營(yíng)改增下建安企業(yè)的財(cái)務(wù)管理影響

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摘要：隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的稅法也在不斷的進(jìn)行相應(yīng)的完善，在2011年經(jīng)有關(guān)部門(mén)聯(lián)合批準(zhǔn)下，下發(fā)了“營(yíng)改增”的試點(diǎn)方案。并在2016年進(jìn)行全面的營(yíng)業(yè)稅改增值稅的實(shí)施。而“營(yíng)改增”的實(shí)施與推廣也給我國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了較大的變動(dòng)，尤其是建安企業(yè)。文章將圍繞建安企業(yè)的總括、“營(yíng)改增”的內(nèi)容與意義及對(duì)建安企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響與應(yīng)對(duì)策略來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的討論。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)發(fā)展；稅法完善；“營(yíng)改增

我國(guó)的稅收法律制度隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與進(jìn)步也變得更加的完善與全面，其中以“營(yíng)改增”制度的改革作為稅法完善的代表。以前的增值稅與營(yíng)業(yè)稅是并存的關(guān)系，這種情況下，會(huì)加重我國(guó)某些行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力低下。因此，我國(guó)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的稅制改革，對(duì)大多企業(yè)是有很大的意義，尤其是對(duì)建安企業(yè)更是影響重大。

一、建安企業(yè)的總括

建安企業(yè)是指由法人、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、相關(guān)資質(zhì)證書(shū)。安全生產(chǎn)許可證、相關(guān)人員資格證書(shū)及建筑信用手冊(cè)等聯(lián)系在一起的組合體。其用合作經(jīng)營(yíng)作為企業(yè)的運(yùn)行模式。建安企業(yè)在我國(guó)關(guān)于建安發(fā)票的管理是非常嚴(yán)格，因?yàn)橐话銇?lái)說(shuō)，建安企業(yè)的發(fā)票稅額都會(huì)比較大，大多數(shù)的一般納稅人都要在發(fā)生了具體的業(yè)務(wù)才可以到相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具。我國(guó)嚴(yán)格管理建安發(fā)票的主要目的是為了避免發(fā)生稅款流失的現(xiàn)象，同時(shí)也是為了防止稅收漏洞的發(fā)生。

二、“營(yíng)改增”的內(nèi)容與意義

（一）“營(yíng)改增”的內(nèi)容

“營(yíng)改增”就是營(yíng)業(yè)稅改成增值稅的簡(jiǎn)稱(chēng)，是將以前的繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，其只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的相應(yīng)增值部分進(jìn)行納稅，從而減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。

（二）“營(yíng)改增”的目的

“營(yíng)改增”的最主要的目的就是利用稅法體制的完善減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從而調(diào)動(dòng)各企業(yè)的積極性，最終達(dá)到促進(jìn)國(guó)家企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（三）“營(yíng)改增”與傳統(tǒng)的納稅方式區(qū)別

“營(yíng)改增”與傳統(tǒng)納稅方式從范圍上、征收對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)及稅目及稅率和征收管理的方式都說(shuō)是不同之處的存在。例如，傳統(tǒng)的納稅方式在征稅范圍上，包括在中華人名共和國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)及銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。而“營(yíng)改增”的征稅范圍包括銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、提供除去加工修理修配的勞務(wù)及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)。其中，前兩項(xiàng)繳納增值稅即可，后一項(xiàng)繳納營(yíng)業(yè)稅即可。在計(jì)稅依據(jù)上“營(yíng)改增”與傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅也是不相同，在增值稅與營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)上營(yíng)業(yè)稅是直接用收入乘以稅率，而“營(yíng)改增”則是先將含稅的收入轉(zhuǎn)換成不含稅的收入之后，再計(jì)算不含稅收入的增值稅。

（四）“營(yíng)改增”的意義

任何事情都是利弊同時(shí)存在，“營(yíng)改增”也不例外。一方面，國(guó)家進(jìn)行“營(yíng)改增”，為國(guó)家的服務(wù)行業(yè)拓展了加大的發(fā)展空間，從而可以快速的推動(dòng)服務(wù)行業(yè)的企業(yè)發(fā)展。但是從另一方面來(lái)看，由于稅法體制的改革，會(huì)在一定的程度上會(huì)加大我國(guó)的出口企業(yè)成本，從而導(dǎo)致在國(guó)際的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)地位。

三、“營(yíng)改增”對(duì)建安企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）減小建安企業(yè)的稅負(fù)壓力

在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前，我國(guó)的建安企業(yè)是按照營(yíng)業(yè)額的一定比例來(lái)進(jìn)行納稅。營(yíng)業(yè)稅會(huì)存在著重復(fù)征稅的現(xiàn)象，所以這在一定程度上都會(huì)增加建安企業(yè)的稅負(fù)，對(duì)于建安企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有一定的阻礙作用。但是在進(jìn)行“營(yíng)改增”之后，對(duì)于增值部分只需要繳納增值稅即可，這一改革，大大地降低了建安企業(yè)的稅負(fù)壓力，從而使建安企業(yè)的平穩(wěn)快速發(fā)展，而且也對(duì)建安企業(yè)的財(cái)務(wù)管理及稅務(wù)核算的規(guī)范操作有一定的影響。

（二）平衡建安企業(yè)之間的稅負(fù)

在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前，我國(guó)的建安企業(yè)之間的稅負(fù)比例嚴(yán)重失衡，這會(huì)降低建行企業(yè)的生產(chǎn)積極性，并且還會(huì)影響建安企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，從而使建安企業(yè)不能實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。而在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，打破了原先的稅負(fù)失衡現(xiàn)象，加大了建安企業(yè)的生產(chǎn)積極性，而且營(yíng)業(yè)稅改增值稅在我國(guó)的電力等建安企業(yè)中，避免了重復(fù)納稅的問(wèn)題。從實(shí)施后的效果上來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅改增值稅會(huì)使我國(guó)的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)越來(lái)越完善，同時(shí)也會(huì)最大化的促進(jìn)我國(guó)建安企業(yè)的發(fā)展。

（三）使核算更加復(fù)雜

會(huì)計(jì)的核算制度是對(duì)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的具體工作方法的操作原則及方法做出的規(guī)定。因此營(yíng)業(yè)稅改為增值稅在很大程度上會(huì)對(duì)建安企業(yè)的核算制度帶來(lái)一定的影響，這是由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅在核算科目和處理及應(yīng)納稅額的計(jì)算上是存在很大的不同之處，所以建安企業(yè)在進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算中，會(huì)給一些跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)在核算的調(diào)節(jié)和融合上帶來(lái)相應(yīng)的困難。而營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，對(duì)一些混合經(jīng)營(yíng)區(qū)沒(méi)有辦法區(qū)分其核算各類(lèi)業(yè)務(wù)的企業(yè)，就會(huì)按照稅率中最高的稅種進(jìn)行繳納。

（四）關(guān)于財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)

假設(shè)建安企業(yè)沒(méi)有理解掌握“營(yíng)改增”的具體要求，或者并沒(méi)有貫徹落實(shí)下去的話(huà)，就會(huì)給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。首先從財(cái)務(wù)相關(guān)人員的自身素質(zhì)來(lái)看，假設(shè)自身綜合素質(zhì)較低的話(huà)，就會(huì)對(duì)“營(yíng)改增”的內(nèi)容及具體在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的具體運(yùn)用增加相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)。其次從“營(yíng)改增”后的企業(yè)納稅的核算上來(lái)看，由于企業(yè)的納稅計(jì)算方式、申報(bào)方式及稅務(wù)的繳納都發(fā)生了較大的改變，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的核算難度增加，從而增加了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的操作流程等風(fēng)險(xiǎn)。最后，從企業(yè)稅率的選擇上來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，會(huì)使企業(yè)的稅率更具有靈活性，也會(huì)加大了企業(yè)的納稅籌劃空間，進(jìn)而加大了企業(yè)的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

（五）資產(chǎn)負(fù)債率上升，資產(chǎn)總額下降

企業(yè)的資產(chǎn)活動(dòng)變化會(huì)通過(guò)企業(yè)的負(fù)債表表現(xiàn)出來(lái)，而結(jié)合目前的各試點(diǎn)的“營(yíng)改增”的具體情況來(lái)看，企業(yè)的固定資產(chǎn)在實(shí)行“營(yíng)改增”政策期間入賬金額和累計(jì)折舊都出現(xiàn)了相對(duì)的下降情況。在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中，增值稅是屬于價(jià)外稅，企業(yè)在生產(chǎn)中購(gòu)買(mǎi)原材料或者輔助材料的時(shí)候，其成本不包含進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，在采購(gòu)價(jià)格穩(wěn)定的情況下，“營(yíng)改增”后的建安企業(yè)的資產(chǎn)總額會(huì)發(fā)生一定的下降，并且在企業(yè)的原有負(fù)債額的基礎(chǔ)上，資產(chǎn)負(fù)債的比率也會(huì)相應(yīng)的提升。

（六）對(duì)記賬程序及企業(yè)選擇的影響

作為建安企業(yè)，在面對(duì)“營(yíng)改增”制度的實(shí)施中，原有的記賬程序已經(jīng)遠(yuǎn)不能真正全面的記錄企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)。所以，在新稅收制度的影響下，企業(yè)的記賬程序也要隨之進(jìn)行改變。另外，企業(yè)在選擇合作商上，也要將其是否符合新稅收制度的要求放在首位，例如之前合作的一些企業(yè)雖然合作時(shí)間久，但是假如其不符合新制度的要求，那也要停止與其合作。因?yàn)樵谛抡叩挠绊懴拢髽I(yè)的一些優(yōu)惠政策也發(fā)生改變，所以只有符合新制度的要求才能最大化的享受?chē)?guó)家的稅收優(yōu)惠政策，來(lái)降低企業(yè)的稅收成本，從而使企業(yè)節(jié)省下來(lái)資金落實(shí)到企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中，從而加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高建安企業(yè)在各行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

四、“營(yíng)改增”后建安企業(yè)財(cái)務(wù)管理的策略

（一）強(qiáng)化納稅統(tǒng)籌意識(shí)

由于不同行業(yè)的納稅依據(jù)及方式都會(huì)有不同，而“營(yíng)改增”中有很多對(duì)企業(yè)的稅收優(yōu)惠及減免政策，所以為適應(yīng)“營(yíng)改增”政策的施行，企業(yè)也應(yīng)該樹(shù)立起相應(yīng)的納稅統(tǒng)籌意識(shí)，在不違背法律的前提下，最大化的享受相關(guān)的優(yōu)惠政策，從而降低企業(yè)的稅務(wù)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益及競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)還應(yīng)該結(jié)合自身的發(fā)展情況，利用新稅法中的多種優(yōu)惠政策。聘請(qǐng)相關(guān)人士或機(jī)構(gòu)制定最符合企業(yè)實(shí)際的稅收籌劃方案來(lái)達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目的。另外根據(jù)增值稅具有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情況，一般納稅人在對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行篩選的時(shí)候要將是否能開(kāi)具增值稅發(fā)票作為首要標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而利用拓展客戶(hù)資源的方式來(lái)進(jìn)行稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁目的。而對(duì)于相關(guān)的財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，一定要做到真正了解“營(yíng)改增”稅收政策，從而來(lái)為企業(yè)謀求最大化的稅收籌劃空間。

（二）提高相關(guān)人員的綜合素質(zhì)，加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

在“營(yíng)改增”為企業(yè)帶來(lái)便利的同時(shí)，也要注意“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)相對(duì)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為從根本上杜絕違規(guī)制度核算給企業(yè)帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，企業(yè)一定要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，使財(cái)務(wù)人員的基本業(yè)務(wù)操作可以符合企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求，而且可以正確規(guī)范的按照“營(yíng)改增”的具體要求來(lái)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行核算處理。另外，企業(yè)也要制定相關(guān)的財(cái)務(wù)規(guī)章制度，對(duì)財(cái)務(wù)人員的具體操作有個(gè)嚴(yán)格的規(guī)范要求，充分發(fā)揮審計(jì)的作用，確保企業(yè)所有的財(cái)務(wù)工作都是按照“營(yíng)改增”之后的稅收政策來(lái)進(jìn)行。使企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，避免違規(guī)避稅的情況發(fā)生。

（三）完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表

“營(yíng)改增”的實(shí)施也改變了原有的會(huì)計(jì)核算科目，也使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表更加的復(fù)雜起來(lái)。面對(duì)新稅收制度的實(shí)施，原有的編輯財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)和方法也會(huì)發(fā)生改變。所以企業(yè)要確保財(cái)務(wù)人員要及時(shí)按照新稅收制度的要求來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，進(jìn)而保證會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量。另外，企業(yè)要對(duì)相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行及時(shí)完整的編制，便于信息使用者了解企業(yè)在執(zhí)行新稅收制度的要求后的經(jīng)營(yíng)狀況，確保財(cái)務(wù)報(bào)表可以發(fā)揮其真正的價(jià)值。

（四）加大發(fā)票管理力度

發(fā)票的管理與使用是直接影響到企業(yè)自身的利益，同時(shí)也會(huì)影響到企業(yè)的稅負(fù)水平。所以，這要求企業(yè)管理者必須加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的大力度管理，要在順應(yīng)“營(yíng)改增”制度的實(shí)施下，制定符合企業(yè)切身實(shí)際的發(fā)票管理辦法，要定期對(duì)其進(jìn)行檢查，要及時(shí)發(fā)現(xiàn)其存在的隱藏問(wèn)題并及時(shí)解決，要發(fā)揮審計(jì)與監(jiān)督的作用，加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的內(nèi)部控制管理工作，加大增值稅開(kāi)具的監(jiān)督力度，制定規(guī)范的開(kāi)具流程。從根本上防止個(gè)別財(cái)務(wù)人員發(fā)生虛開(kāi)或者漏開(kāi)的情況的發(fā)生。切時(shí)保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

（五）優(yōu)化記賬程序

為響應(yīng)國(guó)家的稅收制度，企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)人員也應(yīng)該要及時(shí)的對(duì)照企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行記賬程序的優(yōu)化，確保正確的分析財(cái)務(wù)成本的費(fèi)用。另外，企業(yè)還可以選擇具有一般納稅人資格的外包公司來(lái)進(jìn)行合作，然后適當(dāng)?shù)膶⒉糠种逼溉藛T以勞務(wù)公司進(jìn)行勞務(wù)派遣的方式轉(zhuǎn)移到外包公司下，借此取得進(jìn)項(xiàng)抵扣，來(lái)達(dá)到降低人力成本、完善抵扣系統(tǒng)的作用。企業(yè)要認(rèn)真負(fù)責(zé)的對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)都進(jìn)行控制管理，避免重復(fù)納稅的現(xiàn)象的發(fā)生。

（六）嚴(yán)格篩選合作企業(yè)

進(jìn)項(xiàng)稅額要是想得到抵扣，就必須要取得增值隨專(zhuān)用的發(fā)票才可以。所以，企業(yè)在發(fā)票管理工作上要特別重視。企業(yè)在對(duì)合作企業(yè)的選擇上，要將其是否能開(kāi)發(fā)票作為主要考察內(nèi)容。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，即使是那些未經(jīng)打磨的原材料，在其選用的時(shí)候，也要選擇能開(kāi)發(fā)票的正規(guī)企業(yè)。另外，企業(yè)還要做好物資設(shè)備環(huán)節(jié)的籌劃與控制，制定統(tǒng)一的合同及采購(gòu)制度，在合同簽訂時(shí)，要確保其內(nèi)容中要有包含增值稅等字樣。要認(rèn)真貫徹的落實(shí)到每一個(gè)環(huán)節(jié)上，做好合理的控制稅務(wù)，發(fā)揮降低成本及稅負(fù)的效果。

五、結(jié)語(yǔ)

建安企業(yè)的“營(yíng)改增”是一項(xiàng)非常復(fù)雜的過(guò)程，因?yàn)檫@一系列整改的制度切實(shí)關(guān)系到企業(yè)的方方面面，而為了響應(yīng)國(guó)家的號(hào)召，企業(yè)必須要根據(jù)自身情況，及時(shí)制定符合“營(yíng)改增”制度要求的管理政策，提高相關(guān)財(cái)務(wù)人員的自身綜合素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的篩選與管理，樹(shù)立納稅統(tǒng)籌意識(shí)，最終達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的及促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極作用。

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作者:史蕾 單位:湖南星電集團(tuán)星電勘測(cè)設(shè)計(jì)監(jiān)理有限公司