反應(yīng)財務(wù)狀況的會計要素精選(九篇)

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第1篇：反應(yīng)財務(wù)狀況的會計要素范文

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)行會計制度；事業(yè)單位；影響

所謂的事業(yè)單位是指直接或間接地為一些上層建筑、生產(chǎn)建設(shè)方面和廣大人民服務(wù)的，但并不具有國家所擁有的管理職能，并且不參與直接進行物質(zhì)資料的生產(chǎn)和其流通的特殊單位。而所說的事業(yè)單位會計就是以事業(yè)單位所實際發(fā)生的經(jīng)濟型業(yè)務(wù)為對象的，對其的預算資金及在日常經(jīng)濟活動中進行的一項全面、系統(tǒng)并且監(jiān)督事業(yè)單位預算執(zhí)行的過程和結(jié)果的專業(yè)會計。事業(yè)單位的活動都與人民的生活息息相關(guān)，且覆蓋面廣，涉及的比較廣泛，所以事業(yè)單位在現(xiàn)代人民生活中都起著重要作用。

一、會計主體的變革

事業(yè)單位的會計核算顯得極其重要，為此，為了規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，于1997年分別頒布了《事業(yè)單位會計準則》（試行）和《事業(yè)單位會計制度》，并于1998年1月1日開始在全國范圍內(nèi)實施。這也為我國現(xiàn)行的會計制度提供了依據(jù)。這次的改革在會計要素、會計科目、記賬方法、核算基礎(chǔ)上都有所更改，隨著現(xiàn)代財政體制的不斷改革，就拿國庫集中支付制度的改革，改變了以前的賬務(wù)處理方式，一些內(nèi)容也進行了改變，進而事業(yè)單位的會計核算也有了較大的提高。而相對而言，現(xiàn)行的會計制度從新制定了資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出這五個會計要素，進而替代了以前的資金來源、資金運用和資金的結(jié)存，這項規(guī)定更明晰了一些賬目，也更加顯示了人性化。會計要素的改變必然引導著會計等式的變化，“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”更一目了然，之前的“資金來源=資金運用+資金結(jié)存”已不復存在?！妒聵I(yè)單位會計準則》第四條中規(guī)定了事業(yè)單位的主體地位，明確的說就是一個獨立核算的主體，是一個會計主體，這項規(guī)定也打破了事業(yè)單位原來的預算資金活動，使會計主體的觀念更加的強化，也更深刻的促進了事業(yè)單位的會計核算的改革，也讓其意識到提高自身的財務(wù)和經(jīng)營管理的重要性。

作為事業(yè)單位應(yīng)該能體會到現(xiàn)行會計制度的深刻改革影響，不過現(xiàn)代改革的飛速發(fā)展，使得現(xiàn)行的會計制度也有些許的弊端呈現(xiàn)。要使會計跟著時代的步伐前進，就必須盡力的去遏制弊端的存在。

二、針對事業(yè)單位財會工作存在的弊端

1.在收付實現(xiàn)制核算方法上存在一些不足

收付實現(xiàn)制通俗的說法是指當日的交易情況是否在當日結(jié)算，貨款能否入賬，進而引起若當日收益并未和收到款項時間一致，則所反映的經(jīng)濟內(nèi)容也不會一致，就會造成會計信息不真實不及時的后果，并且不能正確的反映當期所有業(yè)務(wù)的真實情況。就客觀方面來講就會對單位對于風險控制和管理的錯評，也會對單位以后的發(fā)展與展望造成不良的影響。因而，收付實現(xiàn)制不能夠很好地把握公正的反應(yīng)財務(wù)狀況和正確的進行核算。據(jù)此來說，權(quán)責發(fā)生制很好的避免了這一漏洞的出現(xiàn)。其次，收付實現(xiàn)制不能夠全面的當年真實的結(jié)余情況，只是以實現(xiàn)現(xiàn)金的收付為核算點，不能很好的反映出當下財務(wù)運營狀況，更加的不利于防范以后未知的財務(wù)風險。因而也更加的不利于做出正確會計核算。

2.關(guān)于固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)中核算的弊端

固定資產(chǎn)是單位內(nèi)部進行核算的主體內(nèi)容，據(jù)統(tǒng)計在事業(yè)單位通過運用現(xiàn)行的會計制度，導致固定資產(chǎn)的核算并不夠準確?，F(xiàn)行的會計制度的確能夠完成對固定資產(chǎn)支出預算管理的任務(wù)，在另一方面來講，并不能夠全面的對無形資產(chǎn)來進行支出預算管理。按照原來的方式，眾多的單位在計算固定資產(chǎn)時并沒有對其磨損價值和計提折舊進行核算，而是只在賬簿上登記其實際的價值，這樣的核算方法并不能反映真實的價值。不僅如此，還會導致事業(yè)單位的成本核算不完整，因為固定資產(chǎn)沒有被真實的反映，因為虛增了資產(chǎn)總額，進而導致在核算時沒有考慮折舊費用，其賬面的價值也不會隨時間而改變?，F(xiàn)行的會計制度美中不足就是沒有更好的將固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的服務(wù)類型相分離，更應(yīng)該具體到經(jīng)營性活動服務(wù)和事業(yè)性活動服務(wù)的轉(zhuǎn)移方向。

3.在會計報表中的不足

現(xiàn)行的會計準則規(guī)定的不太符合常規(guī)。眾所周知，會計報表一般由資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、利潤表和附注組成，所謂的資產(chǎn)負債表就是反映單位的一種靜態(tài)財務(wù)狀況成果的報告，這是會計報表重要的組成部分，也為外部使用者提供了單位的財務(wù)運營狀況；現(xiàn)金流量表實質(zhì)上是相對于資產(chǎn)負債表來說的是一種動態(tài)報表，主要來反映資金的流動方向及變動情況，根據(jù)現(xiàn)行的會計準則，作為事業(yè)單位不填制現(xiàn)金流量表，這就引發(fā)了外部使用者對于單位財務(wù)現(xiàn)狀的困惑，因為不能全面了解單位狀況，這就使得那些會計信息的使用者做出抉擇。不編制現(xiàn)金流量表不方便事業(yè)單位的上級部門來對本單位的償還債務(wù)和籌集資金能力的評估；還可能會耽誤會計報表的使用者來對事業(yè)單位的日常經(jīng)營中現(xiàn)金收支的差異的具體分析。最重要的一點，現(xiàn)行的會計制度要求單位采用權(quán)責發(fā)生制來進行核算成本，那由此而產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可能就會無法真實的反映出來。

三、針對事業(yè)單位關(guān)于現(xiàn)行會計制度的方案

1. 改變會計主體，運用權(quán)責發(fā)生制

我們前面說到，單位采用的都是收付實現(xiàn)制，弊端很大，所以在現(xiàn)行的基礎(chǔ)上收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制各有利弊，以前的運用不僅人為的操控性很大，還最終致使會計信息的不真實性，對此，應(yīng)該極力倡導改變我們現(xiàn)有的會計主體，要想使我們的會計信息具有真實性和可比性，就需要規(guī)定經(jīng)營性的收支必須采用權(quán)責發(fā)生制。

2. 改變事業(yè)單位的核算方法和方式，對固定資產(chǎn)進行折舊核算，規(guī)范使用固定資產(chǎn)。

根據(jù)現(xiàn)行的狀況，了解到事業(yè)單位在會計核算方面還存在著一些漏洞，為加強這些漏洞的防范，事業(yè)單位可以模仿企業(yè)的核算方式，就譬如對固定資產(chǎn)的核算，在購置固定資產(chǎn)時，單位應(yīng)以銀行存款支付，就可列“固定資產(chǎn)”和”銀行存款”等會計科目，也省去了原來按資金來源來列支。此外，還應(yīng)在資產(chǎn)類項下增設(shè)“壞賬準備”科目，來滿足事業(yè)單位的計提壞賬準備的需求，進而減少了銷核壞賬對總支出面臨的極大壓力，“壞賬準備”的應(yīng)用從客觀上很好的體現(xiàn)出了會計處理中所應(yīng)該滿足的謹慎性原則，也為事業(yè)單位的發(fā)展提供了很好的基礎(chǔ)。

3. 改變記賬方法和記賬方法，運用借貸記賬法和新會計等式，增加會計要素的內(nèi)容。

會計要素從以前的三個要素提升為五個，更加豐富了會計要素的內(nèi)容，能夠改變原有的處理方式，進而促進事業(yè)單位的進一步發(fā)展。另外，會計等式與借貸記賬法的運用，加大了在全國范圍內(nèi)的適用，突出了事業(yè)單位在社會競爭力下的可比性發(fā)展，使得單位的會計人員意識到提升自己行為素質(zhì)的必要性，事業(yè)單位公眾性的特點尤為重要，這樣一來就會加強單位的管理活動，完成巨大的經(jīng)濟效益前提就是更加有效的利用資金，是每一分錢都發(fā)揮出巨大的經(jīng)濟效益。配合內(nèi)外部的審核監(jiān)督，社會公眾會對事業(yè)單位進行更全方位的認識和了解。

4. 建立健全財務(wù)評價評測系統(tǒng)

財務(wù)報表對于整個單位起著至關(guān)重要的作用，它反映著本單位本年度的經(jīng)營狀況和發(fā)展前景，通過反映的數(shù)據(jù)和活動內(nèi)容，使用者可以準確的獲得單位的會計信息，會計信息的質(zhì)量決定著投資者的意向。為了更加快捷的對單位的管理效益提高，適應(yīng)飛速發(fā)展的社會，報表應(yīng)該能夠真實有效的反應(yīng)本單位的財務(wù)狀況，以促進整個單位的財務(wù)評測系統(tǒng)的發(fā)展。

事業(yè)單位的會計制度正在隨著社會的進一步發(fā)展而發(fā)展，可以說現(xiàn)行的會計制度對事業(yè)單位的確影響甚大，不過作為我們就應(yīng)該全面的審查會計制度，從這些影響中發(fā)現(xiàn)不足，充分的借鑒企業(yè)會計制度的規(guī)范，來完善我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度。

參考文獻：

[1]凌君，關(guān)于事業(yè)單位會計準則及會計制度的思考[J]，內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟，2005.

[2]戴尊萍.事業(yè)單位現(xiàn)行會計制度變革[J].合作經(jīng)濟與科技，2009，（3）.

第2篇：反應(yīng)財務(wù)狀況的會計要素范文

關(guān)鍵詞：會計核算；會計信息；質(zhì)量

中圖分類號：F275.2 文獻標識碼：A

企業(yè)經(jīng)營活動的整個過程都離不開會計核算，會計核算方法的選取對企業(yè)會計確認、計量、記錄、報告起決定性作用，為保證會計信息決策的有用性，保證會計信息的質(zhì)量，選擇適宜的會計核算方法至關(guān)重要。會計核算是對經(jīng)濟活動的反映，是通過對會計要素的確認和計量來實現(xiàn)的。會計信息的真實程度與會計的確認和計量方法直接相關(guān)，會計所選擇和運用的確認和計量方法會影響會計信息的真實性。

1會計確認的核算方法與會計信息質(zhì)量

企業(yè)的財務(wù)會計主要是要解決企業(yè)經(jīng)營活動中的交易或事項的確認問題，就是經(jīng)營活動的交易或事項是不是應(yīng)該在財務(wù)會計的賬上反應(yīng)的問題，把確認的數(shù)據(jù)記錄到會計信息系統(tǒng)中。對于確認的標準有以下幾種具體的作法：①是否符合某一會計要素的定義。確認時首先要明確某一項目如何形成會計要素和怎樣形成會計要素，如形成的是資產(chǎn)還是負債，是收入還是費用、亦或是所有者權(quán)益等；②具有可計量性。會計核算的前提條件是具有可計量性，只有具有可計量性才能進行會計要素的計量，可計量性是指某一交易或者事項可以用現(xiàn)實中的貨幣對其價值進行衡量，只有能用貨幣衡量出其價值的經(jīng)濟行為才可以在會計信息系統(tǒng)中反應(yīng)出來，它使得會計信息可以量化；③具有可靠性。可靠性要求會計在對發(fā)生的每一項業(yè)務(wù)在入賬前都要進行嚴格的審核工作，審核該項業(yè)務(wù)的真實性，數(shù)據(jù)的真實性，對相關(guān)數(shù)據(jù)進行驗證，以防止會計信息失真。

會計信息的確認工作是會計核算的最初工作，在會計信息的確認工作中可能遇到如下幾個問題：一是時間的確認，指企業(yè)發(fā)生交易或事項，應(yīng)該在什么時候記錄并登記入賬。現(xiàn)代財務(wù)會計是以權(quán)責發(fā)生制及收入與成本配比原則作為確認依據(jù)的，如果確認依據(jù)選擇不當，將會直接影響會計信息質(zhì)量。二是"身份"的認定，即確定發(fā)生的交易或事項應(yīng)記入哪種會計要素。如果"身份"的認定不正確，就會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生嚴重的影響。

2會計計量的核算方法與會計信息質(zhì)量

為了把發(fā)生的每一項交易或事項可以準確地反應(yīng)在會計上，會計在計量方面必須進行量化。企業(yè)財務(wù)會計的關(guān)鍵作用就是把交易或者事項進行量化，計量問題也隨之成為了重中之重。會計的計量對確認、記錄和報告的內(nèi)容有直接的影響，進而對會計信息質(zhì)量的問題起到作用。企業(yè)財務(wù)會計計量包括計量單位和計量屬性兩個方面的內(nèi)容。

計量單位是指計量尺度和量度的單位，現(xiàn)在我們有兩種計量單位可以選著使用：①名義貨幣單位，選擇名義貨幣單位，對于企業(yè)的財務(wù)會計而言，可以簡化會計核算，能夠在一定程度上保證會計信息的可靠性，但如果在通貨膨脹的情況下，名義貨幣會發(fā)生貶值，進而造成會計信息的失真。②固定貨幣單位，企業(yè)財務(wù)會計使用固定貨幣單位，可以使會計信息具有可比性和一致性，但要選擇這種貨幣單位，對于會計人員的素質(zhì)要求很高，他們的素質(zhì)高低直接影響到會計信息的質(zhì)量。會計人員在提供和使用會計信息的過程中，可能會由于經(jīng)驗不足或判斷的失誤，對會計信息真正要反應(yīng)的內(nèi)容作出錯誤的決定，會造成會計信息未能如實或準確反映經(jīng)濟活動和會計事項的內(nèi)容。

計量屬性是指計量成本，包括歷史成本、重量成本、公共價值、可變化凈值等。①歷史成本是指取得資源的原始交易價格，具有可靠性，能保證會計信息的真實、可靠，但隨著市場經(jīng)濟的變化，物價也會不斷地變化，當物件變動時，其可比性、相關(guān)性會下降，非貨幣性資產(chǎn)和負債會出現(xiàn)低估現(xiàn)象或高估的狀況，收入與費用的配比缺乏統(tǒng)一性，難以揭示企業(yè)的真實財務(wù)狀況；②重置成本是指在現(xiàn)在對原持有的資產(chǎn)進行成本的重置，重置成本能反映真實財務(wù)狀況，但要確定重置成本非常的困難，可能根本無法與原持有資本完全吻合；③可實現(xiàn)凈值能反映預期變現(xiàn)能力，保證了會計信息的可靠性，但它不適用所有資產(chǎn)；④公共價值能評價企業(yè)的財務(wù)應(yīng)變能力。為了使公司提供的會計信息能夠更真實的反映企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)，并對決策更加有用，全面引入了公共價值計量屬性。

3會計記錄的核算方法與會計信息質(zhì)量

在記錄每一項發(fā)生的事項或者交易時，會計經(jīng)常采用會計核算方法進行記錄。會計核算的方法通常有賬戶的設(shè)置，會計分錄的編制，復式記賬的使用，企業(yè)會計報表的編制。通過一系列的會計方法的使用，可以很快形成會計信息，全面反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營管理活動，對會計信息的使用者來說，可以利用會計信息進行正確的經(jīng)濟決策，對企業(yè)的發(fā)展百利而無一害。會計的核算方法對會計信息的質(zhì)量有決定性作用，它決定著會計信息質(zhì)量的真實性、客觀性和可靠性。

新會計準則在會計記錄方面規(guī)定：①企業(yè)對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、商譽、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、礦區(qū)權(quán)益、對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的投資等只要符合規(guī)定，都可以計提減值準備。新準則還明確了若干項資產(chǎn)減值跡象以及計量依據(jù)，即資產(chǎn)減值的價值是可收回金額的協(xié)議銷售價格，減去處置成本后的凈額或者預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者，由于未來現(xiàn)金流量的不確定性，從而使資產(chǎn)減值準備的確定更多地依賴會計人員的職業(yè)判斷和確認，這樣就存在著較多的主觀因素。而會計人員主觀判斷和評估準確程度的高低必然會影響到企業(yè)會計信息的質(zhì)量的高低，在一定程度上會影響到企業(yè)會計信息的真實性和客觀性；②債務(wù)重組要以債務(wù)人發(fā)生財務(wù)危機為前提，債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，而不再計入資本公積。對于實物抵債業(yè)務(wù)，債務(wù)重組利得作為非經(jīng)常性損益計入當期損益，這樣就給上市公司的經(jīng)營帶來收入，從而增加了企業(yè)的利潤。因此，那些負債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司，其每股收益在新準則實施后，將出現(xiàn)大幅上漲。這些由于會計政策變化形成的收益，可能導致信息使用者在做經(jīng)濟決策時形成錯誤的決定，會計信息的質(zhì)量也將會受到質(zhì)疑；③企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷方法不再僅限于直線法，并且攤銷年限也不再固定，給予企業(yè)更多的選擇機會。因此，企業(yè)可能會通過減少攤銷年限和加速攤銷來提高公司的業(yè)績，或者以相反的手法來降低業(yè)績，達到贏余管理的目的。

綜上所述，會計信息質(zhì)量的高低受到企業(yè)會計核算方法的限制，為了使企業(yè)的會計信息做到更加的真實、可靠和相關(guān)，為了使會計信息質(zhì)量得到更好的提高，企業(yè)應(yīng)當執(zhí)行新會計準則的相關(guān)規(guī)定，以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計的確認、計量和報告，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完善。同時，也要求企業(yè)的管理層和財務(wù)經(jīng)理改變會計核算的思路，轉(zhuǎn)變監(jiān)督理念，提高監(jiān)督的有效性，從根本上遏止企業(yè)利用會計核算方法操縱會計利潤的現(xiàn)象。

參考文獻

第3篇：反應(yīng)財務(wù)狀況的會計要素范文

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計 發(fā)展 目標

一、企業(yè)稅務(wù)會計的主要特征

企業(yè)稅務(wù)會計是以現(xiàn)行稅法為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和核算方法，根據(jù)財務(wù)會計的相關(guān)資料核算和監(jiān)督企業(yè)稅務(wù)資金運動的一門新興的邊緣會計學科。上世紀中葉以后，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，由于稅務(wù)會計有其獨立的特點，使之逐漸從企業(yè)財務(wù)會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支。

（一）稅務(wù)會計需嚴格遵循稅收法律法規(guī)

在企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，企業(yè)的財務(wù)會計核算依據(jù)《企業(yè)會計準則》，并結(jié)合企業(yè)的實際運行情況靈活加以運用，但面對稅收法律法規(guī)，稅務(wù)會計必須嚴格遵守并執(zhí)行，無任何選擇權(quán)。在這方面，稅法的強制性表露無遺，因此，企業(yè)的涉稅風險必然成為企業(yè)的經(jīng)營風險。也就是說，在企業(yè)中，當征納稅行為發(fā)生時，如果企業(yè)財務(wù)會計核算與稅務(wù)會計核算發(fā)生沖突時，企業(yè)所據(jù)以調(diào)整的依據(jù)就只有一條就是“稅收法律法規(guī)”。

（二）稅務(wù)會計核算的實質(zhì)是調(diào)整核算

稅務(wù)會計的調(diào)整核算是指，在企業(yè)財務(wù)會計核算的基礎(chǔ)上，稅務(wù)會計將財務(wù)會計遵循企業(yè)會計準則核算得出的企業(yè)財務(wù)會計收入總額，財務(wù)會計費用總額，及企業(yè)財務(wù)利潤總額，按照國家相關(guān)稅收法律法規(guī)，在財務(wù)會計核算的基礎(chǔ)上進行調(diào)整，從新計算應(yīng)納稅額所得額，并按照對于稅率計算應(yīng)納稅額的過程。一般來說，稅務(wù)會計調(diào)整核算在稅務(wù)會計中居于基礎(chǔ)地位。不同的稅種需要用不同的調(diào)整方法進行稅務(wù)會計核算。因此，合理處理企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中稅務(wù)會計與財務(wù)會計不同的計算口徑，是正確地履行企業(yè)納稅義務(wù)的基礎(chǔ)。

（三）稅務(wù)會計貫穿于企業(yè)整個經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動

從企業(yè)設(shè)立初期，到企業(yè)終止時至，企業(yè)稅務(wù)會計都貫穿于整個企業(yè)經(jīng)營活動中。納稅環(huán)節(jié)的各納稅事務(wù)之間相互聯(lián)系、相互作用，并形成一個循環(huán)整體。在對企業(yè)的整體涉稅風險進行考量時，往往無法獨立分離事前還是事后，都需通盤考慮。因為，在企業(yè)的經(jīng)營活動中，往往是若干個產(chǎn)品生產(chǎn)的周轉(zhuǎn)過程并行運轉(zhuǎn)、交叉進行。在一個時點的橫切面上，能看到不同周轉(zhuǎn)過程的各個不同階段同時存在。產(chǎn)品生產(chǎn)的周轉(zhuǎn)循環(huán)是人們的一種抽象理解，在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，很難把某個周轉(zhuǎn)過程分離出去。因此，稅務(wù)會計必然是前后兼顧，全盤考慮的系統(tǒng)工程。

二、企業(yè)稅務(wù)會計必然與財務(wù)會計相分離

企業(yè)財務(wù)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中客觀存在的資金運動及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟利益關(guān)系，而資金運動就是資金的形態(tài)變化或位移。在市場經(jīng)濟條件下，資金只有通過不斷的運動中才能實現(xiàn)增值的目的。從資金運動對象分可以把資金運動分為社會總資金運動和個別資金運動。資金運動與會計有著緊密的聯(lián)系，一般認為，資金運動是會計的對象。而現(xiàn)今，企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都無法脫離資金而獨立運作，企業(yè)會計核算其就是以貨幣資金為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。在過去的很長一段時間里，我國經(jīng)濟都在計劃的規(guī)劃和影響下發(fā)展，因此，稅務(wù)在企業(yè)整個管理活動中的作用無法顯現(xiàn)，企業(yè)一直以來都習慣以財務(wù)會計為會計工作的核心，而忽視稅務(wù)會計。但隨著我國經(jīng)濟的加速發(fā)展，這種管理模式的負面影響逐漸顯現(xiàn)，甚至在一些轉(zhuǎn)型期的企業(yè)，稅務(wù)問題已制約了企業(yè)的發(fā)展。我國在1994年稅制改革以后，稅法日益健全，稅收管理愈發(fā)嚴格，計算方式也趨于多樣化，這樣的背景使得財務(wù)會計與稅務(wù)會計的目標逐漸產(chǎn)生差異，企業(yè)為順利發(fā)展，不得不對稅務(wù)會計給予重視，也不得不考慮稅務(wù)會計發(fā)展獨立性問題。

（一）二者確認基礎(chǔ)存在差異

財務(wù)會計與稅務(wù)會計從確認基礎(chǔ)來說，最顯著的區(qū)別就在于二者在收益實現(xiàn)期間與對應(yīng)的費用抵扣期間的配比問題。企業(yè)會計制度以權(quán)責發(fā)生制為確認基礎(chǔ)，亦稱應(yīng)計基礎(chǔ)、應(yīng)計制原則，是指以實質(zhì)取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責任權(quán)責的發(fā)生為標志來確認本期收入和費用及債權(quán)和債務(wù)。即收入按現(xiàn)金收入及未來現(xiàn)金收入債權(quán)的發(fā)生來確認；費用按現(xiàn)金支出及未來現(xiàn)金支出債務(wù)的發(fā)生進行確認。而稅收制度則是以收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制的結(jié)合來進行稅收確認。即將企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)以現(xiàn)金收到或付出為標準來記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生，同時結(jié)合部分權(quán)責發(fā)生制來進行稅制基礎(chǔ)的確認。

（二）二者計量基礎(chǔ)存在差異

在會計準則中，為更為準確的記錄經(jīng)濟事件，財務(wù)會計確定了五種計量屬性。會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程，計量屬性反映了會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。不同的計量屬性，會使相同的會計要素表現(xiàn)為不同的貨幣數(shù)量。而在稅法中，由于稅收法定原則，使得稅法必然表現(xiàn)出強制性、固定性及無償性。在這種條件下，為使得征納稅做到有據(jù)可查，“歷史成本”原則必然成為稅務(wù)會計所遵循的工作基礎(chǔ)，才可以維護稅法的嚴肅性及權(quán)威性。

（三）二者的計量要素存在差異

會計準則中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟特征確定會計要素。企業(yè)會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。前者，資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益，構(gòu)成了資產(chǎn)負債表，反應(yīng)企業(yè)截止到某一會計時點的財務(wù)狀況，后者，收入-費用=利潤，則構(gòu)成了企業(yè)的利潤表，反應(yīng)企業(yè)某一會計期間的經(jīng)營成果。而在稅法中，由于應(yīng)納稅額是企業(yè)最終的計稅結(jié)果，那么“應(yīng)稅收入、扣除費用、應(yīng)稅所得額、計稅依據(jù)、適用稅率、應(yīng)納稅額就構(gòu)成了企業(yè)計稅要素”，同時在計算繳交金額時，稅務(wù)會計應(yīng)遵循“應(yīng)稅收入-扣除費用=應(yīng)稅所得額，和計稅依據(jù)*適用稅率=應(yīng)納稅額”的稅務(wù)等式。

三、企業(yè)稅務(wù)會計的目標

稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征稅、納稅方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。是國家向納稅人征稅和納稅人向國家繳稅的法律依據(jù)。在一些國家，稅法調(diào)整的對象還包括征稅機關(guān)上下級之間的行政關(guān)系。而正是因為稅法是國家的法律規(guī)范，同時企業(yè)在經(jīng)營過程中又必須履行稅法，并遵從于稅法規(guī)定。因此，企業(yè)稅務(wù)的目標必然是兼顧社會責任的同時，又有企業(yè)責任，且服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理。所以，從這個意義上說，企業(yè)稅務(wù)目標應(yīng)該是以受托責任為主，兼顧決策有用，同時，企業(yè)稅務(wù)會計的目標也必須是以稅法為基本前提，向稅務(wù)會計信息使用者提供信息。

（一）向稅務(wù)機關(guān)提供稅務(wù)決策的稅務(wù)信息

在我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)下，企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營活動時，所有與經(jīng)營相關(guān)的企業(yè)收支，都必須在稅法的約束下進行，因此企業(yè)稅務(wù)必須以國家稅法為基本前提，那么，各級稅務(wù)機關(guān)就必然成為企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營活動稅務(wù)信息的第一使用者。只有在各個企業(yè)的真實稅務(wù)信息數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，各級稅務(wù)機關(guān)才有了采取行之有效的稅務(wù)稽查的依據(jù)、那么，在此基礎(chǔ)上的稅收政策的制定及修訂，稅款征收的順利開展等相關(guān)活動，才有了最為直接的數(shù)據(jù)支撐。

（二）向企業(yè)管理者提供經(jīng)濟決策的稅務(wù)信息

我國現(xiàn)階段實行的是多稅制的復合征稅模式，即我國稅收制度由多種稅類的多個稅種組成，通過多稅種的互相配合和相輔相成組成一個完整的稅收體系。復合稅制往往以一個或某兩個稅種作為籌集財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動的主導，即主體稅種，在不影響其他稅種的作用效果的前提下，優(yōu)先主體稅種的作用。復合稅制具有靈活，彈性大的優(yōu)點。在我國就具體體現(xiàn)在以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體，其他稅與之相配合的復合式稅收體系。在這一稅制體系下，雖然稅制彈性大也較為靈活，但也給企業(yè)帶來稅務(wù)政策復雜多變的特點。因此，企業(yè)要在復雜的稅務(wù)環(huán)境下順利發(fā)展，稅務(wù)風險已成為企業(yè)不得不考慮的要素，稅收成為直接影響企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的一個重要因素。企業(yè)經(jīng)營管理者為使企業(yè)所有者權(quán)益最大化，必然關(guān)注稅收權(quán)益。因此，企業(yè)稅務(wù)會提供的企業(yè)稅務(wù)征納稅會計信息，也成為企業(yè)決策的依據(jù)這一。

（三）向社會公眾提供與之相關(guān)的稅務(wù)信息

在當今，信息公開透明的要求越來越高，社會公眾了解企業(yè)的途徑也逐漸增多，為拓寬投資渠道，企業(yè)稅務(wù)會計報表也成為社會公眾關(guān)注點。社會公眾可以通過相關(guān)稅務(wù)報表了解企業(yè)的納稅義務(wù)履行情況，判斷企業(yè)的社會責任感、社會誠信度、社會貢獻力，從側(cè)面判斷企業(yè)經(jīng)營實力，從而增強對企業(yè)的認同感，為企業(yè)做大做強，樹立百年品牌打下堅實的公眾基礎(chǔ)。

綜上所述，在中國經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，企業(yè)要加強綜合競爭力，必然要重視企業(yè)稅務(wù)會計，企業(yè)財務(wù)會計與企業(yè)稅務(wù)會計相分離是企業(yè)財務(wù)專業(yè)化的必然趨勢，企業(yè)稅務(wù)會計是實現(xiàn)兼顧國家利益企業(yè)利益與協(xié)調(diào)發(fā)展的重要橋梁，是加強企業(yè)稅務(wù)管理的必要途徑。企業(yè)稅務(wù)會計的發(fā)展必然為企業(yè)、國家提供健全有效的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，從而保障國家利益和納稅人合法權(quán)益，提高企業(yè)競爭力，為促進企業(yè)健康發(fā)展提供堅實基礎(chǔ)。

參考文獻：

[1]國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知[S].國稅發(fā)[2000]84號

[2]國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知[S].國稅發(fā)[2003]45號

[3]于長春.稅務(wù)會計研究[M].東北財經(jīng)大學出版社，2001.

第4篇：反應(yīng)財務(wù)狀況的會計要素范文

摘要:會計穩(wěn)健性長期以來一直是會計確認與計量的重要原則。新會計準則的變革對上市公司的盈余產(chǎn)生了巨大影響,雖然適度引入了公允價值,加強了會計信息的相關(guān)性要求,但是新準則依然是以提升穩(wěn)健性為基調(diào)的。文章在對會計穩(wěn)健性的內(nèi)涵與影響動因進行闡述的基礎(chǔ)上,通過分析準則的變革,對我國新準則背景下的會計穩(wěn)健性進行了分析,并對如何在實施新會計準則過程中提升上市公司穩(wěn)健性提出意見和建議。

關(guān)鍵詞:新會計準則;穩(wěn)健性

一、穩(wěn)健性的內(nèi)涵

會計盈余作為財務(wù)信息使用者最為關(guān)注的一項財務(wù)會計信息,它的穩(wěn)健性一直以來都是會計確認與計量的重要原則,直接影響會計實務(wù)以及相關(guān)會計準則和制度的制定。傳統(tǒng)會計的概念中,穩(wěn)健性是指“預見所有盡可能多的損失,但不預期任何不確定的收益”(Bliss,1924),即如果沒有法律意義上存在可以證實收益存在的證據(jù)時,是不允許確認收益或預期收益的。美國會計原則委員會(1970)將穩(wěn)健性定義為:“企業(yè)投資者、管理者和會計工作者都偏于低估資產(chǎn)和利潤,以避免在計量過程中出現(xiàn)的小偏差。提出了穩(wěn)健性理念?！泵绹攧?wù)會計準則委員會(FASB)(1980)中指出,穩(wěn)健性原則是指“對于不確定性的一種審慎反應(yīng),以確保經(jīng)營環(huán)境中存在的不確定性和內(nèi)在風險被充分考慮到。因此,在未來收到或支付兩個估計的金額之間有同等的可能性時,穩(wěn)健性要求采用比較不樂觀的估計數(shù)?！比欢?這種概念并沒有對不確定型的審慎反映做出清晰闡述,以及怎樣實現(xiàn)充分考慮企業(yè)不可預期的風險,(Givoly和Hayn,2000)。國際會計準則委員會(IASC,1989)在其概念框架中對穩(wěn)健性定義如下:“穩(wěn)健性是指在不確定的情況下需要運用判斷做出必要的估計時,判斷過程應(yīng)包括一定程度的謹慎,以便不高估資產(chǎn)或收益,也不低估負債或費用”。

在近些年的學術(shù)研究中,廣大學者均廣泛引用Basu(1997)提出的關(guān)于穩(wěn)健性的概念:“相比‘壞消息’而言,會計人員傾向于尋找更多的證據(jù)來支持對‘好消息’的確認,即會計盈余反映壞消息比反映好消息更及時”。在此基礎(chǔ)上,Beaver和Ryan(2005)將會計穩(wěn)健性明確區(qū)分為條件穩(wěn)健性和無條件穩(wěn)健性兩個子概念。條件穩(wěn)健性指的是盈余反映壞消息比好消息更快,當期消息的性質(zhì)和盈余反映速度有直接關(guān)系,又稱為盈余穩(wěn)健性、損益表穩(wěn)健性或事后穩(wěn)健性,條件穩(wěn)健性的例子包括存貨的成本與市價孰低法、長期固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的減值準備等。無條件穩(wěn)健性指的是會計程序中應(yīng)用一般公認會計原則,通過加速費用確認或推遲收入確認產(chǎn)生預期未記錄商譽的會計方法和估計,而持續(xù)低估凈資產(chǎn)的賬面價值使凈資產(chǎn)賬面價值相對較低,又稱為“資產(chǎn)負債表穩(wěn)健性”或“事前穩(wěn)健性”,它是一個總體的偏見,和當期的消息沒有關(guān)系。無條件穩(wěn)健性的例子包括內(nèi)部無形資產(chǎn)研究成本的立即費用化,資產(chǎn)的折舊采用超過其經(jīng)濟折舊的加速折舊法等。

1992年我國頒布的《企業(yè)會計準則———基本會計準則》,第一次對穩(wěn)健性原則提出了明確要求。準則規(guī)定“會計核算應(yīng)當遵循謹慎性原則的要求,合理核算可能發(fā)生的損失和費用”。不足之處,該準則沒有明確提出穩(wěn)健性原則的概念和含義。而2001年財政部頒布的《企業(yè)會計制度》,對會計穩(wěn)健性的概念首次做了比較清晰的解釋和闡述:企業(yè)在會計核算時,應(yīng)當遵循謹慎性原則的要求,不得多計資產(chǎn)或收益,少計負債和費用。

2006年我國新會計準則的出臺對穩(wěn)健性的概念有了更進一步的明確。新會計準則的第十八條規(guī)定:企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。與2001年的《企業(yè)會計制度》相比,在對穩(wěn)健性的定義進行闡述時估計二字被突出強調(diào)。

二、我國上市公司會計盈余穩(wěn)健性動因分析

Watts(2003a),提出影響穩(wěn)健性存在的動因有大概有四種:公司契約、法律訴訟、稅收、會計管制。由于我國的市場經(jīng)濟運行環(huán)境還不夠完善,在契約、訴訟和稅收方面,我們對穩(wěn)健會計信息的強大需求與美國市場相比還存在差距。在目前環(huán)境下,影響我國上市公司會計盈余穩(wěn)健性變化的重要因素主要是會計管制,即會計準則對于穩(wěn)健性要求的變化可能使上市公司不同時期的會計盈余的穩(wěn)健性程度產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性的變化。而我國許多學者也證明了會計管制的變化對會計信息的穩(wěn)健性程度有著重大影響。(秦勉、王玉蓉,2007;朱茶芬,2006;賈瑞芳,2008;遲旭升、洪慶彬,2009;曲曉輝、邱月華2007等)。

三、新會計準則在會計穩(wěn)健性方面的突出變革

1.首先在財務(wù)會計的目標定位方面新準則明確提出:向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息,反映企業(yè)管理層的受托責任履行情況,有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。與原準則相比,新準則對財務(wù)會計目標的提法更加有機地統(tǒng)一了會計信息的“受托責任觀”與“決策有用觀”。

2.新會計準則在“會計信息質(zhì)量要求”這一章中規(guī)定:“企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當堅持應(yīng)有的謹慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用”。這是穩(wěn)健性作為會計信息質(zhì)量要求之一在我國準則制度中的第一次明確提出,穩(wěn)健性的重要性有了進一步提升。明確提出為保證會計信息質(zhì)量而必須遵守的基本原則,更加強調(diào)會計信息的可靠性和相關(guān)性。規(guī)定可靠性作為會計信息質(zhì)量特征的首要一條要求貫穿于整個準則制定體系的各個具體準則內(nèi)容中。新會計準則要求企業(yè)的財務(wù)報告在為企業(yè)投資者和社會公眾信息使用者做出科學決策提供相關(guān)、真實、可靠、公允的會計信息的同時,對會計確認計量原則作了嚴格、系統(tǒng)的規(guī)定。

3.會計計量的基本概念及其屬性也是第一次在新準則中提出,基本準則規(guī)定各會計要素一旦被確認,應(yīng)及時登記入賬并列報于財務(wù)會計報表中。會計要素的確認必須以按規(guī)定的會計計量屬性為前提確定其價值,充分體現(xiàn)會計信息的可靠性和相關(guān)性,從而保證會計信息的質(zhì)量。

4.新準則明確提出了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值五種計量屬性。其中的公允價值計量屬性是一大亮點,也是我國會計準則與國際會計準則體系趨同的重要標志。同時,為防止利潤操縱導致公允價值濫用的情況發(fā)生,新準則對公允價值的使用前提有明確的界定:必須保證所確認會計要素的金額能夠可靠計量并取得。

5.新會計準則對原有的財務(wù)報告披露要求作了全面梳理和顯著改進,制定了比較完整的財務(wù)報告體系。新會計準則對信息披露的時間、空間、內(nèi)容、范圍的全面而系統(tǒng)的規(guī)定,有助于促進企業(yè)提高包括盈余信息在內(nèi)的會計信息的質(zhì)量。

四、會計準則背景下對會計穩(wěn)健性影響分析

新會計準則從源頭上防范盈余管理行為,對利潤的操縱行為具有制約作用,可提高盈余數(shù)據(jù)信息質(zhì)量,使其更能真實地反映公司的實際業(yè)績。同時,以提升盈余穩(wěn)健性為基調(diào)的新會計準則也順應(yīng)了提高會計信息質(zhì)量和會計信息透明度的總體趨勢。

我國新會計準則對會計穩(wěn)健性有著明確的定義。相較于美國FASB的第2號財務(wù)會計概念公告相比,我國新準則對于會計穩(wěn)健性在整個會計概念結(jié)構(gòu)中的定位層次更高。在新會計準則中會計穩(wěn)健性是作為會計信息質(zhì)量要求的一部分,即新準則將會計穩(wěn)健性定位為會計信息質(zhì)量的一個限定條件,而不僅僅是會計處理的一個原則。

然而,新準則對于會計信息相關(guān)性的強調(diào)可能會對會計穩(wěn)健性帶來沖擊。新準則中最大的特點就是引入了公允價值的計量方法,而公允價值被認為是穩(wěn)健性的對立因素,那么新準則如何體現(xiàn)以提升盈余穩(wěn)健性為基調(diào)的呢?

首先,公允價值計量方法的使用是有嚴格范圍限制的。新準則只允許一部分資產(chǎn)項目,比如金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn),使用公允價值模式計量。而且,新準則強調(diào):“企業(yè)在對會計要素進行計量時,一般應(yīng)當采用歷史成本,采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的,應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量”。也就是說公允價值的運用要以可靠計量為基礎(chǔ),歷史成本仍然是首選計量屬性。

其次,理論上講,公允價值計量在體現(xiàn)客觀真實地反映交易和其他事項的會計本質(zhì)方面,可能是最相關(guān)的計量屬性。但是,如果市場環(huán)境不活躍,就難以直接獲得公允價值,導致必須使用現(xiàn)值技術(shù)來進行估計。這種估計會涉及大量又不確定性的因素,需要特定主題的估計。在這種情況下,要使會計師在會計的確認和計量過程中不受主觀意見左右和不帶任何偏見,是不切實際的。因此,即使面對公允價值計量的提出,穩(wěn)健性原則仍然發(fā)揮著重要作用。

再次,新準則中資產(chǎn)減值損失的確認范圍進一步擴大,對其確認和計量的規(guī)范更加具體,并進一步規(guī)定,固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認將不允許轉(zhuǎn)回。這就意味著:只允許對長期資產(chǎn)進行減值測試而不允許對其進行重估,這種不對稱的要求本身就是穩(wěn)健性原則運用的重要體現(xiàn)。

五、實施新準則過程中有效提升盈余穩(wěn)健性的幾點建議

1.嚴格運用公允價值計量屬性,加強相關(guān)評估機構(gòu)監(jiān)管建設(shè)

公允價值計量屬性的引入作為新會計準則的重要變革,在準則實施過程中是最難絕對把握的。金融工具等準則明確要求使用公允價值計量的,首先要全面分析影響公允價值計量的各種因素,同時密切關(guān)注市場活躍價格從而保證最大程度上合理確定公允價值;對于不符合準則規(guī)定的關(guān)于使用公允價值前提的事項,要采取不強求的使用態(tài)度。此外公允價值的計量確定離不開相關(guān)評估機構(gòu),因此,相關(guān)部門要切實加強相關(guān)評估機構(gòu)的監(jiān)督管理,合理規(guī)范評估業(yè)務(wù)從而提高評估質(zhì)量,以保證會計信息質(zhì)量。

2.逐步完善各項配套政策和制度,提高會計環(huán)境質(zhì)量

作為一個會計準則體系需要有相適應(yīng)的制度環(huán)境與其共存,會計準則的實施氛圍在我國還不夠原則化和制度化,上市公司治理環(huán)境本身還不夠完善,存在國有企股東缺位、市場監(jiān)管不力、一股大等弊端。逐步完善和健全相關(guān)的法律法規(guī)制度,加強監(jiān)管“空白地”的建章立制,保證合理有序的市場環(huán)境和市場秩序,保證新準則實施環(huán)境的公正合理性和可操作性,防止上有政策下有對策等不良現(xiàn)象的滋長。同時我們?nèi)杂幸粋€不可回避的問題,即企業(yè)會計制度就目前我國市場環(huán)境看還不能立即取消,必然要遵循循序漸進的過程,許多非上市企業(yè)在一定階段內(nèi)仍會實施企業(yè)會計制度。為避免新舊會計準則實施過程中的沖突,《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》等亟待解決。

3.充分結(jié)合會計信息披露,提高財務(wù)會計信息質(zhì)量

在處理會計實務(wù)過程中遇到不確定事項時穩(wěn)健性原則要擺在首位,然后才使用具體的會計處理方法進行處理。所以會計處理方法的選擇必然受到不同判斷結(jié)果的影響。由此會對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果帶來差異化,影響信息使用者做出科學決策。充分的信息披露能有效地提高信息可比性和及時性,從而使與企業(yè)有利害關(guān)系者能夠及時準確地把握企業(yè)的財務(wù)狀況。因此,充分體現(xiàn)穩(wěn)健性原則的若干問題在信息披露過程中就顯得尤為重要,包括具體會計處理方法的應(yīng)用程序、時間和范圍。

4.加強企業(yè)內(nèi)部控制,為新準則有效實施創(chuàng)造良好的運行基礎(chǔ)

企業(yè)內(nèi)部控制主要包括優(yōu)化建立企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、加快企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革,打造高效可行的運作程序,設(shè)立先進可靠的企業(yè)管理信息系統(tǒng),提升企業(yè)及時獲取信息能力,提高企業(yè)的快速反應(yīng)能力等等。建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制對貫徹落實相關(guān)法律法規(guī)、加強會計核算和提高會計信息質(zhì)量起到至關(guān)重要的作用。因此,不斷加強完善企業(yè)的內(nèi)部控制,完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與評審,保證內(nèi)控規(guī)章制度有效落實,為新準則實施創(chuàng)造良好的運行環(huán)境和基礎(chǔ)。

5.加強會計人員關(guān)于新準則制定和實施的專業(yè)培訓教育,不斷提升從業(yè)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力

會計人員在會計實務(wù)處理過程中扮演著至關(guān)重要的角色。新會計準則涉及很多新的會計理念和核算方法,如公允價值的確定與運用、金融資產(chǎn)的分類及其核算、各類資產(chǎn)減值的核算、借款費用的會計處理、股份支付的會計處理、合并報表的調(diào)整、研發(fā)費用的劃分等等,扮演著報表編制者和估計師雙重身份的財會人員遇到前所未有的挑戰(zhàn)。因此,為保證新準則有效實施,加強企業(yè)會計從業(yè)人員的專業(yè)培訓教育,提升會計人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力顯得尤為重要。

參考文獻:

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第5篇：反應(yīng)財務(wù)狀況的會計要素范文

企業(yè)的真實價值最好的反應(yīng)就是新企業(yè)會計準則適時、穩(wěn)健的將公允價值引入進來，從而將資產(chǎn)更好地反應(yīng)出來。同時，負債的預期經(jīng)濟利益以及會計要素定義都更加的符合標準。引入貨幣時間價值觀念是新企業(yè)會計準則在價值計量上的又一個創(chuàng)新。比如：確認分期收款方式下的收入、規(guī)定超過正常信用期限將延長支付購買固定資產(chǎn)的時間等都讓貨幣時間的價值概念得到了體現(xiàn)。實際上，完美地實現(xiàn)資產(chǎn)定義中定性和定量在時間和維度的統(tǒng)一，正是因為新企業(yè)會計準則對公允價值、貨幣時間價值的引入。新企業(yè)會計準則中新的計量理念將會使多數(shù)隱形財產(chǎn)漸漸地顯露出來，使企業(yè)資產(chǎn)能夠更加合理地將其真實的價值表現(xiàn)出來，從而實現(xiàn)信息的有用性。

二、鐵路運輸企業(yè)財務(wù)管理目標現(xiàn)狀

由于鐵路行業(yè)擁有公益性、企業(yè)性等多重屬性，使得鐵路運輸企業(yè)的經(jīng)營方式呈現(xiàn)多樣化。而經(jīng)營方式的多樣化使得鐵路運輸企業(yè)的財務(wù)管理目標定位受到影響。鐵路運輸企業(yè)的財務(wù)狀況主要表現(xiàn)為兩點，第一，在企業(yè)中，長期可持續(xù)價值增長的目標，在管理實踐中并不被重視。人們把運輸企業(yè)的目標一直定性為利潤第一。在生產(chǎn)經(jīng)營上，只講投入不看產(chǎn)出的粗放式經(jīng)營模式?jīng)]有得到徹底地改變。在資金管理上，不重視降低資金成本、提高資金的使用能力，只是一味地向銀行舉債，導致整個過程中產(chǎn)生的大量閑置與沉淀資金不能夠得到有效地使用。第二，鐵路運輸企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部的每一層、每一級別、每一個系統(tǒng)方面的財務(wù)資源缺乏統(tǒng)籌，財務(wù)目標協(xié)調(diào)不一致，其主要原因是自身利益的驅(qū)使。首先，在投資方面，盲目的跟風。不考慮其真實的利潤狀況，就爭項目、進行投資，缺乏項目論證以及可行性的研究。其次，項目建設(shè)管理與運營管理完全脫節(jié)，以至于線路、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)投產(chǎn)之后，導致運營過程中產(chǎn)生大量的維修費用。

三、新會計準則對鐵路運輸企業(yè)財務(wù)管理目標的影響

新企業(yè)會計準則的實施是國家統(tǒng)一會計準則體系的要求，能夠為其他交通運輸企業(yè)構(gòu)建一個公平競爭的平臺。新企業(yè)會計準則中加入的新的財務(wù)管理理念也將對鐵路運輸企業(yè)造成巨大的影響。新企業(yè)會計準則的實施平衡了利益相關(guān)者的共同利益。對于一個企業(yè)來說，其最大化的目標就是如何處理利益相關(guān)者的共同利益，力求其利益平衡的同時，處理好企業(yè)、投資者、債權(quán)人以及政府等多方面的利益關(guān)系。內(nèi)外部利益相關(guān)者的真實需求與企業(yè)價值最大化的財務(wù)目標之間融合的目標是新企業(yè)會計準則的契合，在一定程度上對“受托責任觀”和“決策責任觀”的有著重要作用。生存、發(fā)展、利潤是企業(yè)的目標，鐵路運輸企業(yè)同樣是如此。為了使企業(yè)資源最優(yōu)化，必須要經(jīng)受住利潤最大化帶來的短期效益的誘惑，切忌以局部利益為中心，要將企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展作為重心，著眼于鐵路運輸企業(yè)的長期發(fā)展，突破傳統(tǒng)、單一的利潤考核概念，從根本上推動鐵路運輸企業(yè)價值的持續(xù)增長。

四、新會計準則對鐵路運輸企業(yè)提出的新要求和對策

企業(yè)會計準則涵蓋了每一個行業(yè)的全部業(yè)務(wù)，涉及的范圍相當廣泛，所以修訂企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)會計制度是重中之重。鐵路運輸企業(yè)，有自己獨特的業(yè)務(wù)范圍，鐵路票據(jù)的結(jié)算與設(shè)備的管理就是其中一項。鐵路運輸行業(yè)必須在遵循新企業(yè)會計準則的基礎(chǔ)上，細化新企業(yè)會計準則制度，制定最適合企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的財務(wù)會計制度。對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的計量與確認、會計報表項目以及其他的排量，新企業(yè)會計準則都和舊的會計制度有很大的區(qū)別，所以必須要重新對財務(wù)信息系統(tǒng)進行維護，快速適應(yīng)新企業(yè)會計準則。主要體現(xiàn)在兩個方面：第一，要規(guī)范會計核算，讓企業(yè)適應(yīng)新企業(yè)會計準則的要求；第二，重新維護企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)，制作適應(yīng)新企業(yè)會計準則的新報表，設(shè)定報表項目與會計科目之間的關(guān)系。對財務(wù)會計人員進行培訓，提高他們的職業(yè)能力和判斷能力，提高他們的職業(yè)素養(yǎng)。加強會計人員對新會計準則的認識和了解，使得他們不斷地掌握新的會計知識。

五、結(jié)束語

第6篇：反應(yīng)財務(wù)狀況的會計要素范文

    一、會計信息質(zhì)量特征的比較

    我國對會計信息質(zhì)量特征提出了重要性、完整性、真實性、有用性、謹慎性、相關(guān)性、一致性、可比性、及時行、明晰性以及實質(zhì)重于形式的要求。美國財務(wù)會計準則委員會、以及國際會計準則委員會的會計質(zhì)量特征具有相互聯(lián)系,并大致相同。國際會計準則委員會的會計信息質(zhì)量特征包括可理解性、相關(guān)性、重要性、中立性、謹慎性、及時性、可比性、實質(zhì)重于性質(zhì)、完整性以及效益大于成本等。我國在會計質(zhì)量信息特征上與國外存在明顯差異,相比國際會計委員會將可理解性、可比性、可靠性、相關(guān)性作為主要質(zhì)量特征并建立概念框架,缺乏完整的信息質(zhì)量體系。

    二、中外會計理論不同的原因分析

    (一)法律體制不同

    不同的法律體制對會計理論的有著極為重要的影響,尤其是在會計準則的制定中。以我國為代表的大陸法系國家,通常將會計準則與會計制度結(jié)合,以政府為主體進行會計事務(wù)的管理。而以海洋法系為代表的英美國家,通常設(shè)立較為獨立的會計準則委員會,對會計準則的細節(jié)進行編制。法律法規(guī)的發(fā)展水平不同也影響著會計理論的發(fā)展,西方國家強調(diào)法制化治理,以英國為例,雖然會計準則并不具有法律性質(zhì)但是它是在公司法的框架下制定,并對其有補充作用。我國經(jīng)濟法制仍處于建設(shè)階段,且長時間具有“人治”代替“法制”的傳統(tǒng),存在執(zhí)法不嚴、有法不依的問題,在一定程度上阻礙了會計理論的發(fā)展。

    (二)經(jīng)濟發(fā)展程度不同

    經(jīng)濟基礎(chǔ)決定上層建筑,經(jīng)濟環(huán)境的差異也是造成中外會計理論差異的重要原因。諸多會計理論是從會計實踐和操作中積累并抽象出來的,西方發(fā)達國家經(jīng)濟發(fā)展水平較高,起步較早,更能夠獲取經(jīng)驗并將其抽象到該國會計理論的發(fā)展中,我國自改革開放以來僅半個世紀,市場經(jīng)濟的發(fā)展遠不如英美國家,在會計目標的制定中,“受托責任”往往適用于經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離較為普遍的國家,而市場經(jīng)濟發(fā)達,受托責任模糊的國家更應(yīng)當選擇以“決策有用”作為主要目標。我國的部分會計理論借鑒了國外的會計思想,但有些會計理論并不適合我國的經(jīng)濟發(fā)展水平,應(yīng)該因地制宜,不斷試驗改進以獲得最好的發(fā)展模式。

    (三)歷史文化不同

    我國歷史久遠,千年來的儒學思想對人們的意識形態(tài)有較為深遠的影響。在社會發(fā)展中,倡導等中庸思想,在會計理論的研究中,學者顯有提出標新立異的想法,而往往采取折中的方式,研究范式和理論探究相對缺乏創(chuàng)新。相比之下,美國歷史發(fā)展較短,在文化中崇尚個人英雄主義,強調(diào)個性化。從會計要素的差異,我們就可以看出,美國的會計標準設(shè)立十大要素,并不拘泥于國際標準,強調(diào)真實、簡便地反應(yīng)會計信息。而我國的會計要素制定,主要類別與其他標準并無差異,相對較為保守。

第7篇：反應(yīng)財務(wù)狀況的會計要素范文

企業(yè)是由四個主體提供四種要素才能真正開展經(jīng)營活動、產(chǎn)生企業(yè)收益。其中政府為企業(yè)經(jīng)營活動提供環(huán)境要素，包括為企業(yè)提供公共產(chǎn)品以及為企業(yè)經(jīng)營活動提供公平的社會和市場秩序；所有者為企業(yè)經(jīng)營活動提供物質(zhì)要素，也就是經(jīng)營的手段和經(jīng)營的對象；經(jīng)營者為企業(yè)運行提供決策要素，通過經(jīng)營者的決策可以將企業(yè)的內(nèi)部資源與外部環(huán)境有效的結(jié)合起來，形成供求關(guān)系。通過經(jīng)營者的決策可以將企業(yè)內(nèi)部資源有效配置，進而用最小的投入獲得最大的產(chǎn)出；員工為企業(yè)運行提供執(zhí)行要素，通過員工的執(zhí)行，使得經(jīng)營者的決策變成現(xiàn)實。一個企業(yè)離開這四個主體提供的四種要素就不可能進行經(jīng)營活動，也就不可能取得企業(yè)收益，當然就不會存在四個主體的收益分配問題。盡管企業(yè)取得收益是四個主體參與分配的基礎(chǔ)，但是離開了企業(yè)收益的確認和計量，企業(yè)的四個主體就無法知曉企業(yè)到底取得了多少收益，從而失去了分配的依據(jù)。所以企業(yè)收益分配存在兩個前提條件，一個是企業(yè)必須取得收益，二是企業(yè)的收益能夠被真實可靠的確認和計量出來。由于企業(yè)收益的確認和計量是客觀見之于主觀的過程，它既以客觀為基礎(chǔ)，但又不完全等同于客觀。這就決定了四個主體在進行企業(yè)收益的確認和計量中因其主觀的利益訴求不同而存在差異。

政府參與企業(yè)收益分配是以稅收的方式進行的。稅收的多少直接與企業(yè)的收益掛鉤，包括企業(yè)的銷售收入和稅前利潤。政府要想獲得更多的稅收收入就必須在會計確認和計量中提高銷售收入和稅前利潤、提前實現(xiàn)銷售收入和稅前利潤。出資者參與企業(yè)收益分配是以稅后利潤的方式進行的，在其他條件不變時要使稅后利潤增加，必須減少稅前政府的稅收，也就是必須在會計確認和計量中盡可能的少計算和推遲計算銷售收入和稅前利潤。對稅前利潤而言，要使其被少計算，不僅可以以少計收入實現(xiàn)，也可以以多計成本實現(xiàn)。多計成本意味著留給企業(yè)的補償資金更多，也就意味著出資者資本保全的程度越高，對出資者來說當然是一箭雙雕的好事。經(jīng)營者和員工參與企業(yè)收益分配分為兩部分，一是作為稅前成本參與收益分配，這通常與企業(yè)新創(chuàng)價值的多少有關(guān)，相當于馬克思所說的V+M，V+M的總量越大，經(jīng)營者和員工所分得的V的部分就越大。由此出發(fā)，經(jīng)營者和員工都期望在企業(yè)收益的確認和計量中能夠更多的放大V+M的部分，相應(yīng)在其他條件不變時就更樂意縮小出資者作為資本保全的C的部分，即少計除V以外的成本，相反則愿意放大收入，一個放大的收入和一個縮小的C的成本就會使得V+M放大，從而經(jīng)營者和員工就會分享更多的收益。二是作為績效獎勵參與稅后收益分配，政府通常會規(guī)定經(jīng)營者和員工稅前可列入成本收入的最高限，但出資者在企業(yè)收益水平較高時為了獎勵經(jīng)營者和員工，會使得經(jīng)營者和員工的收入超過政府規(guī)定的最高限。這時，政府必須對超限部分實施收稅，所以就經(jīng)營者和員工個人而言為了減少政府的稅收，不愿意更多的確認和計量這部分超限收入，而出資者往往為了減少對經(jīng)營著和員工支付獎勵，也不愿意更多的確認和計量稅后利潤。兩者之間存在一個矛盾，就是經(jīng)營者和員工針對出資者的獎勵計劃愿意更多更早的確認稅后利潤。而針對政府的收稅計劃，卻不愿意向政府披露分配所得的較多收入。所以在企業(yè)會計確認和計量中，經(jīng)營者和員工是愿意多計企業(yè)收益的，但在向政府報稅時卻采取隱瞞的方法，往往后者不屬于正常的合理合法行為，不在本文章的討論之列。

二、政府、出資者、經(jīng)營者的利益訴求不同與三種會計

政府、出資者、經(jīng)營者不同的利益訴求決定了他們的會計目標不同，進而產(chǎn)生了稅務(wù)會計、財務(wù)會計、經(jīng)營者能力評價會計。

基于政府納稅的目的形成了稅務(wù)會計，政府制定相應(yīng)的稅務(wù)會計制度。為了保證政府稅收收入的穩(wěn)定性以及調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟的運行狀態(tài)，政府必然利用稅務(wù)會計制度的調(diào)整達成其基本目標?？傮w上而言，政府制定稅務(wù)會計制度的偏好是：在企業(yè)收入上傾向于更多更早的確認和計量，在企業(yè)成本費用上對成本費用的開支范圍都有嚴格的規(guī)定，其確認和計量的傾向是在范圍上從嚴、在標準上從低，只有這樣才能較多的獲得稅前收益。所以通常人們認為稅務(wù)會計制度的制定具有強制性，這種強制性使得出資者的資本保全要求往往不能滿足，這樣出資者勢必要求建立自身的以資本保全為基礎(chǔ)的財務(wù)會計，并在公司章程中制定相應(yīng)的財務(wù)會計制度。

第8篇：反應(yīng)財務(wù)狀況的會計要素范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；財務(wù)報表；分析

文章編號：ISSN1006―656X（2014）05-0027-01

一、財務(wù)報表分析概述

（一）財務(wù)報表分析的含義

財務(wù)會計是確認、計量、記錄和報告企業(yè)經(jīng)濟活動的相關(guān)、可靠信息的系統(tǒng)，財務(wù)報表就是對該系統(tǒng)所反映信息的報告和描述。財務(wù)報表分析是以企業(yè)基本活動為對象，以財務(wù)報表為主要信息來源，以分析和綜合為主要方法來系統(tǒng)認識企業(yè)的過程，其目的是幫助報表使用者了解過去、評價現(xiàn)在和預測未來，從而改善決策。

（二）財務(wù)報表分析的主體

財務(wù)報表分析的內(nèi)容依據(jù)分析主體不同而不同。財務(wù)報表分析的主體是指“誰”進行財務(wù)報表分析，財務(wù)報表的使用者有多種，如投資人、債權(quán)人、經(jīng)理人員、政府機構(gòu)及其他人士（如企業(yè)職工、審計師）等。投資人關(guān)注的是資產(chǎn)的保值增值和投資回報；債權(quán)人關(guān)注的是資金能否安全償還并取得一定收益；經(jīng)理人員關(guān)注企業(yè)經(jīng)營狀況及如何改善業(yè)績；政府機構(gòu)關(guān)注的是稅收情況，以及通過財務(wù)報表分析評價政策的合理性，揭示企業(yè)遵紀守法的情況等；其他人士如企業(yè)職工主要關(guān)心工資福利以及與社會平均水平的差距等。本文著重從經(jīng)理人員的角度進行財務(wù)報表分析。

（三）財務(wù)報表分析內(nèi)容

（1）長期償債能力分析。 （2）短期償債能力分析。 （3）資產(chǎn)運用效率分析。 （4）獲利能力分析。 （5）現(xiàn)金流動分析。

主體不同，報表分析的內(nèi)容也不相同，不是每個報表使用者每次分析都要包括上述全部內(nèi)容。但以上各項指標也是相互聯(lián)系，息息相關(guān)的。

（四）財務(wù)報表分析的主要方法

1.比較分析法

財務(wù)報表分析的主要方法是比較分析法。俗話說：“不怕不識貨，就怕貨比貨”，有比較才有鑒別，才更有可能發(fā)現(xiàn)存在的問題和矛盾。當然，比較要有比較對象，財務(wù)報表分析中的比較分析法也要選一個比較的對象作為參照標準。比較的結(jié)果隨比較對象不同而不同。

（1）比較的對象。對于比較的對象，比較標準按其比較結(jié)果的不同意義而分為3種：①歷史標準。即對企業(yè)自身的一種縱向分析，從中可以看出企業(yè)發(fā)展的趨勢。②同業(yè)標準。每個企業(yè)都處在資本經(jīng)濟的大環(huán)境下，與同行企業(yè)比較更能發(fā)現(xiàn)企業(yè)自身的不足和存在的潛力，從而為企業(yè)決策提供更為可靠的評價依據(jù)。③預算標準。該標準主要也是針對企業(yè)內(nèi)部的比較標準，它與歷史標準不同在于，它更注重實際經(jīng)營效果與預期的差距并查找其原因。

（2）比較的指標。在財務(wù)報表分析中主要比較以下幾種指標。①總量指標。即財務(wù)報表某個項目的金額總量如凈利潤、應(yīng)收賬款、存貨等。②財務(wù)比率。用倍數(shù)或比值表示的分數(shù)來反映各會計要素的相互關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系。如流動比率、速動比率等。③結(jié)構(gòu)百分比。是用百分率表示某一報表項目的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，實際是一種特殊形式的財務(wù)比率。

2.因素分析法

財務(wù)報表分析另一種常用的方法是因素分析法，是從各因素對某一財務(wù)指標的影響程度來分析、判斷影響該指標的主要因素，從而找出主要矛盾的方法。

那么財務(wù)系統(tǒng)提供的資料哪些可用來作為分析資料呢？對財務(wù)報表分析而言，主要依據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附表和附注、文字說明等。

二、現(xiàn)行的財務(wù)報表分析存在問題

通過以上分析，我們可以看到利用現(xiàn)行的財務(wù)分析方法就企業(yè)的財務(wù)狀況進行的分析，提示了企業(yè)經(jīng)營中存在的問題，同時也反映了財務(wù)報表本身的局限性和財務(wù)信息記錄的局限性。這方面的局限性具體舉例說明 ：

（一）人力資源的影響因素

在對某企業(yè)的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)、該企業(yè)研發(fā)人員缺乏，造成研發(fā)工作進展緩慢，對成熟產(chǎn)品的拓展研究也因缺少人力資源而無法進行。在企業(yè)的銷售人員中沒有一名是熟習油田工藝或化學助劑或以前從事過此項工作的， 這種情況直接導致產(chǎn)品的售后服務(wù)跟不上。由于缺乏相關(guān)知識和經(jīng)驗，銷售人員不能通過現(xiàn)場服務(wù)掌握各種產(chǎn)品的需求動態(tài)反饋公司從而促進產(chǎn)品的銷售；同時也不能及時了解現(xiàn)場具體情況反饋企業(yè)技術(shù)部門，從而根據(jù)現(xiàn)場使用狀況適當調(diào)整產(chǎn)品的配方。目前由于這方面人力資源的缺乏，產(chǎn)品銷量不斷下降，產(chǎn)品成本直線上升，部分客戶流失。由于人才缺乏引起的連鎖反應(yīng)在財務(wù)信息和財務(wù)報表系統(tǒng)方面是難以確認和計量的。

（二）財務(wù)報告信息的滯后

現(xiàn)行財務(wù)報告主要是提供以歷史數(shù)據(jù)為主的財務(wù)信息，這使得財務(wù)報表只反映已實現(xiàn)的收入和已發(fā)生的費用等歷史性信息，而在當今的信息社會中，不確定因素比以前更多、更突出，而報表卻無法及時跟蹤披露。自20世紀80年代以來，國際金融市場出現(xiàn)了大規(guī)模的金融創(chuàng)新浪潮，大量新型的金融創(chuàng)新工具不斷出現(xiàn)，對傳統(tǒng)會計體系帶來了較大的影響，目前尚沒有一種恰當?shù)姆椒▽ζ溆嬃浚@導致相關(guān)信息在財務(wù)報表中披露不充分或不能披露。而企業(yè)一旦參與交易就會承受很大風險，從而對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生極大影響。至今，對衍生金融工具制定何種有效的會計規(guī)則尚無定論。

（三）缺乏前瞻信息和預測信息

財務(wù)報告主要提供以歷史數(shù)據(jù)為主的財務(wù)信息，無法反映企業(yè)未來的經(jīng)營成果及財務(wù)狀況，故普遍缺乏前瞻信息和預測信息，而這些方面也恰恰是報表信息使用者最需要的。

三、改進現(xiàn)行財務(wù)報表分析的措施

顯然，現(xiàn)有的財務(wù)報表系統(tǒng)短期內(nèi)不可能被更好的系統(tǒng)取代，如何在內(nèi)容體系方面做相應(yīng)改進是我們的最好選擇。本文提出以下幾種改進措施：

（一）針對不同行業(yè)，調(diào)整財務(wù)報表系統(tǒng)的側(cè)重點

比如傳統(tǒng)企業(yè)，如工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)，主要在保持原有模式的基礎(chǔ)上增加對相關(guān)不確定信息的披露。針對新型企業(yè)如風險投資企業(yè)、網(wǎng)絡(luò)企業(yè)等，應(yīng)更側(cè)重于行業(yè)特性的風險披露，在財務(wù)信息系統(tǒng)方面加強披露有助于評價這些企業(yè)管理者的管理能力與績效的信息。

（二）更多增加分部信息及建立適時財務(wù)報告系統(tǒng)

分部報告的目標是：就企業(yè)面臨的機遇和風險提供多種標準的補充信息，因此分部信息是全面分析企業(yè)所面臨的機遇和風險的重要依據(jù)。適時財務(wù)報告系統(tǒng)隨時反映企業(yè)所發(fā)生的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動和事項，從而大大提高企業(yè)財務(wù)報告信息的相關(guān)性、及時性和可靠性。

（三）財務(wù)分析新方法的引進

本文認為，企業(yè)的外部分析者要全面、綜合分析企業(yè)的財務(wù)狀況。企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理者，應(yīng)該運用更加科學的綜合分析方法，并加強與其他同類企業(yè)對比。為此應(yīng)引入多元分析方法，對企業(yè)的財務(wù)狀況進行綜合分析。

加入WTO十多年后，我國在財務(wù)制度方面面臨的問題是與國際財務(wù)會計制度的同步接軌不夠完全，近年來，我國經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展，因財務(wù)會計制度不完善而導致的種種問題也日益凸顯。相信隨著我國經(jīng)濟制度的不斷完善，財務(wù)會計制度也將逐步完善，財務(wù)分析系統(tǒng)將會為其各種使用者提供更好的服務(wù)。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部.中華人民共和國會計法[S].2008.

第9篇：反應(yīng)財務(wù)狀況的會計要素范文

關(guān)鍵詞：政府會計；會計改革；會計問題

一、問題的提出

政府會計是指以政府為會計核算的主體，對政府的資產(chǎn)、負債和收支情況登記、記錄和報告，反應(yīng)政府對資金活動的使用情況，提供政府運營的宏觀經(jīng)濟信息和政府經(jīng)濟責任履行情況的會計系統(tǒng)。

與政府會計相關(guān)的另一個概念是預算會計，預算會計主要是指我國現(xiàn)階段的預算會計體系，主要包括財政總預算會計、事業(yè)單位會計和、行政單位會計和其他相關(guān)部門會計，所以說政府會計是預算會計的一部分內(nèi)容。

我國一直采用的是1998年改革后的管理型預算會計體系，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，我國的預算會計也在不斷的進行改革，例如2004年財政部頒布了《民間非營利組織會計制度》，積極探索非營利組織會計標準的建設(shè)，2010年進行了醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度改革，頒布了《醫(yī)院會計制度》和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》，增加了固定資產(chǎn)折舊、健全成本歸集和完善財務(wù)報表體系等內(nèi)容，這一系列的改革更加完善了我國預算會計體系，使預算會計體系能更全面的反映我國事業(yè)單位資金活動和收支情況。

但是這些改革并沒有使我國建立起嚴格意義的政府會計體系，沒有完整的政府概念框架和書面的政府會計準則，并不能滿足公眾對政府財務(wù)信息的需求。隨著我國行政理念的不斷進步，公眾生活水平的提高和對政府財政活動的關(guān)注，政府會計的改革已經(jīng)是勢在必行了，但是我國政府會計改革涉及面廣、引起變動大以及涉及的利益主體多，所以要求政府會計改革要有步驟、有準備的進行，可能還需要很長的一段時間的努力，本文就政府會計改革談一下自己的觀點。

二、我國現(xiàn)行政府會計存在的問題

1998年改革實行的政府會計發(fā)展到現(xiàn)在，其局限性已經(jīng)慢慢突顯出來，主要表現(xiàn)在一下方面：

（一）缺乏統(tǒng)一的會計準則體系和會計制度體系

縱觀西方發(fā)達的市場經(jīng)濟體制的國家，其公共財政體制都會有政府會計準則和政府財務(wù)報告制度等配套的法規(guī)，保證政府的財務(wù)活動能全面反映政府的財務(wù)狀況、營運情況和現(xiàn)金流量。例如美國的政府會計分為聯(lián)邦政府會計與州和地方政府會計兩部分，聯(lián)邦政府會計和財務(wù)報告準則是由聯(lián)邦會計準則委

員會制定的，州和地方政府會計和財務(wù)報告準則由美國政府會計準則委員會制定，這樣就確定有統(tǒng)一的會計準則和會計制度體系。

（二）會計報告內(nèi)容不完整，不能全面反映政府的資金運動

我國的預算會計體系的核心任務(wù)就是預算資金的分配，而同時我國政府會計信息主要是通過年初的政府預算和年末的政府決算提供給社會公眾和某些立法機關(guān)的，我國的政府預算決算核算的內(nèi)容主要是財政收支活動，沒有對全部的會計要素進行反映，因此不能全面反映政府的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收支等財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，更不能政府受托管理的資源、社會保障基金的運作等信息。因此，我國政府會計核算方法并沒有全面反映政府資金運動和結(jié)果。并且由于報告的信息的不足，使政府的內(nèi)部管理人員缺少對政府資產(chǎn)和負債的完整會計信息，不能對政府財務(wù)狀況進行全面的分析，從而使下一年的政府預算缺少充分的依據(jù)，同時由于決算信息過于簡單，造成財務(wù)狀況的透明度不高使外部的社會公眾無法對政府的財務(wù)活動進行有效的監(jiān)督。

（三）收付實現(xiàn)制的會計基礎(chǔ)的局限

預算會計采用收付實現(xiàn)制的會計基礎(chǔ)，使我國的政府會計只能核算有當期收支的資金活動，不能反映當期已經(jīng)發(fā)生而尚未償付或者收到的資金活動。

收付實現(xiàn)制的會計核算基礎(chǔ)的局限性表現(xiàn)在以下三方面：

一方面是無法全面核算和反映政府資產(chǎn)，我國的政府會計沒有對固定資產(chǎn)進行核算和反映，用來購買固定資產(chǎn)的財政支出發(fā)生后，固定資產(chǎn)入賬后就沒有進行后續(xù)的核算，期末的決算中固定資產(chǎn)的信息僅作為補充信息予以反映，因此就脫離了對固定資產(chǎn)的監(jiān)督，同時由于現(xiàn)在的政府投資形式的多樣化，政府參股越來越多，參股形成的國有股權(quán)就是政府的金融資產(chǎn)，而且隨著國庫資金資本化運作和有價證券的交易行為的發(fā)生，政府的金融資產(chǎn)也變成了一種債權(quán)，這種政府金融資產(chǎn)和債權(quán)是現(xiàn)行政府會計核算制度沒有反映的；

另一方面是不能準確地反映政府的負債活動，不利于政府進行財政風險的防范。如前所述，收付實現(xiàn)制只能核算實際收到或者支出的收入和費用，對于已經(jīng)發(fā)生但是還沒有支付的的部分是沒有反映的，但是這部分可能剛剛好反映了政府的未來財務(wù)風險。

（四）制度規(guī)范模式缺乏靈活性和適應(yīng)性

國際上統(tǒng)一采用的是“準則規(guī)范”模式，所謂“準則規(guī)范”模式是指國家有專門制定政府會計準則的部門或機關(guān)，通過制定準則來約束政府會計的行為。在國家的發(fā)展環(huán)境發(fā)生變化導致 準則規(guī)定的某些事項不適用時，可以隨時針對特定事項單獨的會計準則，也就是進行局部的調(diào)整而不用將全部的準則推翻，因此這種模式有很高的靈活性。相反，我國一直采用的是“制度規(guī)范”的形式并且我國也不存在會計準則的機構(gòu)?！爸贫纫?guī)范”有一個明顯的缺點，就是所有的會計事項都需要現(xiàn)行的會計制度下進行規(guī)定，如果環(huán)境的變化導致該事項的規(guī)定不再適合具體的環(huán)境，就需要重新制定制度，因此“制度規(guī)范”模式是缺乏靈活性的，很不適合我國快速發(fā)展和變化的環(huán)境。（作者單位：西北民族大學）

參考文獻

[1] 劉炳江.關(guān)于政府會計權(quán)責發(fā)生制改革的若干思考[J].財會月刊，2009

[2] 左靈芝.基于權(quán)責發(fā)生制的政府會計改革研究[D].吉林大學