結(jié)算審計重難點(diǎn)精選(九篇)

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第1篇：結(jié)算審計重難點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞：工程結(jié)算審計；關(guān)口前移；防控結(jié)合

DOI：10.16640/ki.37-1222/t.2017.10.115

1 案例背景

某石化改造項目，工程計劃投資總額8700萬元，主要工作內(nèi)容為：設(shè)備制作安裝、防腐、附屬消防噴淋管線及自控系統(tǒng)安裝。

審計組開展審前調(diào)查，并根據(jù)審前調(diào)查確立了審計目標(biāo)：一是工程造價的事前控制，重點(diǎn)關(guān)注招標(biāo)文件的計價依據(jù)、計價條款、工程量清單編制等工程造價控制關(guān)鍵點(diǎn)；二是工程造價的結(jié)算審計，通過審核、比對、查證，對不符合施工合同計價取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及工程量計算規(guī)則的差錯予以糾正，合理確定、有效控制工程造價；三是工程管理方面，運(yùn)用工程造價審計成果，對具有典型性和傾向性的問題進(jìn)行由點(diǎn)到面的分析，推動體制、機(jī)制及制度完善，進(jìn)一步推動工程項目管理提升。

2 審計過程及方法

按照“關(guān)口前移，防控結(jié)合”的工作思路，采用全面審核法和重點(diǎn)審核相結(jié)合的原則進(jìn)行工程竣工結(jié)算審計，重點(diǎn)抓住結(jié)算審核的“四個重點(diǎn)”，實(shí)行現(xiàn)場“一線工作法”，嚴(yán)格實(shí)施“五查”。

2.1 關(guān)口前移，防控結(jié)合

（1）前移審計關(guān)口，參與工程招投標(biāo)。按照確定的工作思路，審計組重點(diǎn)對涉及工程造價的條款進(jìn)行審核。該工程招標(biāo)文件采用固定總價合同，審計組采用重點(diǎn)審核法，先從工程量較大的進(jìn)行復(fù)核。通過審核，發(fā)現(xiàn)該招標(biāo)文件工程量清單部分存在重大偏差。審計組將復(fù)核情況及時反饋，招標(biāo)人對此進(jìn)行修改后招標(biāo)文件，有效規(guī)避了這一風(fēng)險。

（2）持續(xù)跟蹤，參與工程合同審核會簽。招標(biāo)完成后，審計組根據(jù)工作計劃繼續(xù)對該工程進(jìn)行跟蹤，參與工程施工合同的審核會簽，重點(diǎn)關(guān)注與工程造價有關(guān)的點(diǎn)：工程承包范圍與招投標(biāo)文件是否一致，組成合同文件的順序，工程師權(quán)限的設(shè)置，對安全文明施工的約定，對工期順延的約定，合同價款的確定方式，對工程變更的約定，竣工驗收及結(jié)算的約定等。

2.2 抓住“四重點(diǎn)”，把好工程造價“結(jié)算關(guān)”

（1）結(jié)算審核重點(diǎn)之一，復(fù)核工程量。根據(jù)圖紙和結(jié)算書逐一審核，逐項核查工程量的計算是否符合清單計價規(guī)范，變更增加的項目是否已包括在原有項目的工作內(nèi)容中，防止重復(fù)計算，復(fù)核過程要有記錄，做好工作底稿。

（2）結(jié)算審核重點(diǎn)之二，針對實(shí)際剖析綜合單價。首先對綜合單價進(jìn)行分析，看其組價與實(shí)際施工內(nèi)容是否相符；然后根據(jù)已核對的工程量，按照合同約定的結(jié)算辦法進(jìn)行綜合單價確定。

（3）結(jié)算審核重點(diǎn)之三，審查工程變更。變更簽證的審核重點(diǎn)是其真實(shí)性、完整性、合理性，變更簽證和工程索賠是工程造價領(lǐng)域問題的高發(fā)區(qū)，也是虛增造價的集中點(diǎn)，更是造價審計的重點(diǎn)。

（4）結(jié)算審核重點(diǎn)之四，審核工程材料價格。工程材料是影響工程造價的重要因素，在工程造價中所占比例較大，是工程審計的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。尤其是投標(biāo)報價以外變更工程材料價格的認(rèn)定，更是工程審計的重點(diǎn)和難點(diǎn)。審計組對于簽認(rèn)價格高于《市建設(shè)工程價格信息》的材料價格，按照信息價予以核減，對于信息價里沒有的材料，通過向材料市場詢價予以確認(rèn)。對于按照建設(shè)單位要求特別定制的材料，市場無法詢價的材料（如：油罐加熱盤管為定制加厚無縫鋼管），要求建設(shè)單位提供有效證明憑據(jù)，以取得充分的審計證據(jù)進(jìn)行審計認(rèn)定，以規(guī)避審計風(fēng)險。

2.3 實(shí)行現(xiàn)場“一線工作法”，嚴(yán)格實(shí)施“五查”

熟悉施工合同、施工圖及竣工圖等有關(guān)資料后，對需要到現(xiàn)場核對的項目事先做好計劃，帶著問題去現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地勘察測量，實(shí)行現(xiàn)場“一線工作法”，做到五查：一查竣工項目是否按設(shè)計圖紙施工，有無未施工項目、未完成工程量；二查實(shí)際變更是否與變更簽證相符、簽證是否合理；三查實(shí)際施工情況是否與設(shè)計相符，有無偷工減料、低檔替代現(xiàn)象；四查變更工程量增減情況，看有無虛報、多報情況；五查實(shí)際使用工程材料規(guī)格、品牌、等級情況，作為定價依據(jù)。

3 審計結(jié)果及成效

（1）關(guān)口前移成效。審計組通過審核發(fā)現(xiàn)招標(biāo)文件存在重大偏差，并針對問題提出審計建議，該項審計建議降低工程造價212萬元。

（2）結(jié)算審計成效。通過結(jié)合前期審計成果，經(jīng)審計工程送審造價為3669萬元，審定造價為3271萬元，核減398萬元，核減率10.84%，有效控制了工程造價。

4 思考和啟示

（1）審計關(guān)口前移、把好“入口關(guān)”是工程審計的突破點(diǎn)。工程施工計價始于工程招投標(biāo)階段，工程合同一旦簽訂，其計價條款、合同漏洞往往是“木已成舟”，易發(fā)生爭議甚至訴訟，事后審計很難進(jìn)行彌補(bǔ)。工程審計關(guān)口前移，從工程項目計價的“入口”招投標(biāo)開始參與，對工程計價控制及計價風(fēng)險控制起到事半功倍的效果。以本工程審計為例，通過事前參與、事前發(fā)現(xiàn)、事前整改，避免了“亡羊補(bǔ)牢”，取得了較好的審計效益。但筆者認(rèn)為，僅憑內(nèi)部審計部門一己之力，不能解決工程管理工作中存在的所有問題，必須依靠相關(guān)部門齊心協(xié)力，履行好各自的工作職責(zé)，才能防范風(fēng)險，使管理效益最大化。

（2）以工程審計成果促進(jìn)管理提升是工程審計的創(chuàng)新點(diǎn)。轉(zhuǎn)變審計思路，將工程審計發(fā)現(xiàn)的問題上升到管理高度進(jìn)行綜合分析，提升審計層次，由工程造價審計一個重心轉(zhuǎn)變?yōu)楣こ淘靸r審計+工程管理審計兩個重心，以工程造價審計促進(jìn)工程管理提升。本工程審計完成后，審計組對造價審計中發(fā)現(xiàn)的共性問題，由點(diǎn)及面進(jìn)行總結(jié)提升，從而有效對今后的工程審計進(jìn)行借鑒，其意義和價值遠(yuǎn)大于項目審計本身。

（3）實(shí)施建設(shè)項目全過程審計是實(shí)現(xiàn)工程審計效益最大化目標(biāo)的迫切要求。建立健全建設(shè)項目全過程跟蹤審計制度，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的事后結(jié)算審計向事前預(yù)防、事中控制和事后結(jié)算的轉(zhuǎn)變，有利于及時堵塞漏洞，減少損失浪費(fèi)，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量和效益。本工程項目重點(diǎn)實(shí)施了事前審計及結(jié)算審計，把好工程審計事中控制環(huán)節(jié)，抓住工程實(shí)施階段的合同管理、工程變更、工程款支付三個關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行跟蹤審計，有效實(shí)現(xiàn)了工程審計的閉環(huán)控制，向?qū)崿F(xiàn)工程審計效益最大化的目標(biāo)邁進(jìn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國內(nèi)部審計協(xié)會.建設(shè)項目審計[S].2008（01）.

第2篇：結(jié)算審計重難點(diǎn)范文

竣工結(jié)算工作要在工程交工后及時開展，因為工程一旦完工，不管是施工單位、監(jiān)理單位還是業(yè)主方人員，部分都將走向新的工作崗位。項目知情人員一旦離開這個項目，項目的后期工作難度就會增加，有時甚至為了讓人簽一個字都要奔波數(shù)百公里。有很多項目通車都已經(jīng)兩三年了竣工結(jié)算工作都沒做完，就因為知情人員離開，后期收尾人員不了解情況，從而造成被動。所以項目后期收尾人員一定要通曉整個項目的情況，項目離開人員在離開時要對收尾人員進(jìn)行詳細(xì)的交底工作并保持聯(lián)絡(luò)的暢通。竣工結(jié)算資料格式要統(tǒng)一。高速公路有很多個施工標(biāo)段，各標(biāo)段格式不統(tǒng)一，容易造成資料混亂，內(nèi)容五花八門，既給審核工作增加難度，又影響資料的美觀，同時給以后竣工決算的編制增加難度。資料表格要求簡潔、全面，既要體現(xiàn)結(jié)算內(nèi)容，又要一目了然，好的結(jié)算格式既能讓施工單位虛報資料無處可藏，又能減少審核的工作量?？⒐そY(jié)算文件通常要包含以下幾個內(nèi)容：

1.每章節(jié)的分項數(shù)量計算表。列明數(shù)量計算依據(jù)、數(shù)量計算方法等。

2.變更文件。內(nèi)容含變更原因、變更編號、變更數(shù)量計算方法、變更單價等。

3.計量一覽表。內(nèi)容包含計量支付號、每一期計量內(nèi)容及計量金額等。

4.單價文件。內(nèi)容含合同清單單價、變更單價等內(nèi)容。

5.索賠文件。包含索賠原因、索賠依據(jù)、索賠內(nèi)容及金額等。

6.材料價格調(diào)整文件。包含材料價格調(diào)整依據(jù)、材料價格調(diào)整內(nèi)容、數(shù)量及單價等。

二、發(fā)揮好監(jiān)理和中介審計機(jī)構(gòu)的作用

監(jiān)理人員在項目整個施工過程中起到監(jiān)督指導(dǎo)作用，對整個項目實(shí)施過程非常了解。所以應(yīng)充分發(fā)揮監(jiān)理的作用，當(dāng)施工單位報上竣工結(jié)算文件時，要讓監(jiān)理單位進(jìn)行詳細(xì)細(xì)致的審核，經(jīng)簽字確認(rèn)后報業(yè)主單位?？紤]到當(dāng)下監(jiān)理單位整體素質(zhì)問題，業(yè)主應(yīng)組織人員對上報的竣工結(jié)算文件進(jìn)行審核。按照交通部令2004年第3號《公路工程竣（交）工驗收辦法》規(guī)定，竣工決算審計是竣工驗收的前提，所以業(yè)主多聘請專門造價咨詢審計單位進(jìn)行竣工結(jié)算的審核。聘請造價審計機(jī)構(gòu)可以彌補(bǔ)業(yè)主方人員力量不夠的問題，同時可以從審計角度對竣工結(jié)算進(jìn)行把關(guān)，為下一步政府審計的順利通過打下基礎(chǔ)。造價審計機(jī)構(gòu)應(yīng)具有豐富的高速公路審計業(yè)務(wù)經(jīng)驗。為了提高工作效率，可以把施工方、監(jiān)理方、審計單位集中起來聯(lián)合辦公，這樣便于各方溝通與協(xié)調(diào)，提高審核效率，加快審核進(jìn)度。通過監(jiān)理、業(yè)主、造價審計單位的三重把關(guān)，業(yè)主投資風(fēng)險將大大降低。

三、竣工結(jié)算審核注意要點(diǎn)

1.審核竣工結(jié)算必須以合同為依據(jù)

合同是竣工結(jié)算的基礎(chǔ)。合同包括施工合同協(xié)議書、談判紀(jì)要、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、工程量清單等內(nèi)容。要想做好竣工結(jié)算資料，必須吃透合同約定內(nèi)容，尤其是工程計量支付規(guī)則、工程變更約定、材料價格調(diào)整約定、索賠約定等有關(guān)費(fèi)用調(diào)整條款。對于承包商所報計量、變更、索賠、材料價格調(diào)整材料等均要依據(jù)合同約定進(jìn)行審核。對于不符合合同約定要求的不予以支持。

2.對工程量、單價的審核要仔細(xì)

工程量的計算要緊扣合同要求和工程量清單計價規(guī)范，滿足計量支付要求的才予以計算。如果時間充足，可逐項一一計算，如果時間有限，可對計算簡單、造價高的主體工程細(xì)致計算，如路基土石方工程、路面工程、橋梁主體工程，對造價低、計算復(fù)雜的部分進(jìn)行抽查審核，如橋涵錐坡、支座墊石等。工程量的計算要避免出現(xiàn)重算、超算等情況。單價的審核重點(diǎn)為材料價格、取費(fèi)、定額的套用等方面是否合理。單價審核原則是已標(biāo)價工程量清單中有適用于變更工作的子目的，采用該子目的單價；已標(biāo)價工程量清單中無適用于變更工作的子目，但有類似子目的，可在合理范圍內(nèi)參照類似子目的單價；已標(biāo)價工程量清單中無適用或類似子目的單價，可在綜合考慮承包人在投標(biāo)時所提供的單價分析表和單價組成表的基礎(chǔ)上從新作價。

3.處理變更、索賠注意事項

這類問題是竣工結(jié)算的重點(diǎn)、難點(diǎn)。施工單位為了自身利益的最大化，通常以各種理由進(jìn)行申報。對于這類問題，審核時要注意甄別。首先要判定是否合情、合理、合法、合規(guī)。對于那些不合規(guī)定要求、無理取鬧的不予認(rèn)可。對于判定為合理的要求，在計算時要特別注意原施工圖紙已經(jīng)計算過得不要重復(fù)計算。對于索賠要注意索賠的時效性與真實(shí)性。（本文來自于《工程科技》雜志?！豆こ炭萍肌冯s志簡介詳見。）

4.材料價格調(diào)整注意事項

首先要看合同是否約定允許材料價格進(jìn)行調(diào)整。有些業(yè)主在合同中約定不允許價格調(diào)整，但在施工過程中遇到原材料價格大幅度上漲，施工單位虧損嚴(yán)重，資金鏈出現(xiàn)斷裂，很容易造成施工單位停工、撤場甚至為了向業(yè)主要回?fù)p失而上訪。所以筆者認(rèn)為如采用單價合同，在原材料所占比例較大的工程中應(yīng)允許材料價格調(diào)整。在材料價格調(diào)整中要注意調(diào)整單價的材料數(shù)量應(yīng)對照當(dāng)期形成的實(shí)體工程量進(jìn)行計算。

四、結(jié)語

第3篇：結(jié)算審計重難點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞：工程 經(jīng)濟(jì)效益審計內(nèi)容 方法

工程項目審計的重點(diǎn)應(yīng)該是查找各個階段管理的缺失部位、薄弱環(huán)節(jié)、銜接部位。工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計事前環(huán)節(jié)重點(diǎn)是預(yù)防。主要是通過對前期各項工作的審計，查漏補(bǔ)缺，消除效益流失的隱患；事中環(huán)節(jié)主要是控制。要在工程項目成本形成過程中，對人工、物料及其他費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)和糾正損失浪費(fèi)問題，實(shí)現(xiàn)造價控制目標(biāo)；事后環(huán)節(jié)重點(diǎn)是評價。要通過項目實(shí)際效果與預(yù)期目標(biāo)的對比、分析，對其經(jīng)濟(jì)效益情況作出評價。

一、工程建設(shè)前期調(diào)研論證

調(diào)研論證階段效益審計的重點(diǎn)應(yīng)放在所論證項目的可行性和科學(xué)性上?？尚行匝芯渴墙ㄔO(shè)項目前期工作的重要內(nèi)容，是建設(shè)程序中的重要組成部分。審計中要注意分析項目調(diào)研程序是否科學(xué)；調(diào)研內(nèi)容是否全面；調(diào)研結(jié)論依據(jù)是否充分；專家意見是否獨(dú)立、客觀，反對意見是否得到重視；可行性研究報告是否是在實(shí)事求是的前提下，通過對項目要素進(jìn)行認(rèn)真的、全面的調(diào)查和詳細(xì)的測算分析，經(jīng)過多方案的比較論證后提出；具體論述項目是否具備經(jīng)濟(jì)上的必要性、合理性、現(xiàn)實(shí)性；技術(shù)和設(shè)備的先進(jìn)性、適用性、可靠性；財務(wù)上的盈利性、合法性；環(huán)境及建設(shè)上的可行性；項目建議書是否堅持實(shí)事求是原則；擬建項目的各要素是否進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)查研究，測算分析是否符合實(shí)際情況等等。

二、工程項目設(shè)計

這一環(huán)節(jié)效益審計關(guān)注的重點(diǎn)是：工程建設(shè)理由及條件；工程選址及建設(shè)規(guī)模；工程主要內(nèi)容及投資形式；經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)保效益及社會效益等內(nèi)容是否在工程設(shè)計方案中充分說明。是否滿足設(shè)備的選型、征地、投資控制、編制施工圖設(shè)計的需要。施工圖設(shè)計是施工建設(shè)的依據(jù)，它需要滿足建筑材料的選用、設(shè)備的安裝和非標(biāo)準(zhǔn)件的制作，滿足施工圖預(yù)算的編制、施工組織設(shè)計和現(xiàn)場施工方面的需要。

三、工程建設(shè)合同簽訂

合同簽訂環(huán)節(jié)效益審計的重點(diǎn)是工程用主要材料是否符合設(shè)計質(zhì)量要求和不超投標(biāo)報價，在同質(zhì)同價的條件下，擇優(yōu)選擇供貨廠家。按照招標(biāo)文件和投標(biāo)文件在簽定承包合同的同時，應(yīng)將施工現(xiàn)場的固體廢棄物、揚(yáng)塵、噪聲、污水等污染物的治理寫入合同附加條款。簽訂合同時合同協(xié)議書、中標(biāo)通知書、投標(biāo)書及其附件、通用條款、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范及有關(guān)技術(shù)文件、圖紙、工程量清單、工程報價單或預(yù)算書、雙方有關(guān)工程的洽商、變更等書面

協(xié)議或文件視為合同的組成部分。

四、工程建設(shè)施工

建設(shè)階段的經(jīng)濟(jì)效益審計，實(shí)質(zhì)上是核實(shí)工程建設(shè)項目的成本造價和監(jiān)督工程建設(shè)質(zhì)量。在該階段中要搞好事中審計，主要應(yīng)該抓好以下四個方面的重點(diǎn)工作：第一，材料方面，審計人員應(yīng)督促建設(shè)單位派員根據(jù)要求進(jìn)行市場調(diào)研，以確定材料價格，定點(diǎn)購買，排除施工單位故意抬高材料價格，增加工程造價的可能。第二，在設(shè)計變更方面。在施工過程中，嚴(yán)格按施工圖施工，不突破投標(biāo)報價，對任何一方提出的工程設(shè)計變更，應(yīng)從申報制度上嚴(yán)格控制。第三，在施工組織設(shè)計方面。施工組織設(shè)計要從全局出發(fā)，抓重點(diǎn)抓難點(diǎn)，抓緊關(guān)鍵環(huán)節(jié)與薄弱環(huán)節(jié)，確保施工的連續(xù)性、節(jié)奏性、均衡性。第四，在索賠事項方面。我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)主動控制，一是要加強(qiáng)對國家政策、法律、法令的理解；二是要在簽定固定總價合同時，應(yīng)在條款中注明所包含的各種風(fēng)險因素，不能存在模棱兩可的詞句；三是發(fā)包人嚴(yán)格按合同條款辦事，不能給承包人留有索賠借口；四是嚴(yán)格要求承包方按

施工圖施工，盡量減少變更工程量；五是在工程管理過程中，應(yīng)當(dāng)盡量將工作做在前面，減少索賠事件的發(fā)生。

五、工程竣工驗收

竣工驗收階段審計的重點(diǎn)是完工程度和工程質(zhì)量的審查核實(shí)。審計中要注意：（1）工程竣工驗收是否符合有關(guān)條件，驗收是否嚴(yán)格按工程施工質(zhì)量驗收規(guī)范執(zhí)行；（2）有無因設(shè)計不合理，工程不能發(fā)揮效益的問題；（3）工程設(shè)備內(nèi)在質(zhì)量是否存在問題；（4）有無完整的技術(shù)檔案和施工管理資料，是否簽訂了工程保修合同。

六、工程結(jié)算

工程結(jié)算環(huán)節(jié)效益審計的重點(diǎn)是核實(shí)工程造價，避免高估冒算給投資者造成經(jīng)濟(jì)損失。通過幾年來的審計實(shí)踐，我們歸納了“工程結(jié)算六步審查法”，即：第一步工程量審查。對工程量的審查，一要看是否按定額規(guī)定的計算規(guī)則執(zhí)行，二要結(jié)合施工圖紙看有無多計、重計、漏計工程量，三要看工程量中執(zhí)行的系數(shù)是否確切、恰當(dāng)。第二步定額套用審查。一是審查預(yù)結(jié)算選用的定額子目所包含的施工內(nèi)容與該工程各分步分項的施工內(nèi)容是否一致，也就是對施工中的主要材料、機(jī)械、工藝與定額進(jìn)行對比，查看是否有達(dá)不到定額標(biāo)準(zhǔn)施工要求的情況。二是審查定額允許換算子目及換算方法是否合理，從而確定有無高套，錯套，重套定額的現(xiàn)象。第三步材料用量和價格審查。一審調(diào)整材料是否按規(guī)定執(zhí)行，有無應(yīng)調(diào)未調(diào)及定額規(guī)定不應(yīng)調(diào)整而在結(jié)算中又調(diào)整的材料。二審材料用量按定額提取是否有誤。三審材料價格是否符合當(dāng)時市場行情，是否符合本企業(yè)內(nèi)部制定的價格及合同規(guī)定的價格。第四步費(fèi)用計算程序和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)審查。一查所套用定額與費(fèi)用是否配套，二查施工企業(yè)的性質(zhì)、級別、所施工的工程類別與工程費(fèi)用規(guī)定的級別、類別是否相符，從而確定有無低級高套、虛增取費(fèi)項目、重復(fù)計費(fèi)、隨意提高計費(fèi)基數(shù)等情況。第五步工程預(yù)結(jié)算書計算結(jié)果的審查。主要是復(fù)算預(yù)結(jié)算書的計算結(jié)果是否正確，有無人為錯算、多算的情況。第六步深入施工現(xiàn)場，核對設(shè)計圖紙及隱蔽記錄單所記錄的尺寸，有無錯記工

程量的情況，核對施工操作程序是否與定額相一致。

第4篇：結(jié)算審計重難點(diǎn)范文

論文摘要：本文作者從高等學(xué)校內(nèi)部管理的角度分析了建設(shè)工程全過程跟蹤審計的定位和職能問題。根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗，分析了工程項目的立項和設(shè)計、招投標(biāo)和合同簽訂、施工過程等關(guān)鍵環(huán)節(jié)跟蹤審計面臨的主要問題，并對解決方法進(jìn)行了初步探討。文章最后為跟蹤審計的質(zhì)量控制提出了具體建議。 

 

引言 

從上個世紀(jì)末至今，高等學(xué)校的擴(kuò)張導(dǎo)致各學(xué)校新校區(qū)建設(shè)大規(guī)模展開，數(shù)以億計的資金被投入到各項百年工程中。雖然教育部早在1997年就制定了《教育系統(tǒng)基建、修繕工程項目審計實(shí)施辦法》，但主要形式僅局限于以概、預(yù)算執(zhí)行情況審計和竣工結(jié)算審計為主的事后審計。2001年之后，建設(shè)項目跟蹤審計才最初在江蘇省南京等市試行，再逐步推廣至全國各地。 

目前全過程跟蹤審計在實(shí)務(wù)中被稱為“全過程造價控制”，涉及從投資意向到投資終結(jié)的全過程，所以這種審計形式對改善工程管理、提高工程質(zhì)量、降低工程造價有明顯的效果。從概念上看，建設(shè)項目全過程跟蹤審計有完全掌控工程造價的能力，但在實(shí)踐中存在諸多問題。筆者將結(jié)合自身工作經(jīng)驗，從高等學(xué)校內(nèi)部管理的角度，對全過程跟蹤審計重點(diǎn)環(huán)節(jié)存在的問題進(jìn)行分析和探討。 

一、對全過程跟蹤審計的定位和職能的認(rèn)識存在誤區(qū) 

在《教育部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項目全過程審計的意見》（教財[2007]29號）文件中強(qiáng)調(diào)“各部門、各單位開展建設(shè)項目全過程審計，由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價咨詢機(jī)構(gòu)實(shí)施?！彼赃@里所講的跟蹤審計本質(zhì)上是一種內(nèi)部審計。在國內(nèi)高等學(xué)校中，內(nèi)部審計職能重在監(jiān)督，特別是在與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公的情況下，對很多經(jīng)濟(jì)活動具有否決權(quán)，這是內(nèi)部審計由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變的最大障礙。這種審計理念會使審計與被審計雙方關(guān)系很不正常，從而忽視了服務(wù)目的。跟蹤審計既然參與建設(shè)工程項目管理的各個環(huán)節(jié)，主要職能則是提供咨詢，為決策提供支持，但不應(yīng)參與決策。跟蹤審計應(yīng)通過對項目內(nèi)控制度的健全性、有效性的檢查，評價資源的利用程度，化解管理風(fēng)險，改善管理環(huán)境，以幫助建立完善的項目管理體系為目標(biāo)，在實(shí)施審計過程中將問題化解在萌芽狀態(tài)，避免造成不良后果，從而直接提高被審計項目的效益性。 

二、全過程跟蹤審計在建設(shè)工程項目立項與設(shè)計環(huán)節(jié)的缺失 

建設(shè)工程項目大體分為策劃和立項、初步設(shè)計和施工圖設(shè)計、招投標(biāo)和合同簽訂、工程實(shí)施、竣工驗收和總結(jié)評價幾個階段。全過程跟蹤審計都應(yīng)參與其中，針對工程項目的每個階段提出合理化建議。但筆者在調(diào)查中了解到，高校內(nèi)部的建設(shè)工程跟蹤審計大多從簽訂合同階段開始至工程竣工結(jié)算結(jié)束，并沒有參與項目立項和設(shè)計環(huán)節(jié)，而這兩個環(huán)節(jié)對工程造價的影響占70%以上。這無形中將全過程跟蹤審計降格為對項目立項和設(shè)計的事后審計。造成這種現(xiàn)象的原因主要是對跟蹤審計職能理解的不充分。 

公辦高校的重大建設(shè)工程立項往往受政策、教育主管部門、地方建設(shè)主管部門的影響，審計參與空間受限，但工程初步設(shè)計和施工圖設(shè)計階段，審計環(huán)節(jié)不可缺失。設(shè)計審核的重點(diǎn)在于根據(jù)項目的功能要求及生命周期,與類似工程項目相比較,測算指標(biāo)是否在投資控制范圍內(nèi)。同時,對設(shè)計提出優(yōu)化建議,合理利用有限的建設(shè)資金，提高項目投資效益。在審計過程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注主要建設(shè)材料是否有可滿足使用要求但價格更低的替代品；各類管道的走向是否合理，以縮短管道的總長度；精裝修的標(biāo)準(zhǔn)是否可以降低；關(guān)鍵性設(shè)計的施工難度是否在合理范圍內(nèi)等。筆者在實(shí)踐中就遇到問題在設(shè)計審查時沒有提出而導(dǎo)致?lián)p失的例子：某高校教學(xué)樓的標(biāo)志性外觀設(shè)計為一組傾斜的砼柱，體積龐大。在施工過程中受限于施工隊伍的技術(shù)條件，其中的關(guān)鍵部分無法澆注完成，最后只能由設(shè)計方變更設(shè)計方案，給校方帶來經(jīng)濟(jì)損失的同時也延誤了工期。 

三、招投標(biāo)及合同簽訂階段審計存在的主要問題 

1、招投標(biāo)形式是目前高等學(xué)校選定建設(shè)工程施工方的主要形式。根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，招投標(biāo)主要分為市場公開招標(biāo)和單位內(nèi)部招標(biāo)。市場公開招標(biāo)一般由專業(yè)的事務(wù)所或政府招標(biāo)辦和組織實(shí)施，由相關(guān)方面的專家參與評標(biāo)過程，比較能保證真實(shí)、合法、合規(guī)性。所以審計應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注單位內(nèi)部組織的招投標(biāo)。 

高等學(xué)校雖然知識資源豐富，不乏工程建設(shè)領(lǐng)域的專家、學(xué)者，并且職能部門制訂了相關(guān)的內(nèi)部規(guī)章制度，但仍然面臨一些問題。首先，實(shí)踐經(jīng)驗不足，尤其是市場經(jīng)驗。市場中能滿足建設(shè)需求的企業(yè)以及它們的競爭關(guān)系；材料和設(shè)備的生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，合理價格；特定企業(yè)經(jīng)營模式和資金流動情況等等。招標(biāo)組織者和評委如果沒有豐富的市場經(jīng)驗，就很難把握這些問題。其次，高校內(nèi)部大多是紀(jì)檢監(jiān)察、審計合署辦公。紀(jì)檢審部門人員雖全程參與招標(biāo)過程，但會忽略審計職能的發(fā)揮，監(jiān)督最終都會流于形式。 

為解決上述問題，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)聘請經(jīng)驗豐富的外部審計人員實(shí)施招投標(biāo)審計。在招標(biāo)準(zhǔn)備階段重點(diǎn)審查招標(biāo)形式的確定，是邀請招標(biāo)、競爭性談判還是單一來源采購；審查標(biāo)段的劃分、工程量清單和預(yù)算造價的編審是否合理。在評標(biāo)階段審查投標(biāo)單位資質(zhì)的真實(shí)性；審查設(shè)備、材料單價的合理性和規(guī)格是否明確并符合標(biāo)書要求；評價投標(biāo)方要求的付款方式是否合理和對建設(shè)單位資金周轉(zhuǎn)的影響；評價不平衡報價中個別單價對工程造價的影響程度。 

2、合同是是建設(shè)工程項目管理和實(shí)施的重要依據(jù)。訂立清楚明晰的合同條款，對于規(guī)避風(fēng)險，促進(jìn)項目順利進(jìn)行，有著重要的意義。高校對自行招標(biāo)的項目往往由內(nèi)部人員撰寫合同。針對此類情況，審計應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注合同類型的選擇是否合理，應(yīng)該采用總價合同、單價合同還是成本加酬金的合同形式；審查各專業(yè)的施工范圍是否明確界定；審查合同中是否有變更處理的相關(guān)條款；審查付款方式是否和投標(biāo)文件一致；審查是否明確了結(jié)算辦理的時間和資料的完整，以提高竣工結(jié)算審計的時效性。針對施工放結(jié)算編制的高估冒算問題，合同中最好能約定在不同審減率下，審計費(fèi)用由施工方支付的比例，這樣可以促使施工方按規(guī)范報送結(jié)算。

四、項目施工階段審計和竣工結(jié)算審計存在的主要問題 

項目施工階段的審計和竣工結(jié)算審計是全過程跟蹤審計中發(fā)展比較成熟的階段，但仍然存在一些問題。 

1、項目施工階段的審計對審計人員的要求是常駐現(xiàn)場，但在實(shí)踐中受限于人力成本，外聘審計人員要么不能常駐現(xiàn)場，要么是常駐現(xiàn)場的不能滿足不同專業(yè)需求。因此跟蹤審計的委托合同中應(yīng)明確要求審計人員常駐現(xiàn)場，或根據(jù)工程要求約定進(jìn)駐現(xiàn)場的時間或頻率，如一周幾天，不同專業(yè)的審計人員何時進(jìn)場等。 

2、施工方往往采取低價中標(biāo)，在施工過程中要求變更增加工程量來賺取超額利潤，所以施工階段審計的重點(diǎn)是工程變更及簽證的審核。該階段審計除了關(guān)注變更的必要性，變更簽證的及時性、完整性，以及變更是否真實(shí)發(fā)生外，還應(yīng)關(guān)注因某項變更引起的其他變更，這種情況往往會造成連鎖反應(yīng)，控制難度較大。在實(shí)踐中，有的高校會聘請專業(yè)教師作為單位工程或分部工程的負(fù)責(zé)人。專業(yè)教師雖具有扎實(shí)的理論知識但缺乏工程管理的實(shí)踐經(jīng)驗，并且在工程實(shí)施過程中缺乏全局觀念。在這種情況下審計人員更應(yīng)投入較大精力，充分利用自始至終參與工程項目的經(jīng)驗優(yōu)勢，為變更提供合理化建議。 

3、工程竣工驗收后即進(jìn)入結(jié)算審計階段。該階段除了關(guān)注送審資料的完整性外，審計人員還應(yīng)保持獨(dú)立性原則，客觀、真實(shí)的完成審計。跟蹤審計人員雖是建設(shè)單位委托，在審計過程中多為業(yè)主考慮也是常情，但如果違背獨(dú)立、客觀、公正的原則，會為后續(xù)工作帶來諸多問題。在實(shí)踐中就遇到一例：大型工程結(jié)算編制很難做到無一遺漏，項目經(jīng)理對工程造價的控制也是通盤考慮，一般只要達(dá)到利潤目標(biāo)就行。跟蹤審計人員在結(jié)算審核時只顧核減，該增加的沒有核增，項目經(jīng)理也簽字認(rèn)可了審定單。在建設(shè)單位聘請另一家事務(wù)所復(fù)核時繼續(xù)核減，就出現(xiàn)了扯皮現(xiàn)象。 

五、對全過程跟蹤審計的控制 

全過程跟蹤審計的特點(diǎn)是實(shí)施周期長、任務(wù)重、涉及面廣、審計成本高昂。審計人員長期與施工方、校內(nèi)工程管理人員接觸，如果約束不足，容易滋生腐敗現(xiàn)象，審計目的難以實(shí)現(xiàn)。在實(shí)踐中，多數(shù)政府文件規(guī)定跟蹤審計費(fèi)用以建安工程造價為基數(shù)乘以一定比率收取，這就造成審計越賣力，審計費(fèi)越少的現(xiàn)象。針對這種情況，有兩種解決辦法：一是靈活變更收費(fèi)方式，采取審減額越多，控制越有效，審計收費(fèi)越高的形式，這樣能激勵審計人員的工作積極性。二是引入復(fù)核機(jī)制，在跟蹤審計結(jié)束后，聘請另一家事務(wù)所對工程造價進(jìn)行復(fù)審，約定以復(fù)審的核減率為標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)算跟蹤審計費(fèi)用。 

六、 結(jié)語 

工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計實(shí)務(wù)中取得了良好社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。但隨著研究和實(shí)踐的深入，會產(chǎn)生更多問題。只有及時關(guān)注這些問題，并合理解決，全過程跟蹤審計工作才能不斷完善。 

 

參考文獻(xiàn): 

[1] 黃偉, 劉曉芳, 楊柳. 高校基建工程項目全過程跟蹤審計重點(diǎn)探討[j]. 高等建筑教育. 2000,(05) 

[2] 容仕堅. 淺談工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計的重點(diǎn)與難點(diǎn)[j]. 科技資訊. 2010,(19) 

第5篇：結(jié)算審計重難點(diǎn)范文

EPC是國內(nèi)比較流行的一種大型工程建設(shè)管理模式，本文結(jié)合本單位的實(shí)踐和嘗試，從業(yè)主管控工程造價角度出發(fā)，分析在項目開展過程中開展跟蹤審計可能存在的問題，提出改進(jìn)跟蹤審計的方式和途徑，從而為有效控制工程造價、維護(hù)業(yè)主利益奠定基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：

EPC；工程；跟蹤審計

近年來，國內(nèi)以EPC總承包模式管理的大型基本建設(shè)項目逐步增多，中航工業(yè)試飛院也在2014年迎來了EPC模式下的第一個建設(shè)項目，工程建設(shè)管理工作模式上有了新的嘗試，為進(jìn)一步豐富中航工業(yè)試飛院基本建設(shè)管理實(shí)踐，提高大型項目基本建設(shè)管理水平積累了經(jīng)驗，同時也在EPC模式下實(shí)現(xiàn)了工程審計工作的創(chuàng)新管理，開闊了審計工作人員的視野，提升他們的工作能力，同時也拓展了審計工作領(lǐng)域，EPC工程總承包模式對發(fā)揮工程總承包方工程建設(shè)專業(yè)化管理優(yōu)勢、節(jié)約業(yè)主管理資源、有效實(shí)施集約化管理、合理控制工程造價起到了積極作用。但與傳統(tǒng)的工程管理模式相比，EPC模式下業(yè)主開展工程審計，特別是跟蹤審計面臨諸多的難點(diǎn)和障礙。本文從業(yè)主控制工程造價視角出發(fā)，針對項目實(shí)施過程中跟蹤審計工作的難點(diǎn)進(jìn)行深入分析，有針對性地提出解決問題的建議，以求有效控制審計風(fēng)險，最大限度維護(hù)業(yè)主的利益。

一、EPC總承包的概念和特點(diǎn)

（一）EPC工程總承包模式的概念EPC是指“Engineering（設(shè)計）、Procurement（采購）和construction（建設(shè)）”三者一體化的工程總承包管理模式。在EPC模式中，Engineering不僅包括具體的工程設(shè)計工作,而且可能包括整個建設(shè)工程內(nèi)容的總體頂層策劃及整個建設(shè)工程實(shí)施組織管理的計劃工作；Procurement也不僅僅是一般意義上的建筑材料采購，而更多的是指專業(yè)設(shè)備和材料的選型與采購；construction是指施工總承包的具體建設(shè)過程。三者合而為一體現(xiàn)了一個整體的系統(tǒng)管理工程。

（二）EPC工程總承包模式的本質(zhì)在標(biāo)準(zhǔn)的EPC模式中，業(yè)主與工程總承包商簽訂工程總承包合同，把建設(shè)項目的設(shè)計、采購、施工工作全部委托給工程總承包商，由總承包商組織具體實(shí)施，業(yè)主只提出需求，負(fù)責(zé)整體的、原則的、目標(biāo)的宏觀管理和監(jiān)督。其目的主要是克服傳統(tǒng)模式下由于業(yè)主專業(yè)能力不足帶來的設(shè)計、采購、施工、建成后試運(yùn)行等環(huán)節(jié)相互脫節(jié)帶來的弊端，實(shí)現(xiàn)從勘察設(shè)計到采購施工一體化工作有機(jī)結(jié)合，并由總承包方整合專業(yè)資源，組織整體統(tǒng)籌安排，優(yōu)化設(shè)計方案，有效地對建設(shè)質(zhì)量、成本、進(jìn)度和安全進(jìn)行系統(tǒng)綜合控制，提高建設(shè)工程項目的整體管理水平，保證工期，控制投資，確保質(zhì)量，從而最大限度地達(dá)到業(yè)主所期望的項目投資目標(biāo)。

（三）EPC模式的特點(diǎn)1.項目整體經(jīng)濟(jì)性高EPC總承包模式基本出發(fā)點(diǎn)在于促成設(shè)計、施工和管理的全程有機(jī)結(jié)合，以充分發(fā)揮設(shè)計和施工的協(xié)同優(yōu)勢，提高項目的集成管理，便于工程進(jìn)度控制和投資控制，從而提高項目的整體經(jīng)濟(jì)性。2.業(yè)主管理職能單一化EPC總承包商負(fù)責(zé)項目的全部設(shè)計、采購和施工，提供全部完全裝備好的設(shè)施，直至做好試運(yùn)行準(zhǔn)備，即達(dá)到“交鑰匙”的狀態(tài)，承擔(dān)全部設(shè)計和實(shí)施工程的責(zé)任；業(yè)主只需明確自身需求，在工程實(shí)施過程中的管理和監(jiān)督相對宏觀，極大地減少了本身項目建設(shè)管理的工作量。3.業(yè)力受到一定的限制EPC模式的承發(fā)包關(guān)系與傳統(tǒng)的承發(fā)包關(guān)系不同，在簽訂合同以后的實(shí)施階段角色職權(quán)發(fā)生變換，總承包商處于主動地位，也具有較大的主動權(quán)，業(yè)主的權(quán)利被限定在合同約定的范圍內(nèi)。4.管理重心實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移在項目實(shí)施過程中，EPC總承包商在項目實(shí)施過程中處于核心地位。總承包商依據(jù)總承包合同對設(shè)計、施工和采購全權(quán)負(fù)責(zé)，處于項目建設(shè)管理的核心地位，指揮和協(xié)調(diào)各分包商各負(fù)其責(zé)，完成各自的工作任務(wù)。同時，該模式還要求總承包商具有很高的承包管理能力、全面的專業(yè)技術(shù)能力和較高的風(fēng)險管理水平。

二、EPC模式下業(yè)主跟蹤審計工作的必要性

在EPC模式下，由于內(nèi)外部各種主觀和客觀的原因，業(yè)主仍然存在工程造價失控的風(fēng)險，在加強(qiáng)甲方工程管理的基礎(chǔ)上，審計部門積極開展工程跟蹤審計，可有效發(fā)揮控制工程造價的作用。一方面，對甲方管理部門的工作實(shí)施有效審計監(jiān)督，堵塞管理漏洞，提升管理績效；另一方面，對總承包方開展全過程跟蹤審計，從項目概算審核、招投標(biāo)、關(guān)鍵材料設(shè)備采購、工程簽證變更以及最終的結(jié)算審計等各個環(huán)節(jié)開展審計，可以有效控制造價結(jié)算風(fēng)險，確保投資可控。

三、EPC模式下業(yè)主跟蹤審計工作的實(shí)踐

綜合實(shí)驗廠房是中航工業(yè)試飛院采用EPC模式建設(shè)的第一個大型建設(shè)項目，該項目是從2013年初開始啟動的，單項總投資概算額上億元，超過中航工業(yè)試飛院單項工程歷史最高水平，同時由于后續(xù)科研任務(wù)的需要，該工程涉及的專業(yè)技術(shù)門類和新技術(shù)應(yīng)用范圍之寛也前所未遇。如何在規(guī)定的時間內(nèi)，在限定的概算投資額度內(nèi)，優(yōu)質(zhì)高效完成預(yù)定的建設(shè)任務(wù)，按期實(shí)現(xiàn)工程的順利交付，達(dá)到或超越初步設(shè)計要求的各項技術(shù)指標(biāo),滿足后續(xù)科研任務(wù)的需要，對于我們的建設(shè)主管部門來說是一個巨大的挑戰(zhàn)。

（一）項目管理背景F綜合實(shí)驗廠房的空間跨度是中航工業(yè)試飛院前所未有的，有三點(diǎn)困難。第一，在這個跨度下，如何保證廠房頂部網(wǎng)架的安全性和經(jīng)濟(jì)性？確保新技術(shù)和新設(shè)備的正確應(yīng)用是挑戰(zhàn)之一；第二，由于后續(xù)科研任務(wù)的需要，該實(shí)驗廠房的建設(shè)周期僅僅12個月，在年初整個項目還是白紙一張，一切都還處在籌劃與論證階段，整體施工設(shè)計沒有著落，建設(shè)概算沒有確定，資金來源沒有確定，時間緊任務(wù)重，綜合協(xié)調(diào)管理難度大；第三，具備相應(yīng)實(shí)力的潛在供應(yīng)商和合作方?jīng)]有確定，如何盡快確定候選合作方難度極大。

（二）項目實(shí)施決策面對存在的眾多現(xiàn)實(shí)難題，項目投資管理部門與基本建設(shè)管理部門進(jìn)行了深入溝通，立足于保證后續(xù)型號任務(wù)順利完成，滿足建設(shè)周期、技術(shù)控制、綜合管理和造價控制等各方面的現(xiàn)實(shí)需要，從實(shí)際出發(fā)，形成了F綜合實(shí)驗廠房的EPC建設(shè)方案，提交院長辦公會決策，經(jīng)過決策層的全面審議，原則同意采取EPC的模式進(jìn)行F綜合實(shí)驗廠房的建設(shè)，同時要求控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險，確保資金預(yù)算、技術(shù)領(lǐng)先、質(zhì)量可靠和時間節(jié)點(diǎn)的全面有效控制。

（三）項目建設(shè)的跟蹤審計為確保該工程的造價在預(yù)算內(nèi)有效控制，審計部門全程參與了項目的管理過程，對項目實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行了事前或事中的跟蹤審計，實(shí)現(xiàn)了積極的嘗試和實(shí)踐，積累了一定的審計經(jīng)驗。具體包括以下幾方面。1.對標(biāo)底進(jìn)行審計工程施工招標(biāo)標(biāo)底主要用于評標(biāo)時分析投標(biāo)價格的合理性、平衡性和偏離程度，分析各投標(biāo)報價的差異情況，作為防止投標(biāo)人惡意投標(biāo)的參考性依據(jù)。因此，對甲方按照批復(fù)概算編制的標(biāo)底進(jìn)行審計非常必要。2.對關(guān)鍵設(shè)備、材料進(jìn)行技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的抽查在施工過程中，相關(guān)人員應(yīng)非常關(guān)注廠房的核心組件——網(wǎng)架的主材選擇。在檢查中發(fā)現(xiàn)，承包方為了節(jié)約成本，擅自將無縫管改為焊管，對于工作人員提出的質(zhì)疑，承包方承諾全部改正，保證了工程的技術(shù)先進(jìn)性和安全可靠性，也及時消除了潛在的審計風(fēng)險。3.關(guān)注承包方提出的大額簽證的真實(shí)性對于承包方提出由于不可預(yù)見的因素造成的基坑土方挖掘超量的簽證，工作人員及時查驗現(xiàn)場，核對招標(biāo)文件與合同的有關(guān)條款，及時確認(rèn)，保證結(jié)算的真實(shí)性和客觀性。4.選擇可靠的造價咨詢機(jī)構(gòu)開展工程結(jié)算審計根據(jù)政府部門投資管理的要求，結(jié)合實(shí)際情況，經(jīng)過篩選和比較，選定具備甲級資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)開展工程結(jié)算審計，并在審計過程中積極與甲方和承包方溝通，剔除不合理的結(jié)算內(nèi)容，圓滿完成了結(jié)算審計工作。

四、EPC模式下業(yè)主跟蹤審計工作的難點(diǎn)

基于總承包合同甲乙方的職責(zé)和權(quán)力劃分，在EPC模式下，業(yè)主對工程造價的過程掌控相比傳統(tǒng)工程管理模式權(quán)利大幅降低，開展跟蹤審計工作也存在一定的難度，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。1.跟蹤審計介入存在制度障礙審計阻力主要來自工程總承包商的乙方，作為合同關(guān)系的雙方，業(yè)主和承包方法律地位平等，合同框架之下的權(quán)利義務(wù)對等，且目前我國有關(guān)法律并未明確賦予業(yè)主開展工程跟蹤審計的相應(yīng)權(quán)利，乙方出于自身利益考慮，也不希望以業(yè)主為主導(dǎo)的工程跟蹤審計全程介入。2.跟蹤審計定位不準(zhǔn)由于總承包模式下的工程分包商、供應(yīng)商等參與方眾多，管理鏈條長，管理層級多，管理關(guān)系復(fù)雜，工作接口和管理界面常常不清晰，容易出現(xiàn)審計機(jī)構(gòu)與工程監(jiān)理等單位職責(zé)重疊或出現(xiàn)空白，造成管理越位或缺位。3.跟蹤審計自身風(fēng)險較大跟蹤審計特點(diǎn)在于全過程跟蹤的持續(xù)性，審計機(jī)構(gòu)在對工程造價控制和項目管理進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督與鑒證過程中，可能發(fā)生程序不當(dāng)、依據(jù)不足、審查不嚴(yán)、結(jié)論不準(zhǔn)及喪失職業(yè)操守等風(fēng)險，導(dǎo)致審計失效或結(jié)算糾紛等風(fēng)險出現(xiàn)。4.審計要求難以落實(shí)在工程總承包模式下，由于項目業(yè)主方一般不與總承包商下層的施工單位產(chǎn)生直接合同關(guān)系，跟蹤審計向下層施工單位延伸受到較大限制，下層施工單位對審計機(jī)構(gòu)協(xié)助配合的意愿有限，甚至可能出現(xiàn)刻意妨礙審計工作的現(xiàn)象；同時，在工程價款結(jié)算活動中，審計結(jié)論直接關(guān)系到乙方群體的經(jīng)濟(jì)利益，容易發(fā)生矛盾或法律糾紛，這也是審計要求難以落實(shí)的重要影響因素。5.審計剩余風(fēng)險難以徹底消除在工程結(jié)算中，時常出現(xiàn)總承包商和施工單位采取隱蔽方式虛報冒算等情況，即使審計機(jī)構(gòu)盡職盡責(zé)，仍有可能未完全發(fā)現(xiàn)存在的所有問題；同時，由于多數(shù)EPC建設(shè)項目是大型建設(shè)項目，絕大多數(shù)來源于財政的投資，投資的政府機(jī)關(guān)會在項目建設(shè)結(jié)束后開展財務(wù)驗收審計，對在驗收審計環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的重大工程價款結(jié)算差異不予認(rèn)可，但由于此時項目業(yè)主與總承包商之間已基本完成結(jié)算款項清算和資金支付，工程價款的追索十分困難，審計風(fēng)險無法徹底消除。

五、嚴(yán)格控制項目業(yè)主的造價成本

業(yè)主在項目實(shí)施過程中的造價控制管理非常關(guān)鍵，是關(guān)系項目能否實(shí)現(xiàn)預(yù)算控制目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)，也是工程跟蹤審計有效實(shí)施的工作基礎(chǔ)和關(guān)注重點(diǎn)。總體來說包括以下幾個方面。1.全面優(yōu)化項目實(shí)施方案實(shí)施方案是否先進(jìn)、合理，不僅直接關(guān)系到施工質(zhì)量和工程應(yīng)用效果，也必然會直接影響工程項目的目標(biāo)成本和工程項目的利潤。在工程實(shí)施過程中，應(yīng)要求總承包商提前提供每個階段的施工設(shè)計和工作方案，組織內(nèi)外部專家對關(guān)鍵環(huán)節(jié)的施工設(shè)計和施工方案進(jìn)行技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等要素的評審，努力優(yōu)化施工方案，挖掘工程施工的潛力，避免走彎路，從而達(dá)到控制工程成本，獲取更高經(jīng)濟(jì)效益的目的。2.加強(qiáng)工程主要設(shè)備材料的監(jiān)督管理業(yè)主對工程的主要材料和核心部件要加強(qiáng)控制，堅持參與工程主要材料的采購管理，嚴(yán)格保證主要材料的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和價格核定。在確保滿足工程對主要材料的功能、性能需求的基礎(chǔ)上，盡可能采購低價材料來代替高價材料。3.優(yōu)化現(xiàn)場管理現(xiàn)場管理是建設(shè)項目管理工作中最重要的組成部分?，F(xiàn)場管理的優(yōu)化水平代表了項目管理的整體水平，業(yè)主、監(jiān)理和承包方對此有共同的責(zé)任。優(yōu)化現(xiàn)場管理必須遵循經(jīng)濟(jì)效益原則、科學(xué)合理原則和標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范化原則，從根本上提高施工現(xiàn)場的生產(chǎn)工作效率和管理效益，從而建立一個科學(xué)而規(guī)范的現(xiàn)場作業(yè)秩序，最終達(dá)到控制成本提高效率的目的。

六、解決跟蹤審計困難的途徑

針對存在的困難，業(yè)主應(yīng)以風(fēng)險為導(dǎo)向，系統(tǒng)梳理EPC管理流程，強(qiáng)化關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險管理，完善內(nèi)部控制。審計機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)管理需要，及時開展審計工作，解決存在的困難和問題。1.盡早設(shè)定審計工作機(jī)制，適時啟動跟蹤審計項目業(yè)主應(yīng)提前謀劃，與總承包商就跟蹤審計介入的時間、環(huán)節(jié)、形式進(jìn)行有效約定，及早確定跟蹤審計的策劃方案，根據(jù)工程進(jìn)度排出時間表，劃定主要的審計時間節(jié)點(diǎn)，為正式開展工程跟蹤審計做好準(zhǔn)備。工程跟蹤審計介入的第一時機(jī)，宜選擇在項目可行性研究報告獲批后、工程總承包單位招標(biāo)前，可就業(yè)主項目前期開展的立項、可行性研究、勘察設(shè)計和搬遷等工作實(shí)施同步審查，有效利用審計資源夯實(shí)審計基礎(chǔ)。2.準(zhǔn)確定位審計職責(zé)，發(fā)揮價值創(chuàng)造功能跟蹤審計的主要職能是監(jiān)督和咨詢服務(wù)，審計的廣度和深度要通過完善程序和合同條款予以明確界定。在保證審計獨(dú)立性不被破壞的前提下，要積極創(chuàng)造價值，提供增值性的管理建議和咨詢服務(wù)。對項目建設(shè)管理環(huán)節(jié)實(shí)施審計時，應(yīng)合理整合審計資源，將審計關(guān)口前移，抓住影響項目建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，深入一線，積極拓展和延伸審計范圍，突出管理效益和效率，提出建設(shè)性的意見和建議，充分發(fā)揮審計的價值創(chuàng)造功能，堅守自身角色定位，做到到位不越位、參與不干預(yù)、建議不決策。3.借助社會審計中介力量，把好機(jī)構(gòu)選擇關(guān)選擇實(shí)力雄厚的社會審計機(jī)構(gòu)作為跟蹤審計力量的重要補(bǔ)充，既能發(fā)揮社會審計機(jī)構(gòu)的專業(yè)優(yōu)勢，又能保證和提高審計的獨(dú)立性和公正性，從而使委托單位與被審計單位處于相對平等的地位，為跟蹤審計創(chuàng)造有利條件。把好社會審計機(jī)構(gòu)的選擇關(guān)：一要深入分析總承包建設(shè)模式的特點(diǎn)，結(jié)合管控模式、建設(shè)目標(biāo)、上級單位和管理層要求，提出明確的審計服務(wù)需求；二要充分了解審計中介機(jī)構(gòu)的審計服務(wù)能力，實(shí)施摸底調(diào)查，深入了解其資質(zhì)等級、服務(wù)業(yè)績、信用狀況及專業(yè)人員素質(zhì)等；三要充分挖掘?qū)徲嬛薪闄C(jī)構(gòu)的服務(wù)潛力，要求結(jié)合需求，提出具體實(shí)施方案和合理的專業(yè)人員配置，保證充分優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。4.強(qiáng)化跟蹤審計的合同約束，降低風(fēng)險敞口第一，明確甲乙雙方對開展跟蹤審計工作的責(zé)任義務(wù)、審計范圍和審計程序；第二，明確跟蹤審計過程溝通和出現(xiàn)爭議的解決方式；第三，審計時超過正常比例的工程結(jié)算，要送審單位進(jìn)行適當(dāng)處罰或使其承擔(dān)部分審計費(fèi)用，降低虛報風(fēng)險。5.加強(qiáng)工程簽證、設(shè)計變更管理現(xiàn)場簽證和設(shè)計變更是工程建設(shè)過程中一項經(jīng)常性的工作，許多工程由于現(xiàn)場簽證和設(shè)計變更管理的隨意性，引起工程成本失控。嚴(yán)格現(xiàn)場簽證管理，必須要求甲乙方相互配合，不僅做到“隨做隨簽”，還應(yīng)做到嚴(yán)格落實(shí)“五方簽證”制度，即所有的現(xiàn)場簽證必須經(jīng)施工單位項目經(jīng)理、監(jiān)理工程師、設(shè)計單位代表、業(yè)主管理代表和審計機(jī)構(gòu)五方共同簽字審批。簽證必須達(dá)到量化要求，工程簽證單上的每一個字、每一個字母都必須清晰，簽證內(nèi)容必須與實(shí)際相符，并嚴(yán)格執(zhí)行約定的程序要求。6.與內(nèi)部專業(yè)部門及監(jiān)理單位充分合作跟蹤審計作為一種管理手段，不應(yīng)弱化法律事務(wù)、工程管理等專業(yè)部門和監(jiān)理公司等單位的相關(guān)管理職責(zé)。第一，設(shè)置規(guī)范完善的審核流程，將監(jiān)理單位、專業(yè)部門納入審核環(huán)節(jié)，層層審查；第二，跟蹤審計應(yīng)遵循公正客觀的原則，排除干擾，獨(dú)立發(fā)表審計意見，發(fā)揮自身的監(jiān)督作用；第三，決策機(jī)構(gòu)要發(fā)揮主導(dǎo)作用，廣泛聽取監(jiān)理、專業(yè)部門、審計機(jī)構(gòu)建議，形成甲方的一致意見；第四，通過召開審計專題會或協(xié)調(diào)會，向總承包單位反饋審計意見，平等溝通，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，化解分歧和糾紛；第五，對事中跟蹤審計意見的整改落實(shí)情況開展驗證和后評估，形成閉環(huán)，保證審計成果得到有效運(yùn)用。

七、結(jié)語

現(xiàn)階段，隨著工程總承包模式的廣泛運(yùn)用，業(yè)主加強(qiáng)項目管理的需求也日漸強(qiáng)化，從維護(hù)業(yè)主利益出發(fā)，工程跟蹤審計的必要性在逐步增強(qiáng)，業(yè)主的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)綜合社會審計力量探索開展工程的跟蹤審計工作，在總包合同中賦予其適當(dāng)?shù)膶徲嫏?quán)限，明確審計內(nèi)容，規(guī)范其審計程序和質(zhì)量要求，提高審計效能，切實(shí)發(fā)揮審計工作控制風(fēng)險和增值服務(wù)的作用。

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第6篇：結(jié)算審計重難點(diǎn)范文

【關(guān)鍵詞】 企業(yè);基本建設(shè)項目;竣工決算

投資作為推動經(jīng)濟(jì)增長的“三駕馬車”之一,對保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長具有舉足輕重的作用,為了擴(kuò)大再生產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造,企業(yè)投入大量資金進(jìn)行基本建設(shè)。企業(yè)十分關(guān)注投入產(chǎn)出效果,但往往是“算大賬”,關(guān)心的是項目盡快建成投產(chǎn)、生產(chǎn)出合格品、產(chǎn)品銷售狀況和現(xiàn)金流及利潤,對項目竣工決算和后評價等“細(xì)算賬”工作不夠重視,企業(yè)投資項目管理粗放進(jìn)而影響企業(yè)管理上臺階。

基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算對正確核定新增固定資產(chǎn)價值、總結(jié)建設(shè)成果和財務(wù)狀況、檢查竣工項目的執(zhí)行情況、考核項目的投資效果等具有重要作用。2002年財政部頒發(fā)了《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》(財建[2002]394號),明確要求建設(shè)單位及其主管部門應(yīng)加強(qiáng)對固定資產(chǎn)建設(shè)項目竣工財務(wù)決算的組織領(lǐng)導(dǎo),組織專門機(jī)構(gòu)和人員,在項目竣工后3個月內(nèi)完成竣工財務(wù)決算的編制工作。事實(shí)上,很多企業(yè)認(rèn)為工程竣工投產(chǎn)就是工程項目的結(jié)束,不注重施工結(jié)算和竣工財務(wù)決算,項目竣工后不編決算或被長期擱置,嚴(yán)重影響資產(chǎn)價值的確定、企業(yè)資產(chǎn)的細(xì)化管理和投資效益分析等。因此對企業(yè)基建項目竣工財務(wù)決算滯后問題加以分析,提出加強(qiáng)竣工財務(wù)決算及工作辦法是十分必要的。

一、企業(yè)基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算滯后的弊端

(一)影響企業(yè)交付使用資產(chǎn)的日常核算

基建項目竣工后先交付使用,多年不辦理竣工財務(wù)決算,造成企業(yè)資產(chǎn)為估價入賬數(shù),無資產(chǎn)明細(xì)賬目,資產(chǎn)的歷史成本不準(zhǔn)確,無法準(zhǔn)確核定基建項目實(shí)際造價,影響了固定資產(chǎn)折舊的計提、無形資產(chǎn)的攤銷、長期待攤費(fèi)用的攤銷等財務(wù)日常核算,進(jìn)而對產(chǎn)品成本準(zhǔn)確核算產(chǎn)生影響。隨著時間的不斷推移,基建項目資料越難收集,加之知情管理人員的崗位變化,準(zhǔn)確核實(shí)資產(chǎn)價值的難度越大。

(二)難以強(qiáng)化資產(chǎn)管理

由于企業(yè)基本建設(shè)項目未進(jìn)行竣工決算、交付使用資產(chǎn)的價值不準(zhǔn)確,交付了哪些資產(chǎn)底數(shù)不清,無法建立房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、專用工具器具賬卡,無法細(xì)化管理責(zé)任到人,對資產(chǎn)的運(yùn)行、維護(hù)、改造難以做到有計劃、有步驟的實(shí)施,甚至找不到資產(chǎn)的坐落位置,存放地點(diǎn),更談不上資產(chǎn)的安全、有效使用。

(三)不利于總結(jié)經(jīng)驗和加強(qiáng)績效考核

企業(yè)的大型基建項目從項目立項、勘測設(shè)計、招標(biāo)投標(biāo)、工程施工、投產(chǎn)驗收、竣工決算一般需幾年時間甚至數(shù)十年,投入資金量大,項目管理工作繁重,是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo),是否優(yōu)質(zhì)高效節(jié)約投資,責(zé)任非常重大,必須重視績效考核,獎優(yōu)罰劣。同時,一個項目建設(shè)既有其成功經(jīng)驗可總結(jié)推廣,也有其失敗教訓(xùn)為人借鑒。因此加強(qiáng)績效考核并進(jìn)行項目管理總結(jié)是必要的。建設(shè)項目的竣工財務(wù)決算是項目的總結(jié)過程,也是考核計劃執(zhí)行情況、建設(shè)成果的重要環(huán)節(jié),同時為指導(dǎo)后續(xù)項目管理工作的開展,為新的基建項目管理提供有益的借鑒。

(四)阻礙了項目審計工作的及時開展

根據(jù)國家對基本建設(shè)項目審計規(guī)定以及企業(yè)內(nèi)部控制的要求,基本建設(shè)項目需要進(jìn)行內(nèi)部審計、中介機(jī)構(gòu)審計,有的涉及財政性資金的項目需要進(jìn)行國家審計。不及時進(jìn)行竣工財務(wù)決算,阻礙了基本建設(shè)項目審計工作的順利開展,不利于企業(yè)盡早發(fā)現(xiàn)和解決建設(shè)過程中存在的重大問題。當(dāng)今世界信息和技術(shù)瞬息萬變,政策制度緊隨時代的要求,基建項目拖上若干年再做竣工決算和審計時,已很難得出符合當(dāng)年建設(shè)情況的客觀審計結(jié)論。

二、形成竣工財務(wù)決算滯后的原因

(一)企業(yè)治理層、管理層重視不夠

對企業(yè)基本建設(shè)項目重建設(shè)輕管理、重投產(chǎn)輕算賬、重投入輕產(chǎn)出、重成績輕教訓(xùn)的思想在當(dāng)前企業(yè)還較為普遍。企業(yè)管理層的目標(biāo)是如何使企業(yè)投資基建項目盡快建成投產(chǎn),并取得良好的經(jīng)濟(jì)效益,比較注重工程質(zhì)量、工程進(jìn)度、工程安全等問題,卻往往忽視了竣工結(jié)算和決算,認(rèn)為只是一個手續(xù)問題,并不影響建設(shè)工程項目的交付使用,同時竣工結(jié)算和決算屬于項目后續(xù)收尾工作,需投入大量精力;有的是忙于生產(chǎn)經(jīng)營無暇顧及;有的是事無巨細(xì)均要落實(shí)感到難度太大;更有甚者認(rèn)為搞建設(shè)有成就感,搞后續(xù)收尾工作默默奉獻(xiàn)無人知曉。因而基建工程項目的竣工結(jié)算和決算就被拖延擱置。同時在已經(jīng)竣工投產(chǎn)一年以上的基建項目中,很少認(rèn)真做好項目后評價。沒有了努力方向和動因,做好竣工結(jié)算和決算的動力也就大大被削弱。

(二)施工單位竣工資料報送緩慢

工程竣工資料及結(jié)算資料主要由施工單位提供。施工單位工程竣工資料和結(jié)算資料的收集整理進(jìn)度慢的主要原因是工地現(xiàn)場資料整編人員少、人員變動頻繁,未能及時編報交付竣工資料。如果工程被轉(zhuǎn)包或分包,情況就更為嚴(yán)重。工程款的支付也直接影響到施工單位整編資料的積極性。如果建設(shè)單位長期拖欠工程款,施工單位就會怠于收集和移送竣工資料;相反工程款撥付接近了結(jié)算價款,企業(yè)失去了重要的制約手段,施工單位對及時編報竣工資料的推動力不強(qiáng)。

(三)企業(yè)經(jīng)營管理體制制約了竣工決算的積極性

大型基本建設(shè)工程由于工期緊、任務(wù)重,企業(yè)為工程決算投入的人力、物力等方面都受企業(yè)建設(shè)、生產(chǎn)的影響。建設(shè)前期往往一人多崗、超工作量地工作,在人員超負(fù)荷工作以及崗位職責(zé)不清、崗位職能交叉的情況下,一旦基建工程項目管理出現(xiàn)問題,管理人員之間則互相扯皮、推諉,使竣工決算所需人力和資料出現(xiàn)麻煩。另外存在機(jī)構(gòu)和人員不穩(wěn)定,有些項目甚至出現(xiàn)工程項目剛剛建成投產(chǎn),馬上就面臨機(jī)構(gòu)撤消或縮編以及經(jīng)費(fèi)削減等壓力,辦理工程竣工決算的力度受到極大的影響,造成竣工決算不能如期進(jìn)行。

三、加快辦理竣工決算的建議

(一)企業(yè)治理層、管理層重視,充分發(fā)揮各部門的積極性和能動性

首先,企業(yè)治理層、管理層對竣工決算引起足夠的重視,應(yīng)充分認(rèn)識竣工決算在項目管理乃至企業(yè)管理中的重要意義與作用,視工程竣工決算為工程建設(shè)的延續(xù),并納入對相關(guān)部門負(fù)責(zé)人的業(yè)績考核內(nèi)容。其次,要保證基建機(jī)構(gòu)和人員的基本穩(wěn)定,經(jīng)費(fèi)和辦公條件要有保障。基建項目完工后,企業(yè)應(yīng)根據(jù)需要,抽調(diào)熟悉項目情況、懂業(yè)務(wù)的財務(wù)、工程、技術(shù)方面的精干人員,成立專門竣工決算編制機(jī)構(gòu),專門負(fù)責(zé)編寫竣工決算報告,協(xié)調(diào)各職能部門的關(guān)系,提高管理效率。在沒有編報竣工決算、清理結(jié)束以前,企業(yè)管理層要維持決算機(jī)構(gòu)的穩(wěn)定,有關(guān)人員不得調(diào)離。

(二)做好竣工驗收工作,這是編制竣工決算的前提

按國家相關(guān)規(guī)定要求,基本建設(shè)項目符合或基本符合竣工驗收標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)在三個月內(nèi)辦理驗收投產(chǎn)和資產(chǎn)交付使用手續(xù),并作出竣工報告和竣工決算。實(shí)際中各企業(yè)基建項目完工情況各有不同,有的建設(shè)項目基本建成,只是部分零星土建工程和少量非主要設(shè)備未按設(shè)計規(guī)定的內(nèi)容全部建成,但不影響正常生產(chǎn),應(yīng)辦理竣工驗收手續(xù)。有些建設(shè)項目已形成部分生產(chǎn)能力且已經(jīng)使用,近期不能按原設(shè)計規(guī)模續(xù)建的,可縮小規(guī)模,報主管部門或集團(tuán)公司批準(zhǔn)后,對已完成的工程和設(shè)備,盡快組織驗收。建設(shè)項目的某一個或幾個單項工程建設(shè)完工具有獨(dú)立生產(chǎn)或使用能力,企業(yè)可以先辦理單項工程驗收及時交付使用。待整個建設(shè)項目按照設(shè)計內(nèi)容全部建成或基本建成,再辦理全部工程驗收。

(三)大型基建項目逐步實(shí)行跟蹤審計,加快工程結(jié)算審核進(jìn)度

企業(yè)大型基建項目施工期間長,如僅僅對單項工程完工后才進(jìn)行結(jié)算審核,不利于項目管理。企業(yè)應(yīng)逐步實(shí)行項目跟蹤審計,從立項、施工到完工全過程實(shí)時審核,既能及時促使施工單位收集整理編寫竣工資料和結(jié)算資料,又能很好地控制工程進(jìn)度付款,使工程款的支付程序化,做到不拖欠工程款、不支付過頭款。同時要優(yōu)化結(jié)算審核環(huán)節(jié),建立監(jiān)理單位、建設(shè)單位和社會中介審計機(jī)構(gòu)的三方審核聯(lián)動協(xié)調(diào)機(jī)制,減少結(jié)算資料編制審核過程中的重復(fù)工作量,加快結(jié)算審核進(jìn)度。

四、竣工財務(wù)決算編制的幾個重要環(huán)節(jié)

企業(yè)編制竣工財務(wù)決算,必須有專人負(fù)責(zé)有關(guān)資料的收集、整理、分析、保管工作。一般在基建項目完工后,要組織工程技術(shù)、計劃、物資、統(tǒng)計等有關(guān)部門的人員共同支持財務(wù)部門編制項目竣工財務(wù)決算報告,同時設(shè)計、施工、監(jiān)理等單位也應(yīng)積極配合企業(yè)做好竣工財務(wù)決算報告的編制工作。

(一)做好工程建設(shè)過程中的積累資料工作

在工程建設(shè)的日常工作中,企業(yè)要不斷積累資料,如:上級部門各種批文、開工日期、工程形象進(jìn)度、關(guān)鍵工期、工程質(zhì)量、各種圖像資料、資金來源到位情況、財務(wù)用款情況、投資效果分析等各種文件資料。這些圖文信息資料既是控制工程投資的主要依據(jù),又是日后編寫竣工財務(wù)決算報告的資料依據(jù)。

(二)做好工程合同付款臺賬記錄

基建項目絕大多數(shù)是按合同控制資金支付。掌握各項合同的款項支付情況,對于控制整個項目的投資規(guī)模起著至關(guān)重要的作用。根據(jù)企業(yè)部門設(shè)置的要求,可以由不同部門負(fù)責(zé)設(shè)備、費(fèi)用、工程等合同的執(zhí)行,但是需指定一個部門負(fù)責(zé)合同的登記工作,可利用軟件,也可應(yīng)用電子表格,要求規(guī)范合同編號,以利于檢索及管理。序時登記時,按照簽訂合同的單位名稱,將各單位的付款情況詳細(xì)地加以統(tǒng)計,并與各單項工程結(jié)算的審計定案數(shù)對照,及時將各種應(yīng)付款結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)入成本。

(三)做好各類設(shè)備交付使用的清查登記

企業(yè)的大型基建項目設(shè)備品種、數(shù)量繁多,需單獨(dú)建立設(shè)備明細(xì)輔助賬,將設(shè)備名稱、規(guī)格、型號、用途、合同簽訂時間、付款時間、付款金額、安裝費(fèi)用等情況加以詳細(xì)記錄。這里特別注意實(shí)物從入庫到領(lǐng)用,從安裝到交付,各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的書面簽批制度執(zhí)行情況。在竣工財務(wù)決算階段,還要對需要安裝的設(shè)備和不需要安裝的設(shè)備全面進(jìn)行核價和清理,并要對采購數(shù)量、領(lǐng)用清單和現(xiàn)場安裝的臺數(shù),逐一進(jìn)行現(xiàn)場清查核實(shí),以確認(rèn)已安裝設(shè)備的建設(shè)成本。

五、財務(wù)決算編制中需解決的幾個重要問題

(一)關(guān)于成套設(shè)備如何登記資產(chǎn)的問題

企業(yè)生產(chǎn)性基建項目,多數(shù)是與設(shè)備生產(chǎn)廠家簽訂成套設(shè)備采購協(xié)議,該廠家負(fù)責(zé)設(shè)備的安裝調(diào)試。在查看主合同條款時,可見設(shè)備名稱為某某設(shè)備(或系統(tǒng))一套,而細(xì)查其技術(shù)合同則往往是由多個設(shè)備組成。那么如何拆分、合并各設(shè)備部分,準(zhǔn)確登記資產(chǎn)明細(xì)賬,確實(shí)是現(xiàn)實(shí)工作中的一個難題。實(shí)踐中應(yīng)根據(jù)成套設(shè)備的功能及各組成設(shè)備的功能,結(jié)合各部分安裝位置是否獨(dú)立等進(jìn)行判斷。

(二)關(guān)于遺留未做的少量尾工工程問題

在尾工工程投資額不超過工程總投資5%的情況下,對于企業(yè)遺留未做的收尾工程,可根據(jù)概算所列的投資額或編制尾工預(yù)算估算其投資支出,在竣工財務(wù)決算報告中單獨(dú)說明。以后該收尾工程完工后,按規(guī)定程序補(bǔ)報有關(guān)資料,并按會計準(zhǔn)則調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值。

(三)關(guān)于征地移民拆遷等大額費(fèi)用的處理

在基本建設(shè)項目中,征地移民拆遷等費(fèi)用一般可占到總投資的6%,金額比較大。征地移民拆遷工作涉及面廣、情況復(fù)雜,多數(shù)系借助當(dāng)?shù)乜h鄉(xiāng)政府的行政力量開展工作。這一部分投資,企業(yè)在與當(dāng)?shù)卣块T簽訂征地拆遷協(xié)議后,全部交由地方政府安排使用,財務(wù)部門根據(jù)協(xié)議支付款項。該投資的核算與管理難點(diǎn)在于投資額較大,如何考核實(shí)物量完成情況?現(xiàn)有制度規(guī)定中未見提及。在實(shí)際工作中,較好的方式是要求受托方報送竣工的有關(guān)資料,包括征地多少公頃、移民多少人、搬遷多少戶等情況,并經(jīng)監(jiān)理審核。有了這些基礎(chǔ)資料,在支付合同款時才更有依據(jù),才更能使投資落到實(shí)處。

六、結(jié)語

只要企業(yè)治理層、管理層重視,工程項目的參與各方認(rèn)真負(fù)責(zé)、積極主動,項目管理措施得當(dāng),基本建設(shè)項目竣工決算滯后的問題就一定能得到改進(jìn)。

【參考文獻(xiàn)】

第7篇：結(jié)算審計重難點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞：建筑項目；造價管理；施工

中圖分類號：TU723文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：

建筑項目造價管理的難度比較大，許多建筑項目存在不少問題，實(shí)施全工程的造價管理可以有效的解決管理中存在的問題，在項目的各個階段采取不同的管理措施和控制方法，充分發(fā)揮全過程造價管理的作用，建立建設(shè)方主導(dǎo)各方積極參與的全過程造價管理新模式，達(dá)到控制工程造價的目的，提高建筑項目投資效益。

1 建筑項目造價管理存在的問題

1.1估算和概算投資偏差較大

項目決策階段對項目的投資起到?jīng)Q定性的作用。在編制項目建議書和可行性研究報告階段，項目的估算投資和概算編制不準(zhǔn)確，估算和概算投資偏差較大，造成部分項目實(shí)施資金缺口較大。

1.2設(shè)計階段造價管理不完善

設(shè)計階段是工程造價控制的重點(diǎn)，大多忽視設(shè)計階段的造價管理，沒有推行限額設(shè)計，設(shè)計人員只重視方案和設(shè)計質(zhì)量，忽略造價控制，由于重視程度不夠和概算編制能力欠缺，設(shè)計單位編制的設(shè)計概算偏差較大。

1.3施工階段變更簽證控制不嚴(yán)

施工中由于多種原因，難免出現(xiàn)變更簽證，變更方案沒有進(jìn)行多方案技術(shù)經(jīng)濟(jì)比選而隨意確定變更方案，造成變更金額較大。

1.4造價管理人員偏少

大多數(shù)項目造價管理人員偏少甚至沒有，缺乏造價管理人員參與項目全過程的造價管理，對整個項目的動態(tài)投資缺乏控制，對投資總額的控制處于被動狀態(tài)。

1.5造價管理多為靜態(tài)和事后管理，缺乏動態(tài)和全過程管理

往往只重視施工階段的造價管理和竣工結(jié)算審核，沒有重視動態(tài)的造價管理，沒有做到事前控制、事中控制，缺乏從項目立項到竣工驗收全過程的造價管理。

2 建筑項目實(shí)行全過程造價管理的對策建議

全過程造價管理就是在項目決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工和竣工驗收等工程建設(shè)的各個階段，根據(jù)工程經(jīng)濟(jì)規(guī)律及造價管理的要求，首先確定一個合理的工程造價，然后運(yùn)用科學(xué)管理方法和先進(jìn)管理手段對該工程造價進(jìn)行有效的控制，使項目造價始終處于受控狀態(tài)，以達(dá)到提高整個建筑項目經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益的目的。

2.1重視投資決策階段的造價管理

在投資決策階段，應(yīng)該從建設(shè)目標(biāo)、使用功能和建設(shè)期各種因素等等方面，進(jìn)行細(xì)致、縝密和全面的調(diào)研和考察，并做出投資決策階段工程造價管理的具體目標(biāo)，依據(jù)此目標(biāo)做好投資估算。

投資估算的難點(diǎn): 缺乏項目估算模型，估算難以準(zhǔn)確; 投資估算依據(jù)的數(shù)據(jù)往往與實(shí)際情況差別較大。在投資估算時，應(yīng)委托具有豐富經(jīng)驗的造價專業(yè)人員，分析以往同類項目的數(shù)據(jù)，提高估算模型的準(zhǔn)確度，依據(jù)明確的決策目標(biāo)，做出高質(zhì)量的投資估算，對設(shè)計和后期投資管理起到有效約束的作用。

2.2開展以設(shè)計為重點(diǎn)的前期造價管理

盡管項目設(shè)計費(fèi)用只占工程總造價的 2% 左右，但是對工程造價的影響度達(dá)到 70%以上，可見設(shè)計階段對控制工程造價的重要性，我們應(yīng)該抓住這個造價控制的關(guān)鍵點(diǎn)，做好設(shè)計階段的造價管理工作。

2.2.1造價管理人員提前介入設(shè)計工作

目前的設(shè)計院大多只重視設(shè)計方案和設(shè)計自身的質(zhì)量，在設(shè)計造價控制技術(shù)力量方面比較薄弱，設(shè)計人員沒有造價控制的概念。建設(shè)方造價管理人員應(yīng)該提前介入，發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)分析的優(yōu)勢，通過技術(shù)、經(jīng)濟(jì)分析可以加強(qiáng)設(shè)計階段的造價管理工作，進(jìn)行多方案比選，選擇既經(jīng)濟(jì)又技術(shù)可行的最終方案，達(dá)到節(jié)省造價的目的。

2.2.3推行限額設(shè)計

限額設(shè)計就是批準(zhǔn)的投資估算控制初步設(shè)計，根據(jù)批準(zhǔn)的初步設(shè)計概算控制施工圖設(shè)計，在保證施工功能的前提下，按分配的投資限額控制設(shè)計，保證總投資不超額。目前在設(shè)計階段很少推行限額設(shè)計，一般都是設(shè)計好圖紙后再計算造價，推行限額設(shè)計后要先分配各專業(yè)的造價，然后設(shè)計師根據(jù)造價在滿足施工功能、造價限額下進(jìn)行設(shè)計。推行限額設(shè)計可以有效的提高設(shè)計質(zhì)量和深度，有利于強(qiáng)化設(shè)計人員控制投資的意識，達(dá)到在設(shè)計階段有效控制造價的目的。

2.3精心編制招標(biāo)文件

招標(biāo)文件是招標(biāo)時的直接依據(jù)，招標(biāo)文件編制的好壞，直接影響工程的造價。應(yīng)委托市場信譽(yù)良好、資質(zhì)等級高、具有豐富經(jīng)驗的單位編制招標(biāo)文件，盡量避免在招標(biāo)文件中出現(xiàn)漏洞和歧義，防止施工單位就漏洞和歧義而提出不合理要求的狀況發(fā)生。

2.4加強(qiáng)施工階段的造價管理

施工階段的造價管理內(nèi)容多、涉及的專業(yè)多，是造價控制的難點(diǎn)。在施工階段，除了招標(biāo)合同價外，還可能因為圖紙會審紀(jì)要、設(shè)計修改和變更、現(xiàn)場簽證、暫定價材料簽證等增加造

價費(fèi)用，我們必須嚴(yán)格控制上述不合理費(fèi)用的發(fā)生，有效控制工程造價。

2.4.1制定變更簽證管理制度

制定項目變更簽證管理制度和管理程序，明確變更簽證中每個人的權(quán)限和職責(zé)，任何變更必須遵循制定的管理程序和管理制度，嚴(yán)禁不按程序辦理變更簽證，嚴(yán)禁越權(quán)辦理變更簽證。

2.4.2盡量減少設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證

由于設(shè)計紕漏、設(shè)計深度不夠或功能變更而發(fā)生設(shè)計變更，設(shè)計變更是造成造價增加的一個重要因素，設(shè)計變更必須慎重，設(shè)計方案應(yīng)進(jìn)行多方案比選，選擇技術(shù)可行、經(jīng)濟(jì)合理的方案。每一項變更簽證都要以聯(lián)系單的形式履行變更簽證手續(xù)，每份聯(lián)系單必須有變更簽證預(yù)算書，以便造價管理人員及時了解和掌握變更簽證金額，控制項目總造價。

2.4.3推行造價跟蹤審計

在項目施工階段實(shí)施造價跟蹤審計，讓審計人員全程參與項目實(shí)施中的造價管理，審計人員可以完全掌握現(xiàn)場的第一手資料，更加準(zhǔn)確的計算變更簽證的工程量和造價，及時發(fā)現(xiàn)造價管理中存在的問題，避免不合理的變更簽證，減少或避免造價糾紛。

2.5竣工結(jié)算審核階段的造價管理

目前造價審計機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員素質(zhì)良莠不齊，應(yīng)通過公開招標(biāo)擇優(yōu)選擇資質(zhì)等級高、市場信譽(yù)高、從業(yè)人員素質(zhì)高的審計機(jī)構(gòu)，從而提高工程結(jié)算審計質(zhì)量。

2.6充分發(fā)揮監(jiān)理在造價管理中的作用

許多工程項目中監(jiān)理工作的重點(diǎn)是工程質(zhì)量、工期，投資由業(yè)主方控制; 這種做法忽視了監(jiān)理在造價管理中的作用，造價也是監(jiān)理控制的三大目標(biāo)之一，要充分發(fā)揮監(jiān)理在工程管理中的技術(shù)優(yōu)勢和知識優(yōu)勢，在工程變更、工程款支付、工程結(jié)算等方面嚴(yán)格把關(guān)，認(rèn)真審核，做好工程造價的管理工作。

參考文獻(xiàn)

第8篇：結(jié)算審計重難點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞：新形勢 預(yù)算執(zhí)行 審計

一、深入剖析預(yù)算執(zhí)行薄弱環(huán)節(jié)，攻克預(yù)算執(zhí)行審計難點(diǎn)

（一）思想認(rèn)識不到位

一些單位和部門沒有認(rèn)識到預(yù)算是一年內(nèi)計劃、調(diào)節(jié)、供給、控制經(jīng)費(fèi)的重要工具，是總結(jié)工作、考核業(yè)績的重要依據(jù)，部分領(lǐng)導(dǎo)對預(yù)算管理工作不重視，導(dǎo)致預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整不能體現(xiàn)黨委決心意圖和建設(shè)發(fā)展規(guī)劃，這是預(yù)算執(zhí)行效率低下的一個薄弱環(huán)節(jié)，必須引起審計人員的重視。通過預(yù)算執(zhí)行審計，對這些單位和部門預(yù)算管理工作提出有針對性的意見和建議。

（二）風(fēng)險難以有效控制

物資采購及基本建設(shè)是重大資金投入的主要形式，是預(yù)算執(zhí)行過程中風(fēng)險較為集中的環(huán)節(jié)，必須引起審計人員的高度重視。在物資采購預(yù)算審計方面，審計人員要結(jié)合年度工作任務(wù)目標(biāo)和采購業(yè)務(wù)實(shí)際，通過查閱資料、分析復(fù)核等方式對采購方案的可行性進(jìn)行分析。通過參與市場調(diào)查，了解物資品牌、質(zhì)量、價格、服務(wù)等因素，利用社會審計資源，對采購預(yù)算進(jìn)行審核。在基本建設(shè)方面，通過基本建設(shè)項目前期設(shè)計方案可行性論證，完善圖紙設(shè)計，加強(qiáng)工程預(yù)算審核，確保工程預(yù)算總體合理。通過加強(qiáng)工程項目進(jìn)度款支付環(huán)節(jié)審核，確保了資金支付的安全性和準(zhǔn)確性。在委托中介單位開展竣工結(jié)算審計的基礎(chǔ)上，審計部門對結(jié)算審計情況進(jìn)行再次核對，重點(diǎn)對審核依據(jù)的充分性、審核數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行復(fù)核，對存在異議的審計結(jié)果委托第三方進(jìn)行再次核對，確保結(jié)算的準(zhǔn)確性和可靠性。通過上述方式，進(jìn)一步明確審計部門在物資采購及基本建設(shè)審計工作中的職責(zé)，把物資采購和基本建設(shè)計劃編制、項目預(yù)算、組織方式、合同簽訂、過程管理、資金結(jié)算等環(huán)節(jié)納入審計監(jiān)督范圍。

（三）采購對象日益復(fù)雜

近年來，隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，信息工程建設(shè)項目不斷增多。從信息系統(tǒng)開發(fā)，到信息系統(tǒng)運(yùn)行和維護(hù)、再到信息系統(tǒng)升級換代，項目方案日益專業(yè)化，從硬件設(shè)備的性能參數(shù)適用性到建設(shè)項目內(nèi)容的完整性，再到軟件平臺的可靠性，預(yù)算審計的內(nèi)容日益復(fù)雜，難度日益增大，需要采取信息部門、審計部門和外部專家相結(jié)合的方式，集中審計力量，對硬件、軟件和集成費(fèi)用進(jìn)行審核。通過市場詢價了解相關(guān)設(shè)備的市場價格，參照軟件開發(fā)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，綜合評估軟件模塊開發(fā)工作量和開發(fā)費(fèi)用，通過同類型或類似工程項目的集成費(fèi)用類比，確定集成費(fèi)用，確保預(yù)算分析的相對合理。在項目落實(shí)過程中，通過聘請信息建設(shè)項目監(jiān)理以及跟蹤項目建設(shè)過程等方式，防止出現(xiàn)以次充好、弄虛作假等問題，確保信息工程質(zhì)量，將建設(shè)方案要求和預(yù)算項目內(nèi)容落到實(shí)處。

二、緊緊圍繞建設(shè)中心工作，把握預(yù)算執(zhí)行審計重點(diǎn)

預(yù)算制定應(yīng)緊緊圍繞建設(shè)中心工作，在開展預(yù)算執(zhí)行審計時，在摸清基層經(jīng)費(fèi)保障基本情況的基礎(chǔ)上，尤其要把握審計重點(diǎn)，確保把有限的經(jīng)費(fèi)用在單位中心工作任務(wù)上。

（一）重點(diǎn)審查人員保障經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況，確保足額保障

一是了解人員經(jīng)費(fèi)保障情況，審計中采取查看各年度預(yù)算、縱向?qū)Ρ雀髂甓阮A(yù)算數(shù)據(jù)，橫向?qū)Ρ雀鞯貐^(qū)預(yù)算保障與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)增長的比率情況。通過分析，提出意見建議，為黨委爭取人員保障經(jīng)費(fèi)決策提供依據(jù)。二是審查人員經(jīng)費(fèi)支出情況。對照年初制定的預(yù)算安排，重點(diǎn)審查人員工資發(fā)放，保險扣繳以及其他人員經(jīng)費(fèi)開支項目，及時糾正工資發(fā)放不及時、不足額，保險扣繳不全等問題。三是審查人員經(jīng)費(fèi)管理情況。重點(diǎn)審核基層人員經(jīng)費(fèi)是否全部用于保障人員工資、服裝、伙食費(fèi)等方面，重點(diǎn)查處人員經(jīng)費(fèi)是否被擠占挪用、結(jié)余是否結(jié)轉(zhuǎn)其他科目等問題，確保足額保障人員經(jīng)費(fèi)。

（二）重點(diǎn)審查專項保障經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況，確保?？顚Ｓ?/p>

一是事前調(diào)查，掌握情況。在開展預(yù)算執(zhí)行審計前，及時了解被審計單位項目經(jīng)費(fèi)收入情況，明確項目經(jīng)費(fèi)總額、用途以及撥付時間，為專項保障經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行審計做好準(zhǔn)備工作。二是事中審計，抓住重點(diǎn)。在實(shí)地審計時，重點(diǎn)對上級下?lián)艿男陆犝鹃_辦費(fèi)、營房維修費(fèi)、車輛裝備購置費(fèi)及建設(shè)項目經(jīng)費(fèi)進(jìn)行重點(diǎn)核查，審查是否存在項目經(jīng)費(fèi)?？畈粚Ｓ?、長期掛賬不使用及擠占挪用等問題，確保專項經(jīng)費(fèi)的使用效益。三是事后跟蹤，確保實(shí)效。對跨度時間長、經(jīng)費(fèi)數(shù)額大的項目經(jīng)費(fèi)，在審計結(jié)束后，有重點(diǎn)的要求基層單位定時上報管理使用專項資金，確保經(jīng)費(fèi)發(fā)揮其效益。

（三）重點(diǎn)審查“三公經(jīng)費(fèi)”預(yù)算執(zhí)行情況，確保厲行節(jié)約

審計部門應(yīng)密切關(guān)注被審單位落實(shí)“八項規(guī)定”的相關(guān)情況。一是在預(yù)算執(zhí)行審計過程中充分關(guān)注“三公經(jīng)費(fèi)”預(yù)算編報、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算效果等各個環(huán)節(jié)，增強(qiáng)預(yù)算對“三公經(jīng)費(fèi)”的剛性約束，從而加強(qiáng)事前監(jiān)督，從根源上遏制“三公經(jīng)費(fèi)”浪費(fèi)現(xiàn)象。二是被審計單位往往將“三公經(jīng)費(fèi)”轉(zhuǎn)移到項目列支，或者列于其他核算科目，達(dá)到賬面上不超“三公經(jīng)費(fèi)”當(dāng)年預(yù)算批復(fù)數(shù)，在審計中，審計部門應(yīng)明確“三公經(jīng)費(fèi)”支出范圍，確保使一切隱性的“三公經(jīng)費(fèi)”支出浮出水面，在“三公經(jīng)費(fèi)”實(shí)際發(fā)生過程中進(jìn)行有效監(jiān)督控制。三是從績效審計的視角進(jìn)行“三公經(jīng)費(fèi)”審計。對“三公經(jīng)費(fèi)”暴露出來的違法違紀(jì)行為，要進(jìn)行問責(zé)并提出審計建議，督促被審計單位提高財政資金的使用績效，并逐步提高資金分配的科學(xué)性和有效性。

三、督促建立問題整改長效機(jī)制，提升預(yù)算執(zhí)行審計效益

（一）加強(qiáng)黨委理財，將預(yù)算執(zhí)行工作納入黨委的重要議事日程

預(yù)算執(zhí)行管理是一個動態(tài)的管理活動，需要與審計工作的監(jiān)督管理緊密結(jié)合，各級黨委要把預(yù)算執(zhí)行審計意見整改工作作為黨委理財?shù)囊豁椫匾獌?nèi)容納入議事日程，強(qiáng)化黨委對預(yù)算執(zhí)行審計工作的重視，對審計部門在預(yù)算執(zhí)行方面提出的意見和建議要及時研究整改，要從個案中發(fā)現(xiàn)傾向性、普遍性問題，從具體問題中綜合分析根源和癥結(jié)，在以保障中心工作為前提的基礎(chǔ)上，努力克服預(yù)算執(zhí)行的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而從全局和宏觀的高度加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理，讓審計結(jié)果進(jìn)入黨委和領(lǐng)導(dǎo)決策，推動政策、制度、機(jī)制的創(chuàng)新改進(jìn)，使預(yù)算執(zhí)行審計成為黨委決策的一個必要環(huán)節(jié)。自上而下加大整改力度，做到工作流程科學(xué)，督促制約到位，增強(qiáng)審計監(jiān)督實(shí)效。

（二）改進(jìn)審計方式，實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果的實(shí)時運(yùn)用

預(yù)算執(zhí)行是一種實(shí)時狀況，預(yù)算執(zhí)行審計也要成為一種即時的、動態(tài)的監(jiān)督。要實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行審計全程即時的、動態(tài)的監(jiān)督，就要加大在預(yù)算的編制、報批、執(zhí)行、決算等各個環(huán)節(jié)融入審計監(jiān)督，切實(shí)發(fā)揮審計監(jiān)督跟進(jìn)作用，做到預(yù)算資金運(yùn)行到哪里，審計監(jiān)督就跟隨到哪里。實(shí)行動態(tài)監(jiān)督有利于提前堵塞漏洞、防范違法違紀(jì)行為的發(fā)生，促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行合法合規(guī)的有效手段。要想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，需要借助計算機(jī)輔助審計工具，結(jié)合大數(shù)據(jù)分析，運(yùn)用審計調(diào)查，提高預(yù)算執(zhí)行審計中發(fā)現(xiàn)問題的能力，即時提出建設(shè)性的意見和建議，及時督促審計意見的整改落實(shí)，防范風(fēng)險的再次發(fā)生。

（三）加大后續(xù)審計，促進(jìn)建立審計整改長效機(jī)制

第9篇：結(jié)算審計重難點(diǎn)范文

（一）全過程跟蹤審計模式構(gòu)建的意義

高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計，是指高校審計部門及由其委托的社會審計機(jī)構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，運(yùn)用現(xiàn)代審計方法和技術(shù)手段，對高校建設(shè)項目的投資立項、勘察設(shè)計、施工準(zhǔn)備、施工實(shí)施及竣工驗收等各階段業(yè)務(wù)管理活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審查、監(jiān)督和評價。全過程跟蹤審計在高校建設(shè)項目的規(guī)范管理、提升績效和預(yù)防腐敗等方面發(fā)揮了重要作用。

1.有利于規(guī)范管理

高校建設(shè)項目具有建設(shè)周期長、投資金額大、控制環(huán)節(jié)多、計價次數(shù)多、處理關(guān)系復(fù)雜等特點(diǎn)，傳統(tǒng)的結(jié)算審計屬于事后審計，難以適應(yīng)高校建設(shè)項目審計的要求。全過程跟蹤審計克服了事后監(jiān)督的局限性，審計人員提前介入到項目建設(shè)的各個重要階段和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對建設(shè)項目的決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、結(jié)算等各項工作，實(shí)施全過程全方位控制，能及時發(fā)現(xiàn)、糾正建設(shè)項目管理中出現(xiàn)的漏洞和問題，并向建設(shè)管理部門及時、準(zhǔn)確、持續(xù)地反饋審計意見或建議，促進(jìn)建設(shè)管理部門加強(qiáng)管理，堵塞漏洞，防范風(fēng)險。

2.有利于提升績效全過程跟蹤審計注重

對高校建設(shè)項目的前期決策、設(shè)計、招投標(biāo)的跟蹤審計以及施工階段的造價控制，有利于提高項目論證的可靠性、投資決策的科學(xué)性和設(shè)計方案的合理性。在全過程跟蹤審計模式下，審計人員從單純的合同執(zhí)行審計延伸到合同簽訂前對合同條款的審計，防止了因?qū)懭氩缓侠項l款而使高校建設(shè)資金損失的問題；審計人員在審計過程中經(jīng)常到建設(shè)項目施工現(xiàn)場，了解具體的施工過程，能及時對工程變更簽證事項的合法合規(guī)性、材料設(shè)備價格的合理性、隱蔽工程驗收情況等進(jìn)行審計，為后期的審計結(jié)算確認(rèn)簽證，并將問題和矛盾提前解決，避免事后相互扯皮。

3.有利于預(yù)防腐敗造成高?；I(lǐng)域

腐敗案件頻發(fā)的一個重要原因是缺乏有效監(jiān)督，決策、管理、監(jiān)督三者之間未能形成有效的制衡機(jī)制。高校建設(shè)項目實(shí)行全過程跟蹤審計，使審計人員提前介入建設(shè)過程，通過對物資采購、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、監(jiān)理等各方面的行為進(jìn)行跟蹤審計，在建設(shè)項目的各個階段筑起了一道嚴(yán)密的防線，對權(quán)力形成制約，促使建設(shè)項目的各參與方一開始就依法規(guī)范自身的行為，認(rèn)真履行各自職責(zé)。通過對建設(shè)項目全過程的監(jiān)督和控制，能有效預(yù)防舞弊案件的發(fā)生，使審計由“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)榉牢⒍艥u，從源頭上控制腐敗行為的發(fā)生。

（二）全過程跟蹤審計模式的關(guān)鍵控制點(diǎn)

根據(jù)高校建設(shè)項目實(shí)施的基本程序，結(jié)合我國部分高校跟蹤審計工作的實(shí)踐，可以將高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計模式分為投資立項、勘察設(shè)計、施工準(zhǔn)備、施工實(shí)施、竣工驗收等五個審計階段。在實(shí)施審計時，可以在每個審計階段設(shè)置審計工作關(guān)鍵控制點(diǎn)，有助于審計人員選準(zhǔn)介入時機(jī)，把握審計重點(diǎn)和難點(diǎn)。

1．投資立項階段關(guān)鍵控制點(diǎn)

（1）審查決策程序。審查建設(shè)項目立項決策程序是否合法合規(guī)，建設(shè)方案是否在多方案比較、論證的基礎(chǔ)上進(jìn)行決策，是否經(jīng)有效批復(fù)。（2）審查可行性研究報告。審查可行性研究報告是否真實(shí)、完整、有效，擬建項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)功能是否符合學(xué)校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、學(xué)科發(fā)展規(guī)劃和校園建設(shè)總體規(guī)劃，投資規(guī)模是否適度。（3）審查投資估算。審查建設(shè)項目投資估算是否合理、資金來源是否落實(shí)，投資計劃是否得當(dāng)。

2．勘察設(shè)計階段關(guān)鍵控制點(diǎn)

（1）審查設(shè)計招標(biāo)文件和設(shè)計合同。審查勘察設(shè)計等單位的資質(zhì)是否符合建設(shè)項目的要求；勘察設(shè)計招標(biāo)文件內(nèi)容、合同內(nèi)容是否合法、完整、準(zhǔn)確，是否符合已批準(zhǔn)的可行性研究報告；招投標(biāo)程序及合同簽訂是否客觀、公正、嚴(yán)密。（2）審查設(shè)計方案。審查設(shè)計單位和設(shè)計方案是否通過招投標(biāo)方式征集；設(shè)計方案的論證，是否貫徹了優(yōu)化設(shè)計和限額設(shè)計的原則；是否組織有關(guān)權(quán)威專家對圖紙進(jìn)行會審。（3）審查概（預(yù)）算編制。審查設(shè)計概算、施工圖預(yù)算是否按程序進(jìn)行評審，編制方法是否合適；概（預(yù)）算內(nèi)容是否真實(shí)、全面，有無漏項或增項；編制原則和計價依據(jù)是否現(xiàn)行適用；設(shè)計概算與投資估算是否符合，施工圖預(yù)算與設(shè)計概算是否符合。

3．施工準(zhǔn)備階段關(guān)鍵控制點(diǎn)

（1）審查招標(biāo)文件。審查施工、監(jiān)理、代建等單位資質(zhì)是否符合建設(shè)項目的要求；招標(biāo)文件內(nèi)容是否完整、嚴(yán)密，其中的暫定價、指定價等的確定依據(jù)是否明確；程序是否合法合規(guī)，評標(biāo)工作是否公平、公正。（2）審查合同。審查合同是否違反相關(guān)國家法律法規(guī)，是否符合國家規(guī)定的合同文本；合同內(nèi)容與招投標(biāo)文件內(nèi)容是否一致，合同條款是否全面、合理，有無遺漏關(guān)鍵性內(nèi)容，有無不合理限制性條件；合同條款表達(dá)是否清楚。（3）審查工程量清單和招標(biāo)控制價。審查工程量清單編制的內(nèi)容是否完整，編制說明是否與招標(biāo)文件一致；清單項目特征描述是否清楚，是否有漏項、重項；招標(biāo)控制價編制的依據(jù)、內(nèi)容、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和計算方式是否正確、合理。

4．施工實(shí)施階段關(guān)鍵控制點(diǎn)

（1）審查隱蔽工程。審查隱蔽工程驗收制度，如隱蔽工程現(xiàn)場簽證的程序和手續(xù)等；隱蔽工程驗收是否由建設(shè)管理部門、施工單位、監(jiān)理單位和審計人員共同到現(xiàn)場驗收、簽證，否則不予承認(rèn)；隱蔽工程記錄的內(nèi)容是否詳細(xì)，與工程造價有關(guān)的信息反映是否全面。（2）審查主要材料及設(shè)備。審查材料招投標(biāo)情況，建設(shè)管理部門是否按照相關(guān)規(guī)定組織公開招標(biāo)，對于不需招標(biāo)的其定價方式是否與審計組共同確定；材料、設(shè)備的采購是否進(jìn)行了充分的市場調(diào)研，價格確定是否合理；在材料、設(shè)備進(jìn)場使用或安裝前，是否根據(jù)合同約定對品牌、規(guī)格、型號、數(shù)量、價格進(jìn)行確認(rèn)。（3）審查工程進(jìn)度款支付。審查所報進(jìn)度是否與實(shí)際工程進(jìn)度及實(shí)物工程量相符；進(jìn)度款計量計價方式及支付辦法是否與合同約定相符，是否存在重復(fù)申報、虛報的現(xiàn)象，工程預(yù)付款是否按合同約定扣回等。（4）審查工程變更和簽證。審查工程變更理由是否充分，程序是否規(guī)范，要嚴(yán)格控制由施工單位提出的變更；變更、簽證的手續(xù)是否完備；簽證內(nèi)容、簽證材料價格是否真實(shí)；簽證是否及時，事后補(bǔ)簽不予承認(rèn)；是否符合簽證批準(zhǔn)權(quán)限；簽證計量計價方式是否與合同有關(guān)條款相符。（5）審查索賠費(fèi)用。審查索賠證據(jù)是否在履行合同過程中確實(shí)存在，是否反映實(shí)際情況；索賠證據(jù)的提出及取得是否在合同約定的時間內(nèi)；證據(jù)是否具有法律效率；索賠的工程量計算、套價、取費(fèi)和工期是否合理。

5．竣工驗收階段關(guān)鍵控制點(diǎn)

（1）審查工程竣工結(jié)算。審查竣工結(jié)算資料是否完整，實(shí)際施工是否與竣工結(jié)算資料相符；工程造價結(jié)算方式與合同條款是否相符；工程量計算是否符合定額中的工程量計算規(guī)則，計量單位是否一致，計算結(jié)果是否準(zhǔn)確；竣工項目的單價計量、定額套用、相關(guān)規(guī)費(fèi)和稅金的計價標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確、合理。（2）審查竣工財務(wù)決算。審查竣工財務(wù)決算的編制依據(jù)和編制條件是否符合規(guī)定，數(shù)據(jù)填報是否真實(shí)、完整和準(zhǔn)確；建設(shè)項目的內(nèi)容與批復(fù)的概（預(yù)）算投資是否相符；建設(shè)項目結(jié)余資金是否真實(shí)，有無虛列來往帳隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用結(jié)余資金的行為，債權(quán)債務(wù)是否及時清理；交付的資產(chǎn)是否符合交付條件，核算是否準(zhǔn)確；工程項目完成投資是否超概算。

（三）全過程跟蹤審計模式的運(yùn)行程序

根據(jù)上述審計階段的關(guān)鍵控制點(diǎn)，結(jié)合審計工作的常規(guī)程序，高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計的運(yùn)行程序可劃分為三個步驟。

1．審計準(zhǔn)備

（1）確定審計工作方案。高校審計部門依據(jù)學(xué)校年度審計計劃、年度建設(shè)項目工作計劃及相關(guān)規(guī)定，綜合單項建設(shè)項目的具體情況，進(jìn)行審計立項，并確定跟蹤審計工作方案，并報學(xué)校批準(zhǔn)。（2）成立審計組。根據(jù)學(xué)校批準(zhǔn)的跟蹤審計工作方案，高校審計部門完成社會審計機(jī)構(gòu)的選聘、委托和合同簽訂等前期工作，成立由社會審計機(jī)構(gòu)和高校審計部門共同組成的審計組。

2．審計實(shí)施

（1）編制審計實(shí)施方案。審計組根據(jù)立項項目的實(shí)際情況，編制全過程跟蹤審計實(shí)施方案，經(jīng)批準(zhǔn)后實(shí)施。（2）下達(dá)審計通知書。向高校建設(shè)管理部門下達(dá)全過程跟蹤審計立項通知書和實(shí)施細(xì)則，明確告知建設(shè)項目全過程跟蹤審計關(guān)鍵控制點(diǎn)的業(yè)務(wù)活動、具體送審要求以及相應(yīng)的審計時效承諾等事項。（3）送交送審資料。對于全過程跟蹤審計實(shí)施細(xì)則列為關(guān)鍵控制點(diǎn)的業(yè)務(wù)活動，建設(shè)管理部門應(yīng)對送審內(nèi)容進(jìn)行審核，并根據(jù)審計時效承諾，提前送交送審資料。（4）出具審計意見書。收到建設(shè)管理部門相關(guān)業(yè)務(wù)活動的送審資料后，審計組按照規(guī)定的審計時效承諾，及時出具審計意見書。（5）反饋意見落實(shí)情況。送審業(yè)務(wù)活動審計完成后，建設(shè)管理部門應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的工作時間內(nèi)，將相關(guān)業(yè)務(wù)資料以及審計意見的采納與落實(shí)情況，以書面的形式報審計組備案。（6）出具階段性審計報告。審計組聽取被審計對象意見后，出具階段性審計報告，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題，提出限期整改的要求。（7）開展竣工結(jié)算審計。在項目竣工驗收合格后，建設(shè)管理部門提交完整有效的竣工結(jié)算送審資料，審計組開展建設(shè)項目竣工結(jié)算審計。（8）開展財務(wù)決算審計。在財務(wù)部門提交完整有效的竣工財務(wù)決算送審資料后，審計組開展建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計。

3．審計終結(jié)

（1）出具造價審計意見書。高校審計部門出具建設(shè)項目工程造價審計意見書，用于工程款項的尾款結(jié)算和審計費(fèi)用的結(jié)算。（2）出具最終審計報告。高校審計部門出具最終的審計報告，如實(shí)反映跟蹤審計過程中已發(fā)現(xiàn)問題的整改情況和尚未整改的問題，提出相應(yīng)的審計意見和建議。（3）歸檔審計資料。建設(shè)項目全過程跟蹤審計完成后，審計組對建設(shè)工程各階段的審計成果資料進(jìn)行收集、匯總、整理和歸檔。

二、提升運(yùn)行效果的對策

（一）建立健全規(guī)章制度

是提升模式運(yùn)行效果的基礎(chǔ)為了使全過程跟蹤審計模式更好地服務(wù)于高校建設(shè)項目，應(yīng)建立一套系統(tǒng)的規(guī)章制度。

1.建立健全校內(nèi)跟蹤審計規(guī)章制度

高校應(yīng)遵循國家有關(guān)法律法規(guī)、部門規(guī)章制度以及行業(yè)主管部門頒布的管理辦法和標(biāo)準(zhǔn)，圍繞高校建設(shè)項目的總體目標(biāo)，在校級層面建立建設(shè)項目全過程跟蹤審計制度，如建設(shè)項目全過程跟蹤審計管理辦法、暫行規(guī)定、實(shí)施細(xì)則等，界定高校審計部門、建設(shè)管理部門、社會審計機(jī)構(gòu)及相關(guān)職能部門的職責(zé)權(quán)限；明確建設(shè)項目全過程跟蹤審計的范圍、目標(biāo)、主要內(nèi)容及操作規(guī)程，形成完整、規(guī)范、操作性強(qiáng)的跟蹤審計管理工作流程，既為建設(shè)單位制訂項目管理制度提供可遵循的依據(jù)，也為審計部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)；建設(shè)管理部門也要建立健全相應(yīng)的配套措施，如變更聯(lián)系單管理辦法、建設(shè)資金管理辦法、合同管理辦法等具體制度，與跟蹤審計形成良好的制度銜接，使審計目標(biāo)與建設(shè)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，促進(jìn)跟蹤審計與項目管理的和諧進(jìn)行。

2.建立和完善委托跟蹤審計相關(guān)規(guī)章制度

當(dāng)前，高校建設(shè)項目的全過程跟蹤審計基本上以委托社會審計機(jī)構(gòu)或聘請社會審計人員的形式來開展，因此，建立和完善委托社會審計的相關(guān)制度顯得十分必要。高校審計部門要細(xì)化對社會審計機(jī)構(gòu)選聘的程序和要求，制定聘請社會審計機(jī)構(gòu)參與審計組的管理辦法。加強(qiáng)對委托社會審計的合同簽訂、過程監(jiān)督、報告核實(shí)、質(zhì)量評價等重要管理環(huán)節(jié)的制度建設(shè)，以確保高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計的質(zhì)量，如制定審計組崗位職責(zé)制度、重點(diǎn)審計環(huán)節(jié)工作流程、審計工作匯報制度、審計交叉復(fù)核制度、委托跟蹤審計質(zhì)量考評制度、審計組廉潔自律制度等。

（二）夯實(shí)跟蹤審計隊伍

是提升模式運(yùn)行效果的關(guān)鍵高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計可以由高校審計部門完成，也可以委托具有資質(zhì)的社會審計機(jī)構(gòu)完成，但要求跟蹤審計人員不僅要具備工程造價審計、財務(wù)審計及法律、經(jīng)濟(jì)等相關(guān)學(xué)科的專業(yè)知識，而且還要具備良好的職業(yè)道德、職業(yè)技能和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗。

1.加強(qiáng)在職內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)

高校要為在職內(nèi)審人員開展職業(yè)規(guī)劃和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力；鼓勵內(nèi)審人員要勤下工地，掌握現(xiàn)場第一手資料，做好調(diào)查、咨詢、協(xié)調(diào)溝通等基礎(chǔ)工作，努力提高審計實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗；要經(jīng)常與兄弟高校及社會審計機(jī)構(gòu)之間開展橫向?qū)徲嫎I(yè)務(wù)交流，為內(nèi)審人員提供學(xué)習(xí)新思想、新經(jīng)驗、新方法的平臺。

2.適當(dāng)引進(jìn)

具有實(shí)際施工管理經(jīng)驗的工程技術(shù)人員，充實(shí)高校內(nèi)部審計隊伍，完善和優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)。

3.聘請社會審計人員或社會審計機(jī)構(gòu)

聘請具有與審計事項相關(guān)專業(yè)知識的人員參加審計組，或委托具有法定資質(zhì)、社會信譽(yù)良好的社會審計機(jī)構(gòu)實(shí)施審計，不僅可以減輕高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計的工作量，而且可以提高跟蹤審計的效率。為此，在開展社會審計機(jī)構(gòu)的招標(biāo)過程中，要加大對社會審計機(jī)構(gòu)的信譽(yù)、審計業(yè)績和質(zhì)量、審計人員的學(xué)歷、職稱和工作經(jīng)驗等方面的考核，選擇更優(yōu)的審計機(jī)構(gòu)和審計人員。另外，社會審計機(jī)構(gòu)和審計人員一般都具有專業(yè)傾向性，在不同的審計領(lǐng)域其實(shí)力各不相同，因此，要根據(jù)技能匹配原則，選擇與跟蹤審計內(nèi)容匹配的社會審計機(jī)構(gòu)，聘請與審計任務(wù)要求相適應(yīng)的專業(yè)審計人員，從而提升審計效果，保證審計質(zhì)量。

（三）控制委托審計過程

是提升模式運(yùn)行效果的保障在全過程跟蹤審計模式下，委托審計已成為高校工程建設(shè)過程中的一個主要控制環(huán)節(jié)。審計人員與被審計單位的頻繁互動，容易使審計人員偏離監(jiān)督者的定位，侵入管理者的職責(zé)范圍。審計人員一旦越位，全過程跟蹤審計所建立的權(quán)力制衡機(jī)制就會不復(fù)存在。因此，要強(qiáng)化對委托跟蹤審計過程的監(jiān)督、檢查與控制。

1.做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)的直接控制把關(guān)做好建設(shè)項目的委托跟蹤審計

除了受托社會審計機(jī)構(gòu)按合同履行職責(zé)外，高校審計部門還必須做好關(guān)鍵控制點(diǎn)的直接把關(guān)，如工程量清單審核、招標(biāo)控制價編制、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價格簽證、工程進(jìn)度款審簽、竣工結(jié)算審計等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

2.加強(qiáng)對委托跟蹤審計的復(fù)核

檢查高校審計部門要組織審計組進(jìn)行定期匯報，討論、詢問有關(guān)問題，促進(jìn)審計的深化和補(bǔ)漏；對審計內(nèi)容相同的項目，要組織審計組集中對賬，進(jìn)行橫向比較，揭示差異，促進(jìn)平衡。另外，高校審計部門要加強(qiáng)審計抽查工作，抽查結(jié)果與審計人員的業(yè)績考評及社會審計機(jī)構(gòu)的聘用、報酬掛鉤。

3.明確跟蹤審計的角色定位

高校審計部門要建立事前議事機(jī)制，使審計人員做到到位而不越位，不代替建設(shè)管理部門的職責(zé)。審計人員在審計過程中要避免口頭答復(fù)的做法，對需要回答的問題，要通過議事機(jī)制來妥善處理。

4.提高委托跟蹤審計的時間效率

高校建設(shè)項目有工期要求，每個環(huán)節(jié)具有時效性，跟蹤審計的介入時間應(yīng)先于或同步于項目建設(shè)的進(jìn)度，才能及時跟進(jìn)，發(fā)現(xiàn)問題、分析解決問題，控制風(fēng)險。跟蹤審計要為提高建設(shè)項目的效率服務(wù)，而不是影響工程進(jìn)度。

（四）科學(xué)評價審計成果