勞動經(jīng)濟學(xué)讀書筆記精選(九篇)
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第1篇：勞動經(jīng)濟學(xué)讀書筆記范文
游艇在滾滾江水上遨游，外灘兩岸的霓虹燈或許讓龐升東有些感慨，他望向游艇上“30而立，起航”的旗幟，眼神里流露出一種對未來的向往。
10年間，這個出生于浙江天臺普通家庭的年輕人，通過做網(wǎng)頁、創(chuàng)建網(wǎng)站和投資房地產(chǎn)，積累了大量的財富。24歲的百萬富翁，28歲的千萬富翁，他創(chuàng)造了一個速度傳奇。最重要的是，他幾乎沒有失敗的經(jīng)歷，似乎成功就是一個個站點，等待著他的到來。
優(yōu)等生的創(chuàng)業(yè)基因
龐升東考進大學(xué)前就沒有走出過小小的天臺縣城。1977年，他出生在一個農(nóng)村家庭，母親是一個樂觀、善良的農(nóng)村婦女，“升東”這個名字是母親取的，含辛茹苦的父母希冀兒子的未來如日東升。
若干年后，龐升東以優(yōu)異的成績進入寧波大學(xué)經(jīng)濟學(xué)系，開始了自己的大學(xué)生活。和其他人相比，他的大學(xué)生活五彩斑斕。學(xué)的是經(jīng)濟學(xué)，他卻時常到圖書館看文史哲的書，還認真寫讀書筆記。在今天他的辦公室里，還放著他寫的半人高的讀書筆記。
大學(xué)時代的龐升東就嶄露了自己的商業(yè)天賦。喜愛話劇的他異?；钴S，是大學(xué)學(xué)生會的文藝部長，在課余時常會寫點劇本，串個角色。為了給話劇隊搞裝備，他對學(xué)校附近的企業(yè)動起了腦筋，準備拉點贊助。
一般的學(xué)生總是以拉橫幅、貼海報的形式去拉贊助，這樣沒吸引力的點子很難讓企業(yè)掏腰包。龐升東則策劃了一個荒誕劇，中間會有人跳出來念點跟話劇沒多大關(guān)系的廣告詞，由于反差甚大，反而有了搞笑的效果。一家做近視治療眼鏡的廠家十分看好他的點子，慷慨地給了他2500元，并承諾長期合作。
“事實上，后來他們的眼鏡賣得很不錯，不少學(xué)生覺得蠻好玩的，就去買了?！饼嬌龞|顯得有點得意地說。
1997年，讀大學(xué)的他在讀書筆記里預(yù)測了未來10年最有前途的生意模式：民營醫(yī)院、民營學(xué)校、房地產(chǎn)、國退民進風(fēng)潮、互聯(lián)網(wǎng)。那年的6月，他和其他6個人一起參加Netscape瀏覽器的使用，E-mail收發(fā)的考試，拿到了勞動部Internet操作員資格證書――他是唯一一個不是計算機系的學(xué)生。
在2007年回頭看這些預(yù)言和他的行為，你不得不佩服他的眼光。大學(xué)的他還為自己未來進入房地產(chǎn)寫了長達幾十頁的商業(yè)策劃書《安家集團》，在寫畢業(yè)留言冊的時候，還多處署名：安家集團董事長。雖然后來的他并沒有選擇房地產(chǎn)業(yè)，卻也在房地產(chǎn)上賺到了很多錢。
和時間賽跑的年輕人
龐升東說，自己最看好這樣3個行業(yè)：互聯(lián)網(wǎng)、房地產(chǎn)和廣告業(yè)。
1998年3月，他加入馬云的中國黃頁公司，做兼職業(yè)務(wù)員。9個月的底層員工生活，他和馬云沒有機會打一次照面，“當時就在公司的宣傳冊上看到總經(jīng)理是馬云，我還想，這個人怎么看上去這么小個?！?/p>
當時他的生活狀態(tài)，就是給政府部門以及企業(yè)做網(wǎng)站，一個沒有什么內(nèi)涵的網(wǎng)站，幾個簡單的網(wǎng)頁，就能賺不少錢。這也更激發(fā)了他的想法。
1998年底，龐升東調(diào)入寧波市計劃經(jīng)濟委員會，負責從網(wǎng)上找財經(jīng)信息，期間參與寧波信息網(wǎng)的建設(shè)。他說，“那個時候很空閑，一天工作半小時就可以了?！?/p>
悠閑的工作，對于沒有理想的人來說是一種幸福，而對于珍惜時間的他，卻是個痛苦的經(jīng)歷。每天，他都會花不少時間去看書學(xué)習(xí)，并從那時起，開始做自己的網(wǎng)站。
“我有個中學(xué)同學(xué)，在上海東華大學(xué)讀暖氣流通專業(yè)，讀這個冷門專業(yè)，他卻在業(yè)余時間考了建筑審計、會計師等好多證書，和他一比我就受了刺激，絕對不能浪費自己的青春！”龐升東說。那幾年里，他做了好幾個個人網(wǎng)站，并在一個自己建立的游戲網(wǎng)站失敗后，迅速總結(jié)出經(jīng)驗：做事業(yè)，一定要戰(zhàn)略制定好，隊伍建設(shè)好，執(zhí)行能力好。
這幾條經(jīng)驗，讓他日后的事業(yè)再也沒走過什么彎路。
1999年前后，一些國外廣告公司為開發(fā)中國市場，紛紛找國內(nèi)一些網(wǎng)站做廣告宣傳，廣告是按照cpm計費（單位曝光次數(shù)所付費用），一般千次曝光獲利1-2美元。由于不擅長技術(shù)，龐升東找來了幾個朋友做技術(shù)支持，經(jīng)過一段時間努力，終于在1999年5月“搗鼓”出了一個個人網(wǎng)站，并聯(lián)系上一家美國廣告公司，從那里賺了1萬多美元。這是他賺得的人生第一桶金。
此后，龐升東先后建了必贏證券網(wǎng)（后改為至誠證券）和“站長之家”。由于向廣大股民提供免費資訊，至誠證券網(wǎng)贏得了良好口碑，訪問量在逐步增大?！盀楹尾辉黾觽€付費欄目，給一些職業(yè)股民提供VIP服務(wù)，賺他們的錢呢？”龐升東靈機一動，決定嘗試做一下。經(jīng)過2個月統(tǒng)計，他發(fā)現(xiàn)這種模式可行。
于是，他將“站長之家”客戶群和以前做郵件列表的幾萬忠誠免費客戶全部累加到至誠證券網(wǎng)上，結(jié)果該網(wǎng)訪問量馬上“飛漲”。由于股市行情好，市場沒有競爭對手，加上合作的咨詢機構(gòu)提供的優(yōu)良產(chǎn)品，至誠證券網(wǎng)收費當天就有上萬元的收入，并成為龐升東的“搖錢樹”，短短3年時間，他通過該網(wǎng)站賺了幾百萬元人民幣。
叢林中的奔跑者
2005年3月，苦于人才不愿去寧波的龐升東，開始到上海尋找新的投資項目。十幾年在寧波的他，果斷地帶著家人搬到了上海。最初，他曾想做導(dǎo)航和分類網(wǎng)站，但在考察了一些知名Blog網(wǎng)站后，他把目光聚焦到福建的上，這是一家交友網(wǎng)站，有10多萬注冊會員，每天平均2000多人同時在線。
龐升東通過世界優(yōu)秀網(wǎng)站排名，以及一些前瞻性的分析，發(fā)現(xiàn)未來交友網(wǎng)站應(yīng)該是一個不錯的市場，并很快決定投資。在經(jīng)歷長時間談判后，龐升東如愿以償?shù)匾愿邇r買下該網(wǎng)站，并以98萬元的大手筆從朋友那里購買了“”這個域名，他認為，短而好記的域名更易推廣。
他表現(xiàn)得義無反顧，在早期流動資金緊張時，他讓老婆賣掉手上的房產(chǎn)，一套套房子出手的資金都成了傾力打造的籌碼?！澳菚r候賣房子賣到手軟，我太太是我初中就認識的，多年來一直相信我的眼光，為了支持我的事業(yè)，她沒有任何意見。因為按揭辦理慢，我們只賣給現(xiàn)金買房的人，所以有時候只能便宜賣。不過我太太還是找了點理由留了兩套房子，可能是為我留的后路吧?！饼嬌龞|笑著說，除了表現(xiàn)出妻子支持自己的幸福感外，絲毫沒有流露當時受到的巨大壓力。
事實上，當時做交友網(wǎng)站，面臨的是騰訊等很多巨頭的競爭，這個領(lǐng)域并不是沒有巨頭的藍海。
“草原上已經(jīng)有好幾頭獅子，騰訊這頭獅子長得非常兇悍，擁有的版圖非常大，51網(wǎng)剛是小豹子，在角落里拼命吃，保持低調(diào)但全速成長。千萬不要說我這個草地多肥沃，過兩年我就把獅子全滅了，有人就犯了這樣的錯誤。獅子或許過兩個月就發(fā)現(xiàn)了小豹子，我們必須爭分奪妙地奔跑?！饼嬌龞|這樣比喻當時的51網(wǎng)。
僥幸的是，QQ雖然推出交友業(yè)務(wù)的時間很早，但是該業(yè)務(wù)一直不受重視，而正是這段時間抓住了用戶的心。
當時的51網(wǎng)，以建立人際網(wǎng)絡(luò)為目標。2006年，龐升東把網(wǎng)站的形象標志改成了一只紅色的蝙蝠?！皬闹袊幕险f，蝙蝠是福氣的象征，紅色的更是‘洪?！硗怛鹗侨壕觿游?，樣子很酷，晚上活動，跟我們網(wǎng)站的用戶很吻合。”龐升東這樣解釋自己網(wǎng)站上的紅色蝙蝠。
事實證明，他眼光的獨到和執(zhí)行的速度，再一次為他帶來了好運。2007年5月9日，獲得來自英特爾、紅杉中國等風(fēng)險基金共計1200萬美金投資。至今，51網(wǎng)已經(jīng)擁有8500多萬用戶，一躍成為中國排名前列的交友網(wǎng)站。廣告也紛至沓來，百事、慧聰?shù)裙径及?1網(wǎng)作為重點投放對象。
“如果要總結(jié)成功經(jīng)驗的話，我覺得這是非常重要的一條，我們的團隊建設(shè)得非常好，人員流失率很低，從2006年到現(xiàn)在200人的公司，主動離職的只有兩個人，我們對所有互聯(lián)網(wǎng)公司的人才都很有吸引力。”龐升東笑著說。
他四處尋找優(yōu)秀人才，比如，他挖來的COO王興華，1991年畢業(yè)于中科大，曾在中科院、外資傳媒公司、國內(nèi)知名IT企業(yè)擔任中高層，從優(yōu)秀程序員到高級管理人員，擁有15年IT企業(yè)運營經(jīng)驗。
第2篇：勞動經(jīng)濟學(xué)讀書筆記范文
關(guān)鍵詞：財務(wù)成本；基礎(chǔ)；人力資源會計；觀念
會計是生產(chǎn)的衍生物，伴隨生產(chǎn)的發(fā)展而發(fā)展。21世紀是知識經(jīng)濟時代，財務(wù)成本不再是決定企業(yè)獲利能力以及可持續(xù)發(fā)展能力的唯一因素，人力資源成為第一生產(chǎn)要素。能夠及時、客觀地為信息使用者提供關(guān)于人力資源的相關(guān)信息，滿足他們的信息需求是會計人員的職責本分。21世紀會計學(xué)中的一大重要難題即人力資源會計，主要體現(xiàn)在人力資源會計長期局限在財務(wù)會計中。筆者認為，只有勞動才可以創(chuàng)造價值，要打造良好的商譽，合理分配人力資源所有者和物質(zhì)資源所有者。因此，人力資源會計應(yīng)該以財務(wù)成本為基礎(chǔ)，實現(xiàn)非貨幣計量、貨幣計量的有機結(jié)合。
一、人力資源、財務(wù)成本和財務(wù)會計概述
（一）財務(wù)成本
物質(zhì)資源在企業(yè)中實際上即指投資者投入成本，也被稱為財務(wù)成本。成本一般可分為未消耗成本和已經(jīng)消耗的成本兩大部分。我國《企業(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)定指出，資產(chǎn)主要是指以往形成的事項、交易，同時這些已經(jīng)成為企業(yè)控制或者擁有的資源，并且可以在預(yù)期內(nèi)創(chuàng)造一定的經(jīng)濟效益。其實，資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益只是代表資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)移，在價值轉(zhuǎn)移的過程中必須由人的操作才可以實現(xiàn)，這樣的話也是人力勞動才帶來經(jīng)濟利益，但需要借助資產(chǎn)這一載體。因此，物質(zhì)資源只要投資者投入，無論消耗與否、價值實現(xiàn)與否，都只能算是一種成本。
（二）人力資源
人力資源可分為狹義和廣義兩層含義，從狹義層面上分析，主要是指企業(yè)或者其他組織可以使用、控制的人員，是重要的勞動力資源和生產(chǎn)要素。而廣義層面上分析，主要是指某一范圍內(nèi)人口具有的所有勞動力。本文討論的人力資源主要指狹義的人力資源，以企業(yè)為例。人力資源和人具有不可分割的關(guān)系，但是人力資源并不等同于人，人主要是作為人力資源的載體，而人力資源則是價值創(chuàng)造及實現(xiàn)的主體。人力資源不僅有質(zhì)的指標，也有量的指標，其中質(zhì)指標包括智能、技能、體能等，常常采用工齡、職稱、學(xué)位、學(xué)歷等進行評價、衡量。而人數(shù)則主要指人力資源量指標。人力資源在“質(zhì)”“量”方面的作用會根據(jù)生產(chǎn)力水平的改變而改變，“質(zhì)”的作用會隨著生產(chǎn)力水平的提高而增強，呈正比關(guān)系，而“量”的作用則恰好相反，會隨著生產(chǎn)力水平提高而減弱，呈反比關(guān)系。根據(jù)是否實現(xiàn)價值可將人力資源分為未實現(xiàn)價值和已經(jīng)實現(xiàn)價值的人力資源，尚未實現(xiàn)價值的人力資源是還沒有實現(xiàn)價值的部分，而已經(jīng)實現(xiàn)價值的人力資源是指人們已經(jīng)通過自己勞動，通過市場交換從而體現(xiàn)出來的那一部分，比如利潤、工資等。人力資源的不確定性較強，因為它是一種“活”資源，相對于物質(zhì)資源而言，人力資源具有整體性、時效性、再生性及無限性等特征。
（三）財務(wù)會計
財務(wù)會計的根本要素也即是財務(wù)成本，具體而言，體現(xiàn)在以下兩個方面：①以資產(chǎn)的形態(tài)存在。資產(chǎn)可以轉(zhuǎn)化成成本費用，但是可以被人作為勞動載體創(chuàng)造價值，再通過市場交換產(chǎn)生收入。因此，費用、收入其實是資產(chǎn)轉(zhuǎn)化的一種形態(tài)，收入和費用之間的落差也即是利潤，屬于衍生要素。②償付權(quán)益。若向債權(quán)人償付則被稱為債權(quán)人權(quán)益，在財務(wù)會計中被稱為負債。而財務(wù)成本的投資者也即是償付給所有者是所有者權(quán)益。通過統(tǒng)計學(xué)、數(shù)學(xué)等相關(guān)方法利用貨幣計量核算、控制財務(wù)成本從而使財務(wù)會計構(gòu)成完整的體系，其中核算的信息也會成為決策的重要參考依據(jù)。但是這種以財務(wù)成本為主體的知識體系并沒有考慮一個根本問題，也就是財務(wù)成本原本應(yīng)該算是一種“死”資源，并不具備創(chuàng)造、衍生能力，比如利潤、收入等，而且財務(wù)成本的價值轉(zhuǎn)化也并不是其本性。很多學(xué)者認為在財務(wù)會計中納入人力資源會計是一種可行之策，其實這過分高估了財務(wù)會計的容量以及能量。其實，財務(wù)會計也僅僅只能算做人力資源的一個重要組成部分。人力資源是一種“活”資源，是動態(tài)的，具有很強的變化性，因此和財務(wù)成本的本質(zhì)截然不同。而且，人有自己的思想、情感，自己可以分析，因此無法用貨幣這種“死”的評價指標完整、充分的體現(xiàn)人力資源的價值。
二、人力資源會計和財務(wù)會計之間的相互聯(lián)系
人力資源會計主要以人力資源作為主要主體，以財務(wù)會計作為物質(zhì)基礎(chǔ)，相對于以財務(wù)成本作為主要主體的財務(wù)會計而言，兩者具有一定的聯(lián)系，也具有一定的區(qū)別。①根據(jù)范圍分析，財務(wù)會計的范圍相對較小，而人力資源會計的范圍相對較大；②根據(jù)內(nèi)容分析，人力資源會計的內(nèi)容主要包括尚未實現(xiàn)和已經(jīng)實現(xiàn)的人力資源會計，其中尚未實現(xiàn)的人力資源會計需要借助各種獨特的理論、新穎的方法來實現(xiàn)，而已經(jīng)實現(xiàn)的人力資源會計中有財務(wù)會計內(nèi)容，但是需要大幅度調(diào)整原有的財務(wù)會計體系。③根據(jù)性質(zhì)分析，人力資源會計主體是一種可變資本，而財務(wù)會計主體是不可變資本；④根據(jù)信息時效分析，人力資源會計不僅可以提供以往的信息，也可以提供未來的信息，而財務(wù)會計則主要負責提供以往的已經(jīng)發(fā)生的信息。
三、以財務(wù)成本為基礎(chǔ)的人力資源會計要點分析
（一）人力資源會計概念及理論基礎(chǔ)分析
1.人力資源會計概念。人力資源主要是指勞動者以法律形式（協(xié)議、合同等）進入企業(yè)，成為企業(yè)可以使用、控制的勞動力資源，并且可以創(chuàng)造預(yù)期經(jīng)濟利益。人力資源會計以財務(wù)成本為基礎(chǔ)，并且通過非貨幣計量手段、貨幣計量手段反映、控制企業(yè)內(nèi)部各項經(jīng)濟活動，從而為信息使用者提供關(guān)于人力資源的相關(guān)變動情況以及變動結(jié)果。
2．人力資源會計理論基礎(chǔ)。人的能力是人力資源的基本本質(zhì)，具體而言主要包括企業(yè)員工的知識水平、生產(chǎn)技能及勞動素質(zhì)等。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，知識是其主要表現(xiàn)形式，知識可以用來創(chuàng)造價值以及剩余價值，而人是實現(xiàn)知識創(chuàng)造功能的關(guān)鍵。人具有特殊的社會屬性，每個人的業(yè)務(wù)水平、工作態(tài)度、性格特點、知識水平、動機、智力以及工作經(jīng)驗等都需要社會、國家、家庭及財務(wù)成本投入者等一起教育、培養(yǎng)，也需要個人努力。當然，環(huán)境條件、時期的不同，也有可能會導(dǎo)致人的表現(xiàn)結(jié)果有所差異。對于會計學(xué)而言，經(jīng)濟學(xué)是最基礎(chǔ)的一門學(xué)科，經(jīng)濟學(xué)理論是財務(wù)會計、人力資源會計的理論基礎(chǔ)。人力資源可以為企業(yè)創(chuàng)造價值，而價值主要可以劃分為兩個部分——非自然資源價值以及自然資源價值，人力資源對于非自然資源價值而言，是創(chuàng)造者，但是對于自然資源價值而言，則是實現(xiàn)者。人力資源有機結(jié)合了兩種資源，因此其價值也需要通過自身才可得以實現(xiàn)，同時利用非自然資源價值和自然資源價值通過市場交換、貨幣的形式來表現(xiàn)。人力資源創(chuàng)造價值的過程實際上也就是生產(chǎn)的過程，實現(xiàn)人力資源的過程也即是銷售的過程。人力資源價值集合了非自然資源價值、自然資源價值，但是非自然資源價值、自然資源價值只可以轉(zhuǎn)移，并不能增值，因此企業(yè)增值都只能通過人力資源創(chuàng)造，這也是已經(jīng)實現(xiàn)人力資源部分。
（二）應(yīng)合理規(guī)劃人力資源成本
企業(yè)應(yīng)重視人力資源管理工作，立足于自身發(fā)展戰(zhàn)略，科學(xué)分析企業(yè)未來發(fā)展的主要方向，合理調(diào)整企業(yè)人員供需，企業(yè)應(yīng)在滿足人力資源數(shù)量、質(zhì)量的基礎(chǔ)上，盡可能避免企業(yè)資源浪費，實現(xiàn)企業(yè)人力、物力資源的最優(yōu)化配置。同時，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)以大局為重，建立長遠的眼光，科學(xué)、合理規(guī)劃企業(yè)人力資源成本，完善聘用、培訓(xùn)、調(diào)配、升職及薪酬等人力資源計劃，應(yīng)使員工發(fā)展和企業(yè)發(fā)展有機結(jié)合。同時企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)、合理的人員薪酬分配制度，選擇合理的薪酬分配方式，吸引更多的高素質(zhì)人才投身于企業(yè)，和企業(yè)一起成長、奮斗，為企業(yè)做出自己的貢獻。其次，企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃崗位設(shè)置，對于每一個崗位具體工作內(nèi)容、任職要求等作出明確規(guī)定，從一開始就選擇企業(yè)所需的合適人才，從根本上節(jié)約人力資源成本。以經(jīng)濟學(xué)理論為基礎(chǔ)的人力資源會計具有以下幾點要求，首先應(yīng)能夠真實、全面反映人力資源、財務(wù)成本的實際狀況，同時應(yīng)能夠?qū)⑷肆Y源實現(xiàn)價值結(jié)果情況反映出來，其次應(yīng)明確反映出每一個資源所有者之間的分配關(guān)系。人力資源會計假設(shè)與要素。人力資源會計不僅與財務(wù)會計一樣，遵循持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計主體假設(shè)等，同時也遵循“非貨幣計量和貨幣計量有機結(jié)合”“會計不固定分期和會計固定分期有機結(jié)合”的假設(shè)。以財務(wù)成本為基礎(chǔ)的人力資源會計主要表現(xiàn)出人力資源、財務(wù)成本兩大要素。
1.人力資源會計要素。人力資源所有者權(quán)益、人力資產(chǎn)及商譽等是用于反映人力資源的幾大主要會計要素。人力資源的具體表現(xiàn)形態(tài)是人力資產(chǎn)，其可分為I級、II級、III級等。而人力資源所有者權(quán)益主要是指投入企業(yè)的所有人力資源以及人力資源增值具有的求償權(quán)，歸人力資源所有者擁有。人力資源所有者具體包括董事會成員、經(jīng)理等管理人員。人力資源所有者權(quán)益包括個人、集體以及國家人力資源所有者權(quán)益。商譽主要包括未實現(xiàn)商譽、已實現(xiàn)商譽兩種，其中未實現(xiàn)商譽主要是指人力資源在將來可能創(chuàng)造的價值。而已實現(xiàn)商譽是指已實現(xiàn)人力資源價值，已經(jīng)通過獎金、工資等形式向人力資源所有者償付。
2.財務(wù)成本的會計要素。物質(zhì)資產(chǎn)、費用、負債、收入及物質(zhì)資本所有者權(quán)等是反映財務(wù)成本的幾大會計要素，其中相對于財務(wù)會計而言，兩者的負債、物質(zhì)資產(chǎn)要素基本相同。費用主要體現(xiàn)了物質(zhì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的價值，物質(zhì)資本所有者權(quán)益主要是指一種求償權(quán)，物質(zhì)資本所有者投入資本，資本的通貨膨脹貼水、資本時間價值、資本機會成本及資本風(fēng)險價值等都應(yīng)有相應(yīng)的求償權(quán)。收入主要包括物質(zhì)資產(chǎn)、已經(jīng)實現(xiàn)的人力資源價值兩大部分，不僅反映了財務(wù)成本，也充分反映人力資源情況。綜上所述，在知識經(jīng)濟時代，人力資源成為第一生產(chǎn)要素，人力資源作為一種可變資本，以不可變資本為主體的財務(wù)會計顯然不適用于人力資源會計。人力資源會計應(yīng)該在財務(wù)會計基礎(chǔ)上進一步衍生出以人力資源為主體的一系列會計核算指標，更好地反映企業(yè)人力資源分配及其動態(tài)變化情況，充分發(fā)揮會計職能。
參考文獻
[1]李鐵映.關(guān)于勞動價值論的讀書筆記[J].經(jīng)濟研究,2003（2）.
[2]黎瑩.芻探人力資源價值計量[J].財會月刊,2003（7）.
第3篇：勞動經(jīng)濟學(xué)讀書筆記范文
【關(guān)鍵詞】 管理會計； 供給側(cè)改革； 研究方法； 變遷管理
中圖分類號：F235.1 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）08-0119-06
一、問題的提出
管理會計屬于社會學(xué)科，或者稱之為人文社會學(xué)科。管理會計研究欲達到的目標主要有兩個：一是理論上創(chuàng)新；二是實踐中有用。自20世紀80年代以來，受外部環(huán)境不確定性的影響，收益的巨幅波動成為一種“常態(tài)”（如近期我國股市持續(xù)的千股跌?，F(xiàn)象等），西方學(xué)者針對財政混亂和經(jīng)濟不景氣狀況下如何提升企業(yè)的競爭力，率先開展了管理會計變遷的研究[1]。早期的管理會計變遷主要是結(jié)合管理會計實踐需求對管理會計工具和方法進行改進與完善，并由此開發(fā)或提煉出作業(yè)成本（ABC/ABM）和平衡計分卡（BSC）等相關(guān)的管理會計工具。然而，這種需求導(dǎo)向的變遷效果往往不具有可持續(xù)性，以美國開發(fā)的作業(yè)成本工具（ABC/ABM）為例，它在實踐中的相關(guān)性呈快速下降趨勢[2]。原因大致有二：一是管理會計變遷不能僅偏向于應(yīng)用工具或方法的改革，還需要有管理會計理論的充實和完善；二是管理會計變遷不能僅僅從需求端發(fā)力，還需要結(jié)合供給端加以管理，如對管理會計研究方法的變遷管理等[3]。
一般而言，管理會計研究可以采用“由下而上”的研究路徑（Bottom-up Approach），也可以采用“自上而下”的研究路徑（Top-down Approach）。從理論上講，“由下而上”的管理會計研究路徑是針對企業(yè)中某個問題或某一細小而具體的事項展開的研究，是一種市場自主性的研究行為?！白陨隙隆钡墓芾頃嬔芯柯窂酵ǔＪ菄@政府或宏觀經(jīng)濟的規(guī)劃政策背景，如國有企業(yè)改革等結(jié)合企業(yè)的具體情境而展開的研究，它強調(diào)政府的導(dǎo)向性。從理論上講，我國的管理會計研究是政府導(dǎo)向性與市場自主性的結(jié)合，但在具體的實踐中兩者的“度”往往難以有效地把握。譬如，政府產(chǎn)業(yè)政策中的“騰籠換鳥”政策在一些地方或企業(yè)的具體實施中容易出現(xiàn)應(yīng)用的偏差等[4]。因此，加強管理會計研究方法的變遷管理具有重要的現(xiàn)實意義和一定的理論價值。
二、管理會計研究方法的歸集
就社會學(xué)而言，其研究方法大致有實證研究與規(guī)范研究兩個類別。實證研究是從經(jīng)驗得出推論，即通過提出假設(shè)、收集數(shù)據(jù)、建模，并在統(tǒng)計分析的基礎(chǔ)上得到具有數(shù)量特征的研究結(jié)論；而規(guī)范研究是利用演繹的方法，由普遍性原則通過邏輯推理得出結(jié)論。這兩種方法在管理會計的研究中主要存在兩個問題：一是案例研究和實地研究等方法在具體的管理會計研究活動中應(yīng)該歸屬于實證研究還是規(guī)范研究存在困難；二是許多分析性理論研究往往處于實證研究與規(guī)范研究的邊緣地帶，若沒有清晰的歸屬將不利于管理會計研究方法的創(chuàng)新與發(fā)展?，F(xiàn)階段，有人借鑒國外經(jīng)驗，提出將管理會計研究方法分為經(jīng)驗性研究方法與非經(jīng)驗性研究方法兩大類[5]。筆者認為，這有可能是一種比較好的方法歸集體系，對于管理會計研究方法的變遷管理有一定的積極意義。譬如，它有助于擴展管理會計的研究方法種類，提高研究方法之間的相關(guān)性，以及方法本身的延展性和包容性等。以下，針對經(jīng)驗研究與非經(jīng)驗研究這兩大類方法體系作歸納與總結(jié)。
（一）經(jīng)驗研究方法
經(jīng)驗研究方法的主要特征是：結(jié)合管理會計實踐中的經(jīng)驗數(shù)據(jù)（這些數(shù)據(jù)可以是直接的企業(yè)實踐資料，也可以是間接的資本市場數(shù)據(jù)等），采用一定的方法（如建模等）對管理會計現(xiàn)象存在的規(guī)律進行挖掘與歸納，進而形成相關(guān)的管理會計知識體系（提煉與升華）。這類研究方法往往表現(xiàn)為一種需求端的管理特征，即對管理會計事項所產(chǎn)生的事后數(shù)據(jù)資料或具體經(jīng)驗的分析與總結(jié)，通常是借助于統(tǒng)計計量方法等對數(shù)據(jù)進行加工與整理，進而得出相關(guān)結(jié)論的過程。這類方法一般包括以下五種具體方法：
1.檔案法。這種方法是學(xué)院派應(yīng)用較多的一種研究形式，其特點是“秀才不出門、知道天下事”，深受大學(xué)或研究機構(gòu)學(xué)者的喜歡。即利用數(shù)據(jù)庫獲取相關(guān)數(shù)據(jù)（這類數(shù)據(jù)通常是公開獲得的信息資料），并基于假設(shè)進行檢驗的研究方法。這種方法的優(yōu)點是真實地反映了事物的客觀現(xiàn)象（已經(jīng)發(fā)生了，是客觀存在的），其不足是主觀性比較強，如研究過程中的變量具有隨意性和可替代性。以薪酬激勵為例，對于高管的相關(guān)資料可以利用上市公司披露的實際薪酬數(shù)據(jù)，也可以采用全面預(yù)算中的預(yù)測數(shù)據(jù)來進行研究。這種方法對于輔助管理當局的政策制定有一定的幫助，但與未來實踐的發(fā)展和經(jīng)營活動的決策效率及效益往往相關(guān)性比較弱。這也是政府的導(dǎo)向性與市場的自主性有時出現(xiàn)矛盾的根源，欲提高管理會計的決策相關(guān)性與有效性，必須結(jié)合其他方法加以研究，即從研究方法的供給端加以優(yōu)化和完善。
2.案例研究。案例研究是對管理會計實踐中存在的某種復(fù)雜和具體的現(xiàn)象進行深入和全面考察的研究方法，它需要對案例對象的經(jīng)驗性數(shù)據(jù)或資料進行研究和分析。從研究對象上看，管理會計案例研究不依賴于抽象原理，通常選擇一個或多個事例（可以是一家企業(yè)，也可以是多家企業(yè)）加以分析與解說，用收集到的資料分析事例內(nèi)在的邏輯關(guān)系，同時結(jié)合相關(guān)的理論（基礎(chǔ)）得出研究的結(jié)論或建議。這種方法的優(yōu)點是其研究的事例具體、翔實，通過這種深入的研究便于發(fā)現(xiàn)新問題；不足是選擇對象難度大，有些個案研究可能不具有典型性。因此，管理會計案例研究要考慮適用對象的廣泛性，其對象的選擇要兼顧典型示范、應(yīng)用實際、現(xiàn)實新穎、適合國情，并具有一定的理論價值。研究時要注意的是，“管理會計是不斷發(fā)展的，不同時期的案例具有不同的時代特征，它們之間不具有可比性，必須以動態(tài)的眼光觀察和認識事物?！盵6]
3.實地研究。它是一種現(xiàn)場研究，即管理會計學(xué)者深入到管理會計調(diào)查對象的所在地（如企業(yè)）直接搜集相關(guān)資料并加以研究的方法。這種方法最初由社會人類學(xué)家采用，并普遍應(yīng)用于社區(qū)和群體的研究活動之中。20世紀中后葉以來，鏈式管理會計已經(jīng)從傳統(tǒng)的價值鏈向供應(yīng)鏈，以及進一步向虛擬價值鏈的方向延伸，近年的“互聯(lián)網(wǎng)+”又使網(wǎng)式管理會計得到迅速發(fā)展，許多TMT公司以輕資產(chǎn)方式不斷創(chuàng)新經(jīng)營管理模式，并使傳統(tǒng)的某個企業(yè)或某一區(qū)域的管理會計研究向多個企業(yè)或不同區(qū)域的企業(yè)集群管理會計方向轉(zhuǎn)變，使管理會計的變遷管理內(nèi)涵與外延不斷豐富和發(fā)展，進而帶動了實地研究的蓬勃興起。與案例研究一樣，實地研究必須結(jié)合現(xiàn)場管理展開，區(qū)別點在于：實地研究往往不帶有理論假設(shè)而是直接深入到社會生活中，通過觀察、訪問等方法自由地收集企業(yè)或企業(yè)群的管理會計信息，從而獲得相關(guān)的第一手材料；然后，根據(jù)管理會計學(xué)者（研究者）的理解進行抽象、總結(jié)與提煉；最后得出一般性的結(jié)論。
4.問卷調(diào)查法。問卷調(diào)查法也稱“書面調(diào)查法”，是一種間接搜集研究材料的方法。即管理會計學(xué)者（調(diào)查者）運用統(tǒng)一設(shè)計的問卷，向事先確定的對象（企業(yè)等）了解情況或征詢意見的調(diào)查方法。這種書面形式的表單應(yīng)當簡明扼要，要求被調(diào)查者填寫對有關(guān)問題的具體意見和建議。從形式上看，它可分為自填式問卷和代填式問卷調(diào)查。其中，自填式問卷調(diào)查，按照問卷傳遞方式的不同，可分為報刊問卷調(diào)查、郵政問卷調(diào)查和送發(fā)問卷調(diào)查；代填式問卷調(diào)查，按照與被調(diào)查者交談方式的不同，可分為訪問問卷調(diào)查和電話問卷調(diào)查等。管理會計研究中應(yīng)用問卷調(diào)查主要有兩個目的：一是進一步驗證實踐中的某些理論研究結(jié)論的真實性和可行性；二是擴展某些局部性研究（如實驗法或?qū)嵉匮芯浚┑慕Y(jié)論，以觀察其結(jié)論的外部有效性。
5.實驗法。這是一種從傳統(tǒng)的自然科學(xué)研究向社會科學(xué)研究等領(lǐng)域延展的研究方法。即研究者通過有意改變或精心設(shè)計管理會計的事項或某種活動，并據(jù)此了解和掌握研究對象（企業(yè)）外顯行為的一種方法。實驗法的依據(jù)是自然和社會活動中現(xiàn)象和現(xiàn)象之間相當普遍的因果關(guān)系，是將客觀世界的場景濃縮到一個特定的實驗室中，運用實驗的結(jié)果反映現(xiàn)實世界的真實情境。管理會計中的作業(yè)成本管理等工具可以通過實驗法加以推演，并結(jié)合企業(yè)管理人員的心理現(xiàn)象，通過相關(guān)條件的控制來加以細化研究，如作業(yè)成本中的結(jié)構(gòu)性動因與執(zhí)行性動因等。實驗法可以分為實驗室實驗法和自然實驗法。目前，我國一些學(xué)者應(yīng)用這種方法進行管理會計研究的特征是，選擇一批學(xué)生（主要是有工作經(jīng)驗的學(xué)生，如在職研究生或企業(yè)研修班等學(xué)員），通過有目的地控制一定的條件或創(chuàng)設(shè)一定的情境，以引起被試學(xué)生（對象）的某些心理活動，并結(jié)合某種變量來考查其對其他變量的影響等。實驗法有兩個目的：一是將客觀世界的邏輯復(fù)制到特定的實驗場景之中；二是將實驗結(jié)果推廣應(yīng)用到外部的客觀世界中去。
（二）非經(jīng)驗研究方法
如果說經(jīng)驗研究方法具有收斂性特征的話，那么非經(jīng)驗研究方法更多體現(xiàn)出的是發(fā)散性思維，它側(cè)重于思想的傳承性、預(yù)測的前端性，強調(diào)從供給側(cè)視角研究管理會計問題，強調(diào)對管理會計問題觀察的細致性，以及對相關(guān)現(xiàn)象解釋的啟發(fā)性。傳統(tǒng)的非經(jīng)驗性研究，是建立在某種價值判斷的基礎(chǔ)上，圍繞對政府政策或經(jīng)濟行為后果的預(yù)測，應(yīng)用管理會計工具或方法進行邏輯推理，進而提出相關(guān)政策建議和制定行為標準的過程?；蛘哒f，它是一種傳統(tǒng)的規(guī)范性理論研究，是國內(nèi)管理會計研究應(yīng)用較多的一種方法。近年來，隨著經(jīng)濟學(xué)、組織行為學(xué)等理論在管理會計研究中的廣泛應(yīng)用，許多分析性理論研究進入了管理會計的研究方法之中[7]。經(jīng)常應(yīng)用到的方法主要有：
1.計量結(jié)構(gòu)的研究方法。為了提高管理會計學(xué)科的精密性，20世紀60年代至70年代管理會計領(lǐng)域開始大量引入數(shù)學(xué)方法，并將數(shù)學(xué)模型應(yīng)用于管理會計研究之中，尤其是運籌學(xué)的應(yīng)用更為普遍，使這種計量結(jié)構(gòu)的研究方法達到。盡管這種傾向在后續(xù)有所減弱，但以數(shù)學(xué)為基礎(chǔ)的計量方法仍然占據(jù)一定的學(xué)術(shù)地位。在我國現(xiàn)階段的管理會計研究中，許多成果仍然是以計量方法的合理設(shè)定及其模型化為重要手段的，這類課題有預(yù)算管理、業(yè)績評價、作業(yè)成本法（ABC）的應(yīng)用情況等。譬如，對作業(yè)成本法（ABC）進行增值與否的作業(yè)劃分，調(diào)整作業(yè)的動因結(jié)構(gòu)，如在原有的資源動因與成本動因的基礎(chǔ)上進一步細分為結(jié)構(gòu)性與執(zhí)行性動因等，并對不同情況下的作業(yè)成本采用不同的計量手段加以核算正是這方面的典型體現(xiàn)。
2.新古典經(jīng)濟學(xué)的研究方法。主要是指依據(jù)信息經(jīng)濟學(xué)、理論等新古典經(jīng)濟學(xué)開展的研究。管理會計研究中經(jīng)常用到的新古典經(jīng)濟學(xué)派的觀點可以歸納為：（1）充分發(fā)揮市場機制的作用（具體包括保護個人利益，強調(diào)私有化的重要性；反對國家干預(yù)，實行自由競爭、自由放任；經(jīng)濟自由化等）；（2）強調(diào)人的經(jīng)濟學(xué)假設(shè)；（3）重視經(jīng)濟活動中的交易成本等。近年來，針對新古典經(jīng)濟學(xué)市場自主性至上的觀點，經(jīng)濟學(xué)界提出了不同的理論學(xué)派。從我國來看，以林毅夫為代表的“新結(jié)構(gòu)經(jīng)濟學(xué)”理論就是一個典型代表[8]。林毅夫認為：“在經(jīng)濟發(fā)展的每個階段，市場都是實現(xiàn)資源有效配置的基礎(chǔ)機制，然而經(jīng)濟發(fā)展作為一個動態(tài)過程需要經(jīng)歷結(jié)構(gòu)的調(diào)整，包括產(chǎn)業(yè)升級、多元化及配套的軟硬件設(shè)施的改進。這一升級和改進的過程需要與巨大的公司交易成本外部性及資本投資回報相協(xié)調(diào)。因此，除了有效的市場機制，政府應(yīng)該在結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的過程中發(fā)揮積極的作用”。這種經(jīng)濟學(xué)理論強調(diào)政府的導(dǎo)向性與市場化條件下企業(yè)的自主性的融合，并認為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展必須堅持“政府導(dǎo)向與企業(yè)自主相結(jié)合”。依據(jù)這一理論開展管理會計研究，對于構(gòu)建具有中國特色的管理會計理論與方法體系具有理論價值和積極的現(xiàn)實意義，管理會計研究方法的變遷管理必須加以正確的引導(dǎo)。
3.行為科學(xué)的研究方法。行為科學(xué)是企業(yè)管理學(xué)的重要分支，它有廣義與狹義之分。廣義的行為科學(xué)是與研究人的行為規(guī)律有關(guān)的各種學(xué)科，包括心理學(xué)、社會學(xué)等；狹義的行為科學(xué)是現(xiàn)代管理科學(xué)的重要組成部分，綜合應(yīng)用實驗、觀察、社會調(diào)查等方法研究人在工作環(huán)境中的行為規(guī)律[9]。行為科學(xué)的研究方法強調(diào)研究程序的公開性、收集資料的客觀性、觀察與實驗條件的可控性、分析方法的系統(tǒng)性、所得結(jié)論的再現(xiàn)性，以及對未來的預(yù)見性等。行為科學(xué)的研究方法被管理會計研究者廣泛應(yīng)用，尤其是預(yù)算管理與責任會計等領(lǐng)域最具代表性。從管理會計內(nèi)部來看，在責任會計的責任預(yù)算編制過程中，應(yīng)用行為科學(xué)理論要求每一個責任中心都根據(jù)企業(yè)的總預(yù)算編制責任預(yù)算。即在編制預(yù)算時，讓職工參與預(yù)算的編制過程等，這些具體的研究活動就是行為科學(xué)研究方法的體現(xiàn)。
4.新制度主義的研究方法。諾思[10]在經(jīng)濟史的研究中引入了制度因素，從中發(fā)現(xiàn)制度及其制度變遷在長期經(jīng)濟增長與停滯中所起的作用具有一定的規(guī)律性，并構(gòu)建了一套“制度―選擇―經(jīng)濟和社會結(jié)果”的新制度主義理論。從規(guī)范角度講，制度的經(jīng)濟涵義體現(xiàn)為企業(yè)中的“價值增值”，制度變遷來源于“價值的沖突”[11]，可以通過一定的制度體系建設(shè)來進行“變遷管理”。即當制度中的規(guī)則與路徑反映的企業(yè)價值與市場中的價格等產(chǎn)生矛盾和沖突時，制度能夠通過“學(xué)習(xí)和適應(yīng)”逐漸調(diào)整。從管理會計角度講，當“價值增值”的目標出現(xiàn)沖擊或挑戰(zhàn)時，可以通過制度的變遷，如強化管理會計的“管理控制”和“信息支持”系統(tǒng)來加以應(yīng)對、適應(yīng)，以取得滿意的效果。必須堅持政府導(dǎo)向與企業(yè)自主性結(jié)合在制度建設(shè)中的重要作用。政府在管理會計制度中的作用，主要表現(xiàn)為：明確界定產(chǎn)權(quán)、保護產(chǎn)權(quán)、執(zhí)行合同、執(zhí)行法律、維護競爭、部分地規(guī)制市場、當好裁判等。在全球化時代，政府與市場的邊界更加模糊，政府與市場的功能日益融合。以新制度主義的研究引導(dǎo)管理會計研究有助于提高對中國特色管理會計的理解與認識。制度主義的核心概念主要有三個，即制度、路徑與規(guī)則?？疾熘贫茸冞w必須明確制度進化中的規(guī)則與路徑。新制度主義對管理會計的變遷可以有兩種選擇：一是路徑不變，改變規(guī)則；二是規(guī)則不變，改變路徑。管理會計研究方法的變遷管理就是要確立一種客觀的衡量標準，使管理會計變遷的成本效益實現(xiàn)最佳配比。
三、管理會計研究方法的變遷與管理
通過對管理會計研究方法的歸集可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段管理會計的研究在許多方面反映出模仿自然科學(xué)路徑的研究特征。無疑，這些研究是重要的，但是僅僅將自然科學(xué)的研究路徑應(yīng)用于遵循社會規(guī)范的人類學(xué)術(shù)活動，而忽視來自管理會計實踐的內(nèi)容，有可能產(chǎn)生研究對象片面化的后果。因此，加強管理會計研究方法的變遷管理，從其形成的源頭加以規(guī)范與管理具有重要的現(xiàn)實意義。
（一）管理會計研究方法的變遷趨勢
管理會計研究致力于實務(wù)的解釋和理論的驗證，其目的在于獲得對管理會計事項或未來發(fā)展前景的更深層次和更豐富的認知。管理會計是一種權(quán)變性的企業(yè)管理活動，其研究主體在時空與主題范圍上經(jīng)常會發(fā)生變動。因此，加強管理會計變遷趨勢的把握至關(guān)重要。具體的變遷趨勢可以從以下幾個方面加以體現(xiàn)：
1.事項主義與結(jié)構(gòu)主義。事項主義是一種單元主義觀，其研究方法的局限性在于難以對研究問題的影響因素進行充分的考慮，進而降低了理論指導(dǎo)實踐的創(chuàng)新功能價值。譬如，用單元主義思想研究環(huán)境污染，認為將各種廢棄物轉(zhuǎn)移到農(nóng)村等偏遠地區(qū)，可以化解城市污染的矛盾。事實上，這種觀點是相當錯誤的，城鄉(xiāng)之間唇齒相依，農(nóng)村各種污染最終還會通過水、大氣和食品污染等渠道影響城市。就管理會計而言，應(yīng)用這種方法的研究事例主要有：對企業(yè)單一產(chǎn)品成本的研究，即降低成本方法的研究，以及對增加銷售收入問題的研究、尋求提高利潤的途徑等；對管理會計“時間價值”“風(fēng)險價值”的研究等。結(jié)構(gòu)主義是一種多元的研究方法，譬如，對管理會計中的變動成本與固定成本的關(guān)聯(lián)性研究、執(zhí)行性與結(jié)構(gòu)性動因的協(xié)同性研究，以及各種決策過程中的關(guān)系研究（如產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、敏感性分析，以及資本結(jié)構(gòu)的安排研究等）。結(jié)構(gòu)主義研究方法的正確性是建立在恰當?shù)墓芾頃嫿Y(jié)構(gòu)和企業(yè)經(jīng)濟關(guān)系以及豐富的經(jīng)驗資料基礎(chǔ)上，而這需要研究者有扎實的會計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)與社會學(xué)的理論基礎(chǔ)和研究者能收集到足夠的企業(yè)第一手材料。這也是這種方法的局限性所在，即難以客觀地把握事物的規(guī)律性。盡管從事項主義向結(jié)構(gòu)主義的轉(zhuǎn)變已成為現(xiàn)階段的一種趨勢，但是在實際的管理會計研究過程中必須對兩種“主義”有清醒的認識，并在利弊得失中進行正確的權(quán)衡。
2.個體主義與總體主義。在方法論上，個體主義強調(diào)社會的所有行為都是個人或個體的行為，強調(diào)從個體的內(nèi)在屬性或內(nèi)在驅(qū)動力上解釋個體行為。在管理會計實踐中，純粹的經(jīng)濟人是不存在的，個體或多或少會有利他行為的表現(xiàn)[12]，即往往是雙重屬性的，是利己與利他、講究道德的結(jié)合體，必須重視管理會計制度與企業(yè)文化等建設(shè)?？傮w主義強調(diào)社會系統(tǒng)理論的應(yīng)用，具體包括集體主義與集團主義等，它強調(diào)管理會計活動的社會屬性。即，管理會計行為具有一定的社會限定性與結(jié)構(gòu)嵌入性特征，同時需要考慮公司利益與社會利益的協(xié)調(diào)，要將組織文化、社會心理學(xué)等理論應(yīng)用于管理會計的具體活動之中，通過設(shè)置“滿意情境”，調(diào)動企業(yè)或員工的內(nèi)在動機以及正確發(fā)揮外在動機的正面引導(dǎo)效應(yīng)。隨著企業(yè)的發(fā)展，集團化、全球化等正轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N新的潮流。在管理會計研究過程中，一種趨勢是：個體主義向總體主義轉(zhuǎn)變。作為總體主義的管理會計研究方法在很大程度上體現(xiàn)出的是一種平衡思想。管理會計中的平衡計分卡、戰(zhàn)略地圖等工具的開發(fā)與應(yīng)用就是這方面的典型體現(xiàn)。總體主義的缺點是：因果關(guān)系有時不足，存在無視行為主體，并使不同企業(yè)之間加劇苦樂不均，等等。因此，管理會計研究方法的選擇應(yīng)用需要借助于變遷管理加以引導(dǎo)。
3.主觀主義與客觀主義。主觀主義是“局部的、個別的”的路徑，是社會原有狀況的記述。主觀主義研究方法往往采用小題大做的方式；然而，由于資料的局限性，需要作出人為的判斷與分析。如國內(nèi)期刊發(fā)表的文章中，通過借鑒國外研究得出“……啟示”等的論述，或者對國內(nèi)某種方法或觀點產(chǎn)生的“啟示”等就是這種研究方法的典型代表。主觀主義存在的問題是：時間跨度或空間范圍過于狹小，對問題的認識一知半解，進而導(dǎo)致管理會計成果的適用性難以把握。與主觀主義相對應(yīng)，客觀主義則認為：可以將社會世界猶如自然世界那樣加以處理，并將由此產(chǎn)生的社會現(xiàn)象采用類似于物理現(xiàn)象那樣的操作方法加以客觀的考察。這種類型的研究方法有實驗法、模擬法等?？陀^主義的局限性在于，若研究者對研究對象存在造假現(xiàn)象（數(shù)據(jù)不真實、形式主義等），其研究成果可能失去信度和效度。目前的一種趨勢是：主觀主義向客觀主義轉(zhuǎn)變。即以“客觀主義”為中心帶有自然科學(xué)特征的管理會計路徑的研究占據(jù)主導(dǎo)。管理會計研究應(yīng)結(jié)合新制度主義理論等加以“變遷管理”，積極尋求創(chuàng)新的方法路徑。
4.本土主義與全球主義。本土主義是指在管理會計研究過程中結(jié)合本國的國情，努力拓展本國已有的理論甚至借此建立新的管理會計理論與方法體系[13]。本土主義的特征是指，在這些研究中，情境因素無論作為自變量還是調(diào)節(jié)變量已經(jīng)明顯成為理論構(gòu)建的因素之一。如果我們不能將中國的情境（現(xiàn)實經(jīng)驗數(shù)據(jù)的分析）建立在堅實可靠的理論分析的基礎(chǔ)上，可能就不會得到表述我們發(fā)現(xiàn)的機會，也無法對學(xué)術(shù)發(fā)展作出應(yīng)有的貢獻。經(jīng)濟全球化是一種客觀趨勢，如何在經(jīng)濟全球化過程中實現(xiàn)全球價值鏈的優(yōu)化與升級，已經(jīng)成為管理會計研究的一項重要課題。一種趨勢是：從本土主義向全球主義轉(zhuǎn)變。全球主義體現(xiàn)在管理會計情境研究中，要求能夠為形成全球化的管理會計知識體系作出貢獻，而不是對西方理論或發(fā)現(xiàn)作簡單的復(fù)制與驗證。要對全球管理會計知識作出貢獻，并促進全球的學(xué)術(shù)對話，研究者要確保針對具體情境的研究。（1）通過明顯的情境化與現(xiàn)有知識積累聯(lián)系起來；（2）在理論構(gòu)建和研究過程中仔細考慮如何進行情境化設(shè)計[14]。實踐表明，經(jīng)濟全球化中的全球主義也存在明顯的問題，如全球化無法消除各國或地區(qū)經(jīng)濟存在的多層次性和多樣性，從而影響經(jīng)濟發(fā)展公平性和效率性；全球化加深了區(qū)域經(jīng)濟一體化和貿(mào)易集團化的發(fā)展，但并沒有能夠改變貿(mào)易保護主義加劇和貿(mào)易沖突增多的趨勢；資本和勞動的不對稱流動，導(dǎo)致全世界不平等加劇，等等。因此，管理會計研究方法的變遷管理需要引導(dǎo)人們正確認識本土主義與全球主義的關(guān)系。事實上，這兩者之間有時是聯(lián)系在一起的，譬如，建立在某種情境中的本土理論，只要是高水平的研究產(chǎn)物，就應(yīng)該能為全球管理會計知識作出貢獻。
5.激進主義與漸進主義。現(xiàn)在的趨勢是：由激進主義向漸進主義轉(zhuǎn)變，這與當前改革難度增大具有一定的相關(guān)性。激進主義強調(diào)依賴于政府指令或者法律引入等實現(xiàn)制度變遷，其方式主要是：（1）在有前期需求誘導(dǎo)與經(jīng)驗積累的基礎(chǔ)上，按明確的方向進行制度變革。如開展股票滬港通交易，取消行政審批權(quán)，實施負面清單管理，等等。（2）在沒有需求誘導(dǎo)與經(jīng)驗積累的前提下超前進行制度安排。如用5―10年的時間構(gòu)建中國特色的管理會計理論與方法體系。即政府通過行政手段推進管理會計體系建設(shè)（激進主義的體現(xiàn)）；而企業(yè)借助于市場經(jīng)濟原則，自愿、主動地采用管理會計工具或方法的行為，又往往表現(xiàn)為漸進型。因此，針對當前“全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見”[15]，使政府的行政手段與市場的無形之手有機融合，共同作用，值得深入研究。漸進主義是指人們?yōu)闋幦～@利機會自發(fā)倡導(dǎo)和組織實施的對現(xiàn)行制度安排的變革或替代行為，是一種自發(fā)性的制度變革。如管理會計中管理邊界的擴展，以及自制還是外包，兼并與重組等的行為選擇。漸進主義強調(diào)內(nèi)生變量的影響，強調(diào)制度變遷過程中個人理性與社會理性的一致。漸進主義體現(xiàn)為基層推動；從結(jié)果上來看，這種方式導(dǎo)致的變遷則體現(xiàn)為通過局部制度的變革來帶動整個制度的根本性改變。管理會計研究方法的變遷管理要為人們正確認識這兩種方式的特點提供支撐。譬如，當前中國的管理會計采用激進基礎(chǔ)上的漸進，可能就是一種比較好的選擇。
6.形式主義與實體主義。形式主義與實體主義的選擇曾是20世紀50年代經(jīng)濟學(xué)論戰(zhàn)的重要議題。形式主義經(jīng)濟學(xué)將經(jīng)濟行為視為一種與市場和價格相關(guān)聯(lián)的最優(yōu)化的選擇過程，往往不注重規(guī)則，且以結(jié)果來衡量一切，不重視過程[16]。在具體的管理會計研究過程中，它的形式也很多，一種理想化的管理過程，是通過理想目標值的設(shè)定等將某種或某類管理會計問題設(shè)定為一種理想狀態(tài)，并據(jù)此加以分析；另一種超現(xiàn)實的管理過程，如過度的利潤管理，缺乏長遠的發(fā)展戰(zhàn)略，等等。無論是上述哪種管理活動，其得出結(jié)論均無法為管理會計的“價值增值”及其可持續(xù)性成功提供支撐。換言之，形式主義有時體現(xiàn)為一種機會主義，其最大的問題是將自身局限在框架之內(nèi)，缺乏動態(tài)發(fā)展的眼光。譬如，一個占地10公頃的污染企業(yè)每年可能給政府帶來上千萬元稅收，但這些土地被污染，則要花上億元甚至幾十億元去治理。當前的一種趨勢是：從形式主義向?qū)嶓w主義轉(zhuǎn)變。實體主義要求管理會計過程中將企業(yè)價值管理行為嵌入于社會結(jié)構(gòu)之中，充分考慮現(xiàn)實世界中的各種影響因素，通過管理會計的改革與創(chuàng)新，充分發(fā)揮管理會計控制系統(tǒng)和信息支持系統(tǒng)的效率與效果，使管理會計的理論體系建設(shè)更加符合現(xiàn)實，更具有可操作性。
（二）管理會計研究方法的供給側(cè)管理
2015年11月10日，在中央財經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組會議上首次提出了“供給側(cè)改革”，指出在適度擴大總需求的同時，著力加強供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，著力提高供給體系質(zhì)量和效率，增強經(jīng)濟持續(xù)增長動力。管理會計作為微觀經(jīng)濟的基礎(chǔ)，適應(yīng)和促進國家宏觀層面的供給側(cè)改革是一種客觀的必然。充分利用政府倡導(dǎo)的“供給側(cè)改革”時機，將這一改革思想嵌入管理會計的研究方法之中，必將大大促進管理會計在企業(yè)管理實踐中功能作用的發(fā)揮，并為中國特色的管理會計理論與方法體系建設(shè)提供實踐素材。具體可以從兩個方面加強管理會計研究方法的供給側(cè)改革。
1.從管理會計研究方法變遷的影響因素入手加以考察。影響管理會計研究方法的因素屬于供給端的“變遷管理”，這些因素主要有：
（1）制度因素。現(xiàn)代企業(yè)制度（公司治理）與資本市場發(fā)展，以及全球化經(jīng)濟的推進是影響管理會計的“供給端”。加強管理會計研究方法的變遷管理，必須從供給側(cè)結(jié)構(gòu)入手，通過企業(yè)管理模式、組織結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略與文化，以及外部的政治體制、環(huán)境因素入手加以研究引導(dǎo)。管理會計變遷（包括研究方法變遷）是全球經(jīng)濟發(fā)展過程中均衡各方面利弊后的選擇，相關(guān)因素的變化（誘因）最終引起管理會計制度安排的變遷。如全球經(jīng)濟一體化的深入，使傳統(tǒng)的跨國經(jīng)營公司向全球化的組織結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，社會責任意識的增強，使低碳環(huán)保的產(chǎn)業(yè)得到擴展，進而促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向新能源、新經(jīng)濟的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域集聚。加強管理會計研究方法在內(nèi)的變遷管理，改革現(xiàn)行的管理會計體制，消化制度變遷給管理會計機制產(chǎn)生的壓力，是實現(xiàn)管理會計自身可持續(xù)發(fā)展的基本保證。
（2）技術(shù)因素。在會計研究的方法體系中，管理會計研究方法的多樣性是與其獨立于會計準則的屬性相適應(yīng)的，大都表現(xiàn)為多種形式并存，定量與定性的方法并用等。結(jié)合供給端管理的考量，管理會計的研究方法應(yīng)注意適用性的研究。這是因為管理會計問題本身是動態(tài)、多變的，傳統(tǒng)以節(jié)約為中心的管理會計理念是建立在資金、設(shè)備等有形資產(chǎn)投入占主導(dǎo)地位的基礎(chǔ)之上的，在當前有形資產(chǎn)要素不變或難以提高的情況下，發(fā)揮品牌、技術(shù)標準與管理文化等創(chuàng)新要素的作用是一種重要的供給側(cè)改革需要。與此同時，通過將“互聯(lián)網(wǎng)+”等為代表的移動互聯(lián)技術(shù)的發(fā)展，以及電子支付等金融工具的創(chuàng)新嵌入管理會計研究的方法體系之中，將進一步增強管理會計的功能作用。因此，重視技術(shù)因素的變化對于管理會計研究方法的整合與創(chuàng)新具有積極的意義。
（3）環(huán)境因素。當前復(fù)雜的經(jīng)濟、社會環(huán)境下，單純的管理會計研究往往不能在實際中發(fā)揮效用。從世界經(jīng)濟的發(fā)展環(huán)境觀察，全球經(jīng)濟競爭已從較低層次的產(chǎn)品營銷型競爭發(fā)展到較高層次的全球性戰(zhàn)略競爭，競爭戰(zhàn)略上的得失關(guān)系到企業(yè)的興衰、成敗。因此，管理會計研究方法要重視這種變遷。譬如，在討論組織變遷對管理會計的影響過程中，面對全球不同國家和地區(qū)設(shè)立的縱向業(yè)務(wù)分部與橫向地區(qū)總部，應(yīng)從實體價值鏈與虛擬價值鏈結(jié)合的視角加以考察。它是一種多中心多結(jié)點的網(wǎng)絡(luò)管理模式，這種網(wǎng)式價值鏈管理模式有利于全球公司對全球范圍經(jīng)營環(huán)境的變化作出更迅速的反應(yīng)，更有效地利用全球資源[17]。它對于企業(yè)邊界擴張與成本協(xié)同等的管理會計研究將帶來重要的啟示。
（4）人文因素。經(jīng)濟全球化使管理會計面臨的是多元文化的研究環(huán)境，管理會計需要從全球視角思考全球公司的管理會計責任理念，即從過去的股東價值最大化提升到強化包括股東、社會和環(huán)境責任在內(nèi)的公司責任體系。同時，積極應(yīng)對國際貿(mào)易中的技術(shù)壁壘。管理會計文化作為企業(yè)文化的一種體現(xiàn)，從構(gòu)成文化因素的結(jié)構(gòu)入手，將一個國家和地區(qū)的大眾文化與社會習(xí)俗整合起來思考問題，是現(xiàn)階段管理會計研究方法變遷管理的一項重要課題。
2.從管理會計研究方法變遷路徑入手加以考察。一種設(shè)想是從現(xiàn)有期刊論文的特征入手加以描述與總結(jié)。以近兩年《會計研究》上發(fā)表文章的研究方法來看，具體的形式有學(xué)術(shù)雜談、邏輯推論、讀書筆記、經(jīng)驗檢驗和案例研究等（本文暫不做文章篇數(shù)方面的統(tǒng)計分析）。第一，學(xué)術(shù)雜談。學(xué)術(shù)雜談作為一種研究方法，它對于豐富人們的思維，提高學(xué)術(shù)興趣有一定的積極意義。正如曲苑雜談是戲劇事業(yè)發(fā)展的重要內(nèi)容一樣，管理會計學(xué)科的發(fā)展當然也離不開管理會計的學(xué)術(shù)雜談。第二，邏輯推論。這種研究方法，一般是通過文章引言提出研究的框架與具體的思路。這種研究與實證研究的不同之處在于，一個用數(shù)據(jù)說話，一個用文字說話，如引經(jīng)據(jù)典加以說明。但寫不好容易變成“雜談”。這種方式時效性、應(yīng)景性強，能夠較好地反映當時當?shù)兀骋浑A段與某一時期的中國情境）。第三，讀書筆記。以文獻綜述為代表，將最新、最前沿的理論研究動態(tài)介紹給讀者。它可以減少后人對相關(guān)研究的查詢等的資料收集工作量，提高后人對此問題研究的效率。這種方法一般是某項研究的前提工作。第四，經(jīng)驗檢驗。主要是采用實證研究方法發(fā)表的相關(guān)論文，它也是當前主流的研究方法之一。已經(jīng)形成的成果，大都是用國外的模型來說明中國的某種現(xiàn)象，它反映的也是某一特定階段與時期的管理會計事例。因為各國的具體情況不同，這種研究有時主觀性較強。最后一種是案例研究。具體的形式有個案研究和眾案研究等。研究成果大都以國有企業(yè)（尤其是央企）為對象，以單一事例為主，并且注重行業(yè)特征（便于形成操作的“指南”或“指引”）等。由此可見，如果要將上述這些研究用路徑加以概括的話，筆者認為大體上可以用概念導(dǎo)向與案例導(dǎo)向加以表述，前四種情況基本是概念導(dǎo)向，即圍繞一個或多個概念進行推論、分析或檢驗；最后一種就是案例導(dǎo)向，它對于當前管理會計指南或指引的建設(shè)有重要意義。
四、結(jié)語
管理會計研究方法的變遷及變遷管理映射出的是一種需求端與供給端管理的情境特征，通過對管理會計研究方法的綜合分析，以整合或歸集的方式將管理會計研究方法聚焦于經(jīng)驗性研究與非經(jīng)驗性研究的框架之中，可以看作是管理會計研究方法自身的一種創(chuàng)新機制。管理會計研究方法的變遷從共性原則的視角考察，可以體現(xiàn)在一系列“主義”的轉(zhuǎn)變過程之中，比如，將形式主義傳統(tǒng)修正為實體主義傳統(tǒng)等，這些變遷管理促進了管理會計發(fā)展路徑的創(chuàng)新與發(fā)展。管理會計研究方法的變遷趨勢，既體現(xiàn)了當前經(jīng)濟環(huán)境對需求端改革的內(nèi)在要求，也反映了管理會計供給端結(jié)構(gòu)改革對管理會計人才、資源等創(chuàng)新驅(qū)動的迫切期盼。
適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營模式與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級，以及管理會計實踐發(fā)展對管理會計研究方法的變遷需要，需要引導(dǎo)并規(guī)范管理會計學(xué)科建設(shè)，主動地將社會結(jié)構(gòu)及其所包含的制度、倫理、文化、非理性的情感等要素納入管理會計研究方法的框架之中，并在此基礎(chǔ)上擴展嵌入性的各類管理會計新分支或新領(lǐng)域。從實務(wù)視角觀察，傳統(tǒng)的管理會計針對的大都是實體企業(yè)的情境特征，而在虛擬主體的情況下，價值流、信息流等將會發(fā)生根本性的變化，這種情況作為一種新常態(tài)可能會持續(xù)地存在并不斷地加以擴散，為此加強管理會計研究方法的變遷管理，促進管理會計工具與方法體系的創(chuàng)新，成為一種重要的管理會計戰(zhàn)略選擇。同時，結(jié)合管理會計研究方法的變遷趨勢，可以將管理會計研究方法歸集為兩大路徑，即概念導(dǎo)向路徑與案例導(dǎo)向路徑。
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