內(nèi)部控制與審計(jì)的區(qū)別精選(九篇)

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第1篇：內(nèi)部控制與審計(jì)的區(qū)別范文

一、內(nèi)部控制審計(jì)與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別

1.兩種審計(jì)的聯(lián)系。

內(nèi)部控制審計(jì)與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的聯(lián)系，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

(1)對內(nèi)部控制有效性的定義和評價(jià)方法相同，并且都要對內(nèi)部控制進(jìn)行測試。

(2)二者的最終目的相同。雖然內(nèi)部控制審計(jì)與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)側(cè)重于不同方面，但它們的最終目的一致，即提高會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性，為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供可靠的會(huì)計(jì)信息。

(3)二者的審計(jì)模式都是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向。被審計(jì)單位首先聘請注冊會(huì)計(jì)師對本公司的內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，注冊會(huì)計(jì)師針對重大缺陷或錯(cuò)報(bào)，重點(diǎn)進(jìn)行評估和識(shí)別。

(4)二者都要對重要交易類別、重點(diǎn)賬戶等進(jìn)行識(shí)別。在內(nèi)部控制審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否涵蓋了重要交易類別、重點(diǎn)賬戶進(jìn)行評價(jià)。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對重要交易類別、重點(diǎn)賬戶是否存在重大錯(cuò)報(bào)進(jìn)行評價(jià)。

(5)兩種審計(jì)確定的重要性水平一致。

2.兩種審計(jì)的區(qū)別。

內(nèi)部控制審計(jì)與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

(1)測試范圍不同。在內(nèi)部控制審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師不能繞過某些審計(jì)領(lǐng)域的測試程序;而在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師可以繞過某些審計(jì)領(lǐng)域的測試程序。即后者的測試范圍小于前者的測試范圍。

(2)測試目的不同。內(nèi)部控制審計(jì)的測試目的是對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價(jià)，發(fā)表審計(jì)意見。會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的測試目的則是為了判斷是否可以適當(dāng)減少實(shí)質(zhì)性程序的工作量。

(3)控制缺陷的評價(jià)要求不同。在內(nèi)部控制審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格評估被審計(jì)單位的內(nèi)部控制存在的缺陷。而在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，對內(nèi)部控制缺陷的區(qū)分沒有那么嚴(yán)格。

(4)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容不同。在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對外披露被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性。在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中，則一般不對外報(bào)告。

(5)測試結(jié)果所要求的可靠程度不完全相同。在內(nèi)部控制審計(jì)過程中，對測試的可靠性要求較嚴(yán)。而在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，要求則相對比較低。

二、整合審計(jì)的可行性與必要性

整合審計(jì)，即同一家被審計(jì)單位的內(nèi)部控制審計(jì)和會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)均委托給同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過整合計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，可以同時(shí)實(shí)現(xiàn)二者的目標(biāo)。

1.整合審計(jì)的可行性。

整合審計(jì)具有可行性。首先，二者的根本目標(biāo)相同，即改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供高水平的會(huì)計(jì)信息，這從根本上決定了二者的整合具有可行性;其次，將二者進(jìn)行整合對于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、適當(dāng)節(jié)省審計(jì)成本、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等都有利;最后，兩種審計(jì)業(yè)務(wù)中有大量相近甚至相同的工作，將二者整合可以減輕工作量，改善工作質(zhì)量。

2.整合審計(jì)的必要性。

二者的審計(jì)理念都是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型，同時(shí)也都基于責(zé)任方的認(rèn)定。內(nèi)部控制審計(jì)和會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)關(guān)系密切，因此，有必要對二者進(jìn)行整合，整合審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：提高審計(jì)的整體效率;提高上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;在一定程度上能規(guī)避會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、整合審計(jì)的思路與要點(diǎn)

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確指出企業(yè)內(nèi)部控制的五大目標(biāo)：

(1)保證經(jīng)營管理合法合規(guī);

(2)保證企業(yè)資產(chǎn)安全;

(3)保證企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告及其他信息真實(shí)可靠;

(4)注重改善企業(yè)經(jīng)營效率和經(jīng)營效果;

(5)促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。而會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)主要是對被審計(jì)單位出具的會(huì)計(jì)報(bào)告的合法性、公允性以及會(huì)計(jì)處理方法的一致性，信息披露完整性等內(nèi)容發(fā)表審計(jì)意見。因此，兩種審計(jì)目標(biāo)的整合的重點(diǎn)是提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息以及提高會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性。整合審計(jì)的審計(jì)思路是自上而下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型思路，主要可以分為以下幾個(gè)步驟：

(1)對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，初步評估內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)。

(2)進(jìn)一步了解和測試被審計(jì)企業(yè)整體層面的內(nèi)部控制。

(3)識(shí)別重要交易類別、重點(diǎn)賬戶的列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定。

(4)深人探索被審計(jì)單位潛在錯(cuò)報(bào)的根源并識(shí)別相應(yīng)的控制措施。

(5)最后，對潛在風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)報(bào)選擇擬測試的控制。

第2篇：內(nèi)部控制與審計(jì)的區(qū)別范文

(一)兩者的主要區(qū)別

首先，在審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)對象上存在差別。前者主要是對重大方面能否能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果情況、現(xiàn)金流量情況等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，其審計(jì)對象是企業(yè)經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。后者其目標(biāo)是對企業(yè)內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)報(bào)告有效性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，其審計(jì)對象主要指向財(cái)務(wù)報(bào)告形成機(jī)制。其次，內(nèi)部控制所要測試的范圍和目的不同。前者需要對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行測試，但一般只選取對財(cái)務(wù)報(bào)告可能有重大影響的內(nèi)控事項(xiàng)，其內(nèi)容、范圍和選取的樣本量都較小，目的是要尋找形成機(jī)制的可靠支撐證據(jù)，進(jìn)而提出相關(guān)審計(jì)意見;相反，后者應(yīng)對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行等進(jìn)行全面評價(jià)，設(shè)計(jì)的內(nèi)容和范圍較大，需要選擇的樣本量也比較多。第三，內(nèi)部控制有效性評價(jià)的深度和準(zhǔn)確度要求不一樣。前者進(jìn)行內(nèi)部控制測試只是為了給后續(xù)實(shí)質(zhì)性測試提供依據(jù)，評價(jià)結(jié)論的準(zhǔn)確程度要求較低;在深度方面，只需要做必要的分析，能夠判斷它對內(nèi)控有效性的具體影響即可。后者則必須獲取適當(dāng)、充分的證據(jù)，為發(fā)表內(nèi)控審計(jì)意見提供合理保證，必須對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控有效性發(fā)表審計(jì)意見，對內(nèi)控審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控重大缺陷予以披露;必須根據(jù)一般缺陷、重要缺陷、重大缺陷等嚴(yán)格區(qū)分，對識(shí)別出的各種內(nèi)控缺陷進(jìn)行分析、評估，這就對內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)論的深度和準(zhǔn)確度提出了較高要求。此外，兩者審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容存在很大差異。

(二)兩者的主要聯(lián)系

一是審計(jì)業(yè)務(wù)類型完全一致。兩大審計(jì)的業(yè)務(wù)類型是完全一致的，運(yùn)用到的相關(guān)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)都具有相同的適用性、指導(dǎo)性。二是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念一致。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)首先要依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，進(jìn)而依據(jù)評估結(jié)果決定如何實(shí)施審計(jì)程序和范圍從而獲取審計(jì)證據(jù)。內(nèi)部控制審計(jì)選擇擬測試的控制方法，從而收集測試所需的證據(jù)，特定領(lǐng)域重大缺陷風(fēng)險(xiǎn)越高，相應(yīng)的審計(jì)關(guān)注越多。三是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中必須要內(nèi)部控制測試這一重要環(huán)節(jié)。兩者都需要對內(nèi)部控制進(jìn)行測試、評價(jià)，并且內(nèi)部控制測試和評價(jià)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中不可缺少的重要環(huán)節(jié)。四是內(nèi)部控制審計(jì)主要側(cè)重財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。五是審計(jì)流程和審計(jì)取證方法的一致性。六是在審計(jì)重要性水平的確定、重點(diǎn)賬戶及相關(guān)認(rèn)定等方面也存在高度的一致性。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行整合的必要性和可行性

(一)整合能夠有效降低審計(jì)成本和提高審計(jì)質(zhì)量

將兩個(gè)審計(jì)進(jìn)行整合符合成本效益的基本原則，并能夠產(chǎn)生很好的協(xié)同效應(yīng)，從而降低審計(jì)成本。此外，整合審計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所減少許多重復(fù)性的工作，有效減少和避免因?qū)徲?jì)判斷不一致而造成的不便，從而有利于提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。

(二)整合后審計(jì)證據(jù)能夠進(jìn)行相互印證，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)相整合，很容易實(shí)現(xiàn)由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所甚至同一名或幾名注冊會(huì)計(jì)師來執(zhí)行審計(jì)，減少了信息不對稱、銜接不緊密等諸多不便，能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)證據(jù)的相互印證，從而在很大程度上降低審計(jì)本身的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)整合審計(jì)具有很強(qiáng)的可操作性

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)兩者所具有的緊密聯(lián)系，使得兩者在審計(jì)理念、審計(jì)流程、業(yè)務(wù)類型、審計(jì)方法等方面存在很大的共同性和一致性，使得整合審計(jì)操作性比較強(qiáng)，存在的問題和障礙比較容易被解決和克服。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行整合的思路與策略

(一)審計(jì)計(jì)劃階段

審計(jì)計(jì)劃要充分考慮風(fēng)險(xiǎn)評估、舞弊風(fēng)險(xiǎn)、利用他人工作、公司規(guī)模與審計(jì)工作量等內(nèi)容。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)計(jì)劃要包含總體審計(jì)策略、具體審計(jì)方案。制定總體審計(jì)策略，才能夠確定審計(jì)時(shí)間、范圍、方向，并指導(dǎo)審計(jì)計(jì)劃實(shí)施。風(fēng)險(xiǎn)評估活動(dòng)要在審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)缺陷，隨時(shí)進(jìn)行修改。兩者要使用相同的重要性水平。

(二)審計(jì)實(shí)施階段

執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評估過程中，既要注意識(shí)別評估被審計(jì)單位所經(jīng)營活動(dòng)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而確定下步審計(jì)程序，還要積極為計(jì)劃測試控制提供判斷依據(jù)。執(zhí)行整合審計(jì)，主要包含識(shí)別重要賬戶、了解錯(cuò)報(bào)的可能來源、選擇擬測試的控制以及評估判斷、列報(bào)及認(rèn)定企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。

(三)評價(jià)控制缺陷階段

在評價(jià)控制缺陷時(shí)，要根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所確定的重要性水平，對財(cái)務(wù)報(bào)告控制缺陷進(jìn)行重要性評價(jià)。要運(yùn)用職業(yè)判斷，評價(jià)各項(xiàng)控制缺陷的嚴(yán)重程度，確定能否構(gòu)成重大缺陷。要對整個(gè)內(nèi)部控制情況及思考判斷過程進(jìn)行記錄，記清楚得出關(guān)鍵判斷和結(jié)論的具體理由。

(四)審計(jì)報(bào)告階段

注冊會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確定對被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，可采用否定意見、無保留意見、無法表示意見三種報(bào)告格式類型，若審計(jì)范圍受限制則只能出具無法表示意見報(bào)告。

四、結(jié)束語

第3篇：內(nèi)部控制與審計(jì)的區(qū)別范文

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)管理 問題 措施

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化以及我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也日益復(fù)雜化，企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的變化給企業(yè)帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。我國企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的重要性，建立完善的內(nèi)部控制制度以及加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理以提高企業(yè)的國際競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理概述

1、內(nèi)控控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全性和完整性，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確性和可靠性，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價(jià)和控制的一系列方法和措施的總稱。內(nèi)部控制要素主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)方面。

美國COSO將風(fēng)險(xiǎn)管理定義為，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是由企業(yè)的董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工共同參與的一個(gè)過程，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略的制訂并貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響企業(yè)的潛在事項(xiàng)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在管理當(dāng)局可接受的范圍之內(nèi)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。風(fēng)險(xiǎn)管理主要包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)對策、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等八個(gè)要素。

2、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系與區(qū)別

從內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的組成要素來說，二者在控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督等方面存在一定的聯(lián)系，它們都是為保證企業(yè)的有序運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營的安全性而對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行有效的控制和預(yù)防。內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理二者相輔相成，緊密聯(lián)系。風(fēng)險(xiǎn)管理的有效實(shí)施取決于信息的收集，而內(nèi)部控制通過建立過程控制體系規(guī)范、控制各經(jīng)營活動(dòng)恰好為風(fēng)險(xiǎn)信息的收集提供了有效途徑。風(fēng)險(xiǎn)管理主要是對各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別、分析和評估，其目的是使風(fēng)險(xiǎn)得到控制從而以最低的成本實(shí)現(xiàn)最大的安全保障，這恰是內(nèi)部控制的根本目的所在。

企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理之間也存在一定的區(qū)別，二者各有側(cè)重點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)防范范圍也不同。內(nèi)部控制側(cè)重于企業(yè)財(cái)務(wù)方面和審計(jì)方面的控制，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和資金的安全性，會(huì)計(jì)控制是核心，而風(fēng)險(xiǎn)管理則更關(guān)注特定業(yè)務(wù)中與戰(zhàn)略選擇和決策相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和收益的比較。內(nèi)部控制涉及企業(yè)各種經(jīng)營活動(dòng)的內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)管理則比較關(guān)注特定業(yè)務(wù)的戰(zhàn)略評審，其目的是通過比較不同公司業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬來使企業(yè)效益最大化。

二、企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)存問題

1、風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不足，對內(nèi)部控制的理解過于片面

目前許多企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)不足，沒有制定出足夠有效的控制制度來防范企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，很多企業(yè)沒有將風(fēng)險(xiǎn)管理的思想融入到企業(yè)的內(nèi)部控制之中，風(fēng)險(xiǎn)評估不夠深入，流于形式，或是缺乏對風(fēng)險(xiǎn)的定期復(fù)核和再評估，降低了企業(yè)適應(yīng)環(huán)境變化和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。同時(shí)，目前大多數(shù)企業(yè)對內(nèi)部控制的理解過于片面，過于重視傳統(tǒng)意義的內(nèi)部控制，忽視了對風(fēng)險(xiǎn)的控制和衡量，例如過于關(guān)注某些特定業(yè)務(wù)，而對外部經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件或其他重大不利事項(xiàng)缺少足夠的控制，不能為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)良好的內(nèi)外部發(fā)展空間。

2、風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)不完善，尚未建立完備的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)

由于公司治理結(jié)構(gòu)問題，我國大多數(shù)企業(yè)雖然已建立起相關(guān)制度，但卻缺乏有效的監(jiān)督執(zhí)行，各部門之間工作職責(zé)、操作程序以及風(fēng)險(xiǎn)成本主體都不十分明確，風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)不完善，這便導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏相應(yīng)的約束力，各部門或相關(guān)人員之間相互推卸責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)管理無法真正有效執(zhí)行，而一些企業(yè)雖然建立了相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，但也由于缺乏專職的風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)理，使得企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理始終以眼前利益、短期利益為主進(jìn)行決策。另一方面，部門企業(yè)認(rèn)為建立了相關(guān)的內(nèi)部管理制度就是完善了企業(yè)的內(nèi)部控制制度，也真正建立了風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督評估機(jī)制，然而目前許多企業(yè)的內(nèi)部控制制度只是形式主義，形同虛設(shè)，并沒有真正地實(shí)施，大部分企業(yè)沒有完備的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，不能積極地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

3、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通能力不足

在信息方面，企業(yè)各層級(jí)都需要大量的信息以幫助識(shí)別、評估和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。然而目前我國大多數(shù)企業(yè)存在對信息的挖掘深度和利用程度不足的現(xiàn)象，以至于相關(guān)信息不能發(fā)揮其應(yīng)有的效用，或是信息沒能很好地在企業(yè)內(nèi)部之間共享。我國企業(yè)溝通方面最大的問題就是溝通不暢，溝通力度不夠。在內(nèi)部溝通方面，一些企業(yè)的信息的溝通需要經(jīng)過多個(gè)層級(jí)，導(dǎo)致信息失真，而下級(jí)員工又不能積極向上級(jí)反應(yīng)，致使風(fēng)險(xiǎn)管理決策缺乏足夠依據(jù)，內(nèi)部控制執(zhí)行缺乏力度；在外部溝通方面主要表現(xiàn)為未能與相關(guān)利益者進(jìn)行有效溝通，如投資者和監(jiān)督者等，不能及時(shí)、準(zhǔn)確掌握企業(yè)外部環(huán)境走勢，內(nèi)部控制信息披露不足。

4、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控機(jī)制不健全

我國大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和外部監(jiān)控機(jī)制仍存在許多問題。在內(nèi)部審計(jì)方面，我國很多企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)重視不夠，對內(nèi)部審計(jì)作用認(rèn)識(shí)不足，這使得內(nèi)部審計(jì)在我國企業(yè)中執(zhí)行起來顯得困難重重以至于內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制的再控制以及對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督職責(zé)未能發(fā)揮出來。沒有內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控，即使企業(yè)擁有設(shè)計(jì)再完美的風(fēng)險(xiǎn)管理辦法也很難保證其能夠嚴(yán)格執(zhí)行并發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)控制的作用。外部監(jiān)控體系，包括政府監(jiān)控、社會(huì)監(jiān)督等，在保證企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理上的效力不足。例如，政府監(jiān)控在很大程度上能保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行以及幫助企業(yè)防范、應(yīng)對各類風(fēng)險(xiǎn)，然而，目前我國政府對企業(yè)內(nèi)部控制信息，尤其是重大信息的披露要求不夠，內(nèi)部控制信息披露方面的法規(guī)制定相對滯后，只是形式化的敷衍，在這種情況下政府對內(nèi)部控制的監(jiān)督無從談起，更不用說通過對內(nèi)部控制的考察來監(jiān)控企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。而在社會(huì)監(jiān)督方面，注冊會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督作用仍有待提高。注冊會(huì)計(jì)師僅將對企業(yè)內(nèi)部控制的測試和發(fā)表意見作為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中的一項(xiàng)程序，并未進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，監(jiān)控力度大大減弱，或是只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的情況而忽視實(shí)際執(zhí)行情況，不能真正發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題。

三、改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的措施

1、提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力，建立風(fēng)險(xiǎn)管理型內(nèi)部控制

風(fēng)險(xiǎn)管理的核心是對人的管理，包括職業(yè)操守、技術(shù)能力和激勵(lì)等方面內(nèi)容的管理，在這其中企業(yè)管理層應(yīng)起帶頭作用，提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，加強(qiáng)對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)全體員工的思想教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高員工的整體綜合素質(zhì)，使員工更具有責(zé)任感，明確風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的重要性，逐步提高自身的思想認(rèn)識(shí)和業(yè)務(wù)技能以提高企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力。企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的績效考核制度和激勵(lì)制度，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性、發(fā)揮員工的責(zé)任心，讓員工意識(shí)到自身有責(zé)任對企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分類，并追溯導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，以采取相應(yīng)的措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，建立風(fēng)險(xiǎn)管理型內(nèi)部控制，以風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)對企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施控制，強(qiáng)調(diào)通過制度、流程和財(cái)務(wù)等手段，管控運(yùn)營、操作過程風(fēng)險(xiǎn)，重視在操作層面中的風(fēng)險(xiǎn)管理，將管理的模式與企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合，充分利用了現(xiàn)有資源，更好地發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理的積極作用，達(dá)到了風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的要求。

2、完善企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理控制體系

完善企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度，首先要建立產(chǎn)權(quán)明晰和管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，實(shí)現(xiàn)政企分開，最大限度地調(diào)動(dòng)企業(yè)管理者和經(jīng)營者的積極性，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理部門，完善內(nèi)控體系和風(fēng)險(xiǎn)評估體系，對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)和政策風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行全程監(jiān)控，提高內(nèi)部管控和風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。其次，提高財(cái)務(wù)和審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)其核算知識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測能力，使相關(guān)人員有足夠的能力和專業(yè)知識(shí)去識(shí)別、評估風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)管理中，企業(yè)員工公擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)利三位一體，提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和風(fēng)險(xiǎn)管理水平。再次，要建立相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理控制體系，即對企業(yè)經(jīng)營管理過程中內(nèi)外部各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評估，研究風(fēng)險(xiǎn)形成的原因及其影響程度以便制定有效的措施加以防范，例如重視資本運(yùn)營的跟蹤、監(jiān)督，通過對財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，一旦發(fā)現(xiàn)異常變化就立即采取措施應(yīng)對，把風(fēng)險(xiǎn)損失降到最低。

3、提高信息溝通能力

企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)必須擁有足夠的信息和流暢的溝通，企業(yè)只有提高其信息和溝通能力，充分挖掘和利用各種信息資源，其內(nèi)部控制才能更好地防范和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以通過兩個(gè)方面來提高信息和溝通能力：一方面，構(gòu)建和完善企業(yè)信息庫，用以儲(chǔ)藏和搜集各種信息，并仔細(xì)甄選質(zhì)量高、有利用價(jià)值的信息，并對這些信息進(jìn)行深入分析為決策活動(dòng)提供有力支持證據(jù)；另一方面，溝通是創(chuàng)造良好內(nèi)部控制環(huán)境和支持企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，充分、有效的溝通應(yīng)包括自上而下的溝通、自下而上的溝通和橫向溝通，使企業(yè)各級(jí)、各部門人員能夠知悉公司的戰(zhàn)略、經(jīng)營、財(cái)務(wù)等方面信息，以履行各自職責(zé)。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)與相關(guān)利益者之間的外部溝通，尤其是及時(shí)、準(zhǔn)確地披露企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和其他重要信息，以便充分了解企業(yè)所面臨的形式和風(fēng)險(xiǎn)。

4、完善內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督制度，落實(shí)監(jiān)控機(jī)制

強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)控力度需要從兩方面入手：一是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)功能。企業(yè)應(yīng)組建科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，充分發(fā)揮內(nèi)審機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的作用；完善內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和方法，使其滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，尤其是企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的要求。二是提高外部監(jiān)控效力。完善內(nèi)部控制信息披露機(jī)制，明確內(nèi)部信息披露的內(nèi)容和形式，突出企業(yè)相關(guān)重大風(fēng)險(xiǎn)，使有關(guān)政府部門對企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行有力監(jiān)控；加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督作用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)漏洞和舞弊現(xiàn)象，幫助企業(yè)進(jìn)行糾正和改進(jìn)。同時(shí)，借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)加強(qiáng)對內(nèi)部控制進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)的強(qiáng)制要求，始終堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，抓住企業(yè)真正風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有力監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行情況。

綜上所述，企業(yè)必須建立符合自身發(fā)展需要的內(nèi)部控制機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系，將二者進(jìn)行有效的結(jié)合，通過對制度的規(guī)范和科學(xué)的管理來充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的作用，以提高企業(yè)整體競爭力和經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展的目標(biāo)。

【參考文獻(xiàn)】

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第4篇：內(nèi)部控制與審計(jì)的區(qū)別范文

美、澳、中三國內(nèi)部控制審核報(bào)告的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容

1.美國。根據(jù)《美國鑒證準(zhǔn)則400：與單位財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的報(bào)告》第45段的規(guī)定，執(zhí)業(yè)人員的報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：

(1)包括“獨(dú)立的”一詞的標(biāo)題(一般用“獨(dú)立會(huì)計(jì)師報(bào)告”)。

(2)說明管理當(dāng)局關(guān)于該單位在某一特定日期與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定(當(dāng)管理當(dāng)局的認(rèn)定沒有后附于執(zhí)業(yè)人員的報(bào)告時(shí)，報(bào)告的第一段也應(yīng)當(dāng)包含管理當(dāng)局的認(rèn)定的說明)。

(3)說明認(rèn)定是管理當(dāng)局的責(zé)任。

(4)說明執(zhí)業(yè)人員的責(zé)任是根據(jù)其審核，對“該單位的內(nèi)部控制有效性或管理當(dāng)局的認(rèn)定”發(fā)表意見。

(5)說明審核是根據(jù)美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的鑒證準(zhǔn)則執(zhí)行的，相應(yīng)地，包括了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制，測試和評價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性，以及實(shí)施執(zhí)業(yè)人員根據(jù)實(shí)際情況認(rèn)為必要的其他程序。

(6)說明執(zhí)業(yè)人員相信，審核為其發(fā)表意見提供了合理基礎(chǔ)。

(7)應(yīng)加一段說明，由于任何內(nèi)部控制中均存在固有局限，因此，由于錯(cuò)誤或舞弊引起的錯(cuò)報(bào)可能已經(jīng)發(fā)生且未被發(fā)現(xiàn)(此外，本段也應(yīng)當(dāng)說明，根據(jù)內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)果推測未來存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槲磥砬闆r的變化可能導(dǎo)致現(xiàn)行內(nèi)部控制變得不再適當(dāng)，或者降低了內(nèi)部控制政策或程序的遵循程度)。

(8)執(zhí)業(yè)人員的意見是：①根據(jù)控制標(biāo)準(zhǔn)，該單位在某一特定日期是否在所有重大方面保持了與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。②根據(jù)控制標(biāo)準(zhǔn)，管理當(dāng)局關(guān)于該單位在某一特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定是否在所有重大方面是公允表述的。

(9)如果認(rèn)定是根據(jù)管理機(jī)構(gòu)制定的特定標(biāo)準(zhǔn)編制的或者是根據(jù)由認(rèn)定者與特定方商定的特定標(biāo)準(zhǔn)編制的，也應(yīng)當(dāng)包含執(zhí)業(yè)人員的報(bào)告；應(yīng)說明因?yàn)橹荚趩我坏貫樘囟ǚ绞褂?，所以?bào)告的使用具有局限性；當(dāng)存在既定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)說明如果認(rèn)定是根據(jù)“指出既定標(biāo)準(zhǔn)”來表述的，該認(rèn)定就不是專門根據(jù)該標(biāo)準(zhǔn)來表述的結(jié)果。

(10)執(zhí)業(yè)人員事務(wù)所的手書或印刷簽名。

(11)審核報(bào)告的日期。

2.澳大利亞。根據(jù)《澳大利亞審計(jì)準(zhǔn)則810：關(guān)于控制程序有效性的特殊目的報(bào)告》第67段的規(guī)定，審計(jì)師關(guān)于控制程序有效性的報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：

(1)標(biāo)題(如果對控制程序有效性的認(rèn)定提供高程度的保證水平，則標(biāo)題為“獨(dú)立審計(jì)報(bào)告”)。

(2)收件人。

(3)審計(jì)范圍的描述，包括：活動(dòng)范圍的說明或描述，說明保持對活動(dòng)范圍有效的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，包括控制程序，是管理當(dāng)局的責(zé)任。

(4)當(dāng)業(yè)務(wù)是鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，說明管理當(dāng)局關(guān)于控制程序有效性的聲明的指定來源。

(5)說明審計(jì)師已經(jīng)實(shí)施了該業(yè)務(wù)，以便對控制程序有效性發(fā)表意見。

(6)指出審計(jì)師編制報(bào)告的目的及有權(quán)利利用報(bào)告的人，并指出審計(jì)師對其他任何目的或其他任何人員利用本報(bào)告不承擔(dān)責(zé)任。

(7)標(biāo)準(zhǔn)的描述或標(biāo)準(zhǔn)來源的披露。

(8)說明審計(jì)是根據(jù)澳大利亞審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的。

(9)在罕見及例外情況下，當(dāng)偏離基本原則或基本程序可能是必要的，正如在“其他綜合職業(yè)說明SPS1.1：遵循審計(jì)準(zhǔn)則”中的(H)段所要求的說明，對于已偏離的特殊基本原則或基本程序連同偏離的正當(dāng)理由，應(yīng)當(dāng)提供詳細(xì)的說明。

(10)進(jìn)一步詳細(xì)說明影響所提供保證的變化因素及其他認(rèn)為適當(dāng)?shù)男畔ⅰ?/p>

(11)以“固有局限”為標(biāo)題，在該段落部分中陳述：①由于在任何內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中均存在固有局限，因此，錯(cuò)誤或違規(guī)可能已經(jīng)發(fā)生且未被發(fā)現(xiàn)是可能的，并且在已審計(jì)的控制程序之內(nèi)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)執(zhí)行未經(jīng)審計(jì)，因而不對其有效性發(fā)表意見；②審計(jì)不被設(shè)計(jì)用于發(fā)現(xiàn)控制程序中的所有薄弱環(huán)節(jié)，因此沒有在整個(gè)期間內(nèi)持續(xù)地實(shí)施審計(jì)，且所實(shí)施的測試是建立在樣本基礎(chǔ)之上的；③根據(jù)控制程序評價(jià)結(jié)果推測未來期間存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槲磥砬闆r的變化可能導(dǎo)致控制程序變得不再適當(dāng)，或者可能降低控制程序的遵循程度。

(12)當(dāng)審計(jì)師的意見是保留的，則應(yīng)有以"限制情況"為標(biāo)題的一部分，清楚地說明該保留意見的原因。

(13)對在所有重大方面和根據(jù)指定的控制標(biāo)準(zhǔn)，與活動(dòng)范圍有關(guān)的控制程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效發(fā)表意見。

(14)審計(jì)師的簽名。

(15)審計(jì)師的地址。

(16)審計(jì)師報(bào)告的日期。

3.中國。根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》第五章第三十條至第三十九條的規(guī)定，內(nèi)部控制審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：

(1)標(biāo)題。統(tǒng)一規(guī)范為“內(nèi)部控制審核報(bào)告”。

(2)收件人。應(yīng)當(dāng)為審核業(yè)務(wù)的委托人，并應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱，可用“XX股份有限公司”。

(3)引言段。應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：①被審核單位管理當(dāng)局對特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定；②被審核單位管理當(dāng)局的責(zé)任；③注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

(4)范圍段。應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：①審核依據(jù)，即《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》；②審核程序；③實(shí)施的審核程序?yàn)樽詴?huì)計(jì)師發(fā)表審核意見提供合理的基礎(chǔ)；

(5)固有限制段。應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：①內(nèi)部控制的固有限制；②根據(jù)內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)果推測未來內(nèi)部控制有效性的風(fēng)險(xiǎn)。

(6)說明段。如果注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表的是非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，則應(yīng)增加說明段，說明內(nèi)部控制存在的重大缺陷及其對實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的影響。

(7)意見段。應(yīng)當(dāng)說明被審核單位于特定日期在所有重大方面是否保持了與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。

(8)簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址。應(yīng)當(dāng)由注冊會(huì)計(jì)師簽名并蓋章，加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章，標(biāo)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址。

(9)報(bào)告日期。是指注冊會(huì)計(jì)師完成外勤審核工作的日期。

三國內(nèi)部控制審核報(bào)告的比較

(一)內(nèi)容與結(jié)構(gòu)

1.標(biāo)題。美國將其統(tǒng)一稱為“獨(dú)立會(huì)計(jì)師報(bào)告”，突出了注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施業(yè)務(wù)的獨(dú)立性特征，將注冊會(huì)計(jì)師的報(bào)告與其他專業(yè)人員的報(bào)告區(qū)別開來。但美國注冊會(huì)計(jì)師就其他業(yè)務(wù)簽發(fā)的報(bào)告也有稱為“獨(dú)立會(huì)計(jì)師報(bào)告”的。如注冊會(huì)計(jì)師簽發(fā)的中期財(cái)務(wù)報(bào)告審閱報(bào)告就稱為“獨(dú)立會(huì)計(jì)師報(bào)告”，年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告也可稱為“獨(dú)立會(huì)計(jì)師報(bào)告”。此外，這種標(biāo)題沒有反映出業(yè)務(wù)對象與業(yè)務(wù)性質(zhì)，不能將內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)報(bào)告與注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的其他業(yè)務(wù)報(bào)告相區(qū)別。澳大利亞將標(biāo)題統(tǒng)一稱為“獨(dú)立審計(jì)報(bào)告”，也突出了注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施業(yè)務(wù)的獨(dú)立性特征。但也存在幾個(gè)問題：一是未將注冊會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告相區(qū)別；二是內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)性質(zhì)定性不太恰當(dāng)，沒有嚴(yán)格區(qū)分審計(jì)(audit)與審核(examination，也譯為“審查”)業(yè)務(wù)。一般地，將對財(cái)務(wù)信息提供高程度保證服務(wù)的業(yè)務(wù)稱為審計(jì)，而將對其他非財(cái)務(wù)信息提供高程度保證服務(wù)的業(yè)務(wù)稱為審核。在澳大利亞，注冊會(huì)計(jì)師還可以對內(nèi)部控制實(shí)施審閱(review)業(yè)務(wù)和商定程序業(yè)務(wù)(agreed-upon procedures)。中國將標(biāo)題統(tǒng)一稱為“內(nèi)部控制審核報(bào)告”，突出了注冊會(huì)計(jì)師所完成業(yè)務(wù)的對象是內(nèi)部控制，實(shí)施業(yè)務(wù)的性質(zhì)是審核業(yè)務(wù)，言簡意賅，一目了然。但沒有將注冊會(huì)計(jì)師所簽發(fā)的審核報(bào)告與其他專業(yè)人員所簽發(fā)的審核報(bào)告區(qū)別開來。

2.收件人。美國的內(nèi)部控制審核報(bào)告沒有要求注明收件人，而澳大利亞的內(nèi)部控制報(bào)告要求注明收件人。在中國，收件人為審核業(yè)務(wù)委托人，一般直接用“XX股份有限公司”。在收件人方面，中國與澳大利亞在實(shí)質(zhì)上是相同的。

3.正文整體結(jié)構(gòu)。美國的標(biāo)準(zhǔn)無保留意見內(nèi)部控制審核報(bào)告的正文整體結(jié)構(gòu)由引言段、范圍段、固有限制段、意見段四個(gè)自然段構(gòu)成。在正式報(bào)告中，每一自然段均沒有小標(biāo)題。如果是非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審核報(bào)告，則在意見段之前增加說明段。在澳大利亞，標(biāo)準(zhǔn)無保留意見內(nèi)部控制審核報(bào)告的正文整體結(jié)構(gòu)由范圍段、固有限制段、意見段構(gòu)成。范圍段又包括五個(gè)自然段，固有限制段包括四個(gè)自然段，只有意見段只包括一個(gè)自然段。每一自然段均有相應(yīng)小標(biāo)題，分別是范圍、固有局限、審計(jì)意見。實(shí)際上，其范圍段包括了美國的引言段與范圍段的內(nèi)容。如果是非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審核報(bào)告，則在意見段之前增加說明段，說明段的小標(biāo)題為“發(fā)現(xiàn)的情況”或其他適當(dāng)?shù)男?biāo)題。在中國，標(biāo)準(zhǔn)無保留意見內(nèi)部控制審核報(bào)告的正文整體結(jié)構(gòu)由引言段、范圍段、固有限制段、意見段四個(gè)自然段構(gòu)成，每一自然段均沒有小標(biāo)題。如果是非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審核報(bào)告，則在意見段之前增加說明段。可見，在正文的整體結(jié)構(gòu)上，中國的與美國的相同，而澳大利亞的則較為復(fù)雜。

第5篇：內(nèi)部控制與審計(jì)的區(qū)別范文

【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制； 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制； 區(qū)別與聯(lián)系

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概念

1958年10月美國審計(jì)程序委員會(huì)第29號(hào)審計(jì)程序公報(bào)《獨(dú)立審計(jì)人員評價(jià)內(nèi)部控制的范圍》，將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。

為了按照公認(rèn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范內(nèi)部控制檢查和評價(jià)的范圍，審計(jì)上也將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。但內(nèi)部控制的分類往往僅限于理論，在實(shí)踐操作中嚴(yán)格分清二者是十分困難的。盡管如此，在學(xué)術(shù)界仍然產(chǎn)生了“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”的說法，并就此問題展開了大量的研究與討論。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營管理效率，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

（二）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

1.提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平（會(huì)計(jì)人員是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行主體）。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的水平和質(zhì)量能否提高，很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低。因此良好的職業(yè)道德、廣博的專業(yè)知識(shí)、精湛的業(yè)務(wù)技能，不斷補(bǔ)充新知識(shí)，才能及時(shí)應(yīng)對客觀環(huán)境的變化，準(zhǔn)確把握政策的精神，切實(shí)貫徹相關(guān)的制度，把本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作做好。

2.完善監(jiān)督機(jī)制，保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有效實(shí)施。完善監(jiān)督機(jī)制，避免和遏制企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不良行為發(fā)生，使內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督達(dá)到良好的有機(jī)統(tǒng)一。

3.建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制。建立一套行之有效的激勵(lì)約束機(jī)制，通過激勵(lì)機(jī)制，激發(fā)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員控制行為的積極性和創(chuàng)造性，使內(nèi)部會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制（圖2）

隨著美國法律法規(guī)對內(nèi)部控制提出的新要求，在內(nèi)部控制中出現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制（internal control over financial reporting）這一新提法。美國證券交易委員會(huì)（簡稱SEC）在2002年的33―8138號(hào)提案中首次對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行了解釋，即財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的目的是確保公司設(shè)計(jì)的控制程序能為下列事項(xiàng)提供合理的保證：公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)過合理的授權(quán)；保護(hù)公司的資產(chǎn)，避免未經(jīng)授權(quán)或不恰當(dāng)?shù)氖褂?；業(yè)務(wù)活動(dòng)被恰當(dāng)?shù)赜涗洸?bào)告，從而保證上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的編報(bào)要求。

SEC對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的定義與美國2002年《薩班斯―奧克斯利法案》103條款中要求注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容保持一致，并且符合美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)準(zhǔn)則公告319條款的規(guī)定。根據(jù)SEC2003年6月正式的最終規(guī)則中的定義，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是指由公司的首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或公司行使類似職權(quán)的人員設(shè)計(jì)或監(jiān)管的，受到公司的董事會(huì)、管理層和其他人員影響的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和滿足外部使用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制的符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則提供合理保證的控制程序。

三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的區(qū)別

（一）視角不同

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制更多的是基于經(jīng)營者視角而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序?？梢哉f，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制更多的是從內(nèi)部控制價(jià)值創(chuàng)造的真實(shí)、可靠等方面制定、實(shí)施的措施及程序。

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是單位為滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者所需信息而編制的符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則、為財(cái)務(wù)報(bào)告提供合理保證的控制程序。可以說，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制更多的是基于所有者（股東）及潛在投資者等利益相關(guān)者的視角而制定的為有效降低控制風(fēng)險(xiǎn)等不利方面所制定、實(shí)施的措施及程序。

（二）所屬層面不同

內(nèi)部控制包括公司層面的內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制。公司層面內(nèi)部控制包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層之間明確的權(quán)限劃分和職責(zé)定位。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制屬于公司層面的內(nèi)部控制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制則屬于業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制。

（三）執(zhí)行主體及客體不同

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制貫徹執(zhí)行的主體，不僅僅是企業(yè)最高管理當(dāng)局和各職能部門，還應(yīng)該包括企業(yè)中各個(gè)層次的管理人員及全體員工。對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制整體而言，系統(tǒng)的貫徹執(zhí)行者，即系統(tǒng)的客體，也包括系統(tǒng)的設(shè)計(jì)者在內(nèi)。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的主體與客體存在同一性。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行主體是單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)利，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和相關(guān)崗位，明確業(yè)務(wù)處理過程中的基本控制點(diǎn)，使內(nèi)部控制落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。

（四）時(shí)間跨度不同

由于環(huán)境及公司前景的不確定性，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展過程。一個(gè)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)具有按管理部門需要來保證執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和完成工作的職責(zé)，保證制度正確實(shí)施的有效程序。

財(cái)務(wù)報(bào)告是反映一定時(shí)期企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況的書面文件，是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法，也是會(huì)計(jì)核算的結(jié)果和最后環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是為財(cái)務(wù)報(bào)告這個(gè)時(shí)點(diǎn)文件服務(wù)的。

（五）內(nèi)容不同

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容主要有：貨幣資金的控制、采購與付款的控制、銷售與收款的控制、工程項(xiàng)目的控制、對外投資的控制、成本費(fèi)用的控制、擔(dān)保的控制、預(yù)算的控制、固定資產(chǎn)的控制和存貨的控制。崗位分工控制及授權(quán)批準(zhǔn)控制包含于上述十項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制之中。

由于財(cái)務(wù)的特點(diǎn)是以貨幣為價(jià)值符號(hào)，所以其觸角勢必要延伸到經(jīng)營環(huán)節(jié)，突破傳統(tǒng)的核算范疇，凡是有經(jīng)營活動(dòng)的地方都是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制應(yīng)該關(guān)注的領(lǐng)域。針對各業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)置的控制制度對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生、傳遞、記錄等進(jìn)行全面的監(jiān)控。相對來說財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制比內(nèi)部會(huì)計(jì)控制更具體、全面。

（六）范圍不同

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是內(nèi)部控制中不可缺少的重要組成部分，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有機(jī)組成部分。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與其他方面的內(nèi)部控制共同保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。

（七）所保證信息不同

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所要達(dá)到的目標(biāo)側(cè)重于會(huì)計(jì)信息的合法性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，也就是說偏重于財(cái)務(wù)信息的可靠性。

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制既要保證財(cái)務(wù)信息的可靠性，又要保證非財(cái)務(wù)信息的可靠性。目前，已經(jīng)有許多國家要求單位財(cái)務(wù)報(bào)告披露非財(cái)務(wù)信息，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《論改進(jìn)企業(yè)報(bào)告》一文中提供的一套企業(yè)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告及附注內(nèi)容僅占1/3，非財(cái)務(wù)信息卻占2/3。在美國企業(yè)中日趨流行的平衡計(jì)分卡，就是將企業(yè)財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息結(jié)合起來的指標(biāo)體系。

（八）主要監(jiān)督者不同

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的第一監(jiān)督及評價(jià)者是內(nèi)部審計(jì)部門及相關(guān)人員，之后才可能是外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的監(jiān)督及評價(jià)部門則是從外部聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)。

四、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的聯(lián)系

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的前提或基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的評價(jià)指標(biāo)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制好比高層建筑的地基石，只有地基石擺正了，建筑才會(huì)結(jié)實(shí)、美觀。同時(shí)，如果做好財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，也可以從側(cè)面驗(yàn)證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是有效的。有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)具有按管理部門需要來保證執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和完成工作的職責(zé)以及保證制度正確實(shí)施的有效程序。該程序的有效執(zhí)行是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制成功的有力保證。財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性作為內(nèi)部控制的核心目標(biāo)之一始終未改變。財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)人員編制，是會(huì)計(jì)信息加工后對外公布的結(jié)果。它的產(chǎn)生依賴于會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、日?？刂茩C(jī)制的運(yùn)行。

（二）“人”是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制共同的關(guān)鍵控制點(diǎn)

“人”是最重要、最活躍的因素，是企業(yè)發(fā)展的源泉和動(dòng)力，也是風(fēng)險(xiǎn)的制造者和控制者。經(jīng)濟(jì)學(xué)中的理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)認(rèn)為，人是理性的、自立的經(jīng)濟(jì)人，總是追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化。在特定環(huán)境下，人的行為可能存在風(fēng)險(xiǎn)隱患，大家知道內(nèi)部控制不僅是針對物和事的控制，更是針對人的行為的控制。因此，較高的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)水平和較高的人員素質(zhì)是保證單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行的必要條件和關(guān)鍵點(diǎn)。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制共有的局限性

1.無法控制新增業(yè)務(wù)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制只適用于目前正常且經(jīng)常反復(fù)出現(xiàn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及經(jīng)營活動(dòng)，一旦單位調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略、增加分支機(jī)構(gòu)、增加新的生產(chǎn)線等，都有可能導(dǎo)致原設(shè)的控制制度的威懾力降低或失控。

2.存在信息不對稱性的隱患。信息化時(shí)代，信息的確認(rèn)、處理、報(bào)告貫穿于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的整個(gè)過程，中間的哪一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)溝通問題，都會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告的公信力。內(nèi)部控制溝通的有效性要求明確地將相關(guān)職責(zé)分配給執(zhí)行控制程序的員工，使相關(guān)的員工清楚如何進(jìn)行控制以及自身在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的角色和責(zé)任。但也同樣因?yàn)樾畔⒌膰?yán)重不對稱性會(huì)給一些人留下可乘之機(jī)，最后導(dǎo)致財(cái)務(wù)上各種舞弊的出現(xiàn)。

3.現(xiàn)有的控制體系及方法無法有效地實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制體系的建立、實(shí)施對企業(yè)及相關(guān)人員、理論研究者提出了更高的要求，我國公司現(xiàn)今的內(nèi)部控制仍比較薄弱，處于較低級(jí)水平。導(dǎo)致此現(xiàn)象出現(xiàn)的原因很多。內(nèi)部控制建立初期或比較薄弱的企業(yè)，如果沒有雄厚的財(cái)力及人力的支持，建立及完善內(nèi)部控制幾乎是不可能的。計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及大大提高工作效率的同時(shí)也對內(nèi)部控制的體系及方法提出了更高的要求。

4.對公司的風(fēng)險(xiǎn)管理提出了戰(zhàn)略性要求。隨著企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中風(fēng)險(xiǎn)的加大，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以及時(shí)甄別現(xiàn)存風(fēng)險(xiǎn)及防范未來風(fēng)險(xiǎn)，從而提供可靠準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)告?？梢姸呔鶎镜娘L(fēng)險(xiǎn)管理提出了戰(zhàn)略性的要求。

五、總結(jié)

總之，要看到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的聯(lián)系和不同，充分利用資源優(yōu)勢，有效降低成本，做到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制伴隨著企業(yè)的不斷完善和發(fā)展中不斷更新，從而保證內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告控制作用更加有效的發(fā)揮。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 潘琰.內(nèi)部控制［M］.北京：高等教育出版社，2008：7.

［2］ 李心合.內(nèi)部控制：從財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)向到價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向［J］.會(huì)計(jì)研究，2007（4）.

［3］ 劉愛平.論企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制［J］.產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2009（5）.

第6篇：內(nèi)部控制與審計(jì)的區(qū)別范文

    關(guān)鍵詞:集團(tuán)公司;內(nèi)部控制;審計(jì)

    1 對集團(tuán)公司開展內(nèi)部控制審計(jì)的意義

    1.1 貫徹法律法規(guī)的要求

    2000年7月實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》明確各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,第一次對內(nèi)部控制提出了法律要求。證監(jiān)會(huì)2001年1制作月了《證券公司內(nèi)部控制指引》,要求所有證券公司從內(nèi)部控制機(jī)制和內(nèi)部控制制度兩方面建立和完善公司的內(nèi)部控制。財(cái)政部于2001年頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等一系列規(guī)范,要求企業(yè)從會(huì)計(jì)信息、資金管理、對外投資、資產(chǎn)處置等方面建立起一套內(nèi)部控制機(jī)制。2006年新修訂實(shí)施的《審計(jì)法》要求企業(yè)建立起內(nèi)部控制制度。 這需要企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)肩負(fù)起監(jiān)督的職責(zé),檢查和評價(jià)內(nèi)部控制的建設(shè)情況和執(zhí)行情況。

    1.2 集團(tuán)公司內(nèi)部管理的要求

    隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,市場競爭越來越激烈,集團(tuán)公司面臨著經(jīng)營地點(diǎn)分散、控制跨度增加、控制權(quán)利層次增多等難題,商業(yè)欺詐、資金周轉(zhuǎn)不力等經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來越大,管理任務(wù)更加艱巨,需要集團(tuán)內(nèi)部協(xié)調(diào)一致,加強(qiáng)監(jiān)督和控制,防止工作差錯(cuò)和舞弊,提高經(jīng)營效率,提高企業(yè)的競爭能力。因此集團(tuán)公司無論在客觀還是主管上都要求建立起具有自我控制和自我調(diào)節(jié)功能的管理機(jī)制。

    1.3 提高集團(tuán)公司形象的需要

    當(dāng)今世界,企業(yè)的形象很重要,直接影響到客戶對企業(yè)和產(chǎn)品的信任感,影響企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)形象不僅取決于當(dāng)前的資金實(shí)力和贏利能力,更主要取決于人們對企業(yè)未來的預(yù)期。企業(yè)一旦發(fā)生欺詐行為、管理不善或違反法規(guī),就會(huì)引起社會(huì)的廣泛關(guān)注,造成不良的社會(huì)影響,使企業(yè)的價(jià)值大大下降。內(nèi)部控制有助于預(yù)防此類問題的發(fā)生,并及時(shí)提出妥善的補(bǔ)救措施。集團(tuán)公司面無論利用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還是聘請外部審計(jì)師對內(nèi)部控制進(jìn)行檢查和評價(jià),肯定的評價(jià)結(jié)果都能提升企業(yè)的形象。

    1.4 審計(jì)方法發(fā)展的要求

    在18世紀(jì)下半葉,由于社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展、企業(yè)規(guī)模日益壯大、經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨繁復(fù),使傳統(tǒng)的詳細(xì)審查方法受到挑戰(zhàn),于是出現(xiàn)了抽樣審查的方法,通過抽樣結(jié)果來推斷財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠程度。但是,如果單憑審計(jì)人員主觀或任意判斷進(jìn)行抽樣,那么抽樣的結(jié)果難免以偏概全,影響審計(jì)結(jié)論。1936年美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)在《獨(dú)立注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)》的文告中首次指出:“審計(jì)師在制定審計(jì)程序時(shí),應(yīng)考慮一個(gè)重要的因素是審查企業(yè)的內(nèi)部牽制和控制,企業(yè)的會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制越好,財(cái)務(wù)報(bào)表需要測試的范圍越小”,這對西方審計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生很大影響,于是出現(xiàn)了“制度基礎(chǔ)審計(jì)”的方法。這種以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計(jì)方法在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下減少時(shí)間、節(jié)約成本,受到審計(jì)人員和企業(yè)的普遍歡迎。

    2 內(nèi)部控制審計(jì)的兩種形式

    進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)有兩種形式,一是專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì),一是輔助財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)部控制評價(jià)。兩種方式既有聯(lián)系又有區(qū)別。兩者的理論范圍、基本程序和方法都基本相通,兩者的結(jié)論也可以互相利用。但兩者有區(qū)別:

    (1)目的不同。前者的目的是對該單位的內(nèi)部控制的合理性和有效性發(fā)表意見;后者的目的是在了解、測試與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上,評估其控制風(fēng)險(xiǎn),在根據(jù)控制風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃和確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,進(jìn)而對會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。

    (2)范圍不同。前者的范圍是企業(yè)所有的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況;后者的范圍是與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部控制,范圍要小。

    (3)對評價(jià)準(zhǔn)確程度的要求不同。前者對內(nèi)部控制的有效性直接發(fā)表意見,因而要求評價(jià)結(jié)論有較高程度的保證水平;后者評價(jià)意見僅僅作為實(shí)質(zhì)性測試的依據(jù),評價(jià)精度比前者要低。

    隨著內(nèi)部控制重要性的提高,實(shí)踐中人們已經(jīng)越來越多將其作為獨(dú)立的專項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)單獨(dú)開展,尤其對于集團(tuán)公司,專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)已經(jīng)成為其加強(qiáng)對下屬子公司和分部門監(jiān)督和管理的有效工具。

    3 內(nèi)部控制審計(jì)的前提條件

    集團(tuán)公司開展內(nèi)部控制審計(jì)的前提是制度和組織保障。

    (1)是制度保障,內(nèi)部控制審計(jì)首先是針對已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度的單位而言,如果企業(yè)完全沒有建立內(nèi)部控制機(jī)制或者內(nèi)部控制僅僅是擺設(shè),則根本不需要進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)。

    (2)取得高層領(lǐng)導(dǎo)的支持很重要,最好由高層某一主管領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)當(dāng)組長或顧問,因?yàn)閮?nèi)部控制審計(jì)是總部對對屬下所有的子公司和分部門的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理程序等進(jìn)行的獨(dú)立、客觀的評價(jià)活動(dòng),需要站在一個(gè)較高的角度來統(tǒng)籌規(guī)劃,潛在的利益沖突會(huì)給審計(jì)工作帶來一定的阻力, 需要高層領(lǐng)導(dǎo)來協(xié)調(diào)方方面面的關(guān)系。 審計(jì)所提出整改落實(shí)意見也需要高層領(lǐng)導(dǎo)來提供支持。

    (3)成立工作組,挑選合適的人選來裝備隊(duì)伍。內(nèi)部控制審計(jì)站在較高的角度,對集團(tuán)公司整個(gè)控制流程進(jìn)行檢查和評價(jià),找出漏洞所在。①對工作人員提出更高的要求,如果審計(jì)組成員不勝任此項(xiàng)工作,直接影響了工作的開展和工作質(zhì)量。因此要求除了具備專業(yè)知識(shí),還要掌握管理知識(shí),熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程。除了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)配備的人員外,還可以從下屬單位抽調(diào)合適人才補(bǔ)充需要,這是節(jié)約成本的較好方法;②聘請外部專家,如果遇到超出審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平需要專家判斷的問題,最好取得外部專家的協(xié)助,這樣能夠有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);③進(jìn)行有關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn),為現(xiàn)場審計(jì)打好基礎(chǔ)。

    4 內(nèi)部控制審計(jì)的工作要點(diǎn)

    做好集團(tuán)公司的內(nèi)部控制審計(jì)工作,還需要把握幾個(gè)重點(diǎn):

    (1)要充分了解被審計(jì)單位或部門的情況,做好準(zhǔn)備工作。審計(jì)人員必須重點(diǎn)對被審計(jì)單位的基本情況、內(nèi)部控制環(huán)境以及各類業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行全面了解,唯有充分了解,才能制訂出可行的審計(jì)實(shí)施方案,設(shè)計(jì)好調(diào)查問卷。審計(jì)了解的內(nèi)容不但包括被審計(jì)單位的基本情況和總體控制環(huán)境,還要了解單位經(jīng)營業(yè)務(wù)以及業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵控制點(diǎn)。在了解的基礎(chǔ)上,才能設(shè)計(jì)有針對性的調(diào)查問卷。在控制審計(jì)中使用調(diào)查問卷可起到兩個(gè)方面的作用,一是測試集團(tuán)公司是否建立健全有效的控制制度,一是了解員工對相關(guān)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制制度的熟悉和掌握情況。 所以要根據(jù)行業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營的特點(diǎn)、該單位的具體情況來設(shè)計(jì)。設(shè)計(jì)調(diào)查問卷的過程,也是了解內(nèi)部控制流程的過程。 

    (2)執(zhí)行測試時(shí)以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)及其業(yè)務(wù)流程為起點(diǎn)。傳統(tǒng)的觀念認(rèn)為控制審計(jì)的起點(diǎn)是企業(yè)的財(cái)務(wù)資料和內(nèi)部控制制度,對已經(jīng)建立的控制體系進(jìn)行測試,起點(diǎn)不高,不利于全面的評價(jià)和深入分析。內(nèi)部控制制度是圍繞著企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)流程而建立,為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)服務(wù),是管理的手段之一。執(zhí)行測試時(shí)以企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程為審計(jì)起點(diǎn),綜合評估經(jīng)營控制風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而評價(jià)控制制度,這樣分析的據(jù)點(diǎn)較高,可以根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)流程深入挖掘內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),而且將審計(jì)的重心前移到風(fēng)險(xiǎn)評估,有利于充分識(shí)別和評估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。全面掌握被審計(jì)單位可能存在的風(fēng)險(xiǎn),有利于節(jié)省審計(jì)成本,克服因缺乏全面性觀點(diǎn)而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第7篇：內(nèi)部控制與審計(jì)的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 結(jié)合

中圖分類號(hào)：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2017）03-130-02

內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別主要表現(xiàn)在：審計(jì)對象、審計(jì)目標(biāo)、鑒證業(yè)務(wù)類型及標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)師的職業(yè)責(zé)任和審計(jì)報(bào)告類型等方面內(nèi)容不同；在審計(jì)程序、審計(jì)取證方法和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念上又相互關(guān)聯(lián)?；诙咧g的密切聯(lián)系，將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合，對于降低審計(jì)成本、提高審計(jì)效率和質(zhì)量具有重要意義。

在實(shí)踐中，內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)合起來應(yīng)用會(huì)取得相互促進(jìn)、相得益彰的效果。但如何在實(shí)務(wù)中將內(nèi)部控制審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)盡可能融合，提高審計(jì)工作的效率，是本文試圖解決的問題。

一、內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)存在著多方面聯(lián)系

（一）兩者的最終目的一致

雖然內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)二者各有側(cè)重，但最終目的均為提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，為利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的信息。

（二）兩者都采取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

注冊會(huì)計(jì)師首先實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，識(shí)別和評估重大缺陷（或錯(cuò)報(bào)）存在的風(fēng)險(xiǎn)。在此基礎(chǔ)上，有針對性地采取應(yīng)對措施，實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。

（三）兩者都要了解和測試內(nèi)部控制

根據(jù)對內(nèi)部控制有效性的定義和評價(jià)方法相同，都可能用到詢問、檢查、觀察、穿行測試、重新執(zhí)行等方法和程序。

（四）兩者均要識(shí)別重點(diǎn)賬戶、重要交易類別等重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域

注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中，需要評價(jià)這些重點(diǎn)賬戶和重要交易類別是否存在重大錯(cuò)報(bào)；在內(nèi)部控制審計(jì)中，需要評價(jià)這些賬戶和交易是否被內(nèi)部控制所覆蓋。

（五）兩者確定的重要性水平相同

注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中確定重要性水平，旨在檢查財(cái)務(wù)報(bào)告中是否存在重大錯(cuò)報(bào)；在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中確定重要性水平，旨在檢查財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是否存在重大缺陷。由于審計(jì)對象、判斷標(biāo)準(zhǔn)相同，因此二者在審計(jì)中確定的重要性水平亦相同。

二、內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)結(jié)合的優(yōu)點(diǎn)

內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)兩者結(jié)合可降低審計(jì)成本。2008年，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2010年，五部委再次聯(lián)合了《內(nèi)部控制配套指引》并對我國企業(yè)提出具體要求：自2011年開始，上市公司需要逐步M行內(nèi)控審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師可以進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)控審計(jì)，也可以將內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合。

財(cái)報(bào)審計(jì)在我國發(fā)展時(shí)間較長，體系已經(jīng)比較成熟，而內(nèi)控審計(jì)出現(xiàn)較晚，還處于剛剛起步階段。

雖然從審計(jì)范圍、使用方法和審計(jì)流程上來看，財(cái)報(bào)審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)存在很大的不同，但從注冊會(huì)計(jì)師為兩種審計(jì)所提供的審計(jì)服務(wù)來看，內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)的目標(biāo)都是保證鑒證業(yè)務(wù)的合理性，確保財(cái)務(wù)報(bào)表具有參考價(jià)值。因此，兩種審計(jì)具有很大的相似之處，可以互相借鑒，進(jìn)行有效結(jié)合。

將內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合，可以更加有效地完成審計(jì)工作，降低成本，提高效率，提升審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

三、內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)在不同階段的“結(jié)合”

內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)一樣，都包括計(jì)劃階段、測試階段、發(fā)現(xiàn)缺陷階段和報(bào)告階段。在不同的階段，內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合的側(cè)重點(diǎn)也有所不同。

（一）計(jì)劃階段

內(nèi)控審計(jì)工作主要涉及企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)審計(jì)工作所需時(shí)間等，財(cái)報(bào)審計(jì)工作主要包括制定詳細(xì)的企業(yè)總體審計(jì)策劃等。對企業(yè)而言，內(nèi)控是否存在巨大風(fēng)險(xiǎn)或者漏洞，是以會(huì)計(jì)報(bào)告是否發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)為依據(jù)的。因此，在內(nèi)控審計(jì)過程中需要對財(cái)報(bào)審計(jì)予以高度重視，并對財(cái)報(bào)審計(jì)工作進(jìn)行詳細(xì)了解。而如果注冊會(huì)計(jì)師可以通過內(nèi)控審計(jì)發(fā)現(xiàn)財(cái)報(bào)方面存在的重大問題，將利于財(cái)報(bào)審計(jì)的下一步進(jìn)行。在審計(jì)計(jì)劃的初期采取內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合的方式，可降低審計(jì)成本，增強(qiáng)審計(jì)的準(zhǔn)確性。

對審計(jì)進(jìn)行測試是財(cái)報(bào)審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)的關(guān)鍵步驟。財(cái)報(bào)審計(jì)大多采用實(shí)質(zhì)性測試的方法，內(nèi)控審計(jì)大多使用控制測試的方法。實(shí)質(zhì)性測試可以對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行一定的支持。但是，當(dāng)財(cái)報(bào)審計(jì)認(rèn)為財(cái)報(bào)內(nèi)容可能具有重大風(fēng)險(xiǎn)而財(cái)報(bào)審計(jì)過程中存在程序缺失時(shí)，就需要內(nèi)控審計(jì)控制測試的配合。

進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)控制測試的主要目的是獲取更加充足的證據(jù)，以對內(nèi)控審計(jì)有效性和財(cái)報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果提出佐證。因此，只有內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)的測試有效進(jìn)行，才能保證內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合的有效性，確保審計(jì)結(jié)果的合理性。任何制度都存在一定的缺陷，內(nèi)控制度也不例外。

內(nèi)控缺陷可以劃分為設(shè)計(jì)上的缺陷和因?yàn)檫\(yùn)行不暢造成的缺陷，而缺陷的嚴(yán)重程度也會(huì)對內(nèi)控產(chǎn)生重要影響。有些內(nèi)控制度的缺陷會(huì)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生嚴(yán)重的影響，而某些缺陷可能對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營只產(chǎn)生很小的影響。

因此，評估內(nèi)控缺陷對于審計(jì)報(bào)告的出具具有重要意義。注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)需要了解內(nèi)控缺陷的嚴(yán)重性，并確定缺陷到底會(huì)對內(nèi)控產(chǎn)生什么影響。內(nèi)控缺陷影響程度可以通過相關(guān)性分析等方式來確定。

（二）報(bào)告階段

注冊會(huì)計(jì)師需要綜合分析證據(jù)價(jià)值，對控制的測試結(jié)果、財(cái)報(bào)中的風(fēng)險(xiǎn)等問題，不可隨意了事。而根據(jù)我國內(nèi)控審計(jì)的相關(guān)規(guī)定，將內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)，需要同時(shí)出具兩份審計(jì)報(bào)告。在出具內(nèi)控審計(jì)報(bào)告和財(cái)報(bào)審計(jì)報(bào)告時(shí)，需要注明該注冊會(huì)計(jì)師同時(shí)進(jìn)行了內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)，并說明審計(jì)意見類型。

四、內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)結(jié)合的“關(guān)鍵點(diǎn)”

為了將內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)進(jìn)行“完美結(jié)合”，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)注意如下幾點(diǎn)：

（一）注重劃分審計(jì)界限

雖然相關(guān)規(guī)定明確可以同時(shí)進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)，但是內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)仍然存在著較為明顯的不同。因此，需要明確劃分內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)的審計(jì)界限，以防內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)獨(dú)立性的缺失，影響審計(jì)報(bào)告結(jié)果的準(zhǔn)確性。注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)時(shí)不可直接使用財(cái)報(bào)審計(jì)的結(jié)論數(shù)據(jù)，同樣在進(jìn)行財(cái)報(bào)審計(jì)時(shí)也不可以直接引用內(nèi)控審計(jì)的結(jié)果數(shù)據(jù)。

（二）從財(cái)報(bào)審計(jì)中查找內(nèi)控審計(jì)的突破口

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》明確指出，注冊會(huì)計(jì)師需要使用自上而下的審計(jì)手段進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)。這種審計(jì)手段最先出現(xiàn)在財(cái)報(bào)審計(jì)領(lǐng)域。注冊會(huì)計(jì)師要先對財(cái)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行整體評估，之后再逐步深入，把握重要項(xiàng)目的重點(diǎn)問題。而由于財(cái)務(wù)報(bào)表是注冊會(huì)計(jì)師可以較快獲得的一手資料，因此注冊會(huì)計(jì)師需要快速找到財(cái)報(bào)審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)。財(cái)報(bào)反映出的問題，在某些時(shí)候也是內(nèi)部控制失效所致。因此，通過財(cái)報(bào)中反映出的問題還可以尋找到內(nèi)控審計(jì)的突破口。

（三）注重財(cái)報(bào)細(xì)節(jié)把控，查找內(nèi)部控制缺陷

在進(jìn)行財(cái)報(bào)審計(jì)分析時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師一般會(huì)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)內(nèi)容，并對其中的重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)分析。只有對財(cái)務(wù)報(bào)表中某些關(guān)鍵細(xì)節(jié)進(jìn)行把握，才能更好地將內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合，減少審計(jì)工作量。同時(shí)，在識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表的重要項(xiàng)目后，注冊會(huì)計(jì)師還需要清楚確定財(cái)務(wù)報(bào)表中存在風(fēng)險(xiǎn)的這些項(xiàng)目的可能來源及發(fā)生原因。對財(cái)務(wù)報(bào)表尋根究底的分析態(tài)度，有助于注冊會(huì)計(jì)師快速發(fā)現(xiàn)財(cái)報(bào)中隱含的風(fēng)險(xiǎn)，找到企業(yè)內(nèi)控存在的問題，做出正確的財(cái)報(bào)審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)判斷。

每個(gè)公司的瓤刂貧榷疾皇鞘全十美的，或多或少都存在著一定的缺陷，某些重大的內(nèi)控缺陷將導(dǎo)致企業(yè)面臨極大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)時(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控制度的缺陷，注冊會(huì)計(jì)師就要準(zhǔn)確判斷，要通過綜合測評等方式全面了解內(nèi)控缺陷的嚴(yán)重性，并確定該內(nèi)控缺陷對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控造成了哪些方面的影響。

（四）把握企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)，尋找有效的審計(jì)方式

內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合的方式，可以促進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師更快速、更準(zhǔn)確地把握企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)，尋找更加有效的審計(jì)方式。同時(shí)，有效的審計(jì)手段將會(huì)減少注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作量，減少注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)“繞彎”情況的出現(xiàn)。另外，對企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)的把握有利于審計(jì)的順利進(jìn)行。只有整體把握風(fēng)險(xiǎn)，才能集中力量尋找審計(jì)工作中的關(guān)鍵問題，最終出具合理有效的審計(jì)報(bào)告。

（五）加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，合理配置審計(jì)小組成員

內(nèi)控審計(jì)在我國起步較晚，審計(jì)模式并沒有完全成熟。這對于很多注冊會(huì)計(jì)師而言也是一個(gè)全新的領(lǐng)域，需要對這方面的審計(jì)流程進(jìn)行重新學(xué)習(xí)。而將內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合，對注冊會(huì)計(jì)師提出了更高的要求。如果沒有把握內(nèi)控審計(jì)或財(cái)報(bào)審計(jì)中的任何一個(gè)方面，將會(huì)造成整體審計(jì)分析結(jié)果存在偏差，為注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來較大風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，審計(jì)小組的人員配置將直接影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要合理挑選審計(jì)小組成員，并進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，降低注冊會(huì)計(jì)師的從業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

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第8篇：內(nèi)部控制與審計(jì)的區(qū)別范文

［關(guān)鍵詞］內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理COSO全面風(fēng)險(xiǎn)管理區(qū)別和聯(lián)系

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理理論的發(fā)展與演變過程

現(xiàn)代內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理理論的發(fā)展是一個(gè)逐步演變的過程，大致可以區(qū)分為內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制整體框架、風(fēng)險(xiǎn)管理框架三個(gè)階段。

（一）內(nèi)部控制制度階段。1936年美國頒布了《獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》，首次定義了內(nèi)部控制：“內(nèi)部稽核與控制制度是指為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全，檢查賬簿記錄的準(zhǔn)確性而采取的各種措施和方法”，此后美國審計(jì)程序委員會(huì)又經(jīng)過了多次修改。1973年在美國審計(jì)程序公告55 號(hào)中，對內(nèi)部控制制度的定義作了如下解釋：“內(nèi)部控制制度有兩類：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和內(nèi)部管理控制制度，內(nèi)部管理控制制度包括且不限于組織結(jié)構(gòu)的計(jì)劃，以及關(guān)于管理部門對事項(xiàng)核準(zhǔn)的決策步驟上的程序與記錄。會(huì)計(jì)控制制度包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)以及與財(cái)產(chǎn)保護(hù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄可靠性有直接關(guān)系的各種措施?！?/p>

（二）內(nèi)部控制整體框架階段。1992年9月，COSO委員會(huì)提出了報(bào)告《內(nèi)部控制——整體框架》。該框架指出“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他人員影響，為經(jīng)營的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程。”1996年底美國審計(jì)委員會(huì)認(rèn)可了COSO的研究成果，并修改相應(yīng)的審計(jì)公告內(nèi)容。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理框架階段。2004年COSO委員會(huì)《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架認(rèn)為“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，它由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證?！痹摽蚣芡卣沽藘?nèi)部控制，更有力、更廣泛地關(guān)注于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理這一更加寬泛的領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)管理框架包括了要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。

風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制關(guān)系研究回顧

在風(fēng)險(xiǎn)管理理論提出之后，理論界對內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理兩者之間的關(guān)系進(jìn)行了不斷的研究?？傮w來說主要有以下三種觀點(diǎn)：

（一）第一種觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)部控制包含風(fēng)險(xiǎn)管理。CICA（1998）將風(fēng)險(xiǎn)定義為，“一個(gè)事件或環(huán)境帶來不利后果的可能性”，闡明了風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的關(guān)系：“當(dāng)您在抓住機(jī)會(huì)和管理風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，您也正在實(shí)施控制”。巴塞爾委員會(huì)的《銀行業(yè)組織內(nèi)部控制系統(tǒng)框架》中指出，“董事會(huì)負(fù)責(zé)批準(zhǔn)并定期檢查銀行整體戰(zhàn)略及重要制度，了解銀行的主要風(fēng)險(xiǎn)，為這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定可接受的水平，確保管理層采取必要的步驟去識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)督以及控制這些風(fēng)險(xiǎn)……。”這里顯然是把風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容納入到了內(nèi)部控制框架中。加拿大注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（1999）認(rèn)為，“控制應(yīng)該包括風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與減輕”，其中的風(fēng)險(xiǎn)不僅包括與實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，而且還包括一般性的風(fēng)險(xiǎn)，如不能識(shí)別和利用機(jī)會(huì)，就不能使企業(yè)在面臨未預(yù)料到事件以及不確定信息時(shí)保持靈活性或彈性。

（二）第二種觀點(diǎn)認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制。COSO委員會(huì)提出的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》（2004）中明確指出，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制；內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不可分割的一部分；內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的一種方式，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理比內(nèi)部控制范圍廣得多。英國Turnbull委員會(huì)（2005）認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)管理對于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要意義，公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)在風(fēng)險(xiǎn)管理中扮演關(guān)鍵角色，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)被管理者看作是范圍更廣的風(fēng)險(xiǎn)管理的必要組成部分。

（三）第三種觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)部控制就是風(fēng)險(xiǎn)管理。Blackburn（1999）認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制僅是人為的分離，而在現(xiàn)實(shí)的商業(yè)行為中，它們是一體化的。Laura F.Spira（2003）分析了內(nèi)部控制是怎樣變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)管理的，并指出，“將內(nèi)部控制定義為風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)調(diào)與戰(zhàn)略制定的聯(lián)系，刻畫了內(nèi)部控制作為組織支撐的特點(diǎn)，但是，它也掩蓋了一個(gè)不爭的事實(shí)：現(xiàn)在沒有人真正明自內(nèi)部控制系統(tǒng)是什么?！?/p>

基于COSO報(bào)告下的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理比較

現(xiàn)論界對內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的定義各不相同，但被普遍接受的定義是國際權(quán)威機(jī)構(gòu)美國的COSO委員會(huì)對內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的定義。本文以COSO報(bào)告為基礎(chǔ)對內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系與區(qū)別進(jìn)行研究。

（一）兩者的定義與內(nèi)涵。1992年的COSO《內(nèi)部控制整合框架》將內(nèi)部控制定義為，“受董事會(huì)、管理層及其他人員影響的，為達(dá)到經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠性、遵循相關(guān)法律法規(guī)等目標(biāo)提供合理保證而設(shè)計(jì)的過程?！彼ㄈ齻€(gè)目標(biāo)：與運(yùn)營有關(guān)的目標(biāo)，即確保企業(yè)的經(jīng)營效率和效果；與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的目標(biāo)，即確保財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠；與法律法規(guī)的遵循有關(guān)的目標(biāo)，即確保企業(yè)經(jīng)營過程中遵守有關(guān)的法律法規(guī)。它由五個(gè)方面的要素組成：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。其中控制環(huán)境是基礎(chǔ)、風(fēng)險(xiǎn)評估是依據(jù)、控制活動(dòng)是手段、信息與溝通是載體、監(jiān)控是保證。

2004年的COSO《風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》將風(fēng)險(xiǎn)管理定義為，“由企業(yè)的董事會(huì)、管理層以及其他人員共同實(shí)施的，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定有企業(yè)各個(gè)層次的活動(dòng)，旨在識(shí)別影響企業(yè)的各種潛在事件，并按照企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好管理風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。”風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)有四個(gè)：報(bào)告類目標(biāo)、經(jīng)營類目標(biāo)、遵循性目標(biāo)以及戰(zhàn)略目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)管理的組成要素有八個(gè)：內(nèi)部環(huán)境、目的設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)對策、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。

（二）兩者的比較

1、它們都是由“企業(yè)董事會(huì)、管理層以及其他人員共同實(shí)施的”，強(qiáng)調(diào)了全員參與的觀點(diǎn)，指出各方在內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理中都有相應(yīng)的角色與職責(zé)。

2、它們都明確是一個(gè)“過程”，不是某種靜態(tài)的東西。其本身并不是一個(gè)結(jié)果，而是實(shí)現(xiàn)結(jié)果的一種方式。企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理都是滲透于企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)中的一系列行動(dòng)。這些行動(dòng)普遍存在于管理者對企業(yè)的日常管理中，是企業(yè)日常管理所固有的。

3、它們都是為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。設(shè)計(jì)合理、運(yùn)行有效的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理能夠向企業(yè)的管理者和董事會(huì)在企業(yè)各目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上提供合理的保證。

4、風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)有四類，其中三類與內(nèi)部控制相重合，即報(bào)告目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和遵循性目標(biāo)。但報(bào)告目標(biāo)有所擴(kuò)展，它不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性，還要求所有對內(nèi)對外的非財(cái)務(wù)類報(bào)告準(zhǔn)確可靠。另外，風(fēng)險(xiǎn)管理增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，即與企業(yè)的遠(yuǎn)景或使命相關(guān)的高層次目標(biāo)。這意味著風(fēng)險(xiǎn)管理不僅僅是確保經(jīng)營的效率與效果，而且介入了企業(yè)戰(zhàn)略（包括經(jīng)營目標(biāo)）制定過程。

5、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的組成要素有五個(gè)方面是重合的，即（控制或內(nèi)部）環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。這些重合是由它們目標(biāo)的多數(shù)重合及實(shí)現(xiàn)機(jī)制相似決定的。風(fēng)險(xiǎn)管理增加了目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對三個(gè)要素。在重合的要素中，內(nèi)涵也有所擴(kuò)展，例如內(nèi)部控制環(huán)境包括誠實(shí)正直品格及道德價(jià)值觀、員工素質(zhì)與能力、董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)利與責(zé)任的分配、人力資源政策和實(shí)踐等七個(gè)方面。風(fēng)險(xiǎn)管理的“內(nèi)部環(huán)境”除包括上述七個(gè)方面外，還包括風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)、風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)文化三個(gè)新內(nèi)容。在風(fēng)險(xiǎn)評估要素中，風(fēng)險(xiǎn)管理要求考慮內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)與剩余風(fēng)險(xiǎn)，以期望值、最壞情形值或概率分布度量風(fēng)險(xiǎn)，考慮時(shí)間偏好以及風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)聯(lián)作用。在信息與溝通方面，風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)調(diào)了過去、現(xiàn)在以及關(guān)于未來的相關(guān)數(shù)據(jù)的獲取與分析處理，規(guī)定了信息的深度與及時(shí)性等。

國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的定義

（一）目前國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制和全面風(fēng)險(xiǎn)管理的正式定義主要是財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》和17項(xiàng)具體規(guī)范（征求意見稿）的通知以及國務(wù)院國資委的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》中有相關(guān)的表述。

財(cái)政部關(guān)于內(nèi)部控制規(guī)范的《通知》中對內(nèi)部控制的定義是：是指由企業(yè)董事會(huì)、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)以下基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)：企業(yè)戰(zhàn)略；經(jīng)營的效率和效果；財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整；資產(chǎn)的安全完整；遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求。

國資委《指引》中關(guān)于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的定義是：指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，包括風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)措施、風(fēng)險(xiǎn)管理的組織職能體系、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。

（二）、國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制和全面風(fēng)險(xiǎn)管理與COSO框架的差異

總體上來說，國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制和全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容基本參照或遵從了COSO委員會(huì)《內(nèi)部控制管理框架》和《全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架》，但結(jié)合國內(nèi)的實(shí)際情況和一些前沿的研究成果，國內(nèi)對于內(nèi)部控制和全面風(fēng)險(xiǎn)管理在各自領(lǐng)域都有不同程度的調(diào)整、拓展和延伸。

1、目標(biāo)緯度：財(cái)政部關(guān)于內(nèi)部控制的定義相對COSO委員會(huì)對內(nèi)部控制定義在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)上有所拓展，增加了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和資產(chǎn)的安全完整目標(biāo)。而在國資委全面風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)增加了“確保企業(yè)建立針對各項(xiàng)重大風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的危機(jī)處理計(jì)劃，保護(hù)企業(yè)不因?yàn)?zāi)害性風(fēng)險(xiǎn)或人為失誤而遭受重大損失?！绷硗猓渌膫€(gè)目標(biāo)也與COSO全面風(fēng)險(xiǎn)管理四個(gè)目標(biāo)在表述上有所差異，使之更適應(yīng)我國企業(yè)經(jīng)營管理表述習(xí)慣或者更具體而易于理解。從這個(gè)角度來說，特別是內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的拓展使得其與全面風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)現(xiàn)目標(biāo)差異不大。

2、要素緯度：財(cái)政部內(nèi)部控制《通知》形式上借鑒了COSO 報(bào)告5要素框架，同時(shí)在內(nèi)容上體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理8要素框架的實(shí)質(zhì)；國資委全面風(fēng)險(xiǎn)管理《指引》中則沒有明確指出是5要素還是8要素，但通過風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程將全面風(fēng)險(xiǎn)管理的一些要素融合到流程中，從實(shí)質(zhì)來說，也體現(xiàn)的是8要素的COSO全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架。

國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)用的一些誤區(qū)

（一）把內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)理解為建章立制。其實(shí)從COSO框架的定義中，我們可以看出它們都被明確為是一個(gè)“過程”，不能當(dāng)作某種靜態(tài)的東西，如制度文件、技術(shù)模型等，也不是單獨(dú)或額外的活動(dòng)，如檢查評估等，最好是內(nèi)置于企業(yè)日常管理過程中，作為一種常規(guī)運(yùn)行的機(jī)制來建設(shè)。

（二）內(nèi)部控制體系和全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系是相互獨(dú)立的。建設(shè)內(nèi)部控制和全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系都是一個(gè)系統(tǒng)工程，兩者在內(nèi)涵上也有一定重合，企業(yè)需要綜合考慮自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、發(fā)展階段、信息技術(shù)條件、外部環(huán)境要求等，確定選擇合適的管理體系和建設(shè)重點(diǎn)。比如，在監(jiān)管嚴(yán)格的金融業(yè)或涉及人民生命健康的制藥與醫(yī)療行業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)管理的迫切性更強(qiáng)，企業(yè)以風(fēng)險(xiǎn)管理主導(dǎo)內(nèi)部控制可能更方便。而在另一些企業(yè)，為了符合信息披露中內(nèi)部控制報(bào)告的要求，企業(yè)以內(nèi)部控制系統(tǒng)為主導(dǎo)、兼顧風(fēng)險(xiǎn)管理可能更適合。

（三）內(nèi)部控制和全面風(fēng)險(xiǎn)管理的作用被夸大。有些企業(yè)對內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)寄有過高期望，他們希望內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理可以確保企業(yè)的成功、確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性。而實(shí)際上無論多么先進(jìn)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系都只能為企業(yè)相關(guān)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的而非絕對的保證。

（四）內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念在企業(yè)實(shí)踐落地難。由于新的管理理念和方法的引進(jìn)，與國內(nèi)企業(yè)原有的管理體系和觀點(diǎn)存在較多的差異和差距，目前這些理念和方法還更多的處于導(dǎo)入階段，大多數(shù)企業(yè)管理人員還不能在這些框架和概念與企業(yè)的日常經(jīng)營管理行為和語言之間建立直接的聯(lián)系。

參考文獻(xiàn)

［1］ 蓋地;試論內(nèi)部控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，中國成本研究會(huì)編;企業(yè)內(nèi)部控制原理、經(jīng)驗(yàn)與操作一企業(yè)內(nèi)部控制高層研討會(huì)文集;中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002年版57一60.

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第9篇：內(nèi)部控制與審計(jì)的區(qū)別范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 內(nèi)部控制 審計(jì) 問題 建議

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題

2011年10月11日，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》，為我國注冊會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)提出了更具體、明確的指引，但面對復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境，我國內(nèi)部控制審計(jì)還存在很多問題。

（一）內(nèi)部控制審計(jì)制度的法律層次相對較低。

我國關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的制度主要有《審核指導(dǎo)意見》、《征求意見稿》、《基本規(guī)范》和《審計(jì)指引》。雖然有這么多內(nèi)部控制審計(jì)制度，但是所有這些制度的法律層次較美國SOX法案明顯偏低，不具備足夠強(qiáng)大的威懾力和影響力，原則性意見和指導(dǎo)性規(guī)則較多，但可操作性不強(qiáng)。這使注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，容易將其與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中內(nèi)部控制審計(jì)相混淆，無法正確區(qū)分兩者，無法保證內(nèi)部控制審計(jì)的真實(shí)意義，確保內(nèi)部控制的有效性。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)范圍、目標(biāo)、程序不夠明確。

首先，內(nèi)部控制審計(jì)的范圍直接決定著審計(jì)的質(zhì)量、成本和責(zé)任，決定著審計(jì)的可行性。為了遏制內(nèi)部控制的各種可能的外部性，為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供盡可能多的附加信息，促進(jìn)被審計(jì)單位全面加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)以整個(gè)內(nèi)部控制為審計(jì)范圍。但是，由于內(nèi)部控制是一個(gè)內(nèi)容廣泛的概念，至今沒有一個(gè)明確的邊界。其次，內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)不是很明確。內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)決定著審計(jì)的范圍、審計(jì)程序的選擇與運(yùn)用、審計(jì)意見的表達(dá)、審計(jì)質(zhì)量的衡量和審計(jì)責(zé)任的界定。

（三）注冊會(huì)計(jì)師對內(nèi)部控制的審計(jì)工作重視不夠。

在很多案例中，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)之所以未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的錯(cuò)誤和弊端，一個(gè)重要的原因就是對被審單位的業(yè)務(wù)流程缺乏深入的了解，忽視了對被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)這個(gè)環(huán)節(jié)。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，合伙人對注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)過程中要求最多的就是進(jìn)行了多少實(shí)質(zhì)性程序，而很少過問是否進(jìn)行了控制測試，以及如何進(jìn)行的控制測試。所以，大多數(shù)審計(jì)人員對待控制測試的態(tài)度多是可有可無，或應(yīng)付了事。

二、改進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的措施建議

（一）規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)工作方法和程序。

雖然內(nèi)部控制配套指引對于內(nèi)部控制審計(jì)的工作方法和程序有了適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)，但據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師依據(jù)配套指引開展內(nèi)部控制審計(jì)，不同的事務(wù)所或不同的項(xiàng)目組執(zhí)行程序仍然大有區(qū)別，可見指引不足夠規(guī)范，需進(jìn)一步詳細(xì)明確工作目標(biāo)、工作范圍、工作程序，這樣才會(huì)大大減少內(nèi)部控制審計(jì)的可操控性，一定程度上降低內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）健全內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量控制制度。

針對內(nèi)部控制審計(jì)這一新業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所首先應(yīng)積極開展相關(guān)專業(yè)研究，加緊建立和完善內(nèi)部控制審計(jì)的業(yè)務(wù)流程和質(zhì)量控制體系，制定和運(yùn)用審計(jì)質(zhì)量控制政策與程序規(guī)范服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，建立與企業(yè)、行業(yè)專家的專業(yè)合作機(jī)制，以保障內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的順利開展。其次要制定相關(guān)業(yè)務(wù)人才培養(yǎng)和儲(chǔ)備方案，加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師核心能力的培養(yǎng)，加大培訓(xùn)投入，逐步改善注冊會(huì)計(jì)師知識(shí)、能力結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)狀，以適應(yīng)內(nèi)控審計(jì)這一新業(yè)務(wù)的需要。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立健全一套嚴(yán)密、科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，并把這套制度推行到每一個(gè)人、每一部門和每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，迫使審計(jì)人員按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行，保證整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。

（三）提高注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力。

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)對注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力和專業(yè)勝任能力都有更高的要求。比如，在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)完成控制測試后，注冊會(huì)計(jì)師需要評價(jià)內(nèi)部控制存在的缺陷，并根據(jù)內(nèi)部控制缺陷程度確定審計(jì)范圍和審計(jì)意見類型，其中缺陷評估是內(nèi)部控制審計(jì)最困難的方面之一。鑒于各個(gè)不同公司、不同缺陷具有自身的特征，評估缺陷的任何方法都需要依賴高度的職業(yè)判斷。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)積極參加職業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育，有計(jì)劃地參與那些與個(gè)人和事務(wù)所目標(biāo)相一致的培訓(xùn)項(xiàng)目。同時(shí)還應(yīng)該有意識(shí)地多與其他審計(jì)人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，或向?qū)＜艺埥蹋粩嘭S富自己的經(jīng)驗(yàn)，提高判斷技巧。

（四）整合財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。

整合審計(jì)可分為以下三種情況：第一，當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師接受委托對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的同時(shí)，又受托對該企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。此時(shí)注冊會(huì)計(jì)師需要對內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)并提出審計(jì)報(bào)告，在其進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)可以直接利用內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中對內(nèi)部控制有效性的結(jié)論作為對控制風(fēng)險(xiǎn)的評估，最終確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。第二，當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師已對內(nèi)部控制進(jìn)行了審計(jì)并已提供審計(jì)報(bào)告，之后又接受委托對該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。第三，當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師先接受委托對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并提供了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，此后才接受委托對該企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)中可以利用財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)論，但這一結(jié)論的準(zhǔn)確度一般不高，注冊會(huì)計(jì)師不能直接利用，而應(yīng)在其基礎(chǔ)上，補(bǔ)充和擴(kuò)大內(nèi)部控制測試范圍，以收集更充分的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性方面的證據(jù)，出具審計(jì)報(bào)告。

結(jié)束語

總之，我們?nèi)绻ＷC企業(yè)健康的發(fā)展，就要不斷完善和創(chuàng)新我們的審計(jì)制度，克服和改善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中的問題。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是優(yōu)化和提高企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑，也是改善和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制和管理的一個(gè)重要手段。

參考文獻(xiàn)：