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關(guān)鍵詞：餐飲行業(yè)；綜合治稅；以票控稅；重點監(jiān)管；定額
中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1008-4428（2012）09-52 -02
餐飲業(yè)是與人民生活息息相關(guān)的民生產(chǎn)業(yè)，是區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的動力源之一。在繁榮市場、吸納就業(yè)、拉動消費和改善人民群眾生活質(zhì)量等方面具有不可替代的作用。近日，大豐市地稅局就該市餐飲行業(yè)稅收問題，進行了專題調(diào)研。
一、大豐市餐飲行業(yè)稅收特點
（一）行業(yè)特點
1、投入見效快。行業(yè)準(zhǔn)入門檻低，投入產(chǎn)出快，菜肴品種和經(jīng)營管理方式容易被復(fù)制，因此行業(yè)競爭性大、易主率高。據(jù)統(tǒng)計，2011年全市新開張各類餐飲業(yè)戶298家，易主（關(guān)閉）101家。
2、用工人數(shù)多。屬于勞動密集型企業(yè)，從業(yè)人員流動性強，管理難度較大。
3、現(xiàn)金交易多。一般而言，餐飲行業(yè)前期投入大，各季收入差異也大。餐飲業(yè)收入多為現(xiàn)金，因此為其采用隱匿營業(yè)收入方式逃避納稅義務(wù)提供了便利。
4、成本核算難。餐飲業(yè)成本分攤核算較為簡單，但因其原材料市場價格季節(jié)性波動大，加之進貨渠道決定其購買原材料發(fā)票難以保全，因此容易出現(xiàn)成本列支不規(guī)范，虛列成本逃避納稅的情況。
（二）行業(yè)稅收現(xiàn)狀
餐飲業(yè)主要涉及的地方稅種包括：營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅等。其中：營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅是稅務(wù)機關(guān)日管的重點監(jiān)控內(nèi)容。目前對餐飲業(yè)的征收方式主要有兩種：查賬征收和核定征收。一般對于財務(wù)核算制度健全、財務(wù)處理規(guī)范的企業(yè)采用查賬征收的方式。所采用的征管手段主要包括：“以票控稅”、推廣稅控機、查賬征收、核定征收、高收入個人建檔、日常核查、納稅評估和稅務(wù)檢查等。
二、存在問題
（一）收入不實
餐飲行業(yè)的交易以現(xiàn)金為主要方式，現(xiàn)金流量占營業(yè)收入的90%以上，這給稅務(wù)機關(guān)掌握企業(yè)的真實收入情況帶來了很大困難。目前，稅務(wù)機關(guān)通過推行稅控裝置和有獎發(fā)票，從技術(shù)手段和消費者監(jiān)督兩個層面實現(xiàn)“以票控稅”，這就使發(fā)票成為反映企業(yè)經(jīng)營收入的關(guān)鍵因素。稅務(wù)稽查主要是通過對企業(yè)賬冊的檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)在納稅方面存在的問題，而餐飲行業(yè)的賬冊往往不能全面如實地反映其真實收入。點菜的單據(jù)、收款的記錄以及企業(yè)管理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，這些第一手資料在稅務(wù)稽查中難以找到，特別是稅務(wù)稽查所需的以前年度的數(shù)據(jù)及資料。
（二）成本不實
“包后廚”是目前餐飲業(yè)普遍采取的經(jīng)營方式，這給稅務(wù)稽查的成本核算帶來很大困難。餐飲企業(yè)的供貨發(fā)票取得渠道豐富，各大蔬菜、海鮮、水產(chǎn)等批發(fā)市場內(nèi)都可按照4%或6%的增值稅率取得購貨發(fā)票，這些發(fā)票列支到企業(yè)成本中，不僅虛增了成本，掩飾了企業(yè)的真實利潤，同時造成了企業(yè)所得稅的流失。除餐飲行業(yè)所需的原料供貨發(fā)票外，企業(yè)賬冊中還大量以裝修裝潢發(fā)票列支。除正常的裝修業(yè)務(wù)以外，企業(yè)列支的裝修發(fā)票主要存在3類問題：一是使用假發(fā)票，開票方根本不存在；二是開票單位是跑逃戶，真票假開；三是開票單位大頭小尾。這些以虛假裝修支出增加企業(yè)經(jīng)營成本的做法，降低了企業(yè)利潤，影響了企業(yè)所得稅的核算。
（三）個人所得稅申報不實
餐飲行業(yè)的職工人員流動性大，且有相當(dāng)比例為流動人口。這為企業(yè)進行虛假的個人所得稅代扣代繳申報提供了便利。餐飲企業(yè)慣用的方法是：通過多列職工人數(shù)、少報個人收入的方法，將高收入人員的工資分攤到多人名下，使分攤后的工資達不到個人所得稅起征點，同時，在成本中多列員工工資，以減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
（四）反稽查手段不斷翻新
隨著餐飲行業(yè)的繁榮和人們對稅收關(guān)注度的提高，經(jīng)營者的反稽查手段也不斷“推陳出新”。一是長期保持穩(wěn)定合理的納稅申報。經(jīng)營者為了避免稅務(wù)機關(guān)通過發(fā)票數(shù)據(jù)和納稅申報數(shù)據(jù)之間的對比發(fā)現(xiàn)疑點，往往在進行納稅申報時，使申報的營業(yè)收入略高于當(dāng)期發(fā)票的開票金額，并在一定時間內(nèi)，在發(fā)票用量和納稅申報之間，保持合理的邏輯關(guān)系。這樣，稅務(wù)機關(guān)在評估環(huán)節(jié)就不易通過發(fā)票金額與申報稅額之間的邏輯關(guān)系發(fā)現(xiàn)企業(yè)不實申報的疑點。二是普遍使用獨立的管理系統(tǒng)。那些具有一定經(jīng)營規(guī)模的餐飲企業(yè)大多使用餐飲行業(yè)專用的管理系統(tǒng)，系統(tǒng)記錄的數(shù)據(jù)才是企業(yè)的真實經(jīng)營情況。但這些系統(tǒng)軟件在市場上版本很多，更新速度非?？?。在系統(tǒng)數(shù)據(jù)保密方面，有的企業(yè)為管理系統(tǒng)設(shè)定高權(quán)限密碼，有的定期銷毀系統(tǒng)數(shù)據(jù)，有的則索性定期更換管理系統(tǒng)。據(jù)檢查，很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)使用同一管理系統(tǒng)累計超過一年，而稅務(wù)檢查所需的兩年歷史資料更是無從獲取。
（五）法律依據(jù)不足
在新的經(jīng)濟發(fā)展形勢下，餐飲行業(yè)內(nèi)部管理手段快速發(fā)展，信息網(wǎng)絡(luò)手段在餐飲行業(yè)經(jīng)營管理中的使用已經(jīng)越來越廣泛，技術(shù)更新、進步的速度也逐漸加快。餐飲業(yè)真實的經(jīng)營情況往往不在賬冊中直接反映，而是依據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理中使用的點菜系統(tǒng)和收款系統(tǒng)。稅務(wù)部門在實施行業(yè)稽查檢查時涉及的多為企業(yè)前兩個納稅年度的賬目，但目前尚沒有新的法律法規(guī)對餐飲企業(yè)經(jīng)營管理軟件和原始單據(jù)的使用和留存進行明確規(guī)范，這就給稅務(wù)稽查取證工作造成了困難和障礙。檢查人員在檢查中缺乏可操作性強的法律依據(jù)對涉稅物品、資料進行及時有效的證據(jù)保全。實際工作中，檢查人員按規(guī)定要提前3天通知企業(yè)接受稅務(wù)機關(guān)檢查，這就給企業(yè)以充足的時間采取銷毀數(shù)據(jù)、隱匿資料等反稽查手段。如果檢查人員沒有合法適當(dāng)?shù)淖C據(jù)保全權(quán)力，則只能對企業(yè)提供的假賬進行形式審查，規(guī)范力度明顯不足。
三、建議
（一）加強部門溝通聯(lián)系，加大社會綜合治稅力度
一是要加強與工商部門之間協(xié)調(diào)和配合，不定期的開展聯(lián)合檢查，切實做到緊密配合、互相協(xié)作，遇到問題及時溝通協(xié)調(diào)。對未辦理工商營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記的餐飲業(yè)個體工商戶進行及時處罰。二是在條件允許的情況下，建立工商、國稅、地稅資源共享的電子信息平臺，個體工商戶在三個部門中任何一個部門辦理了相關(guān)手續(xù)，其他兩個部門都能夠在第一時間及時掌控。即使沒有條件搭建資源共享的電子信息平臺，也應(yīng)該通過電子信箱和郵箱在三個部門間定期交換開業(yè)、停業(yè)、復(fù)業(yè)、注銷等信息，從而有效實現(xiàn)聯(lián)合控管，及時的掌握稅源動態(tài)。三是加強日常管理，開展經(jīng)常性的戶籍巡查，做到腿勤嘴勤，定期或不定期的深入納稅人中多了解、多詢問，以便掌握納稅戶的經(jīng)營變動情況，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題。
（二）加強發(fā)票管理，充分發(fā)揮以票管稅效率
在餐飲行業(yè)中，管好了發(fā)票就等于管住了稅源，加強發(fā)票管理就等于在提高征管水平和稅源掌控。我們應(yīng)充分發(fā)揮發(fā)票對稅收征管的基礎(chǔ)性作用，切實加強對發(fā)票的管理。一是運用“鐵的手腕”加大處罰力度，加大納稅人的違法成本?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》第六章罰則，第二十五條，第二、三、四、五、六款規(guī)定：“未按照規(guī)定領(lǐng)購發(fā)票的；未按照規(guī)定開具發(fā)票的；未按照規(guī)定取得發(fā)票的；未按照規(guī)定保管發(fā)票的；未按照規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)檢查的。對有前款所列行為之一的單位和個人，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款。有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰?！币虼耍惋嫎I(yè)納稅人無論以何種理由不開具發(fā)票或不接受發(fā)票檢查均屬違法。筆者認為應(yīng)在每查實一次（戶）發(fā)票違法案件，在對違法納稅人依法進行處罰的基礎(chǔ)上，再將其月定額上調(diào)10%。從而加大納稅人的違法成本，充分體現(xiàn)稅法的剛性。二是廣泛宣傳，采取多種形式鼓勵消費者索取發(fā)票。采取在消費場所收銀臺張貼發(fā)票宣傳海報、在廣播媒體宣傳索取發(fā)票的重要性等通俗易懂的形式，增強全社會對發(fā)票重要性的認識，形成人人關(guān)心發(fā)票、人人維護稅收的全民聯(lián)動態(tài)勢，從源頭上控制發(fā)票違法事件。若兩項措施得以實施，長此以往必將形成良性循環(huán)，有效實現(xiàn)以票管稅。三是對本地身份證納稅人也征收“發(fā)票保證金”，征收的目的是：一方面保障納稅人在辦理停業(yè)、注銷等涉稅事宜為退回保證金能夠到稅各機關(guān)按章辦理，避免非正常戶的出現(xiàn)；另一方面，“發(fā)票保證金”的征收能夠進一步提高納稅人對發(fā)票管理的關(guān)注和重視度，進而降低發(fā)票違法案件的發(fā)生。
（三）加強重點監(jiān)控，提升稅源管理質(zhì)量
一是分級監(jiān)控。按照稅源規(guī)模分別建立餐飲業(yè)稅源監(jiān)控臺帳，年納稅3萬元以上的納入重點監(jiān)控，年納稅3萬元以下的納入一般監(jiān)控。同時對于年納稅高于3萬元的 應(yīng)按月進行檢查和核查，年納稅低于3萬的，應(yīng)按季度檢查和核查。二是分類監(jiān)控。對餐飲業(yè)未達起征點戶、稅收優(yōu)惠戶、正常納稅戶，按不同側(cè)重點進行管理。起征點以下戶重點監(jiān)管其核定營業(yè)額是否與實際經(jīng)營情況相符，密切注意其發(fā)票使用情況；對稅收優(yōu)惠戶注意其經(jīng)營人是否發(fā)生變換，杜絕假優(yōu)惠、騙惠出現(xiàn)；對正常戶重點做好納稅服務(wù)工作，發(fā)票檢查工作，確保潛在稅源監(jiān)控到位。
（四）科學(xué)調(diào)整定額，實現(xiàn)稅負公平公正
在征管實踐中，我們應(yīng)該綜合考慮納稅人經(jīng)營的地段、規(guī)模、經(jīng)營狀況等各方面因素，優(yōu)化定額核定方法，提高核定水平。。經(jīng)過調(diào)研我們認為，應(yīng)根據(jù)其經(jīng)營狀況和利潤率，制定餐飲行業(yè)中各行業(yè)小類的稅收定額新標(biāo)準(zhǔn)，同時，要嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，該征則征，該免則免，該罰則罰，進而實現(xiàn)稅收的科學(xué)化、精細化管理，充分體現(xiàn)稅法的公平公正。