財務(wù)決算審計程序精選(九篇)

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第1篇：財務(wù)決算審計程序范文

計算機(jī)輔助審計具有快速、準(zhǔn)確、高效的特點(diǎn)，在社會審計中已經(jīng)得到廣泛應(yīng)用，隨著內(nèi)審業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)展，如何加強(qiáng)審計業(yè)務(wù)的科學(xué)化、制度化、規(guī)范化，提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，成為擺在三院審計部面前新的課題。本文，以三院應(yīng)用《審易》軟件開展年度決算審計為例，重點(diǎn)介紹開展計算機(jī)輔助審計的思路、具體方法和取得的效果。

開展計算機(jī)輔助進(jìn)行財務(wù)決算審計的必然性

財務(wù)決算審計是對企業(yè)年度財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量真實(shí)性、合法性的綜合檢驗，也是出資人考核企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、評價財務(wù)狀況和資產(chǎn)質(zhì)量的重要依據(jù)。國資委在統(tǒng)一規(guī)范會計師事務(wù)所財務(wù)決算審計工作的同時，要求中央企業(yè)建立完善內(nèi)部審計制度，對難以實(shí)施外部審計的單位，委托其內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)按照財務(wù)決算審計規(guī)范嚴(yán)格執(zhí)行審計程序、恰當(dāng)發(fā)表審計意見，并承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任。

三院審計部認(rèn)識到，當(dāng)前會計電算化工作已經(jīng)相當(dāng)普及，核算規(guī)范，信息儲備完善，同時財務(wù)決算審計具有時間要求緊、審計范圍廣、數(shù)據(jù)處理復(fù)雜等特點(diǎn)，一些大型會計師事務(wù)所早已推行計算機(jī)輔助審計，并取得了一定的效果，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要想履行好職責(zé)，順利完成任務(wù)，只有盡快掌握計算機(jī)輔助審計技術(shù)，才能滿足審計事業(yè)發(fā)展的客觀要求。

開展計算機(jī)輔助審計的基本思路

“統(tǒng)一軟件、統(tǒng)一培訓(xùn)、統(tǒng)一底稿”是三院審計部開展計算機(jī)輔助審計的基本思路?！敖y(tǒng)一軟件”是指在三院審計部前期試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，考察審計軟件與財務(wù)軟件的兼容性、審計軟件本身的操作性，并對軟件功能進(jìn)行測試，最終確定《審易》軟件作為開展計算機(jī)輔助審計的工具，要求下屬各專職審計人員人手一套；“統(tǒng)一培訓(xùn)”是指在軟件配備的情況下，對各專職審計人員進(jìn)行計算機(jī)應(yīng)用以及軟件操作的統(tǒng)一培訓(xùn)；“統(tǒng)一底稿”是指在進(jìn)行項目審計的過程中，要求必須使用軟件內(nèi)置的底稿，從而用項目推動計算機(jī)輔助審計工作的開展。

開展計算機(jī)輔助審計的具體做法

以2005年三院財務(wù)決算審計為例，三院審計部開展計算機(jī)輔助審計的具體做法是：

1．明確審計目的。財務(wù)決算審計的作用在于考核經(jīng)營業(yè)績、評價財務(wù)狀況和資產(chǎn)質(zhì)量，保護(hù)出資人的合法權(quán)益。審計內(nèi)容主要是對企業(yè)財務(wù)決算報告中資產(chǎn)負(fù)債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及資產(chǎn)損失情況表、所有者權(quán)益增減變動表和會計報表附注及補(bǔ)充資料的構(gòu)成發(fā)表審計意見。計算機(jī)輔助審計必須圍繞中心任務(wù)確定工作方案。

2．制定財務(wù)決算審計方案。明確審計依據(jù)和審計范圍；按審計要點(diǎn)明確審計內(nèi)容和具體要求；合理組織分工，明確完成時間。

3．開展操作培訓(xùn)，使審計人員盡快賬務(wù)倒數(shù)、建立數(shù)據(jù)庫、查賬、查詢、取數(shù)、審計分析、審計計算、底稿管理等計算機(jī)操作和審易》軟件操作等技能。

4、核實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量。除現(xiàn)金盤點(diǎn)外，使用《審易》軟件處理核對銀行存款余額表，使用抽樣方法盤點(diǎn)庫存物資和固定資產(chǎn)，并形成工作底稿，確認(rèn)資產(chǎn)真實(shí)可靠。

5．提前介入，保證審計時間。把形成決算報表前的財務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入《審易》軟件，利用內(nèi)置的分析工具分析有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)（例如對各項科目增減變動情況使用柱狀圖、折線圖等進(jìn)行分析，對開戶行倒賬進(jìn)行自動對比，對異常會計科目自動進(jìn)行檢查等），了解業(yè)務(wù)量和賬務(wù)處理情況。對需要處理的問題及時提出審計意見，把調(diào)整事項消化在預(yù)審階段，提高決算報告的可靠性。

6．核實(shí)決算報表，確認(rèn)資產(chǎn)的權(quán)益關(guān)系。在上報集團(tuán)公司的財務(wù)決算報表出來后，使用《審易》軟件自動生成的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤及利潤分配表等，與財務(wù)決算主表核對，并形成審計工作底稿，確認(rèn)會計賬表的一致性。

7．使用《審易》軟件“抽樣”功能（PPS抽樣、固定樣本容量抽樣等）編制會計憑證抽查工作底稿，同時結(jié)合審計人員的工作經(jīng)驗進(jìn)行篩選，減少抽憑數(shù)量，提高抽樣精度；依據(jù)抽出的樣本進(jìn)行現(xiàn)場抽樣審計判斷，核查賬表、賬賬、丹東證核算內(nèi)容的一致性、有效性，核算內(nèi)容的真實(shí)合規(guī)性。

8．重點(diǎn)審查三張主表的構(gòu)成及數(shù)字勾稽關(guān)系，客觀反映財務(wù)狀況。確認(rèn)利潤及利潤分配表的數(shù)據(jù)來源真實(shí)性，收入、成本、費(fèi)用、利潤計算的合規(guī)性，分析其對資產(chǎn)負(fù)債表增減變化產(chǎn)生的影響，分析現(xiàn)金流量表編制的合理性，客觀判斷資金運(yùn)作對資產(chǎn)構(gòu)成的影響。

9．審核基建轉(zhuǎn)并表的正確性。用軟件自動生成資金平衡表，與轉(zhuǎn)并表工作底稿進(jìn)行核對，分析單位內(nèi)部往來是否抵消，固定資產(chǎn)、在建工程核算是否規(guī)范，用《審易》軟件復(fù)核功能判斷基建核算以及轉(zhuǎn)表、并表的可靠性。

10．在國資委財務(wù)決算報告決算表出來后，重點(diǎn)審查會計政策、會計估算執(zhí)行的公允性，分析報表與報表附注的依附關(guān)系，判斷資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營效果、所有者權(quán)益變動的因果關(guān)系。由財務(wù)決算審計模板自動生成保值增值等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)，給財務(wù)決算報告使用者提供完整的財務(wù)分析資料。

11．按照《審易》軟件總提供的審計程序?qū)嵤徲?，收集審計證據(jù)。按財務(wù)決算審計手冊要求填寫統(tǒng)一的工作底稿，確保審計作業(yè)的嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性。根據(jù)審計工作底稿及審計分析作出審計判斷，發(fā)表無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見等不同類型的審計意見，出具統(tǒng)一格式的審計報告。

計算機(jī)輔助審計不僅發(fā)揮了數(shù)據(jù)處理功能和審計分析功能，而且形成了復(fù)合型的計算機(jī)輔助審計組織形式，為提高審計質(zhì)量和審計效率發(fā)揮了重要作用。

開展計算機(jī)輔助審計的幾點(diǎn)體會

通過近年來的實(shí)踐，有幾點(diǎn)體會與大家分享：

1．要有強(qiáng)有力的組織保證。要多宣傳計算機(jī)輔助審計的特點(diǎn)和優(yōu)勢，得到領(lǐng)導(dǎo)的支持，配備相應(yīng)的硬件和軟件，為開展計算機(jī)輔助審計工作提供充分的物質(zhì)保障。

2．要有強(qiáng)有力的人才保障。一方面要培養(yǎng)計算機(jī)輔助審計的帶頭人，提高專業(yè)技術(shù)人員的組織協(xié)調(diào)能力，另一方面通過以點(diǎn)帶面，提高審計工作人員掌握計算機(jī)操作以及審計輔助軟件的應(yīng)用，提高審計業(yè)務(wù)判斷能力。同時加強(qiáng)審計人員的職業(yè)道德，對其掌握的財務(wù)資料和商業(yè)信息保守秘密。

3．以點(diǎn)帶面，項目推動。由于計算機(jī)輔助審計開展的時間不長，在實(shí)際使用中會遇到這樣那樣的問題。三院審計部在這方面是用擅長計算機(jī)知識的審計人員這個“點(diǎn)”來帶動大多數(shù)對計算機(jī)知識不是很擅長的普通審計人員這個“面”；在審計過程中要求使用統(tǒng)一的工作底稿，而且要用軟件來完成，從而通過審計項目來推動審計人員學(xué)習(xí)使用審計軟件。

計算機(jī)輔助審計是科學(xué)發(fā)展的成果，是時代進(jìn)步的要求。它不僅克服了傳統(tǒng)審計翻閱賬本時間長、綜合分析能力差的缺點(diǎn)，同時為規(guī)范審計作業(yè)、提高審計質(zhì)量創(chuàng)造了有利條件。特別是在財務(wù)決算審計中，會計資料全、保存時間長、查找方便，可為開展其他項目審計提供必要的會計信息。

第2篇：財務(wù)決算審計程序范文

關(guān)鍵詞：審計主題；信息審計；行為審計；財務(wù)信息審計；非財務(wù)信息審計；

作者簡介：鄭石橋，南京審計學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師，主要從事審計理論與方法研究，聯(lián)系方式zhengshiqiao@163.com；；宋夏云，南京大學(xué)博士后，主要從事政府審計理論與方法研究。；

一、引言

任何審計都是圍繞一定的主題來展開的，通常將這個主題稱為審計主題。事實(shí)上，審計主題也就是審計人員所要發(fā)表審計意見的直接對象，審計過程就是圍繞審計主題收集證據(jù)并發(fā)表審計意見的系統(tǒng)過程。一般來說，審計主題可以分為兩類，一是信息，也就是通常所說的認(rèn)定；二是行為，也就是審計客體的作為或過程。與上述兩類主題相對應(yīng)，審計也可區(qū)分為信息審計和行為審計，信息審計的審計主題是信息，而行為審計的審計主題是行為(謝少敏，2006)。[1]由于這兩類審計的主題不同，導(dǎo)致它們在許多的審計基本問題上都存在重大差異。然而，在審計學(xué)的發(fā)展過程中，主要關(guān)注了信息審計，對行為審計缺乏研究。

本文以審計主題為基礎(chǔ)，就審計基本問題，對信息審計和行為審計進(jìn)行比較，并在此基礎(chǔ)上就審計學(xué)發(fā)展的現(xiàn)狀和未來的展望進(jìn)行思考。本文隨后的內(nèi)容安排如下：首先是一個簡要的文獻(xiàn)綜述，梳理相關(guān)文獻(xiàn)；在此基礎(chǔ)上，就審計的十個基本問題，對信息審計和行為審計進(jìn)行比較；然后，從信息審計和行為審計視角，分析審計學(xué)發(fā)展的現(xiàn)狀，并展望未來的發(fā)展；最后是結(jié)論。

二、文獻(xiàn)綜述

信息審計包括財務(wù)信息審計和非財務(wù)信息審計。以財務(wù)報表為代表的財務(wù)信息審計有大量的研究文獻(xiàn)，可以說是汗牛充棟(莫茨和夏拉夫，1990)。[2]這些研究文獻(xiàn)大多數(shù)都是站在注冊會計師審計的角度。但是，對于非財務(wù)信息審計的研究文獻(xiàn)很少，除了借用財務(wù)信息審計方法外，非財務(wù)信息審計也有一些新方法。例如，英格蘭及威爾士審計委員會要求相關(guān)國家審計機(jī)關(guān)對公共部門的績效指標(biāo)進(jìn)行審計，由于這些績效指標(biāo)大多數(shù)是非財務(wù)信息，這些審計機(jī)關(guān)采用的工作方法是，不對數(shù)據(jù)本身進(jìn)行審計，而是對數(shù)據(jù)產(chǎn)生的流程進(jìn)行審計，并公布對這些流程的審計結(jié)果(Bowermna，1995)。[3]

與信息審計相比，行為審計歷史源遠(yuǎn)流長，然而，對它的研究卻很少(審計行為有大量的研究，但是，審計行為不是行為審計)。國外的代表性人物是日本的鳥羽至英，他認(rèn)為，行為審計有如下特定問題：需要就評價標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成共識，需要對當(dāng)事人的行為優(yōu)劣進(jìn)行評價，因此，就評價標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成共識是行為審計順利進(jìn)行的必要條件。通常審計人被授予較大的權(quán)限，由于評價特定行為是非的標(biāo)準(zhǔn)很難在短時間內(nèi)達(dá)成共識，因此，行為審計往往授予審計人較大的權(quán)限以保證當(dāng)事人接受審計結(jié)論。往往缺乏確定的審計命題，行為審計通常是責(zé)任方并沒有給出具體的審計命題，需要審計人員確定審計命題。在缺乏相應(yīng)的行為標(biāo)準(zhǔn)的情況下，意味著審計人員必須自己判斷并決定審計對象的領(lǐng)域。只能提供消極保證，因為審計命題的寬泛性和模糊性，行為審計只能提供消極保證。受倫理道德的影響較大，行為審計對審計人員帶來很大的心理負(fù)擔(dān)，行為審計是否有所作為，與審計人員的個人素質(zhì)有很大的關(guān)系(鳥羽至英，1995)。[4]國內(nèi)只有謝少敏(2006)在其教材《審計學(xué)導(dǎo)論：審計理論入門和研究》中提到信息審計和行為審計的概念，并介紹了鳥羽至英教授的研究成果。[1]

行為審計的一個相關(guān)領(lǐng)域是網(wǎng)絡(luò)用戶行為審計，是指在獲得網(wǎng)站訪問基本數(shù)據(jù)的情況下，對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計、分析，從中發(fā)現(xiàn)用戶訪問網(wǎng)站的規(guī)律。針對網(wǎng)絡(luò)用戶行為審計有不少的研究文獻(xiàn)，主要關(guān)注其中的技術(shù)(劉恒勝，2005)。[5]網(wǎng)絡(luò)用戶行為審計雖然不是本來意義上的行為審計，但是，對行為審計有一定的啟發(fā)。

總體來說，非財務(wù)信息審計的研究成果缺乏，行為審計研究成果更缺乏。本最基礎(chǔ)性的研究，就審計的十個基本問題，對信息審計和行為審計進(jìn)行比較，并在此基礎(chǔ)上就審計學(xué)發(fā)展的現(xiàn)狀和未來的展望進(jìn)行思考。

三、行為審計和信息審計的比較

行為審計和信息審計由于審計主題不同，所以，在審計的許多基本問題上都呈現(xiàn)差異。本文就審計動因等十個審計的基本問題，對行為審計與信息審計進(jìn)行比較。

(一)審計動因

審計動因就是審計產(chǎn)生的原因。一般來說，審計源于委托關(guān)系、機(jī)會主義傾向和問責(zé)，在委托關(guān)系下，由于信息不對稱、激勵不相容和環(huán)境不確定等原因，人可能會產(chǎn)生機(jī)會主義傾向，如果委托人對人的這種機(jī)會主義傾向介意，就會產(chǎn)生問責(zé)需求，審計是適應(yīng)問責(zé)需求而產(chǎn)生的一種獨(dú)立鑒證機(jī)制，機(jī)會主義傾向是審計的動因(鄭石橋和陳丹萍，2011)。[6]

然而，信息審計和行為審計由于審計主題不同，上述機(jī)會主義傾向和問責(zé)的內(nèi)容不同。就信息審計來說，人的機(jī)會主義傾向主要表現(xiàn)為信息虛假，也就是說，人在向委托人或其他相關(guān)者提供信息時，故意弄虛作假，以達(dá)到實(shí)現(xiàn)其自利的目的。針對人的信息機(jī)會主義傾向，委托人的問責(zé)需求是搞清楚信息的真實(shí)狀況。此時，適應(yīng)這種問責(zé)需求的審計，就是對人提供的信息進(jìn)行鑒證。所以，信息機(jī)會主義傾向是信息審計的動因。

就行為審計來說，人的機(jī)會主義傾向主要表現(xiàn)為不按委托人的期望或約定來實(shí)施特定的行為或過程。在委托關(guān)系中，委托人對人并不只是一種結(jié)果上的期望，還有行為或過程方面的期望，也就是期望或要求人按特定的方式來實(shí)施某些行為，而由于信息不對稱、激勵不相容和環(huán)境不確定等原因，人可能會偏離委托人的期望或要求，實(shí)際履行的行為或過程與委托人的期望或要求有差別。針對人的行為機(jī)會主義傾向，委托人的問責(zé)需求是搞清楚人行為的真實(shí)狀況。此時，適應(yīng)這種問責(zé)需求的審計，就是對人提供的行為(包括過程)進(jìn)行鑒證。所以，行為機(jī)會主義傾向是行為審計的動因。

(二)審計目標(biāo)

目標(biāo)就是人們想要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)，審計目標(biāo)是審計工作想要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)，它是審計工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。一般來說，審計目標(biāo)可以從審計人和委托人角度來理解。

總體來說，從審計人角度來看，審計目標(biāo)就是希望通過審計活動想要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)，具體來說，就是對委托人所關(guān)注的主題或事項發(fā)表專家意見，就是鑒證人是否存在偏離委托人期望的機(jī)會主義傾向。從委托人的角度來看，審計目標(biāo)就是通過對審計意見的使用來達(dá)到一定的境地或標(biāo)準(zhǔn)，具體來說，就是通過審計意見來約束或激勵人，也就是約束人的機(jī)會主義傾向，使其行為更加符合委托人的利益。

從信息審計來說，審計人視角的審計目標(biāo)就是對信息的真實(shí)性(或公允性)進(jìn)行鑒證，也就是對委托人關(guān)注的某些特定信息的真?zhèn)芜M(jìn)行鑒證，并在此基礎(chǔ)上，發(fā)表專家意見。這種鑒證的本質(zhì)是鑒證人是否存在信息虛假等機(jī)會主義傾向。委托人視角的審計目標(biāo)是通過對信息審計意見的使用來約束人的信息機(jī)會主義傾向，從而使得人能給委托人提供真實(shí)公允的信息。

從行為審計來說，審計人視角的審計目標(biāo)就是對行為的合規(guī)性(或合法性)進(jìn)行鑒證，是對委托人關(guān)注的人某些特定行為是否符合委托人的期望進(jìn)行鑒證，并在此基礎(chǔ)上，發(fā)表專家意見。審計人要實(shí)現(xiàn)這個目標(biāo)，就需要搞清楚人究竟有哪些實(shí)際行為，并在此基礎(chǔ)上，判斷這些實(shí)際行為與委托人期望是否一致。這種鑒證的本質(zhì)就是鑒證人是否存在行為機(jī)會主義傾向。委托人視角的審計目標(biāo)就是通過對行為審計意見的使用來約束人的行為機(jī)會主義傾向，從而使得人不發(fā)生或很少發(fā)生偏離委托人期望的機(jī)會主義傾向。

《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》指出，真實(shí)性是指反映財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的信息與實(shí)際情況相符合的程度，這是對信息審計目標(biāo)的規(guī)定；合法性是指財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動遵守法律、法規(guī)或者規(guī)章的情況，這是對行為審計目標(biāo)的規(guī)定；效益性是指財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益，這是在真實(shí)性和合法性審計的基礎(chǔ)上，將鑒證后的信息或行為與一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，以評價其結(jié)果或行為的優(yōu)劣，既適用于信息審計，也適用于行為審計。從本質(zhì)上來說，效益性是將真實(shí)的信息或真實(shí)的行為與一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，評價其優(yōu)劣，不是審計目標(biāo)，而是評價目標(biāo)，效益性不能審計，只能評價。

(三)審計主體

審計主體關(guān)注的是誰來審計。一般來說，審計主體分為政府審計、內(nèi)部審計和民間審計。從技術(shù)上來說，各種審計主體都可以從事信息審計和行為審計。但是，由于這些審計主體在不同的委托關(guān)系中發(fā)揮作用，從而出現(xiàn)審計側(cè)重點(diǎn)不同。

政府審計的主要作用領(lǐng)域是公共部門，這些部門的財產(chǎn)是公有的，所以，人產(chǎn)生機(jī)會主義傾向的可能性相對較大。在這種情形下，信息審計當(dāng)然要做，但是，在機(jī)會主義傾向較嚴(yán)重的領(lǐng)域，行為審計的需求可能更強(qiáng)烈。例如，我國的財政財務(wù)收支審計是重點(diǎn)，而財政財務(wù)決算審計并不是重點(diǎn)。當(dāng)然，隨著公共治理的完善，行為審計需求會降低，信息審計的重要性會提升。

民間審計的主要作用領(lǐng)域是私營部門，這些部門的產(chǎn)權(quán)關(guān)系較清晰，相對于公共部門來說，私營部門的治理結(jié)構(gòu)更為成熟，人產(chǎn)生機(jī)會主義傾向的可能性要低些。委托人對人特定行為的關(guān)注較少，主要關(guān)注的是人所產(chǎn)生的結(jié)果，所以，信息審計的需求較大。正因為如此，會計報表審計一直是民間審計的主要業(yè)務(wù)。當(dāng)然，在特定的情形下，私營部門也可能會有行為審計的需求。例如，在審計發(fā)展的早期，對于管理層舞弊的審計是重要的審計業(yè)務(wù)，現(xiàn)在的內(nèi)部控制審計也是這種情形。

內(nèi)部審計的主要作用領(lǐng)域是內(nèi)部委托關(guān)系。一般來說，在內(nèi)部委托關(guān)系中，對于下屬組織和個人是否遵守既定的行為準(zhǔn)則較為關(guān)心，所以，行為審計是內(nèi)部審計的重點(diǎn)業(yè)務(wù)。信息審計的需求程度與信息生產(chǎn)制度有關(guān)，如果組織內(nèi)部的信息是集中處理的，則信息審計需求不強(qiáng)；如果信息是分散處理的，則信息審計需求會較強(qiáng)。

(四)審計客體

審計客體關(guān)注的是對誰審計，一般分為組織和個人。當(dāng)審計客體是組織時，審計范圍是整個組織的信息和行為，凡是屬于該組織的信息和行為，都屬于審計對象，超出該組織的信息和行為就不屬于審計范圍。一般來說，確定特定組織的信息和行為范圍并不困難。當(dāng)審計客體是個人時，審計范圍是與特定個人有關(guān)的信息和行為，凡是屬于與該特定個人相關(guān)的信息和行為，都屬于審計對象，與該特定個人無關(guān)的信息和行為就不屬于審計范圍。一般來說，在一個組織內(nèi)部，要將信息和行為明確區(qū)分與某特定個人是否相關(guān)，存在一些困難，當(dāng)審計客體的職位越高，由于其影響范圍越廣，確定與其相關(guān)的信息和行為越是困難。所以，以組織為審計客體，行為審計和信息審計的范圍較清晰，而以個人為審計客體時，行為審計和信息審計的范圍存在一定的模糊性。

雖然審計客體可區(qū)分為組織和個人，但從審計主題來說，對于組織的審計，如果關(guān)注行為過多，則審計成本可能很高。所以，對于組織的審計，更多地偏向信息，而對于個人來說，行為是一個重要的審計主題。

(五)審計內(nèi)容

審計內(nèi)容關(guān)注的是審計什么。對于審計內(nèi)容可以進(jìn)行多種分類，例如，根據(jù)審計的具體事項類型，可分為舞弊審計、財務(wù)審計、合規(guī)審計、績效審計等；而從審計主題出發(fā)，可分為信息審計和行為審計。一般來說，審計內(nèi)容包括兩個方面，一是審計主題，二是審計命題。審計主題就是審計人員所要發(fā)表審計意見的直接對象，而審計命題則是審計主題的分解，只有鑒證了各個具體的審計命題，才能對特定的審計主題發(fā)表審計意見。信息審計和行為審計在審計主題和審計命題方面存在重大差異。

信息審計的主題是特定信息，也就是審計客體的陳述或者認(rèn)定，審計人需要就審計客體的陳述或者認(rèn)定發(fā)表意見。例如，會計報表審計是典型的信息審計，其審計主題就是會計報表信息，也就是會計報表中表達(dá)的各種認(rèn)定或陳述。信息審計的主題內(nèi)涵豐富，需要對其進(jìn)行分解，確定為一些具體的可證明的命題，這就出現(xiàn)了審計命題。例如，會計報表信息，要區(qū)分交易、余額、列報，分別確定它們的認(rèn)定，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)交易、余額、列報的認(rèn)定，確定具體的審計目標(biāo)。這種具體審計目標(biāo)，實(shí)際上就是審計命題，它是審計主題的具體分解，只有對一個個的具體審計命題進(jìn)行了鑒證，才能對由它們組合而成的審計主題發(fā)表意見。一般來說，特定信息作為一個審計主題，可以基本窮盡地分解為具體的審計命題。

行為審計的主題是特定行為，審計人需要就審計客體的特定行為發(fā)表意見。例如，舞弊審計是典型的行為審計，其審計主題是審計客體的舞弊行為。要判斷審計客體是否存在舞弊行為，需要對舞弊行為進(jìn)行分解，這就出現(xiàn)了審計命題，也就是審計人需要鑒證審計客體在哪些具體方面存在舞弊。例如，將舞弊行為按不同的業(yè)務(wù)經(jīng)營環(huán)節(jié)劃分或者按舞弊方式分類或者按舞弊動機(jī)分類等，這些分類的結(jié)果就是具體的審計命題。一般來說，由于行為發(fā)生的時間、地點(diǎn)和方式非常豐富，對特定行為進(jìn)行分解可能難以窮盡，也難以形成一個公認(rèn)的分解體系，所以，行為審計的命題確定具有多樣性、非窮盡性。對于特定的行為，不同的審計人確定的審計命題會有區(qū)別，并且無論是誰，都無法窮盡特定行為的審計命題。

(六)審計依據(jù)

審計依據(jù)是審計中的既定標(biāo)準(zhǔn)，也就是審計人對信息或行為進(jìn)行鑒證的尺度或標(biāo)準(zhǔn)。信息審計和行為審計在審計依據(jù)方面存在較大的區(qū)別。

從信息審計來說，審計依據(jù)是信息應(yīng)該如何收集、加工和報告的規(guī)定，是關(guān)于信息如何生產(chǎn)的具體規(guī)定。審計人要做的是，收集證據(jù)，判斷審計客體是否按這個具體規(guī)定在生產(chǎn)信息，如果不按規(guī)定生產(chǎn)信息，還要判斷其偏離程度，如果偏差超出重要性水平，就判斷為信息不真實(shí)。例如，會計報表審計，主要是收集證據(jù)，判斷審計客體是否按會計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行會計處理和報告，如果發(fā)現(xiàn)審計客體在重大事項上存在偏離，則判斷會計報表為不真實(shí)。一般來說，信息生產(chǎn)的具體規(guī)則可以很清晰，并且特定審計客體在一定時期遵守的特定信息生產(chǎn)規(guī)則具有唯一性，所以，信息審計依據(jù)的確定并不困難。

從行為審計來說，審計依據(jù)是判斷人行為是否適宜的既定標(biāo)準(zhǔn)，是關(guān)于審計客體應(yīng)該如何行為的具體規(guī)定。審計人要做的是，收集證據(jù)，判斷審計客體是否按這個具體規(guī)定在行為，如果不按規(guī)定行為，還要判斷其偏離程度，如果偏差超出重要性水平，就判斷為行為不合規(guī)。例如，管理審計，本質(zhì)上就是判斷審計客體的管理行為是否偏離既定的管理標(biāo)準(zhǔn)。

對于某些行為審計來說，可能存在明確的審計依據(jù)。例如，舞弊審計、財務(wù)收支審計、合規(guī)審計等。然而，對于某些行為審計來說，審計依據(jù)的確定是行為審計的一個困難之處(鳥羽至英，1995)。[4]對于許多特定行為來說，什么是“既定標(biāo)準(zhǔn)”可能難以達(dá)成共識。以管理審計為例，確定什么是適宜的管理行為，其關(guān)鍵是確定管理應(yīng)該怎么做。而對管理應(yīng)該怎么做要達(dá)成共識可能較為困難。例如，對于特定的組織來說，究竟集權(quán)是適宜的，還是分權(quán)是適宜的，可能難以有一個一致的認(rèn)識。也許正是因為審計依據(jù)方面存在的問題，管理審計的發(fā)展遇到了困難。

(七)審計程序

審計程序是獲得審計證據(jù)的具體方法，不同于審計步驟。在我國，由于文字表述的原因，審計程序也有審計步驟的意思。但是，從本意上來說，審計程序是審計方法，而不是審計步驟。

從審計程序的成熟性來看，信息審計可區(qū)分為財務(wù)信息審計和非財務(wù)信息審計。財務(wù)信息審計過程中可以采用審閱、詢問、監(jiān)盤、觀察、調(diào)查、重新計算、重新執(zhí)行、分析性程序等審計程序來獲取審計證據(jù)。非財務(wù)信息審計程序，一方面可以借用財務(wù)信息審計的一些程序，例如，分析性程序和重新計算；另一方面，還需要一些非財務(wù)信息審計的新方法。例如，英格蘭及威爾士審計委員會要求相關(guān)國家審計機(jī)關(guān)對公共部門的績效指標(biāo)進(jìn)行審計，由于這些績效指標(biāo)大多數(shù)是非財務(wù)信息，這些審計機(jī)關(guān)采用的工作方法是，不對數(shù)據(jù)本身進(jìn)行審計，而是對數(shù)據(jù)產(chǎn)生的流程進(jìn)行審計，并公布對這些流程的審計結(jié)果(Bowermna，1995)。[3]此外，還可以采用專家委托和實(shí)驗法。但是，總體來說，相對于財務(wù)信息審計程序，非財務(wù)信息審計程序還遠(yuǎn)未成熟，對于許多非財務(wù)信息，還沒有適宜的審計程序。

關(guān)于行為審計程序，可以借用財務(wù)信息審計程序，例如審閱、詢問、觀察、調(diào)查等；也發(fā)展了一些成熟的專門方法，例如，重新執(zhí)行和穿行測試。同時，行為審計的新方法還在不斷出現(xiàn)，例如，調(diào)查問卷、設(shè)立意見箱、公布聯(lián)系電話、座談會、走訪有關(guān)單位等。但是，總體來說，相對于信息審計特別是財務(wù)信息審計，行為審計程序還遠(yuǎn)未成熟，對于許多行為，還沒有適宜的審計程序。

(八)審計取證模式

審計程序有多種，每種程序各有其利弊，審計模式是審計程序的組合，不同的審計程序組合就產(chǎn)生不同的審計模式，不同的審計模式適用于不同的審計環(huán)境，具有不同的審計效率和效果。

從審計技術(shù)邏輯來說，信息審計屬于命題論證型方法，從基本命題中引出一組可觀察命題，通過證明可觀察命題進(jìn)而證明基本命題的方法。這里的論證方法就是前面提到的審計程序，如果已經(jīng)有成熟的審計程序及其組合，就會出現(xiàn)審計模式。財務(wù)信息審計程序及其組合就比較成熟，先后出現(xiàn)了賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計、風(fēng)險基礎(chǔ)審計、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤@些審計模式。而非財務(wù)信息審計，由于其審計程序并不成熟，所以，尚未形成有效的非財務(wù)信息審計模式。

行為審計的技術(shù)邏輯屬于事實(shí)發(fā)現(xiàn)型，但由于行為審計的命題具有多樣性、非窮盡性，到目前為止，行為審計的程序還在發(fā)展之中，并未有成熟的審計程序及其組合，所以，也未能形成有效的行為審計模式。

(九)審計結(jié)論

審計結(jié)論是審計人對特定審計主題給出的專業(yè)意見，實(shí)際上，也就是審計人就特定信息或行為與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度發(fā)表的鑒證意見。

由于審計命題、審計程序和審計模式等方面的差異，財務(wù)信息審計、非財務(wù)信息審計和行為審計在審計結(jié)論方面存在較大的差異。財務(wù)信息審計由于具有清晰且可窮盡的審計命題，審計程序相對成熟，并且出現(xiàn)了各種有效的審計模式，所以，一般采用合理保證的方式發(fā)表審計意見。對于使用者來說，這種審計意見的價值較大。對于非財務(wù)信息審計來說，審計命題的確定雖然可以借鑒財務(wù)信息審計的程序和模式，但是，其本身還是具有自己的特征。同時，審計程序和審計模式還不成熟，所以，還未出現(xiàn)以合理保證的方式發(fā)表意見的非財務(wù)信息審計。對于行為審計來說，由于審計命題具有多樣性、非窮盡性，同時，行為審計的程序還在發(fā)展之中，也未形成有效的行為審計模式，所以，一般采用有限保證的方式發(fā)表審計意見。對于使用者來說，這種審計意見的價值較低，甚至還存在審計期望差。

(十)審計職業(yè)判斷

無論何種審計都存在職業(yè)判斷，但是，信息審計和行為審計在職業(yè)判斷方面存在較大差異，行為審計中的職業(yè)判斷比信息審計更多且更困難。例如，信息審計特別是財務(wù)信息審計，能按一定的邏輯結(jié)構(gòu)確定審計命題，而行為審計命題的確定則需要更多的職業(yè)判斷；選擇既定標(biāo)準(zhǔn)需要職業(yè)判斷；信息審計的審計依據(jù)一般較為明確，而許多行為審計則需要審計人根據(jù)職業(yè)判斷來選擇審計依據(jù)；信息審計特別是財務(wù)信息審計程序和模式都較為成熟，應(yīng)用這種程序和模式獲取審計證據(jù)需要職業(yè)判斷，但是，相對于行為審計的審計程序和模式不成熟來說，信息審計取證中的職業(yè)判斷要少些；根據(jù)審計證據(jù)對審計主題與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的相符程度做出判斷，信息審計由于既定標(biāo)準(zhǔn)清晰，所以，做出這種判斷的主觀成分就少些。而行為審計在做出這種判斷時，主觀成分就較多。

四、關(guān)于審計學(xué)的發(fā)展

以上就審計的十個基本問題，對信息審計與行為審計進(jìn)行了比較。兩種審計在這些方面的差異，勢必影響審計學(xué)的發(fā)展。盡管審計歷史很悠久，但是，發(fā)展到目前為止，主要的審計業(yè)務(wù)類型并不多，主要包括：舞弊審計、財務(wù)收支審計、會計報表審計、合規(guī)審計、績效審計、內(nèi)部控制審計/管理審計等等，針對不同的審計業(yè)務(wù)類型，都形成了相應(yīng)的專業(yè)審計學(xué)。各專業(yè)審計學(xué)的審計主題歸納如表1所示。

在專業(yè)審計學(xué)中，會計報表審計有較為成熟的審計實(shí)務(wù)(具體體現(xiàn)為相關(guān)審計準(zhǔn)則)，與之相一致，會計報表審計學(xué)也較為成熟。大多數(shù)的所謂審計學(xué)，其實(shí)就是會計報表審計學(xué)。例如，被全球?qū)徲媽W(xué)界奉為“圣經(jīng)”的《蒙哥馬利審計學(xué)》、代表英國最高水平的《迪克西審計學(xué)》以及世界各國廣為采用的阿倫斯的《審計學(xué)：一種整合方法》，實(shí)質(zhì)上都是會計報表審計學(xué)?？冃徲媽?shí)務(wù)在美國等發(fā)達(dá)國家開展較多，技術(shù)和方法也較為成熟(具體體現(xiàn)為相關(guān)審計準(zhǔn)則)，與之相一致，績效審計學(xué)也較為成熟。舞弊審計、財務(wù)收支審計、合規(guī)審計雖然產(chǎn)生時間較早，但是從各國及國際審計組織的審計準(zhǔn)則可以看出，并未形成公認(rèn)的審計實(shí)務(wù)，憑經(jīng)驗審計的成分很多，所以，這些門類的專業(yè)審計也不成熟。內(nèi)部控制審計/管理審計雖然有一定的歷史，一些國家和國際審計組織也頒布了審計準(zhǔn)則，但是，這些準(zhǔn)則都是原則導(dǎo)向的，職業(yè)判斷的成分很大。這也在一定程度上說明，這些審計的實(shí)務(wù)還較多地處于憑經(jīng)驗審計的階段，與之相一致，這些領(lǐng)域的專業(yè)審計學(xué)也不成熟。

除了各類專業(yè)審計學(xué)，還有定位于各類審計共同基礎(chǔ)的審計理論。目前，比較公認(rèn)的審計理論著作包括：莫茨和夏拉夫的《審計哲學(xué)》、安德森的《外部審計：概念和技術(shù)》、尚德爾的《審計理論：評估、調(diào)查和判斷》、湯姆·李的《公司審計：概念與實(shí)務(wù)》、弗林特的《審計哲學(xué)和原理導(dǎo)論》(蔡春，2001)。[7]事實(shí)上，這些經(jīng)典的審計理論著作，基本上都以會計報表審計為背景來研究審計基本概念和基本問題，本質(zhì)上是會計報表審計理論。

通過上述分析我們發(fā)現(xiàn)，以信息特別是財務(wù)信息為主題的專業(yè)審計學(xué)及審計理論發(fā)展較為成熟，而以行為為主題的專業(yè)審計學(xué)及審計理論則不成熟。

以信息為主題的專業(yè)審計學(xué)及審計理論存在的主要問題是，已經(jīng)發(fā)展起來的審計程序和技術(shù)主要是針對會計報表的，也就是說，是以財務(wù)信息為主要對象，而對于非財務(wù)信息的審計程序和技術(shù)，各國及國際審計組織的審計準(zhǔn)則缺乏相關(guān)規(guī)則，這表明，非財務(wù)信息審計并沒有成熟的程序和技術(shù)。

總體來說，已經(jīng)發(fā)展起來的審計學(xué)，主要是財務(wù)信息審計學(xué)，非財務(wù)信息審計學(xué)及行為審計學(xué)還處于幼稚階段，是今后需要大力發(fā)展的領(lǐng)域。

五、結(jié)論

根據(jù)審計主題，審計可區(qū)分為信息審計和行為審計。本文就審計的十個基本問題，對信息審計和行為審計進(jìn)行比較，并在此基礎(chǔ)上就審計學(xué)發(fā)展的現(xiàn)狀和未來的展望進(jìn)行思考。

關(guān)于審計動因，信息機(jī)會主義傾向是信息審計的動因，行為機(jī)會主義傾向是行為審計的動因。

關(guān)于審計目標(biāo)，審計人視角的信息審計目標(biāo)是對信息的真實(shí)性(或公允性)進(jìn)行鑒證，這種鑒證的本質(zhì)是鑒證人是否存在信息虛假等機(jī)會主義傾向。委托人視角的信息審計目標(biāo)是通過對信息審計意見的使用來約束人的信息機(jī)會主義傾向，從而使得人能給委托人提供真實(shí)公允的信息。審計人視角的行為審計目標(biāo)是對行為的合規(guī)性(或合法性)進(jìn)行鑒證，這種鑒證的本質(zhì)就是鑒證人是否存在行為機(jī)會主義傾向。委托人視角的審計目標(biāo)是通過對行為審計意見的使用來約束人的行為機(jī)會主義傾向，從而使得人不發(fā)生或很少發(fā)生偏離委托人期望的機(jī)會主義傾向。

關(guān)于審計主體，審計主體分為政府審計、內(nèi)部審計和民間審計。從技術(shù)上來說，各種審計主體都可以從事信息審計和行為審計。但是，由于這些審計主體在不同的委托關(guān)系中發(fā)揮作用，從而導(dǎo)致審計側(cè)重點(diǎn)不同。

關(guān)于審計客體，審計客體關(guān)注的是對誰審計，一般分為組織和個人。以組織為審計客體，行為審計和信息審計的范圍較清晰，而以個人為審計客體時，行為審計和信息審計的范圍存在一定的模糊性。對于組織的審計，更多地偏向信息，而對于個人來說，行為是一個重要的審計主題。

關(guān)于審計內(nèi)容，審計內(nèi)容可分為審計主題和審計命題二個層面。信息審計和行為審計在審計主題和審計命題方面存在重大差異。信息審計的主題是特定信息，可以基本窮盡地分解為具體的審計命題。行為審計的主題是特定行為，其命題確定具有多樣性、非窮盡性，對于特定的行為，不同的審計人確定的審計命題會有區(qū)別，并且無論是誰，都無法窮盡特定行為的審計命題。

關(guān)于審計依據(jù)，信息審計和行為審計在審計依據(jù)方面存在較大的區(qū)別。從信息審計來說，信息生產(chǎn)的具體規(guī)則可以很清晰，并且特定審計客體在一定時期遵守的特定信息生產(chǎn)規(guī)則具有唯一性，所以，信息審計依據(jù)的確定并不困難。從行為審計來說，有些行為審計可能存在明確的審計依據(jù)，而有些行為審計的審計依據(jù)的確定較困難。

關(guān)于審計程序，財務(wù)信息審計過程中可以采用審閱、詢問、監(jiān)盤、觀察、調(diào)查、重新計算、重新執(zhí)行、分析性程序等審計程序來獲取審計證據(jù)。非財務(wù)信息審計程序，一方面可以借用財務(wù)信息審計的一些程序，另一方面還需要一些非財務(wù)信息審計新方法?？傮w來說，相對于財務(wù)信息審計程序，非財務(wù)信息審計程序還遠(yuǎn)未成熟，對于許多非財務(wù)信息，還沒有適宜的審計程序。行為審計程序，可以借用財務(wù)信息審計程序，同時，行為審計的新方法還在不斷出現(xiàn)?？傮w來說，相對于信息審計特別是財務(wù)信息審計，行為審計程序還遠(yuǎn)未成熟，對于許多行為還沒有適宜的審計程序。

關(guān)于審計取證模式，從審計技術(shù)邏輯來說，信息審計屬于命題論證型方法，財務(wù)信息審計先后出現(xiàn)了賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計、風(fēng)險基礎(chǔ)審計、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤@些審計模式。而非財務(wù)信息審計，由于其審計程序并不成熟，所以，也未能形成有效的非財務(wù)信息審計模式。行為審計的技術(shù)邏輯屬于事實(shí)發(fā)現(xiàn)型，而由于行為審計的命題具有多樣性、非窮盡性，到目前為止，行為審計的程序還在發(fā)展之中，并未有成熟的審計程序及其組合，所以，也未能形成有效的行為審計模式。

關(guān)于審計結(jié)論，由于審計命題、審計程序和審計模式等方面的差異，財務(wù)信息審計、非財務(wù)信息審計和行為審計在審計結(jié)論方面存在較大的差異。財務(wù)信息審計一般采用合理保證的方式發(fā)表審計意見；而對于非財務(wù)信息審計來說，還未出現(xiàn)以合理保證的方式發(fā)表意見的非財務(wù)信息審計；行為審計一般采用有限保證的方式發(fā)表審計意見。

第3篇：財務(wù)決算審計程序范文

第一條為規(guī)范水利基本建設(shè)項目竣工決算審計,提高水利基本建設(shè)項目管理水平,根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章,結(jié)合水利建設(shè)實(shí)際,制定本暫行辦法。

第二條本辦法適用于以使用中央投資為主進(jìn)行建設(shè)的水利基本建設(shè)項目和技術(shù)改造項目,以及水利部直屬單位自籌資金進(jìn)行的基本建設(shè)和技術(shù)改造項目。

第三條本辦法所稱水利基本建設(shè)項目竣工決算審計,是指水利基本建設(shè)項目正式竣工驗收前,水利審計部門對其竣工決算的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的內(nèi)部審計監(jiān)督。

二、審計內(nèi)容

第四條水利基本建設(shè)項目竣工決算審計應(yīng)包括:水利建設(shè)項目竣工財務(wù)決算報表審計、水利基本建設(shè)項目投資及概算執(zhí)行情況審計、水利基本建設(shè)項目建設(shè)支出審計、水利基本建設(shè)項目交付使用資產(chǎn)情況審計、水利基本建設(shè)項目未完工程及所需資金審計、水利基本建設(shè)項目建設(shè)收入審計、水利基本建設(shè)項目結(jié)余資金審計、水利基本建設(shè)項目工程和物資招投標(biāo)執(zhí)行情況審計。

第五條水利建設(shè)項目竣工財務(wù)決算報表審計的主要內(nèi)容：

(一)“水利基本建設(shè)竣工項目概況表”、“水利基本建設(shè)項目財務(wù)決算表”、“水利基本建設(shè)項目年度財務(wù)決算表”、“水利基本建設(shè)竣工項目投資分析表”、“水利基本建設(shè)竣工項目成本表”、“水利基本建設(shè)竣工項目預(yù)計未完工程及費(fèi)用表”、“水利基本建設(shè)項目待核銷基建支出表”、“水利基本建設(shè)竣工項目轉(zhuǎn)出投資表”、“水利基本建設(shè)竣工項目交付使用資產(chǎn)表”的編制的真實(shí)性、完整性和合法性；

（二）竣工財務(wù)決算說明書的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及完整性。

第六條水利基本建設(shè)項目投資及概算執(zhí)行情況審計的主要內(nèi)容：

(一)各種資金渠道投入的實(shí)際金額，資金不到位的數(shù)額及原因；

（二）實(shí)際投資完成額;

(三)概算審批、執(zhí)行的真實(shí)性和合法性；

（四）概算調(diào)整的真實(shí)性和合法性。包括概算調(diào)整的原則、各種調(diào)整系數(shù)、設(shè)計變更和估算增加的費(fèi)用等;

（五）核實(shí)建設(shè)項目超概算的金額，分析原因,并審查擴(kuò)大規(guī)模、提高標(biāo)準(zhǔn)和計劃外投資的情況；審查彌補(bǔ)資金缺口的來源，有無擠占、挪用其他基建資金和專項資金的情況。

第七條水利基本建設(shè)項目建設(shè)支出審計的主要內(nèi)容：

建筑安裝工程支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出、其他投資支出、待核銷基建支出和轉(zhuǎn)出投資列支的內(nèi)容和費(fèi)用攤提的真實(shí)性、合法性和效益性。

第八條水利基本建設(shè)項目交付使用資產(chǎn)情況審計的主要內(nèi)容：

(一)交付使用的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)是否真實(shí)，手續(xù)是否完備;

(二)交付使用的無形資產(chǎn)的計價依據(jù);

(三)交付使用的遞延資產(chǎn)的情況。

第九條水利基本建設(shè)項目未完工程及所需資金審計的主要內(nèi)容：

審查水利基本建設(shè)項目未完工程量及所需要的投資情況,所需資金和額度的留存及有無新增工程內(nèi)容等情況。

第十條水利基本建設(shè)項目建設(shè)收入審計的主要內(nèi)容：

水利基本建設(shè)項目建設(shè)收入的來源、分配、上繳和留成使用情況的真實(shí)性和合法性。

第十一條水利基本建設(shè)項目結(jié)余資金審計的主要內(nèi)容：

(一)銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金的情況;

(二)尚未使用的財政直接支付和授權(quán)支付額度情況;

(三)庫存物資實(shí)存量的真實(shí)性、有無積壓、隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用等問題

(四)各項債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性,有無轉(zhuǎn)移、挪用建設(shè)資金和債權(quán)債務(wù)清理不及時等問題,呆帳壞帳的處理情況等。

(五)按照有關(guān)規(guī)定，計提的投資包干節(jié)余數(shù)額是否準(zhǔn)確，是否合理合法。

第十二條水利基本建設(shè)項目工程和物資招投標(biāo)執(zhí)行情況審計的主要內(nèi)容：

（一）工程勘測、設(shè)計、施工及物資采購是否按照規(guī)定進(jìn)行了招標(biāo)；

（二）所訂合同或協(xié)議的相關(guān)條款是否完備，是否全面履行；

（三）合同變更、解除是否按規(guī)定履行了必要的手續(xù)；

（四）對違約者是否依照有關(guān)條款追究責(zé)任等。

三、審計管理

第十三條由水利部及相關(guān)部門組織或主持驗收的水利基本建設(shè)項目的竣工決算審計，除有專門要求外，一般由水利部審計室負(fù)責(zé)組織審計。其他水利基本建設(shè)項目的竣工決算審計,由主持該水利基本建設(shè)項目竣工驗收的水行政主管部門的同級水利審計部門負(fù)責(zé)審計。

第十四條水利基本建設(shè)項目的竣工決算審計可以由水利審計部門組織水利基本建設(shè)的專業(yè)審計力量組成審計組進(jìn)行審計；也可以由水利審計部門委托具有專業(yè)審計資質(zhì)的社會審計機(jī)構(gòu)承擔(dān)。

水利審計部門應(yīng)當(dāng)依照本辦法及內(nèi)部審計工作的有關(guān)規(guī)定，對被委托的社會審計機(jī)構(gòu)辦理的水利基本建設(shè)項目竣工決算審計加強(qiáng)指導(dǎo)和監(jiān)督。

第十五條參加水利基本建設(shè)項目竣工決算審計的審計人員應(yīng)當(dāng)具有相應(yīng)的素質(zhì)和業(yè)務(wù)工作能力,應(yīng)當(dāng)具備會計、經(jīng)濟(jì)、工程專業(yè)技術(shù)職務(wù)或具備必要的專業(yè)技術(shù)知識。

社會審計機(jī)構(gòu)受委托承擔(dān)水利基本建設(shè)項目竣工決算審計，應(yīng)將參加審計人員的名單及執(zhí)業(yè)經(jīng)歷等資料書面報委托的水利審計部門審查和備案。

第十六條水利基本建設(shè)項目法人在申請進(jìn)行竣工決算審計前,應(yīng)通過相關(guān)經(jīng)濟(jì)合同預(yù)留部分工程尾款，待竣工決算審計結(jié)論下達(dá)后再予清算。

第十七條水利基本建設(shè)項目中從事建設(shè)、勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位與竣工決算審計有關(guān)的財務(wù)收支,應(yīng)當(dāng)接受水利審計部門的審計調(diào)查，并提供有關(guān)證明材料。

第十八條水利基本建設(shè)項目竣工決算未經(jīng)審計,有關(guān)單位和部門不得辦理水利基本建設(shè)項目竣工驗收。

第十九條水利基本建設(shè)項目竣工決算審計意見和審計決定，可以作為對水利基本建設(shè)項目法人代表進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要依據(jù)和參考。

第二十條列入國家審計機(jī)關(guān)審計計劃的水利基本建設(shè)項目竣工決算審計，水利審計部門可以根據(jù)需要，在國家審計機(jī)關(guān)審計前進(jìn)行預(yù)審。國家審計機(jī)關(guān)審計后，水利基本建設(shè)項目法人應(yīng)當(dāng)將國家審計機(jī)關(guān)的審計結(jié)論和本單位根據(jù)審計結(jié)論進(jìn)行整改的情況書面報上級水利審計部門。

四、審計程序

第二十一條水利基本建設(shè)項目竣工決算審計，由水利審計部門負(fù)責(zé)組織實(shí)施。水利基本建設(shè)項目法人應(yīng)在水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算編制完成后十日內(nèi)向其主管水利審計部門提出水利基本建設(shè)項目竣工決算審計書面申請。水利審計部門應(yīng)在接到水利基本建設(shè)項目法人竣工決算申請后十日內(nèi)提出安排意見。

第二十二條水利審計部門或受委托的社會審計機(jī)構(gòu)對水利建設(shè)項目進(jìn)行竣工決算審計,應(yīng)當(dāng)事先擬定審計實(shí)施方案,組織審計組,并向被審計單位下達(dá)審計通知書,審計通知書應(yīng)當(dāng)于審計組進(jìn)駐被審計單位三日前送達(dá)。

第二十三條水利基本建設(shè)項目法人應(yīng)當(dāng)積極配合審計部門或被其委托的社會審計機(jī)構(gòu)的審計工作,并按照審計需要提供下列資料:

（一）水利基本建設(shè)項目建議書、可行性研究報告;

（二）水利基本建設(shè)項目初步設(shè)計的批準(zhǔn)文件;

（三）水利基本建設(shè)項目的預(yù)算(概算)批復(fù)資料;

（四）水利基本建設(shè)項目的年度投資計劃或資金籌措文件;

（五）水利基本建設(shè)項目的合同文本和招標(biāo)、投標(biāo)有關(guān)文件

和資料;

（六）水利基本建設(shè)項目的施工圖紙和設(shè)計變更的資料;

（七）水利基本建設(shè)項目的內(nèi)控制度;

（八）水利基本建設(shè)項目有關(guān)的財務(wù)賬簿、憑證、報表及工程結(jié)算資料;

（九）水利基本建設(shè)項目的竣工初步驗收報告;

（十）水利基本建設(shè)項目工程竣工財務(wù)決算報表；

（十一）審計需要提供的其他資料。

水利基本建設(shè)項目法人應(yīng)對提供資料的真實(shí)性、完整性、及時性負(fù)責(zé)。

第二十四條審計組或受委托的社會審計機(jī)構(gòu)對水利基本建設(shè)項目竣工決算審計終結(jié)后,應(yīng)當(dāng)及時提出審計報告,并征求被審計的水利建設(shè)項目法人的意見。

第二十五條水利審計部門根據(jù)水利建設(shè)項目竣工決算審計報告、被審計單位的書面反饋意見,提出水利建設(shè)項目竣工決算審計意見書和審計決定。

第二十六條水利審計部門應(yīng)及時下達(dá)水利建設(shè)項目竣工決算審計意見書和審計決定。水利基本建設(shè)項目法人必須執(zhí)行審計意見書和審計決定，按照審計的要求進(jìn)行整改,并在60日內(nèi)以書面形式將整改情況報告水利審計部門。

水利建設(shè)項目竣工決算審計意見書和審計決定作為主持組織竣工驗收的主管部門的審計依據(jù)。

五、罰則

第二十七條水利建設(shè)項目法人違反基本建設(shè)規(guī)定和財經(jīng)法規(guī)的,水利審計部門應(yīng)當(dāng)建議有關(guān)主管部門按照法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)章的規(guī)定予以處理、處罰。

第二十八條水利建設(shè)項目法人單位有關(guān)責(zé)任人員違反財經(jīng)法規(guī)、財經(jīng)紀(jì)律和本辦法規(guī)定,應(yīng)當(dāng)追究責(zé)任的,水利審計部門應(yīng)當(dāng)向有關(guān)部門、單位提出追究責(zé)任的建議。

第二十九條水利基本建設(shè)項目法人單位有關(guān)責(zé)任人員干擾、阻止、破壞水利基本建設(shè)項目竣工決算審計，水利審計部門應(yīng)當(dāng)給予警告和制止，必要時向有關(guān)部門提出處理、處罰的建議。對水利基本建設(shè)項目竣工決算審計的人員進(jìn)行打擊報復(fù)的有關(guān)責(zé)任人，由所在單位或者上級主管部門追究責(zé)任。

第三十條審計人員辦理水利基本建設(shè)項目竣工決算審計,應(yīng)當(dāng)客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公。對、、的審計人員,由所在單位或者上級主管部門追究主要負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人的責(zé)任。

六、附則

第三十一條給予少量中央資金補(bǔ)助的項目和全部由地方資金進(jìn)行建設(shè)的水利基本建設(shè)項目和技術(shù)改造項目,各省、自治區(qū)、直轄市水行政主管部門可結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，制定相應(yīng)的審計辦法。

第4篇：財務(wù)決算審計程序范文

領(lǐng)導(dǎo)重視是做好這項工作的保證

工會領(lǐng)導(dǎo)要真正把經(jīng)審工作放到重要議事日程。主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)起責(zé)任。切實(shí)解決經(jīng)審工作面臨的問題，經(jīng)予經(jīng)審工作以大力支持，經(jīng)審工作才能真正得到加強(qiáng)。工會領(lǐng)導(dǎo)要主動接受經(jīng)審監(jiān)督，支持經(jīng)審會依法履行審查監(jiān)督職責(zé)，通過領(lǐng)導(dǎo)的帶頭表率作用，使強(qiáng)化經(jīng)審監(jiān)督成為全會的共識和行動。其次。領(lǐng)導(dǎo)要定期聽取經(jīng)審工作匯報。經(jīng)費(fèi)收支和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的重大事項，要事先征求經(jīng)審會意見，研究制定工會財務(wù)、企業(yè)事業(yè)管理制度等，要有經(jīng)審人員參加。領(lǐng)導(dǎo)要支持和尊重經(jīng)審會作出的審查審計結(jié)果。

經(jīng)審工作的規(guī)范化建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。雖是考核經(jīng)審工作。但實(shí)際上是對各級工會組織各項工作的一個重要評價體制。它衡量了各級工會對經(jīng)審工作的重視程度。工會審計工作的任務(wù)更重，審計工作領(lǐng)域?qū)⒉粩嗤貙?，審計隊伍建設(shè)和人員培養(yǎng)已經(jīng)成為工會審計職能發(fā)揮的瓶頸問題。沒有各級工會的重視，沒有整個領(lǐng)導(dǎo)班子的支持，特別是工會主要領(lǐng)導(dǎo)的支持，以上種種都是難以實(shí)現(xiàn)的。所以我們工會組織要把規(guī)范化建設(shè)作為今后的重要任務(wù)，層層抓好落實(shí)，進(jìn)一步推進(jìn)我工會工作的全面發(fā)展。處理好審計與服務(wù)的關(guān)系。從審計實(shí)質(zhì)來講，審計是監(jiān)督，是通過對財務(wù)的真實(shí)性、合法性、效益性的監(jiān)督來規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，保證工會的經(jīng)濟(jì)工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)，這監(jiān)督中又同時體現(xiàn)了服務(wù)。審計要為工會服務(wù)，要以工會的全局為重，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀。為工會事業(yè)出謀劃策。這一點(diǎn)我們深有感觸。我們的經(jīng)審委員來自社會經(jīng)濟(jì)生活的方方面面，在預(yù)決算審查審計中，他們從財政、審計、稅務(wù)、銀行等各方面。為工會出了很多點(diǎn)子。得到了工會領(lǐng)導(dǎo)的肯定。

加強(qiáng)審查監(jiān)督力度是做好工會經(jīng)審工作的基礎(chǔ)

工會經(jīng)審會工作的職責(zé)是審查監(jiān)督，充分發(fā)揮經(jīng)審組織的作用，發(fā)揮審計手段的優(yōu)勢，開展計撥工會經(jīng)費(fèi)審計，協(xié)助工會財力部門把應(yīng)收的工會經(jīng)費(fèi)盡力收上來，這是工會經(jīng)審組織為工會全局服務(wù)的切入點(diǎn)和落腳點(diǎn)之一。工會經(jīng)審會開展計撥工會經(jīng)費(fèi)審計。是把審查監(jiān)督工作落實(shí)到基層，改變工會經(jīng)費(fèi)收繳難的狀況，增強(qiáng)基層工會履行工會各項職能的財力。為基層工會工作提供物質(zhì)保證的重要措施。

工會經(jīng)審千部要履行好審查監(jiān)督職能。必須樹立法律意識：一是要努力提高法律知識水平。在工作中要把法規(guī)、政策、制度的學(xué)習(xí)擺在重要的位置，要學(xué)法、懂法、用法，只有這樣才能增強(qiáng)實(shí)際工作能力，把維護(hù)工會組織和會員群眾的權(quán)益落到實(shí)處。預(yù)決算審查審計，必須嚴(yán)格執(zhí)行審計程序。不能認(rèn)為既然是審本級。在內(nèi)部審就可以省略某些程度，相反本級審計更需要規(guī)范。為次，我們要以下幾個環(huán)節(jié)或要素上作了規(guī)范和考慮。（1）確定合理的時間和合適的審計人員，在審計前。要與財務(wù)部門主動溝通。了解財務(wù)決算完成的時間，確定合理的審計時間。在確定合適的審計人員上。我們要求必須是本屆經(jīng)審委員。這是因為經(jīng)審委員有監(jiān)督本級經(jīng)費(fèi)開支的權(quán)利，也有為單位經(jīng)濟(jì)保密的義務(wù)，審計必須是經(jīng)審委員。同時在經(jīng)審委員中要確定主審并進(jìn)行合理的分工。（2）規(guī)定時間內(nèi)下達(dá)審計通知書。在確定了時間和人員之后。在審計的前三天向財務(wù)部門下達(dá)書面和審計通知書，附送要求提供準(zhǔn)備的相關(guān)財務(wù)資料清單。（3）簽署審計承諾書。為了規(guī)避審計風(fēng)險。在審計實(shí)施前應(yīng)該要求財務(wù)部門對會計資料的真實(shí)性、合法性、完整性作出必要的書面承諾。這一點(diǎn)我們在執(zhí)行上還沒到位。總覺得一個單位是不是太認(rèn)真了。但這實(shí)質(zhì)上是把風(fēng)險完全轉(zhuǎn)移到審計方，今年我將在決算審計中按規(guī)定執(zhí)行。（4）審計實(shí)施中的規(guī)定程序必須執(zhí)行。對規(guī)定程序的執(zhí)行不僅僅代表著審計的嚴(yán)密。而且也防范了風(fēng)險。（5）及時撰寫審計報告。審計實(shí)施結(jié)束后，要在第一時間內(nèi)撰寫審計報告，預(yù)決算審查審計的時效性特別強(qiáng)，財務(wù)部門必須在規(guī)定時間將附有審計報告的預(yù)決算上報上級工會。審計報告初稿形成后要征求財務(wù)部門的意見。最后才能形成正式審計報告。

選準(zhǔn)審計參照物是做好工會經(jīng)審工作的重要措施

在撰寫審計報告時，一定要選準(zhǔn)審計參照物。一個單位經(jīng)費(fèi)開支合不合理。第一參照的標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)算，因為預(yù)算是經(jīng)一定程序核定的工會經(jīng)費(fèi)年度收支計劃，它對一年的經(jīng)費(fèi)收支起著指導(dǎo)和約束的作用。所以首先必須以預(yù)算為審計標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)審工作服務(wù)于全局的主要手段是審計，主要任務(wù)是對工會經(jīng)費(fèi)收支、資產(chǎn)管理及經(jīng)濟(jì)活動的審查監(jiān)督，主要職責(zé)是審查工會經(jīng)費(fèi)的收繳、管理、使用。各級工會經(jīng)審組織要按照“全面審計、突出重點(diǎn)”的要求。深化以審計為基礎(chǔ)的經(jīng)費(fèi)審查監(jiān)督王作，把重點(diǎn)放在事關(guān)工會資產(chǎn)安全的重大問題的審計監(jiān)督上，放在職工關(guān)注的熱點(diǎn)問題上。要進(jìn)一步加強(qiáng)對工會經(jīng)費(fèi)年度預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行情況的審查審計。促進(jìn)預(yù)算支出結(jié)構(gòu)合理，保證工會重點(diǎn)工作的開展和職能的履行，要加強(qiáng)對本級直屬企事業(yè)單位的審計。把著力點(diǎn)放在企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度、資產(chǎn)保值增值、目標(biāo)責(zé)任的完成上。要加強(qiáng)對下級工會經(jīng)費(fèi)收支和經(jīng)費(fèi)計撥上解的審計，把該收的經(jīng)費(fèi)收上來，切實(shí)促進(jìn)工會經(jīng)費(fèi)收入的增長，為工會各項工作任務(wù)的完成奠定堅實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。

為了從根本上杜絕經(jīng)審過程中問題發(fā)生，只能從制定上創(chuàng)新，加強(qiáng)會計和審計兩方面的責(zé)任，并進(jìn)行責(zé)任追究和處理，才能提高審計監(jiān)督實(shí)效。推行審計結(jié)果實(shí)名公告制度，實(shí)行審計工作的公開化，增強(qiáng)了審計工作的透明度。同時也對審計質(zhì)量提出了更高的要求。這就要求審計人員要不斷提高自身素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)判斷能力。做審計項目時要控制審計風(fēng)險，確保審計質(zhì)量，只有在取證、引用法規(guī)上做到百分之百的準(zhǔn)確，審計結(jié)果才能得到上級單位、被審計單位和有關(guān)人員的認(rèn)可。

將縣級工會經(jīng)費(fèi)審計納入日常審計范圍，維護(hù)供電體系整體安全性

河南省電力公司于2011年制定文件“河南省電力公司縣級供電企業(yè)工會經(jīng)審督導(dǎo)工作管理辦法”（豫電公司工會[2011]23號），目的旨在加強(qiáng)河南省電力系統(tǒng)內(nèi)縣級工會經(jīng)費(fèi)審計，完善經(jīng)審監(jiān)督檢查機(jī)制，切實(shí)強(qiáng)化對縣級供電企業(yè)工會經(jīng)審工作的監(jiān)督指導(dǎo)。促進(jìn)市供電工會經(jīng)審工作管理規(guī)范化，

第5篇：財務(wù)決算審計程序范文

摘 要 農(nóng)網(wǎng)改造升級工程是國家交給我們的一項重要政治任務(wù)，旨在進(jìn)一步改善農(nóng)村電力基礎(chǔ)設(shè)施條件，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會持續(xù)發(fā)展，是一項政治性、政策性、和社會性都很強(qiáng)的德政工程、民心工程。為深入貫徹落實(shí)國家電網(wǎng)公司、省、市公司新一輪農(nóng)網(wǎng)改造升級工程審計工作精神，做好公司新一輪農(nóng)網(wǎng)改造升級工程的精益管理和規(guī)范管控，加強(qiáng)工程全過程管理，做好項目監(jiān)督和審計，形成“有人操作，有人監(jiān)督”，“有人干，有人看”的工作機(jī)制，確保管好、用好國家資金，保證投資的有效性。

關(guān)鍵詞 農(nóng)網(wǎng)工程 審計 依法治企

依據(jù)省、市公司新一輪農(nóng)網(wǎng)改造升級工程審計工作方案，嚴(yán)格按照跟蹤審計的要求，采取掌握政策，強(qiáng)化溝通，查看資料，實(shí)地驗證相結(jié)合的方式，以工程項目重點(diǎn)管理環(huán)節(jié)為線索，梳理以往的審計工作底稿，將風(fēng)險預(yù)控、規(guī)范管理、建議執(zhí)行、效果評價體現(xiàn)在整個工作過程中，注重工作規(guī)范和工作實(shí)效，逐步做到關(guān)口前移，確保農(nóng)網(wǎng)改造升級工程“三個安全”，確保農(nóng)網(wǎng)改造升級工程的“三項經(jīng)得起”。

一、嚴(yán)格程序控制，促進(jìn)審計工作規(guī)范化

（一）結(jié)合審計重點(diǎn)，制訂審計方案

根據(jù)省市公司的審計方案，結(jié)合本公司實(shí)際，進(jìn)一步明確農(nóng)網(wǎng)改造升級審計應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)與方向，在此基礎(chǔ)上，制定完善了《國網(wǎng)偃師市供電公司農(nóng)網(wǎng)改造升級工程審計方案》，報經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)審批行文。

（二）編制審計記錄，力爭審計留痕

審計人員緊扣審計方案，按照方案明確的審計程序項逐審查，把工程的基本建設(shè)程序和資金流向作為重點(diǎn)對工程項目進(jìn)行審計監(jiān)督，包括投資計劃執(zhí)行、資金管理、物資管理、建設(shè)施工管理、竣工決算管理等。審計率、審結(jié)率達(dá)100%。五年來共出具審計記錄89份，審計底稿73份。

（三）撰寫審計報告，提出審計建議

在審計底稿編制完畢后，匯總底稿中反映的問題提交主審，經(jīng)主審審核合格后，撰寫審計報告，同時反饋給相關(guān)部門，并提就報告中反映的問題提出明確要求，出具詳實(shí)的審計意見，五年來，共提出審計建議73條。

（四）監(jiān)督建議執(zhí)行，落實(shí)審計成果

在整個跟蹤審計過程中，審計部轉(zhuǎn)變了觀念，不僅注重審計過程，而且注重審計結(jié)果的落實(shí)，結(jié)合各部門的書面整改措施，在規(guī)定時間內(nèi)，對審計建議的落實(shí)情況一一檢查，確保審計整改率100%，充分發(fā)揮了審計的效益性、實(shí)效性。

二、強(qiáng)化重點(diǎn)環(huán)節(jié)審計，確保審計工作質(zhì)量

（一）批復(fù)計劃的執(zhí)行與變更審計

對投資計劃進(jìn)行審計是運(yùn)用審計監(jiān)督來控制投資項目管理的一個重要環(huán)節(jié)，審計部首先全面掌握發(fā)改委批復(fù)下達(dá)的資金計劃項目與里程碑計劃，其次審查批復(fù)計劃執(zhí)行情況，計劃變更須履行先審批后執(zhí)行程序，無上級批復(fù)不得變更計劃；

同時審查工程管理部門是否按基建程序編制各項工程的概預(yù)算及決算，是否按照上級批復(fù)的工程規(guī)模進(jìn)行開工、竣工、驗收等工作程序搞好管理，對手續(xù)不完備，施工措施不到位的工程堅決不允許開工。

（二）招投標(biāo)和合同管理審計

因農(nóng)網(wǎng)改造升級工程所有的工程物資和非物資類的招投標(biāo)，由省、市級采購，縣級供電企業(yè)只上報需求計劃，施工、監(jiān)理和設(shè)計也有上級單位組織招投標(biāo)，審計人員著重查看了是否存在虛報瞞報需求計劃的現(xiàn)象發(fā)生。

（三）物資管理審計

物資管理是搞好農(nóng)網(wǎng)改造升級工程的一項重要工作。針對以前審計時發(fā)現(xiàn)的“領(lǐng)用材料與工程結(jié)算材料數(shù)量不符現(xiàn)象”，在審計中作為重點(diǎn)排查對象，在結(jié)算審計中嚴(yán)格審查料單，同時按照拆除計劃、回收單、實(shí)物三對照的要求，進(jìn)一步加大工程退補(bǔ)料和廢舊物資管理的監(jiān)督力度，堅決杜絕違規(guī)領(lǐng)取工程物資，廢舊物資下落不明的現(xiàn)象。

（四）資金和財務(wù)管理審計

通過深入學(xué)習(xí)《河南省農(nóng)村電網(wǎng)改造升級工程資金管理和會計核算辦法》，重點(diǎn)審計了資金支出和財務(wù)決算的編制，發(fā)現(xiàn)公司在財務(wù)管理方面，嚴(yán)格按照上級下發(fā)的有關(guān)制度和辦法執(zhí)行，按照工程概算、工程進(jìn)度、承建合同的規(guī)定撥付資金，并通過匯簽制度、內(nèi)部審計制度、印鑒分人保管等一系列制度和措施，保證了農(nóng)網(wǎng)改造升級工程資金的安全使用。但也存在工程成本歸集、資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)滯后，建議財務(wù)部按照形象進(jìn)度、產(chǎn)值統(tǒng)計、實(shí)際成本歸集三同步的要求，及時歸集成本，結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)，并按照規(guī)定計提折舊。

（五）工程檔案資料管理審計

工程資料作為每個工程從開工到竣工過程的重要依據(jù)和后期工程管理的前提，審計部按照《農(nóng)網(wǎng)改造升級10KV及以下工程項目文件材料歸檔目錄》，針對農(nóng)網(wǎng)改造升級工程的資料和歸檔方式，公司組織相關(guān)部門和人員對照審計模板對工程資料新辦法進(jìn)行了統(tǒng)一的學(xué)習(xí)和研究，同時要求資料整理人員，按照工程的實(shí)際情況和真實(shí)數(shù)據(jù)整理、收集相關(guān)的檔案資料，確保各工程資料完整規(guī)范。

（六）工程賠清費(fèi)用管理審計

第6篇：財務(wù)決算審計程序范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；風(fēng)險；電力企業(yè)。

電力企業(yè)對內(nèi)部審計的重要性的認(rèn)識逐年加深，各項投入保障力度逐漸加大，審計工作方法不斷探索改進(jìn)，人員培訓(xùn)教育力度不斷增強(qiáng)，內(nèi)部審計體制繼續(xù)深化完善，各項審計工作日益規(guī)范。但是由于慣性思維框架的束縛和工作人員的主客觀能動性與先進(jìn)的審計理念和做法之間仍存在較大差距。

1　電力企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀。

1.1　電力企業(yè)內(nèi)部審計思想觀念依然受傳統(tǒng)觀念的束縛。

電力企業(yè)內(nèi)部審計大多是差錯防弊型審計。審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及其相關(guān)資料，工作大都集中在財務(wù)領(lǐng)域的表面層次；審計方法也采用傳統(tǒng)方法，基本上是對會計科目進(jìn)行逐筆審查，局限于“就帳查帳”，審計效率低；在審計內(nèi)容及范圍上對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、內(nèi)部控制審計不重視；審計手段還主要停留在手工收集資料，審計效率低。近年來，伴隨著ERP系統(tǒng)在電力企業(yè)的推廣應(yīng)用，財務(wù)管控、物資管控等相應(yīng)的管控系統(tǒng)相應(yīng)配套使用，但是由于這批系統(tǒng)數(shù)據(jù)平臺不統(tǒng)一，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，使審計技術(shù)和審計手段仍然不能有效實(shí)施。

1.2　內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，限制了審計工作的有效開展。

電力企業(yè)設(shè)置的審計機(jī)構(gòu)在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，在審計過程中不可避免地受到本單位利益的限制，面臨著單位領(lǐng)導(dǎo)層和各部門之間的關(guān)系，審計過程及結(jié)論必然涉及到具體部門和個人利益，難以客觀公正、公允獨(dú)立地開展評價工作。這種內(nèi)部審計管理模式難以保證內(nèi)部審計的主體地位和獨(dú)立性，內(nèi)部審計部門發(fā)表的審計意見首先要考慮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，服從企業(yè)大局，一定程度影響了其客觀性，無法為外部所認(rèn)同，減弱了內(nèi)部審計在電力企業(yè)經(jīng)營管理中的作用。

1.3　固定資產(chǎn)審計類型單一，覆蓋不全面。

電力企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部審計的主要類型有工程造價審計、竣工工程財務(wù)決算審計、工程管理審計、其他專項審計。

其中工程造價審計和竣工工程財務(wù)決算審計開展的較為普遍，工程管理審計僅在部分電力企業(yè)得到開展。以某電力企業(yè)2010年對其資產(chǎn)審計中發(fā)現(xiàn)的問題為例：工程規(guī)劃審計程序違規(guī)、工程合同管理不規(guī)范、工程招投標(biāo)管理違規(guī)、廢舊物資處理不規(guī)范等合法合規(guī)性方面存在問題，占據(jù)了所發(fā)現(xiàn)問題的61%;工程造價過高、超概算等問題占24%。

其他問題占15%。從上述數(shù)據(jù)可以看出，電力企業(yè)固定資產(chǎn)審計中，對于工程建設(shè)階段的關(guān)注度較高，對資產(chǎn)運(yùn)行階段的關(guān)注度不夠；對資產(chǎn)管理合法合規(guī)性問題揭示較多，對資產(chǎn)管理機(jī)制、運(yùn)營效益等方面所存在的深層次、系統(tǒng)性問題揭示較少；對風(fēng)險的揭示集中在財務(wù)風(fēng)險方面，缺乏對資產(chǎn)管理風(fēng)險的全面揭示，反映出當(dāng)前審計工作還沒有突破“查錯糾弊”的局限，未能向更高層次的管理型、績效型、風(fēng)險型審計拓展。

1.4　審計人員的素質(zhì)和結(jié)構(gòu)需進(jìn)一步加強(qiáng)，審計集約化管理亟待構(gòu)建。

審計人員的素質(zhì)的提高與電力企業(yè)發(fā)展有很大差距。審計人員素質(zhì)參差不齊的問題比較突出，業(yè)務(wù)精通、經(jīng)驗豐富的審計人才稀缺。面對繁重的審計任務(wù)，審計人員偏少、專業(yè)結(jié)構(gòu)單一的矛盾比較突出。由于在思維上審計還停留在“查錯糾弊”的職能上，部分企業(yè)在審計人員的配置上著重于懂財務(wù)知識的人才，而掌握管理學(xué)、計算機(jī)、法律、工程學(xué)等方面知識的費(fèi)財經(jīng)類專業(yè)人才相對缺乏。近幾年來，整個電力行業(yè)對內(nèi)部審計人員的配置也在向多元化發(fā)展，各種專業(yè)培訓(xùn)、以審代培等不斷開展，對審計人員專業(yè)素質(zhì)的提高起到了積極的作用，但既懂審計又精通計算機(jī)、工程管理、管理學(xué)等的復(fù)合型人才依然稀缺。

2　電力企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險防范措施。

2.1　提高審計人員素質(zhì)，強(qiáng)化對審計人員的培訓(xùn)監(jiān)督。

審計既是一種專業(yè)和技術(shù)性都很強(qiáng)的職業(yè)，也是一種高層次、綜合型的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。對大多數(shù)審計項目來說，審計風(fēng)險的識別、評價、預(yù)防等，大都依靠審計人員的經(jīng)驗研判。

對內(nèi)部審計人員要進(jìn)行有限的風(fēng)險管理和現(xiàn)代信息技術(shù)的培訓(xùn)，一方面，采取送出去深造，專題辦班授課、強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)、深入基層互動交流等方式，另一方面，充分利用審計項目機(jī)會，做到以審代培、以審促培、審教結(jié)合，努力提高其專業(yè)素質(zhì)和各項技能，使審計人員能利用電力企業(yè)現(xiàn)有的信息平臺，采用各種網(wǎng)路手段、審計技術(shù)防范和抵御各類風(fēng)險。同時，在內(nèi)部審計過程中，要進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和指導(dǎo)，將風(fēng)險管理能力和復(fù)合技能作為考核評價內(nèi)容，確保內(nèi)部審計人員的風(fēng)險意識和審計工作質(zhì)量逐步提高。

2.2　進(jìn)一步完善內(nèi)部審計監(jiān)督制度和質(zhì)量評價體系。

提高審計質(zhì)量，不僅要建立相關(guān)的工作保障制度和規(guī)定，還必須建立相關(guān)的工作監(jiān)督制度，通過建立《內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制辦法》、《審計質(zhì)量責(zé)任追究制度》、《內(nèi)部審計人員培訓(xùn)制度》、《月度審計工作例會制度》、《監(jiān)督部門聯(lián)席會議制度》等以及向?qū)徲嬑瘑T會、職代會定期報告機(jī)制等內(nèi)部審計業(yè)務(wù)控制制度，約束審計行為，規(guī)范審計程序。此外，建立一套科學(xué)、合理的質(zhì)量考核評價體系，對審計管理和審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行綜合考核評價，是提升審計質(zhì)量的有效工具。建立審計質(zhì)量內(nèi)部自我評價體系應(yīng)采取定性和定量相結(jié)合的評估方式，首先對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)質(zhì)量、審計項目質(zhì)量、被審計單位和其他部門對審計工作的意見及利用外部專家服務(wù)方面的內(nèi)容制定科學(xué)的評估標(biāo)準(zhǔn)。而且，對需要評價的各個項目分別以百分制評分，按照制定的評估標(biāo)準(zhǔn)確定每一項目具體內(nèi)容所得分?jǐn)?shù)，匯總得出每個項目的分?jǐn)?shù)，按照重要性原則，分別賦予每個項目權(quán)重，用各項目所得分值分別乘以該項目所賦予的權(quán)重，即可得到質(zhì)量考核應(yīng)得分?jǐn)?shù)，最后根據(jù)考核標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定審計質(zhì)量的高低。

2.3　實(shí)施固定資產(chǎn)全壽命周期審計。

隨著資產(chǎn)管理理論和實(shí)踐的發(fā)展，資產(chǎn)全壽命周期管理工作在電力企業(yè)得到了越來越廣泛的開展。內(nèi)部審計部門應(yīng)逐步探索資產(chǎn)全壽命周期管理審計，將審計范圍向前延伸至規(guī)劃設(shè)計階段，促進(jìn)企業(yè)提前對資產(chǎn)全壽命周期的成本費(fèi)用進(jìn)行全面統(tǒng)籌規(guī)劃，向后延伸至運(yùn)行維護(hù)、報廢階段，協(xié)助電力企業(yè)對資產(chǎn)整個壽命周期的成本效益實(shí)行科學(xué)控制，確保資產(chǎn)全壽命周期成本效益最優(yōu)化。

2.4　整合審計資源、深入開展審計集約化工作。

審計集約化內(nèi)涵是指以資源共享為基礎(chǔ)，以項目為紐帶，以業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)為核心，以信息化手段為支撐，已審計垂直化管理為目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)省市縣三級在項目安排、人員布局、時間進(jìn)度、處理口徑、信息披露、經(jīng)費(fèi)保障在內(nèi)的審計一盤棋概念，把省市縣三級審計部門的審計資源和審計力量整合起來。其目標(biāo)是充分挖掘?qū)徲嬋藛T的潛能，通過人力資源的合理利用、審計信息資源的聯(lián)網(wǎng)對接、技術(shù)手段資源的優(yōu)勢互補(bǔ)、環(huán)境資源的統(tǒng)籌規(guī)劃等有效整合資源的各種形式的綜合運(yùn)用，使審計資源得到更加充分的利用，協(xié)調(diào)一切有利因素，推動審計工作由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計全面轉(zhuǎn)型，為企業(yè)提供最為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。此外，應(yīng)有效利用社會審計資源，積極引進(jìn)外部審計機(jī)制，彌補(bǔ)內(nèi)審自身的缺陷，這不僅能促進(jìn)內(nèi)部審計的發(fā)展，還能促進(jìn)內(nèi)部審計活動的有效增值，提高工作效率，擴(kuò)展審計領(lǐng)域。

2.5　做好審計項目溝通工作、提高內(nèi)部審計工作效率。

內(nèi)部審計溝通工作很重要，要做好有效溝通，內(nèi)審人員除了要具備審計專業(yè)知識外，還應(yīng)善于與被審計單位和部門進(jìn)行有效溝通。對溝通中的重要事項要形成書面記錄，同時溝通記錄經(jīng)對方簽字認(rèn)可才能形成審計證據(jù)，記錄于工作底稿。審計人員在溝通結(jié)束前要提醒對方，這是因為一方面進(jìn)行必要的補(bǔ)充可以防止疏漏，另一方面充分的溝通有助于加深雙方對某一事項的理解和認(rèn)同。溝通結(jié)束時，除感謝對方的真誠合作外，還要向其說明下一步可能會進(jìn)行的工作，給被審計單位或部門有充分的時間做準(zhǔn)備。此外，在整個溝通過程中要注意識別被訪談?wù)呓邮芎涂咕艿姆钦Z言訊號，適應(yīng)場面氣氛調(diào)節(jié)談話內(nèi)容。在電力企業(yè)內(nèi)部審計過程中，內(nèi)部審計部門只有全面地了解各種可能存在的風(fēng)險，并及時分析和研究導(dǎo)致這些風(fēng)險的因素，才能不斷采取相應(yīng)措施、以有效規(guī)避風(fēng)險，最大限度地減少企業(yè)各種內(nèi)外部風(fēng)險帶來的不必要的損失，從而促進(jìn)電力企業(yè)管理水平的提高，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和各項管理工作的提升奠定良好的基礎(chǔ)和提供有力的保障。

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第7篇：財務(wù)決算審計程序范文

關(guān)鍵詞：制度環(huán)境 境外審計 國有企業(yè)

國有企業(yè)是特殊性質(zhì)的企業(yè)，正是由于這種特殊的地位和貢獻(xiàn)，在一些OECD國家，國有企業(yè)仍很大程度上代表該國的GDP、勞動力市場及資本市場。國有企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r不僅取決于本國的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，還取決于政府對國有企業(yè)監(jiān)督做出的特殊制度安排。審計作為監(jiān)督方式之一，在考察國有企業(yè)經(jīng)營績效和國有資產(chǎn)整體的保值增值方面都發(fā)揮了重要的作用。審計制度作為實(shí)施審計的基礎(chǔ)環(huán)境，會對審計產(chǎn)生整體影響。國有企業(yè)審計制度的合理程度會在很大程度上影響國有企業(yè)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性，同時也對會計盈余的操縱空間和審計風(fēng)險有重要影響。因此，了解國有企業(yè)所處的特殊制度環(huán)境對剖析境外國有資產(chǎn)審計存在的問題有所啟示。本文從政府機(jī)關(guān)對國有企業(yè)的審計職責(zé)安排和國有企業(yè)境外審計制度兩個角度深入分析了制約國有企業(yè)境外審計的瓶頸因素，并提出改進(jìn)建議，以推進(jìn)境外國有資產(chǎn)審計順利進(jìn)行。

一、主要政府機(jī)關(guān)的國有企業(yè)審計職能配置

政府職能就是政府根據(jù)社會需求，依法對社會生活領(lǐng)域進(jìn)行管理的職責(zé)和功能，這種職能通常分為政治職能、經(jīng)濟(jì)職能和管理職能（張立民、聶新軍，2007），而政府審計職能是按照社會對政府審計的需要確定政府審計應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)和功能，是一種理想的潛在的政府審計能力（劉莉莉，2008），因此，政府審計職能屬于政府管理職能范疇。新國有資產(chǎn)管理體制下，負(fù)有國有資產(chǎn)審計監(jiān)督職責(zé)的政府部門主要是審計署、國資委和財政部。審計署對國有企業(yè)進(jìn)行審計監(jiān)督是法定職責(zé)?！稇椃ā返诰攀粭l規(guī)定，國務(wù)院設(shè)立審計機(jī)關(guān)，對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督?！秾徲嫹ā返诙畻l規(guī)定，由審計機(jī)關(guān)對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計監(jiān)督，而對于國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)，依據(jù)2010年修訂的《審計法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，也應(yīng)當(dāng)接受審計機(jī)關(guān)的審計監(jiān)督?！镀髽I(yè)國有資產(chǎn)法》規(guī)定，國務(wù)院審計機(jī)關(guān)依照《審計法》對屬于審計監(jiān)督對象的國家出資企業(yè)進(jìn)行審計監(jiān)督。目前審計署對國有企業(yè)開展財務(wù)審計工作主要依據(jù)《國家審計基本準(zhǔn)則》、《專項審計調(diào)查準(zhǔn)則》等業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和《審計人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》。對中央企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要依據(jù)是《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管理暫行辦法》。在對中央企業(yè)進(jìn)行財務(wù)審計時，由于審計機(jī)關(guān)審計力量有限和審計人員的相關(guān)專業(yè)知識不足，就會要求社會審計力量加入國有企業(yè)審計領(lǐng)域，補(bǔ)充政府審計力量的不足。基于這一現(xiàn)狀，2006年6月28日審計署《審計署聘請外部人員參與審計工作管理辦法》，規(guī)定了審計署可以聘請社會中介機(jī)構(gòu)參與國有企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)、負(fù)債、損益和主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，再結(jié)合《審計法》的相關(guān)規(guī)定，“社會審計機(jī)構(gòu)審計的單位依法屬于審計機(jī)關(guān)監(jiān)督對象的，審計機(jī)關(guān)按照國務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對該社會審計機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計報告進(jìn)行核查”，可以看出，審計機(jī)關(guān)委托社會審計機(jī)構(gòu)對國有企業(yè)審計后，可以再對注冊會計師出具的審計報告質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。

國資委是生產(chǎn)型中央企業(yè)的管轄機(jī)構(gòu)，對中央企業(yè)的經(jīng)營管理負(fù)有直接監(jiān)督責(zé)任。國資委的審計監(jiān)督方式有兩種：一種是通過國務(wù)院外派監(jiān)事會對中央企業(yè)的財務(wù)活動和企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理行為進(jìn)行直接監(jiān)督，類似于過程監(jiān)督，另一種是國資委委托注冊會計師對國有企業(yè)的年度決算報告進(jìn)行審計，類似于結(jié)果監(jiān)督。2000年實(shí)施的《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》賦予了監(jiān)事會較大的審計自由裁量權(quán)，主要表現(xiàn)在：第一，審計范圍比較廣。不僅有權(quán)審計企業(yè)財務(wù)會計報告的真實(shí)性和合法性，還能對企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理行為開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。第二，審計時間安排比較自由?？梢远ㄆ趯徲嫞部刹欢ㄆ趯ｍ棛z查。第三，審計權(quán)限比較大。監(jiān)事會開展監(jiān)督檢查時，除了可以使用社會審計的所有審計方式外，還有權(quán)在企業(yè)召開與監(jiān)督檢查事項有關(guān)的會議，并聽取企業(yè)負(fù)責(zé)人的匯報。監(jiān)事會對中央企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督是實(shí)時的過程監(jiān)督，這種實(shí)時監(jiān)督不僅依靠監(jiān)事會自身發(fā)揮作用，還與國務(wù)院其他部委如財政部等聯(lián)合一起，形成強(qiáng)大的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，這些部委之間相互溝通中央企業(yè)的運(yùn)作情況，隨時互通信息，為國有資產(chǎn)的安全完整提供強(qiáng)有力的支持，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營行為可能危及國有資產(chǎn)安全和完整時，監(jiān)事會有權(quán)向監(jiān)事會管理機(jī)構(gòu)或國務(wù)院報告。第四，如果監(jiān)事會認(rèn)為某些事項比較重要，可以建議監(jiān)事會管理機(jī)構(gòu)聘請注冊會計師審計，或向國務(wù)院建議由國家審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計。總之，外派監(jiān)事會對中央企業(yè)進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督已成為一種比較認(rèn)可的監(jiān)督制度。

除了外派監(jiān)事會進(jìn)行直接審計監(jiān)督外，國資委還可以委托會計師事務(wù)所對中央企業(yè)編制的年度財務(wù)決算報告進(jìn)行結(jié)果監(jiān)督。2004年國資委《中央企業(yè)財務(wù)決算審計工作規(guī)則》（以下簡稱規(guī)則）規(guī)定，由注冊會計師對中央企業(yè)的年度財務(wù)決算報告進(jìn)行審計，國資委對企業(yè)年度財務(wù)決算的審計質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。為配合這一規(guī)定的實(shí)施，國資委連續(xù)了一系列補(bǔ)充規(guī)定，對會計師事務(wù)所招標(biāo)和輪換做出進(jìn)一步說明，包括《中央企業(yè)統(tǒng)一委托會計師事務(wù)所工作施行辦法》、《中央企業(yè)財務(wù)決算統(tǒng)一委托審計管理辦法》、《中央企業(yè)統(tǒng)一委托審計評標(biāo)計分體系》、《中央企業(yè)財務(wù)決算審計有關(guān)問題解答》、《關(guān)于中央企業(yè)2006年財務(wù)決算審計備案的通知》。筆者認(rèn)為，由國資委統(tǒng)一委托會計師事務(wù)所對中央企業(yè)進(jìn)行審計與一般意義上的注冊會計師審計有較大差異，在會計師事務(wù)所的選擇、事務(wù)所審計年限、事務(wù)所的職責(zé)分工和審計范圍等方面做出了不同規(guī)定，反映出國家強(qiáng)制性干預(yù)注冊會計師審計的特點(diǎn)。這些差異性規(guī)定主要有：（1）通過公開招標(biāo)或企業(yè)推薦報國資委核準(zhǔn)，由國資委統(tǒng)一委托會計師事務(wù)所進(jìn)行審計。特別是對于國有控股企業(yè)，由于有其他股東的參與控制權(quán)，《規(guī)則》建議采用企業(yè)推薦報國資委核準(zhǔn)確定。公開招標(biāo)方式在定價方面給了國資委較大定度的空間，容易滋生尋租行為，而由企業(yè)推薦報國資委同意的方式也沒有從根本上改變國資委當(dāng)家作主的現(xiàn)狀，因此，在注冊會計師審計的準(zhǔn)備階段就體現(xiàn)了國家干預(yù)注冊會計師對央企審計的傾向。（2）特別規(guī)定了參與審計的會計師事務(wù)所的數(shù)量和審計年限。企業(yè)年度財務(wù)決算審計原則上統(tǒng)一委托一家會計師事務(wù)所承接，根據(jù)中央企業(yè)集團(tuán)子企業(yè)分布地域較廣的現(xiàn)實(shí)情況，可由企業(yè)總部委托多家但上限不超過五家。承接審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所審計年限不少于2年，并且同一家會計師事務(wù)所的連續(xù)審計年限不超過5年。這種對會計師事務(wù)所的數(shù)量做出的強(qiáng)制性規(guī)定并沒有合理的依據(jù)，央企集團(tuán)的子公司少則十幾家，多的可達(dá)幾十家、上百家，有的企業(yè)主體資產(chǎn)分布在海外，僅五家或者更少的審計師審計，審計力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到深入現(xiàn)場查出高風(fēng)險領(lǐng)域的重大錯報漏報問題的程度，而對審計年限做出規(guī)定也沒有必然帶來央企審計質(zhì)量的提高（汪月祥、孫娜，2009）。（3）明確規(guī)定參與中央企業(yè)集團(tuán)審計的主審會計師事務(wù)所職責(zé)。主審會計師事務(wù)所承擔(dān)的審計工作量一般不低于50%，負(fù)責(zé)整體審計工作的安排和審計質(zhì)量控制，對出具的企業(yè)年度財務(wù)決算審計報告負(fù)最終責(zé)任。（4）擴(kuò)大了注冊會計師審計范圍。一般意義上的注冊會計師審計范圍是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表及報表附注，而對央企審計的會計師事務(wù)所還包括國資委要求的專項審計事項和央企要求的其他專項審計事項。（5）中央企業(yè)審計標(biāo)準(zhǔn)的多元化。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵守的審計標(biāo)準(zhǔn)主要有《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》、《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》、國家有關(guān)財務(wù)會計制度和國資委對年度財務(wù)決算工作的相關(guān)要求，這些標(biāo)準(zhǔn)比一般上市公司審計的標(biāo)準(zhǔn)要多，注冊會計師執(zhí)行央企集團(tuán)審計工作的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過單個上市公司，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備一批審計技能過硬的注冊會計師隊伍才能承接這類審計業(yè)務(wù)。（6）審計報告類型和披露內(nèi)容存在的差異。通常情況下，會計師事務(wù)所出具的報告是年度財務(wù)決算審計報告，如果國資委提出了專項審計要求，就還包括專項審計報告。如果注冊會計師對年度財務(wù)決算報告發(fā)表保留意見，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將導(dǎo)致保留意見的事項在年度財務(wù)決算報告中說明，而如果發(fā)表否定意見或無法表示意見，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以專項報告的形式予以說明。這兩種做法都將注冊會計師年度審計報告中屬于說明段的內(nèi)容以特定的形式對外披露，與一般的注冊會計師審計報告不同。在審計報告的內(nèi)容方面，年度財務(wù)決算審計報告中應(yīng)當(dāng)對應(yīng)納入而未納入合并范圍的子企業(yè)對資產(chǎn)和財務(wù)狀況的影響作重點(diǎn)說明。筆者認(rèn)為，這一特殊規(guī)定具有合理性，考慮到了大多數(shù)中央企業(yè)有多個境內(nèi)外子公司，有的子公司對集團(tuán)公司有重要影響，管理層將有重大影響的境內(nèi)外子公司不納入合并范圍就不能客觀反映整個集團(tuán)的經(jīng)營狀況，如果將該情形在審計報告中予以說明不僅可以規(guī)避境外子公司未納入合并范圍帶來的審計風(fēng)險，明確審計責(zé)任，還可以向財務(wù)報表使用者提供有用的會計和審計信息。

2000年7月1日的《會計法》第三十一條規(guī)定，財政部門有權(quán)對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。這說明財政部對注冊會計師審計報告質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督是法定職責(zé)，如果國有企業(yè)年度財務(wù)報表委托注冊會計師審計，財政部就能依法對國有企業(yè)財務(wù)報表的審計質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。不過，財政部還有更重要的職責(zé)，就是制定企業(yè)國有資產(chǎn)管理的相關(guān)制度。一個國家的任何一項工作都是在本國的政治、經(jīng)濟(jì)、法律框架下進(jìn)行的（廖洪，2007），因此，財政部制定的國有企業(yè)審計制度是否合理對國有企業(yè)審計實(shí)踐和國有企業(yè)的保值增值有重要影響。新國有資產(chǎn)管理體制建立以來，財政部在制定國有資產(chǎn)審計監(jiān)督制度方面有哪些成果，以保障國有資產(chǎn)的安全和完整？筆者將國資委成立前后由財政部的國有企業(yè)審計的相關(guān)制度進(jìn)行了整理，到目前為止，財政部的9個關(guān)于國有企業(yè)審計的法規(guī)中，有效的僅有三個，分別是《財政部關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)年度會計報表審計工作管理的若干規(guī)定》（以下簡稱《若干規(guī)定》、《財政部關(guān)于對經(jīng)社會審計機(jī)構(gòu)審計的中央國有企業(yè)年度會計報表進(jìn)行抽審的通知》和《關(guān)于對社會審計機(jī)構(gòu)審計中央國有企業(yè)年度會計報表質(zhì)量進(jìn)行抽審的實(shí)施意見》。三個法規(guī)的共同特點(diǎn)是對社會審計機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行了規(guī)范?！度舾梢?guī)定》主要對國有企業(yè)和會計師事務(wù)所的雙方審計關(guān)系人的審計行為，包括審計委托方式、約定的審計范圍、審計收費(fèi)方式和會計師事務(wù)所變更等做出了要求。后兩個法規(guī)主要從監(jiān)督的角度對經(jīng)會計師事務(wù)所審計的中央企業(yè)年度會計報表的審計質(zhì)量如何抽查進(jìn)行了規(guī)范。筆者認(rèn)為，僅僅依據(jù)財政部目前有效的三部部門法規(guī)對中央企業(yè)集團(tuán)的審計行為進(jìn)行規(guī)范還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，主要表現(xiàn)在：第一，中央企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)龐大，經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和境內(nèi)外的子公司分布地域廣泛性，決定了集團(tuán)財務(wù)報表編制的難度大，注冊會計師要對集團(tuán)財務(wù)報表進(jìn)行有效的審計，既要強(qiáng)化自身的審計技能，更重要的是，需要國有企業(yè)審計方面的法律法規(guī)支持，使注冊會計師審計國有企業(yè)有章可循。第二，目前有效的三部法規(guī)中有兩部法規(guī)屬于抽審性質(zhì)，真正規(guī)范國有企業(yè)委托注冊會計師審計的法規(guī)只有一部《若干規(guī)定》。最近幾年我國會計審計準(zhǔn)則發(fā)生了巨大變化，很多內(nèi)容與國際準(zhǔn)則基本上趨同，而《若干規(guī)定》在2004年，規(guī)定的內(nèi)容沒有跟上最新形勢的變化，對注冊會計師實(shí)施國有企業(yè)審計很難發(fā)揮指導(dǎo)作用。第三，從我國國有企業(yè)發(fā)展形勢看，國資委成立以來，大力推進(jìn)中央企業(yè)合并重組，中央企業(yè)集團(tuán)已從最初的189家合并至2010年上半年的125家，這意味著央企集團(tuán)數(shù)量變少而資產(chǎn)規(guī)模在變大，集團(tuán)內(nèi)部的各種利益關(guān)系更加復(fù)雜，審計的復(fù)雜性在增加，這些現(xiàn)狀都從客觀上要求我國政府應(yīng)當(dāng)盡快健全國有企業(yè)審計方面的法律法規(guī)。只有比較完備的國有資產(chǎn)審計法規(guī)才能為大型國有企業(yè)開展境外審計提供有力的法律支持。

二、其他政府機(jī)關(guān)的審計職能安排

《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》規(guī)定，國務(wù)院證券委員會（以下簡稱“證券委”）是全國證券市場的主管機(jī)構(gòu)，依照法律、法規(guī)的規(guī)定對全國證券市場進(jìn)行統(tǒng)一管理。1998年，國務(wù)院證券委員會與中國證監(jiān)會合并成立新的中國證監(jiān)會。中國證券監(jiān)督管理委員會（以下簡稱“證監(jiān)會”）是證券委的監(jiān)督管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)，依照法律、法規(guī)的規(guī)定對證券發(fā)行與交易的具體活動進(jìn)行監(jiān)督管理。由于國家控股的各類公司制企業(yè)是不承擔(dān)政策目標(biāo)、以市場效率取向為主的真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)（楊肅昌，2003），因此，在監(jiān)管范圍上，凡是在我國證券市場公開發(fā)行股票的國有上市公司都是證監(jiān)會的監(jiān)督對象，接受與非國有上市公司相同的監(jiān)督管理。證監(jiān)會對上市公司審計監(jiān)督方面的規(guī)定主要與注冊會計師審計有關(guān)，比如，國有上市公司均應(yīng)遵守《證券法》第五十二條、第六十五條和第六十六條的規(guī)定，聘請注冊會計師對年度報告進(jìn)行審計。在監(jiān)管方式上，中國證監(jiān)會不直接參與國有上市公司的審計，而是與中國注冊會計師協(xié)會共同對全國的注冊會計師和會計師事務(wù)所進(jìn)行許可證管理，間接保證年度報告的審計質(zhì)量。體現(xiàn)共同監(jiān)督作用的法規(guī)例如2003年財政部、證監(jiān)會的《注冊會計師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定的補(bǔ)充規(guī)定》中就對中注協(xié)的《注冊會計師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定》的內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充。

中國注冊會計師協(xié)會（以下簡稱中注協(xié)）是行業(yè)自律性組織，負(fù)責(zé)管理全國注冊會計師行業(yè)的各項工作。在中央企業(yè)審計中，會計師事務(wù)所扮演裁判和運(yùn)動員兩種角色，既可能接受委托進(jìn)行年度決算報告的審計也可能對年度決算報告的審計報告進(jìn)行再審計，這就使得中注協(xié)在國有企業(yè)審計中只能發(fā)揮輔助協(xié)調(diào)作用。體現(xiàn)輔助協(xié)調(diào)作用的法規(guī)例如1999年8月中注協(xié)的《關(guān)于積極配合完成對社會審計機(jī)構(gòu)審計的國有企業(yè)年度會計報表抽審工作的通知》。

其他政府部門如國家稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商管理部門也會定期或不定期進(jìn)行審查，這種審查需要遵守《稅收征管法》和《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等法律標(biāo)準(zhǔn)，通常以強(qiáng)制性和臨時性突擊檢查為主，與審計監(jiān)督有本質(zhì)差別。

三、國有企業(yè)境外審計制度安排

境外審計是審計國際化發(fā)展的表現(xiàn)形式，是國有資產(chǎn)審計職能的延伸，境外審計質(zhì)量的好壞與國有資產(chǎn)審計體制是否合理、職責(zé)履行是否到位關(guān)系密切。對境外國有資產(chǎn)進(jìn)行審計監(jiān)管的政府機(jī)關(guān)主要是審計署、國資委和財政部，這三個部門的境外審計法規(guī)主要內(nèi)容如下：

審計署主要依據(jù)《審計署境外審計工作內(nèi)部管理暫行辦法》（以下簡稱管理辦法）進(jìn)行境外審計，可以是財務(wù)收支審計或者經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，境外審計的目的是以財務(wù)收支的真實(shí)性為基礎(chǔ)，促進(jìn)境外國有資產(chǎn)的管理，保障國有資產(chǎn)的安全有效。國資委的境內(nèi)國有企業(yè)審計主要通過外派監(jiān)事會進(jìn)行定期或不定期審計，并且委托會計師事務(wù)所審計年度財務(wù)決算報告。國資委開展的境外企業(yè)審計根據(jù)《規(guī)則》和5號令《中央企業(yè)財務(wù)決算報告管理辦法》（以下簡稱財務(wù)決算管理辦法）的規(guī)定由所在國家（或地區(qū)）的審計師進(jìn)行審計，同時境外企業(yè)及其境內(nèi)母公司的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以開展境外審計。可以看出，國資委雖然提出了境外企業(yè)按其所在國家（或地區(qū)）的規(guī)定審計，并且允許內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)審計，但沒有對境外審計師出具的審計報告的有效性以及怎樣利用境外審計師的審計工作成果提出建議。財政部對境外企業(yè)如何審計曾產(chǎn)生過爭議， 1998年財政部《關(guān)于印發(fā)國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法》規(guī)定，“中國注冊會計師不對境外企業(yè)進(jìn)行審計”，但由誰審計沒有明確。2000年又《關(guān)于國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計若干問題的通知》將該規(guī)定變更為“由所在地注冊會計師審計”。2004年財政部將這兩個法規(guī)廢除，重新《若干規(guī)定》，并明確提出“在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會計報表審計按照所在地有關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行”，可以看出，財政部最終就“由境外審計師審計”達(dá)成了一致意見，并且全盤認(rèn)可境外子企業(yè)經(jīng)境外審計師審計的工作成果。

從以上法規(guī)看出，境外審計的法律法規(guī)存在以下幾個方面的問題： 1.審計署對審計境內(nèi)的國有企業(yè)可以依據(jù)《審計法》、《企業(yè)國有資產(chǎn)法》等法律法規(guī)，但是進(jìn)行境外審計時，能夠直接指導(dǎo)境外審計工作的只有《管理辦法》，不能直接依據(jù)《審計法》，因為該《管理辦法》的一些規(guī)定與《審計法》的規(guī)定并不一致，例如《管理辦法》認(rèn)為境外審計可以是財務(wù)審計也可以是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，而《審計法》認(rèn)為審計機(jī)關(guān)對國有企業(yè)的審計只能是財務(wù)收支審計。再如《管理辦法》認(rèn)為境外審計可以根據(jù)被審計單位的具體情況以國家審計和內(nèi)部審計的名義進(jìn)行，而《審計法》并沒有這樣的規(guī)定。可見，審計署將境外審計看作為另一種獨(dú)立的審計類型，進(jìn)行境外審計也有另行遵循的標(biāo)準(zhǔn)――《管理辦法》。筆者認(rèn)為，目前僅僅將《管理辦法》作為審計署境外審計的遵循標(biāo)準(zhǔn)并不可取，該《管理辦法》僅是內(nèi)部試行，適用范圍小，權(quán)威性不大。從時間維度來看，《管理辦法》的實(shí)施時間是2002年，已經(jīng)陳舊過時，完善修訂已迫在眉睫。從范圍維度看，該辦法僅在審計機(jī)關(guān)內(nèi)部有效，該標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性和公平性令人質(zhì)疑，這是制約政府審計機(jī)關(guān)進(jìn)行境外審計工作比較重要的問題。2.國資委對國有企業(yè)的審計主要遵循《規(guī)則》和《財務(wù)決算管理辦法》，并提出境外企業(yè)審計要走兩條線，即注冊會計師審計和內(nèi)部審計同時進(jìn)行?！秶衅髽I(yè)監(jiān)事會暫行條例》規(guī)定監(jiān)事會有權(quán)聘請會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，那么進(jìn)行境外審計時，是否有必要將內(nèi)部審計與境外審計師審計結(jié)合起來，以利于監(jiān)事會成員從境外審計師了解更多境外企業(yè)的實(shí)際情況，沒有明確的規(guī)定。3.財政部全盤接受境外審計師的審計報告不可取。因為境外審計師的審計報告是否合理適當(dāng)并沒有公認(rèn)的評價標(biāo)準(zhǔn)，如果境外審計師被境外企業(yè)收買審計意見，出具失真的審計報告如何處理，這些問題監(jiān)管部門還沒充分考慮。4.財政部認(rèn)為境外企業(yè)應(yīng)當(dāng)由其所在國家（或地區(qū)）的審計師進(jìn)行審計，而國資委認(rèn)為在央企進(jìn)行年度財務(wù)決算時，實(shí)體在境內(nèi)的境外子公司由境內(nèi)會計師事務(wù)所統(tǒng)一審計?？梢栽囅耄绻惩庾庸居裳肫蠼y(tǒng)一委托的會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，而同時也接受了境外審計師的審計，境內(nèi)審計師是否可利用境外審計師的工作成果，如何利用等值得探討。5.我國約有10%的央企境外子企業(yè)設(shè)立在英屬維爾京群島、開曼群島、馬紹爾群島等離岸區(qū)域，這些區(qū)域的法律極力保護(hù)公司股東的商業(yè)秘密，并不對外披露公司財務(wù)報表信息，如何進(jìn)行境外審計也是應(yīng)當(dāng)考慮的問題。

四、改進(jìn)國有企業(yè)境外審計的對策建議

（一）完善政府境外國有資產(chǎn)審計的法律制度

審計署、國資委和財政部作為中央企業(yè)境外審計的主要監(jiān)督部門，制定的部分法規(guī)有待進(jìn)一步改進(jìn)，主要表現(xiàn)在：第一，審計署目前實(shí)行的《管理辦法》屬內(nèi)部辦法，適用范圍小，權(quán)威性不大，應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行全面修訂或者新的境外審計暫行辦法，擴(kuò)大境外審計的影響，提高境外審計的法律地位。無論采取哪種方式《管理辦法》，都應(yīng)當(dāng)在法規(guī)中增加境外審計目標(biāo)、境外審計程序、境外審計范圍、境外審計人員的權(quán)利義務(wù)以及法律責(zé)任等必要內(nèi)容，以增強(qiáng)適用性。第二，協(xié)調(diào)《管理辦法》與《審計法》的不一致之處?！豆芾磙k法》認(rèn)為境外審計可以是財務(wù)審計也可以是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，而《審計法》認(rèn)為審計機(jī)關(guān)對國有企業(yè)的審計只能是財務(wù)收支審計，兩者的不一致適當(dāng)調(diào)整為佳。第三，建議財政部增加國有企業(yè)境外審計暫行條例等類似的行政法規(guī)。目前財政部的國有企業(yè)審計方面法規(guī)很少，有效的只有《財政部關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)年度會計報表審計工作管理的若干規(guī)定》（以下簡稱《若干規(guī)定》）、《財政部關(guān)于對經(jīng)社會審計機(jī)構(gòu)審計的中央國有企業(yè)年度會計報表進(jìn)行抽審的通知》和《關(guān)于對社會審計機(jī)構(gòu)審計中央國有企業(yè)年度會計報表質(zhì)量進(jìn)行抽審的實(shí)施意見》，這三個法規(guī)時間較早，很多內(nèi)容跟不上會計審計實(shí)務(wù)日新月異的變化，并且國有企業(yè)審計的這些法規(guī)都沒有涉及境外審計問題，導(dǎo)致國有企業(yè)境外審計法律法規(guī)非常缺乏，這方面的法律規(guī)范很有必要。第四，建議財政部修訂《若干規(guī)定》的部分條款，增強(qiáng)該法規(guī)在境外審計方面的適用性。例如將第二條“企業(yè)在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會計報表審計按照所在地有關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行”修改為“企業(yè)在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會計報表審計由我國與東道國的政府部門協(xié)調(diào)相關(guān)法律后再執(zhí)行”，這樣就避免了我國注冊會計師開展境外審計“無章可循”的問題。再如第九條“企業(yè)年度會計報表審計由中國注冊會計師和境內(nèi)依法設(shè)立的會計師事務(wù)所依法進(jìn)行”，如果國有企業(yè)設(shè)立境外企業(yè)，境外企業(yè)的年度財務(wù)報表審計是否可以由境外審計師進(jìn)行沒有規(guī)定。建議修改為“企業(yè)年度財務(wù)報表審計由境內(nèi)設(shè)立的會計師事務(wù)所考慮該國有企業(yè)會計信息保密性后，根據(jù)國有企業(yè)的境外投資情況，決定由境內(nèi)或境外會計師事務(wù)所依法審計”。

（二）建立境外離岸區(qū)域的審計合作制度

我國上市央企有部分境外企業(yè)設(shè)立在離岸區(qū)域，這些區(qū)域的法律監(jiān)督制度比較寬松，容易出現(xiàn)監(jiān)督缺失，建立該區(qū)域內(nèi)中央企業(yè)境外資產(chǎn)的審計監(jiān)督合作是當(dāng)務(wù)之急。建議我國應(yīng)當(dāng)與該區(qū)域的政府協(xié)商簽訂審計監(jiān)督協(xié)調(diào)方面的協(xié)議，通過雙方政府的協(xié)商，努力促進(jìn)我國注冊會計師進(jìn)入離岸區(qū)域開展審計，解決該領(lǐng)域的境外央企缺乏審計監(jiān)督的問題。Z

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第8篇：財務(wù)決算審計程序范文

關(guān)鍵詞：會計監(jiān)管；部門監(jiān)督；對策

前言

我國的會計監(jiān)管和會計監(jiān)督制度有著密切的聯(lián)系，一方面，會計監(jiān)管是會計監(jiān)督體系的重要組成部分；另一方面，有效的會計監(jiān)管與會計監(jiān)督制度密不可分，兩者相輔相成。會計監(jiān)管的執(zhí)法主體是財政部門，《會計法》賦予審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管和保險監(jiān)管等部門的只是會計資料的檢查權(quán)，而沒有賦予其對違法會計行為實(shí)施行政處罰的權(quán)力，所以他們不是會計監(jiān)管的執(zhí)法主體。會計監(jiān)管的方式和方法是以間接管理為主，經(jīng)濟(jì)、法律和行政手段并用，通過制定會計政策，提供會計信息，進(jìn)行交流經(jīng)驗、監(jiān)督檢查等措施，積極為基層單位和會計人員服務(wù)。

1 我國會計監(jiān)管現(xiàn)狀

1.1 內(nèi)部監(jiān)督

在單位內(nèi)部進(jìn)行會計監(jiān)督是為了更好的保護(hù)單位的財產(chǎn)安全和完整性，同時也是為了更好的保證企業(yè)的經(jīng)營活動是否符合國家法律和法規(guī)要求，因此，單位內(nèi)部會計監(jiān)督能夠更好的提高經(jīng)營管理的效率，同時也能避免出現(xiàn)舞弊的情況。

1.2 社會監(jiān)督

社會監(jiān)督是企業(yè)在經(jīng)營過程中，一些社會中介機(jī)構(gòu)對相關(guān)的委托單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動審計的一種行為，同時在進(jìn)行監(jiān)督完成以后要據(jù)實(shí)做出客觀的評價，社會監(jiān)督要保證依法進(jìn)行。社會監(jiān)督是一種中介性和公證性的形式，因此，具有很強(qiáng)的權(quán)威性和公正性，同時在進(jìn)行監(jiān)督時，能夠?qū)⑸鐣姷牧α亢蜕鐣薪闄C(jī)構(gòu)的力量進(jìn)行結(jié)合，這樣就使得會計社會監(jiān)督工作是非常必要的，同時在企業(yè)發(fā)展過程中也是不可缺少的，因此，現(xiàn)在出現(xiàn)了越來越多的會計事務(wù)所。

1.3 國家監(jiān)督

國家監(jiān)督是一種政府監(jiān)督行為，是一種外部監(jiān)督形式，在進(jìn)行監(jiān)督的時候，政府的一些部門要依據(jù)相關(guān)的法律和法規(guī)，對企業(yè)的會計行為和會計資料進(jìn)行監(jiān)督和檢查。財政部門是進(jìn)行會計國家監(jiān)督的主體，在進(jìn)行監(jiān)督時主要對企業(yè)的會計賬簿是否依法設(shè)置進(jìn)行檢查，同時要對會計資料的真實(shí)性進(jìn)行檢查，對會計從業(yè)人員的資格進(jìn)行檢查。

2 我國上市公司會計監(jiān)管面臨的問題

2.1 政府監(jiān)管失靈

在我國，由于會計信息監(jiān)管部門眾多，也由于會計信息所具有的經(jīng)濟(jì)后果影響，相關(guān)監(jiān)管部門紛紛確立自己的會計監(jiān)管權(quán)，爭相出臺非正式的規(guī)定，以優(yōu)先確定本部門的監(jiān)管權(quán)，限制其他部門爭權(quán)，而且部門的利益驅(qū)動使各部門在自身出臺規(guī)定時不可能主動與其他監(jiān)管部門進(jìn)行協(xié)調(diào)。我國的現(xiàn)實(shí)問題是，立法給予了政府會計規(guī)范的制定權(quán)，卻沒有明確政府會計規(guī)范制定低效或無效時應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，政府的權(quán)力與責(zé)任是不對等的，政府會計規(guī)范行為取向是單一的，搭便車的心理使公眾不愿過問政府的行為及其影響，而懾于政府的權(quán)威，特別是在缺乏民主意識的情況下，更使多數(shù)人對規(guī)則的制定產(chǎn)生無能為力的感嘆，對輿論的不重視又使公眾唯一可以利用的正面武器被擱淺。

2.2 內(nèi)部監(jiān)管的不利

上市公司內(nèi)部會計監(jiān)管主要是由監(jiān)事會、審計委員會以及內(nèi)部審計部門實(shí)施的。但目前上市公司的內(nèi)部會計監(jiān)管力度非常有限，監(jiān)事會、審計委員會并沒有起到監(jiān)管的作用?！豆痉ā芬?guī)定監(jiān)事會的職權(quán)有：檢查公司財務(wù)對董事、經(jīng)理違反法律、法規(guī)或公司章程的行為進(jìn)行監(jiān)督；當(dāng)董事和經(jīng)理的行為損害公司利益時予以糾正；提議召開臨時股東會；公司章程規(guī)定的其他職權(quán)。但目前我國上市公司監(jiān)事會存在獨(dú)立性差異、監(jiān)事工作不到位、監(jiān)事人員專業(yè)素質(zhì)不高、知識結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象，使得監(jiān)事會難以真正發(fā)揮作用。

2.3 外部監(jiān)管不利

上市公司外部監(jiān)管主要依靠會計師事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)以及新聞媒體進(jìn)行的。但目前，社會性的監(jiān)督機(jī)構(gòu)并沒有起到最后防線的監(jiān)督作用。我國目前有些會計師事務(wù)所執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，不按獨(dú)立審計準(zhǔn)則等執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，在未實(shí)施必要的審計程序、未獲取充分的審計證據(jù)情況下就確認(rèn)有關(guān)事項，造成審計后的會計報表失真或者發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟６颐鎸ι鲜泄疽恍┲卮蟮年P(guān)聯(lián)交易、或有事項、非經(jīng)常性損益項目等未充分披露的情況，注冊會計師在審計過程中既不向公司提出，也不在審計報告中披露。而且，注冊會計師的違規(guī)行為沒有得到有力的懲處，在較低的`規(guī)成本和較高的收益之間，使得一些注冊會計師和會計師事務(wù)所冒險出具虛假報告。

3 關(guān)于強(qiáng)化會計監(jiān)管工作的對策

3.1 完善財務(wù)監(jiān)督檢查工作

在財務(wù)監(jiān)督檢查過程中，監(jiān)事會必須要做到四點(diǎn)：一是嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)，遵循企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。監(jiān)事會要積極利用國務(wù)院相關(guān)法律以及公司法賦予的監(jiān)督職能來強(qiáng)化監(jiān)督。此外，要依據(jù)企業(yè)會計制度、財政稅收政策以及會計核算方法，做好檢查工作。二是規(guī)范監(jiān)督作業(yè)行為。明確監(jiān)督目標(biāo)、內(nèi)容、方法、程序、評價與報告方式，遵循相關(guān)程序與規(guī)定進(jìn)行，完善監(jiān)督檢查方案。三是積極獲取監(jiān)事會監(jiān)督資料。事先擬定文件，由監(jiān)督企業(yè)填寫，企業(yè)報送資料時要加蓋公章，確保資料真實(shí)。四是分析與評價檢查結(jié)果，并積極總結(jié)問題，提出可行性建議，完善監(jiān)督檢查報告。

3.2 實(shí)行監(jiān)管責(zé)任追究制度，增強(qiáng)會計監(jiān)管機(jī)構(gòu)的責(zé)任感

制定嚴(yán)密的業(yè)務(wù)分管、執(zhí)行和審批制度，使會計監(jiān)管人員各司其責(zé)，發(fā)現(xiàn)問題即追究相關(guān)人員的責(zé)任，從制度上杜絕、現(xiàn)象的發(fā)生。同時，通過完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制來促使各個部門之間相互監(jiān)督，定期或不定期地進(jìn)行內(nèi)部檢查，真正將內(nèi)部監(jiān)督落到實(shí)處。

3.3 強(qiáng)化財務(wù)決算審核、審計與巡視工作協(xié)同

首先，要強(qiáng)化財務(wù)決算審核協(xié)同。于決策批復(fù)前進(jìn)行監(jiān)督檢查，將發(fā)現(xiàn)的有關(guān)會計管理、核算等方面的問題報告國資委，積極發(fā)揮監(jiān)事會在國有企業(yè)財務(wù)決算審核以及批復(fù)工作中的作用。其次，要加強(qiáng)審計協(xié)同。協(xié)助國家相關(guān)機(jī)關(guān)進(jìn)行財務(wù)抽查審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，充分掌握單位的發(fā)展情況，最大限度地提高監(jiān)事會的監(jiān)督效率。最后，要做好巡視工作協(xié)同。將巡視監(jiān)督與監(jiān)事會監(jiān)督進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，完善人員組成方式以及合力監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化社會審計協(xié)同，借助社會審計成果，對單位運(yùn)行狀況進(jìn)行監(jiān)督。

3.4 大力加強(qiáng)計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計監(jiān)管中的應(yīng)用

強(qiáng)化會計監(jiān)管工作，提高會計監(jiān)管工作效率，需要有效利用現(xiàn)代信息技術(shù)。隨著計算機(jī)信息技術(shù)的發(fā)展，各會計主體通過大力推進(jìn)會計電算化和網(wǎng)絡(luò)會計，達(dá)到了強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理與資金監(jiān)控、提高資金使用效率、降低資金風(fēng)險的目的。會計監(jiān)管工作也要與時俱進(jìn)，利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對會計事項進(jìn)行動態(tài)監(jiān)測和實(shí)時監(jiān)控，對發(fā)現(xiàn)的問題及時采取有效措施，以提高會計監(jiān)管的效率，同時做好會計信息的安全和保密工作。建立健全會計監(jiān)督制度是單位加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，也是單位自我約束的一種機(jī)制，要解決現(xiàn)階段會計監(jiān)督工作中存在的問題需要國家和有關(guān)部門的共同努力。

結(jié)束語

綜上所述，會計監(jiān)管是為了更好的保證會計信息的真實(shí)性和可靠性，同時也是為了更好的促進(jìn)企事業(yè)單位獲得更好的發(fā)展，在會計監(jiān)管方面可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管力度、社會監(jiān)管力度和國家監(jiān)管力度，這樣能夠更好地便于企業(yè)管理者制定相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策。還有，盡管我國上市公司會計監(jiān)管體系經(jīng)過近幾年的發(fā)展，取得了很大進(jìn)步，但仍需要進(jìn)一步改進(jìn)和完善。我國現(xiàn)代財務(wù)會計監(jiān)管體系的構(gòu)建是一個龐大的系統(tǒng)工程，必須緊密結(jié)合我國現(xiàn)階段實(shí)際國情，在借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，有序、快速推進(jìn)其發(fā)展。

第9篇：財務(wù)決算審計程序范文

我國國家審計機(jī)關(guān)所開展的建設(shè)項目審計有明顯的事后審計特征。其中主要的兩種做法：以署、省審計機(jī)關(guān)為主開展的事后概(預(yù))算執(zhí)行情況審計;是以市、縣審計機(jī)關(guān)為主開展的事后竣工決算審計。本文主要在闡述跟蹤審計概述的基礎(chǔ)上，揭示了當(dāng)前我國跟蹤審計造價管理的現(xiàn)狀及面臨的問題，并提出一系列發(fā)展措施，希望為工程項目全過程跟蹤審計的造價管理提供一定的理論基礎(chǔ)和實(shí)踐指導(dǎo)。

關(guān)鍵字：項目工程；全過程跟蹤審計；造價管理；

中圖分類號：TU723 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：

引言

跟蹤審計的概述

內(nèi)容

建設(shè)項目跟蹤審計，是指獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)和審計人員運(yùn)用審計技術(shù)，依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范，對建設(shè)項目從投資立項到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審查、監(jiān)督、分析和評價的過程。目的是有效控制和真實(shí)反映工程造價，維護(hù)合法權(quán)益，完善建設(shè)項目管理，提高投資效益，是效益審計的一種新的探索方式。其主要內(nèi)容包括開工前審計、施工期審計、竣工結(jié)算審計和財務(wù)決算審計。

以某一建設(shè)項目為基礎(chǔ)，展開跟蹤審計的全內(nèi)容主要包括以下幾個方面：

（1）直接接受并執(zhí)行委托方及業(yè)主有關(guān)項目的指令；

（2）指定項目經(jīng)理、對委托方及業(yè)主關(guān)于服務(wù)的書面詢問給予書面答復(fù)；

（3）根據(jù)委托方及業(yè)主要求提供有關(guān)的投資預(yù)算分析報告供委托方及業(yè)主審核；

（4）編制項目方案及概算、施工預(yù)算、竣工決算；

（5）主持由委托方及業(yè)主發(fā)標(biāo)的材料、設(shè)備、工程及其他服務(wù)的招投標(biāo)工作編制商務(wù)標(biāo)書、組織招標(biāo)答疑文件、編制施工合同文件、審核投標(biāo)資料、編制投標(biāo)綜合報告、參加合同的商務(wù)談判；

（6）協(xié)助委托方及業(yè)主進(jìn)行合同管理,負(fù)責(zé)合同的解釋,每月提供計劃與實(shí)際付款說明。

（7）對成本控制股價，和一系列的詢問工作；最后給予整套方案的評估等。

特點(diǎn)

跟蹤審計：主要在建設(shè)現(xiàn)場進(jìn)行工作，體現(xiàn)為就地審計。將整個建設(shè)過程合理劃分成若干階段或期間，及時對每個階段進(jìn)行審計；審計的次數(shù)比竣工決算審計大大增加；審計介入的時間由工程竣工以后提前到工程建設(shè)的過程之中；對組成工程項目的各單位工程視其實(shí)施的先后分別進(jìn)行審計；在平時對形成竣工決算資料的各環(huán)節(jié)、過程及相關(guān)資料及時進(jìn)行動態(tài)審計，審計確定的造價更低，防止了資源流失和質(zhì)量等問題。成果多樣性，體現(xiàn)出全面、全程審計的特點(diǎn)，能再更多的方面發(fā)揮制約、促進(jìn)作用。

事后結(jié)算審計：體現(xiàn)為報送審計；一般是在獲取竣工決算資料后在審計部門辦公室進(jìn)行審計；只是為了獲取部分證據(jù)才偶爾去建設(shè)現(xiàn)場觀察、測試。

作用

工程造價控制貫穿于工程建設(shè)的全過程，通過對基建物資采購、設(shè)計、招投標(biāo)、建設(shè)施工、監(jiān)理等各方面行為進(jìn)行跟蹤審計，形成有效的約束機(jī)制；促進(jìn)建設(shè)項目各參與方依法規(guī)范自身行為；使建筑市場秩序從根本上得到規(guī)范和改善；審計人員經(jīng)常工作在施工現(xiàn)場，一旦發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題即可及時建議改進(jìn)，從而防止有關(guān)工程質(zhì)量問題的發(fā)生；從單純的合同執(zhí)行審計擴(kuò)大到合同簽訂前對合同條款的審計，防止了因為寫入不合理條款而致使國家建設(shè)資金損失的問題等。

指導(dǎo)思想和審計目標(biāo)

全過程造價咨詢工作的指導(dǎo)思想有：1、在項目全過程審計過程中依法維護(hù)建設(shè)單位利益確保建設(shè)單位取得最佳投資效益。 2、根據(jù)合同委托的范圍和職權(quán)，從組織和管理的角度、采取經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、法律等手段,公正行使權(quán)力，確保建設(shè)項目的各項合同目標(biāo)圓滿實(shí)現(xiàn)。 3、嚴(yán)格按照國家規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)和地方有關(guān)規(guī)定及公司的有關(guān)規(guī)章制度，督促承包單位實(shí)施項目建設(shè)，確保建設(shè)單位目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。 4、保證審核資料的真實(shí)性、合理性，為委托單位提供轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)真實(shí)的投資額。

全過程跟蹤審計工作的目標(biāo)有：1、真實(shí)、合法、有效。2、滿足審計對象經(jīng)濟(jì)特征本質(zhì)要求。 3、滿足審計功能最優(yōu)發(fā)揮。 4、滿足委托者對審計工作的要求。

跟蹤審計造價管理的現(xiàn)狀及存在的問題

目前，一些項目工程金額大(一般投資在億元以上)，合同時間長(3年以上)，在合同執(zhí)行中，由于業(yè)主、地質(zhì)、地形變化，設(shè)計修改，缺陷處理等諸多原因，合同變更大。如永久船閘，合同變更金額超過合同原價，采取工程完工驗收時一次財務(wù)決算審計的辦法，審計風(fēng)險大：(1)時間長，隨著工程進(jìn)度的變化，許多合同項目的當(dāng)事人(施工單位項目管理人員，監(jiān)理人員，業(yè)主項目管理人員)都經(jīng)過了調(diào)整，給了解合同實(shí)施的有關(guān)情況帶來不便；(2)合同變更資料多，金額大，跨越時間長，加上基礎(chǔ)工作混亂，審計起來不確定因素太多。國家審計、社會審計、內(nèi)部審計工作定位不準(zhǔn)、職責(zé)不清、責(zé)任及風(fēng)險范圍不明。審計的客體即審計的對象，審計的對象就是經(jīng)濟(jì)活動，表現(xiàn)在建設(shè)工程上也就是建設(shè)資金的活動。

跟蹤審計造價管理克服的對策

建設(shè)項目全過程跟蹤審計要求合理確定審計跟蹤控制點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)全過程造價管理 。

l、重視投資決策階段工程造價的確控。核對國債資金和地方配套的比例，嚴(yán)格規(guī)定其操作程序和使用范圍，并以此作為建設(shè)資金審計的重點(diǎn)。檢查建設(shè)項目的資金來源是否落實(shí)到位、是否合理。

2、從建設(shè)項目內(nèi)部控制制度審計入手，強(qiáng)化建設(shè)單位注重設(shè)計工作的意識，推動建設(shè)單位自覺加強(qiáng)對設(shè)計工作的監(jiān)督和管理。加大引進(jìn)工程技術(shù)人員進(jìn)入審計機(jī)關(guān)的力度，盡快充實(shí)技術(shù)審計力量，調(diào)整技術(shù)審計知識結(jié)構(gòu)，促進(jìn)審計機(jī)關(guān)實(shí)施設(shè)計工作審計能力的全面提高。

3、加強(qiáng)施工階段對工程造價的控制。在施工階段還要嚴(yán)格控制設(shè)計變更。是否具備優(yōu)良的施工和安全生產(chǎn)記錄，還要結(jié)合該投標(biāo)單位近年來所承建的其他工程項目中哪些項目取得過工程質(zhì)量監(jiān)督部門出具的工程評定的等級證明。同時加強(qiáng)合同管理，保障發(fā)包方與承包方平等互利。

4、做好工程竣工結(jié)算工作。采用按時結(jié)算的方式，要求施工單位按照已完成的形象進(jìn)度及時報送結(jié)算資料;采用中標(biāo)價包干，設(shè)計變更和額外工程量簽證按時調(diào)整的方式，要求施工單位每月編制變更部分結(jié)算;采用單價包干，工程量按實(shí)結(jié)算的方式，要求施工單位按照形象進(jìn)度上報分部分項工程結(jié)算資料;無論采用哪種方式，都需要對變更部分采用申報——審計——結(jié)算的程序。

結(jié)語

開展全過程跟蹤審計需要在實(shí)踐中不斷加以完善，建設(shè)項目跟蹤審計作為現(xiàn)代審計的一種方式，已在建設(shè)項目審計中運(yùn)用并取得了明顯的管理效應(yīng)與經(jīng)濟(jì)成果。只要我們在審計過程中與施工、監(jiān)理、建設(shè)管理等工作密切配合，按照全方位、全過程的審計要求，做到關(guān)口前移、全程監(jiān)控，在全過程審計中找準(zhǔn)工程建設(shè)中的薄弱環(huán)節(jié)，以內(nèi)部控制審計為重點(diǎn)，科學(xué)合理地選擇審計跟蹤點(diǎn)，準(zhǔn)確掌握審計參與程度，把握內(nèi)部審計相對獨(dú)立性的原則，建立一套科學(xué)合理的審計程序和審計質(zhì)量保證體系，跟蹤審計就會逐步完善并步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。

參考文獻(xiàn)

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