建筑安裝論文：建安業(yè)個(gè)稅征管研討

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本文作者：丁蓓蕾、胡惠東、李偉祥

地方建筑公司除了與部分管理人員和專業(yè)技術(shù)人員簽訂勞動(dòng)傭工合同，建立了規(guī)范的雇傭關(guān)系外，與廣大的建筑工人并沒有建立正式的勞動(dòng)關(guān)系。只是提供總體的技術(shù)指導(dǎo)和工程的整體協(xié)調(diào)管理，各項(xiàng)具體的建設(shè)任務(wù)都是分派給一個(gè)個(gè)大小不等的包工隊(duì)來完成。其承包特點(diǎn)是只包工不包料。施工企業(yè)與以“包工頭”牽頭組成的勞務(wù)隊(duì)伍之間，一般不簽訂勞動(dòng)合同，不辦理社保關(guān)系，由“包工頭”出面，簽訂“內(nèi)部”承包協(xié)議，分包勞務(wù)工作，按其實(shí)際完成的勞務(wù)工作量結(jié)算勞務(wù)工資。而“包工頭”所屬組織亦非具有獨(dú)立法人資格的勞務(wù)分包企業(yè)，因?yàn)樯婕暗綘I業(yè)稅的二次征收，這些“包工頭”不是企業(yè)法人，可以規(guī)避納稅。

此外，還有一種典型形式是，建筑施工企業(yè)將工程分包、轉(zhuǎn)包給一些具有一定施工能力且不具有法人資格的“施工隊(duì)”或“承包人”，有些建筑工程企業(yè)將自己的名稱和資質(zhì)借給“施工隊(duì)”或“承包人”承攬建筑業(yè)務(wù)，建筑工程企業(yè)只負(fù)責(zé)開具建筑業(yè)發(fā)票，繳納稅收，并收取一定比例的管理費(fèi)。這些有一定施工能力且不具有法人資格的“施工隊(duì)”或“承包人”與建筑安裝企業(yè)之間的關(guān)系是“依附”和“掛靠”的關(guān)系。其承包特點(diǎn)是既包工又包料，財(cái)務(wù)結(jié)算也不能提供正規(guī)的稅務(wù)發(fā)票，造成地稅部門個(gè)人所得稅征管的對(duì)象難以確定。

個(gè)稅政策規(guī)定與執(zhí)行中存在的問題

現(xiàn)行對(duì)建安行業(yè)個(gè)人所得稅征管的政策依據(jù)，是鄂地稅發(fā)[2010]126號(hào)文《省地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)異地建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理的通知》和武地稅發(fā)[2010]144號(hào)文《市地稅局轉(zhuǎn)發(fā)省地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)異地建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理的通知》等文件。

對(duì)于異地建安企業(yè)，鄂地稅發(fā)[2010]126號(hào)文規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度較為健全、能夠準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并能及時(shí)準(zhǔn)確實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額代扣代繳的，經(jīng)工程作業(yè)所在地縣（市、區(qū)）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)審定同意，其應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅可以實(shí)行查賬征收”。“對(duì)不符合查賬征收條件的異地建筑安裝企業(yè)和個(gè)人一律實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅，核定征收的附征率為工程價(jià)款的1%?！?/p>

文件規(guī)定，對(duì)于異地建安業(yè)查賬征收個(gè)人所得稅的審定條件是：1.是否已在工程所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行項(xiàng)目登記，納稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)項(xiàng)目管理范圍；2.是否為國家一級(jí)以上施工資質(zhì)的省內(nèi)企業(yè)或上市公司；3.是否在工程所在地按要求設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，能夠準(zhǔn)確、完整地核算該項(xiàng)目工程收入、成本、費(fèi)用以及資金往來情況；提供總機(jī)構(gòu)出具的個(gè)人收入發(fā)放、個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)明細(xì)表、社會(huì)保險(xiǎn)繳納、工資轉(zhuǎn)賬憑證等情況；4.是否連續(xù)6個(gè)月以上能夠正確計(jì)算和扣繳申報(bào)個(gè)人所得稅，并按規(guī)定實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額明細(xì)申報(bào)；5.其總機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅征收方式是否為查賬征收。以上條件必須同時(shí)具備才能進(jìn)行個(gè)人所得稅查賬征收，因此，對(duì)于異地建安業(yè)的個(gè)稅查賬征收政策應(yīng)從嚴(yán)把握。

對(duì)于武漢市本地建安企業(yè)，武地稅發(fā)[2010]144號(hào)文在鄂地稅發(fā)[2010]126號(hào)文的基礎(chǔ)上作了進(jìn)一步的延伸，文件規(guī)定：“應(yīng)加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理，積極推行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)和年所得12萬元以上納稅人自行申報(bào)，如實(shí)繳納個(gè)人所得稅。對(duì)未設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿，或者不能準(zhǔn)確，完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位和個(gè)人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可實(shí)行核定征收，核定征收的附征率為工程價(jià)款的1%?！?/p>

以上政策規(guī)定十分明確，但在執(zhí)行中卻出了問題，主要表現(xiàn)在對(duì)建安企業(yè)個(gè)稅的征收方式與企業(yè)所得稅征收方式的認(rèn)定過程自相矛盾。對(duì)于大部分的建安企業(yè)，特別是中小建安企業(yè)，正是因?yàn)橘~務(wù)不健全，不能準(zhǔn)確核算成本、費(fèi)用及盈利情況，在企業(yè)所得稅征收方式上，稅務(wù)管理部門普遍認(rèn)定為核定征收。但在建筑安裝企業(yè)的個(gè)人所稅的征收方式的認(rèn)定上，特別是本地建筑安裝企業(yè)，一些稅務(wù)部門和人員卻網(wǎng)開一面，沒有嚴(yán)格掌握并執(zhí)行相關(guān)政策，只要納稅人進(jìn)行了個(gè)人所得稅的全員全額申報(bào)，也不論是否全面、準(zhǔn)確，一律認(rèn)定為查賬征收。也就造成在同一企業(yè)上不同稅種間稅收政策執(zhí)行上的自相矛盾。

加強(qiáng)建安行業(yè)個(gè)稅征管的建議與對(duì)策

一是全面清理建筑安裝業(yè)人所得稅查賬征收企業(yè)，特別是本地建安企業(yè)，對(duì)將工程項(xiàng)目以包工包料方式分包或轉(zhuǎn)包給施工隊(duì)和承包者個(gè)人，提供建筑資質(zhì)、坐收管理費(fèi)、且工程結(jié)算不能提供正規(guī)稅務(wù)發(fā)票的，稅務(wù)部門應(yīng)重新認(rèn)定其個(gè)人所得稅的征收收方式，嚴(yán)格按照比例稅率1%直接向工程的分包單位和個(gè)人核定征收個(gè)人所得稅。

二是對(duì)建筑企業(yè)將所接工程以只包工不包料的形式分包給“包工頭”，實(shí)行工程勞務(wù)承包的，要加強(qiáng)稅收政策調(diào)研，制定切實(shí)可行的管理辦法，逐步規(guī)范建安行業(yè)的個(gè)稅征管，同時(shí)也規(guī)避向“農(nóng)民工”征收個(gè)人所得稅。

三是加強(qiáng)內(nèi)部管理，強(qiáng)化責(zé)任追究，嚴(yán)格建筑業(yè)個(gè)人所得稅查賬征收審批手續(xù)。稅務(wù)部門對(duì)各基層征管部門隨意確定或擅自更改征收方式的行為，要加強(qiáng)管理和監(jiān)督，確保政令暢通，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法水平。