所要求的是在共同的價值觀念、行為規(guī)范等的基礎上，將稅務人員的思想、作風、行為統(tǒng)一起來，成為稅務機關自我控制、自我約束的內聚力。上述三者中，稅收制度是稅收文化的基礎。從治稅思想到稅制的建立，從稅種的開征到稅收的管理，從征納雙方的相互關系到稅收對政治經(jīng)濟的相互作用，形成了孕育龐大稅收文化體系的胚囊。因此，沒有國家的稅收制度也就沒有稅收文化。一個缺乏文明的稅收制度不會產(chǎn)生引導社會進步的稅收文化，它的價值取向也無法得到社會的普遍認同。當然，稅收文化是稅收管理的高級形式，就像企業(yè)文化是企業(yè)管理的高級形式一樣。

四 稅收文化的特征

稅收文化不同于其他文化.具有以下五個鮮明特征:

（一）稅收文化的導向性

不同的行業(yè)文化有不同的價值觀，有不同的管理制度，有不同的職業(yè)道德和行為規(guī)范。稅務部門通過制度、文件等形式，把本系統(tǒng)的價值標準、職業(yè)道德的要求告知稅務干部，引導稅務干部的心理、性格、行為，即在對個體的價值取向和行為起導向作用的基礎上，從而對稅務部門整體的價值取向和行為具有導向作用。

（二）嚴肅性

稅收文化是法制文化的一種其外在形式可以多種多樣.但本質是弘揚稅法必須莊重、高雅、嚴肅。

（三）獨特性

稅收文化是圍繞稅收活動而產(chǎn)生的精神產(chǎn)品具有行業(yè)的特質。

（四）廣泛性

建設稅收文化必須動員全系統(tǒng)的每一個機關、每一名干部都來參與動員社會各界都來參與.不能僅僅局限于專門機構和少數(shù)人。

（五）傳承性

一方面需要稅務干部一代一代地言傳身教、日積月累、不斷積淀，另一方面也需要在繼承傳統(tǒng)的同時.與時俱進勇于創(chuàng)新.跟上發(fā)展步伐.體現(xiàn)時代特色。

（六）長期性

文化需要豐富的底蘊需要長期積淀。建設稅收文化不可能一繳而就必須長期堅持.一以貫之抓反復反復抓。

五 稅收文化的功能

和以往的有關稅收理論相比，稅收文化既從市場經(jīng)濟的建立，也從社會整體協(xié)調發(fā)展的文化角度，提出構建人文支點的稅收理論。稅收文化是從更高的文化層次上去認識稅收與經(jīng)濟的關系，稅收與社會的關系，稅收與人的關系。因此稅收文化應對稅收文化的基本功能有所了解。

（一）導向功能

稅收文化的導向功能主要是指稅收文化強調重視人的因素，重視挖掘人的潛在能力和重視人的心理的研究。稅收文化認為人的管理是管理的核心，從而強調建立以人為中心的管理制度的思想，這對于我們建立科學的稅收制度和管理理論具有鮮明的導向作用。調動了征納雙方積極性的稅收文化，表達了一定的文化價值觀念和共同遵守的信念，它引導每個成員接受核心化的意識形態(tài)的共同價值取向，即納稅是光榮的，偷漏稅是可恥的價值標準。使每個人意識到自己的義務和責任，自覺地遵守稅收制度方面共同的準則，形成一致的行為取向。

（二）激勵功能

激勵的手段一般有以下幾種:

目標激勵——設置科學的目標，激發(fā)和調動人的積極性、創(chuàng)造性;

領導激勵——通過領導的以身作則，激發(fā)廣大干部職工的自覺性;

壓力激勵——通過領導者與被領導者之間情感的溝通、交流，相互了解，愉快合作;

榜樣激勵——通過榜樣的示范作用，激發(fā)出上進心。稅收文化建設作為促成整體優(yōu)勢的內在要素和整合性機制，促使稅收新秩序盡快得以建立，使良好的國民納稅觀念盡快得以形成。從稅務機關建設來說，稅收文化以文化為手段，創(chuàng)造出人人都受重視和尊重的氛圍，注重培養(yǎng)稅務干部的榮譽感和責任感，激勵每個成員充分發(fā)揮自己的積極性和主動性，使稅收更好地發(fā)揮調節(jié)經(jīng)濟，促進社會發(fā)展的作用。

（三）凝聚功能

文化具有一種強有力的凝聚力量，它可以使擁有同一文化價值觀的成員產(chǎn)生認同和歸屬感。提倡稅收文化可以激發(fā)起稅務人員加強自身素質建設的要求，共同的價值觀把不同性格、不同情感的稅務人員團結在一起，成為文化素養(yǎng)高、廉潔奉公的國家公務人員。稅務機關具有強大的合力，有利于提高工作效率，完成稅收任務。稅收文化建設使廣大公民的納稅意識得以加強。在共同的價值標準的支配下，依法向國家履行納稅義務的整體意識的逐步形成，便會使整個社會法制程序和文明水平迅速提高。稅收文化提高了人們的認識，表現(xiàn)出一種強有力的凝聚功能。

（四）規(guī)范功能

稅收文化可以通過共同的信念、共同的職業(yè)道德標準，對稅務機關形成一種規(guī)范的力量。它具有使每個成員進行自我教育的作用，可以使每個成員自覺地約束、規(guī)范自己的言行，自覺地遵守職業(yè)道德，依法治稅，廉潔奉公，做到文明征稅，使國家稅收任務通過稅務人員的努力能夠順利完成。

（五）綜合功能

稅收文化在稅收實踐中是不能離開社會文化的。它的存在涉及到政治文化、經(jīng)濟文化、法律文化、行政文化、心理文化等范疇。與諸種社會文化現(xiàn)象相關聯(lián)。稅收文化在實踐中，融合了其他文化形式的力量，綜合為自己獨特的文化現(xiàn)象。由此看來，稅收文化對促進經(jīng)濟發(fā)展、社會進步，有著重要的理論價值和實踐價值。

六 新時期稅收文化的建設

如今世界處于2008年金融危機的恢復期，中國全面建設小康社會之際，我國的稅收文化對內起著培育政治合格、業(yè)務過硬、紀律嚴明的稅務管理者的作用，對外則承擔著構建依法治稅、誠信納稅的稅收外部環(huán)境的重任。稅收 文化該如何建設是一個很重要的問題，筆者的建議如下：

（一）抓緊理論研究

通過整理中國的傳統(tǒng)稅收文化典籍，借鑒國外的先進稅收文化理論，結合當前稅收實際，大膽探索，創(chuàng)新理論，逐步建立和完善有中國特色的社會主義稅收文化的科學理論體系。為解決稅收文化建設人才奇缺的現(xiàn)實問題，應考慮在相關的大專院校設立研究科目，開設相關學科專業(yè)，豐富理論研究內容。

（二）優(yōu)化載體工程，豐富先進稅收文化的創(chuàng)建形式

通過加大稅收文化基礎設施投入，切實建設好圖書館、閱覽室等學習教育場所，以及俱樂部、游藝室、運動場等文娛活動場所，把工作重點轉向基層；并有組織地開展各種有效的創(chuàng)建活動，優(yōu)化媒體，增強吸引力，使先進的稅收文化在人民群眾中廣為傳播。

（三）以稅收工作為中心，提高稅收文化的內在質

稅收文化同稅務工作是密切聯(lián)系的。堅持以稅收文化為依托，帶動其他工作的健康發(fā)展，建立良好的工作秩序。即建立一整套以稅收管理為核心、黨政管理為基礎、其它制度為輔的規(guī)草制度。領導班子要敢于堅持原則，開拓奮進，承擔責任，從實際出發(fā)，對全體工作人員負貴。同時把思想政治工作與關心群眾生活、

注盆工作方法聯(lián)系起來，使稅務干部樹立起關心政治、積極參政議政的良好風尚。

（四）推進藝術創(chuàng)新，繁榮稅收文藝創(chuàng)作

稅收文化藝術是先進稅收文化的最佳表現(xiàn)形式，對人民大眾接受先進稅收文化起著潛移默化的作用。通過在稅務系統(tǒng)發(fā)掘人才、在社會上吸納人才、請藝術院校培育人才等形式，不斷壯大稅收文藝隊伍。并切實提高稅收文藝創(chuàng)作的精品意識，及時重獎“優(yōu)秀稅收文藝作品”，大力繁榮稅收文藝創(chuàng)作，把建設有中國特色的社會主義稅收文化不斷引向深入。

七 構建新時期稅收文化的現(xiàn)實意義