賬務(wù)處理的問題精選(九篇)

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第1篇：賬務(wù)處理的問題范文

關(guān)鍵詞：非貨幣性資產(chǎn)交換；補(bǔ)價(jià)；賬務(wù)處理

隨著我國與全球市場經(jīng)濟(jì)的深度融合發(fā)展，以貨易貨、以舊換新、物物交換、股權(quán)互換、資產(chǎn)置換等業(yè)務(wù)大量涌現(xiàn)，使得非貨幣易賬務(wù)處理體系的出現(xiàn)有了必要性；另一方面，我國會(huì)計(jì)人員對(duì)非貨幣易不熟悉，又無相關(guān)制度指導(dǎo)，因而在實(shí)務(wù)中處理方式五花八門，已嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的可比性、可靠性和相關(guān)性。我國為了規(guī)范非貨幣性資產(chǎn)交易，分別在1999年、2001年、2006年對(duì)《非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》先后進(jìn)行了三次修改，旨在完善企業(yè)間非貨幣性資產(chǎn)交易的事項(xiàng)。三次《準(zhǔn)則》的修訂讓我國的非貨幣性資產(chǎn)交易更加的正規(guī)和完善。

一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述

（一）非貨幣性資產(chǎn)交換定義

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所進(jìn)行的各類交易，按照交易對(duì)象的屬性，可分為非貨幣易和貨幣易。非貨幣易不同于企業(yè)發(fā)生的一般交易行為，在我國《非貨幣易準(zhǔn)則》中對(duì)非貨幣易作出如下規(guī)定：非貨幣易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。其中，貨幣性資產(chǎn)是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等；非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。二者區(qū)分的主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是否是固定，是否可以確定。若是未來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益金額是固定的或可確定的，則該資產(chǎn)是貨幣性資產(chǎn)；反之，則是非貨幣性資產(chǎn)。例如，某企業(yè)需要一項(xiàng)另一個(gè)企業(yè)擁有的設(shè)備，另一個(gè)企業(yè)需要上述企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品作為原材料，雙方就可能會(huì)出現(xiàn)非貨幣易，同時(shí)在一定程度上減少貨幣性資產(chǎn)的流出。再例如，A企業(yè)需要換入B企業(yè)的長期股權(quán)投資，從而使A企業(yè)對(duì)被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，并對(duì)A企業(yè)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值較換出的專利技術(shù)有較大增長；B企業(yè)需要換入A企業(yè)擁有的一項(xiàng)專利權(quán)，從而使B企業(yè)解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，并對(duì)B企業(yè)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值較換出的長期股權(quán)投資有較大增長，則A、B兩個(gè)企業(yè)就可能會(huì)出現(xiàn)非貨幣易……歸納起來，以下幾點(diǎn)原因催生了非貨幣易：

（1）滿足戰(zhàn)略需要。有的公司為了戰(zhàn)略目的，需要改變持股對(duì)象，與其他公司交換股票。這也屬于非貨幣易，但不在本準(zhǔn)則規(guī)范范圍之內(nèi)。另外，放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得股權(quán)也不在該準(zhǔn)則中規(guī)范。

（2）規(guī)避信用風(fēng)險(xiǎn)。信用環(huán)境不甚理想。企業(yè)之間相互拖欠貨款、企業(yè)拖欠銀行貸款的情況非常普遍，“三角債”、“連環(huán)債”十分嚴(yán)重，以至一些上市公司都奉行“現(xiàn)款現(xiàn)貨”的原則。供銷雙方的極度不信任，造成物物交換十分流行，用原材料、產(chǎn)成品或固定資產(chǎn)去償還欠款的現(xiàn)象屢見不鮮。雖然物物交換是一種不得已的辦法，但對(duì)于提供信用一方來說已是一個(gè)較好的回避風(fēng)險(xiǎn)的辦法。

（3）優(yōu)化資產(chǎn)質(zhì)量。由于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等原因，企業(yè)中往往存在一些閑置的或利用率低的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)的存在無助于企業(yè)效益的提高，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)想方設(shè)法予以處理。例如，用幾臺(tái)不需用的舊設(shè)備調(diào)換一臺(tái)急需的新設(shè)備。這種置換可節(jié)約現(xiàn)金流出量，優(yōu)化資源質(zhì)量。

（4）操縱收益水平。有的企業(yè)經(jīng)營者當(dāng)年未能實(shí)現(xiàn)所有者下達(dá)的目標(biāo)利潤指標(biāo)，或?yàn)榱诉_(dá)到證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求的發(fā)行債券、股票的最低盈利水平，或?yàn)榱颂用摫弧巴Ｅ啤?、“摘牌”的厄運(yùn)，往往利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空白或漏洞，在非貨幣交易中任意提高換出資產(chǎn)的“公允價(jià)值”，以確認(rèn)交易收益，人為提高報(bào)表收益水平。

（二）非貨幣資產(chǎn)交換的計(jì)量

非貨幣易會(huì)計(jì)處理中，最為核心的就是換入資產(chǎn)的計(jì)量問題。對(duì)于非貨幣易中資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)量，主要有公允價(jià)值和賬面價(jià)值兩種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。

第2篇：賬務(wù)處理的問題范文

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度;社衛(wèi)中心;固定資產(chǎn)銜接問題;賬務(wù)處理

一、社衛(wèi)中心固定資產(chǎn)概況

（一）社衛(wèi)中心固定資產(chǎn)概況。社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心是按照國家醫(yī)改規(guī)劃而設(shè)立的非營利性基層醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)，實(shí)行以健康為中心、家庭為單位、社區(qū)為半徑、需求為導(dǎo)向的服務(wù)宗旨，建立集預(yù)防保健、全科醫(yī)療、婦幼保健、康復(fù)治療、健康教育、計(jì)劃免疫、計(jì)劃生育指導(dǎo)為主的 “六位一體”的連續(xù)性、綜合性、低成本、高效率、方便群眾的衛(wèi)生服務(wù)體系。從性質(zhì)上講，社衛(wèi)中心屬于收支兩條線的具有一定公益性的事業(yè)單位。

無論是企業(yè)還是事業(yè)單位，固定資產(chǎn)都是財(cái)務(wù)管理乃至單位內(nèi)部管理的一項(xiàng)重點(diǎn)。而對(duì)于社衛(wèi)中心來說，醫(yī)療器械、醫(yī)用設(shè)備等固定資產(chǎn)是主要資產(chǎn)。因此，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，對(duì)社衛(wèi)中心尤為重要。

（二）社衛(wèi)中心固定資產(chǎn)賬務(wù)處理的政策變化。（1）2012年12月5日，我國財(cái)政部對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》做出了修訂，修訂后的新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》于2013年1月1日起在全國范圍內(nèi)予以施行。（2）2012年12月19日，我國財(cái)政部對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》做出了修訂，修訂后的新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》于

2013年1月1日起與新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》同時(shí)施行。（3）2012年11月29日，我國財(cái)政部印發(fā)了第21號(hào)文―― 《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。該《規(guī)范》對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)與監(jiān)督等都做出了相關(guān)規(guī)定，要求于2014年1月1日起在全國范圍內(nèi)予以施行。（4）2013年1月10日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)〔2013〕2號(hào) 印發(fā)《新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》。該《規(guī)定》分新舊制度銜接總要求、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬、按照新制度將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬、財(cái)務(wù)報(bào)表新舊銜接、其他銜接事項(xiàng)5部分。

社衛(wèi)中心的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理就是在上述規(guī)章制度的逐漸完善中變得更加規(guī)范和有效。本文主要依據(jù)2012年12月19日修訂、2013年1月1日起正式實(shí)施的新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》為依據(jù)，探討了社衛(wèi)中心在新舊會(huì)計(jì)制度下的固定資產(chǎn)銜接問題的賬務(wù)處理。

二、新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》下關(guān)于固定資產(chǎn)管理的主要變化

（一）關(guān)于固定資產(chǎn)定義的定義。新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》下對(duì)固定資產(chǎn)的含義進(jìn)行了重新定義，即明確了事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價(jià)值高于1000元（專用設(shè)備的單項(xiàng)價(jià)值高于1500元），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。相較于舊制度，固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高，即通用設(shè)備由500元提高至1000元、專用設(shè)備從800元提高到1500元。對(duì)固定資產(chǎn)分類進(jìn)行調(diào)整，即把“房屋和建筑物”調(diào)整為“房屋及構(gòu)筑物”、把“一般設(shè)備”調(diào)整為“通用設(shè)備”、把“圖書”調(diào)整為“圖書、檔案”、把“其他固定資產(chǎn)”調(diào)整為“家具、用具、裝具及動(dòng)植物”。[1]同時(shí)，針對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了更為詳細(xì)、確定的分類，更方便社衛(wèi)中心等事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類登記和管理。

（二）新制度下固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。相較于舊制度，新制度對(duì)固定資產(chǎn)折舊也進(jìn)行了修訂。在新制度中，事業(yè)單位除了不需要對(duì)檔案、文物、圖書、動(dòng)植物等不需要計(jì)提折舊之外，其他固定資產(chǎn)均需要計(jì)提折舊。此外，新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》還引入了“累計(jì)折舊”科目。能夠更加直觀和清晰的表現(xiàn)固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量情況，而且能夠更有效的保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的有效性和準(zhǔn)確性，有利于單位對(duì)固定資產(chǎn)的核算與管理。

（三）新制度引入了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。通過對(duì)比新舊《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，可以明顯的發(fā)現(xiàn)，在新制度中引入了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，這是新制度的一大創(chuàng)新。固定資產(chǎn)無論是形成、使用，還是報(bào)廢，均應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，進(jìn)行計(jì)量、確認(rèn)和報(bào)告。在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制原則之前，我國事業(yè)單位基本都以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，無法真實(shí)而準(zhǔn)確的反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價(jià)值和變化，不利于單位管理者和會(huì)計(jì)信息使用者及時(shí)了解事業(yè)單位固定資產(chǎn)的狀況。

三、在新舊制度銜接下我國社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心對(duì)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

（一）年初“固定資產(chǎn)”要素新舊制度銜接辦法。（1）對(duì)于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目，將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目;對(duì)于已領(lǐng)用出庫的，還應(yīng)同時(shí)將其成本一次性攤銷，同時(shí)做好相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的登記管理工作，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“存貨”科目。

借：存貨

貸：固定資產(chǎn)

同時(shí)：借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

（2）對(duì)于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。

借：固定資產(chǎn) （新入賬）

貸：固定資產(chǎn) （舊賬）

同時(shí)：借：固定基金

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金―固定基金

（3）新制度未設(shè)置“固定基金”科目，但設(shè)置了“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。年初轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“固定基金”科目的余額（扣除轉(zhuǎn)為存貨的固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的固定基金數(shù)額后的余額）轉(zhuǎn)入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目。

（二）新增固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提折舊。（1）新增固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法。1） 年限平均法：公式一：每年應(yīng)計(jì)提折舊額=固定資產(chǎn)原始價(jià)值/預(yù)計(jì)使用年限;公式二：每月應(yīng)計(jì)提折舊額=固定資產(chǎn)原始價(jià)值/預(yù)計(jì)使用月份。2） 工作量法：公式一：單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原始價(jià)值/預(yù)計(jì)總工作量;公式二：某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量*單位工作量折舊額。（2）固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊的賬務(wù)處理。借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn);貸：累計(jì)折舊。（3）明確固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍。新制度要求事業(yè)單位除文物和陳列品、圖書和檔案、動(dòng)植物名義金額計(jì)量資產(chǎn)之外的固定資產(chǎn)均需要計(jì)提折舊。但是折舊年限卻并未做出明確規(guī)定?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限。省級(jí)以上財(cái)政部門、主管部門對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定?！倍矣?jì)提折舊時(shí)無需考慮凈殘值。社衛(wèi)中心在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)，也應(yīng)依照此規(guī)定計(jì)提折舊。關(guān)于計(jì)提折舊，有一點(diǎn)需要注意，即社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心的固定資產(chǎn)在折舊全部計(jì)提完畢之后，在繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的過程中不再計(jì)提折舊;同時(shí)，提前予以報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再計(jì)提折舊。

（三）社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心在固定資產(chǎn)賬務(wù)處理中引入“待處理資產(chǎn)損益”科目。通過對(duì)比新舊《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，不難發(fā)現(xiàn)，社衛(wèi)中心的固定資產(chǎn)盤盈或盤虧時(shí)，都要將資產(chǎn)先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”?！按幚碡?cái)產(chǎn)損益”科目的引入，也是新制度的一大創(chuàng)新。社衛(wèi)中心的資產(chǎn)無論是增加還是減少，均需先通過該科目進(jìn)行匯集，然后再進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。但是，也并非所有的固定資產(chǎn)減少都需要通過該科目，比如：當(dāng)社衛(wèi)中心調(diào)出資產(chǎn)時(shí)不需通過該科目，而是直接通過“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目?！按幚碣Y產(chǎn)損益”科目還可設(shè)二級(jí)明細(xì)科目，用于具體的會(huì)計(jì)核算。

四、各地社衛(wèi)中心應(yīng)重視固定資產(chǎn)管理

（一）社衛(wèi)中心應(yīng)建立健全中心內(nèi)部管理機(jī)制，保障固定資產(chǎn)管理的有效性。各地社衛(wèi)中心應(yīng)嚴(yán)格參照新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，以及《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》等相關(guān)規(guī)定，在提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的同時(shí)，建立健全社衛(wèi)中心內(nèi)部管理機(jī)制，尤其是對(duì)固定資產(chǎn)的購置、使用、處置，以及維修、盤點(diǎn)、保管等各個(gè)環(huán)節(jié)，制定嚴(yán)格的管理規(guī)定，使單位對(duì)固定資產(chǎn)管理有章可循。同時(shí)，社衛(wèi)中心還應(yīng)明確相關(guān)人員責(zé)任，加強(qiáng)相關(guān)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高工作能力，將資產(chǎn)管理責(zé)任落實(shí)到人。

（二）社衛(wèi)中心應(yīng)全面實(shí)施會(huì)計(jì)電算化，進(jìn)一步規(guī)范賬務(wù)處理程序。目前，我國企業(yè)基本都已應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化軟件進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。很多社衛(wèi)中心也引進(jìn)了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)。但是很多社衛(wèi)中心的財(cái)務(wù)軟件都局限于總賬、出納、應(yīng)收應(yīng)付等模塊，對(duì)固定資產(chǎn)的模塊相對(duì)忽視。對(duì)此，筆者建議我國社衛(wèi)中心應(yīng)建立健全固定資產(chǎn)總賬、臺(tái)賬、明細(xì)賬等的電算化處理程序，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)用現(xiàn)代化的科學(xué)手段進(jìn)行固定資產(chǎn)管理。

（三）社衛(wèi)中心應(yīng)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的清查與盤點(diǎn)。各地社衛(wèi)中心還應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施定期或不定期的清查盤點(diǎn)，目的是確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。清查與盤點(diǎn)工作應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，使用部門參與。凡是發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符或者盤虧盤盈，均要查明原因，并追究相關(guān)人員的責(zé)任。

我國各地社衛(wèi)中心的醫(yī)療器械、醫(yī)用設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)在其資產(chǎn)總額中占比較大的份額，同時(shí)也是國有資產(chǎn)的重要組成部分。2012年底重新修訂并的新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，在事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理方面的變化較大。因此，我國各地社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，結(jié)合“新制度”的相關(guān)規(guī)定，好有關(guān)固定資產(chǎn)銜接的賬務(wù)處理問題。通過完善賬務(wù)處理，克服固定資產(chǎn)管理中的潛在問題與缺陷，做好固定資產(chǎn)的管理工作。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：賬務(wù)處理的問題范文

【關(guān)鍵詞】財(cái)產(chǎn)清查 實(shí)物清查 賬務(wù)處理 職業(yè)規(guī)范

【中圖分類號(hào)】G71 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】2095-3089（2014）10-0022-02

財(cái)產(chǎn)清查是會(huì)計(jì)工作中一個(gè)重要組成部分，也是學(xué)生必須要掌握的學(xué)習(xí)內(nèi)容之一。財(cái)產(chǎn)保管員工作也是會(huì)計(jì)工作的重要崗位。從實(shí)際意義來說，我們的中專財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生畢業(yè)后大多數(shù)都在超市、商場、商鋪等商品流通企業(yè)工作，這些企業(yè)的特點(diǎn)之一就是存貨流動(dòng)性較大，準(zhǔn)確進(jìn)行財(cái)產(chǎn)實(shí)物的盤點(diǎn)與清查，并進(jìn)行正確的賬務(wù)處理，對(duì)于他們將來的工作具有很強(qiáng)的實(shí)踐指導(dǎo)意義。通過以往的教學(xué)中，發(fā)現(xiàn)學(xué)生對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查這一單元的學(xué)是覺得力不從心，賬務(wù)處理也是懂非懂。特別是對(duì)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的理解和掌握，學(xué)生特別容易混淆，覺得它是資產(chǎn)類賬戶，應(yīng)該是增加登記在賬戶的借方，減少登記在賬戶的貸方，而實(shí)際上并不是這樣來進(jìn)行賬務(wù)操作。怎么樣能讓學(xué)生在真正理解的基礎(chǔ)上進(jìn)行賬務(wù)處理，而不是通過死記硬背。

在實(shí)物清查教學(xué)過程中教學(xué)設(shè)計(jì)的主體思路是：“疑――學(xué)――會(huì)――用”，以“疑”為引導(dǎo)，讓學(xué)生“學(xué)會(huì)用”。具體說來“疑”：讓學(xué)生自己發(fā)現(xiàn)問題，“學(xué)”指“學(xué)知識(shí)”，“會(huì)”指“會(huì)方法”，“用”指“能解決”（讓學(xué)生用學(xué)到的知識(shí)和方法解決發(fā)現(xiàn)的問題）。

一、激發(fā)學(xué)生的興趣，讓學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題

首先選擇激發(fā)學(xué)生的興趣作為突破口，通過設(shè)置情境，布置給學(xué)生任務(wù)，在教師的帶領(lǐng)下去學(xué)校商貿(mào)實(shí)訓(xùn)基地――超市對(duì)有關(guān)商品進(jìn)行盤點(diǎn)，并在規(guī)定時(shí)間提交盤點(diǎn)結(jié)果。商品類別分類如下：

（1）洗發(fā)水等洗護(hù)用品。（2）飲料類。（3）方便面。（4）學(xué)習(xí)文具 學(xué)生通過盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問題

洗發(fā)水 賬存數(shù)實(shí)存數(shù)

方便面 賬存數(shù)=實(shí)存數(shù) 文具 賬存數(shù)>實(shí)存數(shù)

實(shí)存數(shù)大于賬存數(shù)，即盤盈；實(shí)存數(shù)小于賬存數(shù)，即盤虧；實(shí)存數(shù)等于賬存數(shù)，賬實(shí)相符。

實(shí)物清查結(jié)果的賬務(wù)處理一般指的是對(duì)賬實(shí)不符――盤盈、盤虧情況的處理。但對(duì)賬實(shí)相符的實(shí)物就不必要進(jìn)行賬務(wù)處理。根據(jù)清查結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制“盤存報(bào)告單”，并將其作為實(shí)物清查的原始憑證，等查明損溢原因后進(jìn)行處理。

二、學(xué)知識(shí)

學(xué)生通過將賬存數(shù)和存際數(shù)進(jìn)行比較發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，引起學(xué)生關(guān)注，由此為契機(jī)，進(jìn)行相關(guān)知識(shí)點(diǎn)和賬務(wù)處理方法的講授。

學(xué)生通過將自己實(shí)際盤點(diǎn)出來的數(shù)據(jù)和賬面數(shù)對(duì)比，發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符。引起疑問：

？滎我們?cè)谧鍪裁矗课覀優(yōu)槭裁匆@么做？

？滎發(fā)現(xiàn)這樣的問題（賬實(shí)不符），我該怎么辦？

由學(xué)生產(chǎn)生的疑問導(dǎo)入新課，能點(diǎn)明本單元的學(xué)習(xí)主題，強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)，讓學(xué)生明白財(cái)產(chǎn)清查的學(xué)習(xí)目的。通過講解財(cái)產(chǎn)清查的涵義、作用、方法等內(nèi)容解決了學(xué)生疑惑的第一個(gè)問題――我們?cè)谧鍪裁?？（?cái)產(chǎn)清查），為什么要這樣做？（確保賬實(shí)相符），同時(shí)也讓學(xué)生通過知識(shí)點(diǎn)的學(xué)習(xí)，完善了對(duì)自己的親身經(jīng)歷的盤點(diǎn)工作的全面認(rèn)識(shí)，比如說，他們的盤點(diǎn)“數(shù)數(shù)”其實(shí)用的就是財(cái)產(chǎn)清查中的實(shí)地盤點(diǎn)法，所依據(jù)的是永續(xù)盤存制度等等。

三、會(huì)方法

實(shí)物清查的賬務(wù)處理是本章節(jié)的重點(diǎn)和難點(diǎn)所在，在講解賬務(wù)處理時(shí)可以將這個(gè)重點(diǎn)進(jìn)行分解，在實(shí)物清查的賬務(wù)處理中是通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行的。它是過渡性質(zhì)的賬戶。在這里理解和掌握它是個(gè)難點(diǎn)。

（一）詳細(xì)講解“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶

它是專門用來核算財(cái)產(chǎn)物資清查的賬戶。待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶是一個(gè)雙重性質(zhì)的帳戶，用于核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧或毀損。該帳戶的借方，登記待處理財(cái)產(chǎn)盤虧或毀損數(shù)；貸方登記待處理財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)。結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤虧或毀損時(shí)記到該帳戶的貸方；結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤盈時(shí)記到該帳戶的借方。月末如有借方余額，反映尚未處理的財(cái)產(chǎn)物資凈損失；如有借方余額，反映尚未處理的財(cái)產(chǎn)物資凈溢余。企業(yè)一般設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)分類帳戶進(jìn)行明細(xì)核算，以分別反映固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的盤盈、盤虧及其處理結(jié)果。在PPT上顯示該賬戶的T字型賬戶結(jié)構(gòu)讓學(xué)生了解該賬戶，明確借方應(yīng)該登記什么，貸方應(yīng)該登記什么。讓學(xué)生對(duì)該賬戶有個(gè)直觀的認(rèn)識(shí)。

（二）賬務(wù)處理步驟

教師提示學(xué)生關(guān)注實(shí)物清查結(jié)果的處理步驟分成兩步走，審批前和審批后。報(bào)經(jīng)審批前，根據(jù)實(shí)存賬存對(duì)比表、盤盈盤虧報(bào)告表，編制記賬憑證，調(diào)整賬簿記錄，報(bào)批后，根據(jù)審批意見，轉(zhuǎn)銷盤盈、盤虧或毀損。

（三）賬戶逆推

在賬戶處理時(shí)可以結(jié)合以前的賬戶來加以逆推。幫助學(xué)生完成正確的賬務(wù)處理。比如說“原材料”賬戶盤盈增加記入賬戶的借方，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶就登記在賬戶的貸方。反之，“原材料”賬戶盤虧增加記入賬戶的貸方，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶就登記在賬戶的借方。教師在講授時(shí)，應(yīng)關(guān)注學(xué)生的理解，講解借方貸方的涵義各自是什么。

（四）練習(xí)鞏固

教師配備單項(xiàng)和綜合練習(xí)，讓學(xué)生判斷、鞏固和強(qiáng)化對(duì)該賬戶的使用，通過練習(xí)鞏固和強(qiáng)化學(xué)生的財(cái)產(chǎn)物資清查結(jié)果賬務(wù)處理能力。

（五）師生同步

在講授賬務(wù)處理方法時(shí)采用了師生互動(dòng)的模式

教師演示 學(xué)生模仿 學(xué)生操作 教師輔導(dǎo)

教師提醒 學(xué)生關(guān)注 學(xué)生反饋 教師調(diào)整

采用這種模式能很好地了解學(xué)生的學(xué)習(xí)情況，關(guān)注他們的反應(yīng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題加以輔導(dǎo)。學(xué)生通過學(xué)習(xí)了相關(guān)的知識(shí)和方法，最終獨(dú)立解決了實(shí)物盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的問題。

四、用

第4篇：賬務(wù)處理的問題范文

關(guān)鍵詞：股份支付；賬務(wù)處理；會(huì)計(jì)分錄

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2012年9月14日

一、股份支付賬務(wù)處理現(xiàn)行規(guī)定

股份支付，是“以股份為基礎(chǔ)的支付”的簡稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。股份支付是現(xiàn)代企業(yè)管理中一種重要的激勵(lì)方法，對(duì)改進(jìn)企業(yè)人力資源管理、提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績有重要意義。

企業(yè)向其雇員支付期權(quán)作為薪酬或獎(jiǎng)勵(lì)措施的行為，是目前具有代表性的股份支付交易，我國部分企業(yè)目前實(shí)施的職工期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃即屬于這一范疇。2005年12月31日，中國證監(jiān)會(huì)了《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）》；2006年9月30日，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)和財(cái)政部《國有控股上市公司（境內(nèi)）實(shí)施股權(quán)激勵(lì)試行辦法》。這些法規(guī)的出臺(tái)，為企業(yè)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)創(chuàng)造了條件。

在股份支付賬務(wù)處理中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)不同的結(jié)算方式進(jìn)行了區(qū)別處理，以權(quán)益方式結(jié)算的股份支付，規(guī)定按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積。以現(xiàn)金方式結(jié)算的股份支付，規(guī)定在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入成本或費(fèi)用和相應(yīng)的負(fù)債。

可以看出，不同支付方式的賬務(wù)處理主要有兩方面不同：一個(gè)是貸記科目不同，權(quán)益結(jié)算下計(jì)入“資本公積”，現(xiàn)金結(jié)算下計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”；另一個(gè)是等待期內(nèi)的價(jià)值計(jì)量，權(quán)益結(jié)算下按“授予日的公允價(jià)值”計(jì)算，現(xiàn)金結(jié)算下按“每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值”計(jì)算。這種區(qū)別規(guī)定有其科學(xué)合理的一面，但也存在值得商榷的地方。

二、現(xiàn)行賬務(wù)處理存在的問題分析

下面就兩方面問題進(jìn)行分析：

1、貸記科目問題。現(xiàn)金結(jié)算下貸記“應(yīng)付職工薪酬”無疑是合理的。權(quán)益結(jié)算下貸記資本公積，從表面上看是反映了未來用“股票”結(jié)算的事實(shí)。但該規(guī)定卻忽略了這一“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”的實(shí)質(zhì)。與“實(shí)質(zhì)重于形式”的基本原則不符。實(shí)質(zhì)重于形式，從本質(zhì)上看，股份支付背后的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是“企業(yè)獲取職工和其他方提供服務(wù)”，既然企業(yè)獲取了他人的服務(wù)，自然應(yīng)該支付相應(yīng)的對(duì)價(jià)。以獲取職工服務(wù)為例，企業(yè)應(yīng)向職工支付相應(yīng)的工資報(bào)酬。在企業(yè)已經(jīng)獲得職工服務(wù)但尚未支付對(duì)價(jià)時(shí)，應(yīng)作為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債進(jìn)行記錄。至于企業(yè)將來以何種方式支付職工應(yīng)獲得的工資報(bào)酬，都不影響此前企業(yè)獲得職工服務(wù)所應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債，只是在實(shí)際支付時(shí)，如果以現(xiàn)金支付，則應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“現(xiàn)金”；如果以股票支付，則應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“股本”?，F(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定權(quán)益結(jié)算下計(jì)入“資本公積”，實(shí)際上僅僅為了反映該業(yè)務(wù)結(jié)束時(shí)的支付手段，而沒有考慮業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，甚至于掩蓋了企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。

2、現(xiàn)金結(jié)算下的價(jià)值計(jì)量問題。按照現(xiàn)行規(guī)定，現(xiàn)金結(jié)算下要根據(jù)“每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值”進(jìn)行調(diào)整計(jì)價(jià)，顯然，該規(guī)定符合公允價(jià)值計(jì)量要求，也是為了準(zhǔn)確反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)債務(wù)的市場價(jià)格。但該處理方式也存在一定的問題，首先，盡管按資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值計(jì)價(jià)反映了市場價(jià)格，但這個(gè)價(jià)格并不是企業(yè)負(fù)債的真實(shí)價(jià)格，企業(yè)負(fù)債的真實(shí)價(jià)格要等到期滿結(jié)算時(shí)才能確定。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整計(jì)價(jià)更多的反映了公允計(jì)價(jià)的目的，而不是負(fù)債實(shí)際價(jià)值。公允價(jià)值計(jì)價(jià)下公允價(jià)值變動(dòng)損益如何處理，按照現(xiàn)行準(zhǔn)則，一般傾向于交易性金融資產(chǎn)或負(fù)債（持有期間少于1年）的公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入當(dāng)期損益，非交易性金融資產(chǎn)或負(fù)債（持有期間多于1年）的公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入資本公積。從股份支付業(yè)務(wù)的性質(zhì)來看，一般的股份支付業(yè)務(wù)持續(xù)時(shí)間都在1年以上，因此，如果以每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值來計(jì)價(jià)，也應(yīng)該將公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入資本公積，而不是直接計(jì)入當(dāng)期損益。其次，為了遵循目前的規(guī)定，該業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理變得較為復(fù)雜，增加了會(huì)計(jì)人員工作量，按照重要性原則，實(shí)在沒有必要采用現(xiàn)在這種繁瑣的處理方法，可以直接比照權(quán)益結(jié)算下的處理方法，在持續(xù)期間不再按資產(chǎn)負(fù)債表日價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。

三、對(duì)現(xiàn)行賬務(wù)處理改進(jìn)建議

通過上述分析，基于實(shí)質(zhì)重于形式和重要性原則，我們可以把股份支付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理進(jìn)行統(tǒng)一并簡化處理，下面舉例說明。

例：A公司為一上市公司。20×2年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100股股票期權(quán)，這些職員從20×2年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以4元每股購買100股A公司股票，從而獲益。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為15元。

第一年有20名職員離開A公司，A公司估計(jì)三年中離開的職員的比例將達(dá)到20%；第二年又有10名職員離開公司，公司將估計(jì)的職員離開比例修正為15%；第三年又有15名職員離開。

1、費(fèi)用計(jì)算過程，見表1。（表1）

2、賬務(wù)處理：

（1）20×2年1月1日

授予日不做處理。

（2）20×2年12月31

借：管理費(fèi)用 80000

貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 80000

原賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用 80000

貸：資本公積——其他資本公積 80000

（3）20×3年12月31

借：管理費(fèi)用 90000

貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 90000

（4）20×4年12月31

借：管理費(fèi)用 62500

貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 62500

（5）假設(shè)全部155名職員都在20×5年12月31行權(quán)，A公司股份面值為1元。

借：銀行存款 62000

應(yīng)付職工薪酬——股份支付 232500

貸：股本 15500

資本公積——資本溢價(jià) 279000

如果是以現(xiàn)金支付的情況，則前面其他數(shù)據(jù)不變，原題刪掉“以4元每股購買”，改為“按公允價(jià)值支付現(xiàn)金”。該業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理和前面基本一致，只需要把20×5年12月31日行權(quán)的賬務(wù)處理改為：

借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 232500

貸：銀行存款 232500

可以看出，這種賬務(wù)處理極大地簡化了現(xiàn)行的處理方法，同時(shí)也更好地反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，更有利于股份支付的會(huì)計(jì)核算。

主要參考文獻(xiàn)：

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第5篇：賬務(wù)處理的問題范文

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)清查；審計(jì)；管理

為全面規(guī)范和加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理，提高行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)使用效益，進(jìn)一步推動(dòng)財(cái)政預(yù)算管理制度改革，財(cái)政部組織開展了全國行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，本次資產(chǎn)清查以2006年12月31日為清查基準(zhǔn)日，資產(chǎn)清查工作2006年12月—2007年7月在全國范圍內(nèi)組織開展。這次資產(chǎn)清查工作的主要目的是，全面摸清行政事業(yè)單位的“家底”，為編制部門預(yù)算和建設(shè)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，推進(jìn)資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理相結(jié)合，進(jìn)一步促進(jìn)和深化部門預(yù)算改革，同時(shí)，針對(duì)在資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，不斷完善資產(chǎn)管理制度，逐步建立適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)和公共財(cái)政需要的行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理體制。

對(duì)于這次行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作中暴露出來的資產(chǎn)管理問題，資產(chǎn)盤盈、損失形成的歷史原因和存在問題，以及出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整情況，我們進(jìn)行了認(rèn)真分析研究，以提出改進(jìn)建議，探討加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的有效途徑和方法。

一、資產(chǎn)損益原因分析

(一)資產(chǎn)盤盈原因分析

第一，購置時(shí)只列費(fèi)用支出，未計(jì)入固定資產(chǎn)。部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不規(guī)范，賬務(wù)處理不到位，忽視固定資產(chǎn)的日常管理，缺乏規(guī)范的購置、驗(yàn)收、保管和使用制度。購置后只列費(fèi)用支出，不能及時(shí)登記固定資產(chǎn)的臺(tái)賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設(shè)置固定資產(chǎn)臺(tái)賬、卡片賬，本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)大于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤盈。

第二，政府及上級(jí)部門劃撥、配置的固定資產(chǎn)未入賬。在資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，政府無償劃撥的土地長期未入賬，這種情況在鄉(xiāng)衛(wèi)生院中尤其突出，鄉(xiāng)衛(wèi)生院多成立于五六十年代，衛(wèi)生院占用土地多為成立時(shí)無償劃撥，多年來未估價(jià)入賬；上級(jí)部門劃撥、配置的電腦、打印機(jī)、汽車、家具用具、變壓器等在收到實(shí)物時(shí)未做賬務(wù)處理，未及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)賬，造成賬面未登記而實(shí)物已在用。

第三，自行建蓋、接受轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)未入賬。部分行政事業(yè)單位自行建蓋的辦公樓等固定資產(chǎn)已交付使用，由于未進(jìn)行決算或未取得發(fā)票等原因未計(jì)入固定資產(chǎn)。在資產(chǎn)清查審計(jì)中還發(fā)現(xiàn)有部分事業(yè)單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產(chǎn)建蓋時(shí)未計(jì)入固定資產(chǎn)，支付的工程款長期掛在往來賬中，本次資產(chǎn)清查時(shí)才發(fā)現(xiàn)這些固定資產(chǎn)已被拆除或重建，由此可見其資產(chǎn)管理的混亂。部分行政事業(yè)單位取得轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)所有權(quán)后，未辦理過戶手續(xù)，也未入賬。

第四，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)未登記入賬。部分行政事業(yè)單位接受捐贈(zèng)的家具及電子設(shè)備等在受贈(zèng)時(shí)未計(jì)入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)管理人員也不對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行管理。

（二）資產(chǎn)盤虧原因分析

第一，已報(bào)廢毀損資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位對(duì)使用年限較長，已無修復(fù)價(jià)值或已損壞無法修復(fù)的汽車、電腦、傳真機(jī)、打印機(jī)等電子產(chǎn)品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產(chǎn)，長期未進(jìn)行清理、申報(bào)報(bào)廢并進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第二，已轉(zhuǎn)讓、出售資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓、出售汽車等固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓、出售收入已入賬，固定資產(chǎn)未做減少的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第三，已被拆除資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第四，劃拔資產(chǎn)及對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產(chǎn)，實(shí)物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理；贈(zèng)送給扶貧點(diǎn)或其他單位的電子產(chǎn)品及家具用具，實(shí)物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第五，其他原因。部分行政事業(yè)單位電腦等資產(chǎn)被盜，或人員調(diào)動(dòng)帶走電腦，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

二、資產(chǎn)清查中出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整情況

第一，已進(jìn)行房改的職工宿舍未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有兩個(gè)事業(yè)單位已進(jìn)行房改的職工宿舍，產(chǎn)權(quán)已屬于職工所有，固定資產(chǎn)未作減少的賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

第二，固定資產(chǎn)重復(fù)入賬。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位設(shè)備、房屋等資產(chǎn)重復(fù)計(jì)入固定資產(chǎn)。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

萬平：行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計(jì)第三，歷年清倉盤盈掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存貨項(xiàng)目出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，存貨清倉盤盈及進(jìn)銷差價(jià)多年未作處理，本次清查出現(xiàn)較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉盤盈掛賬應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款中長期不作處理。以上情況主要出現(xiàn)在鄉(xiāng)衛(wèi)生院。

第四，收入長期掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位的事業(yè)收入或房租收入掛賬在其他應(yīng)付款中，長期未進(jìn)行賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

第五，賬表不符。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位賬面上事業(yè)結(jié)余為負(fù)數(shù)，在年終決算報(bào)表中將事業(yè)結(jié)余反映為零，同時(shí)空增其他資產(chǎn)項(xiàng)目，造成賬表不符。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

第六，未能規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位未能規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目，例如向銀行、農(nóng)村信用社等金融機(jī)構(gòu)的貸款計(jì)入了“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”等科目，未按規(guī)定計(jì)入“借入款項(xiàng)”科目核算。

三、在資產(chǎn)清查審計(jì)工作中提出的有關(guān)改進(jìn)建議

第一，鑒于部分行政事業(yè)單位對(duì)各種資產(chǎn)存續(xù)狀態(tài)的動(dòng)態(tài)管理存在一定的缺陷，對(duì)資產(chǎn)的現(xiàn)狀掌握的信息滯后，建議每年年末對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以及時(shí)掌握本單位資產(chǎn)的實(shí)際情況。

第二，由于在實(shí)際工作中經(jīng)常出現(xiàn)漏記固定資產(chǎn)及固定基金的情況，建議在“事業(yè)支出”科目中設(shè)置“設(shè)備購置”明細(xì)科目用于專門核算固定資產(chǎn)的購入，便于在年末及時(shí)查對(duì)賬目，避免固定資產(chǎn)出現(xiàn)漏記。

第三，在資產(chǎn)清查專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位未辦理有關(guān)的房產(chǎn)證、土地證，或房產(chǎn)證、土地證不齊全，這種情況在鄉(xiāng)級(jí)行政事業(yè)單位特別突出，建議單位應(yīng)及時(shí)辦理有關(guān)土地及房屋的產(chǎn)權(quán)證書以便于明晰產(chǎn)權(quán)，更好地明確本單位的不動(dòng)產(chǎn)狀況。

第四，對(duì)上級(jí)配給或外單位捐贈(zèng)的實(shí)物，應(yīng)建立同時(shí)向財(cái)務(wù)部門報(bào)備的機(jī)制，及時(shí)將此類資產(chǎn)納入管理；建議在今后對(duì)劃入劃出固定資產(chǎn)，應(yīng)完備劃轉(zhuǎn)手續(xù)，根據(jù)相關(guān)文件及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

第五，對(duì)已完工建設(shè)項(xiàng)目及時(shí)辦理決算手續(xù)，對(duì)已交付使用固定資產(chǎn)及時(shí)根據(jù)相關(guān)結(jié)算手續(xù)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

第六，現(xiàn)行行政單位財(cái)務(wù)制度規(guī)定了固定資產(chǎn)的核算起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產(chǎn)。對(duì)于單位價(jià)值雖未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產(chǎn)管理。建議在今后會(huì)計(jì)處理中嚴(yán)格劃分固定資產(chǎn)及低值易耗品，對(duì)符合固定資產(chǎn)入賬條件的資產(chǎn)，及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)。

第七，通過本次資產(chǎn)清查以后，建立并完善固定資產(chǎn)卡片制度，落實(shí)資產(chǎn)管理責(zé)任制度，加強(qiáng)對(duì)各科室固定資產(chǎn)的管理，確保管理責(zé)任落實(shí)到人。建議今后對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格管理控制，該入賬、該報(bào)損的資產(chǎn)，要及時(shí)處理，做到賬實(shí)、賬帳相符。

第八，有些單位往來款項(xiàng)較多，有些款項(xiàng)賬齡較長，本次清查審計(jì)中未能取得所有往來詢證回函，建議今后清理往來款項(xiàng)，對(duì)掛賬時(shí)間較長款項(xiàng)及形成壞賬損失的款項(xiàng)及時(shí)取得發(fā)生損失的相關(guān)證據(jù)，報(bào)財(cái)政部門申報(bào)損失處理。

第九，對(duì)損毀固定資產(chǎn)及時(shí)報(bào)財(cái)政部門作損失處理，建議在今后會(huì)計(jì)處理中對(duì)已報(bào)廢損毀的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)取得報(bào)損材料及批復(fù)文件做賬務(wù)處理。

參考文獻(xiàn)：

［1］閆向軍.從清產(chǎn)核資看行政事業(yè)單位的不良資產(chǎn)［J］.中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2006，(01).

［2］劉國根.當(dāng)前行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理存在的問題及對(duì)策建議［J］.財(cái)政與發(fā)展，2006，(05).

第6篇：賬務(wù)處理的問題范文

摘要：本文以帶息商業(yè)匯票的背書轉(zhuǎn)讓為例，對(duì)商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓過程中，背書人和被背書人的賬務(wù)處理進(jìn)行解析。

關(guān)鍵詞：商業(yè)匯票;背書轉(zhuǎn)讓;賬務(wù)處理

一、帶息商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓的概念

背書是一種票據(jù)行為，是票據(jù)轉(zhuǎn)讓的一種重要方式。商業(yè)匯票的背書轉(zhuǎn)讓是指持票人在票據(jù)背面背書欄內(nèi)記載將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人的背書文句，并將票據(jù)交付相對(duì)人，表明將票據(jù)上的權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人的票據(jù)行為。這里的持票人稱為背書人，受讓人稱為被背書人。

二、帶息商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)核算

帶息商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓的不僅是將來收取票面金額的權(quán)利還有收取票據(jù)利息的權(quán)利，因此在帶息商業(yè)匯票的背書轉(zhuǎn)讓過程中，背書人是以票據(jù)的到期值為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)來換取一定的財(cái)產(chǎn)物資，對(duì)于已經(jīng)計(jì)提的票據(jù)利息通過應(yīng)收利息賬戶轉(zhuǎn)出，尚未計(jì)提的利息，通過財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶轉(zhuǎn)出，具體賬務(wù)處理如下：

借：原材料/材料采購/庫存商品等(購進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資的價(jià)值)

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額)

貸：應(yīng)收票據(jù)(票據(jù)面值)

應(yīng)收利息(已經(jīng)計(jì)提的利息)

財(cái)務(wù)費(fèi)用(尚未計(jì)提的利息)

銀行存款(差額;可能在借方)

如果背書人轉(zhuǎn)讓的票據(jù)是銀行承兌匯票，票據(jù)到期付款人無法付款，票據(jù)的承兌人(銀行)會(huì)墊付款項(xiàng)，所以對(duì)于被背書人不涉及追索的問題;如果背書人轉(zhuǎn)讓的是商業(yè)承兌匯票，票據(jù)到期付款人無法付款，被背書人就會(huì)行使追索權(quán)向背書人索要票據(jù)款項(xiàng)，這對(duì)于背書人來說，則形成一項(xiàng)或有事項(xiàng)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，如該或有事項(xiàng)存在，可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，則需要在報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

被背書人收到商業(yè)匯票時(shí)，是以票據(jù)的到期值為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)出售商品物資，對(duì)于將來應(yīng)收到的票據(jù)利息，先暫時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶，待將來計(jì)提利息或者收到利息時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶的余額，具體賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收票據(jù)(票據(jù)面值)

財(cái)務(wù)費(fèi)用(票據(jù)利息)

銀行存款(差額;可能在貸方)

貸：主營業(yè)務(wù)收入(出售貨物取得的收入)

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額)

計(jì)提利息或者收到利息時(shí)，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收利息/銀行存款

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

三、例析帶息商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓雙方的賬務(wù)處理

下面以一道例題分別從背書人和被背書人角度，對(duì)該商業(yè)匯票的賬務(wù)處理進(jìn)行解析。

例：甲公司201年9月1日，因銷售商品收到一張帶息商業(yè)承兌匯票，面值為10，000元，付款期限為5個(gè)月，票面年利率為6%，甲公司按月為票據(jù)計(jì)提利息。201年11月15日將該票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給乙公司購買一批材料，價(jià)款10，000元，增值稅1，700元，差額款項(xiàng)已用銀行存款收支。乙公司按月為票據(jù)計(jì)提利息。

1、甲公司(背書人)的賬務(wù)處理。背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)時(shí)，賬務(wù)處理如下：

借：原材料 10000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700

貸：應(yīng)收票據(jù) 10000

應(yīng)收利息 100

財(cái)務(wù)費(fèi)用 150

銀行存款 1450

資產(chǎn)負(fù)債表日，如該或有事項(xiàng)存在，可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，甲公司需在報(bào)表附注中披露該或有事項(xiàng)。 2、乙公司(被背書人)的賬務(wù)處理。201年11月15日收到票據(jù)時(shí)，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收票據(jù) 10000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 250

銀行存款 1450

貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700

201年11月30日計(jì)提利息時(shí)，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收利息 150

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 150

201年12月30日計(jì)提利息時(shí)，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收利息 50

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50

202年1月31日到期收回票款時(shí)，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 10250

貸：應(yīng)收票據(jù) 10000

應(yīng)收利息 200

財(cái)務(wù)費(fèi)用 50

如果乙公司到期不能收回票據(jù)款項(xiàng)，需要將該應(yīng)收票據(jù)的款項(xiàng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款賬戶，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款 10250

貸：應(yīng)收票據(jù) 10000

應(yīng)收利息 200

財(cái)務(wù)費(fèi)用 50

此時(shí)，乙公司可以行使追索權(quán)向票據(jù)的背書人及出票人索要票據(jù)款項(xiàng)。

待將來收回票據(jù)款項(xiàng)時(shí)，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 10250

貸：應(yīng)收賬款 10250

主要參考文獻(xiàn)：

[1]王茂盛.淺談應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理[J].中國管理信息化，2009.3.

第7篇：賬務(wù)處理的問題范文

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；公允價(jià)值變動(dòng)損益；金融資產(chǎn)

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2012年9月14日

一、公允價(jià)值變動(dòng)損益現(xiàn)行處理方法

公允價(jià)值計(jì)量是現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定中的重要內(nèi)容，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性有重要意義。但在公允價(jià)值的具體會(huì)計(jì)處理方面，現(xiàn)行規(guī)定還有值得改進(jìn)的地方，下面以金融資產(chǎn)中的公允價(jià)值變動(dòng)業(yè)務(wù)為例加以探討，希望對(duì)公允價(jià)值的會(huì)計(jì)處理有所啟示。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)（金融工具確認(rèn)和計(jì)量）第三十八條對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)損益的賬務(wù)處理做了如下規(guī)定：“金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；（二）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益?！?/p>

其中第（二）條“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益?！北容^好處理，基本的賬務(wù)記錄為：①公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)，借記或貸記“金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”，貸記或借記“資本公積”；②年度結(jié)束時(shí)不需要做業(yè)務(wù)處理；③該金融資產(chǎn)出售時(shí)，貸記或借記“投資收益”，借記或記貸“資本公積”。

第（一）條“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。”看起來很簡單，但在實(shí)際處理時(shí)有問題。舉例如下：

例：甲企業(yè)為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，20×7年1月1日，從二級(jí)市場支付價(jià)款1，020，000元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20，000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20，000元。該債券面值1，000，000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：（1）20×7年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1，150，000元（不含利息）；（2）20×7年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1，100，000元（不含利息）；（3）20×8年3月31，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1，180，000元（含1季度利息10，000元）。

為簡化起見，此處省略與利息相關(guān)的處理，只考慮公允價(jià)值變動(dòng)部分。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

（1）20×7年1月1日，購入債券

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1000000

應(yīng)收利息 20000

投資收益 20000

貸：銀行存款 1040000

（2）20×7年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 150000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150000

（3）20×7年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50000

（4）20×8年3月31日，將該債券予以出售

借：銀行存款 1180000

公允價(jià)值變動(dòng)損益 100000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000

——公允價(jià)值變動(dòng) 100000

投資收益 180000

二、現(xiàn)行賬務(wù)處理存在的問題

上述賬務(wù)處理是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解和注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試教材講到的處理方法。但該處理方法遺漏了年度結(jié)束時(shí)將損益結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的賬務(wù)處理，如果考慮這一問題，則在20×7年12月31日，還需要增加如下賬務(wù)記錄，“借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100000，貸：本年利潤100000”。這樣，公允價(jià)值變動(dòng)損益賬戶不再有余額，那么在20×8年3月31日該債券出售時(shí)，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”就不應(yīng)該再出現(xiàn)在借方；但另一方面，前一年結(jié)束時(shí)雖然把公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶中去了，這部分損益屬于未實(shí)現(xiàn)的損益，需要在未來實(shí)現(xiàn)時(shí)（即20×8年3月31日）轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)損益，所以還需要將其轉(zhuǎn)入“投資收益”。這種處理方法容易造成誤解，即原本沒有余額的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”憑空多出了借方余額，當(dāng)然在本年度期末它將和轉(zhuǎn)入的“投資收益”同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”，并不會(huì)對(duì)年度利潤有任何影響，但該處理方法顯然令人費(fèi)解。

三、兩種解決思路分析

針對(duì)上述問題，一個(gè)較為簡單的解決方法，就是在年度末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時(shí)，為了全面計(jì)算該年度損益，仍然進(jìn)行“借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100000；貸：本年利潤100000”的賬務(wù)處理。但是，因?yàn)椤肮蕛r(jià)值變動(dòng)損益”屬于未實(shí)現(xiàn)損益，在下年度初須將其從本年度利潤中轉(zhuǎn)回，做“借：本年利潤100000；貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100000”的賬務(wù)處理，將其轉(zhuǎn)回。依此類推，直到該金融資產(chǎn)出售時(shí)再將其轉(zhuǎn)入“投資收益”。

另一種解決方法，為配合“綜合收益”的列報(bào)，可以將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”全部列入“綜合收益”，不再區(qū)分“計(jì)入當(dāng)期損益”和“計(jì)入所有者權(quán)益”兩種類型。設(shè)置“綜合收益”科目，無論是原先計(jì)入“當(dāng)前損益”還是計(jì)入“資本公積”的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，都不再按原先的賬務(wù)處理進(jìn)行記錄，而是在年度末都計(jì)入“綜合收益”。在利潤表上不再出現(xiàn)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，而是以“綜合收益”表的形式出現(xiàn)，這種處理方式更好地體現(xiàn)了公允價(jià)值變動(dòng)最終屬于“損益”的本質(zhì)屬性，比現(xiàn)行的計(jì)入“資本公積”這樣的臨時(shí)性處理方法更為科學(xué)合理。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]謝獲寶，魏美昂.公允價(jià)值變動(dòng)損益跨期核算及信息披露——以交易性金融資產(chǎn)為例[J].財(cái)會(huì)月刊，2012.19.

[2]李繼樓.對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)損益列入利潤表的質(zhì)疑[J].財(cái)會(huì)月刊，2012.11.

[3]谷強(qiáng)平，周靜.“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬務(wù)處理及利潤表列示改進(jìn)——以交易性金融資產(chǎn)為例[J].財(cái)會(huì)通訊，2012.7.

[4]龍志偉.淺談交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的會(huì)計(jì)處理[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011.33.

第8篇：賬務(wù)處理的問題范文

關(guān)鍵詞：血站；賬務(wù)處理

中圖分類號(hào)：DF436 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

《獻(xiàn)血法》的頒布和現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行，給血站的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和賬務(wù)處理帶來了一定的困難。困難之一是《獻(xiàn)血法》規(guī)定血站取得的血液是公民無償捐獻(xiàn)的，即血站取得的血的價(jià)格國家沒有規(guī)定，無法進(jìn)行賬務(wù)核算?！东I(xiàn)血法》剛實(shí)施的一段時(shí)間內(nèi)，哈爾濱市血站采用《獻(xiàn)血法》頒布前每毫升0.35元的價(jià)格記入材料賬，將對(duì)方科目記入“其它應(yīng)付款”的貸方，顯然是沒有辦法的辦法，因?yàn)檫@樣做會(huì)虛增債務(wù)。而審計(jì)部門對(duì)這塊虛增債務(wù)明確指示，作為“無償獻(xiàn)血準(zhǔn)備金”列入“專用基金”科目，只能用來支付有獻(xiàn)血證的公民，在用血時(shí)應(yīng)享受的免費(fèi)用血部分的返還及直系親屬的等量血費(fèi)，但這個(gè)費(fèi)用是不確定的。隨著時(shí)間的推移，此筆作為將來的賠付資金積累越來越大，享受此待遇的人也越來越多，此項(xiàng)資金儲(chǔ)備到多少時(shí)，既不影響其它正常的業(yè)務(wù)活動(dòng)，又不把資金全部限定在此用途，這兩者的矛盾如何解決呢?

困難之二是全國現(xiàn)行的血站財(cái)政管理模式分為全額、差額和自收自支都有，所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度也不相同，最難處理的賬務(wù)是執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的全額單位，當(dāng)單位收到血費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目，不能直接做貸記“事業(yè)收入”科目，只能等財(cái)政返回款項(xiàng)時(shí)才能記入“事業(yè)收入”科目，實(shí)現(xiàn)了收入而不能確認(rèn)為收入，與會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則不符，仍然回到了“收付實(shí)現(xiàn)制”的老路上。

為了解決血站經(jīng)濟(jì)活動(dòng)賬務(wù)處理的困難，經(jīng)過調(diào)查研究，筆者提出三個(gè)解決核算的方法供大家參考。

1 將血站全部變?yōu)椴铑~單位，就可采用《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。將血視為藥品或產(chǎn)品，價(jià)格采用賣價(jià)進(jìn)行核算，其賬務(wù)處理方法是：

1.1 取得血時(shí)：

借：藥品――血

貨：藥品收入――血

1.2 發(fā)出血時(shí)：

借：銀行存款

貸：藥品――血

采用這個(gè)方法的好處是：賬務(wù)處理最簡便，消除了應(yīng)繳財(cái)政專戶款科目的干擾和核算原則的矛盾，價(jià)格采用賣價(jià)，簡單明了，對(duì)財(cái)政部門沒有什么損失。不足之處是需要和用血單位協(xié)商或簽訂合同，及時(shí)回款，不能拖欠，形成三角債；再者，變?nèi)~為差額，改變了單位、主管部門、財(cái)政部門以往的管理觀念和模式，是否可行有待磋商。

2 全額單位的核算模式不變，無償取得的血液不入總賬(即基本賬戶)核算，只設(shè)備查賬，在備查賬中設(shè)“材料”和“其它應(yīng)收款”兩個(gè)科目，價(jià)格采用賣價(jià)。其理由是：血是無償取得的，無法記入總賬核算。其賬務(wù)處理方法是：

2.1 取得血時(shí)，單科目，賣價(jià)記入材制――血的備查賬中。

2.2 發(fā)出血時(shí)，單科目記入其他應(yīng)收款――某醫(yī)院備查賬中。

2.3 取得回款時(shí)，記入基本賬戶

借：銀行存款

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

2.4 上繳財(cái)政時(shí)

借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款――血

貸：銀行存款

2.5 財(cái)政返回款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款

貸：事業(yè)收入――血

2.6 對(duì)取得血和加工處理所發(fā)生的費(fèi)用，平時(shí)記入

借：事業(yè)支出――公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等

貸：銀行存款或現(xiàn)金

采用這個(gè)方法的好處是：解決了取得無償獻(xiàn)血時(shí)，無法全部納入賬內(nèi)核算和虛增“專用基金--無償獻(xiàn)血準(zhǔn)備金”問題，也解決了核算原則矛盾和應(yīng)繳財(cái)政專戶款的干擾，費(fèi)用和財(cái)務(wù)成果真實(shí)，不足是：取得血時(shí)沒有記入基本賬戶，有不全面和賬外賬的嫌疑。

3 核算模式不變，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的規(guī)定和方法，將無償取得的血視作公民對(duì)社會(huì)的捐獻(xiàn)，將凈資產(chǎn)“專用基金”視為“資本公積”，一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全部納入賬內(nèi)處理。

其賬務(wù)處理方法是：

3.1 取得血時(shí)

借：材料――血

貸：專用基金――無償獻(xiàn)血準(zhǔn)備金

3.2 發(fā)出血時(shí)

借：事業(yè)支出――業(yè)務(wù)費(fèi)――血

貸：材料――血

同時(shí)，借：其他應(yīng)收款――某醫(yī)院

貸：其他應(yīng)付款――應(yīng)繳財(cái)政未收回血費(fèi)

3.3 收到回款時(shí)

借：其他應(yīng)付款――應(yīng)繳財(cái)政未收回血費(fèi)

貸：其他應(yīng)收款――某醫(yī)院

同時(shí)，借：銀行存款

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款――血費(fèi)

3.4 上繳財(cái)政時(shí)

借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款――血費(fèi)

貨：銀行存款

財(cái)政返回款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款

貨：事業(yè)收入――血費(fèi)收入

第9篇：賬務(wù)處理的問題范文

對(duì)于這次行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作中暴露出來的資產(chǎn)管理問題，資產(chǎn)盤盈、損失形成的歷史原因和存在問題，以及出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整情況，我們進(jìn)行了認(rèn)真分析研究，以提出改進(jìn)建議，探討加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的有效途徑和方法。

一、資產(chǎn)損益原因分析

(一)資產(chǎn)盤盈原因分析

第一，購置時(shí)只列費(fèi)用支出，未計(jì)入固定資產(chǎn)。部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不規(guī)范，賬務(wù)處理不到位，忽視固定資產(chǎn)的日常管理，缺乏規(guī)范的購置、驗(yàn)收、保管和使用制度。購置后只列費(fèi)用支出，不能及時(shí)登記固定資產(chǎn)的臺(tái)賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設(shè)置固定資產(chǎn)臺(tái)賬、卡片賬，本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)大于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤盈。

第二，政府及上級(jí)部門劃撥、配置的固定資產(chǎn)未入賬。在資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，政府無償劃撥的土地長期未入賬，這種情況在鄉(xiāng)衛(wèi)生院中尤其突出，鄉(xiāng)衛(wèi)生院多成立于五六十年代，衛(wèi)生院占用土地多為成立時(shí)無償劃撥，多年來未估價(jià)入賬；上級(jí)部門劃撥、配置的電腦、打印機(jī)、汽車、家具用具、變壓器等在收到實(shí)物時(shí)未做賬務(wù)處理，未及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)賬，造成賬面未登記而實(shí)物已在用。

第三，自行建蓋、接受轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)未入賬。部分行政事業(yè)單位自行建蓋的辦公樓等固定資產(chǎn)已交付使用，由于未進(jìn)行決算或未取得發(fā)票等原因未計(jì)入固定資產(chǎn)。在資產(chǎn)清查審計(jì)中還發(fā)現(xiàn)有部分事業(yè)單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產(chǎn)建蓋時(shí)未計(jì)入固定資產(chǎn)，支付的工程款長期掛在往來賬中，本次資產(chǎn)清查時(shí)才發(fā)現(xiàn)這些固定資產(chǎn)已被拆除或重建，由此可見其資產(chǎn)管理的混亂。部分行政事業(yè)單位取得轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)所有權(quán)后，未辦理過戶手續(xù)，也未入賬。

第四，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)未登記入賬。部分行政事業(yè)單位接受捐贈(zèng)的家具及電子設(shè)備等在受贈(zèng)時(shí)未計(jì)入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)管理人員也不對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行管理。

（二）資產(chǎn)盤虧原因分析

第一，已報(bào)廢毀損資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位對(duì)使用年限較長，已無修復(fù)價(jià)值或已損壞無法修復(fù)的汽車、電腦、傳真機(jī)、打印機(jī)等電子產(chǎn)品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產(chǎn)，長期未進(jìn)行清理、申報(bào)報(bào)廢并進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第二，已轉(zhuǎn)讓、出售資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓、出售汽車等固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓、出售收入已入賬，固定資產(chǎn)未做減少的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第三，已被拆除資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第四，劃拔資產(chǎn)及對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產(chǎn)，實(shí)物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理；贈(zèng)送給扶貧點(diǎn)或其他單位的電子產(chǎn)品及家具用具，實(shí)物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第五，其他原因。部分行政事業(yè)單位電腦等資產(chǎn)被盜，或人員調(diào)動(dòng)帶走電腦，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

二、資產(chǎn)清查中出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整情況

第一，已進(jìn)行房改的職工宿舍未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有兩個(gè)事業(yè)單位已進(jìn)行房改的職工宿舍，產(chǎn)權(quán)已屬于職工所有，固定資產(chǎn)未作減少的賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

第二，固定資產(chǎn)重復(fù)入賬。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位設(shè)備、房屋等資產(chǎn)重復(fù)計(jì)入固定資產(chǎn)。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

萬平：行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計(jì)第三，歷年清倉盤盈掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存貨項(xiàng)目出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，存貨清倉盤盈及進(jìn)銷差價(jià)多年未作處理，本次清查出現(xiàn)較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉盤盈掛賬應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款中長期不作處理。以上情況主要出現(xiàn)在鄉(xiāng)衛(wèi)生院。第四，收入長期掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位的事業(yè)收入或房租收入掛賬在其他應(yīng)付款中，長期未進(jìn)行賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

第五，賬表不符。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位賬面上事業(yè)結(jié)余為負(fù)數(shù)，在年終決算報(bào)表中將事業(yè)結(jié)余反映為零，同時(shí)空增其他資產(chǎn)項(xiàng)目，造成賬表不符。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

第六，未能規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位未能規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目，例如向銀行、農(nóng)村信用社等金融機(jī)構(gòu)的貸款計(jì)入了“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”等科目，未按規(guī)定計(jì)入“借入款項(xiàng)”科目核算。

三、在資產(chǎn)清查審計(jì)工作中提出的有關(guān)改進(jìn)建議

第一，鑒于部分行政事業(yè)單位對(duì)各種資產(chǎn)存續(xù)狀態(tài)的動(dòng)態(tài)管理存在一定的缺陷，對(duì)資產(chǎn)的現(xiàn)狀掌握的信息滯后，建議每年年末對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以及時(shí)掌握本單位資產(chǎn)的實(shí)際情況。

第二，由于在實(shí)際工作中經(jīng)常出現(xiàn)漏記固定資產(chǎn)及固定基金的情況，建議在“事業(yè)支出”科目中設(shè)置“設(shè)備購置”明細(xì)科目用于專門核算固定資產(chǎn)的購入，便于在年末及時(shí)查對(duì)賬目，避免固定資產(chǎn)出現(xiàn)漏記。

第三，在資產(chǎn)清查專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位未辦理有關(guān)的房產(chǎn)證、土地證，或房產(chǎn)證、土地證不齊全，這種情況在鄉(xiāng)級(jí)行政事業(yè)單位特別突出，建議單位應(yīng)及時(shí)辦理有關(guān)土地及房屋的產(chǎn)權(quán)證書以便于明晰產(chǎn)權(quán)，更好地明確本單位的不動(dòng)產(chǎn)狀況。

第四，對(duì)上級(jí)配給或外單位捐贈(zèng)的實(shí)物，應(yīng)建立同時(shí)向財(cái)務(wù)部門報(bào)備的機(jī)制，及時(shí)將此類資產(chǎn)納入管理；建議在今后對(duì)劃入劃出固定資產(chǎn)，應(yīng)完備劃轉(zhuǎn)手續(xù)，根據(jù)相關(guān)文件及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

第五，對(duì)已完工建設(shè)項(xiàng)目及時(shí)辦理決算手續(xù)，對(duì)已交付使用固定資產(chǎn)及時(shí)根據(jù)相關(guān)結(jié)算手續(xù)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

第六，現(xiàn)行行政單位財(cái)務(wù)制度規(guī)定了固定資產(chǎn)的核算起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產(chǎn)。對(duì)于單位價(jià)值雖未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產(chǎn)管理。建議在今后會(huì)計(jì)處理中嚴(yán)格劃分固定資產(chǎn)及低值易耗品，對(duì)符合固定資產(chǎn)入賬條件的資產(chǎn)，及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)。

第七，通過本次資產(chǎn)清查以后，建立并完善固定資產(chǎn)卡片制度，落實(shí)資產(chǎn)管理責(zé)任制度，加強(qiáng)對(duì)各科室固定資產(chǎn)的管理，確保管理責(zé)任落實(shí)到人。建議今后對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格管理控制，該入賬、該報(bào)損的資產(chǎn)，要及時(shí)處理，做到賬實(shí)、賬帳相符。