賬務(wù)處理問(wèn)題精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的賬務(wù)處理問(wèn)題主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：賬務(wù)處理問(wèn)題范文

關(guān)鍵詞：非貨幣性資產(chǎn)交換；補(bǔ)價(jià)；賬務(wù)處理

隨著我國(guó)與全球市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深度融合發(fā)展，以貨易貨、以舊換新、物物交換、股權(quán)互換、資產(chǎn)置換等業(yè)務(wù)大量涌現(xiàn)，使得非貨幣易賬務(wù)處理體系的出現(xiàn)有了必要性；另一方面，我國(guó)會(huì)計(jì)人員對(duì)非貨幣易不熟悉，又無(wú)相關(guān)制度指導(dǎo)，因而在實(shí)務(wù)中處理方式五花八門(mén)，已嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的可比性、可靠性和相關(guān)性。我國(guó)為了規(guī)范非貨幣性資產(chǎn)交易，分別在1999年、2001年、2006年對(duì)《非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》先后進(jìn)行了三次修改，旨在完善企業(yè)間非貨幣性資產(chǎn)交易的事項(xiàng)。三次《準(zhǔn)則》的修訂讓我國(guó)的非貨幣性資產(chǎn)交易更加的正規(guī)和完善。

一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述

（一）非貨幣性資產(chǎn)交換定義

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所進(jìn)行的各類(lèi)交易，按照交易對(duì)象的屬性，可分為非貨幣易和貨幣易。非貨幣易不同于企業(yè)發(fā)生的一般交易行為，在我國(guó)《非貨幣易準(zhǔn)則》中對(duì)非貨幣易作出如下規(guī)定：非貨幣易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。其中，貨幣性資產(chǎn)是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等；非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。二者區(qū)分的主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是否是固定，是否可以確定。若是未來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益金額是固定的或可確定的，則該資產(chǎn)是貨幣性資產(chǎn)；反之，則是非貨幣性資產(chǎn)。例如，某企業(yè)需要一項(xiàng)另一個(gè)企業(yè)擁有的設(shè)備，另一個(gè)企業(yè)需要上述企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品作為原材料，雙方就可能會(huì)出現(xiàn)非貨幣易，同時(shí)在一定程度上減少貨幣性資產(chǎn)的流出。再例如，A企業(yè)需要換入B企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，從而使A企業(yè)對(duì)被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，并對(duì)A企業(yè)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值較換出的專(zhuān)利技術(shù)有較大增長(zhǎng)；B企業(yè)需要換入A企業(yè)擁有的一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，從而使B企業(yè)解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，并對(duì)B企業(yè)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值較換出的長(zhǎng)期股權(quán)投資有較大增長(zhǎng)，則A、B兩個(gè)企業(yè)就可能會(huì)出現(xiàn)非貨幣易……歸納起來(lái)，以下幾點(diǎn)原因催生了非貨幣易：

（1）滿足戰(zhàn)略需要。有的公司為了戰(zhàn)略目的，需要改變持股對(duì)象，與其他公司交換股票。這也屬于非貨幣易，但不在本準(zhǔn)則規(guī)范范圍之內(nèi)。另外，放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得股權(quán)也不在該準(zhǔn)則中規(guī)范。

（2）規(guī)避信用風(fēng)險(xiǎn)。信用環(huán)境不甚理想。企業(yè)之間相互拖欠貨款、企業(yè)拖欠銀行貸款的情況非常普遍，“三角債”、“連環(huán)債”十分嚴(yán)重，以至一些上市公司都奉行“現(xiàn)款現(xiàn)貨”的原則。供銷(xiāo)雙方的極度不信任，造成物物交換十分流行，用原材料、產(chǎn)成品或固定資產(chǎn)去償還欠款的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。雖然物物交換是一種不得已的辦法，但對(duì)于提供信用一方來(lái)說(shuō)已是一個(gè)較好的回避風(fēng)險(xiǎn)的辦法。

（3）優(yōu)化資產(chǎn)質(zhì)量。由于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等原因，企業(yè)中往往存在一些閑置的或利用率低的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)的存在無(wú)助于企業(yè)效益的提高，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)想方設(shè)法予以處理。例如，用幾臺(tái)不需用的舊設(shè)備調(diào)換一臺(tái)急需的新設(shè)備。這種置換可節(jié)約現(xiàn)金流出量，優(yōu)化資源質(zhì)量。

（4）操縱收益水平。有的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者當(dāng)年未能實(shí)現(xiàn)所有者下達(dá)的目標(biāo)利潤(rùn)指標(biāo)，或?yàn)榱诉_(dá)到證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求的發(fā)行債券、股票的最低盈利水平，或?yàn)榱颂用摫弧巴Ｅ啤?、“摘牌”的厄運(yùn)，往往利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空白或漏洞，在非貨幣交易中任意提高換出資產(chǎn)的“公允價(jià)值”，以確認(rèn)交易收益，人為提高報(bào)表收益水平。

（二）非貨幣資產(chǎn)交換的計(jì)量

非貨幣易會(huì)計(jì)處理中，最為核心的就是換入資產(chǎn)的計(jì)量問(wèn)題。對(duì)于非貨幣易中資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)量，主要有公允價(jià)值和賬面價(jià)值兩種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。

第2篇：賬務(wù)處理問(wèn)題范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息化 賬務(wù)處理 教學(xué)

職業(yè)教育就是學(xué)者有其能，能就是技能，有技能就能就業(yè)，職業(yè)教育就是就業(yè)教育，職業(yè)教育的學(xué)生優(yōu)勢(shì)是在崗位上能迅速上手，工作能快速頂起來(lái)。會(huì)計(jì)信息化是財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生就業(yè)時(shí)必須掌握的技能，學(xué)好這門(mén)課至關(guān)重要。財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生在完成《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》等理論學(xué)習(xí)后，即開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)信息化這一課程。筆者在多年會(huì)計(jì)信息化教學(xué)工作中，了解學(xué)生學(xué)習(xí)過(guò)程中的一些困難，針對(duì)性地淺談幾點(diǎn)體會(huì)。不當(dāng)之處，還請(qǐng)指正。

1 關(guān)注學(xué)生發(fā)展，最終要達(dá)到學(xué)以致用的目的，應(yīng)全面提高學(xué)生的會(huì)計(jì)信息化的水平和素養(yǎng)

在理論性和實(shí)踐性都很強(qiáng)的會(huì)計(jì)信息化教學(xué)中不僅要傳授基本理論知識(shí)，培養(yǎng)學(xué)生良好的學(xué)習(xí)方法和思維方式；另外還要教會(huì)操作技能，培養(yǎng)較高的動(dòng)手能力，讓學(xué)生學(xué)會(huì)分析和解決問(wèn)題的能力。兩者有機(jī)結(jié)合才能讓學(xué)生在以后的崗位中能獨(dú)立完成工作，靈活處理工作中遇到的未知問(wèn)題。傳統(tǒng)教學(xué)將知識(shí)點(diǎn)、操作步驟、注意事項(xiàng)總結(jié)后灌輸給學(xué)生，從源頭上剝離了知識(shí)和智力的內(nèi)在聯(lián)系，放棄了學(xué)生的思考的個(gè)性，無(wú)需智慧努力，只需聽(tīng)講和記憶就能掌握知識(shí)。但是單純地以接受為主不是教學(xué)活動(dòng)的全部?jī)?nèi)容；學(xué)生在學(xué)校學(xué)得的知識(shí)是有限的，而且會(huì)隨著技術(shù)的發(fā)展而落后，因此教育的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是教會(huì)學(xué)生學(xué)習(xí)新知識(shí)的方法，培養(yǎng)學(xué)生解決實(shí)際問(wèn)題的能力。教學(xué)過(guò)程應(yīng)以學(xué)生理解、體驗(yàn)、感悟?yàn)榛A(chǔ)；教學(xué)應(yīng)當(dāng)是教師引導(dǎo)下學(xué)生自主建構(gòu)的活動(dòng)。教學(xué)中應(yīng)以學(xué)生為主體，培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)造性思維能力，在傳授知識(shí)的同時(shí)，以項(xiàng)目和任務(wù)形式呈現(xiàn)學(xué)習(xí)的知識(shí)點(diǎn)和技能點(diǎn)，培養(yǎng)學(xué)生主動(dòng)思維的能力。財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可分為三個(gè)基本部分：財(cái)務(wù)、購(gòu)銷(xiāo)存和管理分析。其中財(cái)務(wù)部分主要由：總賬（賬務(wù)處理）、工資管理、固定資產(chǎn)管理、應(yīng)付管理、應(yīng)收管理、成本管理、會(huì)計(jì)報(bào)表等子系統(tǒng)組成。這些子系統(tǒng)以賬務(wù)處理為核心，為企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理提供全面、詳細(xì)的解決方案。賬務(wù)處理包括系統(tǒng)初始化設(shè)置、日常處理和輔助核算功能、期末處理三大部分。在教學(xué)中將其分成四個(gè)項(xiàng)目：系統(tǒng)初始化、日常業(yè)務(wù)處理、出納管理、期末業(yè)務(wù)處理。每個(gè)項(xiàng)目都制定具體的工作任務(wù)和操作內(nèi)容，要求學(xué)生在教師的指引下完成各項(xiàng)任務(wù)。

另外，課堂講授應(yīng)與社會(huì)實(shí)踐相結(jié)合。學(xué)?？梢院鸵恍┥虡I(yè)會(huì)計(jì)軟件公司，如用友、金蝶等公司進(jìn)行雙贏式合作，借助外援力量，不斷獲得最新版本的會(huì)計(jì)軟件，使學(xué)生感受會(huì)計(jì)軟件及管理軟件的前沿動(dòng)態(tài)，縮短學(xué)校與社會(huì)的距離，避免學(xué)生剛畢業(yè)就落后的尷尬。我校與用友公司合作，開(kāi)展技能競(jìng)賽，學(xué)生成績(jī)優(yōu)秀的不僅可以獲獎(jiǎng)而且能獲取ERP證書(shū)，極大地調(diào)動(dòng)了學(xué)生的能動(dòng)性。

現(xiàn)在的軟件大多都有說(shuō)明、演示、幫助、安裝、設(shè)置等輔助文件，在財(cái)務(wù)軟件教學(xué)中，如果教會(huì)學(xué)生利用這些文件來(lái)學(xué)習(xí)軟件操作的技能，那么他們以后就具備了學(xué)習(xí)各種軟件的能力，學(xué)生也有了后繼發(fā)展能力。

2 關(guān)于學(xué)生在學(xué)習(xí)中操作員角色不清晰的處理

信息化教學(xué)中，可以安排若干角色。在賬務(wù)處理模塊學(xué)習(xí)中，分別讓學(xué)生扮演企業(yè)中不同的角色，如系統(tǒng)管理員、出納、總賬會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)主管、賬套主管等，老師先行指導(dǎo)學(xué)生各個(gè)角色在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的任務(wù)，進(jìn)行角色演練，這樣既調(diào)動(dòng)了學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，又讓學(xué)生體驗(yàn)到財(cái)會(huì)人員實(shí)際工作的職責(zé)，對(duì)技能的把握能迅速而深刻。

課程教學(xué)中要求學(xué)生系統(tǒng)地完成一整套賬務(wù)處理，包括憑證錄入、審核、記賬、結(jié)賬、編制報(bào)表等，因此在操作中容易造成會(huì)計(jì)工作一人身兼數(shù)職的困擾。學(xué)生操作中不會(huì)更換角色，如實(shí)訓(xùn)案例中要求審核憑證，原操作員是出納，點(diǎn)擊審核，系統(tǒng)提示無(wú)此權(quán)限，（操作員沒(méi)有的權(quán)限在軟件界面無(wú)法顯示），學(xué)生自己就無(wú)從下手了。

在增加用戶和設(shè)置用戶權(quán)限時(shí)，要強(qiáng)調(diào)用戶設(shè)置的作用是通過(guò)系統(tǒng)管理員或賬套主管對(duì)所有軟件操作員進(jìn)行工作上的分工，并授予一定的權(quán)限，以保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全性。學(xué)生在操作中把自己當(dāng)作機(jī)器人，沒(méi)有去意會(huì)操作中蘊(yùn)含的會(huì)計(jì)原理，只是去生硬地學(xué)習(xí)操作步驟，沒(méi)把自己當(dāng)做會(huì)計(jì)人。

系統(tǒng)管理員可以建立財(cái)務(wù)賬套，增加用戶及用戶權(quán)限。賬套主管可以登錄本單位賬套，進(jìn)行賬套基礎(chǔ)信息、基礎(chǔ)檔案編制，以及總賬、工資管理、固定資產(chǎn)管理模塊的初始化?？傎~會(huì)計(jì)可以進(jìn)行日常業(yè)務(wù)處理，憑證錄入，工資變動(dòng)、固定資產(chǎn)增減變動(dòng)等信息的錄入。出納可以進(jìn)行出納簽字、現(xiàn)金、銀行存款業(yè)務(wù)的處理等操作。月末的期末處理，會(huì)計(jì)主管或進(jìn)行憑證審核、記賬；總賬會(huì)計(jì)進(jìn)行月末轉(zhuǎn)賬處理，出納進(jìn)行銀行對(duì)賬。在日常業(yè)務(wù)和期末業(yè)務(wù)完成后，賬套主管或會(huì)計(jì)主管進(jìn)行結(jié)賬、編制報(bào)表。

在實(shí)訓(xùn)中對(duì)于每個(gè)項(xiàng)目的任務(wù)，要求學(xué)生先分析此權(quán)限哪個(gè)用戶才擁有，要正確地使用用戶及功能權(quán)限。

3 學(xué)生對(duì)于期末結(jié)轉(zhuǎn)不理解的困擾

賬務(wù)處理系統(tǒng)中期末業(yè)務(wù)處理的主要工作是：期末攤、提、結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的處理，對(duì)賬、結(jié)賬業(yè)務(wù)的處理。期末攤、提、結(jié)轉(zhuǎn)首先要定義轉(zhuǎn)賬憑證以便日后自動(dòng)生成轉(zhuǎn)賬分錄。自動(dòng)轉(zhuǎn)賬主要包括自定義轉(zhuǎn)賬、對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)、銷(xiāo)售成本結(jié)轉(zhuǎn)、匯兌損益結(jié)轉(zhuǎn)、期間損益結(jié)轉(zhuǎn)。

用友ERP-U8期末自動(dòng)轉(zhuǎn)賬工作一般分為兩個(gè)步驟。①設(shè)置自動(dòng)轉(zhuǎn)賬分錄，即自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證取數(shù)公式的定義。包括自定義轉(zhuǎn)賬、對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)、期間損益結(jié)轉(zhuǎn)等。自動(dòng)轉(zhuǎn)賬分錄的定義完成后可長(zhǎng)期使用，只有在所定義的轉(zhuǎn)賬內(nèi)容發(fā)生變化時(shí)，才需要重新修改。②執(zhí)行自動(dòng)轉(zhuǎn)賬，即生成自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證。

在操作中普遍認(rèn)為最困難的是公式的設(shè)置和修改。究其原因，一是對(duì)自動(dòng)轉(zhuǎn)賬的作用和功能缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，二是自動(dòng)轉(zhuǎn)賬的設(shè)置有一定的技術(shù)難度。其中對(duì)于自定義結(jié)轉(zhuǎn)公式的設(shè)置學(xué)生大多覺(jué)得難掌握。如：按短期借款期末余額的0.2%計(jì)提當(dāng)月借款利息。此題分錄：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息

貸：應(yīng)付利息

此題取數(shù)公式：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息6603 借 JG（）

貸：應(yīng)付利息 2231 貸 QM（2001，月）*0.2%

學(xué)生初學(xué)時(shí)取數(shù)公式的設(shè)置覺(jué)得很困難，不理解為什么JG后括號(hào)里應(yīng)是空的，這還好說(shuō)，因?yàn)镴G是用友賬務(wù)取數(shù)函數(shù)，但部分同學(xué)連應(yīng)付利息的取數(shù)公式都不懂，其實(shí)還是沒(méi)有把會(huì)計(jì)知識(shí)運(yùn)用到實(shí)際操作中，在教學(xué)中要強(qiáng)調(diào)人腦最聰明，要掌控電腦，我們不是簡(jiǎn)單地學(xué)習(xí)操作步驟，而是要有自己的思維，要用學(xué)過(guò)的知識(shí)去解決實(shí)際問(wèn)題，要能應(yīng)變。學(xué)生在設(shè)置好以上自動(dòng)轉(zhuǎn)賬分錄，執(zhí)行自動(dòng)轉(zhuǎn)賬生成自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證后，常見(jiàn)錯(cuò)誤主要有兩種。第一種：生成的轉(zhuǎn)賬憑證有多張相同；第二種：沒(méi)有計(jì)提利息財(cái)務(wù)費(fèi)用這條分錄。

分析以上問(wèn)題產(chǎn)生的原因，第一種問(wèn)題是由于進(jìn)行了多次結(jié)轉(zhuǎn)，生成了多張自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)憑證。在賬務(wù)處理過(guò)程中，由系統(tǒng)根據(jù)預(yù)先設(shè)置好的自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證生成記賬憑證，并完成相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)工作，但這種機(jī)制憑證每月只進(jìn)行一次結(jié)轉(zhuǎn)，多次結(jié)轉(zhuǎn)就會(huì)產(chǎn)生多張相同憑證，造成賬簿記錄錯(cuò)誤。第二種問(wèn)題是期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，沒(méi)有根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)分批按步驟來(lái)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。由于多數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)都從賬簿中提取當(dāng)前數(shù)據(jù)，所以在確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)前要將所有的記賬憑證都登記入賬。尤其是對(duì)后繼有影響的期末業(yè)務(wù)憑證生成后，一定要立即審核入賬，登賬完成后才能處理后續(xù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。具體到以上業(yè)務(wù)，沒(méi)有計(jì)提利息財(cái)務(wù)費(fèi)用這條分錄，這可能是由于“短期借款”的數(shù)據(jù)沒(méi)有登記入賬，導(dǎo)致生成期間損益憑證時(shí)“財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息”取不了數(shù)。

而有些期末轉(zhuǎn)賬憑證的數(shù)據(jù)必須依據(jù)另一些期末轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，也就是說(shuō)，對(duì)于一組相關(guān)轉(zhuǎn)賬憑證，它們之間同本月其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有一定聯(lián)系，必須在全部相關(guān)業(yè)務(wù)入賬后使用，并且要按照合理的先后次序逐一生成憑證，在某些轉(zhuǎn)賬憑證已經(jīng)記賬的前提下，另一些轉(zhuǎn)賬憑證才能生成，否則就會(huì)發(fā)生取數(shù)錯(cuò)誤。即如果涉及到多項(xiàng)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)賬生成的先后次序非常重要。轉(zhuǎn)賬憑證的生成有嚴(yán)格的順序，比如計(jì)提福利費(fèi)一定要先于結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用，而結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用則必須在結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本之前。同理，結(jié)轉(zhuǎn)匯總損益、攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)等所有攤、提事項(xiàng)都必須在結(jié)轉(zhuǎn)期末損益前完成。

期末業(yè)務(wù)處理的自動(dòng)轉(zhuǎn)賬，可以提高會(huì)計(jì)系統(tǒng)的工作效率，但不注意期間的數(shù)據(jù)關(guān)系和轉(zhuǎn)賬生成的時(shí)間順序，會(huì)造成生成的憑證數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，影響后續(xù)工作的正確性，在學(xué)生進(jìn)行學(xué)習(xí)及實(shí)驗(yàn)時(shí)，要使其了解透徹，掌握其要點(diǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉學(xué)敏.會(huì)計(jì)電算化.北京理工大學(xué)出版社，2008.

第3篇：賬務(wù)處理問(wèn)題范文

一、改革后經(jīng)費(fèi)收、支的日常賬務(wù)處理

實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，單位原賬戶全部取消，由財(cái)政在銀行為預(yù)算單位開(kāi)設(shè)預(yù)算單位零余額賬戶和預(yù)算單位其他資金收入零余額賬戶。這樣行政單位需在資產(chǎn)類(lèi)中增設(shè)“零余額賬戶用款額度”、“收入零余額賬戶存款”和“其他資金專(zhuān)戶存款”三個(gè)會(huì)計(jì)總賬科目。

“零余額賬戶用款額度”科目用于核算預(yù)算單位在財(cái)政下達(dá)授權(quán)支付額度內(nèi)辦理的授權(quán)支付業(yè)務(wù)。

“收入零余額賬賬戶存款”科目用于核算預(yù)算單位收入零余額賬戶中單位其他資金的收付情況。

“其他資金專(zhuān)戶存款”科目用于核算其他資金財(cái)政專(zhuān)戶中其他資金的收付情況。

1、按照新增的科目，將單位撤銷(xiāo)原來(lái)的賬戶的銷(xiāo)戶款轉(zhuǎn)入其他資金財(cái)政專(zhuān)戶，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他資金專(zhuān)戶存款

貸：銀行存款

2、行政單位收到的往來(lái)款項(xiàng)繳入預(yù)算單位其他資金收入零余額賬戶時(shí)，作：

借：其他資金專(zhuān)戶存款

貸：暫存款

3、財(cái)政授權(quán)支付時(shí)，根據(jù)銀行蓋章的財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)與分月用款計(jì)劃核對(duì)無(wú)誤后，作：

借：零余額賬戶用款額度

貸：撥入經(jīng)費(fèi)

4、發(fā)生授權(quán)支付時(shí)，作：

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：零余額賬戶用款額度或其他資金專(zhuān)戶存款

5、預(yù)算單位對(duì)財(cái)政批復(fù)下達(dá)的其他資金財(cái)政授權(quán)支付額度，不作正式會(huì)計(jì)分錄，設(shè)立“零余額賬戶用款額度――其他資金”備查賬即可。

二、遇到幾個(gè)問(wèn)題及處理意見(jiàn)

由于新的支付系統(tǒng)是嚴(yán)格以資金性質(zhì)分類(lèi)，即劃分預(yù)算內(nèi)資金、預(yù)算外資金、其他資金，再計(jì)劃列支、下達(dá)額度，因此，以下幾個(gè)問(wèn)題在日常賬務(wù)處理中有幾種不同處理意見(jiàn)：

1、借款的賬務(wù)處理。以借差旅費(fèi)為例。

（1）在國(guó)庫(kù)集中支付前發(fā)生的借款然后在國(guó)庫(kù)集中支付后沖銷(xiāo)的賬務(wù)處理。差旅費(fèi)實(shí)際支出小于借支，退還現(xiàn)金的。

第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，退回現(xiàn)金不繳回“其他資金專(zhuān)戶存款”，直接列支其它的支出后一并沖抵原來(lái)差旅借支，作：

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：暫付款

第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，退回現(xiàn)金應(yīng)視同單位銷(xiāo)戶余款要繳回“其他資金專(zhuān)戶存款”，作：

借：經(jīng)費(fèi)支出

借：其他資金專(zhuān)戶存款

貸：暫付款

我認(rèn)為，退回的現(xiàn)金應(yīng)繳入“其他資金專(zhuān)戶存款”，開(kāi)支時(shí)再列入月開(kāi)支計(jì)劃從其他資金專(zhuān)戶存款使用額度。

2、國(guó)庫(kù)集中支付管理模式下借支的賬務(wù)處理。再以差旅費(fèi)為例：

第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，如果要嚴(yán)格劃分資金的性質(zhì)，差旅費(fèi)借支后，在支付系統(tǒng)中即反映發(fā)生為支出，若再將多余資金交回，多余資金只能繳入“其他資金專(zhuān)戶存款”，這樣便改變了資金性質(zhì)。因此，單位只能增加“現(xiàn)金”科目，作“現(xiàn)金”處理。應(yīng)作：

（1）借：現(xiàn)金

（1） 貸：零余額賬戶用款額度

（1）借：經(jīng)費(fèi)支出

（1） 貸：現(xiàn)金

第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，如果所有的借支通過(guò)“現(xiàn)金”科目，容易造成大量的現(xiàn)金支付，規(guī)避?chē)?guó)庫(kù)支付的資金監(jiān)督及根據(jù)“區(qū)財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付核算中心報(bào)賬審核制度”中“支付形式”第二點(diǎn)：“對(duì)備用金無(wú)法滿足的大額現(xiàn)金支出，采取報(bào)賬員單獨(dú)借款的形式預(yù)付。業(yè)務(wù)完成后，及時(shí)報(bào)支，余款退回”的規(guī)定。應(yīng)作：

借：暫付款

貸：零余額賬戶用款額度

借：經(jīng)費(fèi)支出

借：其他資金專(zhuān)戶存款

貸：暫付款

我認(rèn)為：第一要嚴(yán)格核定借支金額；第二在借支后又取消差旅或相關(guān)事項(xiàng)的借支或退回余款較多的的情況下，應(yīng)該按第二種觀點(diǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。

3、醫(yī)保委托支付的賬務(wù)處理。

按醫(yī)保財(cái)政和個(gè)人共同負(fù)擔(dān)的原則，財(cái)政預(yù)算負(fù)擔(dān)了一部分，個(gè)人負(fù)擔(dān)一部分，財(cái)政計(jì)劃指標(biāo)中只列支財(cái)政負(fù)擔(dān)部分，剩余部分單位墊付后再扣繳個(gè)人部分。在這種情況下，如果單位沒(méi)有“其他資金”列支指標(biāo)也就是沒(méi)有用款額度的情況下，就只能在商品服務(wù)或其他指標(biāo)中預(yù)先列支。這樣，就會(huì)出現(xiàn)同一筆醫(yī)保支出在經(jīng)濟(jì)分類(lèi)中出現(xiàn)“301－人員支出／工資福利支出”和“302－商品和服務(wù)支出”兩個(gè)不同的支出科目。對(duì)這類(lèi)問(wèn)題，我認(rèn)為可以這樣處理，對(duì)墊付部分可以支出在商品服務(wù)支出的其他支出中列支，但仍要扣繳回個(gè)人部分，年末用扣款醫(yī)?？顩_減商品服務(wù)支出中的其他支出。

4、辦案中應(yīng)退扣押款的賬務(wù)處理。

第4篇：賬務(wù)處理問(wèn)題范文

【關(guān)鍵詞】 ERP系統(tǒng)實(shí)施 內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易 抵銷(xiāo)數(shù)據(jù)

近年來(lái)，隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者管理思路的不斷拓展，國(guó)內(nèi)大型集團(tuán)化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式也在不斷的發(fā)生變化，ERP系統(tǒng)得到了廣泛的實(shí)施和應(yīng)用。目前，國(guó)內(nèi)很多大型集團(tuán)化企業(yè)的ERP系統(tǒng)應(yīng)用逐步完善，ERP系統(tǒng)的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)資源管理及業(yè)務(wù)流程管理的一體化，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用。該系統(tǒng)以業(yè)務(wù)為紐帶，從訂單到采購(gòu)、出入庫(kù)、生產(chǎn)制造、銷(xiāo)售、服務(wù)再到企業(yè)的人、財(cái)、物管理，將企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)制造、銷(xiāo)售、管理等資源融合在一起，形成企業(yè)一套完整的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)鏈條。在ERP系統(tǒng)中，財(cái)務(wù)管理模塊與前端業(yè)務(wù)緊密相關(guān)，具有及時(shí)性、集成性、前瞻性等特點(diǎn)，涵蓋了企業(yè)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)職能。

通過(guò)ERP系統(tǒng)的深化應(yīng)用實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易自動(dòng)抵銷(xiāo)，實(shí)時(shí)抵銷(xiāo)，且賬務(wù)處理與企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)，對(duì)于提升集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，提升企業(yè)管理水平將起到積極作用。

一、目前集團(tuán)化企業(yè)關(guān)聯(lián)交易抵銷(xiāo)應(yīng)用現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易具有覆蓋面廣，差異性大，業(yè)務(wù)類(lèi)型多等特點(diǎn)，主要體現(xiàn)在集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部各區(qū)域、各業(yè)務(wù)板塊之間均會(huì)存在關(guān)聯(lián)交易。同時(shí)，集團(tuán)內(nèi)各單位業(yè)務(wù)、賬務(wù)處理的信息化及規(guī)范化程度也并不統(tǒng)一。

目前，企業(yè)主要應(yīng)用憑證協(xié)同抵銷(xiāo)和傳統(tǒng)手工抵銷(xiāo)的方式進(jìn)行處理。傳統(tǒng)手工抵銷(xiāo)方式與ERP系統(tǒng)完全脫節(jié)，且效率低下，在企業(yè)規(guī)模較大的情況下，容易遺漏內(nèi)部交易業(yè)務(wù)，造成抵銷(xiāo)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，因此并不推薦。而憑證協(xié)同抵銷(xiāo)方式雖然借助于信息化手段能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易賬務(wù)自動(dòng)抵銷(xiāo)，但仍然存在一些問(wèn)題和不足。

1、憑證協(xié)同抵銷(xiāo)方式不能高效覆蓋所有業(yè)務(wù)類(lèi)型。

憑證協(xié)同抵銷(xiāo)采用賬抵的方式進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易抵銷(xiāo)，其思路是交易雙方在記賬憑證生成前即完成了雙方賬務(wù)信息的核對(duì)一致，減少了月底統(tǒng)一對(duì)賬的工作。雙方賬務(wù)處理在同一會(huì)計(jì)期間進(jìn)行，期末不存在單方記賬，無(wú)法抵銷(xiāo)的情況。抵銷(xiāo)結(jié)果清晰明了，準(zhǔn)確便捷。然而，由于憑證協(xié)同介入交易雙方的記賬憑證生成過(guò)程，其應(yīng)用要求交易雙方具備業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理規(guī)范、記賬維度統(tǒng)一、賬務(wù)處理同步等比較嚴(yán)格的前提條件，因此適用范圍并不廣泛。

2、憑證協(xié)同抵銷(xiāo)與資金收付未建立有效聯(lián)動(dòng)

憑證協(xié)同抵銷(xiāo)主要處理收入、成本等非資金收付類(lèi)關(guān)聯(lián)交易的抵銷(xiāo)，未考慮完整的關(guān)聯(lián)交易全鏈條抵銷(xiāo)，致使憑證協(xié)同與資金支付脫節(jié)。

二、ERP系統(tǒng)業(yè)務(wù)抵銷(xiāo)平臺(tái)的功能及應(yīng)用特點(diǎn)

ERP系統(tǒng)業(yè)務(wù)抵銷(xiāo)平臺(tái)的功能是以合同為紐帶，在同一合同項(xiàng)下進(jìn)行相關(guān)的業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)及后續(xù)賬務(wù)抵銷(xiāo)處理。以合同為主線，以合同編號(hào)等為核心關(guān)聯(lián)信息，將購(gòu)、銷(xiāo)雙方的前端業(yè)務(wù)訂單建立關(guān)聯(lián)。在此基礎(chǔ)上，提取合同履約過(guò)程中的業(yè)務(wù)信息及賬務(wù)信息，展現(xiàn)雙方合同履約進(jìn)度，并以合同關(guān)聯(lián)信息實(shí)現(xiàn)賬務(wù)的自動(dòng)抵銷(xiāo)。

ERP系統(tǒng)業(yè)務(wù)抵銷(xiāo)平臺(tái)的應(yīng)用特點(diǎn)是：

1、在企業(yè)集團(tuán)范圍內(nèi)，將采購(gòu)方、銷(xiāo)售方的關(guān)鍵業(yè)務(wù)信息建立關(guān)聯(lián)。關(guān)聯(lián)信息主要包括合同編號(hào)、合同名稱(chēng)、合同金額等，并以此關(guān)聯(lián)信息提取雙方各關(guān)鍵業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)的核心賬務(wù)信息及業(yè)務(wù)信息。

2、合同執(zhí)行全過(guò)程的關(guān)聯(lián)交易控制

梳理交易雙方收貨、發(fā)貨、開(kāi)票、收入確認(rèn)及發(fā)票校驗(yàn)等合同履約及賬務(wù)處理過(guò)程中存在的制約性環(huán)節(jié)，在ERP系統(tǒng)操作過(guò)程中插入業(yè)務(wù)控制點(diǎn)，保障業(yè)務(wù)流程合理、規(guī)范。

3、以業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)信息為依托，實(shí)現(xiàn)資金協(xié)同

利用業(yè)務(wù)前端購(gòu)、售雙方在業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)階段生成的業(yè)務(wù)協(xié)同信息作為標(biāo)識(shí)，貫穿整個(gè)收付業(yè)務(wù)，依據(jù)收付款憑證攜帶的標(biāo)識(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易抵銷(xiāo)憑證的自動(dòng)配對(duì)并生成抵銷(xiāo)。

三、實(shí)施ERP系統(tǒng)業(yè)務(wù)抵銷(xiāo)平臺(tái)對(duì)提升集團(tuán)化企業(yè)合并抵銷(xiāo)數(shù)據(jù)質(zhì)量的積極作用

1、ERP系統(tǒng)業(yè)務(wù)抵銷(xiāo)平臺(tái)打破傳統(tǒng)的合并抵銷(xiāo)賬務(wù)處理方式，將合并抵銷(xiāo)賬務(wù)處理與前端業(yè)務(wù)相結(jié)合，以合同為紐帶，建立了交易雙方信息交互通道，使賬務(wù)處理更加規(guī)范、抵銷(xiāo)原則更加明確、抵銷(xiāo)分錄更加清晰。

ERP系統(tǒng)業(yè)務(wù)抵銷(xiāo)平臺(tái)能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)執(zhí)行狀態(tài)的追蹤查詢(xún)，實(shí)時(shí)查詢(xún)訂單執(zhí)行狀態(tài)、抵銷(xiāo)狀態(tài)、未抵銷(xiāo)金額等信息。能夠及時(shí)反映賬務(wù)處理及業(yè)務(wù)處理不及時(shí)、不規(guī)范的情況，以便促進(jìn)財(cái)務(wù)處理、業(yè)務(wù)處理及時(shí)完成。

2、ERP系統(tǒng)業(yè)務(wù)抵銷(xiāo)平臺(tái)的應(yīng)用大大提高合并抵銷(xiāo)賬務(wù)處理的效率。

通過(guò)ERP系統(tǒng)對(duì)集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行抵銷(xiāo)，實(shí)現(xiàn)了關(guān)聯(lián)交易賬務(wù)抵銷(xiāo)的自動(dòng)化處理，大大減少了人工處理時(shí)間，提高工作效率，能夠釋放出更多人員成本投入在更高附加值的工作中。

3、ERP系統(tǒng)業(yè)務(wù)抵銷(xiāo)平臺(tái)的應(yīng)用能夠提升合并抵銷(xiāo)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

通過(guò)ERP系統(tǒng)對(duì)集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行抵銷(xiāo)，以抵銷(xiāo)雙方的賬務(wù)處理為基礎(chǔ)，能夠提高合并抵銷(xiāo)賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性。通過(guò)ERP系統(tǒng)對(duì)集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行實(shí)時(shí)抵銷(xiāo)，在一定程度上也分散了月末結(jié)賬的壓力，便于財(cái)務(wù)人員實(shí)時(shí)核對(duì)合并抵銷(xiāo)賬務(wù)，確保抵銷(xiāo)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，也保證了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性。

第5篇：賬務(wù)處理問(wèn)題范文

【關(guān)鍵詞】 BT； 股權(quán)回購(gòu)； 資產(chǎn)回購(gòu)； 賬務(wù)處理

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F726.7 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）03-0097-02

一、BT業(yè)務(wù)概述

“建設(shè)―轉(zhuǎn)讓”即市場(chǎng)流行的BT（Build―Transfer）業(yè)務(wù)，也是通常的BOT項(xiàng)目的變型，主要指政府在各種公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過(guò)程中，引入民間資本進(jìn)入項(xiàng)目投資并與其約定待項(xiàng)目竣工后政府全部回購(gòu)的一類(lèi)投資行為。通過(guò)定義可知，BT業(yè)務(wù)的主要特點(diǎn)如下：第一，BT項(xiàng)目本質(zhì)上是固定資產(chǎn)投資的一種，也就是說(shuō)它屬于投資行為；第二，BT業(yè)務(wù)投資的標(biāo)的是政府需要的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目；第三，BT建設(shè)最終竣工后其將由政府或政府代表的國(guó)有企業(yè)進(jìn)行回購(gòu)，給予投資方一定利潤(rùn)補(bǔ)償；第四，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的投資方主要是民間資本，而非政府資金投入。

除此之外，通過(guò)定義不難看出，最終該項(xiàng)目完工后將收歸政府，在此回購(gòu)過(guò)程中根據(jù)政府的給付對(duì)價(jià)方式不同可以將BT業(yè)務(wù)分為股權(quán)回購(gòu)式的BT業(yè)務(wù)和資產(chǎn)回購(gòu)式的BT業(yè)務(wù)。根據(jù)投資方（項(xiàng)目公司）的參與投資方式不同，資產(chǎn)回購(gòu)式的BT業(yè)務(wù)又可分為提供建造服務(wù)與不提供建造服務(wù)兩種類(lèi)型。本文著重針對(duì)這兩大類(lèi)、三小類(lèi)BT投資業(yè)務(wù)相關(guān)各方的賬務(wù)處理進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析[ 1 ]。

二、BT投資賬務(wù)處理現(xiàn)狀

（一）與此相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)性文件規(guī)定

目前在國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范性文件的規(guī)定中尚未有專(zhuān)門(mén)準(zhǔn)則細(xì)則或解釋針對(duì)BT業(yè)務(wù)，不過(guò)2011年的《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答》第一期明確指出，屬于政府的BT業(yè)務(wù)在符合有關(guān)條件下，詳細(xì)參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中BOT業(yè)務(wù)處理細(xì)則進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。正常情況下，民間資本參與成立的項(xiàng)目公司在此項(xiàng)工程中提供各種建造服務(wù)的話，可進(jìn)一步對(duì)照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》進(jìn)行有關(guān)賬務(wù)處理，確認(rèn)相關(guān)收入、成本，在按照應(yīng)收對(duì)價(jià)公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)上同時(shí)確認(rèn)有關(guān)長(zhǎng)期應(yīng)收款（或短期的應(yīng)收款項(xiàng)）。當(dāng)然，在少數(shù)情況下雖然有民間資本主導(dǎo)項(xiàng)目投資，但是其成立的項(xiàng)目公司往往將相關(guān)的建造服務(wù)轉(zhuǎn)移，則需要將項(xiàng)目公司在工程過(guò)程中支付的各種工程價(jià)款確認(rèn)為長(zhǎng)期應(yīng)收款（或短期的應(yīng)收款項(xiàng)）。這兩種情況下的長(zhǎng)期應(yīng)收款均需要按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，實(shí)務(wù)中大多數(shù)將實(shí)際利率在應(yīng)收期間默認(rèn)為固定的。

此解釋性文件從一定方面來(lái)看，主要是針對(duì)上市公司，并未綜合、全面地考慮各種類(lèi)型BT業(yè)務(wù)相關(guān)各方的賬務(wù)處理程序。本文在參考此解釋性文件的基礎(chǔ)上，針對(duì)各種公司（上市與非上市）在不同BT業(yè)務(wù)中的賬務(wù)處理進(jìn)行分析。

（二）股權(quán)回購(gòu)式BT業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

所謂股權(quán)回購(gòu)式BT業(yè)務(wù)，主要指政府與項(xiàng)目投資方（民間資本為主）約定，由投資方成立專(zhuān)門(mén)的項(xiàng)目公司主導(dǎo)項(xiàng)目投資建設(shè)及其過(guò)程中的資金籌集業(yè)務(wù)，待項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后，政府將對(duì)項(xiàng)目公司整體進(jìn)行股權(quán)式回購(gòu)。在此過(guò)程中，可以發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目投資方對(duì)項(xiàng)目公司類(lèi)似于長(zhǎng)期股權(quán)投資，可按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。針對(duì)項(xiàng)目公司來(lái)說(shuō)，自始至終作為獨(dú)立法人不變，改變的只是其母公司，相應(yīng)的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)仍舊獨(dú)立屬于該項(xiàng)目公司，只需要按照建設(shè)的進(jìn)度確認(rèn)為其自身的資產(chǎn)即可。具體的賬務(wù)處理可以參照如下過(guò)程[ 2 ]。

第一步，項(xiàng)目投資方設(shè)立針對(duì)某一個(gè)基建工程的項(xiàng)目公司的零時(shí)刻點(diǎn)。這里需要項(xiàng)目投資方（即民間資本業(yè)主方）和獨(dú)立法人的項(xiàng)目公司兩家企業(yè)分別獨(dú)立做賬。（1）項(xiàng)目投資方，將其投入的各種貨幣性資金及非貨幣性資產(chǎn)（比如各種實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）均計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本――？鄢項(xiàng)目公司”。（2）項(xiàng)目公司，項(xiàng)目投資方投入的各N貨幣性資金及非貨幣性資產(chǎn)形成項(xiàng)目公司的注冊(cè)資本，需要計(jì)入相關(guān)的“實(shí)收資本”、“資本公積”等所有者權(quán)益類(lèi)科目。

第二步，項(xiàng)目投資方在項(xiàng)目公司設(shè)立后的后續(xù)投入與隨著項(xiàng)目開(kāi)工各種支出的發(fā)生。（1）針對(duì)項(xiàng)目投資方后續(xù)對(duì)項(xiàng)目公司的進(jìn)一步投入繼續(xù)調(diào)增其“長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本――？鄢項(xiàng)目公司”；而項(xiàng)目公司在工程建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的各種支出，無(wú)需項(xiàng)目投資方任何賬務(wù)處理。（2）項(xiàng)目公司收到項(xiàng)目投資方的后續(xù)投入繼續(xù)調(diào)增其所有者權(quán)益科目“資本公積”；此時(shí)，項(xiàng)目公司對(duì)項(xiàng)目發(fā)生的各種支出，無(wú)論是貨幣性還是非貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債，在項(xiàng)目竣工之前均計(jì)入“在建工程――？鄢項(xiàng)目”。

第三步，此基建項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后，由項(xiàng)目投資方通過(guò)股權(quán)回購(gòu)轉(zhuǎn)移給相關(guān)政府。（1）項(xiàng)目投資方，此項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資易主，項(xiàng)目投資方需要將其收到的貨幣性資金或非貨幣性資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬，將公允對(duì)價(jià)與此前“長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本――？鄢項(xiàng)目公司”的賬面價(jià)值差額確認(rèn)為投資收益。（2）項(xiàng)目公司，該項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后，將此前“在建工程――？鄢項(xiàng)目”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)――？鄢項(xiàng)目”，同時(shí)考慮到企業(yè)所有權(quán)的變更，對(duì)其實(shí)收資本作相應(yīng)的調(diào)整，從此前的項(xiàng)目投資方轉(zhuǎn)到某政府名下[ 3 ]。

（三）資產(chǎn)回購(gòu)式BT業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

資產(chǎn)回購(gòu)，與上文所述股權(quán)回購(gòu)的本質(zhì)區(qū)別在于政府的回購(gòu)，此種方式下政府回購(gòu)的并非項(xiàng)目公司的全部股權(quán)，而是針對(duì)其所建設(shè)的特定資產(chǎn)進(jìn)行回購(gòu)。為此，項(xiàng)目投資方所設(shè)項(xiàng)目公司投資建設(shè)的資產(chǎn)并不屬于企業(yè)獨(dú)立固定資產(chǎn)，將在竣工驗(yàn)收合格后由政府全面回購(gòu)（便于敘述，此處將項(xiàng)目投資方與其所設(shè)立的項(xiàng)目公司看為一個(gè)獨(dú)立法人主體，即本文只從項(xiàng)目公司角度考慮相關(guān)賬務(wù)處理）。針對(duì)此種BT建設(shè)模式，需要細(xì)分項(xiàng)目公司在工程建設(shè)過(guò)程中是否獨(dú)立提供工程建筑服務(wù)。

1.項(xiàng)目公司獨(dú)立承擔(dān)建設(shè)服務(wù)

如果由項(xiàng)目公司獨(dú)立承擔(dān)項(xiàng)目建設(shè)服務(wù)，不將服務(wù)外包給其他承建方，則可理解為項(xiàng)目公司為政府建設(shè)一項(xiàng)工程，項(xiàng)目公司此處的角色便是承建方。因此，此處項(xiàng)目公司可以參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。在此過(guò)程中，建造合同收入按照應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)格入賬，對(duì)應(yīng)相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)收款（或者短期應(yīng)收款項(xiàng)）。針對(duì)長(zhǎng)期應(yīng)收款需要按照攤余成本進(jìn)行計(jì)量，一般假設(shè)實(shí)際利率不變。相關(guān)賬務(wù)處理程序如下。

第一階段，項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)支出。在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的合理支出，項(xiàng)目公司需要按照有關(guān)及時(shí)性原則將貨幣或非貨幣性的各種支出計(jì)入“工程施工――合同成本”。

第二階段，資產(chǎn)負(fù)債表日的項(xiàng)目公司有關(guān)賬務(wù)處理。每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，項(xiàng)目公司需要按照完工的進(jìn)度來(lái)進(jìn)行相關(guān)合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)，并同時(shí)按照實(shí)際利息確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)收款與有關(guān)利息收入。首先，借記“工程施工――合同毛利”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；其次，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款――？鄢項(xiàng)目”，按照確認(rèn)的收入金額貸記“工程結(jié)算”，與此同時(shí)借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款――利息調(diào)整”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用――利息收入”。項(xiàng)目公司在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日重復(fù)上述賬務(wù)處理。

第三階段，項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后轉(zhuǎn)交給相關(guān)政府。完工轉(zhuǎn)交后，項(xiàng)目公司需要結(jié)轉(zhuǎn)工程施工與工程結(jié)算，在及時(shí)支付的情況下仍需確認(rèn)收款。首先，將一、二階段的“工程施工――合同成本”與“工程施工――合同毛利”賬戶余額轉(zhuǎn)記借記“工程計(jì)算”；其次，及時(shí)付款的情況下確認(rèn)收款，借記“銀行存款”，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”相關(guān)賬務(wù)余額，相關(guān)差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

2.項(xiàng)目公司不提供建設(shè)服務(wù)

若項(xiàng)目公司將該基建工程有關(guān)建設(shè)勞務(wù)再轉(zhuǎn)給第三方承建商承擔(dān)，則不能參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》有關(guān)要求進(jìn)行處理。在此模式下，若滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則金融工具的確認(rèn)要求可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理；若不滿足22號(hào)文的規(guī)定，則可以考慮按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1號(hào)文存貨有關(guān)規(guī)定進(jìn)行成本確認(rèn)。

（1）符合金融工具22號(hào)文規(guī)定

第一步，在項(xiàng)目公司支付建設(shè)工程款時(shí)的賬務(wù)處理。項(xiàng)目公司按照支付的貨幣或者非貨幣性資產(chǎn)給付對(duì)價(jià)確認(rèn)為“長(zhǎng)期應(yīng)收款”。

第二步，資產(chǎn)負(fù)債表日賬務(wù)處理。在資產(chǎn)負(fù)債表日，項(xiàng)目公司需要按照實(shí)際利率利用攤余成本來(lái)調(diào)整“長(zhǎng)期應(yīng)收款”的賬面余額。借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款――利息調(diào)整”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用――利息收入”。

第三步，項(xiàng)目完工轉(zhuǎn)交時(shí)的賬務(wù)處理。項(xiàng)目公司待項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后，移交給政府的同時(shí)需要確認(rèn)相關(guān)收入。具體賬務(wù)處理是將此前“長(zhǎng)期應(yīng)收款”明細(xì)賬有關(guān)余額與收到的實(shí)際款項(xiàng)差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用――利息收入”。

（2）不符合金融工具的確認(rèn)條件

若項(xiàng)目投資方與政府在合同中未明確工程轉(zhuǎn)讓價(jià)格，而是依賴(lài)于竣工后資產(chǎn)評(píng)估公司的估值來(lái)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，則可以認(rèn)定此類(lèi)情形源自未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入金額不確定，故不可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具》進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量報(bào)告。雖然在此種情形下未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的金額不可準(zhǔn)確計(jì)量，但是其很可能流入，同時(shí)，與之相關(guān)的成本可以可靠計(jì)量。從這兩條來(lái)看，其比較符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》的確認(rèn)條件，此處將項(xiàng)目的有關(guān)成本作櫬婊趵唇行核算是合理的。具體賬務(wù)處理如下：（1）項(xiàng)目公司支付建設(shè)工程款時(shí)，將其支付的相關(guān)對(duì)價(jià)計(jì)入“代建工程――？鄢工程”；（2）項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格待估價(jià)轉(zhuǎn)交給政府后，借記“銀行存款”，貸記“代建工程――？鄢工程”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。

三、結(jié)論與進(jìn)一步的思考

從現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定來(lái)看，BT業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理缺少相對(duì)應(yīng)的規(guī)定，雖然在2011年的《上市公司執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答》第一期中作了簡(jiǎn)單的介紹，但是這并不能解決財(cái)務(wù)人員在BT業(yè)務(wù)上的賬務(wù)處理問(wèn)題。本文基于此，結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)BT建設(shè)業(yè)務(wù)進(jìn)行了分類(lèi)介紹，并試探性地對(duì)不同分類(lèi)下BT業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理進(jìn)行了分析。目前隨著國(guó)內(nèi)政府職能逐漸轉(zhuǎn)變，更多的BOT或BT業(yè)務(wù)在實(shí)踐中將呈快速增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，希望本文的研究給實(shí)務(wù)中此類(lèi)相關(guān)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)人員在賬務(wù)處理過(guò)程中帶來(lái)一定參考。國(guó)家在政策層面也應(yīng)及時(shí)出臺(tái)系統(tǒng)、權(quán)威、全面的關(guān)于BT（BOT）業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)規(guī)定及稅收政策，以滿足相應(yīng)的業(yè)務(wù)需求。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 薛文.BT項(xiàng)目回購(gòu)方案的財(cái)稅分析[J].中國(guó)高新技術(shù)企業(yè)，2015（18）：195-196.

第6篇：賬務(wù)處理問(wèn)題范文

關(guān)鍵詞：國(guó)庫(kù)集中支付；行政事業(yè)單位；財(cái)政撥款結(jié)余

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）010-000-01

一、國(guó)庫(kù)集中支付境遇下行政事業(yè)單位財(cái)政撥款結(jié)余的可能構(gòu)成

在國(guó)庫(kù)集中支付改革不斷推進(jìn)的過(guò)程中，預(yù)算管理的地位得到空前提升，對(duì)預(yù)算資金的把握和管控力度不斷強(qiáng)化及細(xì)化。在這種情況下，財(cái)政撥款結(jié)余資金也逐漸被強(qiáng)化。對(duì)于其具體概念，《中央部門(mén)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法》第三條明確規(guī)定為“支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化、計(jì)劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財(cái)政撥款資金”①。

對(duì)于財(cái)政撥款結(jié)余的具體內(nèi)容，主要包括但不限于如下內(nèi)容。一是因預(yù)算管理提升而產(chǎn)生的結(jié)余，主要是因?yàn)轭A(yù)算執(zhí)行管控力度的增強(qiáng)的效果；二是審計(jì)結(jié)果應(yīng)用產(chǎn)生的結(jié)余，即在審計(jì)整改落實(shí)過(guò)程中產(chǎn)生的資金；三是部分事項(xiàng)的預(yù)算周期與財(cái)會(huì)制度的會(huì)計(jì)年度不一致，前者在年終不能進(jìn)行結(jié)算，容易導(dǎo)致結(jié)余；四是預(yù)算編制松弛作風(fēng)，導(dǎo)致預(yù)算規(guī)劃資金多于實(shí)際所需，容易導(dǎo)致資金結(jié)余；五是相關(guān)政策及實(shí)際應(yīng)用之間的差異，比如對(duì)高新技術(shù)企業(yè)扶持資金可能面臨著年度內(nèi)無(wú)法確定扶持對(duì)象的情況，容易導(dǎo)致資金結(jié)余。

值得注意的是，在實(shí)務(wù)層面，容易將財(cái)政資金結(jié)余與財(cái)政資金結(jié)轉(zhuǎn)混同，前者是剩余下一年度沒(méi)有了專(zhuān)項(xiàng)用途；后者是暫時(shí)剩余，在下年度還將按照既定的方向使用和支付，只是節(jié)奏比預(yù)期緩慢。

二、行政事業(yè)單位財(cái)政撥款結(jié)余賬務(wù)處理的主要依據(jù)及規(guī)定

隨著國(guó)庫(kù)改革的不斷推進(jìn)，關(guān)于財(cái)政撥款結(jié)余資金處理的規(guī)范也日漸完善。2001年，國(guó)庫(kù)集中支付改革啟動(dòng)之初，財(cái)政部印發(fā)了《〈財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度〉暫行補(bǔ)充規(guī)定》，最后提及結(jié)轉(zhuǎn)款項(xiàng)的賬務(wù)處理②。同年頒發(fā)的《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)會(huì)計(jì)核算暫行辦法》雖然是會(huì)計(jì)核算方面的專(zhuān)項(xiàng)文件，但基本上沒(méi)提及財(cái)政撥款結(jié)余問(wèn)題。財(cái)政部很快意識(shí)到了這個(gè)缺陷，次年頒發(fā)了《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)預(yù)算結(jié)余資金處理的有關(guān)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《有關(guān)規(guī)定》），重點(diǎn)確定了預(yù)算結(jié)余資金的內(nèi)涵，并強(qiáng)化規(guī)范了其確認(rèn)程序，對(duì)于會(huì)計(jì)處理方面比較含糊。

2004年頒發(fā)的《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革單位年終結(jié)余資金帳務(wù)處理暫行規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《暫行規(guī)定》）增設(shè)“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，彌補(bǔ)了會(huì)計(jì)處理方面規(guī)定缺失的缺陷，其主要思路是“財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時(shí)，借方登記單位本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，貸方登記下年度實(shí)際支出的沖減數(shù)；財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時(shí)，借方登記單位零余額賬戶注銷(xiāo)額度數(shù)，貸方登記下年度恢復(fù)額度數(shù)”③。《暫行規(guī)定》和《有關(guān)規(guī)定》一道奠定了國(guó)庫(kù)集中支付改革初期結(jié)余資金財(cái)務(wù)處理的基礎(chǔ)，是而后近十年內(nèi)相關(guān)財(cái)務(wù)處理的制度依據(jù)，淮南、濱州、文山、哈爾濱、海南等地陸續(xù)的規(guī)范通知文件，基本上是綜合了這兩個(gè)規(guī)定的內(nèi)容。

2010年，財(cái)政部頒發(fā)了《關(guān)于中央級(jí)行政單位財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的通知》，增設(shè)了系列會(huì)計(jì)科目，在財(cái)務(wù)處理方面將收入類(lèi)科目和支出類(lèi)科目分開(kāi)處理。該通知克服了過(guò)往規(guī)定過(guò)于簡(jiǎn)單的缺點(diǎn)，不過(guò)本身層級(jí)過(guò)多，科目混亂，過(guò)于繁雜，而且缺乏針對(duì)性。

2012及2013年，財(cái)政部陸續(xù)頒發(fā)了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》及《行政單位會(huì)計(jì)制度》，在各自的凈資產(chǎn)一章中列示并解釋了財(cái)政撥款結(jié)余，同時(shí)還將財(cái)政撥款結(jié)余與財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)分開(kāi)。在具體財(cái)務(wù)處理方面，事業(yè)單位方面的情況比較簡(jiǎn)單，主要是轉(zhuǎn)入、上繳、注銷(xiāo)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余三種情況的處理④；行政單位的情況比較復(fù)雜，根據(jù)調(diào)整（調(diào)減及調(diào)增）、上繳、調(diào)劑、轉(zhuǎn)入結(jié)余、沖銷(xiāo)等五種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理規(guī)范說(shuō)明⑤。

三、行政事業(yè)單位財(cái)政撥款結(jié)余賬務(wù)處理的原則

目前，推進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)政撥款結(jié)余的賬務(wù)處理，不僅需要遵循如上列示并且目前系列依舊生效的制度的具體規(guī)定，還需要注意多方面的相關(guān)事項(xiàng)，其中最為關(guān)鍵的要點(diǎn)在于堅(jiān)持如下四種原則。

一是真實(shí)性原則。也就是說(shuō)確保財(cái)政資金是否結(jié)余、結(jié)余額度、結(jié)余資金未來(lái)走向等各方面事項(xiàng)的真實(shí)性及必要性。對(duì)此，《有關(guān)規(guī)定》中曾設(shè)計(jì)了專(zhuān)門(mén)的確認(rèn)程序，是確保真實(shí)性的舉措之一。不過(guò)，《有關(guān)規(guī)定》主要是配合《暫行規(guī)定》而出具的，新頒發(fā)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》及《行政單位會(huì)計(jì)制度》在會(huì)計(jì)處理境遇和方向方面更為具體化，在確定真實(shí)性原則方面的要求更多，《有關(guān)規(guī)定》設(shè)計(jì)的程序很難保障，但目前財(cái)政部還沒(méi)有頒發(fā)新的替代和完善文件。這樣，更需要實(shí)務(wù)層面的相關(guān)人員，在具體工作中強(qiáng)化真實(shí)性原則的堅(jiān)持，并力爭(zhēng)在實(shí)務(wù)層面總結(jié)成熟經(jīng)驗(yàn)，以自下而上地推動(dòng)新替代文件等頂層設(shè)計(jì)的出現(xiàn)或者說(shuō)修正。

二是及時(shí)性原則?；谪?cái)務(wù)或者會(huì)計(jì)處理周期的相關(guān)情況，給財(cái)政撥款結(jié)余資金的確認(rèn)及相關(guān)處理留下的時(shí)間很少，尉犁縣等部分地方的相關(guān)通知文件甚至只給予了若干工作日。在極端的時(shí)間內(nèi)，即確保其真實(shí)性，又確保財(cái)務(wù)處理的規(guī)范，需要一線預(yù)算單位、國(guó)庫(kù)支付中心及相關(guān)銀行的人員有足夠的時(shí)間觀念，強(qiáng)化及時(shí)性原則，避免拖沓作風(fēng)的出現(xiàn)及泛濫。

三是規(guī)范性原則。在這里，主要指的是相對(duì)于如上所列示的系列制度規(guī)定的遵循，即在循規(guī)基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)或者強(qiáng)化財(cái)政撥款結(jié)余資金財(cái)務(wù)處理的規(guī)范到位。對(duì)此，有一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題是，雖然，《暫行規(guī)定》比《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》及《行政單位會(huì)計(jì)制度》向規(guī)定的合理及規(guī)范程度高，但因?yàn)榍罢邔?shí)施已久，對(duì)系列財(cái)會(huì)人員而言習(xí)慣度較高，容易成為后者推進(jìn)實(shí)施的障礙，需要適當(dāng)克服。

四是針對(duì)性原則。在這里，主要有兩個(gè)要點(diǎn)，一是強(qiáng)化與財(cái)政撥款資金轉(zhuǎn)結(jié)的區(qū)別，過(guò)去的系列規(guī)范文件長(zhǎng)期存在將二者混同的現(xiàn)象，或者說(shuō)把后者納入前者的規(guī)范范疇內(nèi)，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》及《行政單位會(huì)計(jì)制度》雖然將其分開(kāi)，但在實(shí)務(wù)層面的把握還有一定困難。二是《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》及《行政單位會(huì)計(jì)制度》在財(cái)會(huì)或者會(huì)計(jì)處理方面的維度和境遇較多，尤其是后者甚至分五種情況分別施以不同的會(huì)計(jì)處理，其之間的區(qū)分及具體處理需要較強(qiáng)的針對(duì)性原則支撐。

注釋?zhuān)?/p>

①財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《中央部門(mén)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法》的通知，（財(cái)預(yù)[2010]7號(hào)）.

②財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《〈財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度〉暫行補(bǔ)充規(guī)定》的通知，《中華人民共和國(guó)財(cái)政部文告》 2001年22期。

③《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革單位年終結(jié)余資金帳務(wù)處理暫行規(guī)定》，財(cái)庫(kù)〔2004〕190號(hào).

第7篇：賬務(wù)處理問(wèn)題范文

Yan Mingxing

（Guizhou Provincial Qiannan Vocational and Technical College of Nationalities，Duyun 558022，China）

摘要：增值稅法、所得稅法、營(yíng)業(yè)稅法、消費(fèi)稅法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)－收入、企業(yè)會(huì)計(jì)制度等法規(guī)，對(duì)視同銷(xiāo)售行為的有關(guān)規(guī)定相矛盾。財(cái)稅人員在實(shí)際工作中，對(duì)視同銷(xiāo)售行為的處理很難兼顧財(cái)稅法規(guī)的規(guī)定。本文就存在的問(wèn)題及改進(jìn)作了探討。

Abstract： The law of value-added tax, income tax law, law of business tax, law of consumption tax, and the No. 14 of accounting standards for enterprises-income, enterprise accounting system and so on are contradictory for relevant provisions that are regard as sales behaviors. Tax officers are difficult to take into account the tax regulations when dealing with behaviors that are regard as sales. The existing problems and improvement were discussed in this thesis.

關(guān)鍵詞：財(cái)稅規(guī)定 視同銷(xiāo)售 問(wèn)題 研究

Key words： tax regulations；be regarded as sales；problem；research

中圖分類(lèi)號(hào)：D92文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311（2011）19-0283-02

1財(cái)稅法規(guī)對(duì)視同銷(xiāo)售行為有關(guān)規(guī)定存在的問(wèn)題

1.1 稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)視同銷(xiāo)售行為的規(guī)定不統(tǒng)一《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅實(shí)施條例）第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)增值稅實(shí)施細(xì)則）第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物，①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；②銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。①用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；②用于交際應(yīng)酬；③用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；④用于股息分配；⑤用于對(duì)外捐贈(zèng)；⑥其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則）第五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：①單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；②單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱(chēng)自建）建筑物后銷(xiāo)售，其所發(fā)生的自建行為；③財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)消費(fèi)稅暫行條例）第七條規(guī)定：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)－收入》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)收入準(zhǔn)則）第四條規(guī)定：銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)，①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；②企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計(jì)量；④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

上述所得稅實(shí)施條例第二十五條規(guī)定的“將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助”、增值稅實(shí)施細(xì)則第四條④、⑤、⑦、⑧款、《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》第二條①－⑤款、營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第五條①款、消費(fèi)稅暫行條例第七條與收入準(zhǔn)則第四條③、④兩款規(guī)定相矛盾。使財(cái)稅人員對(duì)視同銷(xiāo)售行為的賬務(wù)處理不能兼顧財(cái)稅法規(guī)的規(guī)定。

1.2 財(cái)稅法規(guī)對(duì)視同銷(xiāo)售行為中捐贈(zèng)、贊助規(guī)定相矛盾

1.2.1 增值稅實(shí)施細(xì)則、營(yíng)業(yè)稅等稅法與企業(yè)所得稅法對(duì)捐贈(zèng)、贊助規(guī)定相矛盾增值稅實(shí)施細(xì)則第四條第八款規(guī)定，“單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”視同銷(xiāo)售貨物；所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，“企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物”；《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》第二條第五款規(guī)定，“企業(yè)將資產(chǎn)用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷(xiāo)售貨物”；營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第五條第一款規(guī)定，“單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”視同發(fā)生應(yīng)稅行為?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法）第九條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。第十條規(guī)定，“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出、贊助支出不得扣除”。

所得稅實(shí)施條例、增值稅實(shí)施細(xì)則、營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則、《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》對(duì)捐贈(zèng)、贊助均視同銷(xiāo)售行為，而所得稅法規(guī)定，除在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的公益性捐贈(zèng)支出外，其余的捐贈(zèng)、贊助支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除。

從表面看，捐贈(zèng)、贊助視同銷(xiāo)售行為和“計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除”沒(méi)有聯(lián)系，實(shí)際上兩者是矛盾的。根據(jù)增值稅實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定，視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額：①按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；②按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。因此，捐贈(zèng)、贊助行為視同銷(xiāo)售，就是要將其換算為銷(xiāo)售收入，扣除各項(xiàng)成本、費(fèi)用等后的余額為應(yīng)納稅所得額。再根據(jù)所換算的銷(xiāo)售收入，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅?！安坏每鄢?，就是要將捐贈(zèng)、贊助支出扣除公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)部分后，全部作應(yīng)納稅所得額。所以，這是相矛盾的規(guī)定，或者說(shuō)是不便理解、不便實(shí)際操作的規(guī)定。

1.2.2 所得稅法與會(huì)計(jì)制度規(guī)定相矛盾企業(yè)所得稅法第九、十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，除年度利潤(rùn)總額12％以?xún)?nèi)的公益性捐贈(zèng)外，其余的捐贈(zèng)、贊助均不得扣除。

企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出，包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。在會(huì)計(jì)處理上，“營(yíng)業(yè)外支出”就是應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)。因此，兩者規(guī)定相矛盾。

1.3 根據(jù)財(cái)稅法規(guī)進(jìn)行視同銷(xiāo)售會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

1.3.1 進(jìn)行視同銷(xiāo)售核算形成稅務(wù)和會(huì)計(jì)兩派之爭(zhēng)根據(jù)稅法和收入準(zhǔn)則規(guī)定，在進(jìn)行視同銷(xiāo)售行為會(huì)計(jì)核算的實(shí)際工作中，形成了稅務(wù)和會(huì)計(jì)派兩派。稅務(wù)派認(rèn)為，凡是稅法規(guī)定視同銷(xiāo)售的行為，都應(yīng)通過(guò)銷(xiāo)售收入進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。即視同銷(xiāo)售行為發(fā)生時(shí)，借“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期投資”、“銀行存款”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“應(yīng)付股利”、“營(yíng)業(yè)外支出”等，貸“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）”和有關(guān)收入賬戶。這種處理方法，不符合收入準(zhǔn)則的要求。

會(huì)計(jì)派認(rèn)為，凡是不符合收入準(zhǔn)則第四條規(guī)定的，就不應(yīng)該通過(guò)收入進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。進(jìn)行會(huì)計(jì)帳務(wù)處理時(shí)，將增值稅實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定的視同銷(xiāo)售貨物分為兩類(lèi)，一類(lèi)是涉及貨幣流量的①、②、③、⑥款，通過(guò)銷(xiāo)售收入作賬務(wù)處理；另一類(lèi)是不涉及貨幣流量的④、⑤、⑦、⑧款，不作銷(xiāo)售收入處理，只按售價(jià)體現(xiàn)銷(xiāo)項(xiàng)稅即可。對(duì)①、②、③、⑥款的賬務(wù)處理為：借“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期投資”、“銀行存款”等，貸“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；對(duì)④、⑤、⑦、⑧款的賬務(wù)處理為：借“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“應(yīng)付股利”、“營(yíng)業(yè)外支出”等，貸“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）”、“銀行存款”、“庫(kù)存商品”、“低值易耗品”等。這樣處理滿足了增值稅法的要求，也符合收入準(zhǔn)則對(duì)商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)的條件。但是，與其他稅法對(duì)視同銷(xiāo)售的規(guī)定、所得稅法第九條和第十條五、六款規(guī)定不相符。這種處理，沒(méi)有考慮繳納所得稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅。否則，就要視同銷(xiāo)售收入的換算，要進(jìn)行復(fù)雜的納稅調(diào)整。

1.3.2 不便實(shí)際納稅操作在實(shí)際工作中，財(cái)稅人員對(duì)視同銷(xiāo)售的處理，如果要執(zhí)行稅法的規(guī)定，又要滿足企業(yè)收入準(zhǔn)則的要求，要兼顧好兩者的關(guān)系，就要進(jìn)行復(fù)雜的納稅調(diào)整。如會(huì)計(jì)派對(duì)增值稅實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定視同銷(xiāo)售貨物的④、⑤、⑦、⑧款的賬務(wù)處理，為了兼顧收入準(zhǔn)則的要求，未作收入處理。這種處理，首先，增值稅是按照成本價(jià)計(jì)算，不符合視同銷(xiāo)售規(guī)定，要進(jìn)行納稅調(diào)整；其次，對(duì)繳納所得稅、營(yíng)業(yè)稅，消費(fèi)稅要進(jìn)行視同銷(xiāo)售收入的換算，并作相關(guān)的扣除。如果納稅調(diào)整疏漏，就會(huì)導(dǎo)致逃稅、漏稅、重稅、偷稅等。

2財(cái)稅法規(guī)對(duì)視同銷(xiāo)售行為規(guī)定存在問(wèn)題改進(jìn)思考

2.1 財(cái)稅法規(guī)的制定和修改

2.1.1 稅法的制定應(yīng)注意法與法之間的銜接、要通俗易懂稅法與稅法之間對(duì)同一問(wèn)題的規(guī)定要注意銜接；法規(guī)、條例和細(xì)則之間，應(yīng)承上啟下，通俗易懂。對(duì)同一問(wèn)題不能有兩種以上不同的表述，或有讓人誤解的表述。

2.1.2 財(cái)稅法規(guī)的制定應(yīng)簡(jiǎn)便易行財(cái)稅職能部門(mén)在制定財(cái)稅法規(guī)時(shí)，要注意跨部門(mén)法規(guī)之間的銜接，如稅法、財(cái)政法規(guī)、會(huì)計(jì)法規(guī)之間對(duì)同一問(wèn)題的規(guī)定，應(yīng)口徑一致，簡(jiǎn)便易行，注意可操作性，便于財(cái)稅人員的實(shí)際操作。

2.1.3 財(cái)稅法規(guī)的制定應(yīng)集思廣益稅法、財(cái)政法規(guī)的制定和修改，應(yīng)交叉吸收有關(guān)專(zhuān)家學(xué)者參與，并充分、廣泛征求意見(jiàn)或建議，包括縱向和橫向的意見(jiàn)和建議。如財(cái)政法規(guī)的制定和修改，不但要廣泛征求本系統(tǒng)的意見(jiàn)和建議，還要征求稅務(wù)等有關(guān)系統(tǒng)的意見(jiàn)和建議。

2.1.4 及時(shí)修訂不完善的財(cái)稅法規(guī)對(duì)目前正在實(shí)施的，存在著口徑不一、不易理解、不便實(shí)際操作、前后矛盾等問(wèn)題的法規(guī)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行修訂和完善，保證法規(guī)的嚴(yán)肅性。如稅法對(duì)視同銷(xiāo)售行為的規(guī)定和收入準(zhǔn)則對(duì)收入的確認(rèn)條件的規(guī)定，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行修訂和完善。

2.2 會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的改進(jìn)措施

2.2.1 發(fā)生視同銷(xiāo)售行為一律作銷(xiāo)售處理財(cái)務(wù)人員在發(fā)生視同銷(xiāo)售行為時(shí)，應(yīng)一律作銷(xiāo)售處理。不必考慮兼顧收入準(zhǔn)則，否則，將導(dǎo)致復(fù)雜納稅調(diào)整，同時(shí)增大財(cái)稅人員的工作量和增加稅收管理難度。

2.2.2 捐贈(zèng)、贊助賬務(wù)處理的改進(jìn)方法企業(yè)發(fā)生捐贈(zèng)、贊助行為時(shí)，財(cái)務(wù)人員只能作視同銷(xiāo)售處理。即借“營(yíng)業(yè)外支出－捐贈(zèng)、贊助支出”（公益性捐贈(zèng)支出中，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分）、“資本公積－捐贈(zèng)、贊助支出”、“盈余公積－捐贈(zèng)、贊助支出”或“實(shí)收資本－捐贈(zèng)、贊助支出”（稅法規(guī)定不準(zhǔn)扣除的部分），貸“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）”、“其他業(yè)務(wù)收入－捐贈(zèng)、贊助視同銷(xiāo)售收入”；按捐贈(zèng)、贊助成本價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本，即借“其他業(yè)務(wù)成本－捐贈(zèng)、贊助成本”，貸“庫(kù)存商品”、“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等。

2.2.3 捐贈(zèng)、贊助納稅調(diào)整根據(jù)企業(yè)所得稅實(shí)施條例第二十五條、增值稅實(shí)施細(xì)則第四條與所得稅法第九條、第十條和會(huì)計(jì)制度對(duì)捐贈(zèng)、贊助的規(guī)定，對(duì)企業(yè)的捐贈(zèng)、贊助進(jìn)行納稅調(diào)整。

2.2.3.1 公益性捐贈(zèng)扣除額

公益性捐贈(zèng)扣除額＝年度利潤(rùn)總額×12%。

2.2.3.2 應(yīng)納稅所得額調(diào)整企業(yè)應(yīng)納稅所得額在無(wú)其他納稅調(diào)整的情況下，就捐贈(zèng)、贊助行為的應(yīng)納稅所得額調(diào)整為：應(yīng)納稅所得額＝年度利潤(rùn)總額＋〔資本公積（捐贈(zèng)、贊助支出）＋盈余公積（捐贈(zèng)、贊助支出）＋實(shí)收資本（捐贈(zèng)、贊助支出）〕－〔其他業(yè)務(wù)收入（捐贈(zèng)、贊助視同銷(xiāo)售收入）－其他業(yè)務(wù)支出（捐贈(zèng)、贊助支出）〕。

2.2.3.3 捐贈(zèng)、贊助應(yīng)納消費(fèi)稅從價(jià)定率計(jì)算的應(yīng)納稅額=其他業(yè)務(wù)收入（捐贈(zèng)、贊助視同銷(xiāo)售收入）×比例稅率。

從量定額計(jì)算的應(yīng)納稅額=捐贈(zèng)、贊助商品數(shù)量×定額稅率。

2.2.3.4 捐贈(zèng)、贊助應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅企業(yè)捐贈(zèng)、贊助應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝其他業(yè)務(wù)收入（捐贈(zèng)、贊助視同銷(xiāo)售收入）×稅率。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱克實(shí)，錢(qián)愛(ài)民.視同銷(xiāo)售流轉(zhuǎn)稅、所得稅和會(huì)計(jì)處理規(guī)定的差異與協(xié)調(diào)[J].會(huì)計(jì)月刊，2010，（7）.

[2]馬新平.公益性捐贈(zèng)稅前扣除政策剖析[J].會(huì)計(jì)月刊，2010，（10）.

[3]陳順琴.資產(chǎn)貨物對(duì)外捐贈(zèng)會(huì)計(jì)處理探微[J].會(huì)計(jì)月刊，2010，（11）.

[4]郭志華.增值稅和所得稅視同銷(xiāo)售行為規(guī)定的協(xié)調(diào)及改進(jìn)[J].會(huì)計(jì)月刊，2010，（12）.

[5]尹莉.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M].北京：中國(guó)金融出版社，2009.

[6]張?zhí)煳鳎υS軍，劉濤.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M].上海：復(fù)旦大學(xué)出版社，2010.

[7]陳信元.會(huì)計(jì)學(xué)[M].上海：財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2010.

[8]王虹.會(huì)計(jì)學(xué)[M].北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社，2009.

[9]耿建新，杜美杰，續(xù)芹.高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)[M].北京：北京大學(xué)出版社，2009.

[10]陳新濱.基礎(chǔ)會(huì)計(jì)[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2008.

[11]《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》.

[12]《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》.

[13]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)－收入》.

第8篇：賬務(wù)處理問(wèn)題范文

關(guān)鍵詞：情境教學(xué)；會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)；生活展現(xiàn)

中圖分類(lèi)號(hào)：G718 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B文章編號(hào)：1672-1578（2014）13-0020-01

《會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)》是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)必修課程，其涉及到的相關(guān)基礎(chǔ)專(zhuān)業(yè)課較多，即使作為專(zhuān)業(yè)收尾課程，《會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)》對(duì)于學(xué)生來(lái)講難度也相當(dāng)大，指導(dǎo)教師對(duì)課堂的駕馭能力，直接影響到學(xué)生的學(xué)習(xí)效果。因此將情境教學(xué)法引入《會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)》課程，在課堂展現(xiàn)接近于真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的場(chǎng)景，對(duì)提升課堂的教學(xué)質(zhì)量是完全必要的，而且也是切實(shí)可行的。

1.生活展現(xiàn)情境教學(xué)

生活展現(xiàn)情境教學(xué)是在教學(xué)中遇到的是作為一名在校學(xué)生日常生活、學(xué)習(xí)中就可以親身接觸到的原始單據(jù)的話，對(duì)此學(xué)生會(huì)倍感親切，這樣教師就可以在課堂中讓學(xué)生本人充當(dāng)成該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)手人，以此來(lái)引導(dǎo)學(xué)生參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使其達(dá)到身臨其境的效果。情境教學(xué)過(guò)程如下：

原始單據(jù)：××市商業(yè)零售剪貼發(fā)票（報(bào)銷(xiāo)憑證）；××服務(wù)、娛樂(lè)業(yè)、文化體育業(yè)專(zhuān)用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）；××醫(yī)院門(mén)診（住院）醫(yī)療費(fèi)收據(jù)；××地方稅務(wù)統(tǒng)一發(fā)票（報(bào)銷(xiāo)憑證）。

情境導(dǎo)入：人們平時(shí)去藥房購(gòu)買(mǎi)醫(yī)藥用品時(shí)，去快餐店、酒店吃飯時(shí)、去娛樂(lè)場(chǎng)所消費(fèi)時(shí)、患病的時(shí)候去醫(yī)院看病時(shí)，是否向?qū)Ψ剿饕l(fā)票？是否細(xì)看觀察每次發(fā)票的相同和不同之處？如果不是機(jī)打的或是定額的發(fā)票，是否思考過(guò)手寫(xiě)的發(fā)票可能存在書(shū)寫(xiě)或拆剪不規(guī)范的情況，導(dǎo)致回到單位后不能報(bào)銷(xiāo)？倘若發(fā)票完全規(guī)范可以順利進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)的話，單位財(cái)務(wù)部門(mén)是將花費(fèi)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用還是相應(yīng)成本，或者是沖減對(duì)應(yīng)負(fù)債？

學(xué)生反應(yīng)：平時(shí)細(xì)心的學(xué)生對(duì)生活展現(xiàn)情境的導(dǎo)入內(nèi)容感觸頗深，十分認(rèn)同，也會(huì)自行識(shí)別發(fā)票的規(guī)范與否，但針對(duì)拿到手的發(fā)票如何進(jìn)行賬務(wù)處理還不是十分熟練。

教師總結(jié)：面對(duì)這種看似簡(jiǎn)單的報(bào)銷(xiāo)問(wèn)題，請(qǐng)同學(xué)們不要掉以輕心，雖然我們是站在報(bào)銷(xiāo)方的角度實(shí)施賬務(wù)處理的，但大家要從開(kāi)票方和報(bào)銷(xiāo)方兩方面掌握。對(duì)于前者，我們要把自己當(dāng)成是負(fù)責(zé)開(kāi)出發(fā)票的經(jīng)手人，即開(kāi)票人，在涉及××市商業(yè)零售剪貼發(fā)票時(shí)要求熟練掌握填寫(xiě)各項(xiàng)信息的技能，同時(shí)準(zhǔn)確無(wú)誤地快速剪下對(duì)應(yīng)金額的剪切口，并加蓋條形章和財(cái)務(wù)專(zhuān)用章。對(duì)于后者，當(dāng)報(bào)銷(xiāo)單位拿到各種類(lèi)型的發(fā)票時(shí)，要熟練地識(shí)別這種花費(fèi)如購(gòu)買(mǎi)辦公用品、差旅費(fèi)、餐飲費(fèi)等是要增加當(dāng)期的"管理費(fèi)用"的，如給職工報(bào)銷(xiāo)醫(yī)藥、住院費(fèi)等是要沖減當(dāng)期的負(fù)債項(xiàng)目"應(yīng)付職工薪酬"的。

2.圖表展示情境教學(xué)

圖表展示情境教學(xué)是教學(xué)中遇到一些純粹的自制原始憑證，并且需要學(xué)生自行填制數(shù)據(jù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一些簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)只需要簡(jiǎn)單的匯總或者根據(jù)期初資料就可以填列，但有一些業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，需要聯(lián)系前面業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)或是表格資料進(jìn)行綜合分析才可以填列，這個(gè)時(shí)候指導(dǎo)教師要將所涉及到的相關(guān)圖表全部以幻燈放映的形式展示給學(xué)生，并采用來(lái)回切換、重點(diǎn)數(shù)據(jù)位置采用不同顏色的字體或作以標(biāo)記來(lái)充分講解，這樣可以大大加強(qiáng)對(duì)圖標(biāo)用途以及內(nèi)容填列的理解。情境教學(xué)過(guò)程如下：

原始單據(jù)：領(lǐng)料單、發(fā)料匯總表、收料單、收料匯總表、材料成本差異計(jì)算表、工資匯總表、社會(huì)保險(xiǎn)匯總表等。

情境導(dǎo)入：一張空空的自制原始憑證擺在面前，如何入手呢？這一直是困擾學(xué)生的一大難題，尤其對(duì)剛剛步入成本會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)的學(xué)生來(lái)講比較陌生，不知道這種表格編制完成之后要做什么，也就是說(shuō)不理解表格的作用，這樣的話，很難再往下進(jìn)行，更談不上如何聯(lián)系前述相關(guān)的資料和數(shù)據(jù)了，所以要想準(zhǔn)確無(wú)誤地將這類(lèi)自制原始憑證填制完成，首要解決的問(wèn)題就是識(shí)別和索取表格中重要的、關(guān)鍵的信息點(diǎn)。

學(xué)生反應(yīng)：面對(duì)這些空蕩蕩的圖標(biāo)，有些學(xué)生覺(jué)得無(wú)從下手，有些學(xué)生雖然能理解表格的用途，但填制起來(lái)還是顯得有些模棱兩可、不敢落筆，只有少數(shù)學(xué)生可以準(zhǔn)確快速完成。

教師總結(jié)：填制前，如遇到的是簡(jiǎn)單的表格，則在理解后就可以通過(guò)查找相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行迅速填制；如遇的是復(fù)雜一些的表格，則需要進(jìn)行簡(jiǎn)單的運(yùn)算；如遇的是更復(fù)雜的表格，則需要運(yùn)用相關(guān)公式進(jìn)行數(shù)據(jù)套算。填制之后，綜觀整個(gè)表格后反思，橫向合計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)質(zhì)上就是賬務(wù)處理中借方的數(shù)據(jù)，而縱向合計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)質(zhì)上就是賬務(wù)處理中貸方的數(shù)據(jù)，這些規(guī)律對(duì)于表格的理解、靈活運(yùn)用以及后期賬務(wù)處理都是很有必要的。

3.拓寬思路情境教學(xué)

拓寬思路情境教學(xué)是有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在實(shí)際工作崗位上是很簡(jiǎn)單的一項(xiàng)工作，但受到教學(xué)環(huán)節(jié)中課堂、書(shū)本的限制，顯得此類(lèi)業(yè)務(wù)難度較大，對(duì)于學(xué)生來(lái)講單純地觀察幾張外來(lái)的原始單據(jù)甚至?xí)a(chǎn)生錯(cuò)誤的判斷，這就要求指導(dǎo)教師及時(shí)帶領(lǐng)學(xué)生走出誤區(qū)、大膽拓寬思路揭開(kāi)這層面紗。情境教學(xué)過(guò)程如下：

原始單據(jù)：增值稅記賬聯(lián)、增值稅發(fā)票聯(lián)、××銀行電匯憑證、××銀行銀行匯票、××手續(xù)費(fèi)憑證、款項(xiàng)的托收憑證等。

情境導(dǎo)入：以一張經(jīng)典的機(jī)打增值稅發(fā)票為核心，附帶一些相關(guān)款項(xiàng)、手續(xù)費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等票據(jù)的出現(xiàn)，如果款項(xiàng)的處理是通過(guò)電匯結(jié)算的，要仔細(xì)觀察付款人是否是買(mǎi)方，收款人是否是賣(mài)方，若吻合，則屬于正常買(mǎi)賣(mài)結(jié)算交易；如果付款人、收款人與之相反，則要考慮是否有前期預(yù)支或預(yù)收，甚至采用其他貨幣資金形態(tài)將多余款項(xiàng)退回的情況。此外運(yùn)費(fèi)由哪方負(fù)擔(dān)？涉及手續(xù)費(fèi)的話需由哪方負(fù)擔(dān)？這些都是與前面款項(xiàng)問(wèn)題息息相關(guān)的，注意理順好這些關(guān)系。

學(xué)生反應(yīng)：大多數(shù)學(xué)生能確認(rèn)是購(gòu)買(mǎi)業(yè)務(wù)還是銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，但對(duì)其中運(yùn)費(fèi)的處理問(wèn)題有時(shí)顯得模糊，即使明確由哪一方承擔(dān)運(yùn)費(fèi)后也還是對(duì)運(yùn)費(fèi)的分配問(wèn)題處理得不夠準(zhǔn)確。此外，款項(xiàng)問(wèn)題的確定顯得比較混亂，他們只會(huì)想到庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款這些常見(jiàn)的結(jié)算方式，而不知道通過(guò)查閱相關(guān)往來(lái)賬來(lái)確定這個(gè)問(wèn)題，更不會(huì)過(guò)多地思考其他貨幣資金這種形式了。

教師總結(jié)：需要教師將復(fù)雜的看起來(lái)零散的不易識(shí)別的單據(jù)放在一起綜合分析出業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，但僅僅前面介紹的那種導(dǎo)入式方法可能達(dá)不到預(yù)想的效果，甚至需要指導(dǎo)教師盡可能用詳細(xì)的語(yǔ)言來(lái)描述整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程。關(guān)鍵性問(wèn)題的解決需要教師將這類(lèi)款項(xiàng)問(wèn)題一語(yǔ)道破，實(shí)務(wù)工作中款項(xiàng)問(wèn)題是很好解決的，有預(yù)付賬款的本次就沖減，有應(yīng)收賬款的本次就收回，有其他貨幣資金的本次就沖減。

參考文獻(xiàn)：

[1] 虞花榮：情景教學(xué)法在思想政治理論課教學(xué)中的運(yùn)用，四川教育學(xué)院學(xué)報(bào),2013(2).

第9篇：賬務(wù)處理問(wèn)題范文

[關(guān)鍵詞] 庫(kù)存股；合并報(bào)表；持股比例；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；股份回購(gòu)

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 15. 004

[中圖分類(lèi)號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）15- 0006- 02

本文中的庫(kù)存股僅指上市公司按一定的程序購(gòu)回發(fā)行或流通在外的本公司股份，也就是股份回購(gòu)。目前在證券市場(chǎng)比較成熟的國(guó)家，股份回購(gòu)是一種較為常見(jiàn)的資本運(yùn)作手段，通過(guò)股份回購(gòu)可以達(dá)到調(diào)整財(cái)務(wù)杠桿，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，調(diào)節(jié)股票供應(yīng)量，實(shí)現(xiàn)股價(jià)的價(jià)值回歸等作用。本文將結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就子公司產(chǎn)生的庫(kù)存股對(duì)合并報(bào)表產(chǎn)生的影響作進(jìn)一步的探討。

1 庫(kù)存股的含義

按照通常的財(cái)務(wù)理論，庫(kù)存股亦稱(chēng)庫(kù)藏股，是指由公司購(gòu)回而沒(méi)有注銷(xiāo)、并由該公司持有的已發(fā)行股份。庫(kù)存股在回購(gòu)后并不注銷(xiāo)，而由公司自己持有，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)再向市場(chǎng)出售或用于對(duì)員工的激勵(lì)。簡(jiǎn)單地說(shuō)，庫(kù)存股就是公司將已經(jīng)發(fā)行出去的股票，從市場(chǎng)中買(mǎi)回，存放于公司，而尚未再出售或是注銷(xiāo)。它的特性與未發(fā)行的股票類(lèi)似，沒(méi)有投票權(quán)和分配股利的權(quán)利，而在公司解散時(shí)也不能變現(xiàn)。

2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)庫(kù)存股會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定

由于近幾年中國(guó)股市低迷，一些上市公司為拉高自身股價(jià)或達(dá)到其他正常經(jīng)營(yíng)目的，經(jīng)過(guò)相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)審批同意后實(shí)施股份回購(gòu)，從而在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上產(chǎn)生了庫(kù)存股?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中多個(gè)具體準(zhǔn)則涉及庫(kù)存股的賬務(wù)處理問(wèn)題，包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》等。財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》的附錄部分“會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”就庫(kù)存股的賬務(wù)處理作了詳細(xì)的解釋。

3 實(shí)踐中庫(kù)存股對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的影響

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》關(guān)于庫(kù)存股的披露并沒(méi)有直接規(guī)定，只是在該準(zhǔn)則的應(yīng)用指南提供的資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動(dòng)表格式中可以發(fā)現(xiàn)“庫(kù)存股”被作為“實(shí)收資本”和“資本公積”的減項(xiàng)列示。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》也沒(méi)有對(duì)子公司在合并會(huì)計(jì)期間發(fā)生庫(kù)存股，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)采取何種處理方式，以及庫(kù)存股對(duì)凈資產(chǎn)產(chǎn)生的影響應(yīng)當(dāng)如何處理給予明確。

（1）子公司持股比例對(duì)合并報(bào)表的影響。在實(shí)際的會(huì)計(jì)處理中，子公司發(fā)生庫(kù)存股將導(dǎo)致母公司對(duì)該子公司的持股比例發(fā)生變化，母公司在資產(chǎn)負(fù)債表日編制合并報(bào)表時(shí)按照哪一個(gè)的持股比例合并該子公司報(bào)表，在準(zhǔn)則中并沒(méi)有明確指出。但是目前，根據(jù)會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)判斷，大部分是按照新的持股比例進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表合并，筆者在實(shí)務(wù)中也是按照新持股比例對(duì)子公司報(bào)表進(jìn)行合并。

（2）對(duì)合并報(bào)表所有者權(quán)益的影響。財(cái)政部2008年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》第二條關(guān)于“企業(yè)購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股東擁有對(duì)子公司的股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何處理”解釋的規(guī)定：“母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日（或合并日）開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益（資本公積），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益”。

在實(shí)際操作中，母公司按照新的持股比例進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表合并時(shí)，會(huì)發(fā)現(xiàn)按照傳統(tǒng)合并報(bào)表編制流程對(duì)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行權(quán)益法核算并進(jìn)行合并抵消后，母公司調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司權(quán)益存在差異。差異是由于母公司持股比例變化后對(duì)本報(bào)告期之前的子公司權(quán)益變動(dòng)按照原持股比例計(jì)算產(chǎn)生的差異。差異有可能是由資本公積產(chǎn)生，也有可能是由留存收益產(chǎn)生。我們也可以根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》第二條關(guān)于企業(yè)購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股東擁有對(duì)子公司的股權(quán)事項(xiàng)進(jìn)行處理，也就是將差異調(diào)整資本公積。但是這又與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》要求的處理原則產(chǎn)生了一定的差異。

（3）由于大部分庫(kù)存股采取分批次實(shí)施，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，應(yīng)按照庫(kù)存股實(shí)施批次分段計(jì)算。根據(jù)《財(cái)會(huì)便【2009】第14號(hào)》“關(guān)于不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資會(huì)計(jì)處理的復(fù)函”的指導(dǎo)思想及業(yè)內(nèi)學(xué)者的觀點(diǎn)，應(yīng)按照年度內(nèi)投資的持股比例發(fā)生的變化，分段計(jì)算應(yīng)享有的份額，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也沒(méi)有明確規(guī)定對(duì)成本法核算下的長(zhǎng)期股權(quán)投資要分段計(jì)算歸屬母公司相關(guān)權(quán)益。即便是分段計(jì)算，由于庫(kù)存股實(shí)施大部分是多批次的，時(shí)間間隔較短，采取分段計(jì)算的可行性不大。

4 對(duì)合并報(bào)表中庫(kù)存股會(huì)計(jì)處理的意見(jiàn)

結(jié)合對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解及實(shí)踐工作中的經(jīng)驗(yàn)，本文對(duì)于子公司庫(kù)存股合并報(bào)表提出以下幾點(diǎn)處理意見(jiàn)：

（1）首先，在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按照扣除子公司回購(gòu)股權(quán)后最新的持股比例，對(duì)子公司報(bào)表進(jìn)行合并；其次，為便于合并報(bào)表操作，對(duì)因持股比例變化造成的對(duì)以前會(huì)計(jì)期間權(quán)益的影響一次性計(jì)入本期歸屬母公司資本公積；最后，對(duì)于是否按照回購(gòu)實(shí)施階段持股比例不同分段計(jì)算，本文認(rèn)為根據(jù)重要性原則，不應(yīng)分段計(jì)算，僅按照編制合并報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表日的持股比例一次性計(jì)算。

（2）庫(kù)存股制度在我國(guó)尚處于起步階段，關(guān)于庫(kù)存股的法律規(guī)定還不健全，關(guān)于庫(kù)存股賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)制度還不完善，缺乏較強(qiáng)的實(shí)踐指導(dǎo)意義。新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，直接涉及庫(kù)存股賬務(wù)處理的規(guī)定內(nèi)容少，主要在準(zhǔn)則應(yīng)用指南中出現(xiàn)。各具體準(zhǔn)則之間關(guān)于庫(kù)存股的規(guī)定銜接不夠。

因此，我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)關(guān)于庫(kù)存股的立法，適當(dāng)修改《證券法》等有關(guān)法律，增強(qiáng)法律規(guī)定的可操作性，規(guī)范證券市場(chǎng)行為。為保證庫(kù)存股會(huì)計(jì)核算的正確性，提供會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性、完整性和真實(shí)性，庫(kù)存股賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)制度還應(yīng)進(jìn)一步完善和細(xì)化。

主要參考文獻(xiàn)

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[S].2006.

[2]國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì).國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則[S].2004.

[3]傅頎，張文賢.論股份回購(gòu)的財(cái)務(wù)效應(yīng)與會(huì)計(jì)處理——由《公司法》修改引發(fā)的思考[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2005（1）.

[4]陳會(huì)榮.上市公司股票回購(gòu)在中國(guó)的實(shí)踐[J].武漢金融，2005（10）.