建安企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精選(九篇)
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第1篇：建安企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
關(guān)鍵詞：建安企業(yè)；完工百分比；確認(rèn)方法；探究
完工百分比法是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。應(yīng)用完工百分比法確認(rèn)收入、費(fèi)用更符合會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，避免了各會(huì)計(jì)期間收入、成本、利潤(rùn)產(chǎn)生較大波動(dòng)。
確認(rèn)完工百分比也即完工進(jìn)度是完工百分比法核算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。目前業(yè)務(wù)工作中確認(rèn)完工百分比有以下幾種方法：成本法、工作量法、收入法。下面分別就三種方法在建安企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的應(yīng)用進(jìn)行分析。
一、成本法確認(rèn)完工百分比
成本法確認(rèn)完工百分比是用價(jià)值量計(jì)算的百分比，其計(jì)算公式為：
完工百分比=累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本/ 預(yù)計(jì)總成本
1.累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本的確認(rèn)分析
累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本通常用財(cái)務(wù)賬面上歸集的工程項(xiàng)目成本，也就是工程施工/合同成本科目的累計(jì)余額數(shù)值來計(jì)算，該數(shù)值的準(zhǔn)確計(jì)量受以下幾方面因素的影響：
（1）要能及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的生成成本資料。在實(shí)務(wù)中，成本資料的生成及傳遞通常存在滯后及不完整現(xiàn)象，成本資料的生成及傳遞是企業(yè)內(nèi)部各個(gè)相關(guān)部門相互協(xié)作，積極配合才能完成的工作，無論是人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等直接費(fèi)用的核算，還是其他直接費(fèi)及間接費(fèi)用的核算，都要求企業(yè)建立各種物資的收發(fā)、領(lǐng)退、報(bào)廢、清查制度，建立健全工程量統(tǒng)計(jì)制度，對(duì)所購物品的品種、規(guī)格、數(shù)量、金額進(jìn)行驗(yàn)收，對(duì)專業(yè)分包及勞務(wù)作業(yè)量進(jìn)行驗(yàn)收，這需要相關(guān)部門如采購部門、合約部門、倉儲(chǔ)部門、生產(chǎn)部門、安全部門、驗(yàn)收部門、商務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門、人力資源、行政部門的通力合作，對(duì)所發(fā)生的成本進(jìn)行及時(shí)簽認(rèn)并順序傳遞至財(cái)務(wù)部門。
（2）財(cái)務(wù)人員要能對(duì)歸集出的成本資料進(jìn)行準(zhǔn)確、專業(yè)的劃分，明確區(qū)分本期成本和下期成本、已完成本和未完成本。例如分包預(yù)付款的會(huì)計(jì)處理，在分包工程未產(chǎn)生工作量時(shí)要在預(yù)付賬款里反映，一旦分包工程完成了工作量，要及時(shí)將預(yù)付賬款確認(rèn)為分包成本；再如對(duì)領(lǐng)用的原材料，要結(jié)合施工現(xiàn)場(chǎng)對(duì)原材料的盤點(diǎn)進(jìn)行成本確認(rèn)，從庫房領(lǐng)出尚存放施工現(xiàn)場(chǎng)并未實(shí)際耗用的原材料要從材料費(fèi)用中剔除出來，仍在原材料科目中反映這部分資產(chǎn)；還有墊資費(fèi)用能否合理分配到工程項(xiàng)目，建安企業(yè)通過自有資金或銀行貸款為工程項(xiàng)目墊用的資金產(chǎn)生的費(fèi)用也構(gòu)成項(xiàng)目成本的一部分，準(zhǔn)確核算這部分墊資費(fèi)用才能做到成本的完整歸集。
（3）項(xiàng)目運(yùn)作費(fèi)用應(yīng)費(fèi)用化，而不是體現(xiàn)在成本中。在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，項(xiàng)目的招投標(biāo)、協(xié)調(diào)費(fèi)用也是一個(gè)不容忽視的支出點(diǎn)，但這部分費(fèi)用并不與工程項(xiàng)目收入呈配比關(guān)系，也就是說一個(gè)工程項(xiàng)目的招投標(biāo)、協(xié)調(diào)費(fèi)用并不和工程的完工進(jìn)度存在必然的因果關(guān)系，在計(jì)算完工進(jìn)度時(shí)累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本不應(yīng)該包含這部分費(fèi)用，即使業(yè)主方面會(huì)對(duì)這部分費(fèi)用以一定的形式補(bǔ)償給施工企業(yè)的情況下，也仍然不能把這部分記在累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本中，同時(shí)，在估計(jì)預(yù)計(jì)總成本時(shí)也應(yīng)剔除該項(xiàng)。最合理的作法是把這部分費(fèi)用在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為企業(yè)的期間費(fèi)用，不進(jìn)行項(xiàng)目間的分?jǐn)偂?/p>
2.完成項(xiàng)目尚需發(fā)生成本的確認(rèn)分析
在完成了累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本的確認(rèn)后，企業(yè)還需對(duì)完成項(xiàng)目尚需發(fā)生的成本進(jìn)行科學(xué)、可靠的計(jì)算，兩者相加總就構(gòu)成了合同的預(yù)計(jì)總成本。合同尚需發(fā)生成本的計(jì)算要求企業(yè)建立和完善項(xiàng)目預(yù)算和報(bào)告制度，項(xiàng)目預(yù)算要根據(jù)具體施工情況及業(yè)主對(duì)項(xiàng)目提出的變更情況及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，并形成相關(guān)數(shù)據(jù)報(bào)告，財(cái)務(wù)部門認(rèn)真比對(duì)分析商務(wù)部門提供的項(xiàng)目實(shí)時(shí)調(diào)整預(yù)算，核查已發(fā)生成本及尚需發(fā)生成本與財(cái)務(wù)部門核算是否有偏差，并及時(shí)進(jìn)行溝通，據(jù)此調(diào)整財(cái)務(wù)賬面金額。
二、工作量法確認(rèn)完工百分比
成本法確認(rèn)完工百分比是用實(shí)物量計(jì)算的百分比，其計(jì)算公式為：
完工百分比=已完工程量/ 預(yù)計(jì)總工作量
1.已完工程量的確認(rèn)分析
已完工程量可以用以下幾種方法表示，相應(yīng)的就可以確認(rèn)完工百分比：
（1）用形象進(jìn)度表示。這種方法適用于工程內(nèi)容一致、施工難度比較均衡的情況，例如，地鐵盾構(gòu)工程、土方工程、道路工程等。
（2）用工期表示，這種方法適用于建造合同的工程量能夠平均分配于整個(gè)工期的情況，如純粹勞務(wù)分包工程、機(jī)械作業(yè)工程等。
（3）用完成的實(shí)物工程量表示，這種方法要有專業(yè)的測(cè)量人員對(duì)已完工程量用特殊的方法進(jìn)行專業(yè)測(cè)量，并對(duì)未完工程量進(jìn)行科學(xué)的計(jì)算。
2.預(yù)計(jì)總工作量的確認(rèn)分析
在該方法中，預(yù)計(jì)總工作量也就是建造合同要求建安企業(yè)完成的工作內(nèi)容，一般會(huì)在建造合同中以某種形式進(jìn)行描述或以圖紙確認(rèn)下來，這里要注意的是建造合同執(zhí)行過程中，隨著客觀環(huán)境的變化及業(yè)主對(duì)建造合同的變更，會(huì)對(duì)建造合同的總工作量有相應(yīng)影響，要及時(shí)進(jìn)行總工作量預(yù)估的變更。
三、收入法確認(rèn)完工百分比
收入法確認(rèn)完工百分比是用價(jià)值量計(jì)算的百分比，其計(jì)算公式為：
完工百分比=統(tǒng)計(jì)報(bào)量產(chǎn)值/ 預(yù)計(jì)總收入
1.統(tǒng)計(jì)報(bào)量產(chǎn)值的確認(rèn)分析
統(tǒng)計(jì)報(bào)量產(chǎn)值對(duì)建安施工企業(yè)來說是很熟悉的，在建安企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前，其財(cái)務(wù)核算執(zhí)行的都是《施工企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，也就是用統(tǒng)計(jì)報(bào)量為依據(jù)確認(rèn)各個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入。目前，按國家統(tǒng)計(jì)部門要求，各個(gè)建安施工單位仍會(huì)按期報(bào)送統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，且隨著國家對(duì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的重視程度日益提高，企業(yè)也逐漸重視該數(shù)據(jù)的真實(shí)性，會(huì)將該數(shù)據(jù)的上報(bào)工作落實(shí)到生產(chǎn)、技術(shù)、商務(wù)、財(cái)務(wù)等各個(gè)相關(guān)部門，另外，業(yè)主單位也會(huì)要求企業(yè)按期報(bào)送產(chǎn)值資料，進(jìn)而對(duì)施工單位已完工程進(jìn)行價(jià)值確認(rèn)，作為工程進(jìn)度款撥付依據(jù)，據(jù)此可以，企業(yè)對(duì)該統(tǒng)計(jì)報(bào)量數(shù)據(jù)的重視會(huì)使該數(shù)據(jù)更趨于科學(xué)合理，而且容易獲取。
2.合同預(yù)計(jì)總收入的確認(rèn)分析
合同預(yù)計(jì)總收入通常情況下也比較容易確定，固定造價(jià)合同的預(yù)計(jì)總收入就是合同造價(jià)，但要注意施工過程中是否發(fā)生合同變更情況，如果有變更，企業(yè)的商務(wù)部門應(yīng)及時(shí)與業(yè)主溝通，簽訂合同的變更洽商協(xié)議，并傳遞到財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門據(jù)此調(diào)節(jié)合同預(yù)計(jì)總收入；成本加成合同，是以發(fā)生的成本為基礎(chǔ)，合同成本預(yù)算工作要落實(shí)到位，進(jìn)而能夠合理計(jì)算合同預(yù)計(jì)總收入。
四、三種方法的利弊分析及比對(duì)結(jié)論
1.成本法的利弊分析
用累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工百分比的優(yōu)勢(shì)是簡(jiǎn)單易操作，在企業(yè)建立健全了內(nèi)部控制、成本核算及預(yù)算制度并有效運(yùn)行的前提下，財(cái)務(wù)部門只要在日常的工作中及時(shí)收集各種數(shù)據(jù)資料并及時(shí)入賬，定期或不定期的與相關(guān)部門進(jìn)行數(shù)據(jù)核查工作，就能很容易的獲取相關(guān)數(shù)據(jù)并進(jìn)行完工百分比的計(jì)算，進(jìn)而順利的確認(rèn)各個(gè)會(huì)計(jì)期間合同項(xiàng)目的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。但正是由于企業(yè)的內(nèi)部控制、成本核算及預(yù)算制度的建立健全是個(gè)系統(tǒng)工程，這些制度的不完善，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會(huì)使累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本的核算與實(shí)際情況出現(xiàn)偏離，使估計(jì)的總成本失去科學(xué)性，進(jìn)而基于這兩個(gè)指標(biāo)計(jì)算出的完工百分比脫離合同項(xiàng)目實(shí)際情況。另外，由于這些數(shù)據(jù)畢竟都來自于企業(yè)內(nèi)部，給企業(yè)管理者調(diào)節(jié)利潤(rùn)、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表提供了操作空間。
2.工作量法的利弊分析
用已完工程量占預(yù)計(jì)總工作量的比例確認(rèn)的完工百分比是理論上相對(duì)科學(xué)的方法，但在業(yè)務(wù)實(shí)踐中并不容易進(jìn)行操作。首先，現(xiàn)代的建造工程合同內(nèi)容都相對(duì)比較復(fù)雜，即便是勞務(wù)工程也都有擴(kuò)大分包的趨勢(shì)，用簡(jiǎn)單的形象進(jìn)度和合同工期確認(rèn)的完工百分比與實(shí)際工程完工進(jìn)度相差甚遠(yuǎn)，雖可以采用專業(yè)人員進(jìn)行專業(yè)測(cè)量的方法，但出于成本效率方面的考慮，企業(yè)一般不愿聘請(qǐng)專業(yè)人員，更不會(huì)錄用這類專業(yè)人員對(duì)建造合同過程中的完工百分比進(jìn)行測(cè)定，進(jìn)而為財(cái)務(wù)人員確認(rèn)各個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入、費(fèi)用提供依據(jù)。其次，實(shí)物量確認(rèn)的完工百分比通常都會(huì)細(xì)化到最小的分部分項(xiàng)工程，但在建安企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)中，由于財(cái)務(wù)人員本身及財(cái)務(wù)軟硬件的限制，很難做到按最小的分部分項(xiàng)工程進(jìn)行核算，這需要計(jì)算相對(duì)合理的綜合百分比，而這種綜合百分比的確認(rèn)方法也需要綜合權(quán)衡，使建造合同的完工百分比確認(rèn)變得復(fù)雜并具局限性。
3.收入法的利弊分析
用統(tǒng)計(jì)報(bào)量產(chǎn)值占合同預(yù)計(jì)總收入來確認(rèn)完工百分比，能夠避免用成本法中因決策失誤或意外事故對(duì)形象進(jìn)度造成影響的現(xiàn)象，不存在不相干成本項(xiàng)的干擾；其次，據(jù)此完工百分比計(jì)算出來的成本還可以和實(shí)際發(fā)生的成本進(jìn)行對(duì)比分析，有利于查找成本管理中的問題，找出節(jié)支關(guān)鍵點(diǎn)；第三，有利于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及業(yè)主認(rèn)量數(shù)據(jù)之間保持高度相關(guān)性，降低企業(yè)數(shù)據(jù)報(bào)送不一致導(dǎo)致的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，這種方法也存在一定的缺陷，由于過度依賴統(tǒng)計(jì)報(bào)量產(chǎn)值，一旦統(tǒng)計(jì)報(bào)量產(chǎn)值出于各種利益考慮被企業(yè)操縱，會(huì)使財(cái)務(wù)資料也失去真實(shí)性，不會(huì)提供差異預(yù)警，很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的偏差，會(huì)助長(zhǎng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)因素。
4.三種方法的比對(duì)及結(jié)論
綜上所述，以上確認(rèn)完工百分比的三種方法各有利弊，成本法實(shí)務(wù)應(yīng)用較廣，但理論論證方面存在大量疑點(diǎn)，工作量法理論較成熟，實(shí)務(wù)應(yīng)用中卻遇到了較大阻力，收入法綜合了以上兩種方法的特點(diǎn)，不失為一種相對(duì)較好的方法，值得在理論上進(jìn)行論證，在實(shí)務(wù)中進(jìn)行推廣。究竟建安企業(yè)采用何種方法確認(rèn)本企業(yè)各個(gè)工程會(huì)計(jì)核算主體的完工百分比，還要財(cái)務(wù)人員結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況，具體工程具體研究，進(jìn)而選用較優(yōu)的方法進(jìn)行完工百分比的確認(rèn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]呂芳：完工百分比法在施工企業(yè)的運(yùn)用探究 財(cái)務(wù)與管理，2011（8）：60-61.
[2]楊慶中：淺議完工百分比法在施工企業(yè)核算中的利弊 會(huì)計(jì)園地，2011（1）45-46.
第2篇：建安企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)開發(fā) 成本核算 建筑安裝成本 會(huì)計(jì)監(jiān)督
房地產(chǎn)成本核算是指企業(yè)在開發(fā)商品房過程中所支出的全部費(fèi)用按照成本項(xiàng)目來進(jìn)行歸納與分配，并最后計(jì)算出該開發(fā)項(xiàng)目總成本和單位建筑面積消耗成本的會(huì)計(jì)過程。房地產(chǎn)企業(yè)成本核算的水平往往反映著該企業(yè)的總體成本管理水平，最終影響到到房地產(chǎn)卡發(fā)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。房地產(chǎn)投資項(xiàng)目具有資金投入大、投資風(fēng)險(xiǎn)高、成本核算環(huán)節(jié)多、建設(shè)周期長(zhǎng)等諸多特征。這就要求房地產(chǎn)開發(fā)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營成本的管理，盡量規(guī)避經(jīng)營中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)用最小的成本耗費(fèi)來獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。所以，提高房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的成本核算質(zhì)量，是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
一、房地產(chǎn)開發(fā)成本的主要組成部分
房地產(chǎn)開發(fā)成本從其用途上來說，可以分成土地、土建和設(shè)備費(fèi)用、配套和其他的收費(fèi)支出和籌資成本和管理費(fèi)用三個(gè)部分。
(一)土地、土建和設(shè)備費(fèi)用
這屬于房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本的主要內(nèi)容，往往要占到總開發(fā)成本的80%以上。在這其中，比例最大的是土地費(fèi)用。土地費(fèi)用又包括置換成本和動(dòng)遷費(fèi)用以及批租費(fèi)用等等。在決定開展一個(gè)房地產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目之前，房地產(chǎn)企業(yè)必須通過將預(yù)算的土地費(fèi)用進(jìn)行土地面積與容積率的換算，進(jìn)而計(jì)算出將來開發(fā)項(xiàng)目所占用的土地成本(俗稱樓板價(jià)),并據(jù)此來開展項(xiàng)目的可行性評(píng)估分析。
(二)配套設(shè)施與其他的收費(fèi)支出
這主要包括水、電、煤氣等市政以及公共配套的費(fèi)用。其他的收費(fèi)支出當(dāng)中有很多雖然屬于押金的性質(zhì)，像籌資成本和管理費(fèi)用和檔案保證金等，但是很難實(shí)現(xiàn)全部回收。這類收費(fèi)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)不一，種類繁多，很多都是由由行業(yè)主管部門來執(zhí)行征收，存在有很大的隨意性，而且一般標(biāo)準(zhǔn)又很高。
(三)管理費(fèi)用與籌資成本
與其他額行業(yè)相比較，房地產(chǎn)開發(fā)存在著投資數(shù)額大和建設(shè)周期長(zhǎng)以及投資風(fēng)險(xiǎn)較高等諸多特點(diǎn)。所以，大多數(shù)的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)都是經(jīng)過銀行貸款或者民間借款渠道來解決開發(fā)建設(shè)的資金問題，從而會(huì)產(chǎn)生很大的利息費(fèi)用支出。企業(yè)必須把這部分費(fèi)用進(jìn)行合理的成本核算。
二、房地產(chǎn)行業(yè)成本核算中存在的問題
因?yàn)榉康禺a(chǎn)企業(yè)規(guī)模與項(xiàng)目開發(fā)周期的不同，很不容易依照一般企業(yè)的成本核算方法來進(jìn)行開發(fā)成本的核算，其中存在的主要問題是：
(一)房地產(chǎn)成本核算的對(duì)象含糊
我們知道，房地產(chǎn)項(xiàng)目的用地一般都屬于成片開發(fā)，需要分期分批來進(jìn)行，產(chǎn)品種類有商業(yè)地產(chǎn)和公寓以及別墅等等。但是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，以何種方法來確定開發(fā)成本具體的核算對(duì)象，是以分片還是分期甚至是分產(chǎn)品類型，抑或是把整個(gè)開發(fā)項(xiàng)目作為為成本核算對(duì)象，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都沒有得到明確劃分。
(二)成本費(fèi)用的分配方法和歸集不科學(xué)
依據(jù)成本會(huì)計(jì)的相關(guān)原理，在生產(chǎn)產(chǎn)品中所直接產(chǎn)生的費(fèi)用，都應(yīng)當(dāng)直接歸納至該產(chǎn)品的成本當(dāng)中；但是，如果屬于生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)所共同產(chǎn)生的費(fèi)用，則應(yīng)當(dāng)通過一定的規(guī)則先進(jìn)行費(fèi)用歸集然后再采用合適的方法來進(jìn)行分配，最終間接地歸集到該產(chǎn)品的成本當(dāng)中。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的過程中所發(fā)生的建安工程費(fèi)是直接開發(fā)成本，但是，對(duì)于配套費(fèi)用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)等間接成本，用什么樣的地標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行歸集和分配，尚無有科學(xué)明確的解決方法。
(三)建筑安裝成本任意虛增
目前，大多數(shù)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的內(nèi)控制度完善，財(cái)務(wù)核算管理規(guī)范，很少存在隨意調(diào)劑成本的現(xiàn)象，但是，為了減少應(yīng)納稅額，很多房地產(chǎn)企業(yè)采取壓縮利潤(rùn)額和應(yīng)考核指標(biāo)的辦法，故意增加在建安的成本，往往存著年末突擊虛增結(jié)算工程成本的現(xiàn)象，從而不能真實(shí)反映使各個(gè)項(xiàng)目的成本費(fèi)用與具體利潤(rùn)。
(四)難以明確成本核算周期
由于房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品的開發(fā)周期比較長(zhǎng)，必須按照生產(chǎn)周期進(jìn)行開發(fā)成本的核算。以便于企業(yè)及時(shí)地計(jì)算出經(jīng)營利潤(rùn)與應(yīng)交稅金，恰當(dāng)?shù)貙?duì)經(jīng)營業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，但是很多情況是在工程竣工和驗(yàn)收以后，還不能進(jìn)行竣工結(jié)算，加上小區(qū)配套設(shè)施常常延遲實(shí)施甚至久拖不能進(jìn)行，最終影響到開發(fā)項(xiàng)目結(jié)算的周期。
三、提升房地產(chǎn)成本核算水平的有效途徑
(一)設(shè)計(jì)科學(xué)合理的成本控制措施體系
一方面，要通過嚴(yán)格地限制建設(shè)項(xiàng)目的建筑安裝成本，采取有效措施努力實(shí)現(xiàn)工程造價(jià)的降低。只有控制了建設(shè)工程的成本，才能為高盈利創(chuàng)造基礎(chǔ)。另一方面還要加強(qiáng)拆遷安置費(fèi)用的控制。在項(xiàng)目立項(xiàng)以后，要密切監(jiān)控和制止業(yè)主的隨意分戶，必須嚴(yán)格按照政策法規(guī)來從嚴(yán)把握征地拆遷等各項(xiàng)費(fèi)用。然后就是控制貸款利息。應(yīng)當(dāng)依據(jù)資金回收的特點(diǎn)和投資周期的長(zhǎng)短來制定適當(dāng)?shù)馁J款和還款計(jì)劃，盡量避免以為過多地占用資金而增加利息費(fèi)用。
(二)全程會(huì)計(jì)監(jiān)督，健全完善制度建設(shè)
一方面要健全和完善房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本核算的各項(xiàng)規(guī)章制度。只有讓成本核算工作有章可循、有法可依，才能夠保證可靠真實(shí)的成本會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。對(duì)于大型開發(fā)項(xiàng)目，則應(yīng)當(dāng)成立專門的成本核算工作組，進(jìn)行專門的成本預(yù)測(cè)、成本控制和成本決策，真正建立起算管結(jié)合和算為管用的高效財(cái)務(wù)管理機(jī)制。另一方面房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，要設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，安排專門的內(nèi)審人員進(jìn)行扎實(shí)工，，確保會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠，以減少房地產(chǎn)開發(fā)中的不合理成本開支。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員，要積極參與工程的決算，全程參與企業(yè)成本核算的監(jiān)督，以提高房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)：
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第3篇：建安企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
關(guān)鍵詞：基建財(cái)務(wù)核算；基本建設(shè)財(cái)務(wù)模式；企業(yè)財(cái)務(wù)模式
中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4117（2012）03-0142-02
河南國有煤炭企業(yè)經(jīng)過改制后，已轉(zhuǎn)變?yōu)楣煞葜破髽I(yè)，再加上近幾年不斷的重組、兼并后企業(yè)規(guī)模呈加速發(fā)展趨勢(shì)，基建項(xiàng)目也涵蓋許多的行業(yè)。在現(xiàn)有基建財(cái)務(wù)核算過程中，發(fā)現(xiàn)基建財(cái)務(wù)核算出現(xiàn)二種模式，一是按基本建設(shè)財(cái)務(wù)模式、二是按企業(yè)財(cái)務(wù)模式。經(jīng)過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)制度與基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度對(duì)比，二者之間最關(guān)鍵的差別在投資主體不同，實(shí)行怎樣的財(cái)務(wù)核算模式，提出個(gè)人的不同看法。
一、核算方法根據(jù)投資主體進(jìn)行選擇
根據(jù)財(cái)政部財(cái)建〔2002〕394號(hào)文關(guān)于印發(fā)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》的通知第二條規(guī)定適用于國有建設(shè)單位和使用財(cái)政性資金的非國有建設(shè)單位,包括當(dāng)年安排基本建設(shè)投資、當(dāng)年雖未安排投資但有在建工程、有停緩建項(xiàng)目和資產(chǎn)已交付使用但未辦理竣工決算項(xiàng)目的建設(shè)單位。其他建設(shè)單位可參照?qǐng)?zhí)行。實(shí)行基本建設(shè)財(cái)務(wù)和企業(yè)財(cái)務(wù)并軌的單位,不執(zhí)行本規(guī)定。
我們可以清晰看到，除國家專項(xiàng)基建安排實(shí)施基建財(cái)務(wù)，絕大部分企業(yè)現(xiàn)在的基建財(cái)務(wù)和企業(yè)財(cái)務(wù)已經(jīng)并軌，第四條各級(jí)財(cái)政部門是主管基本建設(shè)財(cái)務(wù)的職能部門,對(duì)基本建設(shè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施財(cái)政財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督。因此在企業(yè)投資項(xiàng)目，都有企業(yè)申報(bào)項(xiàng)目，由國資委、經(jīng)貿(mào)委審批后建設(shè)，資金來源于企業(yè)自有資金。除國家財(cái)政撥款項(xiàng)目要嚴(yán)格按照基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度外，其他投資基建項(xiàng)目應(yīng)實(shí)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度核算，其優(yōu)點(diǎn)：
第一、企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算能滿足基本建設(shè)內(nèi)容的需要。
第二、保持財(cái)務(wù)核算的連續(xù)性要優(yōu)于基本建設(shè)財(cái)務(wù)核算。
第三、可以結(jié)合財(cái)務(wù)制度與基建財(cái)務(wù)制度在控制方面有互補(bǔ)作用，更便利財(cái)務(wù)核算，如對(duì)借款利息資本化、在建項(xiàng)目達(dá)到生產(chǎn)狀態(tài)的條件和財(cái)務(wù)收支審核的制度等等。
二、財(cái)務(wù)核算會(huì)計(jì)科目的設(shè)置內(nèi)容
在設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，首先要仔細(xì)看清項(xiàng)目預(yù)算的構(gòu)成，為設(shè)置會(huì)計(jì)科目打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。在實(shí)際工作中，按照土建、建安、設(shè)備、材料劃分4大類，在4大類中再按照企業(yè)固定資產(chǎn)類別再進(jìn)行詳細(xì)設(shè)置，將這4大類設(shè)置為項(xiàng)目核算，對(duì)應(yīng)不同的施工單位和供應(yīng)商設(shè)置備查賬。
三、工程項(xiàng)目的核算
工程項(xiàng)目的成本核算，工程項(xiàng)目的成本核算對(duì)象按照工程項(xiàng)目的單項(xiàng)工程，對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，可以辨認(rèn)的工程費(fèi)用或支出直接計(jì)入所屬工程項(xiàng)目，對(duì)于難以辨認(rèn)的費(fèi)用或支出以具體設(shè)備、設(shè)施及用途歸集，劃清有關(guān)費(fèi)用的界限，正確計(jì)算工程項(xiàng)目成本。核算到具體工程成本，按成本項(xiàng)目核算。核算方法為：前期工程所發(fā)生的成本支出先按性質(zhì)歸集，待分配確定后，按分配標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)入在建工程的分配對(duì)象中。分配標(biāo)準(zhǔn)：按照主要建筑安裝工程的價(jià)值進(jìn)行分配待攤費(fèi)用、開辦費(fèi)、其他支出等工程成本。所設(shè)成本項(xiàng)目包括：建筑安裝工程、不需要安裝工程、配套工程、待攤費(fèi)用、開辦費(fèi)、其他支出。工程管理過程中發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用支出先通過“開辦費(fèi)”科目歸集，待工程項(xiàng)目完工后按工程造價(jià)的比例攤?cè)敫黜?xiàng)工程成本。
四、工程款項(xiàng)支付控制
必需支付的各項(xiàng)工程款包括前期的預(yù)付款、施工當(dāng)中的進(jìn)度款和完工的質(zhì)保金等，都要嚴(yán)格按照雙方所簽訂的合法合同認(rèn)真執(zhí)行。
在實(shí)際工作中，施工單位一般會(huì)要求建設(shè)單位支付一定的前期預(yù)付款，而建設(shè)單位為保障工程按時(shí)開工，要求施工單位對(duì)所支付的預(yù)付款和合同進(jìn)行履約保函，約束和促使施工單位能夠認(rèn)真履行合同約定。
工程建設(shè)中所支付的工程進(jìn)度款首先審查所付的每一筆款項(xiàng)是否已列入批準(zhǔn)的計(jì)劃項(xiàng)目?jī)?nèi),是否符合集團(tuán)公司工程招投標(biāo)，付款手續(xù)是否齊全,收款單位的賬戶是不是已簽合同的法人單位的基本銀行結(jié)算賬戶,收據(jù)或發(fā)票的出票人是否正確,加蓋的印章是不是合同簽約單位的財(cái)務(wù)專用章。
對(duì)容易出差錯(cuò)的款項(xiàng),如材料的價(jià)差款、水電費(fèi)以及包含在工程造價(jià)中而由建設(shè)方墊付的費(fèi)用,會(huì)計(jì)人員必須與工程造價(jià)人員一起進(jìn)行審計(jì)核算,對(duì)一個(gè)項(xiàng)目由多個(gè)工程審計(jì)人員審計(jì)的情況,要檢查各分項(xiàng)項(xiàng)目是否重結(jié)或漏結(jié)。
五、涉及基建項(xiàng)目的稅金
基建期間涉及的稅金有印花稅、營業(yè)稅、增值稅、稅金及附加、所得稅，進(jìn)入在建工程科目。
印花稅主要有企業(yè)設(shè)立登記的營業(yè)執(zhí)照、簽訂合同、會(huì)計(jì)賬薄應(yīng)交納的稅金。
營業(yè)稅有施工單位建設(shè)的建安工程。在實(shí)際工作中建設(shè)單位只要求施工單位根據(jù)完工進(jìn)度提供實(shí)際交納當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的完稅單據(jù)。
增值稅是建設(shè)單位在試運(yùn)轉(zhuǎn)期間按銷售收入比例應(yīng)交的稅金。
六、試運(yùn)行期間的財(cái)務(wù)核算
試運(yùn)行期間建設(shè)單位處于半基建半生產(chǎn)狀態(tài)，重點(diǎn)是如何劃分基建支出和試生產(chǎn)支出的界線。
劃分的原則是：
1、能直接確認(rèn)為生產(chǎn)服務(wù)的各項(xiàng)支出直接進(jìn)入試生產(chǎn)成本支出。
2、不能直接確認(rèn)的支出如工資、電力，材料等可按照概算的定員、定額和運(yùn)行時(shí)間進(jìn)行分配。
試運(yùn)轉(zhuǎn)期間的收入、支出和稅金通過相關(guān)科目對(duì)沖后轉(zhuǎn)入在建工程。
七、基建竣工時(shí)間的確認(rèn)
按照財(cái)建（2002）394號(hào)第三十條建設(shè)項(xiàng)目按批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)文件所規(guī)定的內(nèi)容建成,工業(yè)項(xiàng)目經(jīng)負(fù)荷試車考核（引進(jìn)國外設(shè)備項(xiàng)目合同規(guī)定試車考核期滿）或試運(yùn)行期能夠正常生產(chǎn)合格產(chǎn)品,非工業(yè)項(xiàng)目符合設(shè)計(jì)要求,能夠正常使用時(shí),應(yīng)及時(shí)組織驗(yàn)收,移交生產(chǎn)或使用。凡已超過批準(zhǔn)的試運(yùn)行期,并已符合驗(yàn)收條件但未及時(shí)辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)的建設(shè)項(xiàng)目,視同項(xiàng)目已正式投產(chǎn),其費(fèi)用不得從基建投資中支付,所實(shí)現(xiàn)的收入作為生產(chǎn)經(jīng)營收入,不再作為基建收入。試運(yùn)行期一經(jīng)確定,各建設(shè)單位應(yīng)嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)行,不得擅自縮短或延長(zhǎng)。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南第一條規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊。
基建財(cái)務(wù)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)在建項(xiàng)目可達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的定義相一致的,因此可按照?qǐng)?zhí)行。
八、試運(yùn)轉(zhuǎn)向生產(chǎn)移交年度所計(jì)提折舊所得稅匯算方法
根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十條的規(guī)定，建設(shè)單位交來完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財(cái)產(chǎn)清冊(cè)中所確定的價(jià)值計(jì)價(jià)；自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)?？梢?，作為固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的前提是工程必須辦理了竣工結(jié)算程序。也就是說，稅法上對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)稅是以工程的竣工結(jié)算為標(biāo)志，已投入使用但未辦理竣工決算的工程計(jì)提的折舊是不允許稅前列支的。這一規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是有差異的，因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有將預(yù)定可使用狀態(tài)等同于工程的竣工結(jié)算，有可能存在已達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)但未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)。
第4篇：建安企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 庫存商品 工程毛利
工程總承包模式作為一種新型的工程建設(shè)項(xiàng)目管理模式，近年來不斷發(fā)展完善，已經(jīng)被許多大型和超大型工程建設(shè)項(xiàng)目業(yè)主所接受，并得到了廣泛的應(yīng)用。在項(xiàng)目管理模式下，項(xiàng)目管理承包商如何進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，是財(cái)務(wù)核算更優(yōu)化，為工程建設(shè)提供更有利的保障值得深入探討，下面從我的經(jīng)歷對(duì)工程財(cái)務(wù)核算遇到的問題進(jìn)行分析。
一、往來帳余額的產(chǎn)生
財(cái)務(wù)核算涉及工程往來帳科目主要有應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款五個(gè)科目。應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款是總包方和業(yè)主發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系的反映，應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款是總包方和分包方發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系的反映，四個(gè)科目余額的大小都與發(fā)票直接相關(guān)，四個(gè)科目在財(cái)務(wù)上是這樣反映的：
（一）涉及業(yè)主的往來核算
收到業(yè)主工程款：
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
向業(yè)主開具發(fā)票：
借：預(yù)收賬款
應(yīng)收賬款
貸：工程結(jié)算（在異地開具的建安發(fā)票）
主營業(yè)務(wù)收入（自行開具的設(shè)備發(fā)票 設(shè)計(jì)發(fā)票）
應(yīng)交稅金——進(jìn)項(xiàng)稅
向業(yè)主收回剩余工程款和質(zhì)保金
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
（二）涉及分包的財(cái)務(wù)核算
向分包商付款
借：預(yù)付賬款
貸：銀行存款
收到分包發(fā)票
借：工程施工（建安發(fā)票 我院代扣代繳開具的一稅兩票）
庫存商品（收到分包設(shè)備發(fā)票）
應(yīng)交稅金——進(jìn)項(xiàng)稅
貸：預(yù)付賬款
應(yīng)付賬款
支付工程尾款與質(zhì)保金
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款
"有借必有貸、借貸必相等”是借貸記賬法的記賬規(guī)則。每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，分別記入兩個(gè)或兩個(gè)以上相關(guān)賬戶的借方和貸方，借貸雙方的發(fā)生額必然相等，它是試算平衡的理論依據(jù)，也是財(cái)務(wù)記賬的原理，無論業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序，最終都必須平衡閉合。從應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付的余額的產(chǎn)生看，其產(chǎn)生的問題與發(fā)票環(huán)節(jié)密切相關(guān)，主要問題有未及時(shí)向業(yè)主開具發(fā)票，未及時(shí)向分包商催要發(fā)票，發(fā)票的開具是等待業(yè)主催要時(shí)，才急迫地去現(xiàn)場(chǎng)與施工地稅務(wù)接觸開具發(fā)票，被動(dòng)地向設(shè)備分包商催要發(fā)票，這就會(huì)造成財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)與工程實(shí)際結(jié)算業(yè)務(wù)發(fā)生脫節(jié)，最后造成的結(jié)果是預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款等往來科目余額過高，反映出確認(rèn)收入不及時(shí)、資金回籠過慢，帶來了許多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
在財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)中設(shè)置成立工程財(cái)務(wù)科，設(shè)置專門的財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)工程的財(cái)務(wù)核算，對(duì)每一個(gè)新上的項(xiàng)目，按照合同要求建立起可操縱的計(jì)劃，在工程實(shí)際開工建設(shè)時(shí)，根據(jù)客觀實(shí)際對(duì)計(jì)劃進(jìn)行靈活調(diào)整，按照財(cái)務(wù)核算的要求把實(shí)際出現(xiàn)的問題在前期解決掉，防治因問題的出現(xiàn)致使財(cái)務(wù)核算與實(shí)際經(jīng)營脫離。
二、庫存商品的產(chǎn)生
一般勘察設(shè)計(jì)單位都不是生產(chǎn)企業(yè)，沒有實(shí)物庫，所采購的工程設(shè)備都是運(yùn)到現(xiàn)場(chǎng)就安裝使用了，從財(cái)務(wù)賬面看只存在一個(gè)形式的倉庫。庫存商品的管理主要就是入庫、出庫、成本結(jié)轉(zhuǎn)，具體從會(huì)計(jì)分錄看下：
向分包商采購工程設(shè)備，我院收到設(shè)備發(fā)票：
借：庫存商品
應(yīng)交稅金——進(jìn)項(xiàng)稅
貸：銀行存款
應(yīng)付賬款
財(cái)務(wù)這筆賬核算完，設(shè)備發(fā)到工程現(xiàn)場(chǎng)，由技術(shù)人員驗(yàn)收合格后，實(shí)際上我們就完成了入庫，我們的庫存就產(chǎn)生了。
向業(yè)主開具設(shè)備發(fā)票：
借：銀行存款
應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅
同時(shí)做出庫處理，
借：主營業(yè)務(wù)成本——工程設(shè)備
貸：庫存商品
向業(yè)主開具設(shè)備發(fā)票的同時(shí)，我們就同時(shí)完成了設(shè)備出庫工作，入庫減去出庫余額就是我們庫存商品余額。從實(shí)際情況看，庫存額較高，說明
庫金額高，出庫金額少，從結(jié)算角度看，向業(yè)主開具的發(fā)票少，分包來的發(fā)票多，兩者不配比產(chǎn)生的。
這個(gè)問題解決要從合同簽訂時(shí)就明確，在合同中進(jìn)行約定。首先在總包合同中，明確提供增值稅發(fā)票的日期，按一定比例或按工程進(jìn)度，分季度、半年度、年度向業(yè)主開具設(shè)備發(fā)票。在設(shè)備采購合同中，按照總包合同要求，在采購合同明確提供發(fā)票的日期，并與付款額聯(lián)系起來進(jìn)行適當(dāng)約定。
三、工程進(jìn)度結(jié)算
這里主要是對(duì)建筑安裝進(jìn)行進(jìn)度結(jié)算，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，工程核算按照兩條線走：其一，實(shí)際成本費(fèi)用和向業(yè)主開具的建安發(fā)票，在工程施工和工程結(jié)算中歸集；其二，工程收入成本的確認(rèn)，按工程進(jìn)度確認(rèn)，與發(fā)票無關(guān)。工程進(jìn)度表由工程現(xiàn)場(chǎng)向財(cái)務(wù)部提供，財(cái)務(wù)部按照一定方法按進(jìn)度確認(rèn)收入與成本，具體核算如下：
實(shí)際發(fā)生票據(jù)歸集：
借：工程施工（分包發(fā)票 實(shí)際發(fā)生的材料及差旅費(fèi)用等）
貸：工程結(jié)算（為業(yè)主開具的工程發(fā)票）
財(cái)務(wù)收入成本的確認(rèn)（按工程進(jìn)度表）：
借：主營業(yè)務(wù)成本
工程施工——工程毛利
貸：主營業(yè)務(wù)收入
及時(shí)清理工程發(fā)票和各項(xiàng)費(fèi)用，工程驗(yàn)收移交后，取得結(jié)算報(bào)告，財(cái)務(wù)可以進(jìn)行工程結(jié)算處理：
借：工程結(jié)算
貸：工程施工
工程施工——工程毛利（借或貸）0
工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖后，工程結(jié)算完成，一個(gè)完整的工程項(xiàng)目正式閉合。這個(gè)環(huán)節(jié)如果選擇的方法不合理，就會(huì)造成工程施工——合同毛利科目有余額
工程竣工后（即工程結(jié)算與工程施工科目對(duì)沖后），工程施工-合同毛利科目有時(shí)會(huì)有余額，舉例用分錄補(bǔ)充一下：
確認(rèn)收入時(shí)：（假設(shè)）
借：主營業(yè)務(wù)成本 4500
工程施工-合同毛利 500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000
工程竣工后，工程結(jié)算科目與工程施工科目對(duì)沖：
第一種情況：
借：工程結(jié)算 6000
貸：工程施工-合同成本 5800
工程施工-合同毛利 200
第二種情況：
借：工程結(jié)算 6000
貸：工程施工-合同成本 5300
工程施工-合同毛利 700
結(jié)果：
第一種情況：科目余額表中，工程施工-合同毛利科目借方300。
第二種情況：科目余額表中，工程施工-合同毛利科目貸方200。
工程全部完工，工程結(jié)算與工程施工-合同成本，、合同毛利對(duì)沖。且沖抵后余額為零才為正確?？墒峭蝗怀霈F(xiàn)余額是為什么？
首先要說明的是：“工程施工”科目在工程項(xiàng)目完工結(jié)算后與“工程結(jié)算”科目對(duì)沖后應(yīng)為零，“合同毛利”對(duì)沖后有余額應(yīng)是核算中出現(xiàn)了差錯(cuò)。
原因是：“工程結(jié)算”科目登記的是已結(jié)算的合同價(jià)款，而“主營業(yè)務(wù)收入”是按完工進(jìn)度確認(rèn)的合同價(jià)款，故當(dāng)項(xiàng)目峻工結(jié)算時(shí)，這兩個(gè)科目余額（發(fā)生額）應(yīng)是相等的；同樣道理，“主營業(yè)務(wù)成本”是按完工進(jìn)度確認(rèn)的，而完工進(jìn)度是根據(jù)“工程施工—合同成本”來確定的，故這兩個(gè)科目累計(jì)數(shù)應(yīng)該是相等的，我們來看第一個(gè)分錄：
確認(rèn)收入時(shí)：（假設(shè)）
借：主營業(yè)務(wù)成本 4500
工程施工-合同毛利 500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000
這里“工程施工—合同毛利”500是倒擠出來的，也就是主營業(yè)務(wù)收入5000-主營業(yè)務(wù)成本4500得出的，而根據(jù)前面我的分析，工程峻工后，“主營業(yè)務(wù)成本”=“工程施工—合同成本”=4500元，“主營業(yè)務(wù)收入”=“工程結(jié)算”=5000元，這樣做出的對(duì)沖分錄就應(yīng)是：
借：工程結(jié)算 5000
貸：工程施工-合同成本 4500
工程施工-合同毛利 500
實(shí)際上這筆對(duì)沖的分錄只是為了會(huì)計(jì)分錄上的平衡關(guān)系，工程峻工后把這個(gè)項(xiàng)目結(jié)平而已，另外“工程施工—合同成本”在最后對(duì)沖分錄前的余額可反映該工程共發(fā)生了多少成本，“工程施工—合同毛利”在最后對(duì)沖分錄前的借方或貸方余額則反映該工程賺了多少（借方余額）或是賠了多少（貸方余額），注意我這里說的是與“工程結(jié)算”對(duì)沖前的余額，對(duì)沖后是沒有余額的。
“工程施工—合同毛利”在峻工結(jié)算后有余額一定是工程結(jié)算數(shù)與確認(rèn)的收入金額不一致， 或是確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)成本與 “工程施工—合同成本”不一致所導(dǎo)致的，建議做為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正，借方余額可以沖減該工程的主營
業(yè)務(wù)收入，若是貸方余額可以沖減該工程的主營業(yè)務(wù)成本。
綜上所述，在實(shí)際財(cái)務(wù)核算和工程管理中，財(cái)務(wù)核算是工程管理的集中反映，而合理工程管理又是財(cái)務(wù)核算的載體，兩者相輔相承，緊密聯(lián)系在一起，如果管理中某個(gè)環(huán)節(jié)的中斷，或是不合理，就會(huì)使管理受限，業(yè)務(wù)在運(yùn)行中不夠流暢。
參考文獻(xiàn)：
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[2]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.2010版
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第5篇：建安企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
孫寶珩，男，1956年生，高級(jí)會(huì)計(jì)師，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師和中國注冊(cè)稅務(wù)師非執(zhí)業(yè)會(huì)員，會(huì)計(jì)學(xué)副教授，北京會(huì)計(jì)專修學(xué)院董事、兼職教授，北京總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)常務(wù)理事，現(xiàn)任北京城鄉(xiāng)建設(shè)集團(tuán)總會(huì)計(jì)師。
獲獎(jiǎng)理由
夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，改善財(cái)務(wù)狀況，提高資金使用效率，建立健全內(nèi)部控制制度體系，加強(qiáng)人員培訓(xùn)……孫寶珩實(shí)行的一系列有效措施，為北京城鄉(xiāng)建設(shè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理注入了活力，推動(dòng)了集團(tuán)系統(tǒng)整體理財(cái)水平的全面提高。
孫寶珩同志于2001年經(jīng)北京市委組織部公開招聘來到北京城鄉(xiāng)建設(shè)集團(tuán)任總會(huì)計(jì)師。近五年來，他兢兢業(yè)業(yè)，銳意進(jìn)取，為提高集團(tuán)的財(cái)務(wù)水平作出了突出貢獻(xiàn)。概括起來，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
首先，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況得到了較大改善。孫寶珩來集團(tuán)后，反復(fù)強(qiáng)調(diào)誠信意識(shí)，深入實(shí)際調(diào)查研究，細(xì)心梳理集團(tuán)內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)，有針對(duì)性地解決了有關(guān)不良擔(dān)保、歷史舊欠等一系列歷史遺留問題，同時(shí)，他利用一切機(jī)會(huì)向集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)及二級(jí)公司領(lǐng)導(dǎo)講授《會(huì)計(jì)法》、《稅法》和閱讀資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表的重要性，給集團(tuán)帶來了重視財(cái)務(wù)管理的氛圍和重視誠信的理念，使財(cái)務(wù)管理工作得到了管理層的高度重視，為促進(jìn)集團(tuán)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、努力改善財(cái)務(wù)狀況、提高整體的財(cái)務(wù)管理水平創(chuàng)造了條件。2003年度集團(tuán)的財(cái)務(wù)決算指標(biāo)在北京市國資委進(jìn)行的經(jīng)營績(jī)效綜合評(píng)價(jià)中獲得了第28名（屬中上水平）；2003年度的國有資本保值增值率在市國資委系統(tǒng)獲得了第3名（屬優(yōu)秀水平）。集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)把2004年確定為集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理年，這在集團(tuán)20多年歷史上還是第一次。
其次，努力改善理財(cái)環(huán)境，集團(tuán)公司的信用等級(jí)和籌資規(guī)模取得了歷史性突破。2001年集團(tuán)公司的信用等級(jí)是BBB級(jí)，籌資困難成為制約集團(tuán)發(fā)展的瓶頸。孫寶珩來集團(tuán)后，在加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、努力改善財(cái)務(wù)狀況的同時(shí)，大大推進(jìn)了與金融機(jī)構(gòu)的溝通與合作，他以互利雙贏為前提，勤溝通，講誠信，使集團(tuán)公司的信用等級(jí)連年上升，經(jīng)過三年多的不懈努力，集團(tuán)公司在2005年5月取得了AAA級(jí)信用等級(jí)證書，理財(cái)環(huán)境得到了根本改善，為滿足集團(tuán)建安工程保函業(yè)務(wù)的需要奠定了基礎(chǔ)，為集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的進(jìn)一步擴(kuò)展提供了資金保障。同時(shí)，孫寶珩還成立了集團(tuán)資金結(jié)算中心并運(yùn)轉(zhuǎn)良好，有效地提高了資金的使用效率，為二級(jí)公司及眾多企業(yè)提供了大量的資金支持。
第三，建立健全內(nèi)部控制制度體系。為加強(qiáng)對(duì)國有資本運(yùn)作的有效監(jiān)控，堵塞漏洞，防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，孫寶珩主持制定和了一套完整的集團(tuán)內(nèi)部控制制度體系，包括：會(huì)計(jì)管理制度、財(cái)務(wù)管理制度、成本管理制度、委派財(cái)務(wù)總監(jiān)管理辦法、貸款及擔(dān)保管理辦法、費(fèi)用支出審批辦法、財(cái)務(wù)審計(jì)暫行規(guī)定和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定等。這套內(nèi)部控制制度體系的建立和完善，為加強(qiáng)集團(tuán)系統(tǒng)的規(guī)范化管理發(fā)揮了并繼續(xù)發(fā)揮著重要的作用。隨著集團(tuán)兩個(gè)內(nèi)部審計(jì)暫行規(guī)定的實(shí)施，集團(tuán)的內(nèi)審工作得到了明顯加強(qiáng)。孫寶珩大力開展內(nèi)部審計(jì)工作，為集團(tuán)主要領(lǐng)導(dǎo)了解下屬單位實(shí)情和進(jìn)行科學(xué)決策提供了參考依據(jù)，促進(jìn)了各二級(jí)公司加強(qiáng)管理、規(guī)范經(jīng)營。
第四，精心組織年度財(cái)務(wù)決算，充分展示企業(yè)形象。在每年初進(jìn)行的上年度財(cái)務(wù)決算工作中，孫寶珩都帶領(lǐng)財(cái)務(wù)管理部精心組織、周密安排、高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求、圓滿地完成了任務(wù)。集團(tuán)2003年度和2004年度的財(cái)務(wù)決算工作分別被市財(cái)政局和市國資委評(píng)選為北京市企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)表編制工作先進(jìn)單位。集團(tuán)2005年度的財(cái)務(wù)快報(bào)被北京市國資委評(píng)選為財(cái)務(wù)快報(bào)工作先進(jìn)單位。
第6篇：建安企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
【關(guān)鍵詞】 城市燃?xì)猓?初裝費(fèi)； 會(huì)計(jì)稅務(wù)處理
一、國內(nèi)某城市燃?xì)夤镜谋尘百Y料
國內(nèi)某城市燃?xì)夤荆ㄒ韵潞?jiǎn)稱X公司）主要經(jīng)營范圍：天然氣城市管網(wǎng)建設(shè)及設(shè)施的投資；天然氣工程施工與設(shè)計(jì)；天然氣及燃?xì)馄骶叩墓?yīng)和銷售。該公司與某小區(qū)簽訂管道天然氣供氣建安合同，合同主要內(nèi)容如下：
工程名稱為xx小區(qū)支線、庭院管網(wǎng)及入戶工程；工程內(nèi)容：分輸站至xx小區(qū)支線建設(shè)，庭院管道敷設(shè)，室內(nèi)（外）管道安裝，流量表、調(diào)壓器等設(shè)施安裝工作；收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)：支線線路全長(zhǎng)7公里，每公里管線安裝費(fèi)50萬元（按實(shí)際長(zhǎng)度為準(zhǔn)結(jié)算），庭院管網(wǎng)和室內(nèi)管道安裝費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)3 000元/戶；材料供應(yīng)：支線與庭院管網(wǎng)、入戶工程所需設(shè)備、材料及構(gòu)配件，須符合國家規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和燃?xì)夤こ桃?，由燃?xì)夤矩?fù)責(zé)選型和供應(yīng)；權(quán)利與義務(wù)：天然氣設(shè)施設(shè)備產(chǎn)權(quán)歸屬業(yè)主，通氣后該工程支線管網(wǎng)及庭院內(nèi)、外設(shè)施交由燃?xì)夤矩?fù)責(zé)日常維護(hù)和管理，如遇檢修必須由具有燃?xì)獍惭b資質(zhì)的企業(yè)進(jìn)行，質(zhì)保期內(nèi)的質(zhì)量問題由燃?xì)夤久赓M(fèi)維修，非質(zhì)量問題（包括且不限于人為損壞）所引起的費(fèi)用及質(zhì)保期滿后的維修費(fèi)和材料費(fèi)由業(yè)主承擔(dān)。
二、燃?xì)獬跹b費(fèi)的會(huì)計(jì)處理
長(zhǎng)期以來，我國對(duì)燃?xì)獬跹b費(fèi)沒有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)定，對(duì)燃?xì)獬跹b費(fèi)的會(huì)計(jì)處理也是千差萬別。起初，把國有燃?xì)馄髽I(yè)視為事業(yè)單位，“初裝費(fèi)”不確認(rèn)收入，而是計(jì)入“資本公積”或其他科目核算。目前，燃?xì)庑袠I(yè)對(duì)于初裝費(fèi)收入成本的確認(rèn)一般存在兩種核算方法。
（一）初裝費(fèi)計(jì)入遞延收益
此種方式是根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)[2003]16號(hào)《關(guān)于企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》，將企業(yè)按照國家有關(guān)部門規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和合同約定收取的初裝費(fèi)計(jì)入“遞延收益”科目，并按合理的期限平均攤銷，分期確認(rèn)為收入。如深圳燃?xì)?、大眾燃?xì)狻⑿陆畯V匯實(shí)業(yè)等上市公司均采用此方法，其特點(diǎn)是明確了初裝費(fèi)作為企業(yè)經(jīng)營收入的基本性質(zhì)，避免了庭院管網(wǎng)與中壓管網(wǎng)劃分過程中的主觀性，但未兼顧《物權(quán)法》對(duì)于庭院管網(wǎng)的法律權(quán)屬規(guī)定；初裝費(fèi)形成的資產(chǎn)，所有權(quán)歸燃?xì)夤舅小?/p>
（二）施工收入、成本模式
此方法是將初裝費(fèi)作為建筑安裝收入，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》，根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。此種核算方法在國內(nèi)上市燃?xì)馄髽I(yè)中更為主流，將初裝費(fèi)的收取定性為經(jīng)營行為。陜天燃?xì)?、新奧燃?xì)獾裙揪捎么朔绞?，其特點(diǎn)是符合收入費(fèi)用觀及誰出資誰擁有產(chǎn)權(quán)的原則；初裝費(fèi)形成的資產(chǎn)，所有權(quán)歸業(yè)主所有。
應(yīng)該說，燃?xì)庑袠I(yè)對(duì)于初裝費(fèi)的這兩種核算方式各有特色，針對(duì)該公司供氣安裝合同的具體內(nèi)容，分析上述兩種核算方法，筆者認(rèn)為x公司適合采用收入、成本模式。
理由如下：1.合同中供氣安裝勞務(wù)應(yīng)當(dāng)按新準(zhǔn)則中的提供勞務(wù)收入進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理；2.合同中對(duì)支線、庭院資產(chǎn)權(quán)屬的界定及后續(xù)維修等費(fèi)用的承擔(dān)主體很明確。
三、燃?xì)獬跹b費(fèi)的稅務(wù)處理
燃?xì)獬跹b費(fèi)涉及流轉(zhuǎn)稅和所得稅的處理。
（一）初裝費(fèi)流轉(zhuǎn)稅納稅處理
按什么稅目繳何種稅及何時(shí)繳納是初裝費(fèi)流轉(zhuǎn)稅納稅處理應(yīng)解決的問題。
近年來國家稅務(wù)總局下發(fā)的相關(guān)文件有：1.國稅函[2002]105號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于管道煤氣集資費(fèi)（初裝費(fèi)）征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》規(guī)定：管道煤氣集資費(fèi)（初裝費(fèi)），是用于管道煤氣工程建設(shè)和技術(shù)改造，在報(bào)裝環(huán)節(jié)一次性向用戶收取的費(fèi)用。根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，對(duì)管道煤氣集資費(fèi)（初裝費(fèi)），應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。2.財(cái)稅[2003]16號(hào)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定：燃?xì)夤竞蜕a(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，代有關(guān)部門向購買方收取的集資費(fèi)（包括管道煤氣初裝費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、代收款等），屬于增值稅價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。3.財(cái)稅[2005]165號(hào)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》規(guī)定：對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。
根據(jù)以上政策，分析x公司的營業(yè)范圍及合同資料，顯然，燃?xì)夤臼杖∫淮涡猿跹b費(fèi)，并沒有立即實(shí)現(xiàn)燃?xì)怃N售，與銷售數(shù)量沒有直接關(guān)系，而且該費(fèi)用是在給消費(fèi)者供氣之前收取的用于燃?xì)夤艿澜ㄔO(shè)和技術(shù)改造的一種費(fèi)用，并不與銷售同時(shí)發(fā)生，所以初裝費(fèi)應(yīng)按建筑業(yè)稅目計(jì)繳營業(yè)稅。
2009年1月1日實(shí)行的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定：營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天?！稜I業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定：條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。同時(shí)，第二十五條規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。遵從以上，納稅人應(yīng)在收到初裝費(fèi)時(shí)一次申報(bào)納稅。
由于初裝費(fèi)收入是按建筑勞務(wù)完工百分比分次確認(rèn)，營業(yè)稅則是在收到初裝費(fèi)時(shí)一次申報(bào)，造成收入與稅金的不配比，建議通過“遞延稅款”科目核算。繳納稅款時(shí)：借記“遞延稅款——營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”；按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入的同時(shí)：借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“遞延稅款”。
（二）初裝費(fèi)所得稅處理
第7篇：建安企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
【摘要】稅收籌劃是納稅人的合法權(quán)利，本文結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，對(duì)電網(wǎng)企業(yè)涉及主要稅種稅收籌劃方法進(jìn)行探討。
在依法經(jīng)營的前提下，如何圍繞現(xiàn)行法律法規(guī)開展適合電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)的稅收籌劃方案，用好用足稅收政策，盡最大努力降低企業(yè)稅收成本，是當(dāng)期財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本文結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)就主要稅種稅收籌劃談相應(yīng)對(duì)策。
一、增值稅稅收籌劃
增值稅作為電網(wǎng)企業(yè)最大稅種，稅收籌劃的關(guān)鍵是進(jìn)項(xiàng)稅額如何足額、及時(shí)抵扣。
(一)進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃
電網(wǎng)企業(yè)涉及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的成本項(xiàng)目主要有購電費(fèi)、材料費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品、辦公用品、運(yùn)輸費(fèi)、取暖費(fèi)等，其中加強(qiáng)修理費(fèi)和材料費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃是增值稅稅收籌劃的重點(diǎn)。
1.改變大修理工程結(jié)算方式
目前電網(wǎng)企業(yè)部分單位大修理工程管理上主要采取包工包料結(jié)算方式委托給多經(jīng)工程公司。工程公司為建安企業(yè)繳納營業(yè)稅，自己取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票不能抵扣，也不能開具增值稅專用發(fā)票，使電網(wǎng)企業(yè)無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
因此，應(yīng)改變大修理工程管理和結(jié)算方式，對(duì)大修理工程采取包工不包料的管理和結(jié)算方式，材料統(tǒng)一由電網(wǎng)企業(yè)自行采購，及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，一方面公司增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，另一方面多經(jīng)工程公司通過節(jié)約工程材料成本可以增加利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)雙贏。改變多經(jīng)企業(yè)承包管理方式。
電網(wǎng)企業(yè)與多經(jīng)企業(yè)大都簽訂了各種各樣的承包服務(wù)合同，且大部分為總包方式，統(tǒng)一開具發(fā)票，由于大部分多經(jīng)企業(yè)為服務(wù)業(yè)(物業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等)，不能開具增值稅專用發(fā)票，減少了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。
因此，應(yīng)改變承包合同的結(jié)算方式，降低合同額，將可以抵扣的材料費(fèi)和修理費(fèi)項(xiàng)目由主業(yè)承擔(dān)。例如：運(yùn)輸承包服務(wù)合同，可以規(guī)定車輛燃油費(fèi)、修理費(fèi)由承租方承擔(dān)，取得外部增值稅專用發(fā)票在承租方報(bào)銷抵扣。購進(jìn)商品或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)盡量采取商業(yè)匯票支付費(fèi)用。
這樣可以得到兩點(diǎn)好處，一是可以推遲付款時(shí)間，減少現(xiàn)金流出量；二是可以視同支付費(fèi)用，獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，減少當(dāng)期應(yīng)納稅額，從而達(dá)到遞延納稅的效果。
2.加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理
一是加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票取得的考核力度，提高增值稅專用發(fā)票取得率。購置貨物、接受勞務(wù)盡可能取得合法、完整的增值稅發(fā)票。在價(jià)格相同的情況下，要購買具有增值稅發(fā)票的貨物。在發(fā)生運(yùn)費(fèi)時(shí)，要取得合法的扣稅憑證。電網(wǎng)企業(yè)在采購固定資產(chǎn)時(shí)，可以將部分附屬部件單獨(dú)作為材料或低值易耗品購進(jìn)，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二是在取得增值稅專用發(fā)票后，“認(rèn)證”、“申報(bào)”和“抵扣”要及時(shí)有效。根據(jù)稅務(wù)部門的規(guī)定，增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此應(yīng)在最短的時(shí)間內(nèi)按照規(guī)定進(jìn)行專用發(fā)票認(rèn)證，及時(shí)抵扣當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅，為企業(yè)爭(zhēng)取資金的時(shí)間價(jià)值。
(二)銷售使用過的固定資產(chǎn)增值稅籌劃
按稅法規(guī)定，企業(yè)銷售自己使用過的屬于貨物的固定資產(chǎn)，只要同時(shí)滿足以下條件，可以免征增值稅，條件一是屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；二是按固定資產(chǎn)管理，并確認(rèn)已使用過；三是銷售價(jià)格不超過原值。
電網(wǎng)企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)主要有更換固定資產(chǎn)變價(jià)處理和抵債收回固定資產(chǎn)的處理。應(yīng)注意事項(xiàng)，一是對(duì)于電網(wǎng)企業(yè)取得抵債來的固定資產(chǎn)，要先將該抵債資產(chǎn)入帳使用和管理一段時(shí)間后再出售，可以免繳增值稅；二是對(duì)于更換固定資產(chǎn)如果出現(xiàn)升值，需要繳納增值稅時(shí)，應(yīng)確定適當(dāng)?shù)膬r(jià)格，計(jì)算凈收益增減平衡點(diǎn)，保證銷售價(jià)格與原值之差大于應(yīng)繳納的增值稅稅額，提高凈收益。
通過以上分析可以看出，電網(wǎng)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)雖然單一，但是在增值稅稅收籌劃方面仍然有所作為，且非常必要。
二、企業(yè)所得稅稅收籌劃
企業(yè)所得稅由納稅人按照應(yīng)納稅所得額的一定比例計(jì)算繳納，其應(yīng)納稅額與收入、成本、費(fèi)用等密切相關(guān)，降低應(yīng)納稅所得額的關(guān)鍵在于如何合法、合規(guī)地加大當(dāng)期成本費(fèi)用、減少當(dāng)期收入確認(rèn)。
(一)技術(shù)開發(fā)費(fèi)的稅收籌劃
根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)項(xiàng)目，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)的所得稅前加計(jì)扣除。
2006年國家對(duì)技術(shù)開發(fā)費(fèi)優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整，一次性提足折舊進(jìn)成本的科研設(shè)備價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)由10萬元提高到30萬元，由于科研設(shè)備既可以一次性提足折舊及時(shí)收回資本性資金，又可以享受稅前加計(jì)扣除，因此電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)充分利用技術(shù)開發(fā)費(fèi)優(yōu)惠政策，合理安排預(yù)算資金，一是適當(dāng)增加設(shè)備購置的資本性支出預(yù)算，在實(shí)現(xiàn)所得稅加計(jì)扣除的同時(shí)，解決公司資本性資金不足問題，從而達(dá)到企業(yè)整體稅收優(yōu)惠利益最大化；二是改變目前技術(shù)開發(fā)費(fèi)核算和管理模式，運(yùn)用科學(xué)合理的核算方法，將科技機(jī)構(gòu)人員工資、設(shè)備折舊、管理經(jīng)費(fèi)等其他直接費(fèi)用納入技術(shù)開發(fā)費(fèi)管理，加大加計(jì)扣除金額。
(二)專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的稅收籌劃
稅法規(guī)定，企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
電網(wǎng)在安全生產(chǎn)、節(jié)能減排、環(huán)保方面投入持續(xù)增加，利用該項(xiàng)政策可以為電網(wǎng)企業(yè)節(jié)省大量所得稅支出。
(三)固定資產(chǎn)修理與改良支出的籌劃
《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，需增加固定資產(chǎn)價(jià)值或作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：1.發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值50%以上；2.經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)二年以上。
電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)修理支出能否稅前扣除，關(guān)鍵是發(fā)生的修理支出是否達(dá)到固定資產(chǎn)原值的50%以上，因此，為了加大當(dāng)期費(fèi)用扣除，修理工程支出要合理安排，盡量不要超過固定資產(chǎn)原值50%。
(四)固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的籌劃
新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步原因采用加速折舊的優(yōu)惠政策力度更大，規(guī)定確需加速折舊的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，可以采用直接縮短折舊年限的方式實(shí)行加速折舊。
對(duì)于軟件攤銷年限問題，新稅法也制訂了優(yōu)惠措施，按照《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》財(cái)稅[2008]1號(hào)規(guī)定，“企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年?！?/p>
因此，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)充分運(yùn)用優(yōu)惠政策，利用電網(wǎng)企業(yè)設(shè)備技術(shù)進(jìn)步較快的原因，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通，征得同意后縮短折舊和攤銷年限。
三、營業(yè)稅稅收籌劃
電網(wǎng)企業(yè)涉及營業(yè)稅業(yè)務(wù)較少，主要是降低電網(wǎng)工程涉及的營業(yè)稅，以有效降低工程造價(jià)。
目前電網(wǎng)企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃主要是落實(shí)建安企業(yè)不計(jì)營業(yè)稅的設(shè)備清單。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》有關(guān)政策規(guī)定，通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營業(yè)額中。另外還規(guī)定其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。
目前在實(shí)際工作中經(jīng)常有稅務(wù)部門對(duì)電網(wǎng)施工企業(yè)設(shè)備和材料劃分標(biāo)準(zhǔn)不理解，將電纜統(tǒng)一作為材料作為營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，加大了工程成本。電網(wǎng)企業(yè)要與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)，確認(rèn)電網(wǎng)企業(yè)不計(jì)入營業(yè)額的設(shè)備清單，該稅收政策的落實(shí)有利于進(jìn)一步規(guī)范電力施工企業(yè)稅收管理，降低施工成本。
四、個(gè)人所得稅稅收籌劃
個(gè)人所得稅主要從以下兩個(gè)方面進(jìn)行籌劃：
(一)獎(jiǎng)金發(fā)放方式的稅收籌劃
個(gè)人所得稅由于采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算，因此個(gè)稅稅收籌劃主要是從如何降低適用稅率入手，從目前執(zhí)行政策看主要包括兩個(gè)方面，一要盡量做到獎(jiǎng)金在各月均衡發(fā)放，減少季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、節(jié)日獎(jiǎng)等專項(xiàng)獎(jiǎng)致使個(gè)別月份稅率偏高的影響，從而達(dá)到均衡各月稅負(fù)的目的；二要合理利用全年年終獎(jiǎng)稅收特殊政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，根據(jù)《國稅總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》，該通知一是規(guī)定了納稅人取得年終獎(jiǎng)獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅；二是專門制訂了年終獎(jiǎng)適用稅率，比日常薪金適用稅率有所降低，因此當(dāng)年終獎(jiǎng)適用稅率比月工資收入適用稅率低一檔次時(shí)，可以有效降低個(gè)稅。舉例說明：
某職工收入如下：月實(shí)發(fā)工資1500元，月獎(jiǎng)4000元，扣除費(fèi)用1600元，應(yīng)納稅額為3900元，適用稅率15%，需繳個(gè)稅460元。
年終獎(jiǎng)7000元，年終獎(jiǎng)適用稅率為10%，需繳納個(gè)稅675元。
可見由于年終獎(jiǎng)使用稅率偏低，稅率差為5%，存在節(jié)稅空間。該職工年收入為73000元，在年收入不變的情況下，可減少發(fā)放月獎(jiǎng)，每月減少1900元，共計(jì)22800元，將月獎(jiǎng)稅率降到10%，增加年終獎(jiǎng)發(fā)放22800元，可年節(jié)稅22800×5%=1140元。
(二)轉(zhuǎn)化所得或轉(zhuǎn)化所得類型
把現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)化為提供非貨幣利，即通過提供各種補(bǔ)貼，降低名義收入，比如提供免費(fèi)工作午餐、手機(jī)話費(fèi)補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等，這樣既可以增加員工福利，又可少繳個(gè)人所得稅。
五、房產(chǎn)稅稅收籌劃
房產(chǎn)稅是電網(wǎng)企業(yè)的一項(xiàng)小稅種，稅率不高，造成對(duì)房產(chǎn)稅稅收籌劃不夠重視。由于房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)原值扣除一定比例后繳納，因此只要房產(chǎn)存在就必須納稅，構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期稅負(fù)，假設(shè)房產(chǎn)使用壽命按50年左右測(cè)算，房產(chǎn)稅將達(dá)到房產(chǎn)原值的40%-50%，稅負(fù)很重。
房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房屋，包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備、一般不單獨(dú)計(jì)價(jià)的配套設(shè)施。因此房產(chǎn)稅稅收籌劃的關(guān)鍵是如何劃分和核算房產(chǎn)附屬設(shè)備。
即將實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些新變化，對(duì)房產(chǎn)稅稅收籌劃提供了空間，一是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無形資產(chǎn)》規(guī)定，土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算成本，而仍作為無形資產(chǎn)核算，土地使用權(quán)和地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊；二是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》規(guī)定，對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。根據(jù)以上規(guī)定，房產(chǎn)稅稅收籌劃要把握好以下幾點(diǎn)：
一是土地使用權(quán)要單獨(dú)作為無形資產(chǎn)核算，不再結(jié)轉(zhuǎn)到房屋建筑物價(jià)值。
二是減少列入房產(chǎn)價(jià)值的附屬設(shè)備價(jià)值。要準(zhǔn)確把握房產(chǎn)稅暫行條例所列舉房產(chǎn)附屬設(shè)備，對(duì)于所列舉以外的附屬設(shè)備盡量不計(jì)入房產(chǎn)價(jià)值。
三是要充分利用稅務(wù)總局對(duì)中央空調(diào)是否計(jì)入房產(chǎn)原值有關(guān)規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，新建房屋交付使用時(shí)，如中央空調(diào)設(shè)備已計(jì)算在房產(chǎn)設(shè)備中，則房產(chǎn)原值應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備；如中央空調(diào)作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬，單獨(dú)核算并提取折舊，則房產(chǎn)原值不包括中央空調(diào)。因此要按照新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)中央空調(diào)單獨(dú)入賬，減少房產(chǎn)稅支出。
總之，稅收籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過合理運(yùn)用國家稅收法規(guī)對(duì)企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)冉?jīng)營活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，以達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最小化的目的。企業(yè)在加強(qiáng)稅收籌劃，用足用好各種優(yōu)惠政策，有效降低納稅成本的同時(shí)，還要樹立以風(fēng)險(xiǎn)控制為核心的安全理念，提高風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)和分析能力，切實(shí)防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。一是充分借助會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所等外部力量，以稅法條款為依據(jù)，通過深入研究各項(xiàng)稅收政策，制訂出合法合規(guī)的稅收籌劃方案，為企業(yè)的稅收籌劃營造一個(gè)安全的環(huán)境。二是及時(shí)掌握政策變化，并適時(shí)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，保證稅收籌劃行為在稅收法律法規(guī)范圍內(nèi)實(shí)施。三是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，在認(rèn)真考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他變數(shù)后，再做出決策，不能因?yàn)槎唐诶娑M(jìn)行盲目的稅收籌劃。
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第8篇：建安企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
【摘要】環(huán)境價(jià)值是企業(yè)未來發(fā)展的重要推動(dòng)力，實(shí)施環(huán)境管理將成為企業(yè)的可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。目前，我國在企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)管理方面的研究尚處于起步階段，缺乏操作性強(qiáng)、適于推廣的環(huán)境會(huì)計(jì)管理體系，缺乏對(duì)資源環(huán)境的價(jià)值分析、成本估算及有效信息披露。文章探討循環(huán)型工業(yè)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)管理問題的同時(shí)，提出了應(yīng)構(gòu)建扁平化組織機(jī)構(gòu)、建立財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化信息集成平臺(tái)、環(huán)境會(huì)計(jì)要素界定、加強(qiáng)環(huán)境作業(yè)成本分析和預(yù)算控制、引入獨(dú)立環(huán)境報(bào)告等一系列具體措施。
【關(guān)鍵詞】循環(huán)經(jīng)濟(jì) 環(huán)境會(huì)計(jì)核算 作業(yè)成本 預(yù)算控制 獨(dú)立環(huán)境報(bào)告
一、環(huán)境會(huì)計(jì)研究綜述環(huán)境會(huì)計(jì)的研究可追溯到20世紀(jì)70年代，以1971年比蒙斯（f.a.beams）撰寫的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬林（j.t.marlin）的文章《污染的會(huì)計(jì)問題》為代表。環(huán)境會(huì)計(jì)是從環(huán)境影響的角度對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)下的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)予以研究，圍繞著自然資源如何補(bǔ)償這一主題，著眼于高效利用資源，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)各要素做出確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。
（一）國外環(huán)境會(huì)計(jì)研究：尚無共同接受的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)國外環(huán)境會(huì)計(jì)研究是宏觀視角和微觀視角并存的局面。宏觀方面，研究視角開闊得多，環(huán)境會(huì)計(jì)早已超出會(huì)計(jì)學(xué)范疇，而是通過對(duì)與環(huán)境有關(guān)指標(biāo)的收集和整理，以及相應(yīng)經(jīng)濟(jì)學(xué)模型的測(cè)算和分析，為國家決策提供依據(jù)。微觀方面，研究重點(diǎn)集中在信息披露方面，包括對(duì)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息披露。
1.環(huán)境會(huì)計(jì)研究開展較早的國家。
美國是最早對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告提出規(guī)范要求的國家。美國環(huán)境管理署（epa）早在1980年就根據(jù)《綜合環(huán)境反映、賠償和責(zé)任法》，又稱《超級(jí)基金法》，要求對(duì)環(huán)境清理成本的潛在責(zé)任方予以確認(rèn)和揭示。1985年，修改為《超級(jí)基金補(bǔ)償和再授權(quán)法》要求對(duì)規(guī)定的化學(xué)物資和危險(xiǎn)物資進(jìn)行專門報(bào)告（hutchison，2000）。[1]美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（fasb）則制定了相關(guān)準(zhǔn)則，以幫助企業(yè)正確預(yù)計(jì)其具體的環(huán)境費(fèi)用，證券交易委員會(huì)（sec）也對(duì)企業(yè)環(huán)境報(bào)告與信息披露實(shí)行監(jiān)管。sec了《財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)容與格式條例》、《非財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)容與格式條例》、《財(cái)務(wù)報(bào)告政策》、《會(huì)計(jì)專門公告》，主要涉及環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境清理成本等具體會(huì)計(jì)與報(bào)告問題。sec與epa達(dá)成協(xié)議，由epa按季向sec提供各公司的環(huán)境信息，sec利用這些信息來評(píng)估企業(yè)是否對(duì)與環(huán)境有關(guān)的問題做了恰當(dāng)足夠的披露。sec對(duì)一些環(huán)境問題嚴(yán)重而未能適當(dāng)披露環(huán)境負(fù)債的企業(yè)進(jìn)行處罰。日本是目前世界上環(huán)境會(huì)計(jì)體系發(fā)展得較完善的國家之一。
日本在2002年頒布的《環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2002年版）———為環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2002年版的理解》由《環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2002》、《問題與解答》、《事例編》三部分組成，就環(huán)境會(huì)計(jì)的定義、環(huán)境報(bào)告的內(nèi)容、環(huán)境要素的確認(rèn)計(jì)量等給出具體標(biāo)準(zhǔn)。2004年3月，頒布了《環(huán)境報(bào)告書指南2003》，明確環(huán)境報(bào)告書的定義和基本機(jī)能，還頒布了《環(huán)境成本分類細(xì)則2003》，更為詳盡地列示環(huán)境成本分類。2005年2月頒布《環(huán)境會(huì)計(jì)指南2005年版》，6月頒布《環(huán)境管理會(huì)計(jì)方法工作指南》。英國在1997年頒布了一份適用于所有企業(yè)的文件《環(huán)境報(bào)告與財(cái)務(wù)部門：走向良好實(shí)務(wù)》，鼓勵(lì)最大的350家上市公司自愿披露它們的“溫室氣體”排放情況。瑞典、荷蘭分別于1998年和1999年把環(huán)境報(bào)告的編制和披露列為對(duì)企業(yè)的強(qiáng)制性要求。澳大利亞也在1999年的《環(huán)境保護(hù)和生物多樣性法案》中要求企業(yè)在年度報(bào)告中提交環(huán)境報(bào)告。
2.聯(lián)合國及其國際組織的相關(guān)研究進(jìn)展。1998年2月，國際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則政府間專家工作組（isar）通過了《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》，要求將環(huán)境成本、負(fù)債等確認(rèn)和披露列為重點(diǎn)，這是目前國際上第一份關(guān)于關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的系統(tǒng)完整的國際指南。[2]歐盟1990年《有關(guān)環(huán)境信息公開自由指令》，鼓勵(lì)成員國企業(yè)設(shè)立環(huán)境目標(biāo)，推行環(huán)境管理體系和報(bào)告制度，1993年了《環(huán)境管理與審計(jì)計(jì)劃》（emas）。1992年英國世界上第一部有關(guān)環(huán)境管理制度的國家標(biāo)準(zhǔn)文件bs7750。1996年，國際標(biāo)準(zhǔn)化組織（iso）起草全球性環(huán)境管理和環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)文件iso14000系列，強(qiáng)調(diào)了環(huán)境管理的系統(tǒng)觀與過程觀。2003年，聯(lián)合國、歐洲委員會(huì)、國際貨幣基金組織、經(jīng)合組織、世界銀行等五大組織在總結(jié)各國環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，了《綜合環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算seea-2003》的最終修訂版本，把國際宏觀環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算推向一個(gè)更高水平。
（二）國內(nèi)環(huán)境會(huì)計(jì)研究：相對(duì)滯后，實(shí)務(wù)操作性不強(qiáng)相對(duì)于國外開闊的研究視角，我國環(huán)境會(huì)計(jì)研究范圍與國外的微觀環(huán)境會(huì)計(jì)研究范圍大致相同，研究重點(diǎn)放在會(huì)計(jì)計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)領(lǐng)域。環(huán)境會(huì)計(jì)要素是環(huán)境會(huì)計(jì)研究的基礎(chǔ)，本文擬從環(huán)境會(huì)計(jì)要素角度，研究環(huán)境會(huì)計(jì)要素的界定及核算問題。經(jīng)文獻(xiàn)查閱，學(xué)者們主要圍繞環(huán)境會(huì)計(jì)要素內(nèi)容、計(jì)量單位、計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)量方法進(jìn)行研究。長(zhǎng)期以來，人們對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)研究對(duì)象的認(rèn)知角度不同而出現(xiàn)了對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)要素的不同認(rèn)識(shí)。汪小英（2002）認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)是圍繞自然資源的耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償這一主題，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的學(xué)科。[3]
可見，其所指的環(huán)境資產(chǎn)就是自然資源資產(chǎn)。王冬蓮、曹建安（1999）認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)是把自然資源和生態(tài)環(huán)境確認(rèn)為環(huán)境資產(chǎn)，實(shí)行自然資源和生態(tài)環(huán)境的有償耗用制度。[4]其所指的環(huán)境資產(chǎn)包括自然資源資產(chǎn)和生態(tài)環(huán)境資產(chǎn)。許家林、王昌銳（2006）在依照會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境成本的內(nèi)涵進(jìn)行研究的基礎(chǔ)上，提出只有符合資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而被資本化的環(huán)境成本才構(gòu)成環(huán)境資產(chǎn)的主張。[5]朱紀(jì)紅（2006）則從環(huán)境成本和環(huán)境收益角度研究，探討了環(huán)境成本及收益對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果的影響。[6]許亞湖（2006）以外部環(huán)境因素為對(duì)象，從政治法律、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)文化、技術(shù)環(huán)境四個(gè)方面探討企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本核算時(shí)應(yīng)重點(diǎn)考慮的因素。[7]王維鴻（2007）從環(huán)境會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)角度，認(rèn)為不需打破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論體系，只需在現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目體系基礎(chǔ)上，增設(shè)與環(huán)境有關(guān)的一級(jí)或明細(xì)科目。[8]對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量單位，大多數(shù)學(xué)者主張采用定量與定性結(jié)合，以貨幣計(jì)量為主，同時(shí)兼用實(shí)物單位。
耿建新、張宏亮（2006）認(rèn)為宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)核算的環(huán)境成本數(shù)據(jù)嚴(yán)重虛擬化，不能轉(zhuǎn)化為企業(yè)等微觀主體的會(huì)計(jì)成本，難以形成對(duì)微觀主體的激勵(lì)作用。所以，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與研究工作，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與環(huán)境核算制度的接軌。[9]對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，具有多重性，如現(xiàn)行成本、重置成本、邊際成本、機(jī)會(huì)成本和替代成本等。對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量方法，主要有機(jī)會(huì)成本法、影子價(jià)格法、替代品評(píng)價(jià)法、預(yù)防性支出法、恢復(fù)費(fèi)用法、市場(chǎng)價(jià)值法、人力資本法、資產(chǎn)價(jià)值法、調(diào)查評(píng)價(jià)法等。[10]綜上所述，發(fā)達(dá)國家在環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告方面的理論研究取得了豐碩成果，許多國家都在研究環(huán)境會(huì)計(jì)核
--> 算方法，理論研究和實(shí)踐上取得很大的進(jìn)展，但還沒有制定出一套公認(rèn)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算模式。21世紀(jì)的中國，經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大、人口的增長(zhǎng)，使我們既成為經(jīng)濟(jì)大國，又成了一個(gè)資源消耗、環(huán)境污染較嚴(yán)重的國家，這成為制約中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步高速增長(zhǎng)的關(guān)鍵因素，循環(huán)經(jīng)濟(jì)勢(shì)在必行。與國際會(huì)計(jì)界在環(huán)境會(huì)計(jì)問題方面的積極態(tài)度和取得豐碩成果相比，我國會(huì)計(jì)界的研究略顯薄弱。本文從環(huán)境會(huì)計(jì)管理角度，研究工業(yè)企業(yè)如何體現(xiàn)由循環(huán)經(jīng)濟(jì)帶來的資源節(jié)約，減少環(huán)境污染損失，并合理量化為貨幣價(jià)值，以經(jīng)濟(jì)核算與管理發(fā)展促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。
二、目前循環(huán)型工業(yè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)管理存在的主要問題
（一）很多與環(huán)境相關(guān)的原始信息未被收集很多與環(huán)境相關(guān)的原始信息未被收集，如產(chǎn)出廢棄物、環(huán)保投資、企業(yè)誠信、資源消耗產(chǎn)出率等。這些信息之所以未被收集，主要原因是：（1）環(huán)境成本的界定不清楚；（2）目前外部環(huán)境成本大多沒有納入環(huán)境會(huì)計(jì)核算范圍之內(nèi)，如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)污染環(huán)境而造成居民健康損害和財(cái)產(chǎn)損失、動(dòng)植物損害等，企業(yè)不愿意考慮相關(guān)信息的存在；（3）某些信息的評(píng)價(jià)和收集必須有企業(yè)外部人員的參與。
（二）環(huán)境會(huì)計(jì)要素核算內(nèi)容的界定問題企業(yè)要進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算，首先應(yīng)理清環(huán)境會(huì)計(jì)要素核算范圍。然而，環(huán)境會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量是會(huì)計(jì)一大難題，目前存在種種爭(zhēng)議，如環(huán)境資產(chǎn)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)認(rèn)為，資產(chǎn)是企業(yè)擁有的或控制的能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，那么，環(huán)境資產(chǎn)是否為企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而購入的自然資源，還是僅僅包括達(dá)到了國家環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)保設(shè)備、無形資產(chǎn)及環(huán)保存貨；企業(yè)占用的生態(tài)環(huán)境（如森林、湖泊）是否屬于環(huán)境資產(chǎn)；企業(yè)為了保護(hù)環(huán)境、防范生態(tài)破壞，在制造和使用產(chǎn)品過程中對(duì)環(huán)境的維護(hù)支出如何進(jìn)行資本化、費(fèi)用化界定；環(huán)境支出如何進(jìn)行成本歸因，將其分配到產(chǎn)品中；核算時(shí)環(huán)境明細(xì)科目如何細(xì)分，目前許多企業(yè)只在管理費(fèi)用、營業(yè)外支出等明細(xì)科目中體現(xiàn)“排污費(fèi)”“、綠化費(fèi)”“、環(huán)保罰款”，而其他環(huán)境支出未能細(xì)分，如企業(yè)環(huán)保投資、人員經(jīng)費(fèi)、環(huán)境預(yù)防支出等未能很好體現(xiàn)，沒能抓住節(jié)省成本的機(jī)會(huì)等等。
（三）財(cái)務(wù)流程遠(yuǎn)離業(yè)務(wù)流程，難以發(fā)揮財(cái)務(wù)分析、控制職能
1.缺乏環(huán)境預(yù)算的科學(xué)編制及控制。
（1）環(huán)境預(yù)算編制比較粗放。許多企業(yè)只注重產(chǎn)品生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算，不重視環(huán)境預(yù)算。環(huán)境預(yù)算反映的角度較單一，如只反映環(huán)境費(fèi)用支出預(yù)算，如排污費(fèi)等，缺乏從產(chǎn)品、客戶、渠道、區(qū)域等支出流向角度分析費(fèi)用形成原因及其結(jié)構(gòu)。
（2）環(huán)境預(yù)算控制中很少有增值意義的預(yù)算分析。企業(yè)日常會(huì)計(jì)管理以核算為主，不直接參與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，缺乏價(jià)值管理，對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)全過程缺乏事前、事中、事后控制。固定預(yù)算體系過于僵化，缺乏有彈性的環(huán)境預(yù)算體系，無法及時(shí)有效比對(duì)環(huán)境預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)價(jià)值量的發(fā)展變化情況，難以加強(qiáng)對(duì)各部門環(huán)境措施的監(jiān)管。
2.缺乏利用作業(yè)成本法進(jìn)行環(huán)境成本價(jià)值分析。目前企業(yè)較多使用傳統(tǒng)的制造成本法核算，缺乏從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售的全過程角度進(jìn)行作業(yè)分析，更談不上利用作業(yè)成本法對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行價(jià)值分析。作業(yè)成本法優(yōu)點(diǎn)在于對(duì)企業(yè)進(jìn)行成本價(jià)值分析，通過控制每個(gè)作業(yè)中每一個(gè)成本點(diǎn)的增值，實(shí)現(xiàn)對(duì)各種資源的調(diào)配和平衡。
（四）傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告不能全面評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)
1.缺乏獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告。目前我國環(huán)境會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則空缺的情況下，有學(xué)者提出企業(yè)應(yīng)首先考慮采用補(bǔ)充報(bào)告模式，[11]以彌補(bǔ)我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中關(guān)于環(huán)境報(bào)告的缺陷。即保持原有的會(huì)計(jì)核算體系不變，通過增加會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表、報(bào)告內(nèi)容等方式，反映環(huán)境成本、預(yù)算執(zhí)行情況、績(jī)效等。但這種方法有局限性，因?yàn)槠髽I(yè)環(huán)境績(jī)效中有很多因素是不能貨幣化的，有些項(xiàng)目雖然能貨幣化，但在計(jì)量上不可靠，不能夠完全包含環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)體系所要求的信息。
2.未將企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算與宏觀環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算銜接。開展宏觀環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算需要企業(yè)會(huì)計(jì)核算的支持。目前來看，無論是seea還是我國已有的環(huán)境核算體系框架之中，都沒有強(qiáng)調(diào)甚至忽略環(huán)境國民經(jīng)濟(jì)核算與企業(yè)會(huì)計(jì)核算的銜接問題，使宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)核算與微觀企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算相脫節(jié)：一方面企業(yè)會(huì)計(jì)核算提供的數(shù)據(jù)不能直接為環(huán)境國民經(jīng)濟(jì)核算所用，加大了數(shù)據(jù)取得與處理成本，另一方面，宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)核算的環(huán)境成本數(shù)據(jù)嚴(yán)重虛擬化，不能轉(zhuǎn)化為企業(yè)等微觀主體的會(huì)計(jì)成本，難以形成對(duì)微觀主體的激勵(lì)作用。所以，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與研究工作，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與環(huán)境核算制度的接軌。
三、循環(huán)型工業(yè)企業(yè)改進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)管理的建議
（一）企業(yè)各部門協(xié)同運(yùn)作，構(gòu)建扁平化的組織機(jī)構(gòu)過去企業(yè)組織體系按照職能部門來劃分，各部門往往從自身利益和短期利益出發(fā)，相互信任和合作關(guān)系較差，難以合理處理資金流、物流和信息流問題。而扁平化的組織機(jī)構(gòu)能合理整合企業(yè)資源計(jì)劃，使企業(yè)流程達(dá)到最佳運(yùn)行效果。企業(yè)應(yīng)成立專門的環(huán)境和能源小組，或稱環(huán)境管理中心，從各部門中抽出人員組成統(tǒng)籌制定循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展策略、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)各部門，避免出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清、推諉扯皮現(xiàn)象。
（二）建立財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的信息集成平臺(tái)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化平臺(tái)應(yīng)包含一個(gè)大型的中央數(shù)據(jù)庫和按價(jià)值增值單元建立的眾多分?jǐn)?shù)據(jù)庫。當(dāng)環(huán)境業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，業(yè)務(wù)部門將經(jīng)過確認(rèn)的單據(jù)保存在業(yè)務(wù)單據(jù)數(shù)據(jù)庫文件中，會(huì)計(jì)部門通過平臺(tái)將環(huán)境信息轉(zhuǎn)換為環(huán)境記賬憑證；當(dāng)企業(yè)需要從財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)視角生成相應(yīng)報(bào)表時(shí)，通過生成報(bào)表系統(tǒng)從共享數(shù)據(jù)文件中實(shí)時(shí)獲取數(shù)據(jù)，自動(dòng)生成相應(yīng)的環(huán)境報(bào)表。另外，每個(gè)價(jià)值增值單元可預(yù)先置入相關(guān)的環(huán)境預(yù)算指標(biāo)，當(dāng)價(jià)值活動(dòng)未達(dá)標(biāo)時(shí)，自動(dòng)發(fā)出警示信號(hào)，提示要采取相應(yīng)改進(jìn)措施。
（三）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)要素核算內(nèi)容的界定應(yīng)根據(jù)資源環(huán)境的產(chǎn)權(quán)界定結(jié)合我國目前實(shí)際情況，企業(yè)一方面通過商品交易購入自然資源（如土地使用權(quán)、水、礦產(chǎn)等），另一方面，還無償占用企業(yè)所在地的生態(tài)環(huán)境（包括森林、湖泊等）。企業(yè)擁有自然資源的經(jīng)營、收益權(quán)，但同時(shí)應(yīng)承擔(dān)對(duì)環(huán)境資源的維護(hù)及補(bǔ)償責(zé)任，對(duì)環(huán)境資源的維護(hù)及補(bǔ)償成本應(yīng)納入環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系中。對(duì)環(huán)境的顯性破壞應(yīng)計(jì)量并披露在會(huì)計(jì)報(bào)表中，對(duì)環(huán)境的隱性破壞由于計(jì)量困難，則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作為強(qiáng)制事項(xiàng)進(jìn)行相關(guān)披露。
1.環(huán)境資產(chǎn)。環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)符合資產(chǎn)概念并結(jié)合環(huán)境特點(diǎn)。企業(yè)購入的自然資源（如水、電、煤、天然氣、工業(yè)原料、金屬或非金屬礦物、生物資產(chǎn)等），當(dāng)然屬于環(huán)境資產(chǎn)，另外，達(dá)到保護(hù)自然資源目的是要花費(fèi)代價(jià)的，同樣形成環(huán)境資產(chǎn)，如煙塵、污水處理固定資產(chǎn)購置及其改造、環(huán)保無形資產(chǎn)（綠色產(chǎn)品標(biāo)志認(rèn)證費(fèi)、環(huán)保研發(fā)支出中可資本化的部分、外購的排污許可證費(fèi)）、環(huán)保存貨的購置等，均屬于環(huán)境資產(chǎn)。另一方面，與我國宏觀環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系相銜接，企業(yè)無償占用的環(huán)境資源應(yīng)在備查簿中反映。
2.環(huán)境負(fù)債。環(huán)境負(fù)債是由于企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)對(duì)環(huán)境造成的影響，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)承擔(dān)的、需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的義務(wù)。因此，環(huán)境負(fù)債包括企業(yè)通過借款購置環(huán)境設(shè)備和存貨、運(yùn)營過程中發(fā)生應(yīng)付環(huán)境費(fèi)用、應(yīng)付罰賠款、隱性負(fù)債等，可能涉及短期或長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、其他應(yīng)
--> 付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等環(huán)境負(fù)債。
3.環(huán)境所有者權(quán)益。環(huán)境所有者權(quán)益為環(huán)境資產(chǎn)減去環(huán)境負(fù)債的結(jié)果，反映企業(yè)所有者在環(huán)保工作中體現(xiàn)出來的社會(huì)責(zé)任和績(jī)效。環(huán)境所有者權(quán)益還應(yīng)包括財(cái)政撥付的專門用于治理環(huán)境污染的基金，社會(huì)統(tǒng)籌的環(huán)保基金，企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的環(huán)?；鸬扔糜诃h(huán)保的專項(xiàng)基金。
4.環(huán)境收入。綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品、利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售收入，可直接認(rèn)定為環(huán)境收入。我國從2008年開始實(shí)施的新企業(yè)所得稅法里也有相應(yīng)政策，即企業(yè)利用環(huán)保設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入，按90%作為應(yīng)稅收入。企業(yè)因環(huán)保制度的執(zhí)行而享受稅費(fèi)返還、獎(jiǎng)勵(lì)等也應(yīng)認(rèn)定為環(huán)境收入。此外，現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算對(duì)于節(jié)約的成本費(fèi)用不進(jìn)行賬務(wù)處理，但此事項(xiàng)屬于環(huán)境事項(xiàng)，是企業(yè)實(shí)行環(huán)保政策后，對(duì)于廢物再利用所實(shí)現(xiàn)的負(fù)流出，應(yīng)視同環(huán)境收益。因此，企業(yè)利用“三廢”產(chǎn)品，如廢水、廢物再利用所節(jié)約的成本費(fèi)用、取得環(huán)保低息或無息貸款的減息收入均可作為環(huán)保收入核算。
5.環(huán)境費(fèi)用。若一項(xiàng)支出不產(chǎn)生未來效益，或未來效益不符合確認(rèn)環(huán)境資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，那么此支出應(yīng)確認(rèn)為環(huán)境費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。可按環(huán)境費(fèi)用性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬戶，如“環(huán)境研究費(fèi)用”（如環(huán)境研發(fā)機(jī)構(gòu)運(yùn)作費(fèi)用、綠色產(chǎn)品、環(huán)保設(shè)備研究費(fèi)用及人員工資等）、“環(huán)境預(yù)防費(fèi)用”（如環(huán)境監(jiān)測(cè)費(fèi)用、日常維護(hù)費(fèi)用等）“、環(huán)境治理費(fèi)用”（如對(duì)大氣、土地、水污染的恢復(fù)支出、停工損失、環(huán)境資產(chǎn)減值損失、排污費(fèi)、環(huán)境稅費(fèi)）“、環(huán)境發(fā)展費(fèi)用”（包括公眾形象成本，即與企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)相關(guān)的企業(yè)形象支出）等。
6.環(huán)境利潤(rùn)。環(huán)境收入減去環(huán)境費(fèi)用后的結(jié)果，反映企業(yè)的環(huán)保業(yè)績(jī)。
（四）加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境作業(yè)成本分析和環(huán)境預(yù)算控制
1.利用作業(yè)成本法對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行分析和有效控制。企業(yè)涉及環(huán)境事項(xiàng)的環(huán)節(jié)主要有：（1）產(chǎn)品設(shè)計(jì)；（2）資源采購；（3）產(chǎn)品制造；（4）儲(chǔ)存、運(yùn)輸；（5）廢棄、回收；（6）廠區(qū)環(huán)境美化。首先，將發(fā)生的環(huán)境成本歸集到相應(yīng)作業(yè)成本庫中：產(chǎn)品生產(chǎn)消耗環(huán)境資源作業(yè)、職工健康損失作業(yè)、大氣污染損失作業(yè)、水污染損失作業(yè)、噪音污染損失作業(yè)、土壤污染損失作業(yè)、廠區(qū)環(huán)境美化作業(yè)。其次，按成本動(dòng)因?qū)h(huán)境成本分配到產(chǎn)品成本中去。成本動(dòng)因是環(huán)境資源消耗量（包括研發(fā)、生產(chǎn)、回收、美化階段）、職工人數(shù)、設(shè)備工時(shí)、二氧化硫排放量、粉塵排放量、廢水?dāng)?shù)量、噪音大?。ǚ重悾?、土壤中酸堿或重金屬含量等。
2.建立同步化環(huán)境預(yù)算控制體系。預(yù)算的編制應(yīng)以責(zé)任中心的劃分為基礎(chǔ)，企業(yè)環(huán)境管理中心制定專門的循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃，確定循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的近期和遠(yuǎn)期目標(biāo)及推進(jìn)步驟，并針對(duì)形勢(shì)變化進(jìn)行滾動(dòng)修訂。環(huán)境預(yù)算下，各項(xiàng)支出的用途都清晰地與產(chǎn)出結(jié)果相聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)績(jī)效與預(yù)算的匹配。（1）生產(chǎn)部門編制單位產(chǎn)品消耗物料定額，根據(jù)生產(chǎn)流程制定環(huán)境支出標(biāo)準(zhǔn)。（2）采購部門編制材料的期初期末庫存預(yù)算，并對(duì)采購渠道、采購質(zhì)量做出說明。（3）銷售部門從產(chǎn)品、客戶、銷售地區(qū)等多個(gè)角度編制環(huán)境預(yù)算，為企業(yè)資源優(yōu)化配置提供依據(jù)。（4）非生產(chǎn)部門編制自身消耗物料定額。（5）信息管理系統(tǒng)匯總企業(yè)各責(zé)任中心的各種物料總需求量、耗用量、產(chǎn)品銷售狀況。系統(tǒng)自動(dòng)顯示業(yè)務(wù)活動(dòng)的本月預(yù)算數(shù)、本月預(yù)算已經(jīng)執(zhí)行數(shù)、年度總預(yù)算數(shù)、本年預(yù)算已經(jīng)執(zhí)行數(shù)等信息，對(duì)預(yù)算進(jìn)行審批和控制。
（五）引入獨(dú)立報(bào)告模式，并與宏觀環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算銜接
1.引入獨(dú)立環(huán)境報(bào)告模式。我國目前環(huán)境國民經(jīng)濟(jì)核算體系由兩部分內(nèi)容組成：《中國資源環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系框架》與《中國環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系框架》。前者側(cè)重于對(duì)資源的核算，同時(shí)兼顧了環(huán)保支出與環(huán)境成本；后者側(cè)重于環(huán)境污染與生態(tài)破壞的實(shí)物量與價(jià)值量核算。企業(yè)采用獨(dú)立環(huán)境報(bào)告模式，即保持原有的會(huì)計(jì)核算體系不變，另外根據(jù)我國宏觀環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算框架的要求，在企業(yè)正常會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上對(duì)環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行單獨(dú)反映，一方面對(duì)現(xiàn)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)沖擊較小，另一方面，由于數(shù)據(jù)與宏觀環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算銜接，避免了宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)嚴(yán)重虛擬化以及不能轉(zhuǎn)化為企業(yè)等微觀主體的會(huì)計(jì)成本的現(xiàn)象。獨(dú)立環(huán)境報(bào)告應(yīng)進(jìn)行價(jià)值量和實(shí)物量混合編制，價(jià)值量包括環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、環(huán)境現(xiàn)金流量變動(dòng)等，實(shí)物量包括環(huán)境資源投入量、產(chǎn)出量信息。
2.構(gòu)建企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算表，與宏觀環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算銜接。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算表應(yīng)由環(huán)境實(shí)物量核算表、環(huán)境價(jià)值量核算表、環(huán)境保護(hù)投入產(chǎn)出核算表組成。
（1）環(huán)境實(shí)物量核算表：環(huán)境實(shí)物量核算表包括兩部分內(nèi)容：①目前納入資產(chǎn)核算的環(huán)境資產(chǎn)實(shí)物量和未納入資產(chǎn)核算的生態(tài)資源實(shí)物量。反映企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)和生態(tài)資源的現(xiàn)有存量。②環(huán)境污染實(shí)物量。包括水污染、大氣污染和固體污染實(shí)物量。主要是從污染量角度，反映水、大氣、固體的污染狀況。
（2）環(huán)境價(jià)值量核算表。與上述環(huán)境實(shí)物量核算表相對(duì)應(yīng)，環(huán)境價(jià)值量從貨幣單位核算角度，反映企業(yè)環(huán)境實(shí)物對(duì)應(yīng)價(jià)值或價(jià)值的減損。環(huán)境價(jià)值量核算表包括兩部分內(nèi)容：①目前納入資產(chǎn)核算的環(huán)境資產(chǎn)價(jià)值和未納入資產(chǎn)核算的生態(tài)資源價(jià)值；②環(huán)境污染損失。包括顯性損失和隱性損失，如水污染、大氣污染和固體污染帶來的環(huán)境罰賠款、清理費(fèi)用、失去的訂單、對(duì)商譽(yù)造成破壞、或有負(fù)債等。目前難以用貨幣計(jì)量的事項(xiàng)則根據(jù)其重要性程度持續(xù)披露。
（3）環(huán)境保護(hù)投入產(chǎn)出核算表。環(huán)境保護(hù)投入產(chǎn)出核算表主要從當(dāng)期流量角度反映企業(yè)環(huán)境保護(hù)力度和效果。包括兩部分內(nèi)容：①環(huán)境保護(hù)投入。反映企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的增加、在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中付出或耗用環(huán)境資產(chǎn)而發(fā)生的環(huán)境費(fèi)用；②環(huán)境保護(hù)產(chǎn)出。包括企業(yè)環(huán)境收入，反映環(huán)境保護(hù)效果。四、結(jié)論目前我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)管理方面的研究尚處于起步階段，如與環(huán)境相關(guān)的許多原始信息未被收集、環(huán)境會(huì)計(jì)要素核算內(nèi)容存在爭(zhēng)議、財(cái)務(wù)流程遠(yuǎn)離業(yè)務(wù)流程、缺乏科學(xué)的環(huán)境預(yù)算管理及作業(yè)成本分析、現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系未能獨(dú)立披露環(huán)境信息、微觀企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算與宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)核算相脫節(jié)等。在探討上述問題的基礎(chǔ)上，提出應(yīng)構(gòu)建扁平化組織機(jī)構(gòu)、建立財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化信息集成平臺(tái)、環(huán)境會(huì)計(jì)要素界定、結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行環(huán)境作業(yè)成本分析和預(yù)算控制、引入獨(dú)立環(huán)境報(bào)告及構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)核算表等一系列具體措施。
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第9篇：建安企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
【關(guān)鍵詞】工程；造價(jià)管理；對(duì)策
1. 問題的提出
1.1 材料價(jià)格上漲幅度大，工程成本虧報(bào)。去年，有幸深入幾個(gè)施工企業(yè)及房地產(chǎn)開發(fā)公司，就工程造價(jià)管理情況作了一次調(diào)查。
發(fā)現(xiàn)目前基建投資看好，建筑材料放開，材料數(shù)量持緊，主要建筑材料價(jià)格上升，且幅度較大。建筑成本核算跟不上變化迅速的材料價(jià)格，成本和效益虧損都加大，原因是：
（1）現(xiàn)行預(yù)算價(jià)格，不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì).其材料價(jià)，采用八四年制定的原則編制，造成投入的是按市場(chǎng)價(jià)格，預(yù)算收入的是按計(jì)劃價(jià)格，近年實(shí)行了材料價(jià)格指數(shù)，由于調(diào)整的時(shí)限偏長(zhǎng)，跟不上市場(chǎng)價(jià)格變化的速度，預(yù)算補(bǔ)差不足，直影響了直接費(fèi)、綜合管理費(fèi)計(jì)取，影響了整個(gè)工程造價(jià).省五建施工海燕工貿(mào)大廈，工程造價(jià)由于市場(chǎng)價(jià)格浮動(dòng)發(fā)生很大變化，以91年下半年投標(biāo)報(bào)價(jià)1600萬元同93年一季度價(jià)格比較，土建工程調(diào)增408萬元，增加28.16%.其中價(jià)格指數(shù)調(diào)增48.40萬元。三材預(yù)算內(nèi)補(bǔ)差調(diào)增150.50萬元，管理費(fèi)調(diào)增49萬元，變化之大是難以預(yù)料的。
（2）合同一次性定價(jià)，施工期長(zhǎng)，難于適應(yīng)全過程施工成本核算。在長(zhǎng)達(dá)一年~三年工程施工中，價(jià)格在動(dòng)工之前一次定價(jià)，市場(chǎng)材料價(jià)格難以預(yù)側(cè)，有的不敢預(yù)側(cè)，風(fēng)險(xiǎn)過大，有的企業(yè)為了能接到工程，不敢把市場(chǎng)材料價(jià)格打足。從以上分析看，建設(shè)單位本應(yīng)承擔(dān)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)完全轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)，他們強(qiáng)烈要求政府在向市場(chǎng)過渡階段，處理好甲乙雙方承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。
1.2 各種費(fèi)用增加，施工管理費(fèi)持緊。90年費(fèi)用定額中管理費(fèi)是按計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式制定的，但實(shí)際情況差距大，如有效工作天由于產(chǎn)假、培訓(xùn)等增加而達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)；非生產(chǎn)人員比例超過18 省略 寫；工會(huì)經(jīng)費(fèi)，福利費(fèi)計(jì)算基礎(chǔ)擴(kuò)大，開支范圍擴(kuò)寬；工程款拖欠嚴(yán)重，企業(yè)流動(dòng)資金緊缺，貨款數(shù)額加大，利息負(fù)擔(dān)增加。定額規(guī)定的計(jì)劃利潤(rùn)為7%，比社會(huì)工礦企業(yè)的平均利潤(rùn)15%低。且是競(jìng)爭(zhēng)性利潤(rùn)，企業(yè)為了生存，承接任務(wù)時(shí)作為優(yōu)惠條件.，利潤(rùn)和技術(shù)裝備費(fèi)都得不到保證。施工管理費(fèi)用持緊，影響企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)。隨著社會(huì)管理的加強(qiáng)，各種收費(fèi)和管理費(fèi)用隨之增加.目前在定額中未列支的管理費(fèi)有環(huán)保費(fèi)、噪音費(fèi)、衛(wèi)生清掃費(fèi)、計(jì)生費(fèi)、治安費(fèi)等等，勢(shì)必造成施工企業(yè)的負(fù)擔(dān)，因此修改費(fèi)率中不合理的部分或增加獨(dú)立費(fèi)用是必要的。
1.3 工程壓價(jià)，趕工現(xiàn)象普遍.工程壓價(jià)問題，究其原因是多方面的，責(zé)任不全在施工企業(yè)，有政策上的間題，也有建設(shè)單位的間題.以廈門為例，現(xiàn)有施工企業(yè)215家，施工任務(wù)一年在15億左右，僧多粥少，施工單位要想盡一切優(yōu)惠條件和手段，才能承接到工程。施工企業(yè)反映，接不到工程不但利潤(rùn)沒有，還要養(yǎng)活幾百到幾千人，這個(gè)沉重包袱比壓價(jià)虧損來得更重。建設(shè)單位抓住這一心理特點(diǎn)，一般工程中標(biāo)價(jià)都低于標(biāo)底價(jià)3一5%，委托或議標(biāo)工程，壓價(jià)都高于招標(biāo)工程，據(jù)了解有的高達(dá)15一18%，三資工程，業(yè)主一般采用國內(nèi)預(yù)算定額低價(jià)計(jì)價(jià)，合同定死后，再按國際憤例管理，不考慮政策性調(diào)整。肥了業(yè)主，虧了國家，施工單位反映強(qiáng)烈。趕工期的現(xiàn)象也比較普遍，大都超過20%。據(jù)施工單位反映，趕工期一般都作為優(yōu)惠條件，甲方不給趕工措施費(fèi)，趕工費(fèi)各級(jí)建設(shè)主管部門都作了規(guī)定，但執(zhí)行不嚴(yán)，主管部門對(duì)趕工間題也監(jiān)督不夠，施工企業(yè)對(duì)此也有較大看法。
1.4 合同造價(jià)及結(jié)算管理薄弱在施工合同的管理上，造價(jià)一次性包死，已給施工企業(yè)增加很大風(fēng)險(xiǎn)，從調(diào)查情況看，履行合同造價(jià)難度更大，有的單位要求墊款施工，開工的材料價(jià)差款，預(yù)付款撥付不足，進(jìn)度款拖欠，造成在不平等條件下施工，企業(yè)承擔(dān)較大的壓力.有的單位反映，甲乙雙方已經(jīng)協(xié)商并經(jīng)法定機(jī)關(guān)監(jiān)證的合同材料價(jià)，有的部門隨意修改，企業(yè)敢怒不敢言。關(guān)于工程結(jié)算審核問題，隨著自籌經(jīng)費(fèi)及外資工程增加，財(cái)政撥款的項(xiàng)目逐步減少，貸款的形式也發(fā)生了變化，資金在其他銀行的工程結(jié)算審核比較松。施工單位反映，由甲乙雙方結(jié)算工程，甲方都要求很高，有的再一次壓價(jià)，增加了施工企業(yè)困難，有的工程拖欠款嚴(yán)重，91年統(tǒng)計(jì)全市達(dá)4600萬之多。施工企業(yè)要求在新投資形式下，由造價(jià)管理部門承擔(dān)審核工作。辦法與對(duì)策就以上存在的間題，究其原因是多方面的。
2. 國家、省對(duì)工程造價(jià)改革正在制定一系列方針和辦法，我們配合上級(jí)搞好改革的同時(shí)，目前要認(rèn)真處理好以下幾個(gè)問題
2.1 妥善協(xié)助企業(yè)處理好材料價(jià)格差價(jià)。去年五月份以來，材料價(jià)格上漲快且面大，是一個(gè)不可否認(rèn)的事實(shí)，合同報(bào)價(jià)偏低，各方要有一個(gè)正確理解。對(duì)材料價(jià)上漲間題處理，我們認(rèn)為政府應(yīng)促成甲乙雙方協(xié)商解決。凡是合同價(jià)包死的，三材市場(chǎng)差價(jià)要雙方共同調(diào)查實(shí)事求是處理，地材預(yù)算價(jià)格及價(jià)格指數(shù)，盡可能予以增補(bǔ)；凡是合同沒有包死的，價(jià)格指數(shù)及三材市場(chǎng)差價(jià)按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)足。今后新開工的工程，要求合同不宜采取包死，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，三材、特殊貴重材料的市場(chǎng)購入價(jià)與合同市場(chǎng)價(jià)相差百分之五以上的工程決算時(shí)應(yīng)調(diào)整差價(jià)。
2.2 修改補(bǔ)充現(xiàn)行定額。在國家新的基礎(chǔ)定額未出臺(tái)之前，建議采取相應(yīng)的措施，修改補(bǔ)充現(xiàn)行綜合預(yù)算定額，以適應(yīng)建設(shè)、施工企業(yè)計(jì)價(jià)的需要，逐步地向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)計(jì)價(jià)過渡。
（1）移植《全國統(tǒng)一建筑裝飾工程預(yù)算定額》，此定額編列較完整裝飾工程預(yù)算定額，凡我省綜合預(yù)算定額缺項(xiàng)盡量移植，移植工作應(yīng)堅(jiān)持實(shí)事求是，做到量、機(jī)械臺(tái)班與我們情況相吻合。
（2）補(bǔ)充我省、市目前缺項(xiàng)定額，修改部分子目消耗量偏低的定額，對(duì)一些反映強(qiáng)烈的定額要做一些調(diào)整。如：高層增加費(fèi)，應(yīng)采用提高費(fèi)用或調(diào)整系數(shù)的辦法從原7成提高到150一200m。
2.3 調(diào)整建安工程費(fèi)用。要依據(jù)今年七月份開始施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》及核算制度調(diào)整，真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營水平，體現(xiàn)出競(jìng)爭(zhēng)性，當(dāng)前著重理順：
（1）企業(yè)《財(cái)務(wù)通則》中已明確給企業(yè)的費(fèi)用，應(yīng)制定比例或.系數(shù)，盡快給企業(yè)，如壞帳損失等。
（2）人工、機(jī)械費(fèi)，年初雖作了調(diào)整，但沒有到位。建議人工費(fèi)4.5/工日要進(jìn)入直接費(fèi)，并增加額度到15元/工日.機(jī)械費(fèi)按新的臺(tái)班補(bǔ)足。
（3）適當(dāng)提高利潤(rùn)率，根據(jù)福建投資結(jié)構(gòu)的改變，應(yīng)按照建設(shè)部等三部門“全民所有制建安企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制實(shí)施辦法”規(guī)定，對(duì)工程項(xiàng)目的不同投資來源或工程類別，實(shí)行在計(jì)劃利潤(rùn)基礎(chǔ)上的差別利潤(rùn)率：凡財(cái)政撥款工程項(xiàng)目，按原計(jì)劃利潤(rùn)7%計(jì)提，非財(cái)政撥款項(xiàng)目按巧%計(jì)提，給企業(yè)有個(gè)爭(zhēng)取的機(jī)會(huì)。
（4）規(guī)定確實(shí)可行的趕工措施費(fèi)，現(xiàn)在關(guān)鍵在于貫徹執(zhí)行。在施工組織可行情況下，要求工期縮短10%以上，付給工程直接費(fèi)的2%的趕工措施費(fèi)，超過20寫，每增5%再增收直接費(fèi)l%趕工費(fèi)，列為獨(dú)立費(fèi)進(jìn)入工程造價(jià)，并在合同中明確。
2.4 加強(qiáng)招投標(biāo)、完善建筑市場(chǎng)。開展招投標(biāo)工作，建筑企業(yè)引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制增強(qiáng)了活力，但自去年以來，各地不同程度有點(diǎn)松.筆者認(rèn)為，招投標(biāo)工作只能加強(qiáng)，要規(guī)范招投標(biāo)行為，主要有：
（1）盡快出臺(tái)新的招投標(biāo)法規(guī)，做到有章可循。運(yùn)用法律保證在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中招投標(biāo)各方的合法權(quán)益.。
（2）加強(qiáng)招投標(biāo)各方的管理監(jiān)督，資格審查，目前尤其要加強(qiáng)建設(shè)單位招標(biāo)資審.達(dá)不到資格不能委托中介機(jī)構(gòu)組織招標(biāo)。
（3）強(qiáng)化政府對(duì)編審標(biāo)底單位資格審查，持證開展工作，確保擇優(yōu)中標(biāo)。
