財務(wù)制度管理辦法精選(九篇)

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第1篇：財務(wù)制度管理辦法范文

【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院財務(wù)制度； 變化； 動因分析

自2012年1月1日起，新《醫(yī)院財務(wù)制度》在全國執(zhí)行?；谛屡f《醫(yī)院財務(wù)制度》的比較，筆者認(rèn)為新《醫(yī)院財務(wù)制度》有五大變化，即醫(yī)院財務(wù)目標(biāo)的轉(zhuǎn)向、強(qiáng)化醫(yī)院預(yù)算管理、突出醫(yī)院成本管理、修改固定資產(chǎn)管理辦法和加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督等。為便于新《醫(yī)院財務(wù)制度》的貫徹執(zhí)行，本文對上述重大變化進(jìn)行動因分析。

一、醫(yī)院財務(wù)目標(biāo)的轉(zhuǎn)向及其動因分析

（一）醫(yī)院財務(wù)目標(biāo)的轉(zhuǎn)向

財務(wù)目標(biāo)是在一定環(huán)境和條件下，通過組織財務(wù)活動和處理財務(wù)關(guān)系所要達(dá)到的預(yù)期結(jié)果，它決定財務(wù)管理的基本方向。所以，醫(yī)院財務(wù)目標(biāo)是醫(yī)院財務(wù)管理工作的定向指示儀、出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，是評價醫(yī)院財務(wù)活動是否合理以及財務(wù)關(guān)系是否和諧的基本標(biāo)準(zhǔn)。舊《醫(yī)院財務(wù)制度》中有關(guān)財務(wù)目標(biāo)的表述是：“醫(yī)院是承擔(dān)一定福利職能的社會公益事業(yè)單位，不以營利為目的……在以社會效益為主的原則下講求經(jīng)濟(jì)效益”。新《醫(yī)院財務(wù)制度》中有關(guān)財務(wù)目標(biāo)的表述是：“醫(yī)院是公益性事業(yè)單位，不以營利為目的……正確處理社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系……保持醫(yī)院的公益性”?？梢?，雖然新舊《醫(yī)院財務(wù)制度》都把醫(yī)院定位于社會公益事業(yè)單位，不以營利為目的，但是舊《醫(yī)院財務(wù)制度》還要求醫(yī)院承擔(dān)一定的福利職能，即舊制度下的醫(yī)院服務(wù)應(yīng)當(dāng)不惜付出一定的代價。其次，雖然新舊《醫(yī)院財務(wù)制度》都提到了社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的問題，但是，舊《醫(yī)院財務(wù)制度》以社會效益為主，強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益服從于社會效益；而新《醫(yī)院財務(wù)制度》將社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系并列起來，不再強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益對社會效益的從屬關(guān)系。再者，綜觀新舊《醫(yī)院財務(wù)制度》和新舊《醫(yī)院會計制度》的總體變化，在核算原則（由收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制）、科目設(shè)置、核算方法、財務(wù)報告體系以及管理要求等方面，越來越類同于《企業(yè)財務(wù)制度》和《企業(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)定。因此，筆者認(rèn)為醫(yī)院的財務(wù)目標(biāo)發(fā)生了轉(zhuǎn)向，即由社會效益第一、經(jīng)濟(jì)效益第二轉(zhuǎn)向了社會效益與經(jīng)濟(jì)效益并重。

（二）醫(yī)院財務(wù)目標(biāo)轉(zhuǎn)向的動因分析

新《醫(yī)院財務(wù)制度》關(guān)于財務(wù)目標(biāo)的轉(zhuǎn)向，總體上來講是市場經(jīng)濟(jì)條件下適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要，為新醫(yī)改服務(wù)。具體而言，動因包括：

1.適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境變化的客觀要求

改革開放以來，我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及新醫(yī)療體制改革的不斷深化，使得醫(yī)院面臨的外部經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境和內(nèi)部管理環(huán)境等發(fā)生了重大變化，醫(yī)院的市場化程度越來越高，經(jīng)營性也越來越強(qiáng)，醫(yī)院的雙重性質(zhì)表現(xiàn)得越來越突出。一方面，醫(yī)院提供的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)具有公共產(chǎn)品的屬性，對于提高整體國民體質(zhì)具有不可替代的作用，我國的社會主義性質(zhì)決定其必須保持社會公益性；另一方面，醫(yī)院提供的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)又帶有私人產(chǎn)品的屬性，可以有差別地滿足個體消費(fèi)的需要，不應(yīng)該也不能搞大鍋飯式的絕對平均主義。所以，在醫(yī)院統(tǒng)收統(tǒng)支的財務(wù)管理體制發(fā)生根本性變化之后，醫(yī)院就要遵循市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律，將醫(yī)院的生存和可持續(xù)發(fā)展作為確定醫(yī)院財務(wù)目標(biāo)的首要考慮問題，既講求社會效益，又講求經(jīng)濟(jì)效益，不偏廢任何一方。

2.更好地實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置

醫(yī)院是公共服務(wù)機(jī)構(gòu)，但同時又是相對獨(dú)立的醫(yī)療經(jīng)營實(shí)體，必須合理使用醫(yī)療衛(wèi)生資源，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行經(jīng)營管理。作為醫(yī)院管理者通過財務(wù)目標(biāo)的細(xì)化，可以在有限的資源條件下規(guī)劃怎樣進(jìn)行組織運(yùn)作，將有限的資源投入到為社會提供更多的、更有效的服務(wù)項(xiàng)目上去，最大限度地滿足社會對醫(yī)療產(chǎn)品的需求；可以預(yù)測為社會服務(wù)的最大限度是多少，探討以最低的運(yùn)作成本，獲取醫(yī)院最大的生存和發(fā)展空間；可以對醫(yī)院的要素資源組合進(jìn)行評價，在若干的可行方案中擇優(yōu)，以獲取最大的產(chǎn)出和做出最大的貢獻(xiàn)。所以，財務(wù)目標(biāo)轉(zhuǎn)向有利于更好地實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。

3.滿足市場競爭的需要

市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，投資主體的多元化，同樣體現(xiàn)在醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)中。隨著醫(yī)療市場的開放，醫(yī)院已經(jīng)突破了單一的公有制，多種所有制性質(zhì)醫(yī)院的崛起，既加快了我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，同時也造成醫(yī)療行業(yè)的競爭日趨激烈。明確醫(yī)院財務(wù)目標(biāo)中必須講求經(jīng)濟(jì)效益，就是要醫(yī)院加強(qiáng)成本管理，節(jié)約費(fèi)用開支，在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量以及不斷提升人民群眾信賴度和滿意度的前提下，以價格比較優(yōu)勢擴(kuò)大市場的占有份額，使得醫(yī)院能夠在激烈的市場競爭中持續(xù)、穩(wěn)定地發(fā)展壯大起來。

4.減少專業(yè)人才的流失

市場經(jīng)濟(jì)條件下，專業(yè)人才的競爭是醫(yī)院之間競爭的主要內(nèi)容之一。要培養(yǎng)人才，或要引進(jìn)、留住人才，僅有空洞的說教是不夠的，應(yīng)當(dāng)以人為本，基于人的需要，從行為科學(xué)上探尋激勵的最有效手段。現(xiàn)階段對于大多數(shù)人而言，薪酬、福利待遇仍然是不可或缺的重要手段，一些私人診所、民營醫(yī)院出高薪就能挖公立醫(yī)院墻腳的事實(shí)說明，醫(yī)院必須重視內(nèi)部員工的合理分配問題，必須優(yōu)待學(xué)術(shù)帶頭人和業(yè)務(wù)骨干，必須努力提高員工的滿意度。很顯然，要做好這些，醫(yī)院就必須要有經(jīng)濟(jì)做后盾，就必須講求經(jīng)濟(jì)效益，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)實(shí)力。所以，財務(wù)目標(biāo)轉(zhuǎn)向重視經(jīng)濟(jì)效益，是市場公平競爭的需要，是醫(yī)院減少專業(yè)人才流失的需要。

二、強(qiáng)化醫(yī)院預(yù)算管理及其動因分析

（一）強(qiáng)化醫(yī)院預(yù)算管理

預(yù)算是指醫(yī)院按照國家有關(guān)規(guī)定，根據(jù)事業(yè)發(fā)展計劃和目標(biāo)編制的年度財務(wù)收支計劃。舊《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定，“國家對醫(yī)院實(shí)行‘核定收支、定額或定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用’的預(yù)算管理辦法”；新《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定，“國家對醫(yī)院實(shí)行‘核定收支、定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用’的預(yù)算管理辦法。有條件的醫(yī)院可以開展‘核定收支、以收抵支、超收上繳、差額補(bǔ)助、獎懲分明’等多種管理辦法的試點(diǎn)。醫(yī)院要實(shí)行全面預(yù)算管理，建立健全預(yù)算管理制度，包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等制度?！笨梢?，新《醫(yī)院財務(wù)制度》不僅細(xì)化和完善了預(yù)算管理辦法，而且明確提出建立健全預(yù)算管理制度，嚴(yán)格了預(yù)算管理權(quán)限，嚴(yán)肅了預(yù)算管理紀(jì)律，提高了預(yù)算管理的要求。

（二）強(qiáng)化醫(yī)院預(yù)算管理的動因分析

1.增強(qiáng)預(yù)算管理意識

舊《醫(yī)院財務(wù)制度》執(zhí)行以來，醫(yī)院對預(yù)算管理工作普遍重視不足，部分醫(yī)院預(yù)算管理名存實(shí)亡或名不副實(shí)。具體表現(xiàn)：一是預(yù)算是醫(yī)院的數(shù)字游戲，多為應(yīng)付差事，草草了事，其編制不能配合醫(yī)院的戰(zhàn)略規(guī)劃，執(zhí)行的隨意性很大；二是預(yù)算參與的人員少，在制定過程中甚至沒有業(yè)務(wù)科室人員參加，導(dǎo)致基層科室收支計劃與預(yù)算沒有直接關(guān)聯(lián)，實(shí)際工作更是無法根據(jù)預(yù)算進(jìn)行安排；三是預(yù)算執(zhí)行缺乏考評措施，不與獎懲掛鉤，不能有效地調(diào)動職工的積極性。所以，新制度的預(yù)算管理工作，必須從增強(qiáng)醫(yī)院全體員工的預(yù)算管理意識入手，提高對預(yù)算管理重要性和必要性的認(rèn)識。

2.規(guī)范預(yù)算編制過程和方法

預(yù)算編制不是簡單的上報和下達(dá)，而是在對醫(yī)院以前年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面分析、加工的基礎(chǔ)上，根據(jù)業(yè)務(wù)活動需要和可能，綜合考慮醫(yī)院未來一定時期內(nèi)外部環(huán)境的變化及其可能的影響因素，對醫(yī)院收入和支出所進(jìn)行的定量和定性預(yù)測及其安排。醫(yī)院實(shí)行的是全面預(yù)算管理，而不是局部的或條塊的預(yù)算管理；預(yù)算的編制要覆蓋到醫(yī)院的各個角落，細(xì)化到每一個臨床部門；預(yù)算編制的方法要強(qiáng)調(diào)適用性，如醫(yī)療收支、存貨管理等以“滾動預(yù)算”為妥，辦公經(jīng)費(fèi)等相對固定項(xiàng)目以“定額預(yù)算”為妥，基建項(xiàng)目、科教項(xiàng)目等以“零基預(yù)算”為妥。只有這樣，才能提高預(yù)算管理的科學(xué)性和可行性。

3.嚴(yán)格預(yù)算審核程序和審批權(quán)限

醫(yī)院預(yù)算必須執(zhí)行規(guī)范的審核程序，設(shè)置嚴(yán)格的審批權(quán)限。預(yù)算草案經(jīng)醫(yī)院決策機(jī)構(gòu)審議通過后，上報主管部門（或舉辦單位）審核，再經(jīng)財政部門批復(fù)后方能生效執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行中一般不予調(diào)整，特殊情況必須按規(guī)定程序辦理。只有執(zhí)行規(guī)范的審核程序和嚴(yán)格的審批權(quán)限，才能杜絕預(yù)算的隨意性，提高預(yù)算管理的嚴(yán)肅性。

4.強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行力度

經(jīng)批復(fù)的醫(yī)院預(yù)算是控制醫(yī)院日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收支的依據(jù)和衡量其合理性的標(biāo)準(zhǔn)，醫(yī)院要將預(yù)算逐級分解、層層下達(dá)，落實(shí)到具體責(zé)任單位或個人。強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行力度，就是要求預(yù)算管理科學(xué)合理，收入和支出的確認(rèn)與經(jīng)濟(jì)活動事項(xiàng)的發(fā)生相協(xié)調(diào)，保持相對的穩(wěn)定性，避免大起大落、時松時緊、前緊后松或前松后緊的現(xiàn)象。醫(yī)院在預(yù)算執(zhí)行過程中需要定期將執(zhí)行情況與預(yù)算進(jìn)行對比分析，及時發(fā)現(xiàn)偏差，查找原因，采取必要措施，切實(shí)保證預(yù)算整體目標(biāo)的順利完成。

5.體現(xiàn)預(yù)算管理的功效

加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析和考核，將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果、成本控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況、業(yè)務(wù)工作效率等一并作為醫(yī)院內(nèi)部業(yè)務(wù)考核的重要內(nèi)容，納入醫(yī)院績效考核辦法，與醫(yī)院科室部門、個人年終評比、內(nèi)部收入分配掛起鉤來，作為獎懲的重要依據(jù)，可以充分體現(xiàn)預(yù)算管理的功效，同時可以極大提高醫(yī)院的管理水平。

三、突出醫(yī)院成本管理及其動因分析

（一）突出醫(yī)院成本管理

舊《醫(yī)院財務(wù)制度》的成本核算徒有虛名，沒有明確的成本核算對象，沒有應(yīng)當(dāng)遵循的成本核算原則，有的只是費(fèi)用的簡單分類和歸集分?jǐn)偡椒?，以至成本費(fèi)用的概念模糊不清，所進(jìn)行的成本費(fèi)用核算缺乏實(shí)際意義。新《醫(yī)院財務(wù)制度》將成本管理單設(shè)為一章，界定了醫(yī)院成本核算的范圍，厘清了醫(yī)院成本核算對象的確定依據(jù)，明確了醫(yī)院成本核算的方法，凸顯了加強(qiáng)醫(yī)院成本管理的重要性。

（二）突出醫(yī)院成本管理的動因分析

1.成本管理是全面預(yù)算管理的重要組成部分

成本管理是醫(yī)院通過成本核算和分析，提出成本控制措施，降低醫(yī)療成本的活動。成本管理的目標(biāo)包含在預(yù)算管理的目標(biāo)之中，是預(yù)算管理的細(xì)化和條塊管理。成本管理工作水平的高低，既關(guān)乎預(yù)算編制的科學(xué)性和可行性，又關(guān)乎預(yù)算執(zhí)行的權(quán)威性和有效性。所以，沒有成本管理的預(yù)算管理就好比空中樓閣，強(qiáng)化預(yù)算管理必須突出成本管理。

2.成本管理有利于提高醫(yī)院運(yùn)營管理效率

醫(yī)院成本管理的目的是全面、真實(shí)、準(zhǔn)確反映醫(yī)院成本信息，強(qiáng)化員工成本意識，降低醫(yī)療成本，提高醫(yī)院績效，增強(qiáng)醫(yī)院在醫(yī)療市場中的競爭能力。加強(qiáng)成本管理，按成本核算對象核算科室成本、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本、病種成本、床日和診次成本，就是要把醫(yī)院日常的醫(yī)療活動直接與成本費(fèi)用開支聯(lián)系起來，并通過對照目標(biāo)成本或標(biāo)準(zhǔn)成本，采取趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析、量本利分析等方法，及時分析實(shí)際成本變動情況及原因，把握成本變動規(guī)律，在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下，利用各種管理方法和措施，按照預(yù)定的成本定額、成本計劃和成本費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，對成本形成過程中的耗費(fèi)進(jìn)行控制，從而增加收入，降低消耗，提高醫(yī)院的運(yùn)營管理效率和經(jīng)濟(jì)效益。

3.醫(yī)院成本管理是我國醫(yī)療體制改革的基礎(chǔ)

近年來，為了解決“看病貴、看病難” 等問題，政府部門逐漸加大了對醫(yī)療衛(wèi)生特別是公共衛(wèi)生領(lǐng)域的投入，使醫(yī)院的醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)備等硬件條件有了明顯的改善。但是，尚沒有從根本上解決問題。醫(yī)院成本管理就是沿著新醫(yī)改的思路，打破“以藥養(yǎng)醫(yī)”的傳統(tǒng)模式，通過成本核算，為衛(wèi)生主管部門、醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)提供真實(shí)的醫(yī)療成本數(shù)據(jù)，以便于在醫(yī)與藥分開管理以后，政府部門研究應(yīng)該如何配置醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的資源，如何制定醫(yī)療機(jī)構(gòu)財政補(bǔ)償政策、標(biāo)準(zhǔn)以及補(bǔ)貼的運(yùn)作方式。所以，醫(yī)院成本管理是醫(yī)療體制改革的基礎(chǔ)和必然要求。

4.成本管理數(shù)據(jù)是物價部門制定醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目價格的依據(jù)

由于物價水平的不斷上漲，人力成本的逐步提高，以及醫(yī)療新技術(shù)、新材料的加速推廣和應(yīng)用，已經(jīng)對原先的醫(yī)療服務(wù)價格體系造成了巨大的沖擊，特別是人為限價的部分大型醫(yī)療設(shè)備檢查費(fèi)用，出現(xiàn)了醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)價格與成本的嚴(yán)重背離，由此所帶來的醫(yī)院大面積收不抵支現(xiàn)象，制約了醫(yī)院的發(fā)展以及醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)服務(wù)質(zhì)量的提高。所以，新醫(yī)改必須在醫(yī)療行政管理體制改革的前提下，運(yùn)用市場機(jī)制配置資源，加強(qiáng)成本核算，實(shí)行成本控制，以成本管理數(shù)據(jù)為物價部門制定醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目價格提供合理依據(jù)。

四、修改固定資產(chǎn)管理辦法及其動因分析

（一）修改醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理辦法

醫(yī)院的固定資產(chǎn)，是醫(yī)院開展醫(yī)療、科研、教學(xué)服務(wù)等各項(xiàng)工作的物質(zhì)基礎(chǔ)，是保障人民健康和發(fā)展衛(wèi)生事業(yè)的重要條件，是反映醫(yī)院經(jīng)濟(jì)實(shí)力、規(guī)模大小和醫(yī)療服務(wù)水平高低的重要指標(biāo)之一。由于舊《醫(yī)院財務(wù)制度》對于固定資產(chǎn)的管理仍然滯留在計劃經(jīng)濟(jì)時代，只注重固定資產(chǎn)實(shí)物的增減變化，不注重固定資產(chǎn)的價值管理，以至醫(yī)院的固定資產(chǎn)信息嚴(yán)重失真，所以，新《醫(yī)院財務(wù)制度》基于市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求，在固定資產(chǎn)管理上突出強(qiáng)調(diào)真實(shí)性、可靠性、相關(guān)性和重要性原則，嚴(yán)格把資本性支出與收益性支出區(qū)分開來，調(diào)整了固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范了固定資產(chǎn)的價值計量依據(jù)，對固定資產(chǎn)計提折舊，并把建立健全各項(xiàng)管理制度作為固定資產(chǎn)管理的明確要求。

（二）修改固定資產(chǎn)管理辦法的動因分析

1.重視經(jīng)濟(jì)核算，講求經(jīng)濟(jì)效益的需要

講求經(jīng)濟(jì)效益，必然要求醫(yī)院對固定資產(chǎn)的家底心中有數(shù)，掌握固定資產(chǎn)的動態(tài)，保持儀器設(shè)備等較高的完好程度，只有減少固定資產(chǎn)的閑置浪費(fèi)，才能提高固定資產(chǎn)的利用率。所以，修改固定資產(chǎn)管理辦法是重視經(jīng)濟(jì)核算，講求經(jīng)濟(jì)效益的需要。

2.真實(shí)反映固定資產(chǎn)價值

舊《醫(yī)院財務(wù)制度》無法直接反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)時凈值。為此，新《醫(yī)院財務(wù)制度》根據(jù)固定資產(chǎn)類別，在預(yù)計使用年限內(nèi)，采用平均年限法或工作量法計提折舊，反映固定資產(chǎn)因使用中的磨損而發(fā)生的價值損耗，將固定資產(chǎn)的成本分?jǐn)偟礁鲿嬈陂g去，從而以其凈值真實(shí)反映固定資產(chǎn)價值。在固定資產(chǎn)使用初期，固定資產(chǎn)磨損較少，實(shí)物使用價值比較高，在賬面上反映的累計折舊金額也較少，固定資產(chǎn)的凈值就比較大；在固定資產(chǎn)使用后期，固定資產(chǎn)磨損較多，所發(fā)揮的效能降低，在賬面上反映的累計折舊金額多起來，固定資產(chǎn)的凈值就比較小，這表現(xiàn)為固定資產(chǎn)實(shí)物價值與賬面價值的一致性，體現(xiàn)會計核算上的賬實(shí)相符要求。

3.客觀反映醫(yī)療服務(wù)成本

將醫(yī)院財政補(bǔ)助收入、科教項(xiàng)目收入以外的資金（主要是醫(yī)療收入）形成的固定資產(chǎn)折舊計入各期醫(yī)療成本，有利于框定醫(yī)療成本核算范圍，夯實(shí)醫(yī)療成本數(shù)據(jù)，體現(xiàn)醫(yī)療成本與醫(yī)療收入之間的配比關(guān)系。同時，將財政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的固定資產(chǎn)折舊不計入醫(yī)療成本，既可更好地體現(xiàn)醫(yī)院的補(bǔ)償機(jī)制，又有利于按照預(yù)算管理要求對財政項(xiàng)目收支及結(jié)余進(jìn)行核算。

4.提升會計信息質(zhì)量

除固定資產(chǎn)折舊外，固定資產(chǎn)維護(hù)、出售、轉(zhuǎn)讓、報廢清理等的處理辦法也有比較大的修改，它不僅可以更好地反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的變動狀況，而且能夠更合理地反映醫(yī)院的收入支出及其財務(wù)情況，提升會計信息的真實(shí)性、完整性和決策有用性。

五、加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督及其動因分析

（一）加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督

財務(wù)監(jiān)督是會計的主要職能之一。財務(wù)監(jiān)督是根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和財務(wù)規(guī)章制度，對醫(yī)院的財務(wù)活動及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動所進(jìn)行的監(jiān)察和督促。舊《醫(yī)院財務(wù)制度》關(guān)于財務(wù)監(jiān)督的要求只言片語，新《醫(yī)院財務(wù)制度》將財務(wù)監(jiān)督單辟為一章，既明確了財務(wù)監(jiān)督的主要內(nèi)容，又明確要求醫(yī)院建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，做到事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督相結(jié)合；日常監(jiān)督和專項(xiàng)檢查相結(jié)合；內(nèi)部監(jiān)督與接受財政、審計、主管部門監(jiān)督相結(jié)合。

（二）加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督的動因分析

財務(wù)監(jiān)督是醫(yī)院財務(wù)管理工作的重要組成部分，它對于規(guī)范醫(yī)院的財務(wù)活動，嚴(yán)格財務(wù)制度和財經(jīng)紀(jì)律，預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪，保證收支預(yù)算的實(shí)現(xiàn)具有不可或缺的作用。

1.重核算輕監(jiān)督，財務(wù)監(jiān)督意識亟待樹立和強(qiáng)化

核算和監(jiān)督是會計的兩大職能，本無輕重之分。但是，現(xiàn)實(shí)中財會人員所做的工作大多屬于會計核算工作，對經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合規(guī)性等無權(quán)或無法過問；有的財會人員甚至認(rèn)為財務(wù)監(jiān)督容易得罪人，吃力不討好，少做或不做，工作缺乏主動性，責(zé)任心不強(qiáng)。所以，新制度有必要強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督，從思想認(rèn)識上解決財會人員重核算輕監(jiān)督的問題。

2.內(nèi)部控制薄弱，財務(wù)監(jiān)督制度亟待建立健全

內(nèi)部控制制度是醫(yī)院在經(jīng)濟(jì)活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善醫(yī)院管理，規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動，提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而發(fā)展并逐步完善。然而，目前醫(yī)院內(nèi)部控制普遍薄弱，如不相容崗位相互分離制度不健全，會計崗位設(shè)置缺乏相互監(jiān)督，部門之間、崗位之間的相互制衡形同虛設(shè)，對決策層的約束和監(jiān)督不力等等，導(dǎo)致投資決策失誤以及國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重。所以，新制度有必要加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督，建立健全內(nèi)部控制制度。

3.會計信息嚴(yán)重失真，財務(wù)監(jiān)督有效性亟待提高

保證醫(yī)院財務(wù)會計信息真實(shí)可靠，是做好財務(wù)管理工作的基本要求。然而，做假賬、領(lǐng)導(dǎo)出數(shù)字、會計信息嚴(yán)重失真的現(xiàn)象，使得管理者無法掌握醫(yī)院的真實(shí)情況，以至決策者脫離實(shí)際，損失很大。所以，新制度有必要通過加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督，把“會計崗位職責(zé)與會計職能分工有機(jī)地結(jié)合起來”，按內(nèi)部控制制度要求辦事，嚴(yán)格授權(quán)管理，注重財務(wù)監(jiān)督的有效性，提高會計信息質(zhì)量。

4.保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)安全，財務(wù)監(jiān)督作用亟待充分發(fā)揮

保護(hù)醫(yī)院貨幣資金、有價證券、存貨等資產(chǎn)的安全完整是財務(wù)監(jiān)督的重要任務(wù)之一。通過財務(wù)監(jiān)督，有效地監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗(yàn)收、使用等環(huán)節(jié)，不僅能確保資產(chǎn)的安全完整、有效杜絕各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象，還能保證醫(yī)院采購各類醫(yī)學(xué)用品的質(zhì)量，維護(hù)患者權(quán)益，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院健康、可持續(xù)發(fā)展。所以，新制度必然要加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督。

5.預(yù)防經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域犯罪，財務(wù)監(jiān)督措施亟待落實(shí)到位

醫(yī)院管理人員貪污、舞弊、挪用公款、醫(yī)生吃回扣等經(jīng)濟(jì)犯罪案件時有發(fā)生，原因何在？財務(wù)監(jiān)督不到位或力度不足肯定是其重要原因之一。所以，新《醫(yī)院財務(wù)制度》提出加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督，就是要把財務(wù)監(jiān)督的各項(xiàng)措施落實(shí)到位，既要通過內(nèi)部控制制度明確授權(quán)，規(guī)范運(yùn)作程序，堵塞漏洞；又要把內(nèi)外部監(jiān)督串聯(lián)起來，強(qiáng)調(diào)接受財政、審計和主管部門（舉辦單位）財務(wù)監(jiān)督的必要性和重要性。只有形成預(yù)防經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域犯罪的立體交叉網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，才能真正減少和消除醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)犯罪現(xiàn)象。

【參考文獻(xiàn)】

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第2篇：財務(wù)制度管理辦法范文

[關(guān)鍵詞]新財務(wù)制度；醫(yī)院；預(yù)算管理

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.20.009

[中圖分類號]R197.322 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）20-00-02

隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制的創(chuàng)新改革和新醫(yī)院財務(wù)制度的實(shí)施，醫(yī)院預(yù)算管理工作成為醫(yī)院財務(wù)管理工作的重點(diǎn)內(nèi)容，對醫(yī)院的健康發(fā)展具有一定的影響。因此，必須做好預(yù)算管理工作，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，提升醫(yī)院在醫(yī)療市場中的核心競爭能力。

1 新醫(yī)院財務(wù)制度對醫(yī)院預(yù)算管理的要求

第一，新醫(yī)院財務(wù)制度明確了全面預(yù)算的要求，醫(yī)院必須將全部的收入支出納入預(yù)算管理，并將收支預(yù)算落實(shí)到醫(yī)院內(nèi)部各部門，全面反映整體的收支活動情況，體現(xiàn)了預(yù)算的廣泛性和嚴(yán)肅性，規(guī)范了醫(yī)院整體的運(yùn)營活動。

第二，新醫(yī)院財務(wù)制度完善了預(yù)算管理辦法，醫(yī)院實(shí)行“核定收支、定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法，突出了公立醫(yī)院的公益性特點(diǎn)，對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)具有重要作用，有利于提高醫(yī)院的運(yùn)行效率。

第三，新醫(yī)院財務(wù)制度明確規(guī)定了預(yù)算流程，醫(yī)院要建立健全預(yù)算管理制度，包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等各環(huán)節(jié)的流程規(guī)定，保證醫(yī)院預(yù)算管理得以有序開展。

2 目前醫(yī)院預(yù)算管理中普遍存在的問題

第一，缺乏完善的預(yù)算管理體系，各級人員預(yù)算意識薄弱。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對預(yù)算管理不夠重視，其他部門沒有樹立良好的預(yù)算意識，沒有與財務(wù)部門進(jìn)行很好的合作。而財務(wù)部門也只是單純地完成預(yù)算編制工作，沒有能夠?qū)︻A(yù)算執(zhí)行進(jìn)行全程監(jiān)督，影響了醫(yī)院預(yù)算管理。

第二，預(yù)算管理執(zhí)行力度不足，編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整等各環(huán)節(jié)沒有能夠嚴(yán)格執(zhí)行到位，造成預(yù)算執(zhí)行差異率偏大，主要表現(xiàn)在以下幾方面。①預(yù)算編制不準(zhǔn)確，各部門積極性和主動性不夠，也沒有能夠完全采取零基預(yù)算的編制方法，導(dǎo)致預(yù)算編制缺乏準(zhǔn)確性、合理性和實(shí)用性。②政策性因素的頻繁調(diào)整，在很大程度上影響了預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，如近年來職工基本工資標(biāo)準(zhǔn)提高、養(yǎng)老金繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和繳費(fèi)比例的不斷調(diào)整，以及政府臨時規(guī)定的績效考核工資發(fā)放等各種不確定政策因素，都給預(yù)算編制帶來困難。③臨時追加項(xiàng)目未經(jīng)審批，臨時采購的醫(yī)療設(shè)備、信息軟件系統(tǒng)、房屋維修等超預(yù)算調(diào)整的情況沒有進(jìn)行必要和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徟?，預(yù)算執(zhí)行不夠規(guī)范，隨意性較大，主要原因是由于缺乏科學(xué)和行之有效的預(yù)算管理考核措施和機(jī)制。

第三，缺乏完善的信息系統(tǒng)支撐，目前大多數(shù)醫(yī)院還未使用預(yù)算管理信息系統(tǒng)，還停留在傳統(tǒng)的靠財務(wù)部門手工統(tǒng)計分析的階段，影響了預(yù)算分析的質(zhì)量和及時性，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)部門及其他職能部門無法及時掌握各部門的預(yù)算執(zhí)行情況。完善預(yù)算管理工作，需要現(xiàn)代化信息技術(shù)的有力支持 。

3 加強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算管理的有效措施

筆者作為一家三級綜合醫(yī)院的財務(wù)管理人員，為探索如何加強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算管理，針對目前醫(yī)院預(yù)算管理中普遍存在的問題，基于新醫(yī)院財務(wù)制度要求，提出以下改進(jìn)措施。

3.1 建立完善的預(yù)算管理機(jī)制

成立醫(yī)院預(yù)算管理小組，由院長擔(dān)任組長，同時由財務(wù)、醫(yī)務(wù)、審計與后勤等職能部門的負(fù)責(zé)人擔(dān)任小組成員，充分發(fā)揮出預(yù)算管理職能，確保預(yù)算管理和信息的合理性。建立由院部領(lǐng)導(dǎo)集體決策、財務(wù)部門具體落實(shí)、各職能部門歸口負(fù)責(zé)的預(yù)算管理工作機(jī)制。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)班子為醫(yī)院預(yù)算的最高決策機(jī)構(gòu)，以院長辦公會的形式審議各級預(yù)算事項(xiàng)，聽取預(yù)算實(shí)施結(jié)果的分析匯報。財務(wù)部門具體負(fù)責(zé)預(yù)算的匯總編制、總結(jié)分析、執(zhí)行考核等日常工作。各歸口職能部門負(fù)責(zé)對本部門預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、整改，對本部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。各醫(yī)療部門根據(jù)本科室年度計劃，組織編制本科室的預(yù)算，對本科室預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行控制。

3.2 提高預(yù)算意管理水平

①由財務(wù)部門擬定預(yù)算管理制度，出臺精細(xì)化并符合醫(yī)院實(shí)際情況的預(yù)算管理辦法，使各級人員有章可循。②由財務(wù)部門召集各職能部門召開預(yù)算培訓(xùn)會、協(xié)調(diào)會，加大宣傳力度，讓各級人員意識到預(yù)算管理的重要性，要求各部門積極配合，共同做好預(yù)算編制工作。培訓(xùn)預(yù)算管理辦法時重點(diǎn)培訓(xùn)預(yù)算的編制方法，要求大家充分使用零基預(yù)算方法，以此提高醫(yī)院預(yù)算管理水平。

3.3 有效利用預(yù)算管理信息系統(tǒng)

醫(yī)院應(yīng)使用預(yù)算管理信息系統(tǒng)，預(yù)算管理系統(tǒng)要和財務(wù)軟件、物資管理軟件等對接，實(shí)現(xiàn)信息共享，使醫(yī)院財務(wù)、各預(yù)算執(zhí)行科室實(shí)時掌握預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算目標(biāo)的差異，及時糾正預(yù)算執(zhí)行偏差。

4 加強(qiáng)預(yù)算各環(huán)節(jié)管理

4.1 準(zhǔn)確編制預(yù)算

年度預(yù)算由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成，堅(jiān)持“以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)”的編制原則，實(shí)行“零基預(yù)算”的編制方法，按照“上下結(jié)合、分類編制、逐級匯總”的程序進(jìn)行。年初，院部根據(jù)醫(yī)院年度工作目標(biāo)，下達(dá)年度預(yù)算控制目標(biāo)；臨床醫(yī)技部門根據(jù)上年度科室完成情況，結(jié)合本年度發(fā)展計劃，編報本年度門診住院工作量及醫(yī)療收入等預(yù)算；各職能部門根據(jù)本部門歸口的支出項(xiàng)目將本年度支出預(yù)算報送財務(wù)部門；財務(wù)部門根據(jù)工作量預(yù)算編制收入預(yù)算，并匯總審核編制支出預(yù)算，形成醫(yī)院財務(wù)預(yù)算草案。

4.2 嚴(yán)格控制審批環(huán)節(jié)

財務(wù)部門將預(yù)算草案提交院長辦公會審議，審議通過后報市衛(wèi)計委審核，審核后報市財政局。

第3篇：財務(wù)制度管理辦法范文

從我國20世紀(jì)80年代初恢復(fù)國內(nèi)保險業(yè)務(wù)至2002年，我國非壽險業(yè)務(wù)的主要問題不是保險公司的償付能力，而是如何對長期保持良好盈利狀態(tài)的非壽險業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的財務(wù)核算，并在此基礎(chǔ)上征收規(guī)定的（企業(yè)所得稅）稅款。也即，政府監(jiān)管部門擔(dān)心的不是保險公司少提非壽險責(zé)任準(zhǔn)備金，而是擔(dān)心公司多提準(zhǔn)備金，從而達(dá)到延遲付稅甚至達(dá)到避稅的目的。正因?yàn)槿绱?，我國保險非壽險在這一時期所急需的是保險公司的財務(wù)和會計制度，而不是制定服務(wù)于保險公司償付能力監(jiān)管目的的精算評估和精算制度。1999年我國財政部頒布了《保險公司財務(wù)制度》和《保險公司會計制度》，2002年又頒布了《金融企業(yè)會計制度》。在執(zhí)行2003年版《保險法》及開始試行非壽險精算制度前，我國保險業(yè)對非壽險業(yè)務(wù)的責(zé)任準(zhǔn)備金評估標(biāo)準(zhǔn)一直是按照上述財務(wù)制度標(biāo)準(zhǔn)計提包括IBNR準(zhǔn)備金在內(nèi)的各項(xiàng)責(zé)任準(zhǔn)備金，并且三種目的下的評估值在2005年以前完全相同。

《保險公司財務(wù)制度》（1999）規(guī)定，對非壽險IBNR責(zé)任準(zhǔn)備金，按不超過當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的4%提取。《金融企業(yè)會計制度》（2002）則規(guī)定，保險公司應(yīng)提取未決賠款準(zhǔn)備金，并在會計核算期按期末估計保險賠款入賬，其中未決賠款準(zhǔn)備金包括已發(fā)生已報告準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報告準(zhǔn)備金。從以上兩個相關(guān)財務(wù)制度中可以看出，關(guān)于非壽險IBNR準(zhǔn)備金評估的財務(wù)規(guī)定有以下特點(diǎn)：一是沒有對評估責(zé)任準(zhǔn)備金人員資格的具體規(guī)定，盡管要求考慮IBNR準(zhǔn)備金的計提但沒有明確要求單獨(dú)列示IBNR準(zhǔn)備金的評估結(jié)果。從《中國保險年鑒》披露的各財險公司財務(wù)報表來看，就沒有列示IBNR準(zhǔn)備金的評估結(jié)果。二是提出了謹(jǐn)慎評估IBNR準(zhǔn)備金的概念，但無具體要求。如，《保險公司財務(wù)制度》（1999）規(guī)定保險公司的IBNR準(zhǔn)備金應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計價。《金融企業(yè)會計制度》（2002）要求保險企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，不得多計資產(chǎn)或收益，也不得少計負(fù)債或費(fèi)用，即IBNR準(zhǔn)備金的評估必須能夠反映實(shí)際索賠情況。三是《保險公司財務(wù)制度》（1999）與《金融企業(yè)會計制度》（2002）的規(guī)定有所差別。前者規(guī)定了明確的計算基礎(chǔ)和上限比例，后者則要求對IBNR準(zhǔn)備金按期末估計賠款額核算。然而，如果根據(jù)實(shí)際索賠估計得到的IBNR準(zhǔn)備金計提比例超過4%時，按照《金融企業(yè)會計制度》（2002）的規(guī)定，應(yīng)該全額計提所估計的IBNR準(zhǔn)備金，而按《保險公司財務(wù)制度》（1999）的規(guī)定卻不得超過4%，這就導(dǎo)致保險公司在核算利潤時面臨選擇執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的難題。

從2004年開始，IASB和FASB陸續(xù)了一系列關(guān)于保險負(fù)債會計準(zhǔn)則的討論稿。為了與國際會計準(zhǔn)則趨同，財政部于2006年了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同》（2007年開始執(zhí)行），該準(zhǔn)則要求保險公司按照精算評估結(jié)果計提責(zé)任準(zhǔn)備金。與《保險公司財務(wù)制度》（1999）相比，該制度采用了較科學(xué)的方法（精算方法）評估IBNR準(zhǔn)備金。然而，由于沒有規(guī)定在通用會計目的下的相關(guān)具體評估標(biāo)準(zhǔn)，與國際保險負(fù)債會計準(zhǔn)則（2007）仍存在較大差異，導(dǎo)致2007年至2008年我國上市保險公司在境內(nèi)與境外披露的未決賠款準(zhǔn)備金評估值差異較大。為此，財政部于2008年和2009年又相繼了兩個文件，即《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》和《保險合同會計處理相關(guān)規(guī)定》。這兩個文件明確要求保險公司在境內(nèi)外披露的未決賠款準(zhǔn)備金的評估方法和評估值應(yīng)一致，并要求未決賠款準(zhǔn)備金的精算評估應(yīng)符合三要素標(biāo)準(zhǔn)。至此，在通用會計目的下，我國非壽險業(yè)務(wù)未決賠款準(zhǔn)備金的評估與國際保險負(fù)債會計準(zhǔn)則（2010，2013）已基本趨同。

與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同》（2006）相比，我國目前的財務(wù)制度不但要求保險公司采用精算方法評估未決賠款準(zhǔn)備金，還規(guī)定了具體的評估標(biāo)準(zhǔn)。與IASB（2010、2013）相比，我國目前的財務(wù)制度在三要素標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上還具體規(guī)定了未決賠款現(xiàn)金流和IBNR索賠期望值的評估方法，即鏈梯法、案均賠款法、準(zhǔn)備金進(jìn)展法以及B-F方法（見《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》）。此外，就未決賠款準(zhǔn)備金風(fēng)險邊際的核算方法也提出了更具體的規(guī)定，而IASB在2013年討論稿中則放棄了對風(fēng)險邊際評估方法具體限定的做法。由此可見，我國目前關(guān)于未決賠款準(zhǔn)備金和IBNR準(zhǔn)備金的財務(wù)規(guī)定既借鑒了國際會計準(zhǔn)則的成果又體現(xiàn)了我國相關(guān)制度的特殊性。

二、監(jiān)管會計目的下IBNR準(zhǔn)備金制度演變

進(jìn)入20世紀(jì)后，我國非壽險業(yè)務(wù)迅速發(fā)展，責(zé)任準(zhǔn)備金風(fēng)險增大，為了加強(qiáng)償付能力監(jiān)管，保監(jiān)會于2003年頒布了《保險公司償付能力額度及監(jiān)管指標(biāo)管理規(guī)定》。該文件指出：對于IBNR準(zhǔn)備金，保險公司可按照《保險公司財務(wù)制度》的有關(guān)規(guī)定提取，但如果按照精算方法計算的準(zhǔn)備金大于按照《保險公司財務(wù)制度》提取的準(zhǔn)備金，則取大者為保險公司償付能力報告的報表數(shù)。該文件的標(biāo)志著監(jiān)管目的下的IBNR準(zhǔn)備金評估制度與通用會計目的下的制度存在差異，由此首次體現(xiàn)了監(jiān)管目的下IBNR準(zhǔn)備金評估謹(jǐn)慎性的更高要求。此后在2004年出臺了我國第一個關(guān)于非壽險業(yè)務(wù)責(zé)任準(zhǔn)備金的精算制度——《保險公司非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法（試行）》，2005年又了《保險公司非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法細(xì)則》（2005年開始執(zhí)行）。這兩個文件明確推薦了四種評估IBNR準(zhǔn)備金的精算方法并且規(guī)定了實(shí)施細(xì)則。但從監(jiān)管的角度來看，如果按財務(wù)制度計提的IBNR準(zhǔn)備金本身就不合理，如計提基礎(chǔ)易縱，實(shí)際應(yīng)該計提（或按精算方法評估）的IBNR準(zhǔn)備金比例超過4%，兩者取大就沒有任何實(shí)質(zhì)意義可言。

與IASB的會計改革計劃類似，2004年至2005年期間，歐盟委員會了三個征求意見書，并于2007年7月正式接受了Solvency Ⅱ項(xiàng)目改革計劃，該計劃將于2014年開始實(shí)施。為了加強(qiáng)與國際監(jiān)管改革的銜接并協(xié)調(diào)不同會計目的下的會計核算，保監(jiān)會于2008年了最新的償付能力監(jiān)管規(guī)定——《保險公司償付能力管理規(guī)定》（保監(jiān)會令[2008]1號）。在新的償付能力監(jiān)管規(guī)定下，未決賠款準(zhǔn)備金評估值不再按照兩者取大的方式確定，而是根據(jù)《保險公司非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法（試行）》和《保險公司非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法細(xì)則》的相關(guān)規(guī)定直接采用精算方法評估未決賠款準(zhǔn)備金和IBNR準(zhǔn)備金（見《保險公司償付能力報告編報規(guī)則——問題解答第9號：償付能力報告編報規(guī)則與的銜接》）。與歐盟Solvency Ⅱ項(xiàng)目的改革計劃相比，盡管我國保險公司在監(jiān)管目的下評估未決賠款準(zhǔn)備金時也采用精算方法評估，但并未采用三要素標(biāo)準(zhǔn)，也沒有具體的評估標(biāo)準(zhǔn)（特別是關(guān)于謹(jǐn)慎程度的要求）。鑒于我國保險市場的新興市場特點(diǎn)以及國際監(jiān)管規(guī)則的改革進(jìn)展，為了滿足我國保險業(yè)科學(xué)發(fā)展的需要，保監(jiān)會于2013年5月了《中國第二代償付能力監(jiān)管制度體系整體框架》，未決賠款準(zhǔn)備金的具體評估標(biāo)準(zhǔn)在該項(xiàng)目完成后才能確定。

三、稅務(wù)會計目的下IBNR準(zhǔn)備金制度演變

鑒于我國財務(wù)制度和監(jiān)管制度的改革，國家稅務(wù)總局于2009年4月出臺了《關(guān)于保險公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》。根據(jù)該文件的規(guī)定，對非壽險IBNR責(zé)任準(zhǔn)備金，按不超過當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的8%提??；已發(fā)生已報告準(zhǔn)備金的提取與1999年《保險公司財務(wù)制度》的規(guī)定相同。從IBNR準(zhǔn)備金的評估方法來看，現(xiàn)行稅務(wù)會計目的下的IBNR準(zhǔn)備金仍采用比例法計提，但計提比例已升至8%。與財務(wù)制度相比，現(xiàn)行稅務(wù)會計目的下的IBNR準(zhǔn)備金評估與1999年《保險公司財務(wù)制度》以及現(xiàn)行財務(wù)制度的相關(guān)規(guī)定都有所不同，這表明現(xiàn)行稅務(wù)會計目的下的IBNR準(zhǔn)備金計提制度已成為獨(dú)立的制度，但該制度的合理性還有待檢驗(yàn)。

四、結(jié)論

總體來看，我國IBNR準(zhǔn)備金計提制度的演變過程體現(xiàn)出以下特點(diǎn)：國際會計和監(jiān)管制度的變革是我國相關(guān)制度變革的主要動因之一；與國外相比，我國各種目的下的制度都是在缺乏深入調(diào)查研究的情況下，在較短的時間內(nèi)實(shí)現(xiàn)改革和實(shí)施；財務(wù)制度的改革推動了監(jiān)管會計和稅務(wù)會計的改革，并促使監(jiān)管會計和稅務(wù)會計的改革建立在財務(wù)制度及其變革基礎(chǔ)上；從財務(wù)制度改革的執(zhí)行時間點(diǎn)來看，制度變遷可分為三個時間段：1999-2006年、2007-2008年、2009-2013年。由此可見，財務(wù)制度改革具有階段性特征。目前，我國保險市場仍處于發(fā)展的初級階段，屬于新興保險市場。與成熟保險市場相比，新興市場發(fā)展歷史短，發(fā)展速度快，風(fēng)險變化快，數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和技術(shù)力量薄弱。迫于新興保險市場迅速發(fā)展的需要，我國在較短時間內(nèi)引進(jìn)和借鑒了國際相關(guān)制度，然而這些國際監(jiān)管和會計改革成果主要體現(xiàn)了國外成熟保險市場的特征，使我國相關(guān)制度改革的合理性成為必須關(guān)注的重要問題。因此，鑒于國際監(jiān)管和會計改革、我國保險市場以及IBNR準(zhǔn)備金計提制度演變過程的特點(diǎn)，針對IBNR準(zhǔn)備金財務(wù)規(guī)定的合理性，需要回答兩個問題，我國執(zhí)行的IBNR準(zhǔn)備金財務(wù)規(guī)定是否合理？針對2007年之前IBNR準(zhǔn)備金的財務(wù)規(guī)定，以實(shí)際賠款支出作為計提基礎(chǔ)是否合適？若計提比例超過4%，將導(dǎo)致IBNR準(zhǔn)備金不足，不足的原因何在？會造成什么后果？針對2007年以后的IBNR準(zhǔn)備金財務(wù)規(guī)定，變遷是否影響財險公司未決賠款準(zhǔn)備金的充足性水平？其影響的動機(jī)和后果又是什么？對此，有待進(jìn)一步的探討。

[本文系國家社會科學(xué)基金青年項(xiàng)目（編號：07CJY065）階段性研究成果]

第4篇：財務(wù)制度管理辦法范文

一、A企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管控的現(xiàn)狀

(一)院長領(lǐng)導(dǎo)下的總會計師負(fù)責(zé)制

在財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)體制上,院長作為財務(wù)工作的第一責(zé)任人,對整個企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)管理工作負(fù)總責(zé)。企業(yè)集團(tuán)管理層設(shè)總會計師(主管財務(wù)副院長),對集團(tuán)的財務(wù)管理和會計工作負(fù)責(zé),并直接對院長負(fù)責(zé)。集團(tuán)公司本部設(shè)財務(wù)部,財務(wù)部主任具體負(fù)責(zé)組織、實(shí)施集團(tuán)的財務(wù)管理和會計核算工作。各子公司、分公司設(shè)財務(wù)負(fù)責(zé)人,對本單位的財務(wù)管理和會計工作負(fù)責(zé)。

(二)財務(wù)人員現(xiàn)狀

A企業(yè)集團(tuán)共有財務(wù)人員44名,其中:高級會計師6名,占13%;會計師11名,占24%;其他的基本上是初級職稱人員。整個集團(tuán)高級會計師比例較小,財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力參差不齊,一部分年齡較大的財務(wù)人員沒有經(jīng)過專業(yè)學(xué)習(xí),一部分近年參加工作的大學(xué)生,由于工作時間短,經(jīng)驗(yàn)不足,還不能獨(dú)擋一面,財務(wù)人員整體素質(zhì)還有待進(jìn)一步提高。

(三)制度建設(shè)

集團(tuán)多年來出臺了大量的制度,如《貨幣資金管理辦法》、《預(yù)算管理辦法》、《投資管理辦法》、《會計核算辦法》、《財務(wù)管理辦法》、《保險柜管理辦法》、《財務(wù)資產(chǎn)管理部審批辦法》、《工地周轉(zhuǎn)金管理辦法》、《昆明院財務(wù)管理辦法》、《集團(tuán)投資審批管理辦法》、《銀行賬戶管理辦法》、《因公出差差旅費(fèi)管理辦法》等。

但不少辦法是三年前出臺,集團(tuán)近三年來業(yè)務(wù)發(fā)生較大變化,公司規(guī)模和數(shù)量有較大發(fā)展,原有不少制度已明顯不適應(yīng)新形勢的發(fā)展,最欠缺的制度是資金管理制度,資金集中管理制度,投資管理制度,境外投融資管理制度、稅收管理制度等。

(四)分權(quán)式管理模式

由于歷史原因,A企業(yè)的下屬企業(yè)均設(shè)有相應(yīng)的財務(wù)部門,財務(wù)人員歸各企業(yè)自己管理,集團(tuán)公司的財務(wù)部僅在會計業(yè)務(wù)方面進(jìn)行指導(dǎo),對財務(wù)人員的管理比較粗放。集團(tuán)公司制定的財務(wù)制度、管理辦法主要針對集團(tuán)公司本部,雖然要求下屬企業(yè)也遵照執(zhí)行,但下屬企業(yè)是否執(zhí)行卻沒有任何監(jiān)督,有些子公司自己還制定相應(yīng)的財務(wù)管理辦法,在一些報銷的標(biāo)準(zhǔn)上和集團(tuán)公司本部也不一致。每年集團(tuán)公司給下屬企業(yè)下達(dá)一個收入利潤指標(biāo),只要下屬企業(yè)能完成指標(biāo)任務(wù),對其他方面的管理就比較寬松。各企業(yè)的財務(wù)人員按規(guī)定上報財務(wù)報表,由集團(tuán)財務(wù)進(jìn)行合并,集團(tuán)財務(wù)部對下屬企業(yè)的財務(wù)管理僅限于幾張報表。這種管理模式,在企業(yè)規(guī)模較小的情況下發(fā)揮了很好的作用,因下屬企業(yè)的有較大的經(jīng)營自和財務(wù)支配權(quán),管理比較靈活,極大地促進(jìn)了下屬企業(yè)的發(fā)展。

二、A企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管控方面存在的問題

近年,隨著集團(tuán)公司規(guī)模的迅速擴(kuò)張,分權(quán)式管理的弊端逐漸凸顯,分權(quán)式的管理越來越不適應(yīng)企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展,主要的問題如下:

(一)投資管控風(fēng)險

從表1可見集團(tuán)2006-2008三年投資了9億多,所以資產(chǎn)規(guī)模三年翻了一番,下屬企業(yè)和管理的項(xiàng)目逐年增多。但下屬企業(yè)各自為政,只考慮局部利益,有時不惜損害集團(tuán)的整體利益,甚至造成了極其惡劣的影響。

集團(tuán)制定的制度不能得到很好地貫徹實(shí)施,各企業(yè)按自己的需要制定制度,導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)處理的標(biāo)準(zhǔn)不一致,有的下屬企業(yè)在職工福利方面不按集團(tuán)統(tǒng)一規(guī)定辦理,造成職工之間相互攀比,各企業(yè)之間不平衡。

集團(tuán)內(nèi)部財務(wù)信息化系統(tǒng)獨(dú)立構(gòu)建,由于接口不同,財務(wù)數(shù)據(jù)無法共享,總部無法及時獲取下屬企業(yè)的財務(wù)信息。投資管控中主要問題:一是收益管理比較薄弱,沒有較好的收益管理辦法;第二是對被投資單位缺乏經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況的跟蹤、分析;三是沒有考慮股權(quán)的退出管理機(jī)制。

(二)資金管控風(fēng)險

從表1、表2可見集團(tuán)現(xiàn)金流較好,除2008年受金融危機(jī)影響,經(jīng)營現(xiàn)金流大幅降低,其他年度經(jīng)營現(xiàn)金流較好,由于前三年集團(tuán)持續(xù)投資,投資現(xiàn)金流為負(fù),2009年投資降低后,投資現(xiàn)金流轉(zhuǎn)小,籌資現(xiàn)金流由入轉(zhuǎn)出,整體看集團(tuán)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物狀況逐年轉(zhuǎn)好。

由于分權(quán)管理,對資金的管理過于粗放,整個集團(tuán)存在“存貸雙高”的現(xiàn)象,企業(yè)集團(tuán)一方面有大量銀行存款,另一方面又向銀行借了大量長期借款資金,每年的財務(wù)費(fèi)用數(shù)額不小,沒有統(tǒng)籌運(yùn)用整個企業(yè)集團(tuán)的資源,資金的使用效率低下。

(三)債務(wù)管控風(fēng)險

從表3、表4、表5中可以看出,A集團(tuán)近四年來,隨著負(fù)債的增加,財務(wù)費(fèi)用增長較快,由2006年的-440萬元增長至2009年的2950萬元,占比增長至2.3%,其中主要是利息支出大幅增加,2009年增加到3990萬元,較之2006年增加幅度非常大。這從資產(chǎn)負(fù)債率也可看出,集團(tuán)負(fù)債率一直處于較高水平,2006年至2008年都超過了80%,資產(chǎn)負(fù)債比嚴(yán)重失調(diào),形成了沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān),對集團(tuán)運(yùn)營造成了較大的危脅。經(jīng)營性凈現(xiàn)金流/總負(fù)債的比例波動較大,2007年降到了1.50%,其余各年也僅為10%左右,表明經(jīng)營現(xiàn)金流也遠(yuǎn)不足以支付集團(tuán)巨額的債務(wù),但考慮到債務(wù)主要是由預(yù)收賬款構(gòu)成后,集團(tuán)債務(wù)結(jié)構(gòu)仍較為合理。

從債務(wù)結(jié)構(gòu)來看,絕大多數(shù)為預(yù)收款項(xiàng),該部分主要為向關(guān)聯(lián)方企業(yè)預(yù)收的賬款。另一主要部分為長期借款,占總負(fù)債的比重從2006年的6.84%上升到2009年的32.99%,增加幅度達(dá)382%?？梢娂瘓F(tuán)債務(wù)管控風(fēng)險大幅度提高,資本結(jié)構(gòu)雖然

得到了改善,但仍存在一定的風(fēng)險,利息支出增大,預(yù)收賬款降低的潛在風(fēng)險,使得財務(wù)風(fēng)險較大。 (四)費(fèi)用支出管控風(fēng)險

雖然集團(tuán)公司具有嚴(yán)格的費(fèi)用支出管理制度,但集團(tuán)下屬內(nèi)部各單位間財務(wù)制度并沒有完全統(tǒng)一,費(fèi)用支出存在一定差異;預(yù)算制度剛剛建立,運(yùn)行還不完善,對成本費(fèi)用支出的控制作用還不明顯。

(五)財務(wù)人員管控風(fēng)險

由于集團(tuán)對各分、子公司財務(wù)人員未統(tǒng)一管理考核,導(dǎo)致財務(wù)人員更容易傾向所在公司領(lǐng)導(dǎo)的意見,不能很好地堅(jiān)持原則,甚至有的財務(wù)人員參與弄虛作假,導(dǎo)致財務(wù)規(guī)章制度形同虛設(shè)。

由于財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊,對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理也不一致,導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)信息不規(guī)范、不統(tǒng)一,缺乏可比性。

(六)內(nèi)部審計風(fēng)險

內(nèi)部監(jiān)督滯后,內(nèi)部審計力量薄弱,整個企業(yè)集團(tuán)的分、子公司和獨(dú)立核算項(xiàng)目部總共有三十多家,內(nèi)部專職審計人員僅有三名,每年的審計任務(wù)較重,不能保證審計工作的質(zhì)量。

(七)對外擔(dān)保風(fēng)險

集團(tuán)每年對外提供較大數(shù)額的擔(dān)保,從表6所示近三年對外擔(dān)保情況來看,每年擔(dān)?？傤~占主營業(yè)務(wù)收入的比重都超過了70%。其中,絕大多數(shù)為對集團(tuán)內(nèi)的擔(dān)保,而且其擔(dān)保方式大多為連帶責(zé)任擔(dān)保。隨著對外投資的增加,對子公司的擔(dān)保量較大,或有負(fù)債的增加影響了企業(yè)資信水平。

三、A企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管控體系的改進(jìn)建議

? 前文通過對A集團(tuán)財務(wù)管控現(xiàn)狀和問題的詳細(xì)分析,指出了集團(tuán)在財務(wù)管控中存在的突出問題和原因,下面將就如何改進(jìn)這些問題作一些探討。

(一)建立健全集團(tuán)財務(wù)管控制度

財務(wù)管控制度是由企業(yè)管理當(dāng)局制定的用來規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財務(wù)行為、處理企業(yè)內(nèi)部財務(wù)關(guān)系的具體規(guī)范。企業(yè)制定一套較為全面、操作性強(qiáng)、適合集團(tuán)的基本財務(wù)管控制度,有利于規(guī)范集團(tuán)內(nèi)各子公司的財務(wù)管控工作,提高各子公司和集團(tuán)整體的運(yùn)行效率。

1.建立統(tǒng)一會計核算制度。統(tǒng)一規(guī)范的會計核算體系是整個財務(wù)管理體系的基礎(chǔ),有利于其他管理制度的建立和實(shí)施,能使會計核算工作達(dá)到業(yè)務(wù)內(nèi)容完整、科目使用統(tǒng)一、核算口徑一致的目的,提供更為真實(shí)、準(zhǔn)確、及時、完整的對決策有用的會計信息;為分布在不同地點(diǎn)、不同文化、不同企業(yè)背景的企業(yè)財務(wù)人員提供了工作依據(jù);為上級考核提供了方便。

2.建立統(tǒng)一財務(wù)管控制度。不斷完善各項(xiàng)財務(wù)制度,以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要,通過加強(qiáng)制度建設(shè),規(guī)范財務(wù)行為,按程序辦事,保證國有資產(chǎn)的安全完整。

(二)完善集團(tuán)財務(wù)權(quán)限設(shè)計

1.資金集中管理。設(shè)立資金管理中心作為集團(tuán)財務(wù)部的下設(shè)機(jī)構(gòu),使之不屬于任何一家分、子公司,具有較強(qiáng)的獨(dú)立性,可以對分、子公司的資金運(yùn)作的合規(guī)性、安全性和有效性進(jìn)行審核,對其實(shí)施必要的監(jiān)控和管理,有效防止分、子公司利用自主經(jīng)營權(quán)挪用集團(tuán)內(nèi)部資金,防止集團(tuán)內(nèi)部資金管理失控。

2.全面預(yù)算管理。A集團(tuán)制定了一整套全面預(yù)算管理制度,從預(yù)算的組織、編制、審核、調(diào)整、控制、考核、獎懲等方面均作了詳細(xì)的規(guī)定。目前A企業(yè)的預(yù)算管理取得了一定的成效,特別是在成本費(fèi)用的控制和固定資產(chǎn)的購置方面,下一步還需不斷完善全面預(yù)算管理工作,定期對全年預(yù)算的控制情況進(jìn)行分析,根據(jù)實(shí)際情況及時調(diào)整,保證預(yù)算的可操作性;年終,分析完成情況,對各分、子公司執(zhí)行預(yù)算情況進(jìn)行業(yè)績考核,真正做到組織完善、編制科學(xué)、調(diào)整及時、考核規(guī)范、獎懲到位。

3.融資管理。一是明確集團(tuán)資產(chǎn)財務(wù)部職責(zé);二是建立公司債務(wù)籌資分級審批制度;三是公司籌資風(fēng)險管理;四是明確短期籌資程序;五是明確長期借款籌資管理制度。

4.對外投資管理。根據(jù)A集團(tuán)對外投資情況,規(guī)定集團(tuán)公司累計對外投資不得超過公司凈資產(chǎn)的百分之五十。集團(tuán)公司對外投資由院長聯(lián)席會議審批,其審批權(quán)限不應(yīng)超出公司章程的有關(guān)規(guī)定。

(三，！)加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部審計監(jiān)督

A企業(yè)集團(tuán)目前的專職內(nèi)部審計人員只有三名,在今后的工作中可考慮適當(dāng)依靠會計師事務(wù)所來完成部分任務(wù),把一些內(nèi)部的審計工作委托給專業(yè)人士,一方面可解決內(nèi)部審計人手不夠的問題,另一方面有利于審計的客觀、獨(dú)立。

(四)加快集團(tuán)財務(wù)信息一體化建設(shè)

構(gòu)建一體化的信息系統(tǒng),集團(tuán)總部可以實(shí)時看到子公司所有的財務(wù)信息,能夠降低集團(tuán)與子公司之間的信息不對稱程度,提高總部對各子公司財務(wù)活動實(shí)時監(jiān)控的能力。

(五)狠抓集團(tuán)財務(wù)人員管理

通過有計劃的培訓(xùn)學(xué)習(xí)等多種形式,不斷提高財務(wù)人員的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)水平,不斷提高財務(wù)人員分析問題、解決問題的能力。同時要加強(qiáng)財務(wù)人員職業(yè)道德建設(shè),大力宣傳秉公辦事、堅(jiān)持原則的工作作風(fēng),在培養(yǎng)干部時注重德才兼?zhèn)洹?/p>

第5篇：財務(wù)制度管理辦法范文

抵債資產(chǎn)是指借款人（擔(dān)保人）無力以現(xiàn)金資產(chǎn)償還金融企業(yè)債權(quán)時，金融企業(yè)依法行使債權(quán)和擔(dān)保物權(quán)而向債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人收取的用于抵償債權(quán)的非現(xiàn)金資產(chǎn)。廣義的抵債資產(chǎn)既包括金融企業(yè)依法取得的擁有所有權(quán)、收益權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)的抵債實(shí)物資產(chǎn)，如房產(chǎn)、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、交通工具、商品物資等；也包括抵債的股權(quán)、應(yīng)收賬款、版權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等權(quán)利資產(chǎn)。本文所稱的AMC抵債資產(chǎn)，是指金融資產(chǎn)管理公司（以下簡稱AMC）在不良資產(chǎn)收購接收、處置過程中資產(chǎn)置換、法院裁定或協(xié)議抵債取得的抵債資產(chǎn)。本文就當(dāng)前AMC抵債資產(chǎn)財務(wù)會計核算管理中存在的主要問題進(jìn)行討論，并提出相關(guān)對策建議。

一、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在的主要問題

（一）抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)在財務(wù)核算管理中存在的問題

一是抵債資產(chǎn)入賬不及時問題。從AMC抵債資產(chǎn)來源看，既有從剝離銀行劃轉(zhuǎn)接收的，也有在資產(chǎn)處置過程中由法院依法裁定、協(xié)議抵債或資產(chǎn)置換取得的。后一種情況，基本不存在入賬不及時的問題，但對由剝離銀行直接接收的抵債資產(chǎn)，由于情況復(fù)雜，有的銀行已部分處置，有的因移交過程中沒有辦理嚴(yán)格的交接手續(xù)，而AMC的項(xiàng)目管理人員未及時清理檔案，就存在因不知情或管理不到位而導(dǎo)致未及時入賬，出現(xiàn)抵債資產(chǎn)滯留賬外的問題。二是抵債資產(chǎn)無法入賬的問題。無論是剝離過程中接收的抵債資產(chǎn)還是在處置過程中取得的抵債資產(chǎn)，都存在因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而取得的情況，對這部分抵債資產(chǎn)就很難正常入賬。三是抵債資產(chǎn)入賬價值確定問題。AMC取得抵債資產(chǎn)后，主要按照實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價值，即按法院裁定或協(xié)議抵償?shù)馁J款本金和表內(nèi)利息之和入賬。抵債資產(chǎn)取得時發(fā)生的稅費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生金額記入“營業(yè)費(fèi)用---業(yè)務(wù)費(fèi)用”，不計入抵債資產(chǎn)入賬價值。但現(xiàn)實(shí)中會出現(xiàn)法院裁定或抵債協(xié)議未明確抵債金額的情況，按照《金融資產(chǎn)管理公司財務(wù)制度（試行）》（財金[2000]17號）第31條規(guī)定：“待處置資產(chǎn)應(yīng)按取得時的公允價值計價”。而公允價值通常指市場交易價格，由于抵債資產(chǎn)種類繁多，并是非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，要尋求抵債資產(chǎn)的公允價值是非常困難的，缺乏可操作性，這給抵債資產(chǎn)入賬價值的確定帶來困難。四是對AMC依法提起代位權(quán)訴訟勝訴后取得債務(wù)人（含連帶責(zé)任擔(dān)保人）對次債務(wù)人的應(yīng)收債權(quán)在財務(wù)上沒有任何體現(xiàn)和反映。根據(jù)我國最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國合同法》若干問題的解釋（一）第20條規(guī)定：“債權(quán)人向次債務(wù)人提起的代位權(quán)訴訟經(jīng)人民法院審理后認(rèn)定代位權(quán)成立的，由次債務(wù)人向債權(quán)人履行清償義務(wù)，債權(quán)人與債務(wù)人、債務(wù)人與次債務(wù)人之間相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系即予消滅?！睋?jù)此，AMC在會計核算中應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，即應(yīng)以取得對次債務(wù)人的應(yīng)收賬款沖減原“待處置貸款”或“購入貸款”科目相應(yīng)的債權(quán)。

（二）抵債資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)在財務(wù)核算管理中存在的問題

一是抵債資產(chǎn)實(shí)地盤點(diǎn)制度落實(shí)不力問題。各AMC內(nèi)部管理制度均對抵債資產(chǎn)日常管理中要求定期（半年或一年）進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以了解抵債資產(chǎn)保管狀況，及時調(diào)整賬務(wù)，確保賬實(shí)相符，但現(xiàn)實(shí)情況是，實(shí)地盤點(diǎn)制度落實(shí)過程中很少有財務(wù)人員參與，項(xiàng)目經(jīng)辦人員也并非都通過實(shí)地對抵債資產(chǎn)現(xiàn)狀進(jìn)行勘查，賬存抵債資產(chǎn)存在毀損、被盜或滅失的風(fēng)險。二是少量抵債資產(chǎn)存在未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用的情況。特別是AMC成立初期，由于管理不規(guī)范，存在房產(chǎn)、機(jī)動車輛等抵債資產(chǎn)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用的違規(guī)行為。三是對抵債資產(chǎn)貶值或可能發(fā)生的損失，在會計期末未按謹(jǐn)慎性原則提取抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，致使會計信息不對稱，不能真實(shí)反映抵債資產(chǎn)貶值和損耗程度。根據(jù)《金融企業(yè)會計制度》第45條規(guī)定：金融企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年度終了時對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理預(yù)計各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其計提項(xiàng)目包括抵債資產(chǎn)。四是AMC財務(wù)部門大多未建立完整的“抵債資產(chǎn)管理臺賬”，以全面地反映抵債資產(chǎn)的取得、管理和處置的全過程，通過執(zhí)行定期檢查、賬實(shí)核對制度，對抵債資產(chǎn)進(jìn)行必要的監(jiān)督管理。

（三）抵債資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)財務(wù)核算管理中存在的問題

一是對抵債資產(chǎn)“以租代售”的融資租賃、經(jīng)營性租賃和分期收款出售的核算問題。按照《金融資產(chǎn)管理公司財務(wù)制度（試行）》規(guī)定，上述租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按資產(chǎn)賬面價值將其轉(zhuǎn)入“融資租賃資產(chǎn)”和“經(jīng)營租賃資產(chǎn)”。對辦理租賃業(yè)務(wù)中取得的收入，按規(guī)定計入當(dāng)期租賃收入。而實(shí)際操作中，AMC采用收付實(shí)現(xiàn)制原則直接將當(dāng)期租賃收入沖減了“待處置（抵債）資產(chǎn)”科目，不符合現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定。對承租人違約延期付款的情況，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則通過“應(yīng)收賬款（債權(quán)）”科目進(jìn)行核算。對抵債資產(chǎn)處置中以分期收款方式出售的核算，也存在類似的問題。二是抵債資產(chǎn)超期限處置問題。按目前AMC內(nèi)部的抵債資產(chǎn)管理辦法，為加快抵債資產(chǎn)的處置，規(guī)定抵債資產(chǎn)（股權(quán)除外）應(yīng)自取得之日起一年內(nèi)處置完畢。但實(shí)際情況是，大多數(shù)抵債資產(chǎn)都存在超期限處置問題，這固然有市場方面的原因，但財務(wù)部門缺乏必要的監(jiān)督也是重要原因之一。三是對一時無法入賬的抵債資產(chǎn)的處置，AMC通常的做法是，將處置收入作為正常本息回收直接沖減“待處置貸款”或“購入貸款”。這種做法違背了會計核算的真實(shí)性原則，不能真實(shí)地反映AMC不良資產(chǎn)的處置過程。

二、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在問題的原因分析

（一）從財務(wù)會計制度上看，由于財政部一直未出臺《金融資產(chǎn)管理公司會計制度》，只制定了《金融資產(chǎn)管理公司財務(wù)制度（試行）》，僅靠單一的財務(wù)制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能規(guī)范AMC不良資產(chǎn)處置的財務(wù)行為和會計核算要求。況且，2000年出臺的《金融資產(chǎn)管理公司財務(wù)制度（試行）》主要是規(guī)范對政策性剝離的不良資產(chǎn)處置的財務(wù)行為，而目前AMC的業(yè)務(wù)已不局限于政策性不良資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)，還包括了大量商業(yè)化不良資產(chǎn)的處置業(yè)務(wù)，情況已發(fā)生了很大的變化，原財務(wù)制度已不能完全適應(yīng)現(xiàn)有業(yè)務(wù)需要。這是造成目前四家AMC抵債資產(chǎn)核算管理不統(tǒng)一且存在諸多問題的主要原因之一。

（二）從抵債資產(chǎn)管理制度看，財政部也未針對AMC的實(shí)際情況，出臺類似《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》（財金[2005]53號）的AMC抵債資產(chǎn)管理制度，AMC缺乏統(tǒng)一的抵債資產(chǎn)接收、管理、處置和核算的制度規(guī)范和監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。

（三）從AMC內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況看，前述抵債資產(chǎn)核算管理中存在的諸多問題，既有執(zhí)行內(nèi)部管理制度不力和管理不到位方面的原因，如抵債資產(chǎn)實(shí)地盤點(diǎn)制度不落實(shí)、未經(jīng)審批擅自自用等。也有制度不健全不完善方面的原因，如租賃和代位權(quán)確立后的會計核算處理問題等。

（四）從AMC的財務(wù)體制上看，由于AMC不存在利潤（損益）核算的問題，財政部對AMC的政策性不良資產(chǎn)處置的考核，主要以“兩率”（現(xiàn)金回收率和處置費(fèi)用率）承包考核為核心。這種財務(wù)體制的安排，決定了某些財務(wù)核算失去了意義。比如抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提等。

三、完善AMC抵債資產(chǎn)核算管理的對策建議

（一）建議財政部及時出臺《金融資產(chǎn)管理公司會計制度》，以規(guī)范AMC商業(yè)化轉(zhuǎn)型后不良資產(chǎn)處置活動會計核算的需要。同時，應(yīng)在AMC六年來不良資產(chǎn)處置財務(wù)會計核算實(shí)踐的基礎(chǔ)上，適時修訂《金融資產(chǎn)管理公司財務(wù)制度（試行）》，進(jìn)一步規(guī)范AMC的財務(wù)行為。在具體業(yè)務(wù)的核算管理上，一是對抵債資產(chǎn)的入賬價值問題，應(yīng)按合理定價原則，經(jīng)過嚴(yán)格的資產(chǎn)評估程序來確定抵債資產(chǎn)的價值，以市場價格為基礎(chǔ)的合理定價來確定入賬的“公允價值”。二是對因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而無法入賬的抵債資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)立“待轉(zhuǎn)抵債資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，以杜絕抵債資產(chǎn)滯留賬外現(xiàn)象發(fā)生。三是對經(jīng)訴訟由法院審理后認(rèn)定代位權(quán)成立而取得對次債務(wù)人應(yīng)收賬款的情形，應(yīng)設(shè)立“待處置應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算，以沖減原“待處置貸款”或“購入貸款”相應(yīng)的債權(quán)。四是對抵債資產(chǎn)貶值或可能發(fā)生的損失，在會計期末應(yīng)按重新評估認(rèn)定的市場公允價值，計提“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。五是對抵債資產(chǎn)分期付款出售或租賃經(jīng)營中出現(xiàn)的違約延期支付的情形，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則通過“待處置應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算和反映。

第6篇：財務(wù)制度管理辦法范文

【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校； 財務(wù)制度； 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余； 解讀

新修訂的《高等學(xué)校財務(wù)制度》于2012年12月19日以財政部、教育部財教〔2012〕488號文正式頒布，并于2013年1月1日起開始施行。這次修訂在保持現(xiàn)有的高校財務(wù)制度體系框架前提下，體現(xiàn)了財政改革的相關(guān)成果，突出了財政科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求，對于規(guī)范高校財務(wù)行為、加強(qiáng)財務(wù)管理、促進(jìn)事業(yè)發(fā)展，具有十分重要的意義。其中新修訂的《高等學(xué)校財務(wù)制度》第六章《結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理》共有四條，主要對結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的概念、分類管理等進(jìn)行規(guī)定，與原制度相比進(jìn)行了較大幅度的修訂，使新制度能更好地滿足財政管理改革的要求和解決高校結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理所面臨的問題。

一、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理規(guī)定的修訂背景

原高校財務(wù)制度已經(jīng)實(shí)施十五年了，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善、公共財政體制的不斷健全、財政改革的不斷深入以及高等教育領(lǐng)域重大政策措施的陸續(xù)出臺，原制度中的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理規(guī)定的部分內(nèi)容已經(jīng)不能完全適應(yīng)高校改革和發(fā)展的要求，也難以完全滿足高校財務(wù)管理的需要。在本次修訂中，對高校的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理規(guī)定進(jìn)行了較大幅度的修訂，主要是基于以下幾個方面的考慮。

（一）突出財政管理科學(xué)化、精細(xì)化的要求

近年來，隨著包括部門預(yù)算改革、國庫集中支付制度改革、政府采購改革、“收支兩條線”改革、非稅收入管理改革、政府收支分類改革等一系列公共財政改革措施的實(shí)施，高校的財務(wù)管理環(huán)境發(fā)生了很大變化，特別是隨著政府預(yù)算體系的健全完善和綜合預(yù)算編制的深入推進(jìn)以及財政績效管理的進(jìn)一步要求，對高校的收支預(yù)算管理提出了更高要求。但從目前的實(shí)際情況來看，原有的高校財務(wù)制度中的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理存在著一些難以解決的問題，如一些高校預(yù)算資金在當(dāng)年由于各種原因沒有形成實(shí)際支出，造成當(dāng)年較多的剩余資金，由于原高校財務(wù)制度的設(shè)置，這些資金并沒有進(jìn)行分類管理而是全部歸入到結(jié)余中去。隨著年復(fù)一年的積累，使得剩余資金數(shù)額越來越大，情況越來越復(fù)雜，管理上的難度也越來越大。為了嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，提高資金使用效益，維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，需要加強(qiáng)對這部分資金的管理，并根據(jù)不同資金的不同性質(zhì)和特征，采取不同的具體管理措施。因此，有必要在原“結(jié)余”概念的基礎(chǔ)上，將其具體拆分為“結(jié)轉(zhuǎn)”和“結(jié)余”兩個概念。

（二）進(jìn)一步深化部門預(yù)算改革的要求

按照部門預(yù)算改革的要求，部門預(yù)算的編制在遵循“量入為出、收支平衡”的原則下要做到科學(xué)、準(zhǔn)確和細(xì)化。對于高校在年終形成的剩余資金，雖然有一部分是客觀原因造成的，但有相當(dāng)一部分是由主觀原因造成的。因此，在管理上一方面要細(xì)化預(yù)算編制，做好項(xiàng)目資金論證，為預(yù)算執(zhí)行奠定良好基礎(chǔ)；另一方面對已經(jīng)形成的剩余資金，應(yīng)針對不同情況，采取針對性的管理辦法，對剩余資金具體情況具體分析，該結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，該結(jié)余的進(jìn)行結(jié)余。將“結(jié)余”拆分為“結(jié)轉(zhuǎn)”和“結(jié)余”，就體現(xiàn)了這樣的要求。

（三）符合高校規(guī)范財務(wù)管理的要求

近年來，財政部門大力推進(jìn)財務(wù)管理科學(xué)化、精細(xì)化，強(qiáng)化財務(wù)基礎(chǔ)管理和基層建設(shè)工作，頒布了一系列的規(guī)章制度，其中對高校財務(wù)管理工作也提出了新的更高的要求。高校的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金，作為學(xué)校年度收入與支出相抵后的余額，其金額大小及各年度之間的變化，直接反映出學(xué)校的財務(wù)狀況、財務(wù)管理水平和資金使用效益等諸多情況。對結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分別進(jìn)行管理，對高校規(guī)范自身的財務(wù)行為，提高財務(wù)管理水平起著重要作用。

二、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理規(guī)定的主要修訂內(nèi)容和解讀

（一）結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理規(guī)定的主要修訂內(nèi)容

新《高等學(xué)校財務(wù)制度》中第六章《結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理》的規(guī)定共有四條，主要是對結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的概念、分類管理和可用于分配的結(jié)余資金基數(shù)以及事業(yè)基金的使用等內(nèi)容進(jìn)行規(guī)定。與原《高等學(xué)校財務(wù)制度》相比，主要的修訂如表1。

（二）結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理規(guī)定修訂內(nèi)容解讀

新制度對高校結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理規(guī)定進(jìn)行了較大幅度的修訂，適當(dāng)調(diào)整了高校結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的概念以及可用于分配的結(jié)余資金基數(shù)，新增了兩條規(guī)定，具體修訂變化如下。

1.重新調(diào)整了高校結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的概念

新制度第三十一條將原制度中第二十四條“結(jié)余是指高等學(xué)校年度收入與支出相抵后的余額”中的“結(jié)余”分拆為“結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余”，修訂為“結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指高等學(xué)校年度收入與支出相抵后的余額”，這是由于結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金是高校年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)果中產(chǎn)生的兩種現(xiàn)象，這兩種現(xiàn)象雖然在直觀上都表現(xiàn)為高校年度預(yù)算的剩余資金，但由于其形成的原因不同和管理的要求不同，需要分別進(jìn)行定義和管理。新制度對“結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余”的概念進(jìn)行了明確定義，“結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按原用途繼續(xù)使用的資金。結(jié)余資金是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的資金”。這就要求高校要嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定，對學(xué)校年度的剩余資金分別進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余。

2.實(shí)行財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余與非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分類管理的原則

新制度第三十二條是新增加的一條，規(guī)定“高等學(xué)校財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的管理，應(yīng)當(dāng)按照同級財政部門的規(guī)定執(zhí)行”，主要包括兩個方面內(nèi)容：一是對財政撥款的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余要實(shí)行單獨(dú)管理，以規(guī)范和加強(qiáng)高校的財政預(yù)算管理工作，提高財政資金使用效益；二是要體現(xiàn)財政分級管理原則，新制度考慮到各地方的情況各異，因此規(guī)定由各級財政部門根據(jù)自身實(shí)際情況來作出具體規(guī)定，并沒有強(qiáng)制作統(tǒng)一規(guī)定。實(shí)行財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余與非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分類管理的原則，是由于近年來隨著多項(xiàng)財政改革措施的不斷深入，高校的中央和地方財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余規(guī)模較大的問題逐漸顯現(xiàn)，許多高校的財政預(yù)算資金在當(dāng)年沒有形成實(shí)際支出，有的甚至長期沉淀，使得財政資金剩余越來越大。為解決這一問題，各級財政部門先后研究并制定出臺了一系列的管理辦法。在中央層面上，從2005年以來財政部先后印發(fā)了《中央部門財政撥款結(jié)余資金管理暫行規(guī)定》（財預(yù)〔2005〕46號）、《中央部門財政撥款結(jié)余資金管理辦法》（財預(yù)〔2006〕489號）、《中央部門財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法》（財預(yù)〔2010〕7號）等文件，不斷加強(qiáng)和規(guī)范中央部門財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理；在地方層面上，許多地方根據(jù)財政部2010年下發(fā)的《財政部關(guān)于加強(qiáng)地方財政結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金管理的通知》（財預(yù)〔2010〕383號），結(jié)合當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，制定出一系列本地區(qū)加強(qiáng)部門結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理的相關(guān)規(guī)定。這次新修訂的《高等學(xué)校財務(wù)制度》再次明確了高校必須實(shí)行財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余與非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分類管理的原則，將其作為正式條文寫入制度內(nèi)，從而規(guī)范了高校結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的管理和使用。

3.調(diào)整了可用于分配的結(jié)余資金的基數(shù)

新制度第三十三條規(guī)定，“高等學(xué)校非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用。非財政撥款結(jié)余可以按照國家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補(bǔ)高等學(xué)校以后年度收支差額；國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定”。原制度第二十五條規(guī)定“高等學(xué)校的結(jié)余（不含實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的預(yù)算外資金結(jié)余），除專項(xiàng)資金按照國家規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用外，可以按照國家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補(bǔ)以后年度收支差額；國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定”?？梢?，原制度規(guī)定可用于結(jié)余分配的資金，是扣除了實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的預(yù)算外資金結(jié)余和專項(xiàng)資金結(jié)存后的結(jié)余資金，這部分結(jié)余資金實(shí)際上包括了部分的財政資金。而新制度規(guī)定的可用于結(jié)余分配的資金，只能是非財政撥款結(jié)余資金，明確了可用于分配的結(jié)余資金基數(shù)。新制度同時規(guī)定了高校非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)是需要在下年度按照原用途繼續(xù)使用的資金，因此是不能進(jìn)行分配的。

4.要求高校加強(qiáng)對事業(yè)基金的管理

新制度第三十四條規(guī)定，“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)事業(yè)基金的管理，遵循收支平衡的原則，統(tǒng)籌安排，合理使用，支出不得超出基金規(guī)模”。這一方面要求高校要加強(qiáng)事業(yè)基金的管理，充分發(fā)揮事業(yè)基金平衡預(yù)算和彌補(bǔ)收支差額的功能，真正起到支持高校事業(yè)發(fā)展的“蓄水池”作用；另一方面規(guī)范了事業(yè)基金的使用，杜絕將事業(yè)基金用于對外投資等經(jīng)營性項(xiàng)目的行為，提高資金的使用效益。此外，新制度要求高校要遵循收支平衡的原則，事業(yè)基金支出不得超出基金規(guī)模，事業(yè)基金的管理使用必須是以收定支、收支平衡。

三、修訂后結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理規(guī)定對高校財務(wù)管理的要求

新《高等學(xué)校財務(wù)制度》對結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理規(guī)定進(jìn)行了較大的修訂，對高校的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理工作也提出了更高的要求。

（一）明確口徑，及時入賬

各高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)新制度，結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況，按照制度中關(guān)于財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的口徑劃分和管理要求，對學(xué)校全年的收支活動進(jìn)行全面的清查、核對、整理和結(jié)算，屬于本年的收入都要及時入賬，屬于本年的支出都要按規(guī)定的支出渠道及時列支，不得遺漏。

（二）分類管理，分別計算

高校要根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和要求，對財政撥款、非財政撥款、事業(yè)收支、科研收支、經(jīng)營收支等不同性質(zhì)的資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余進(jìn)行分類管理，分別計算，避免互相混淆。對于高校的會計核算工作來說，就是要做到正確計算，真實(shí)反映學(xué)校全年各項(xiàng)收入的收支結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況。

（三）規(guī)范使用，合理分配

高校要按照同級財政部門的規(guī)定，將財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的使用與年初預(yù)算編制工作緊密結(jié)合，在正確計算的前提下，按規(guī)定對非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金進(jìn)行管理。非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)要按原規(guī)定用途繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)使用；非財政撥款結(jié)余要嚴(yán)格遵守《高等學(xué)校財務(wù)制度》的要求，按照國家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金后，剩余部分轉(zhuǎn)入事業(yè)基金并合理使用，事業(yè)基金的支出不得超出基金規(guī)模。

新的《高等學(xué)校財務(wù)制度》細(xì)化了高校財政資金與非財政資金的核算，如此區(qū)別對待并作分別處理的規(guī)定，可以提高政府財政撥款資金的使用效率，更好地監(jiān)督和管理財政資金的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，清晰地反映出政府對高等教育事業(yè)發(fā)展提供的基本支出資金和項(xiàng)目支出資金的使用和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，同時對高校財務(wù)管理滿足為政府預(yù)算管理與監(jiān)督服務(wù)，并向科學(xué)化、精細(xì)化方向看齊將起到重要作用。

【參考文獻(xiàn)】

第7篇：財務(wù)制度管理辦法范文

轉(zhuǎn)眼之間，加入公司已經(jīng)半年有余，見證了公司從無到有的過程。 自公司籌備成立到現(xiàn)在，我積極主動地完成本職工作并積極配合其他各部門相應(yīng)工作，現(xiàn)對從公司成立至今的工作情況進(jìn)行總結(jié)。

第一、配合財務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行財務(wù)會計制度建設(shè)。財務(wù)制度是財務(wù)工作的基礎(chǔ)，必須用制度對財務(wù)工作進(jìn)行規(guī)范，這樣才能保證日后各項(xiàng)財務(wù)工作順利進(jìn)行。我部門已經(jīng)初步擬定的制度有會計基礎(chǔ)工作規(guī)范管理辦法、備用金管理辦法、財務(wù)管理辦法、財務(wù)印章管理規(guī)定、費(fèi)用管理辦法、固定資產(chǎn)管理辦法、稅務(wù)管理辦法、資金管理辦法。

第二、辦理稅務(wù)登記。公司營業(yè)執(zhí)照辦理后，我部門于2018年12月上旬到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了稅務(wù)登記，并于同月參加了李滄稅務(wù)局舉辦的新設(shè)企業(yè)稅務(wù)知識培訓(xùn)。

第三、開立銀行賬戶。公司于2018年12月在中國銀行青島中央商務(wù)區(qū)支行辦理了基本戶開戶，2019年2月在中國銀行青島市北支行辦理了人民幣資本金開戶。

第四、建立會計賬套。參考中資中程及中國交建的會計核算科目，結(jié)合我公司具體情況，設(shè)置了我公司的會計科目，并根據(jù)核算需要對部分科目進(jìn)行了輔助核算設(shè)置。

第五、編制各類財務(wù)表格，主要有原始單據(jù)粘貼單、費(fèi)用報銷單、差旅費(fèi)報銷單、財務(wù)專用章使用登記表、人名章使用登記表等。

第六、對籌備期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行了收集整理，完善了費(fèi)用報銷手續(xù)。

第七、就“個稅六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除”稅務(wù)知識向同事進(jìn)行了宣講，并引導(dǎo)部分同事對個稅專項(xiàng)附加扣除信息進(jìn)行了填報。

第八、編制了“費(fèi)用報銷注意事項(xiàng)”，對各位同事日常報銷中容易出現(xiàn)的一些小問題進(jìn)行了宣講，以便減少日常工作中的麻煩，提高工作效率。

第九、對公司前期的各項(xiàng)其他類合同進(jìn)行了整理了，登記了合同臺賬，主要包括房屋租賃合同、裝修合同、辦公設(shè)備采購合同、辦公家具購買合同等。

第十、對各項(xiàng)合同類支付，整理完善了手續(xù)流程，并根據(jù)資金情況進(jìn)行了部分支付，登記了支付臺賬。

第十一、完善了固定資產(chǎn)報銷流程，對所有的固定資產(chǎn)進(jìn)行了驗(yàn)收登記，并完善了固定資產(chǎn)臺賬的登記工作，方便以后盤點(diǎn)。

第十二、在各部門的配合下，結(jié)合公司的現(xiàn)有情況及經(jīng)營目標(biāo)，編制了2019年度管理費(fèi)用預(yù)算及2019年度預(yù)算報告。

第十三、日常工作主要有審核同事提交的報銷單據(jù)、月底進(jìn)行增值稅專用發(fā)票認(rèn)證工作、月初進(jìn)行增值稅申報工作及個人所得稅申報工作。另外，配合黨群人事部對工資表進(jìn)行審核，并通過中行工資系統(tǒng)進(jìn)行工資發(fā)放工作。

第8篇：財務(wù)制度管理辦法范文

關(guān)鍵詞：新財務(wù)制度；農(nóng)村商業(yè)銀行；財務(wù)管理；對策

新財務(wù)制度在深化農(nóng)村商業(yè)銀行體制改革方面發(fā)揮著重要作用，完善了舊制度在財務(wù)管理方面的不足，使現(xiàn)行的機(jī)制更具有規(guī)范力和約束力，更有利于農(nóng)村商業(yè)銀行的長遠(yuǎn)發(fā)展。新財務(wù)制度與舊的財務(wù)制度相比，在理論與實(shí)務(wù)上都具有較大的突破，而且，在報表體現(xiàn)形式上也發(fā)生了根本性變化。因此，在農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展過程中，更好地貫徹新財務(wù)制度，完善農(nóng)商銀行的財務(wù)管理系統(tǒng)具有十分重要的作用。

一、新財務(wù)會計制度的主要內(nèi)容

新財務(wù)制度與傳統(tǒng)財務(wù)制度相比，在會計制度規(guī)定、財務(wù)核算以及財務(wù)會計報表填制等方面都進(jìn)行了改革與完善，在理論與實(shí)務(wù)方面也進(jìn)行了變革，這大大提升了新財務(wù)制度的實(shí)施效能。

1.從財務(wù)制度規(guī)定方面來看，新的財務(wù)會計制度對經(jīng)營性營業(yè)收入采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不論利息實(shí)現(xiàn)與否，都將其列入總額。但是，這種核算方法，使農(nóng)村商業(yè)銀行在無法回收利息的情況下，不得不以運(yùn)營利潤墊付利息與稅金，增加了商業(yè)銀行的資金運(yùn)營負(fù)擔(dān)。

2.從財務(wù)核算與管理方面來看，新財務(wù)會計制度將利潤留成的開支與獎金計入成本開支，擴(kuò)大了成本核算范圍。準(zhǔn)備金制度得到進(jìn)一步完善，不過這在一定程度上增加了農(nóng)村商業(yè)銀行的成本。此外，折舊水平進(jìn)一步提高，新的固定資產(chǎn)核算縮短了固定資產(chǎn)使用年限，無形中也增加了銀行的成本核算。

3.從財務(wù)會計報表來看，新財務(wù)會計制度下企業(yè)報表更加完整，能夠真實(shí)、客觀的展示農(nóng)村商業(yè)銀行的財務(wù)信息。會計報表包括了資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表以及現(xiàn)金流量表等，內(nèi)容更加全面。新財務(wù)制度保證了會計信息的可靠性與真實(shí)性，杜絕了會計信息失真情況出現(xiàn)。

二、農(nóng)村商業(yè)銀行財務(wù)管理中存在的主要問題

在農(nóng)村商業(yè)銀行的財務(wù)管理中存在著眾多問題，這些問題影響了農(nóng)村商業(yè)銀行財務(wù)水平的提升，使其運(yùn)營受到較大影響，下面結(jié)合農(nóng)村商業(yè)銀行在財務(wù)管理中普遍存在的問題進(jìn)行分析。

1.農(nóng)村商業(yè)銀行財務(wù)管理水平低下的問題普遍存在。伴隨社會經(jīng)濟(jì)的不斷變化，金融行業(yè)出現(xiàn)了迅猛發(fā)展，對于農(nóng)村商業(yè)銀行來說，也面臨前所未有的發(fā)展契機(jī)。但是，國家出臺解禁政策之后，大量外來銀行的涌入給國內(nèi)農(nóng)村商業(yè)銀行帶來重大挑戰(zhàn)。與國外銀行相比，我國農(nóng)村商業(yè)發(fā)展銀行存在的弊端開始顯現(xiàn)，在資金的管理與運(yùn)營模式方面都存在明顯不足，這嚴(yán)重制約了農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展水平。

2.農(nóng)村商業(yè)銀行缺少有效成本核算經(jīng)營理念。我國農(nóng)村商業(yè)銀行缺少成本核算理念，資金盈利水平偏低。不少金融組織存在不惜血本吸納存款的舊習(xí)慣，這種不計算成本的運(yùn)營方式不利于金融機(jī)構(gòu)的良性運(yùn)營。政府對農(nóng)村商業(yè)銀行的干擾在很大程度上也加大了銀行的運(yùn)營成本，存貸利率差偏小也不利于農(nóng)村商業(yè)銀行自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的實(shí)現(xiàn)。只有遵循市場機(jī)制才能實(shí)現(xiàn)在復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)活動中按貸款的流動性、安全性、盈利性原則找到資金投放點(diǎn)，從而提高農(nóng)村商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)利益。

3.缺少風(fēng)險防控意識制約了農(nóng)村商業(yè)銀行財務(wù)管理工作的有效進(jìn)行。農(nóng)村商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中面臨眾多風(fēng)險，自從實(shí)施經(jīng)濟(jì)體制改革，農(nóng)村商業(yè)銀行成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)營體后，風(fēng)險意識則顯得尤為重要。農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)該認(rèn)真分析面臨的不同市場運(yùn)營風(fēng)險，強(qiáng)化風(fēng)險防范意識，根據(jù)潛在的市場風(fēng)險進(jìn)行經(jīng)營決策，從而不斷提升農(nóng)村商業(yè)銀行的決策水平。面臨經(jīng)濟(jì)體制改革，農(nóng)村商業(yè)銀行要做好角色轉(zhuǎn)變，成為有能力自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的市場競爭者，更好地迎接挑戰(zhàn)。

三、在農(nóng)村商業(yè)銀行實(shí)施新財務(wù)制度的必要性與重要性

新財務(wù)制度在農(nóng)村商業(yè)銀行具有實(shí)施的必要性與可能性，對維護(hù)金融行業(yè)的改革與發(fā)展具有戰(zhàn)略性意義。

1.新財務(wù)制度使農(nóng)村商業(yè)銀行更加適合社會市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。一般來說，與舊財務(wù)制度相比，在農(nóng)村商業(yè)銀行中實(shí)施新財務(wù)制度更能滿足市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，這是毋庸置疑的。眾所周知，金融行業(yè)的發(fā)展與市場經(jīng)濟(jì)密不可分，新的財務(wù)制度在管理制度、內(nèi)容核算等方面都做了新的發(fā)展規(guī)定，這有利于約束與規(guī)范金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部行為，從而提高農(nóng)村商業(yè)銀行的財務(wù)管理質(zhì)量與管理水平，實(shí)現(xiàn)農(nóng)村商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益。

2.新財務(wù)制度強(qiáng)化了成本管理，使農(nóng)村商業(yè)銀行的成本核算更加科學(xué)。新財務(wù)制度在農(nóng)村商業(yè)銀行中得到推廣與應(yīng)用，加強(qiáng)了在成本管理與核算方面的內(nèi)容。在農(nóng)村商業(yè)銀行的成本管理中，成本管理目標(biāo)、核算對象、成本分?jǐn)偟确矫孀隽嗽敿?xì)規(guī)定，而且按照用途重新定義收支內(nèi)容，這些都規(guī)范了農(nóng)村商業(yè)銀行的成本運(yùn)營，提高了農(nóng)村商業(yè)銀行成本管理的科學(xué)性，也使農(nóng)村商業(yè)銀行成本核算更加科學(xué)，有效地推進(jìn)了其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的良性循環(huán)與發(fā)展。

3.新財務(wù)制度與農(nóng)村商業(yè)銀行的實(shí)際更貼近，實(shí)用性與應(yīng)用性更強(qiáng)。新財務(wù)制度結(jié)合農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展現(xiàn)狀，對其資金利用效益低下、管理不到位等情況進(jìn)行了明確規(guī)定，因此，在制度方面對農(nóng)村商業(yè)銀行的財務(wù)管理與資金使用提供了保證。新財務(wù)制度比舊的制度更加符合農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展情況。

4.新財務(wù)制度對農(nóng)村商業(yè)銀行的財務(wù)管理提出了更高要求。新財務(wù)制度在政府管控、資金收支比例、存貸利率差等方面都提出了具體要求，這些內(nèi)容使農(nóng)村商業(yè)銀行的財務(wù)管理更加完善、健全。同時，新財務(wù)制度也對農(nóng)村商業(yè)銀行財務(wù)管理提出了更高的要求，要使新財務(wù)制度更好的得以貫徹與落實(shí)，農(nóng)村商業(yè)銀行就必須進(jìn)行財務(wù)管理整頓，不斷提升銀行機(jī)構(gòu)的財務(wù)管理水平。

四、新財務(wù)制度下提升農(nóng)村商業(yè)銀行財務(wù)管理水平的具體對策

1.樹立風(fēng)險意識，提升農(nóng)村商業(yè)銀行財務(wù)管理水平。風(fēng)險意識是現(xiàn)代企業(yè)不可或缺的管理理念，只有不斷增強(qiáng)風(fēng)險意識，才能使企業(yè)更好地應(yīng)對變化莫測的市場競爭。新財務(wù)制度的出現(xiàn)，為農(nóng)村商業(yè)銀行強(qiáng)化風(fēng)險意識提供了機(jī)會。在農(nóng)村商業(yè)銀行的財務(wù)管理中要做好以下幾方面，才能提升銀行的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益。首先，充分利用各種渠道進(jìn)行財務(wù)信息收集與整理，對銀行的季度、年度的財務(wù)狀況進(jìn)行預(yù)測，構(gòu)建財務(wù)預(yù)算制度?？茖W(xué)合理的財務(wù)預(yù)算能為銀行的管理人員提供決策依據(jù)，從而做出正確的決策；其次，提高農(nóng)村商業(yè)銀行的存貸利率差額。實(shí)施金融機(jī)構(gòu)體制改革以來，農(nóng)村商業(yè)銀行成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的企業(yè)法人，只有加大存貸利率差，才能增加農(nóng)村商業(yè)銀行的利潤，加強(qiáng)資金的有效管理才能降低經(jīng)營風(fēng)險；再次，要提升農(nóng)村商業(yè)的風(fēng)險意識，則要進(jìn)行成本核算的強(qiáng)化管理。農(nóng)村商業(yè)銀行屬于金融機(jī)構(gòu)，只有加強(qiáng)成本核算控制才能夠?qū)崿F(xiàn)資金的高效利用，采用明晰的成本核算方式才能不斷提升農(nóng)村商業(yè)銀行的資金管理水平。

2.加強(qiáng)農(nóng)村商業(yè)銀行的財務(wù)管理水平，則要強(qiáng)化對資產(chǎn)負(fù)債信息的管理。新財務(wù)制度要求農(nóng)村商業(yè)銀行的會計信息能夠真實(shí)準(zhǔn)確的反映資金的運(yùn)營情況，從而為投資決策者提供科學(xué)參考依據(jù)。在新財務(wù)制度中明確規(guī)定，農(nóng)村商業(yè)銀行要實(shí)施完整的財務(wù)核算信息，要全面披露農(nóng)村商業(yè)銀行的資產(chǎn)運(yùn)營信息，客觀對資金的使用情況進(jìn)行反映。同時，要強(qiáng)化管控手段，嚴(yán)格限制農(nóng)村商業(yè)銀行采用非法手段進(jìn)行資金的吸納與違規(guī)放貸等。此外，信息建設(shè)也是農(nóng)村商業(yè)銀行財務(wù)管理中不容忽視的內(nèi)容，提升財務(wù)管理水平就要加強(qiáng)信息建設(shè)，為農(nóng)村商業(yè)銀行的財務(wù)管理提供保證與支撐，提升其財務(wù)管理的網(wǎng)絡(luò)信息化水平，提高農(nóng)村商業(yè)銀行的工作效率。

3.新財務(wù)制度強(qiáng)化農(nóng)村商業(yè)銀行的預(yù)算管理，對其經(jīng)營行為進(jìn)行規(guī)范。農(nóng)村商業(yè)銀行的收支應(yīng)納入預(yù)算管理中，維護(hù)農(nóng)村商業(yè)銀行財務(wù)預(yù)算管理的完整性與嚴(yán)肅性，對隨意調(diào)整收支的違規(guī)行為進(jìn)行懲處，規(guī)范銀行的運(yùn)營秩序。新財務(wù)制度中規(guī)定，要結(jié)合金融機(jī)構(gòu)自身的發(fā)展特點(diǎn)，采用有針對性的資金管理辦法，在明確銀行預(yù)算管理辦法的基礎(chǔ)上，充分結(jié)合財政預(yù)算管理體制，在預(yù)算的執(zhí)行、編制以及決算環(huán)節(jié)中，采取新制度的規(guī)定，明確銀行管理部門的具體職責(zé)。

4.新財務(wù)制度增加了監(jiān)督力度與執(zhí)法力度。新財務(wù)制度要求銀行機(jī)構(gòu)構(gòu)建有效的內(nèi)部審計監(jiān)督制度。這首先在一定程度上保證了會計資料的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，保護(hù)了資產(chǎn)的完整安全；其次，通過對農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)活動的全面、及時的監(jiān)督管理，使銀行內(nèi)部控制制度也更加完善；再次，新會計制度強(qiáng)調(diào)加大工商、稅務(wù)、財政、審計等政府職能部門的監(jiān)檢力度，對違反新財務(wù)制度而出現(xiàn)的會計信息失真等情況進(jìn)行嚴(yán)懲，從而規(guī)范銀行的財務(wù)會計行為。

五、結(jié)語

新財務(wù)會計制度自實(shí)施以來就受到廣泛關(guān)注，具有現(xiàn)實(shí)意義與社會意義，在配合金融機(jī)構(gòu)改革方面發(fā)揮了重要作用，給農(nóng)村商業(yè)銀行的運(yùn)營與管理提供了契機(jī)。農(nóng)村商業(yè)銀行要提升財務(wù)管理水平，加大對新財務(wù)制度的重視力度，轉(zhuǎn)變管理觀念，不斷贏得發(fā)展先機(jī)。新財務(wù)制度的實(shí)施，使農(nóng)村商業(yè)銀行的財務(wù)管理更加健全，財務(wù)管理水平也會實(shí)現(xiàn)跨越式增長。

參考文獻(xiàn)：

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第9篇：財務(wù)制度管理辦法范文

關(guān)鍵詞:報業(yè)集團(tuán) 財務(wù)管理 財務(wù)控制

一、報業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理體系的構(gòu)成要素

結(jié)合目前縣市區(qū)域報業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營現(xiàn)狀，應(yīng)從以下四個方面來構(gòu)建報業(yè)集團(tuán)的財務(wù)控制體系：

(一)基礎(chǔ)――控制環(huán)境

體系的構(gòu)建離不開一定的基礎(chǔ)，只有在基礎(chǔ)夯實(shí)的前提下，體系才能“拔地而起”，向良性循環(huán)方向發(fā)展。報業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制體系的基礎(chǔ)就是控制環(huán)境，包括合理的集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)、健全的董事會制度和明確的責(zé)任中心劃分。

(二)核心――財務(wù)控制方法的整合

隨著國外組織管理方法的發(fā)展，諸如財務(wù)人員委派制、財務(wù)結(jié)算中心、全面預(yù)算管理等方法已經(jīng)在一些地市報業(yè)集團(tuán)中運(yùn)用開來。在一些縣市區(qū)域報也逐步實(shí)行，因此，如何根據(jù)區(qū)域報的實(shí)際情況，整合這些控制方法，使其能有效地實(shí)現(xiàn)對人員的控制和對資金的控制就成為重中之重。

(三)媒介――信息系統(tǒng)

報業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制體系的基礎(chǔ)和核心之間不是孤立的，控制主體雖然可以憑借有效的財務(wù)控制方法實(shí)現(xiàn)對客觀的控制，然而對各種財務(wù)資源控制的過程及結(jié)果都需要借助一定的媒介來反映，那就是信息平臺。也就是充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)所建立起的覆蓋整個報業(yè)集團(tuán)的財務(wù)監(jiān)控信息網(wǎng)絡(luò)。

(四)保障――制度控制

為了保障報業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制的有效運(yùn)行，內(nèi)部必須建立各項(xiàng)統(tǒng)一的財務(wù)制度以及內(nèi)部審計制度。財務(wù)制度起到規(guī)范財務(wù)行為的作用，能指導(dǎo)與約束行為主體的應(yīng)有之行為，而內(nèi)部審計制度控制，作為集團(tuán)內(nèi)部財務(wù)控制的最后一道防線，對維護(hù)出資者的合法權(quán)益，考核各子公司經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績都起到一定的作用。

二、縣市區(qū)域報業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理存在的的問題

這幾年縣市報區(qū)域發(fā)展很快，大多報業(yè)為了適應(yīng)文化體制改格，成立了以報社為名的有限公司，實(shí)行采編和經(jīng)營分離，真正實(shí)行了公司化運(yùn)作，大多報社進(jìn)行了多元產(chǎn)業(yè)的拓展，成立了不少的子公司，其實(shí)也已是一個小型的報業(yè)集團(tuán)，比如蕭山日報除了傳統(tǒng)的的主業(yè)廣告報紙外，多元產(chǎn)業(yè)也發(fā)展很快，去年一年總收入達(dá)到1.25個億，下屬6家子公司產(chǎn)業(yè)涉及旅游，培訊，戶外廣告，會展，演藝等多個行業(yè)。報業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展與原有財務(wù)管理顯露出了一些不相適應(yīng)的問題，主要體現(xiàn)在下幾方面：

(一)思想觀念沒有根本轉(zhuǎn)變，財務(wù)管理意識淡薄

由于舊的觀念還存在，而且報社本身是從原事業(yè)單位轉(zhuǎn)形而來，重核算，輕管理，觀念上還存在，財務(wù)就是會計，只要做好賬，算好賬的程度，重核算，輕管理，財務(wù)管理意識還要進(jìn)一步加強(qiáng)。要將會計核算職能轉(zhuǎn)變?yōu)楹暧^監(jiān)管職能。

(二)財務(wù)機(jī)構(gòu)職權(quán)不清，財務(wù)的監(jiān)管作用未發(fā)揮

大多數(shù)區(qū)域報，由于原有的體制，未成立獨(dú)立的財務(wù)部門，而是隸屬于辦公室（或社辦），造成財務(wù)獨(dú)立性不夠的職權(quán)不清，弱化了財務(wù)的權(quán)位性，且多數(shù)報社的財務(wù)未有參加報社的各種經(jīng)營決策，在經(jīng)營決策少了財務(wù)風(fēng)險防范的這一關(guān)口。

(三)公司治理結(jié)構(gòu)缺陷導(dǎo)致財務(wù)控制不力

當(dāng)前縣市區(qū)域各公司普遍存在國有股一股獨(dú)大的現(xiàn)象。由于縣市區(qū)域報業(yè)集團(tuán)的母公司基本上是國家完全控股，所有者只是一個虛置的概念，法定權(quán)利和義務(wù)由政府部門的行政官員行使和承擔(dān)。長期以來政府官員能上不能下、權(quán)責(zé)不明確的體制造成財務(wù)控制的根本利益機(jī)制和動力機(jī)制的缺乏。

(四)計劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，使報業(yè)集團(tuán)的財務(wù)控制意識薄弱

政企分開不徹底，主管部門依然對企業(yè)進(jìn)行行政干預(yù)，導(dǎo)致報業(yè)集團(tuán)缺乏理財自。由于縣市區(qū)域?qū)γ襟w行業(yè)的管制，大多報社在集團(tuán)化經(jīng)營以前按半事業(yè)單位性質(zhì)運(yùn)營，市場化程度很低。干好干壞一個樣，使得報業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制的動力不足。

三、構(gòu)建縣市區(qū)域報業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理新體系

(一)控制環(huán)境：報業(yè)集團(tuán)建立內(nèi)控制度的基礎(chǔ)

1、制定嚴(yán)格的資金管理辦法、對外投資管理辦法、對外擔(dān)保管理辦法、預(yù)防票據(jù)詐騙管理辦法等財務(wù)制度

在集團(tuán)各公司及財務(wù)、經(jīng)營等有關(guān)部門之問，建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制程序和相互制約措施，并實(shí)行重大事項(xiàng)報告制度和集體決策制度。尤其在資產(chǎn)處置、資金調(diào)度、銷售結(jié)算、提供擔(dān)保和對外投資等方面，明確決策人員和招待人員以及會計人員、經(jīng)辦人員與保管人員之間的職責(zé)權(quán)限和工作程序。

2、實(shí)行重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會審核簽制度

對資金的運(yùn)作，尤其是對外投資等重大事項(xiàng)，規(guī)定必須由當(dāng)事部門提出書面報告，經(jīng)辦公室交總經(jīng)理閱示后送各職能部門傳閱、會簽，提出處理意見，然后集中至總會計師核簽，簽署意見后再由總經(jīng)理簽字確認(rèn)，下達(dá)落實(shí)。為重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策提供多角度的依據(jù)，有效控制與此相關(guān)的資金權(quán)限，避免決策失誤和舞弊事件的發(fā)生。

(二)財務(wù)控制方法的整合：報業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制體系的核心

針對財務(wù)控制的客體分別是人和資金等其它財務(wù)資源，我們可以將諸多控制方法整合為兩類：一是人員控制方法；二是資金控制方法。

1、人員控制方法

由于報業(yè)集團(tuán)的分層管理，各子公司內(nèi)部的其他人員的監(jiān)督控制則由各子公司執(zhí)行，集團(tuán)公司通過控制子公司的財務(wù)人員來間接控制子公司的其他人員。把人員控制分為兩部分：特派財務(wù)人員和對子公司的經(jīng)營者實(shí)行監(jiān)督、激勵，并因此形成兩種人員控制方法：一是財務(wù)人員委派制；二是經(jīng)營者的業(yè)績評價方法。

2、資金控制方法

依據(jù)行使職能的不同，可將資金控制方法分為二種：一是建立財務(wù)結(jié)算中心，其職能主要是實(shí)現(xiàn)資金的融通、管理和結(jié)算；二是進(jìn)行全面預(yù)算管理，其職能主要是實(shí)現(xiàn)資金的計劃、運(yùn)作和循環(huán)。

參考文獻(xiàn)：