財務報告與審計報告精選(九篇)

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第1篇：財務報告與審計報告范文

關鍵詞：上市公司；財務報告；控制審計

中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2014）3-0117-02

1 我國上市公司財務報告內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀與問

題

1.1 我國上市公司財務報告內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀

1.1.1 財務報告內(nèi)部控制審計環(huán)境困境

自發(fā)生全球性經(jīng)濟危機以來，我國仍然處在經(jīng)濟結構調(diào)整的階段，近年來，A股上市公司整體表現(xiàn)不佳，利潤減少，或大幅度下滑的企業(yè)不在少數(shù)。當然，原因是多方面的，不容回避的是上市公司在上市過程中操縱財務造假，粉墨登場，然后就是一系列的違規(guī)運作，無所顧及。尤其是在資產(chǎn)重組和控制權變更等重大資本運作中，操縱股東大會及董監(jiān)事會，占用和挪用大量資金，并編造和篡改財務報表的內(nèi)容，使財報內(nèi)控審計工作難以有效地展開。

1.1.2 財務報告內(nèi)部控制審計面臨更多的挑戰(zhàn)

一是上市公司業(yè)務發(fā)展迅速，跨行業(yè)經(jīng)營渠道有增無減，業(yè)務多元化的發(fā)展造成財務處理的多樣化和復雜化，內(nèi)部審計水平要求升高。二是部分公司會計制度不完善、有缺陷，信息系統(tǒng)不規(guī)范、不嚴肅。三是公司內(nèi)部的財務管理薄弱，基礎較差，跟不上新金融工具的使用和推廣。

1.2 財務報告內(nèi)部控制審計中的問題剖析

1.2.1 監(jiān)管機構沒有形成統(tǒng)一的政策

這有歷史的原因和現(xiàn)實的滯后，與美國相對成熟的內(nèi)部控制審計制度相比有著不小的差距，主要是缺乏科學、統(tǒng)一的評價標準和規(guī)范的操作程序。具體表現(xiàn)是：實施范圍有限，基本還是針對金融系統(tǒng)和發(fā)行新股的上市公司。政策性不強，審計師的執(zhí)行方式、報告內(nèi)容、文本格式也不一致，造成師出多門?；A性工作薄弱，審計主體職業(yè)性欠缺，懲戒力度不夠。

1.2.2 上市公司對財報內(nèi)控建設重視不夠

企業(yè)未能隨著形勢的變化推進審計工作，有的仍然沿襲著舊有的運行模式。國外著名學者德勤對中國企業(yè)內(nèi)部控制狀況調(diào)查分析后得出結論，中國企業(yè)還沒有充分認識到內(nèi)部審核的重要意義，“內(nèi)部控制審計存在一些誤區(qū)”，執(zhí)行的目的僅僅“為了滿足監(jiān)管要求”。

所以，導致一些企業(yè)建立內(nèi)控建設的積極性不高，已建設的也是問題多多。其內(nèi)控審計機構還是隸屬于董事會或監(jiān)事會，或者直接接受總經(jīng)理領導，審計結果的可信度和獨立性受到質(zhì)疑。

1.2.3 社會審計機構存在一定的問題

一是社會審計機構的審計準則一般是原則性的，沒有具體的實施細則，操作起來難度增加。二是負責審計工作的會計事務所對新準則的宣傳、解讀、培訓缺乏新意，執(zhí)行起來照貓畫虎，不嚴謹、不到位。三是注冊會計師在執(zhí)行過程中缺乏獨立性。企業(yè)一般依賴于管理層推薦的、熟悉的審計公司，輕易不肯變更，難以對審計水平和質(zhì)量進行橫向比較，選取更加優(yōu)秀的審計單位。四是缺乏職業(yè)懷疑精神。這與客觀的審計環(huán)境有關，也與審計師的職業(yè)精神有關。由于水平不高，經(jīng)驗不足看不到被審計單位存在的問題是一方面，因為外在壓力和內(nèi)部制約不敢徹查贏私舞弊的違法行為和相互矛盾的造假行為是另一方面。

1.3 社會公眾對財務報告內(nèi)控審計報告的有效需求不足

內(nèi)控審計報告的需求主要來自管理部門，一般股市投資者興趣有限，更不會就財務報告進行細致的解讀，他們的信息來源主要依靠證券公司的專業(yè)機構和金融專家的研究報告來確定自己的投資方向。

實際情況是，財務報告內(nèi)部控制審計本身具有相當?shù)恼咝院蛯I(yè)性，對審計單位和審計師都具有挑戰(zhàn)意義，對中小投資者來說，更難掌握和解讀，對于股市的交易操作參考價值不大，不受重視也就在所難免了。

1.4 財務報告內(nèi)控審計本身存在諸多問題

1.4.1 財務報告內(nèi)部控制審計的一般特點是時效性和針

對性

其一，如果不是身在其中，我們只能對企業(yè)內(nèi)控機制的有效性做出判斷，卻不能監(jiān)察到執(zhí)行的全貌和最終結果。其二，在執(zhí)行的過程中，內(nèi)控活動隨著生產(chǎn)的各個流程、階段、時間進行，呈現(xiàn)出流動性、推進性、段落性，不可能付出巨大的成本來跟蹤。

1.4.2 財務報告內(nèi)部控制審計的效果有待提高

審計質(zhì)量的優(yōu)劣，決定了審計效率的高低。如果因為審計報告的缺陷導致IPO被拒，甚至遭到證監(jiān)會的譴責和調(diào)查，只能說明內(nèi)控審計的質(zhì)量不高，急需進一步地提高。

1.4.3 增加了企業(yè)成本

上市公司通過種種努力，最終因?qū)徲媶栴}上市失敗，前期的審計努力和為此付出的成本都會付之東流。這就從某個角度體現(xiàn)了審計質(zhì)量的重要性，質(zhì)量就是效率，質(zhì)量就是金錢在這里得到了驗證。

財務報告內(nèi)部控制審計一定會耗費大量的人力、物力和財力，還在某些方面影響到企業(yè)的正常經(jīng)營。一方面財務報告內(nèi)部控制審計制度加大了上市公司通過證券市場籌集資金的成本，無形中攤薄了利潤水平；另一方面公司必須耗費時間和精力詳細記錄和測試內(nèi)部控制程序，彌補控制缺陷，正常生產(chǎn)秩序勢必受到影響，上市失敗又無法補充和調(diào)整，無疑雪上加霜。

2 完善上市公司財務報告內(nèi)部控制審計相關建議

2.1 政府監(jiān)管部門要規(guī)范監(jiān)管政策，轉變方式

政府主管部門要肩負其政策責任，進一步強化實施內(nèi)部審計管理，推動其順利、規(guī)范、有效地實施和落實。

一要在證監(jiān)會審核企業(yè)首次公開發(fā)行股票或有融資需求時，以及企業(yè)公開發(fā)行債券時，必須要求企業(yè)無條件地提供內(nèi)部控制的報告和實施方案，并引入審計部門對財務內(nèi)部控制情況進行審計。同時，政府相關部門也可創(chuàng)新性地對企業(yè)內(nèi)部控制情況進行驗收，并對該方面對企業(yè)信用的評級影響做出判斷。

二要與政府相關的審計部門也要轉變工作模式，從源頭上尋找徹底避免出現(xiàn)問題的辦法。學習、探討、研究、借鑒國外先進的審計理念和最新的研究成果，以政策法令的形式強化企業(yè)實施的自覺性。

三要監(jiān)管部門要在此項工作中處于主導和指導地位，進一步加強對會計師事務所審計過程地監(jiān)管，組織和協(xié)調(diào)注冊會計師在財務審核理念及審核標準等問題上的討論論證，提高其執(zhí)業(yè)能力和水平。要下沉工作落腳點，積極地與企業(yè)溝通交流，有針對性地對企業(yè)財務部門進行業(yè)務指導，了解和掌握第一手資料，監(jiān)督和推進執(zhí)行進展，考察執(zhí)行效果。

2.2 上市公司需重視財務報告內(nèi)部控制審計

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》施行以來，對企業(yè)內(nèi)控制度建立的要求由主板公司逐漸向中小板、創(chuàng)業(yè)板全面過渡。企業(yè)高層管理人員要依法履行職務，盡職盡責，責無旁貸地健全財務報告內(nèi)部控制體系，不打折扣地模范執(zhí)行。

目前的上市公司多數(shù)是以企業(yè)集團的形式存在的，呈現(xiàn)出組織結構龐大而復雜，經(jīng)營業(yè)務包羅萬象的特點，建立健全有效的內(nèi)部控制制度是一項具有挑戰(zhàn)性的工程。然而，財務報告內(nèi)部控制正是其向一個更高層次躍進的保證，可以有效地提高企業(yè)管理水平和提高抵御風險的能力，夯實在市場競爭中生存和發(fā)展的基礎，對企業(yè)不斷地發(fā)展壯大有著重大意義。

企業(yè)實行內(nèi)部控制的目的在于降低運行成本，提高公司效益，追求效益的最大化。構建不能只是形式主義的虛構，要和企業(yè)的業(yè)務運轉、機制運行、市場經(jīng)營相結合，還要建立考查和評價的監(jiān)督機構予以保證。同時，該系統(tǒng)還要接受相關部門對該系統(tǒng)進行監(jiān)察，對是否運行有效進行評估，對運行狀況提出意見，督促其不斷地調(diào)整和改進。

社會審計機構的審計報告、監(jiān)管機構的評估報告是上市公司公開的重要文件之一，也是上市公司展現(xiàn)自身管理水平的標的，重視與否，報告是否靚麗，直接關系到上市公司的形象，應該引起高管們足夠的重視。

2.3 加強注冊會計師隊伍建設

首先，執(zhí)業(yè)人員要自覺地參加培訓，與時俱進，不斷更新自己的知識結構，不斷提高新形勢下理論結合實際的能力，在實務操作中正確把握和運用文件精神，學以致用。

其次，組織有關部門，調(diào)動社會資源對執(zhí)業(yè)人員進行業(yè)務指導和測試，完善財務報告內(nèi)部控制審計的質(zhì)量監(jiān)控體系，尤其要對內(nèi)部控制審計工作底稿的質(zhì)量進行復核。

最后，會計師事務所在從事審計工作中要注意積累資料，有針對性地對典型案例進行搜集和研究。

2.4 改進財務報告內(nèi)部控制審計

美國POAOB的AS5制定的相關審計準則還是具有相當指導性的，我們應該實行拿來主義，并根據(jù)國情和企業(yè)的實際狀況予以參考，對我們現(xiàn)行的制度予以改進，和國際社會的審計標準接軌，探索出適應我國現(xiàn)實發(fā)展階段的，帶有自己特色的財務報告內(nèi)部控制審計制度。

改進和提高主要還是要依靠注冊會計師執(zhí)業(yè)水平的提升，要求他們在開展財務報告內(nèi)部控制審計工作中要站在相對的高度，具有大視野、全局觀，在整個審計過程中尤其注重風險評估和風險控制。審計過程中和專業(yè)項目組要加強合作，經(jīng)常溝通，信息共享，協(xié)同運作。對于關系到最終結論確定不一致的問題，要按照相應的審計程序，秉公辦理，公平公正，使審計報告更具權威性和正確性，提高審計效率，降低審計成本。

3 總 結

財務報告內(nèi)部控制審計是一項提高財務信息質(zhì)量和審計理念創(chuàng)新的制度完善，具有明顯的針對性和時效性，內(nèi)控審計就是把監(jiān)管的時間提前，防范于未然。這樣，就可以披露企業(yè)財務報表背后的誤區(qū)，曝光利用會計準則理解差異的違規(guī)操作，在國家和企業(yè)的利益遭到損害之前及時介入，將監(jiān)管范圍由事后提前到事前，可謂意義深遠。

參考文獻：

[1] 張海梅.我國上市公司財務報告內(nèi)部控制審計的理論基礎及對策[J].商業(yè)會計，2012，（02）.

[2] 朱榮恩.內(nèi)部控制評價[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2002.

[3] 李軍宇.上市公司財務報告內(nèi)部控制審計研究[D].長沙：湖南農(nóng)業(yè)大學，2012.

第2篇：財務報告與審計報告范文

關鍵詞：財務報告舞弊 獨立審計 規(guī)范研究 實證研究

財務報告是傳遞上市公司財務狀況和經(jīng)營成果最主要的媒介，是緩解控股股東與中小股東、股東與經(jīng)理之間委托問題，維護資本市場平穩(wěn)運行的基石。但隨著證券市場的建立和蓬勃發(fā)展，財務報告舞弊也如鬼魅般隨行，從南海事件到安然事件，從深圳原野、長城機電到瓊民源、四川紅光、東方鍋爐，財務報告舞弊嚴重吞噬了投資者對資本市場的信心。財務報告舞弊產(chǎn)生的主要根源在于內(nèi)部公司治理機制的失效，作為一種外部治理機制，獨立審計在一定程度上可以彌補內(nèi)部治理機制的不完善，及時發(fā)現(xiàn)和披露財務報告舞弊。但是，由于審計師與股東的利益并不完全一致，使得人和審計師有較強的動機進行審計合謀?；谪攧請蟾嫖璞讓徲嫼现\的視角，中外學者們對財務報告舞弊與獨立審計的關系進行了較為深入的規(guī)范研究和實證研究。

一、財務報告舞弊與獨立審計關系的規(guī)范研究

企業(yè)是一系列契約的聯(lián)合體，會計信息是衡量人努力程度，反映受托經(jīng)濟責任執(zhí)行效率和效果的度量指標，在維護契約有效履行方面起著關鍵性的作用。由于現(xiàn)實中完全理性、信息完備、信息對稱和零交易成本等完全契約的假設條件并不存在，因此包括控股股東和經(jīng)理在內(nèi)的人，有較強的激勵通過提供失真的甚至虛假的財務報告，犧牲委托人利益、實現(xiàn)自身效用最大化。當委托人預期到人的機會主義行為時，會在制定人薪酬契約時扣減由于人機會主義行為所帶來的損失，甚至終止契約。為了緩解人和委托人之間的利益沖突，降低人和委托人之間的信息不對稱，就有必要尋找增進會計信息可信性的機制。由于獨立審計具有較強的獨立性和專業(yè)勝任能力，獨立審計就成為提高財務報告質(zhì)量、維護投資者利益的重要外部治理機制。

（一）聲譽機制 財務報告審計的主要職能在于發(fā)現(xiàn)和披露財務報告中存在的重大差錯和舞弊，以確保財務報告能真實、公允地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。但是由于審計師與委托人的經(jīng)濟利益并不完全一致，并且存在對審計客戶的經(jīng)濟依賴，因此，人和審計師都有動機選擇審計合謀以實現(xiàn)各自的效用最大化。而由政府管制和股東監(jiān)督對人和審計師施加的直接違規(guī)成本，以及由市場監(jiān)督對人和審計師施加的間接違規(guī)成本，降低了人和審計師的收益，構成了對審計合謀的強有力的約束；當聲譽機制能夠充分發(fā)揮作用時，審計合謀導致的預期間接違規(guī)成本會非常大，從而有效地遏阻審計合謀的發(fā)生。

第3篇：財務報告與審計報告范文

關鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制審計報告；披露

2008年頒布的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》提出上市公司可聘請會計師事務所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。2010年4月《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》指出企業(yè)“應當聘請會計師事務所對財務報告內(nèi)部控制的有效性進行審計并出具審計報告”，同時給出內(nèi)部控制審計報告的參考格式。在此背景下，本文將對我國上市公司內(nèi)部控制審計報告的披露現(xiàn)狀及問題進行研究。

一、我國上市公司內(nèi)部控制審計報告披露現(xiàn)狀

本文選取2010年滬市A股年報中自愿披露內(nèi)部控制審計報告的上市公司為研究對象，共239家。其中有9家上市公司雖然聲稱披露了核實評價意見但找不到具體的意見報告，還有7家只在內(nèi)部控制評價報告中簡要說明了審計意見。因此，實際以報告形式披露內(nèi)部控制審計意見的共有223家。在內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引之后，我國披露內(nèi)部控制審計報告已經(jīng)有很大的改善，具體表現(xiàn)在：

首先，數(shù)量上有所增加。滬深兩市在2007年報中僅有175家披露了審計師對管理層自我評價報告的審核意見，篩選之后只有156家，而在基本規(guī)范和配套指引之后2010年僅滬市A股就有223家，數(shù)量上大幅增長。

其次，內(nèi)容上逐漸規(guī)范。223份報告中只有1份沒有管理層的責任、4份缺少內(nèi)部控制固有缺陷的描述，其余都包括管理層或董事會對內(nèi)部控制的責任、注冊會計師的責任、內(nèi)部控制的固有局限性和財務報告內(nèi)部控制審計意見這四個部分，基本符合配套指引所給出的內(nèi)部控制審計報告的參考格式。

二、我國上市公司內(nèi)部控制審計報告存在的問題

第一，我國上市公司內(nèi)部控制審計報告名稱混亂。雖然滬市A股中有223家公司的年報聲稱披露了審計機構對公司內(nèi)部控制報告的核實評價意見，但是報告名稱卻包括“內(nèi)部控制制度報告”、“自我評估報告的核實（審核）評價意見報告”等多種。其中，真正以“內(nèi)部控制審計報告”命名的報告只有15份，僅占6.73%，而最多的“內(nèi)部控制（專項）鑒證報告”有110份，占比49.33%。然而，鑒證、審核、核實評價等詞并不能與審計等同，主要體現(xiàn)在保證程度的不同。以審核為例，內(nèi)部控制審核提供的是有限保證，內(nèi)部控制審計提供的則是合理保證，審核不可隨意替代審計。名稱的不一致不僅會使內(nèi)部控制審計報告難以在格式上形成統(tǒng)一規(guī)范，還會影響利益相關者對報告的查閱和理解。

第二，內(nèi)部控制審計報告中披露的幾乎都是標準審計意見。企業(yè)內(nèi)部控制審計指引中給出了四種內(nèi)部控制審計報告的參考格式：標準（無保留）、帶強調(diào)事項段的無保留意見、否定意見和無法表示意見。然而，在樣本數(shù)據(jù)中，除了1份沒有表示具體意見的報告，其余全為無保留審計意見。這可能是由于上市公司不愿披露非標準審計意見的報告，但是更多的還是因為會計師事務所未保持獨立性，多為附和被審公司的要求而出具無保留意見，使內(nèi)部控制審計流于形式。

第三，內(nèi)部控制審計報告中極少涉及非財務報告內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制審計指引指出，在內(nèi)部控制審計報告中應增加“非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”，意味著企業(yè)內(nèi)部控制審計的范圍應包括非財務報告內(nèi)部控制。然而，在223份中只有1份內(nèi)部控制審計報告簡單提及非財務報告內(nèi)部控制，其余報告均只是認為企業(yè)在重大方面保持了與財務報表或財務報告有關的內(nèi)部控制的有效性，對非財務報告的內(nèi)部控制并無涉及。這與內(nèi)部控制配套指引尚未正式在上市公司實施有關，更是因為長久以來人們將內(nèi)部控制片面理解為與財務報告有關，忽視了非財務報告的內(nèi)部控制。

三、改進我國上市公司內(nèi)部控制審計報告的建議

第一，加快制定專門的內(nèi)部控制審計準則。目前，我國上市公司內(nèi)部控制審計報告的披露有所改善，但是仍存在不少問題。主要是因為基本規(guī)范和配套指引只是對上市公司給出指導和建議，并不具有法律上的強制力，即使上市公司不遵循，也沒有相應的處罰措施，上市公司的執(zhí)行力度較低。所以，應當制定專門的內(nèi)部控制審計準則，在準則中強制要求上市公司披露內(nèi)部控制審計報告，并統(tǒng)一規(guī)定報告名稱和格式。

第二，加強會計師事務所獨立性。針對會計師事務所普遍出具無保留意見的情況，首先我國會計師事務所應加強對注冊會計師的職業(yè)道德教育以保持形式和實質(zhì)上的獨立，其次承接內(nèi)部控制審計的事務所應定期更換，最后注冊會計師協(xié)會應加強對會計師事務所的監(jiān)管。

第三，轉變對內(nèi)部控制審計的認識。無論是會計師事務所還是上市公司都應轉變對內(nèi)部控制審計的認識，要認識到非財務報告內(nèi)部控制的重要性，在進行內(nèi)部控制審計的時候，既應當對財務報告內(nèi)部控制的有效性進行審計，還應當對非財務報告內(nèi)部控制中存在的問題進行說明。

參考文獻：

1、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范,企業(yè)內(nèi)部控制配套指引[M].法律出版社,2010.

2、袁敏.上市公司內(nèi)部控制審計問題與改進――來自2007年年報的證據(jù)[J].審計研究,2008(5).

第4篇：財務報告與審計報告范文

我國由于開展內(nèi)部控制審計較晚，迄今為止尚未出臺相關的內(nèi)部控制審計準則。有關內(nèi)部控制審計目標、范圍與程序的問題也沒有給予明確的規(guī)定。這給我國內(nèi)部控制審計的實際執(zhí)行帶來一定的問題。1.內(nèi)部控制審計的審計目標不明確。審計目標是在一定歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結果。審計目標的實現(xiàn)與審計過程密切相關，它決定著審計范圍的確定，制約審計方法的選擇和應用，影響審計意見的表達，對審計責任的確定和提高審計質(zhì)量也有著重要的影響?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》對注冊會計師財務報表審計的目標有著明確規(guī)定。雖然在《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》第一章總則中提到“注冊會計師應當對財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見”，但目前并沒有相關準則對內(nèi)部控制審計目標做出明確表達。2.我國內(nèi)部控制審計范圍不明確。《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》提出：注冊會計師應當對財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見。因此，實務中我國內(nèi)部控制審計的范圍局限為與財務報表相關的企業(yè)內(nèi)部控制。對于在內(nèi)部控制審計中發(fā)現(xiàn)的與財務報表非相關的內(nèi)部控制重大缺陷，則通過在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。由此可見，我國內(nèi)部控制審計的范圍更傾向于與財務報告有關的內(nèi)部控制而非企業(yè)全部內(nèi)部控制。3.內(nèi)部控制審計的審計程序不明確。審計程序是審計實踐活動中完成某項具體審計項目所實際經(jīng)歷的工作步驟。科學合理的審計程序有利于保證審計質(zhì)量、提高審計工作效率、實現(xiàn)審計工作規(guī)范化?，F(xiàn)階段我國注冊會計師財務報表審計有著明確且科學規(guī)范的審計程序。但尚未有明確的財務報告內(nèi)部控制審計程序。

（一）公司主體對內(nèi)部控制審計缺乏主動性

我國自2008年了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》后，根據(jù)上交所的數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析，2009年上交所A股上市公司中有約200家上市公司聘請了注冊會計師對其內(nèi)部控制進行了審計，提供了內(nèi)部控制審計報告，約占上市公司總數(shù)的22%；2010年滬市上市公司約有203家提供其內(nèi)部控制審計報告，約占上市公司總數(shù)的23%；2011年滬市上市公司中有258家公司聘請審計機構進行了內(nèi)部控制審計，約占上市公司總數(shù)的28%。①從這一數(shù)據(jù)看，雖然滬市上市公司中進行內(nèi)部控制審計的公司呈現(xiàn)上升趨勢，但所占比例仍非常小，這說明我國上市公司主體對內(nèi)部控制審計的主動性不足。究其原因，主要是我國大多上市公司，尤其是從國有企業(yè)改制過來的上市公司，公司治理結構不健全，沒有建立起一個有效的委托制度。公司治理層對內(nèi)部控制重視程度不夠，存在著非常嚴重的內(nèi)部人控制問題，內(nèi)部控制執(zhí)行力不高。另外，我國目前與財務報告內(nèi)部控制審計相關的制度法律層次較低，威懾力和影響力不夠。因此，目前大多數(shù)上市公司對開展財務報告內(nèi)部控制審計缺乏應有的主動性。

（二）會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量有待進一步提高

財務報告內(nèi)部控制審計在我國是一項新興業(yè)務，相較于財務報告審計，會計師事務所在這方面的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗較為欠缺。審計業(yè)務中涉及大量的職業(yè)判斷，需要注冊會計師有足夠的經(jīng)驗，才能做出準確合理的職業(yè)判斷。缺乏足夠的經(jīng)驗積累必然會影響財務報告內(nèi)部控制審計的審計效果。另外，目前大多數(shù)會計師事務所尚未建立針對財務報告內(nèi)部控制審計的質(zhì)量控制體系。這也造成財務報告內(nèi)部控制審計的質(zhì)量不高。

（三）社會公眾對財務報告內(nèi)部控制審計需求不足

開展財務報告內(nèi)部控制審計的最終目的是保證企業(yè)財務信息的真實可靠。目前我國社會公眾對上市公司信息關注的重點還是財務信息，并未認識到非財務信息的重要程度。

二、對我國財務報告內(nèi)部控制審計的改善措施

（一）制定明確的財務報告內(nèi)部控制鑒證標準

明確合理的財務報告內(nèi)部控制審計評價標準是注冊會計師進行財務報告內(nèi)部控制審計時的依據(jù)，對于企業(yè)建立健全財務報告內(nèi)部控制制度也有著重要的指導意義。我們應在借鑒國外先進經(jīng)驗的基礎上，結合我國自身國情，制定出適合我國國情的財務報告內(nèi)部控制評價標準。我國中小企業(yè)數(shù)量很多，但大多管理水平不高，內(nèi)部控制相對薄弱。因此，我國在制定大企業(yè)財務報告內(nèi)部控制評價標準的基礎上，還應結合我國中小企業(yè)特點，制定中小企業(yè)財務報告內(nèi)部控制評價標準。

（二）制定科學規(guī)范的財務報告內(nèi)部控制審計準則

審計準則是執(zhí)行審計工作應該遵循的規(guī)范，是在審計實踐中逐步形成的，為多數(shù)同行承認并參照執(zhí)行的一種審計工作慣例。審計準則是審計主體進行自我約束的規(guī)定，也可作為衡量審計工作質(zhì)量的重要依據(jù)。我國目前應在推進財務報告內(nèi)部控制審計的實務中，對于出現(xiàn)的如財務報告內(nèi)部控制審計報告的披露形式、審計結果利用等具體問題進行研究，不斷總結經(jīng)驗，并結合相關理論研究成果，盡快制定出適合我國財務報告內(nèi)部控制審計的審計準則，明確財務報告內(nèi)部控制審計中內(nèi)部控制的概念、審計目標、審計范圍、審計程序等重要問題。權威的財務報告內(nèi)部控制審計準則有利于注冊會計師實務中的職業(yè)判斷，提高財務報告內(nèi)部控制審計質(zhì)量。

（三）上市公司進一步完善公司治理結構

公司主體對財務報告內(nèi)部控制審計的主動性不強，主要原因還是公司治理結構不完善。因此，上市公司應進一步完善公司治理結構，加強對公司內(nèi)部控制的建設。如明確公司內(nèi)部控制建設的責任承擔者，建立健全有效實施內(nèi)部控制方法，并明確評價其有效性是企業(yè)董事會和經(jīng)其授權的經(jīng)理層的責任；明確公司內(nèi)部各部門在內(nèi)部控制建設中的具體責任和工作，加強公司內(nèi)部控制的執(zhí)行力；解決多數(shù)國有控股公司中一股獨大、內(nèi)部人控制等常見問題。只有不斷健全公司治理結構，優(yōu)化公司內(nèi)部控制環(huán)境，提高內(nèi)部控制執(zhí)行力，公司內(nèi)部控制建設才能落到實處，才能發(fā)揮內(nèi)部控制審計的積極作用。同時，通過內(nèi)部控制審計也能發(fā)現(xiàn)公司治理結構中存在的問題，從而促進公司治理結構的優(yōu)化。

（四）提高注冊會計師執(zhí)業(yè)水平，健全會計師事務所內(nèi)部控制審計質(zhì)量控制體系

財務報告內(nèi)部控制審計更多關注的是非財務數(shù)據(jù)，與財務報告審計相比，財務報告內(nèi)部控制審計執(zhí)業(yè)中需要注冊會計師更多地運用職業(yè)判斷，如對公司內(nèi)部控制缺陷的評估，對此，注冊會計師應加強對財務報告內(nèi)部控制審計相關理論的學習，理解相關術語的準確涵義；積極參加相關審計的職業(yè)培訓和后續(xù)教育，幫助理解《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，以更好地在實務中運用該指引中的相關規(guī)定；注意實務中經(jīng)驗的總結，不斷提高自身的職業(yè)判斷能力。同時，會計師事務所也應針對財務報告內(nèi)部控制審計業(yè)務，建立健全內(nèi)部控制審計質(zhì)量控制體系，以提高財務報告內(nèi)部控制審計的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

（五）引導信息使用者對財務報告內(nèi)部控制審計報告的需求

第5篇：財務報告與審計報告范文

一、內(nèi)部審計報告的經(jīng)濟權威性

判斷單位內(nèi)部審計報告的經(jīng)濟信息權威，關鍵在于內(nèi)部審計的經(jīng)濟權威。在市場經(jīng)濟體制逐步建立的情況下，高校經(jīng)濟活動由單一性向多樣性方面發(fā)展，經(jīng)濟實力有了較快增長。但是經(jīng)濟發(fā)展需不需要內(nèi)部審計，答案是肯定的?，F(xiàn)代經(jīng)濟管理告訴我們，內(nèi)部審計是單位內(nèi)控制度建設的重要組成部分，是為了內(nèi)控制度需要而設置的，也是規(guī)避經(jīng)濟活動風險的重要監(jiān)督環(huán)節(jié)。因此，如果按照上述認識建立起來的內(nèi)部審計機構，其在單位內(nèi)部的經(jīng)濟權威是毫無疑問的。從另一個角度講，內(nèi)審人員看重的正是內(nèi)部審計的權威性，而被審對象懼怕的也是審計的權威性。所以，如果要讓內(nèi)部審計報告的經(jīng)濟信息具有價值，首先要規(guī)范我們的審計機構，提高審計權威。否則人微言輕，審計報告中的經(jīng)濟信息價值就難以得到體現(xiàn)。

二、內(nèi)部審計報告的信息質(zhì)量

內(nèi)部審計報告和單位財務報告一樣都存在一個信息質(zhì)量問題。我們知道一個單位的財務報告的信息真實與否直接影響到單位的重大經(jīng)濟決策問題，如果是對外的財務報告信息有誤還會導致投資者的損失。與其一樣，審計報告中所提供的經(jīng)濟信息真實與否，不僅僅是針對被審計對象的，也不僅僅是是否影響審計權威的問題，關鍵是這個審計報告所提供的經(jīng)濟信息具有多大的價值，信息質(zhì)量如何。我們可以想象，如果審計報告所提供的經(jīng)濟信息真實可靠，含金量較高，那么對經(jīng)濟管理的推動作用是毋庸置疑的，不僅領導會認可采納，也使審計報告具有嚴肅性和威懾力。

當然，審計報告的信息質(zhì)量高低，除了關系到審計人員的業(yè)務能力外，信息質(zhì)量的評判標準也相當重要。在現(xiàn)實工作中，同一份審計報告，被審對象和委托者對于報告中的經(jīng)濟信息可能會有不同的理解，這是因為他們所處的地位不同決定的。但是，對于任何一方來講，審計報告所反映的經(jīng)濟業(yè)務信息應該是清晰、簡明、易懂，應該客觀、公正、真實，這是最基本的判斷標準，也容易被大家認可和接受。

對于審計報告中的經(jīng)濟信息評判，審計報告的編制質(zhì)量顯得尤為重要。在日常審計業(yè)務中，象財務收支審計、任期經(jīng)濟責任審計、重大項目專項審計和經(jīng)濟效益審計等審計報告中都包含了眾多的有用的經(jīng)濟信息。在審計實務操作過程中，被審對象所提供的財務會計資料，審計人員是難以認定其真?zhèn)蔚?，這就象上市公司中的造假行為一樣，一時是難以發(fā)現(xiàn)的。所以，我們希望審計報告內(nèi)容真實，首要前提是假設被審對象所提供的會計資料和其他被審資料真實，否則審計披露的經(jīng)濟信息就沒有價值。因此，審計人員應該以自己的專業(yè)判斷能力，認真加以識別被審對象所提供的財務會計資料的真實性，這是寫好審計報告的前提。

另外，當收集了大量的財務數(shù)據(jù)后，還有一個確認和分析過程，審計人員出于職業(yè)習慣，總希望把所審計內(nèi)容，以文字加以說明，或以經(jīng)濟數(shù)據(jù)加以清晰列示，但是這些文字說明和分析確認的數(shù)據(jù)，一定是要體現(xiàn)《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務通則》或《事業(yè)單位財務規(guī)則》《事業(yè)單位會計準則》和行業(yè)分類會計、財務制度或其他相關財經(jīng)制度原則和要求。只要依據(jù)充分，分析嚴謹，計算正確，那么所構思撰寫的審計報告必然會充分反映審計內(nèi)容，從而就會大大提高審計報告中經(jīng)濟信息的質(zhì)量，為被審計對象和委托者接受和利用。

三、單位管理者對審計報告的認識有待提高

微觀經(jīng)濟學的理論告訴我們，任何一項經(jīng)濟活動都有一個成本與效益的關聯(lián)問題，審計活動也不例外。對于每個審計項目，審計人員幾乎都花費了大量的人力物力，其出具的內(nèi)部審計報告體現(xiàn)的是審計價值和審計成果，精明的管理者是會充分意識到審計報告中的經(jīng)濟信息價值的，他們會聽取和采納審計人員的意見和建議，從而去改進單位的經(jīng)濟管理工作。但是，確實也有不少單位的管理者沒有意識到審計報告中的經(jīng)濟信息價值，沒有去認真研究審計報告，更談不上維護審計工作的權威了，如此這樣的局面維持下去，審計自然成了擺設。這些單位的主要管理者所以會在認識上有偏差，是有多方面原因造成的，具體原因有：

1．所有者主體缺位。我們知道高校的校長或醫(yī)院院長，并不是單位資產(chǎn)的所有者，公有經(jīng)濟下的高校和醫(yī)院的資產(chǎn)都是國有資產(chǎn)，他們只不過是受托經(jīng)營者，這樣的運行體制導致了管理者沒有內(nèi)在的追求效益的動力。就象包裝上市的股份公司一樣，法人治理結構不完善，經(jīng)營機制沒有改變，上市只不過是一種圈錢行為罷了。上市公司暴露出來的眾多問題已經(jīng)說明這種體制下的企業(yè)經(jīng)營就是缺乏追求長期盈利的內(nèi)在動力。

2．專家、學者治理。高校和醫(yī)院都是知識密集型事業(yè)單位，這些具有高學歷、專家型的業(yè)務專家，對于教育、醫(yī)療、科研的重視和全身心投入遠遠大于經(jīng)濟管理。這種“差別服務”導致了他們對于經(jīng)濟管理缺乏了解，也缺少資產(chǎn)運作能力，他們整天忙于業(yè)務，哪有時間坐下來看你寫的審計報告，更不會靜下心來分析審計報告中的經(jīng)濟信息了。這種采取行政任命的主要領導當然只能對上級負責了。

第6篇：財務報告與審計報告范文

關鍵詞：內(nèi)部控制 審計報告披露 決策有用性

一、引言

有效的內(nèi)部控制是遏制企業(yè)財務報告錯誤和舞弊行為的第一道防線，也是保證企業(yè)財務報告真實、完整的內(nèi)在機制。內(nèi)部控制審計是指注冊會計師對特定基準日財務報告內(nèi)部控制設計和執(zhí)行的有效性進行審計，同時對審計中注意到的非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷進行相關披露。因此，內(nèi)部控制審計報告的披露在合理保證財務信息的真實性和可靠性的同時，也為股權投資者提供了企業(yè)經(jīng)營目標與風險、經(jīng)營的效率與效益以及經(jīng)營的合規(guī)性等方面的增量信息，在市場有效的前提下，應該有助于股權投資者的投資決策，進而起到遏制投機、規(guī)范資本市場的作用。2010年4月26日，我國財政部等五部委了《內(nèi)部控制審計指引》，要求2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司實施該指引，并要求于2012年1月1日起在境內(nèi)上市公司開始實施。我國上市公司的內(nèi)部控制審計報告披露后對資本市場產(chǎn)生了什么影響，引起了關注。本文以2011年至2012年披露的深滬兩市A股上市公司數(shù)據(jù)為樣本，對“內(nèi)部控制審計報告的披露是否引起股權投資者的關注，并引起相應的市場反應？”“披露內(nèi)部控制審計報告是否會顯著地影響股權投資者的理性投資？”這兩個問題進行探討，揭示內(nèi)部控制審計報告與股權投資者決策有用性的關系。

二、文獻綜述

（一）國外文獻 Raghunandan和Rama（1994）通過對1993年財富100強公司的年度報告進行研究，統(tǒng)計出其中有80家披露了內(nèi)部控制報告，雖然沒有對內(nèi)部控制的有效性進行相關評價，但內(nèi)容涉及企業(yè)是否存在內(nèi)部控制系統(tǒng)等信息。Fekrat等（1999）研究了企業(yè)內(nèi)部控制信息披露與投資者決策之間的關系，得出披露內(nèi)部控制的企業(yè)有助于投資者做出相關決策的結論。David M.wills（2000）研究指出，公司披露內(nèi)部控制報告可增加投資者對公司的信任，傳遞公司內(nèi)部控制良好的信號。

（二）國內(nèi)文獻 陳關亭和張少華（2003）運用問卷調(diào)查法，經(jīng)過一系列的調(diào)查分析認為，良好的內(nèi)部控制對于公司來說，有助于保證其經(jīng)營效率與效果及對法律法規(guī)的遵守，應該被監(jiān)管機構和投資者所重視，因此，強制要求企業(yè)聘請注冊會計師對其內(nèi)部控制進行審計并披露內(nèi)部控制審計報告是非常有必要的。張先治、張曉東（2004）從需求方面考察了內(nèi)部控制報告披露的影響因素問題，他們利用了249份被認為是有效的調(diào)查問卷，通過統(tǒng)計分析后，得出：上市公司的內(nèi)部控制信息對于投資者來說是重要且有用的相關信息，因此投資者對其需求很大，并且投資者對內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制需求呈現(xiàn)出層次性。于忠泊等（2009）以2007年上海證券交易所上市的公司為樣本，運用事件研究法研究了自愿進行內(nèi)部控制信息披露的公司的報告有效性，并得出自愿進行上市公司內(nèi)部控制信息披露的公司與未進行內(nèi)部控制信息披露的公司相比，事件期內(nèi)市場反應是不同的。

三、研究設計

（一）研究假設 在市場有效的前提下股權投資者做出的理性投資決策，體現(xiàn)在公司的實際股價趨近于公司的正常股價，所以股票的日超額收益AR波動會更平緩，累計異常收益CAR的均值會更趨近于零。當企業(yè)披露內(nèi)部控制審計報告時，股權投資者獲得了更多的信息來了解和評價企業(yè)的真實經(jīng)營情況，從而其買進或賣出股票的決策就更接近公司的實際經(jīng)營水平，使得企業(yè)股票的實際收益率向正常收益率靠攏，股票的累積異常收益率的均值趨近于零，因此會削弱市場反映的顯著性；相反，未披露內(nèi)部控制審計報告的企業(yè)，與披露了內(nèi)部控制審計報告的企業(yè)相比，股權投資者可利用的信息相對較少，且對企業(yè)披露的其他信息的信任也少了一項保障。因此，與前一種情況相比，股票的實際收益率會更加偏離正常收益率，累計異常收益率的均值顯著異于零，市場反應顯著。

（三）樣本選取和數(shù)據(jù)來源 本文選取2011年和2012年所有A股上市公司4727家為初始樣本，橫向配對組的樣本篩選過程如下：先剔除如下樣本：同一天披露內(nèi)部控制審計報告、公司年報和一季度報的公司以及年報和一季度報披露時間未超過10個交易日的公司；事件日前后的10天內(nèi)，有重大事項發(fā)生的公司； ST、SST和*ST的公司；股價和財務數(shù)據(jù)不全的公司；2011年和2012年新上市的公司；財務報告審計為非標準審計意見的公司；股利分配不同（不滿足都分配股利或都不分配股利）的公司。最后進行配對分析時，還需要將樣本數(shù)據(jù)進行分組，通過對配對組公司相關指標的比較，說明本文要研究的問題。為了考察披露內(nèi)部控制審計報告是否引起股權投資者的關注，形成相應的市場反應，首先進行橫向配對1組的設置，見表（2）。為了驗證H1a和H1b兩個子假設，需要結合每股收益變化率的符號，對上述分組情況進行進一步分組，得到橫向配對2組，見表（3）。在相同的交易所和行業(yè)類型，選取資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負債率、流動性等指標相同或相近的公司作為配對公司，共獲得樣本586家，如表（4）所示。樣本數(shù)據(jù)處理的目的如下：（1）財務報表審計報告的披露也可能會引起一定的市場反應，為了說明事件期內(nèi)的反應是由內(nèi)部控制審計報告的披露而非財務報表審計報告的披露所引起的，需要設置未進行內(nèi)部控制審計而只披露了財務報表審計報告的公司作為對照組。一季度財務報表的披露也會影響投資者決策，因此需將同時披露一季度財務報表和年度財務報表的公司剔除。（2）在選擇公司時，需要剔除那些在事件日前后10天內(nèi)有重大事項發(fā)生的公司，這里的重大事項包括資產(chǎn)并購、重組、更改年報等。之所以選擇事件日前后10天而不是事件日前后5天，是為了更好地消除重要事件對股票異常收益率的影響。（3）在進行配對組公司的選擇時，由于是不同公司間的橫向?qū)Ρ?，因此需要控制交易所類型、行業(yè)、年度、財務報告審計意見類型、公司是否進行分紅、公司的每股收益增長率、資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負債率、流動性等相關因素，這樣可以使配對組的數(shù)據(jù)更具有可比性。

事件研究的配對分析中橫向?qū)Ρ冉M的關于企業(yè)在2011年和2012年是否進行內(nèi)部控制審計、財務報表審計報告披露日期、內(nèi)部控制審計報告披露日期等信息通過查詢上海證券交易所網(wǎng)站和深證證券交易所網(wǎng)站中公布的上市公司公告中獲得。股票的時間窗口內(nèi)的每日收盤價、行業(yè)指數(shù)收益率等指標通過CSMAR數(shù)據(jù)庫獲得。股票的異常收益率與累計異常收益率等指標通過手工計算獲得。

（四）研究方法 本文運用SPSS 13.0軟件和Excel 2007軟件對披露與未披露內(nèi)部控制審計報告配對公司樣本組的日平均異常收益率指標AAR的折線圖進行比較分析，AAR的波動幅度越大，說明市場反應越大；同時對配對公司樣本組的累積異常收益率指標CAR進行單樣本T檢驗和配對樣本T檢驗，通過比較配對公司樣本組在報告披露的短時期內(nèi)其市場反應顯著性的不同，用以驗證披露內(nèi)部控制審計報告是否引起了股權投資者的關注，影響其理性投資。具體檢驗值見表（5）。如果檢驗后的概率在顯著性水平之內(nèi)，則拒絕原假設，認為平均異常收益率和累計異常收益率波動顯著異于0；相反，認為平均異常收益率和累計異常收益率波動不顯著。

四、實證檢驗分析

（一）描述性統(tǒng)計 在統(tǒng)計2011年和2012年披露了內(nèi)部控制審計報告公司的數(shù)量時，樣本為所有A股、A+H股及A+B股上市公司，不考慮公司所處的行業(yè)以及是否屬于ST公司等。2011年和2012年深、滬兩市A股上市公司披露內(nèi)部控制審計報告的情況統(tǒng)計結果見表（6）?？梢钥闯?，2010年《內(nèi)部控制審計指引》實施后，我國A股上市公司披露了內(nèi)部控制審計報告的公司數(shù)量逐漸增多，比例在逐年上升，到2012年總體披露比例已達到44.17%。這說明，披露內(nèi)部控制審計報告越來越得到上市公司的普遍認可，披露內(nèi)部控制審計報告也是未來的發(fā)展趨勢。從近兩年的披露比例來看，本文研究樣本具有一定的代表意義。

（二）C組和Y組檢驗結果及分析 查看事件期窗口內(nèi)C組和Y組的日異常收益率（ARR）的波動情況，結果見圖（1）?？梢钥闯?，未披露內(nèi)部控制審計報告的企業(yè)與披露了內(nèi)部控制報告的企業(yè)相比，其平均日異常收益率顯著波動的時間更長，幅度更大。具體而言，在年度財務報告披露的前兩天到披露后的兩天，AAR有明顯的波動；而披露了內(nèi)部控制報告的企業(yè)，在報告披露的前一天到披露后的兩天，AAR有顯著的變化，同時披露后比披露前AAR的波動更平緩。這樣的結果在一定程度上可以說明，在內(nèi)部控制審計報告的披露的短時間窗內(nèi)，會引起股權投資者關注，影響其做出適當?shù)南嚓P決策，從而使得AAR波動更平緩，削弱了市場反應的顯著性。

（三）細分的C組與Y組檢驗 為了進一步驗證H1a和H1b的假設，在區(qū)分ΔEPS的符號后，事件期窗口內(nèi)+C組、+Y組、-C組和-Y組的日平均異常收益率AAR的波動情況結果見圖（2）和圖（3），對累計異常收益率CAR進行單樣本T檢驗，具體檢驗結果見表（8）和表（9）。從上面的折線圖及T檢驗表可以看出：在事件期（-5，5）時間窗內(nèi)，+C組與+Y組的CAR均值均為正，但+C組在10%水平下顯著，而+Y組的在1%水平下顯著，這可能是由于內(nèi)部控制審計報告的披露使得股權投資者更加了解企業(yè)的真實情況，從而做出了適當?shù)耐顿Y決策，削弱了股票的異常收益，因此CAR的均值趨近于零，市場反應的顯著性減弱。這也很好地驗證了前面提出的假設H1a。披露內(nèi)部控制審計報告的-C組與未披露的-Y組相比，考察期內(nèi) CAR均值均不顯著異于0，但CAR的值在多個時間窗內(nèi)為負。這一部分驗證了前面的假設1b。

結合圖（2）和表（8），可以看出，當每股收益變化率為正時，CAR具有正反應，且未披露內(nèi)部控制審計報告的公司CAR反應更顯著。驗證了假設1a的結論。結合圖（3）和表（9），可以看出，當每股收益以變化率為負時，CAR具有負反應，且未披露內(nèi)部控制審計報告的公司其CAR反應相對更顯著。驗證了H1b的結論。表（10）為CAAR的配對檢驗結果，其反映的是CAAR每一時間段的變動趨勢，三組的均值在1%的水平下顯著異于0。對假設1、假設1a和假設1b提出的內(nèi)容均起到了進一步的驗證作用。配對T檢驗的結果進一步驗證了披露組與為披露組的市場反應是具有顯著的差異的。

五、結論

事件研究進行配對分析時本文得出未披露內(nèi)部控制審計報告的公司具有更顯著的市場反應，即CAR的均值顯著異于零這一實證結果，在區(qū)分了每股收益增長率的符號后，股票的累計異常收益率符號與每股收益增長率符號相同，并且仍然是未披露內(nèi)部控制審計報告的企業(yè)比披露了內(nèi)部控制審計報告的企業(yè)市場反應更顯著。研究結果在一定程度上驗證了企業(yè)內(nèi)部控制審計報告的披露引起了股權投資者的關注并顯著影響著股權投資者的決策，使其投資更加趨于理性，具有決策有用性。本文可能的研究貢獻在于：配對分析中的樣本數(shù)據(jù)更具有可比性；運用多個不同時間窗內(nèi)的CAR作為被解釋變量，便于從一個動態(tài)的過程更詳細的考察相關問題。同時本文還存在如下不足：選擇的樣本數(shù)據(jù)時間較短，因此以后可適當延長考察時間；僅將是否披露內(nèi)部控制審計報告作為自變量，以后可增加關注內(nèi)控審計報告意見類型及報告的內(nèi)容等。

參考文獻：

[1]陳關亭、張少華：《論上市公司內(nèi)部控制的披露及其審核》，《審計研究》2003年第6期。

[2]張先治、張曉東：《基于投資者需求的上市公司內(nèi)部控制實證分析》，《會計研究》2004年第12期。

[3]趙宇龍：《會計盈余披露的信息含量—來自上海股市的經(jīng)驗證據(jù)》，《經(jīng)濟研究》1998年第7期。

[4]Raghunandan and D.V.Rama.Management reports after COSO.Intermal Auditor.1994.

第7篇：財務報告與審計報告范文

關鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部控制審計 財務報表審計 整合審計 應用重點 關聯(lián)性

醫(yī)院內(nèi)部控制審計與財務報表審計在實務方面是存在關聯(lián)性的，二者共同形成整合審計?？梢哉f審計工作從指引、計劃再到完成都需要立足于整合審計，因為整合審計可以提高醫(yī)院內(nèi)部財務管理效率，它已經(jīng)成為國際上各個行業(yè)領域所普遍采用的管理手段。

一、基于整合審計的內(nèi)部控制審計與財務報表審計內(nèi)部控制側重點劃分

內(nèi)部控制是醫(yī)院重要的管理活動，它希望試圖解決三方面問題，它們分別為財務報告與相關信息的可靠性、資產(chǎn)的安全完整和審計工作對法律法規(guī)的有效遵循。優(yōu)秀的內(nèi)部控制能夠提高醫(yī)院經(jīng)營效率，也能促進醫(yī)院未來長期發(fā)展戰(zhàn)略的快速形成。

具體到內(nèi)部審計工作，它就要求醫(yī)院實施控制設計財務運行的有效性，并交由注冊會計師來實現(xiàn)對單位內(nèi)部的控制審計工作。如果醫(yī)院內(nèi)部存在非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷，注冊會計師會通過增加“非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”來實現(xiàn)審計披露，基于財務報告內(nèi)部控制來合理確保醫(yī)院財務報告及相關真實信息被應用于整合審計的控制過程當中。再者，內(nèi)部控制也能確保醫(yī)院資產(chǎn)實現(xiàn)可靠性控制目標。

再看財務報表審計，它基于以下兩種狀況才會強制要求實施內(nèi)部控制測試，第一是在評估認定層次出現(xiàn)重大錯報風險時，此時預期控制運行有效，醫(yī)院可以確定實質(zhì)性內(nèi)部控制程序性質(zhì)，也能夠通過驗證注冊會計師擬信賴度控制的有效性；第二就是實施性程序無法為整合審計提供認定層次適當且充分的審計證據(jù)，也不能滿足信息使用者的業(yè)務需求。所以說，要基于整合審計來有效劃分內(nèi)部控制審計與財務報表審計的內(nèi)部控制側重點，盡量防范和降低內(nèi)部控制實質(zhì)性測試所存在的現(xiàn)實風險。

二、采取正確的整合審計方法

根據(jù)我國審計指引第十條規(guī)定，醫(yī)院在進行內(nèi)部控制審計工作時必須采取自上而下的實施方法，它主要針對注會識別風險、選擇擬測試控制等基本思路展開。之所以采用該種方法主要是因為它能夠起始于財務報表審計層次，充分了解財務報告內(nèi)部控制可能存在的諸多風險，鼓勵醫(yī)院注冊會計師將關注重點集中于財務控制層面上，并將財務工作自然過渡到大賬戶、列報等相關財務報表的審計認定層面上。具體來說，要采取正確的整合審計方法來促進醫(yī)院財務報表審計工作應該做到以下3點。

一是要了解與醫(yī)院財務報告所相關的內(nèi)外部風險，能夠清晰識別出財務報告內(nèi)部控制所必須的醫(yī)院層面內(nèi)部控制內(nèi)容。另外，要對醫(yī)院層面內(nèi)部控制評價結果進行性質(zhì)、時間安排以及范圍的有效界定，看其是否會影響到注冊會計師的內(nèi)部控制測試環(huán)節(jié)。注冊會計師也要考慮在早期業(yè)務執(zhí)行階段來對醫(yī)院內(nèi)部控制實現(xiàn)中肯評價。

二是要做到對重要賬戶、列報的有效識別和認定，判斷賬戶列報中可能存在的固有風險，并考慮整合審計對醫(yī)院內(nèi)部財務的控制影響。

三是要合理選擇擬測試控制，要對醫(yī)院所形成的審計結論進行內(nèi)部控制影響測試。而選擇項測試項目標準則取決于該測試單獨或合并后是否能滿足醫(yī)院對相關認定錯報風險的應對對策。

三、正確認知內(nèi)部控制審計報告與財務報表審計報告的相互關系

根據(jù)醫(yī)院整合審計的基本要求，醫(yī)院內(nèi)要同時進行內(nèi)部控制審計報告與財務報表審計報告的審計意見發(fā)表，并正確認知兩種審計報告所存在的微妙關系。這種做法能夠促進醫(yī)院更好理解有關財務信息處理與規(guī)劃，確保醫(yī)院方面做出正確決策。

對醫(yī)院而言，財務報表就是其財務信息的最終要載體，它體現(xiàn)了醫(yī)院的實際財務狀況、經(jīng)營成果以及先進流量，所以注冊會計師在進行醫(yī)院財務報告內(nèi)部控制與整合審計時一定會發(fā)表無保留意見，為醫(yī)院避免重大錯報發(fā)生可能性。當注冊會計師對醫(yī)院財務報表發(fā)表過程中提出無保留意見時，就說明醫(yī)院的財務報表是不存在重大錯誤的，此時其內(nèi)部在整合審計方面會出現(xiàn)兩種狀況：第一，其整合審計規(guī)劃下的財務報告內(nèi)部控制正在有效運行，可以即時防范并糾正重大錯報問題；第二，財務報表出現(xiàn)重大錯報，或重大錯報已被校正。此時可以證明醫(yī)院財務報告內(nèi)部控制是存在重大缺陷的，醫(yī)院在整合審計工作當中要對財務報告內(nèi)部控制發(fā)表非無保留意見，避免內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合時出現(xiàn)更大的錯報風險。

四、結束語

伴隨單位雙審時代的到來，整合審計也已經(jīng)被成功引入，它對審計單位、注冊會計師都產(chǎn)生了極大影響。從醫(yī)院方面工作實踐進程中也可以看出，整合審計是能夠為它降低成本，提高審計效率的，但如何從實務操作層面來妥善處理醫(yī)院財務成本、效率與效果之間的關系，還將是未來醫(yī)院內(nèi)部控制審計所必須深入研究的課題。

參考文獻：

[1]王萍.論內(nèi)部控制審計與財務報表審計的整合[J].商業(yè)會計，2013，（12）：37-38

[2]鄭寬晨.內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合的探討[J].現(xiàn)代商業(yè)，2015，（3）：208-209

[3]李森莉.探討內(nèi)部控制審計對財務報表審計的影響[J].卷宗，2014，（11）：232-232

第8篇：財務報告與審計報告范文

關鍵詞：審計質(zhì)量 審計主體 審計客體

中圖分類號:F239 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914（2012）07-053-02

中期財務報告審計質(zhì)量是注冊會計師審計水平和審計委托人滿意程度的綜合體現(xiàn)，與中期財務報告審計相關的各種因素都會直接或間接地在不同程度上影響到中期財務報告的審計質(zhì)量，對于中期財務報告審計質(zhì)量影響因素的研究可以從審計市場、審計主體和審計客體幾個角度加以分析。

一、審計市場因素

對于中期財務報告的審計質(zhì)量來自審計市場的影響因素主要有是審計市場的供求關系。審計市場的供求關系是影響中期財務報告審計質(zhì)量的因素之一，我國自20世紀90年代初就開始了注冊會計師資格的考試制度，會計師事務所數(shù)量超過6000家，證券資格的會計師事務所過百家。與之相對應，滬深兩市上市公司的總數(shù)為1500余家，需要進行中期財務報告審計的公司每年不足200家，會計師事務所和上市公司共同構成了審計市場的供求雙方。

從審計需求來看，我國審計市場仍舊缺乏對高質(zhì)量審計的自愿需求。分析其中的原因我們可以發(fā)現(xiàn)，中期財務報告審計服務的主要對象是資本市場，理論上中期財務報告審計信息的需求者主要應為公司的股東和債權人。從股東方面來看：特殊的發(fā)展背景使得上市公司的國有股股東缺位較為普遍，國有股股東難以切實履行股東權利；小股東的投資大多出于投機動機，這種動機使得大多數(shù)小股東無法形成強烈的中期財務報告審計信息需求；而控制性股東實際上控制了董事會，掌握著包括財務信息在內(nèi)的公司信息，因而對中期財務報告的審計質(zhì)量沒有太高的要求。從債權人角度來看：上市公司的債權人應該對財務報告的審計質(zhì)量有一定的需求，但由于特定的發(fā)展背景，使得大部分由國有企業(yè)改制而來的上市公司的主要債權人為國有銀行，國有銀行的粗放式經(jīng)營的特點使得其難以對債務人財務報告的審計質(zhì)量提出較高的要求。正是由于股東和債權人兩方面的原因，造成了中期財務報告審計市場上對高質(zhì)量審計信息需求不足的情況，而這種有效需求不足的情況必然會對中期財務報告審計質(zhì)量的提高產(chǎn)生負面影響。

從審計供給來看，就中期財務報告審計而言，由于在我國中期財務報告審計不是全面審計，需要進行中期財務報告審計的上市公司數(shù)量有限，而具備了證券資格的會計師事務所數(shù)量相對較多，這種審計服務供給多于需求的中期財務報告審計市場，決定了上市公司在審計意見的交易中居于主導地位，注冊會計師為了占有市場，可能會表現(xiàn)出迎合審計市場低質(zhì)量審計需求的特征。目前，在我國注冊會計師沒有揭示客戶的各種違規(guī)行為、出具低質(zhì)量的審計報告通常沒有法律風險，實際上，由于一個或兩個注冊會計師出具的低質(zhì)量審計報告引發(fā)會計師事務所被查處，該事務所的其余合伙人的利益幾乎不受影響，他們可以帶著客戶另換一家事務所，這意味著注冊會計師行業(yè)的退出成本幾乎為零。由于審計市場的激烈競爭，以及法律責任的缺失，使得注冊會計師在客戶壓力下，提供低質(zhì)量審計報告的動機較高，這種情況必然會對中期財務報告審計質(zhì)量產(chǎn)生消極影響。

二、審計主體因素

中期財務報告的審計主體是指對中期財務報告實施審計的注冊會計師和事務所，中期財務報告審計質(zhì)量來自審計主體的影響因素主要包括注冊會計師的獨立性、執(zhí)業(yè)能力。

注冊會計師的獨立性是影響中期財務報告審計質(zhì)量的決定性因素。注冊會計師審計的獨立性是指：注冊會計師不屈服于客戶及其他外在的壓力，自主地根據(jù)自己的專業(yè)判斷來形成并報告審計意見。獨立性是注冊會計師審計的本質(zhì)特征和根本要求，注冊會計師只有在審計過程中真正做到獨立于相關利益各方并公正客觀地發(fā)表意見，才能保證審計信息的社會可靠性。在中期財務報告審計過程中，由于注冊會計師是由進行中期財務報告審計公司的管理層聘用的，注冊會計師的審計委托人和被審計客戶為同一對象，被審計對象掌握了經(jīng)濟命脈的注冊會計師在中期財務報告審計過程中如何能夠不屈服于管理者的壓力，自主地報告中期財務報告審計中發(fā)現(xiàn)的問題值得思考。

注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力是指注冊會計師在中期財務報告審計過程中全面審核企業(yè)的中期財務狀況并在審計報告中如實反映的能力。注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力是注冊會計師執(zhí)業(yè)能力的根本所在，也是影響中期財務報告審計質(zhì)量的重要因素。業(yè)務能力是指注冊會計師以較高的專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗來勝任審計工作的能力，一個合格的注冊會計師必須要擁有廣博的知識和熟練的業(yè)務技能即必須擁有較高的業(yè)務能力。注冊會計師應首先具備一個優(yōu)秀會計師的業(yè)務素質(zhì)，深諳公司財務會計的每種業(yè)務處理，才能對上市公司中期財務報告進行高水平的審計，對審計委托人提供高質(zhì)量的審計服務。

三、審計客體因素

審計客戶對中期財務報告審計質(zhì)量的影響主要來自于被審計公司的股權結構和公司治理結構。

公司的股權結構會通過影響股東和經(jīng)營者的行為而對中期財務報告的審計質(zhì)量產(chǎn)生影響。如果股權高度分散，眾多分散的股東要監(jiān)控公司經(jīng)營者，勢必要付出高昂的監(jiān)督成本，這使得一般股東沒有直接監(jiān)督公司經(jīng)營者的積極性，更多的是關注股東收益率，股東的直接監(jiān)控不足和追求短期利益，促使經(jīng)營者把主要力量集中于短期利潤上，這使得管理者沒有對高質(zhì)量審計服務的自愿需求。而如果股權過度集中，控股股東不需要通過上市公司向外的財務信息來了解公司的經(jīng)營狀況，對財務報表的可靠程度也就沒有動力去監(jiān)督，甚至會出現(xiàn)有損其他利益相關者利益的行為，這種治理結構下公司控股股東也沒有對高質(zhì)量審計服務的需求。在我國，規(guī)模較大的上市公司大多數(shù)是由國有企業(yè)改制而來，其股份比例較多的是國有股、法人股。中央政府或地方政府的國資部門作為國有股的股東代表，由于其所有權虛位，往往無法合理地行使股東權利，所以其對上市公司的財務報告的關注較少，對中期財務報告審計質(zhì)量的需求也較小，對上市公司獨立審計質(zhì)量的影響可能相對較弱。而法人股股東可以根據(jù)相關規(guī)定派代表進入上市公司的董事會或監(jiān)事會，并對上市公司的重大決策有所影響，如對高級管理人員的選擇、鼓勵政策的確定等。同時，他們很容易獲得公司的內(nèi)部信息，可以隨時要求召開緊急股東大會就公司的決策向公司的管理人員詢問。因此，法人股股東沒有必要通過公司向外的財務信息來了解公司的經(jīng)營狀況，對所公布的財務信息的可靠程度沒有動力去監(jiān)督，所以很難有需求高質(zhì)量中期財務報告的動力。而上市公司大股東持有的流通股比例越多，其對上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營控制權就越強，對上市公司進行盈余管理的要求就越高，可以說國有股一股獨大的股權結構為大股東通過不正當?shù)呢攧招袨榍址感」蓶|的利益提供了便利，他們可能會采取造假手段提供虛假會計信息。由于控股股東本身缺乏對審計的自愿需求，所以很可能通過非常手段來影響中期財務報告的審計質(zhì)量。在中期財務報告審計過程中，對審計質(zhì)量有強烈需求的主要是持有流通股的廣大股東，但由于條件所限中小股東往往無法直接影響中期財務報告的審計質(zhì)量。在我國，個人股占整個上市公司的總股本的比例還不到30%，每一個股東的股權一般都不會超過0.5%，與國有股和法人股的20%~30%的比例相差太遠，基本上沒有個人成為董事會或監(jiān)事會的成員。因此，個人股股東沒有能力去監(jiān)督上市公司的行為，也無法對中期財務報告審計質(zhì)量產(chǎn)生正面影響。

審計客戶公司的治理結構將決定公司的財務信息監(jiān)督機制，不同的公司治理結構會對中期財務報告審計質(zhì)量產(chǎn)生不同程度的影響。如果公司的董事長和總經(jīng)理由兩人分別擔任，二者之間形成委托關系，后者要向前者提供財務信息來表征自己的完成職責和業(yè)績，而前者必然要審查財務信息的真實性和客觀性。作為治理結構中另一重要內(nèi)容是獨立董事在公司中的人數(shù)和比重，若獨立董事在公司中的人數(shù)越多，所占比重越大，就越能行使對公司重要業(yè)務、關聯(lián)交易的監(jiān)督權，必然能降低公司盈余管理程度，減少粉飾報表行為。在我國一人同時擔任公司董事長和總經(jīng)理的情況并不鮮見，這種情況造成內(nèi)部人控制公司的狀態(tài)，管理者沒有來自所有者的直接監(jiān)督，可以比較方便的進行會計盈余的操縱，管理者不需要甚至排斥高質(zhì)量的審計服務。此外國有股為第一大股東的上市公司的管理層大多是上級部門指派的，上市公司無法在市場上自主選擇自己所需要的管理者，真正的經(jīng)理人市場供求機制無法建立，潛在的競爭者對現(xiàn)任經(jīng)理人員幾乎沒有什么威脅，管理人員也就無從談起通過高質(zhì)量的審計意見向經(jīng)理人市場傳遞信號,提高其市場價值。同時，上市公司的高級管理人員一部分就是法人股股東在上市公司的代表，幾乎不存在傳遞信號的動機，管理者即使出現(xiàn)經(jīng)營失誤，也不會受到嚴厲的懲罰，結果往往異地做官。這種治理結構使經(jīng)營者缺乏制約，其弄虛造假的成本大大低于所獲得的利益，因此他們對高質(zhì)量的審計缺乏自愿需求，自然很難對中期財務報告審計質(zhì)量的良性發(fā)展產(chǎn)生正面影響。

參考文獻：

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5.房巧玲.注冊會計師審計審計質(zhì)量衡量標準:回顧與評價.當代財經(jīng),2004（3）

第9篇：財務報告與審計報告范文

【關鍵詞】企業(yè) 財務報告 審計

一、了解企業(yè)虛假財務報告特點確定審計重點

企業(yè)的虛假財務報告是以假文件、假評估資料、假合同、假單據(jù)，作為其造假的原始根據(jù)，企業(yè)造假最終要在財務報告中反映出來。在了解虛假財務報告特點的基礎上，抓住財務報告可能出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，以確定審計重點。下面就營業(yè)收入、資產(chǎn)項目的審計重點進行簡要分析。

第一，審查有無多列營業(yè)收入，虛增經(jīng)營成果。產(chǎn)品銷售收入，目前仍是考核企業(yè)的一項重要指標，企業(yè)因受經(jīng)濟利益的驅(qū)動，在企業(yè)財務信息披露時，可能會硬性擴大銷售額，以虛增經(jīng)營成果。

第二，審計有無利用資產(chǎn)項目，隱報企業(yè)財產(chǎn)損失。企業(yè)的財產(chǎn)損失包括固定資產(chǎn)損失和存貨損失。固定資產(chǎn)損失除自然磨損以外，還包括維修保養(yǎng)不及時而造成的提前毀損和報廢。存貨損失是由于管理的不善以及長期積壓等原因，而造成的損失。

二、執(zhí)行虛假財務報告的審計程序發(fā)現(xiàn)財務報告的舞弊

為了能夠在接觸財務報告的時候選擇正確的審計方法、做出正確的審計判斷，審計人員有必要在審計工程中高度關注可能導致企業(yè)虛假財務報告的有關信息。下面以云南綠大地生物科技股份有限公司為例，進行簡要說明。

（一）深入了解企業(yè)及行業(yè)的背景資料

企業(yè)的經(jīng)營狀況不佳，是舞弊的主要原因之一。評估企業(yè)的經(jīng)營狀況，有賴于審計人員對企業(yè)及其行業(yè)兩方面的了解。以下與行業(yè)有關的問題將會增加虛假財務報告的可能性。

（1）企業(yè)的背景資料。云南綠大地生物科技股份有限公司成立于2001年3月，其主營業(yè)務是綠化苗木種植及銷售、綠化工程設計及施工。2006年11月，綠大地第一次闖關深圳證券交易所中小企業(yè)板以失敗告終。2007年12月綠大地終于通過了中國證券監(jiān)督管理委員會的核準，在深圳證券交易所中小企業(yè)板上市。2011年3月17日，綠大地發(fā)表公告稱其董事長何學葵因涉嫌欺詐發(fā)行股票罪被逮捕。

（2）行業(yè)的背景資料。據(jù)云南省有關資料顯示，2010年2月至今年2月上旬，云南省平均降水量31.94毫米，比以往同期偏少逾五成，比歷年同期偏少12.1%，且降水時空分布不均，地域差異十分明顯。截至目前，造成種植業(yè)直接經(jīng)濟損失超過6億元。

（二）密切關注企業(yè)虛假財務報告的預警信號

在通常情況下，如果財務報告存在舞弊，往往會出現(xiàn)一些征兆。比如：資金短缺已經(jīng)影響營運周轉；主要客戶經(jīng)濟困難，造成壞賬可能性加大；迫切需要有力的盈余以維持股價。

下面是云南綠大地虛假財務報告的預警信息：

（1）頻繁變更業(yè)績。2009年10月—2010年4月，云南綠大地披露的財務報告由之前的凈利潤預計增加過億，變更為最后的巨額虧損過億元。2009年10月，綠大地2009年財務報告，預計凈利潤同比增長20%—50%。2010年1月，將2009年凈利潤增幅修正為較上一年下降30%以內(nèi)。2010年4月30日最終2009年年度報告，披露凈利潤-15123萬元。經(jīng)過多次變更后，綠大地2009年的凈利潤由最初的盈利1.04億元變?yōu)樽罱K的虧損1.5億元。

（2）高管變動頻繁。云南綠大地生物科技股份有限公司的董事會成員由2007年的何學葵、趙權、胡虹蔣凱西等人更換為如今的鄭亞光、胡虹、岳健、等人；監(jiān)事會成員由2007年的高中林、石廷富等人更換為張健、王曉東等人。企業(yè)上市以來四任總經(jīng)理、三任財務總監(jiān)，董事會秘書更是變更四次，再加之其董事會、監(jiān)事會的頻繁變更，為公司發(fā)展帶來了不穩(wěn)定信號。

（三）虛假財務報告審計中存在的問題

（1）審計單位獨立性不強。由于執(zhí)業(yè)競爭更加激烈，無序競爭加劇。有些事務所為了自身的生存和發(fā)展，在激烈的市場競爭中，采取一些不正當?shù)氖侄握袛垬I(yè)務，比如惡意壓價、給回扣、付傭金等辦法。更有甚者，有的事務所為了不放走業(yè)務，竟有意遷就委托單位的不合理要求，出具虛假不良的審計報告。

（2）審計程序欠規(guī)范。面對激烈的市場競爭，審計單位為了爭取客戶以及為了在低廉的收費中保持利潤空間并在規(guī)定的時間內(nèi)完成審計工作，審計人員往往減少或者省略重要的審計程序，弱化謹慎性這一最基本的職業(yè)操守原則。

三、對虛假財務報告的審計提出建議，以提高虛假財務報告審計的效率及效果

（一）加強中介機構審計的獨立性

在現(xiàn)行的財務報告審計的委托關系中，理論上是公司股東來委托注冊會計師進行審計，而實際上是公司的管理層在控制著注冊會計師的選擇。管理層占明顯的優(yōu)勢，這成為審計人員保持審計獨立性的最大障礙，從而影響了注冊會計師獨立客觀地發(fā)表意見。因此，我們可以讓企業(yè)不再直接聘請會計師事務所對其財務報表進行審計，而是向保險公司投保財務報表的保險，保險公司從而根據(jù)風險評估的結果來決定承擔保險的金額和保險費率，并由保險公司來聘請會計師事務所對企業(yè)的財務報告進行審計并對其付費，因財務報表的不實陳述而造成的損失，應由保險公司負責對財務報告信息使用者進行賠償。這樣可以保證會計信息的質(zhì)量和審計報告的質(zhì)量，從制度安排上來解決注冊會計師獨立性受損的問題。

（二）審計人員要具有專業(yè)的審計判斷

審計判斷是指審計人員根據(jù)專業(yè)標準對有關審計事項作出的專業(yè)認定的過程和結果。它是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中根據(jù)執(zhí)業(yè)標準與自身的經(jīng)驗對被審計事項進行鑒定、分析，來確定其是否具備某種審計特性的過程。專業(yè)判斷能力的強弱是一個注冊會計師基本素質(zhì)的體現(xiàn)，是注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中所需要的專業(yè)知識、職業(yè)敏感性和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的綜合反映。因此，在審計過程中需要通過專業(yè)判斷，來確定審查范圍的深度和廣度，以便有充分的依據(jù)去發(fā)表具有可信度的審計報告。

參考文獻：