小規(guī)模增值稅稅收優(yōu)惠政策精選(九篇)
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第1篇：小規(guī)模增值稅稅收優(yōu)惠政策范文
【論文摘要】 高新技術(shù)企業(yè)如何充分利用好國(guó)家給予的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策是個(gè)重要課題。本文從稅收的角度詳細(xì)分析了高新技術(shù)企業(yè)如何在合理合法的基礎(chǔ)上降低企業(yè)的稅負(fù)。
近年來(lái),我國(guó)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅速崛起,已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中增長(zhǎng)最快、帶動(dòng)作用最大的產(chǎn)業(yè),在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展方面起了關(guān)鍵作用。在依靠外部環(huán)境改善和國(guó)家政策支持謀求發(fā)展的同時(shí),高新技術(shù)企業(yè)如何利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,結(jié)合自身的企業(yè)特征及運(yùn)營(yíng)特點(diǎn),為企業(yè)量身定制一套最優(yōu)稅收籌劃方案,在合法合理的前提下降低企業(yè)整體稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,是每一家高新技術(shù)企業(yè)必須要關(guān)注的問(wèn)題。
一、未雨綢繆——做好前期規(guī)劃工作
這是作為每個(gè)企業(yè)投資者首先必須抓住的基本要點(diǎn),更是高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃能否成功的關(guān)鍵。
一是要確定有利的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)涉及的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域很多,有電子產(chǎn)業(yè)、機(jī)電一體化、生物工程、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路等等,不同領(lǐng)域產(chǎn)業(yè)所涉及的稅收政策也不盡相同,這就要求投資者認(rèn)真考慮不同領(lǐng)域稅收政策的差異,進(jìn)行必要的稅收規(guī)劃。
二是要辦理必要的資質(zhì)認(rèn)定。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的享受,往往是建立在企業(yè)資質(zhì)之上,每項(xiàng)政策優(yōu)惠最終能否獲得,關(guān)鍵看當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和審批,其直接依據(jù)就是各類(lèi)資質(zhì)證書(shū)文件。所以,企業(yè)應(yīng)盡快申報(bào)自身的知識(shí)產(chǎn)權(quán)或提前安排以獨(dú)占使用方式擁有該自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),取得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)、軟件企業(yè)證書(shū)等資質(zhì)至關(guān)重要,這也是稅收籌劃不得不把握的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
三是要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通。一項(xiàng)稅收優(yōu)惠能否獲得,稅收籌劃能否成功,最終決定在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收優(yōu)惠的審批這一關(guān)上,這就要求企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)人員和管理人員時(shí)常與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)保持良好的溝通,及時(shí)了解和掌握最新信息,適時(shí)調(diào)整納稅籌劃策略,才能保證籌劃的時(shí)效性、超前性和成功率。
二、明智選擇——增值稅小規(guī)模納稅人
高新技術(shù)企業(yè)銷(xiāo)售、進(jìn)口貨物以及提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)都必須依法交納增值稅。增值稅的納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否,劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。雖然增值稅一般納稅人有權(quán)按規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票,享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán);而小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票,不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán),但是小規(guī)模納稅人的稅負(fù)不一定會(huì)重于一般納稅人。
首先,最近新修訂的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率(6%和4%),將征收率統(tǒng)一降低至3%。同時(shí)對(duì)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)也作了調(diào)整,將工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人應(yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬(wàn)元和180萬(wàn)元降為50萬(wàn)元和80萬(wàn)元。該項(xiàng)規(guī)定的調(diào)整,無(wú)疑大大減輕了中小型高新技術(shù)企業(yè),尤其是初創(chuàng)期的高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)。其次,高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品多為高附加值產(chǎn)品,增值率高的可達(dá)60%以上,但其消耗的原材料少,因而準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。再次,企業(yè)在暫時(shí)無(wú)法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的前提下,實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換,必然要增加會(huì)計(jì)成本。如增加會(huì)計(jì)賬簿,培訓(xùn)或聘請(qǐng)高級(jí)的會(huì)計(jì)人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來(lái)的收益尚不足以抵減這些成本的支出,則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份。最后,企業(yè)購(gòu)入的專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn),被排除在可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍外,這無(wú)疑加重了利用先進(jìn)技術(shù)的高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),直接影響了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。
總之,高新技術(shù)企業(yè)由于生產(chǎn)的大多為高附加值產(chǎn)品,這些技術(shù)含量高、增值率高的高新技術(shù)產(chǎn)品中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的成本含量很低。所以,對(duì)于規(guī)模不大的高新技術(shù)企業(yè),選擇為小規(guī)模納稅人較合適;對(duì)規(guī)模較大的高新技術(shù)企業(yè)一般納稅人,可以通過(guò)分立的形式,盡可能降低分立后各自的銷(xiāo)售額,使其具備小規(guī)模納稅人條件而變?yōu)樾∫?guī)模納稅人,從而取得節(jié)稅利益。
三、降低稅基——費(fèi)用最大化
企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體來(lái)講,原計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)取消,可以按實(shí)際支出列支;廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)、捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件放開(kāi),對(duì)于內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō),扣除限額得到大幅提升。高新技術(shù)企業(yè)可以在新所得稅法限額內(nèi),在不違規(guī)的前提下,采用“就高不就低”的原則,即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等,盡量使扣除數(shù)額最大化,實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。
例如,新《企業(yè)所得稅法》第30條規(guī)定,企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。結(jié)合過(guò)渡期稅收優(yōu)惠政策,特區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)“三免三減半”,西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)“兩免三減半”的優(yōu)惠,對(duì)于研發(fā)費(fèi)用集中性的投產(chǎn)初期的企業(yè)可以做一定的選擇,以便能充分享受稅收優(yōu)惠。
四、準(zhǔn)確把握——用足用好稅收優(yōu)惠政策
稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。企業(yè)通過(guò)稅收籌劃可以將各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策及時(shí)、充分享受到位。
《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定:新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)需經(jīng)營(yíng)一年以上,新設(shè)立有軟件類(lèi)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的企業(yè)可以考慮先通過(guò)申請(qǐng)認(rèn)定“雙軟”企業(yè)資格,獲取“二免三減半”的稅收優(yōu)惠政策,五年經(jīng)營(yíng)期滿(mǎn)后,再申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策,能獲取更大的稅收利益;無(wú)法掛靠“雙軟”企業(yè)獲得優(yōu)惠政策的企業(yè),可以通過(guò)收購(gòu)并變更設(shè)立一年以上的公司獲取高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。
增值稅的稅收優(yōu)惠政策在不同的時(shí)期都有許多條款,如:免征增值稅、不征收增值稅、軟件生產(chǎn)企業(yè)軟件產(chǎn)品的增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策,集成電路產(chǎn)品其實(shí)際稅負(fù)超過(guò)6%的部分,增值稅實(shí)行即征即退政策,一般納稅人銷(xiāo)售用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品,可按6%的征收率計(jì)算納稅,并準(zhǔn)許開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票等等。高新技術(shù)企業(yè)要具體分析本單位的實(shí)際情況,同稅收優(yōu)惠政策的條款相對(duì)照,用足用好稅收優(yōu)惠政策。
在新《企業(yè)所得稅法》中,有利于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策更是隨處可見(jiàn)。舉例如下:
一是對(duì)于符合國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅優(yōu)惠稅率,其中對(duì)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入總額的比例作出了規(guī)定,因而對(duì)于欲享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)必須對(duì)研發(fā)費(fèi)用從長(zhǎng)計(jì)劃。
二是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
三是一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分免征企業(yè)所得稅,超過(guò)500萬(wàn)元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。
四是企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因(產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)),確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。采用加速折舊的方法,從稅收的角度看比直線(xiàn)法可以增加當(dāng)年的費(fèi)用,抵減企業(yè)應(yīng)納稅所得額。高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)做好準(zhǔn)備,規(guī)劃好企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍、研發(fā)費(fèi)用、高新收入、科技人員等關(guān)鍵性的技術(shù)點(diǎn)。
另外,高新技術(shù)企業(yè)在日常核算中也要關(guān)注細(xì)節(jié)。在財(cái)務(wù)核算上,注意稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理的差異;避免將資本性支出變?yōu)榻?jīng)營(yíng)性支出;正確區(qū)分各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支范圍,注意不要將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi);在免稅和減稅期內(nèi)應(yīng)盡量減少折舊,在正常納稅期內(nèi)應(yīng)盡量增加折舊獲得資金的時(shí)間價(jià)值等等。
值得指出的是,稅收籌劃作為納稅人的一種理財(cái)手段,可以為企業(yè)節(jié)約納稅,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化,壯大企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力,但也存在籌劃不當(dāng)違法偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。因此,高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)立足資源優(yōu)勢(shì),不斷加大技術(shù)創(chuàng)新的投入和產(chǎn)出,遵循科學(xué)的稅收籌劃原則,正確掌握和熟練運(yùn)用稅收籌劃策略,才能真正取得稅收籌劃的成功,為企業(yè)創(chuàng)造出較高的經(jīng)濟(jì)效益。
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第2篇：小規(guī)模增值稅稅收優(yōu)惠政策范文
關(guān)鍵詞：小微企業(yè);西安;稅收政策
中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）027-000-02
“小微企業(yè)”是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)的統(tǒng)稱(chēng)。截止至2015年底西安工商登記的小微企業(yè)法人單位數(shù)61531個(gè)，從業(yè)人員943126人，西安法人單位共計(jì)79270個(gè)從業(yè)人數(shù)2893959人，其中小微企業(yè)占企業(yè)總量的77.6%，活躍在農(nóng)、林、牧、漁、批發(fā)和零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)等等各個(gè)領(lǐng)域，是地區(qū)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在繁榮西安經(jīng)濟(jì)、創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富、彌補(bǔ)市場(chǎng)不足、增加就業(yè)機(jī)會(huì)、促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步中做出了巨大的貢獻(xiàn)。然而，由于內(nèi)受限于自身發(fā)展勁頭和創(chuàng)新能力不足、用工荒等問(wèn)題，外面臨稅費(fèi)高、融資難、成本居高不下的嚴(yán)重生存困境，使得小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀不容樂(lè)觀，此時(shí)如果政府再對(duì)小微企業(yè)征收較高的稅收，無(wú)疑是雪上加霜，導(dǎo)致小微企業(yè)步履維艱。
一、現(xiàn)行小微企業(yè)稅收政策存在的問(wèn)題
1.小規(guī)模納稅人增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的規(guī)定降低了小微企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力
根據(jù)稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人一律采用的是3%的征收率，但是小規(guī)模納稅人不得自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。并且在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，由于無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票使得小微企業(yè)失去與大中規(guī)模企業(yè)交易的資格，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于十分不利的地位。
2.小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠力度不夠
通過(guò)實(shí)地調(diào)研的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，大中小微企業(yè)的實(shí)際所得稅稅負(fù)率幾乎相差無(wú)幾。所得稅優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)只適用于小型微利企業(yè)，而事實(shí)上有相當(dāng)一部分小型微型企業(yè)都不在標(biāo)準(zhǔn)限定的范圍內(nèi)。
另外，對(duì)于適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率政策的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其年應(yīng)納所得稅額低于6萬(wàn)元，按照其所得減按50%計(jì)算應(yīng)納所得稅額，再按照20%的稅率上繳企業(yè)所得稅，實(shí)際稅率10%，即使按最高標(biāo)準(zhǔn)6萬(wàn)計(jì)算，年應(yīng)納稅額6萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，納稅由12000萬(wàn)元減至6000元，平攤至每月僅減少稅款500元。
3.稅收優(yōu)惠政策條件門(mén)檻較高，納稅人主動(dòng)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠積極性不高
從總體來(lái)看，相關(guān)稅收優(yōu)惠政策措施基本上都設(shè)置了一個(gè)前提條件：擁有比較健全的會(huì)計(jì)核算制度，能夠比較準(zhǔn)確的核算其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用和收入，采用查賬征收稅款的方式。而有相當(dāng)一部分的小微企業(yè)沒(méi)有建立健全的會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)賬目混亂，難以準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用，采用核定征收的方式繳納稅款，不具備享受優(yōu)惠的基本條件。另外，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，在優(yōu)惠力度不大，享受稅收優(yōu)惠還要承擔(dān)一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本的情況下，納稅人主動(dòng)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠的積極性大大的降低了。
4.稅收優(yōu)惠執(zhí)行程序繁雜
小微企業(yè)所得稅減免政策需要進(jìn)行備案，備案手續(xù)比較繁瑣，其他的費(fèi)用也需要在相關(guān)部門(mén)進(jìn)行備案后才能享受優(yōu)惠。且在實(shí)際的稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行過(guò)程中，存在稅收任務(wù)與稅收征管的矛盾。稅收任務(wù)一直都是稅務(wù)機(jī)關(guān)考核部門(mén)工作完成情況的重要績(jī)效指標(biāo)，為此有時(shí)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)為了完成稅收任務(wù)繳盡腦汁，在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策時(shí)對(duì)于納稅人的要求會(huì)要相對(duì)嚴(yán)格一些。對(duì)于那些稅源不夠充足地區(qū)的稅務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，落實(shí)這一政策難度較大，稅務(wù)部門(mén)會(huì)對(duì)納稅人進(jìn)行嚴(yán)格的稅收征管來(lái)完成既定的稅收收入任務(wù)，從而使得稅收優(yōu)惠政策落實(shí)不夠到位。對(duì)于財(cái)務(wù)管理非常薄弱的小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅制如此復(fù)雜，在判斷如何申報(bào)繳稅，交哪些稅和交多少稅額方面確實(shí)存在一些困難，流程過(guò)于繁瑣的稅收優(yōu)惠備案過(guò)程使得一些企業(yè)不愿意為了不多的優(yōu)惠奔走浪費(fèi)精力和時(shí)間。
二、國(guó)外發(fā)展小微企業(yè)對(duì)促進(jìn)西安小微企業(yè)發(fā)展的有益借鑒
1.建立小微企業(yè)稅收政策體系
目前針對(duì)小微企業(yè)的優(yōu)惠政策較零散，很多是在原有的政策上通過(guò)修改補(bǔ)充的方式，穩(wěn)定性差，時(shí)限性強(qiáng)，沒(méi)有形成統(tǒng)一的規(guī)范?！耙婪ㄖ螄?guó)”已經(jīng)成為了主旋律，站在法制化的角度看，以小微企業(yè)為主體，從小微企業(yè)的特點(diǎn)和需要出發(fā)，加強(qiáng)立法，盡快建立全國(guó)性的小微企業(yè)稅收法律體系，突出針對(duì)性、系統(tǒng)性、完整性、規(guī)范性和穩(wěn)定性。有了統(tǒng)一全面的法律體系，為解決各種問(wèn)題提供法律依據(jù)，在實(shí)踐中也變得有法可依。
2.改進(jìn)增值稅政策
增值稅的改進(jìn)主要是對(duì)其納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的健全為依據(jù)，并且調(diào)低納稅人的起征率。同時(shí)，允許小規(guī)模納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)，小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的規(guī)定降低了小微企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)在創(chuàng)立初期階段，固定資產(chǎn)投入較多，但是收入較少，小微企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)無(wú)法抵扣不利于其發(fā)展壯大。建議適當(dāng)放寬小規(guī)模納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的限制，試行允許小規(guī)模納稅人抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，逐步拓寬增值稅抵扣鏈條的覆蓋面，減輕小微企業(yè)的階段性稅負(fù)，幫助企業(yè)順利渡過(guò)創(chuàng)業(yè)階段的初始困難期。
3.推動(dòng)所得稅政策的優(yōu)化
在企業(yè)所得稅方面，要采用超額累進(jìn)稅率，并使低稅率具有豐富性，制定不同檔的稅率，在此基礎(chǔ)上，才能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)小微企業(yè)的關(guān)照。同時(shí)，在小微企業(yè)所得稅方面，要運(yùn)用減半征收的方法，并且要使其期限逐步延長(zhǎng)。企業(yè)所得稅法規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)可以按 15%的低稅率征稅，但必須符合高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定。而該項(xiàng)認(rèn)定需要滿(mǎn)足 6 個(gè)條件，對(duì)于研發(fā)實(shí)力弱小的小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，很難達(dá)到要求。另外，工信部小微企業(yè)的含義與稅法中的小型微利企業(yè)并不等同，兩者存在差異，使得很大一部分的小微企業(yè)并不能享受企業(yè)所得稅法中稅率按 20%的優(yōu)惠政策。因此應(yīng)擴(kuò)大優(yōu)惠政策的適用范圍，使絕大部分的小微企業(yè)都可以享受。
4.加大優(yōu)惠力度
采用定期減免、降低稅率、加速折舊、增加費(fèi)用扣除、投資抵免、虧損抵補(bǔ)等多種稅收優(yōu)惠措施，大力促進(jìn)西安小微企業(yè)的發(fā)展，特別是對(duì)新創(chuàng)辦的企業(yè)，針對(duì)新技術(shù)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)企業(yè)，制定詳細(xì)的稅收優(yōu)惠政策，使不同類(lèi)型的各種企業(yè)都能得到稅收政策的支持和鼓勵(lì)。同時(shí)，制定貫穿小微企業(yè)創(chuàng)辦、發(fā)展、再投資、科技開(kāi)發(fā)、聯(lián)合改組等各個(gè)環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策，切實(shí)減免小微企業(yè)流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等各個(gè)稅種的稅負(fù)，可以改流轉(zhuǎn)稅減免為政府財(cái)政補(bǔ)貼，變?nèi)~性的優(yōu)惠為定額補(bǔ)貼，注重稅收征管和納稅服務(wù)并重，盡可能為小微企業(yè)提供針對(duì)性、個(gè)性化納稅服務(wù)政策。要明確小微企業(yè)的界定，進(jìn)而不同類(lèi)型的企業(yè)均能夠享受稅收優(yōu)惠政策。
5.加強(qiáng)政策宣傳，注重政策落實(shí)
小微企業(yè)是經(jīng)濟(jì)的特色和活力所在，政府在近些年出臺(tái)了很多關(guān)于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，如果執(zhí)行不到位，政策也就成了擺設(shè)，因此政策好也需要到位的執(zhí)行。企業(yè)從政策上享受了優(yōu)惠，但是后續(xù)的發(fā)展并沒(méi)有完全跟上，很多“個(gè)”轉(zhuǎn)“企”的僅僅是在形式上轉(zhuǎn)變沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正意義上的產(chǎn)業(yè)升級(jí)。另一方面，大多數(shù)的小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度欠缺，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該逐漸轉(zhuǎn)變自身的觀念，建立以服務(wù)為導(dǎo)向，多多走訪(fǎng)小微企業(yè)，深入調(diào)查了解企業(yè)包括生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、資金、稅收等在內(nèi)的一系列經(jīng)濟(jì)信息，宣傳稅費(fèi)優(yōu)惠政策，分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，為企業(yè)出謀劃策，在政策上享受更多優(yōu)惠，促進(jìn)小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)成長(zhǎng)。還要進(jìn)行跟蹤指導(dǎo)，確保政策落實(shí)到位。對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行建立臺(tái)帳，對(duì)政策落實(shí)情況實(shí)時(shí)跟蹤，幫助企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，不定期到小微企業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)，如果存在符合小微企業(yè)優(yōu)惠政策條件卻沒(méi)有享受的，要查明原因并幫助企業(yè)享受到優(yōu)惠政策，同時(shí)盡量簡(jiǎn)化審批程序。
6.優(yōu)化納稅服務(wù)，營(yíng)造和諧稅收環(huán)境
在企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)中，稅務(wù)部門(mén)要優(yōu)化納稅服務(wù)，營(yíng)造良好的稅收環(huán)境，為企業(yè)提供便捷高效的服務(wù)。正確引導(dǎo)小微企業(yè)用好用足享受稅收優(yōu)惠政策的權(quán)力，并且正確履行義務(wù)，幫助企業(yè)安全納稅，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。強(qiáng)化各個(gè)部門(mén)之間的工作聯(lián)系，在財(cái)稅部門(mén)、工商部門(mén)等多個(gè)政府部門(mén)之間搭建溝通的橋梁，以提高政府的辦事效率，降低企業(yè)的辦事成本。在辦稅服務(wù)大廳提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，主要包括首問(wèn)責(zé)任制、一次性告知、免填單服務(wù)、預(yù)約服務(wù)、同城同辦、辦稅公開(kāi)等服務(wù)。辦稅服務(wù)大廳是處在第一線(xiàn)的稅務(wù)工作，直接面對(duì)廣大納稅人，更應(yīng)創(chuàng)建一個(gè)一站式服務(wù)模式，以方便納稅人為主要目的，以節(jié)省納稅人的辦稅時(shí)間，樹(shù)立稅務(wù)部門(mén)的良好形象。
7.改革稅收優(yōu)惠管理方式
在對(duì)小微企業(yè)的認(rèn)證中可以引入稅務(wù)師事務(wù)所，從專(zhuān)業(yè)性上對(duì)小微企業(yè)形成精準(zhǔn)性的認(rèn)定。引入第三方的認(rèn)證，可以促使稅務(wù)機(jī)關(guān)減少工作量，使其將更多的精力投入到企業(yè)的日常管理中來(lái)。建議取消備案資料的報(bào)送等，采用電子報(bào)送的方式，簡(jiǎn)化行政審批程序，促進(jìn)對(duì)小微企業(yè)的便利性管理，切實(shí)給小微企業(yè)創(chuàng)造良好發(fā)展環(huán)境。定期向其小微企業(yè)會(huì)員發(fā)送最新的小微企業(yè)稅收政策，組織他們進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)和納稅申報(bào)培訓(xùn)，從而使小微企業(yè)不但能了解到最新的稅收優(yōu)惠政策，并且使他們具備享受稅收優(yōu)惠的基本條件，提高主動(dòng)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠的積極性。如果存在符合小微企業(yè)優(yōu)惠政策條件卻沒(méi)有享受的，要查明原因并幫助企業(yè)享受到優(yōu)惠政策，同時(shí)盡量簡(jiǎn)化審批程序。
總之，小微企業(yè)是經(jīng)濟(jì)的特色和活力所在，西安政府應(yīng)全面分析小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，在政策制定上為企業(yè)能夠享受更多的優(yōu)惠出謀劃策，從而促進(jìn)小微企業(yè)持續(xù)地創(chuàng)業(yè)成長(zhǎng)。
參考文獻(xiàn)：
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第3篇：小規(guī)模增值稅稅收優(yōu)惠政策范文
根據(jù)納稅人的營(yíng)業(yè)規(guī)模的大小和會(huì)計(jì)核算是否健全，可以將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這兩種納稅人在稅率的適用、增值稅稅收優(yōu)惠政策、發(fā)票的使用等各個(gè)方面都有所不同，這樣最后的稅負(fù)也不相同，所以進(jìn)行增值稅稅收籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)該在設(shè)立初期或者發(fā)展的初期，根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)情況，來(lái)選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份。下面就其稅負(fù)的比較進(jìn)行分析:增值稅一般納稅人的增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額—當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅的銷(xiāo)售額*17%(13%、11%、6%)—不含稅的購(gòu)貨額*對(duì)應(yīng)的稅率小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅額=不含稅的銷(xiāo)售額*3%征收率根據(jù)上述兩個(gè)等式可以求出無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率設(shè)X為增值率，S為不含稅銷(xiāo)售額，P為不含稅購(gòu)貨額，并假定一般納稅人的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的稅率為3%一般納稅人的增值率為X=(S－P)/S一般納稅人應(yīng)納增值稅=S×17%－P×17%小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=S×3%兩者納稅額相等時(shí)即可得到X=17．65%，低于17．65%時(shí)選擇一般納稅人稅負(fù)低，高于17．65%選擇小規(guī)模納稅人稅負(fù)低。當(dāng)一般納稅人的稅率分別為13%、11%、6%時(shí)計(jì)算同理，通過(guò)計(jì)算可得。當(dāng)然不能單純的看營(yíng)業(yè)額和會(huì)計(jì)核算是否健全來(lái)確定選擇哪種增值稅納稅人的身份，一般還應(yīng)結(jié)合企業(yè)所在國(guó)家的具體的增值稅稅收優(yōu)惠政策等進(jìn)行整體考慮再做決定。
二、采購(gòu)環(huán)節(jié)的增值稅稅收籌劃
采購(gòu)環(huán)節(jié)的過(guò)程中憑票抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)直接影響當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額的大小，根據(jù)銷(xiāo)項(xiàng)合理安排進(jìn)項(xiàng)，這樣可以減少當(dāng)期的增值稅稅額。
(一)對(duì)采購(gòu)對(duì)象的籌劃
企業(yè)的采購(gòu)對(duì)象有兩類(lèi):一般納稅人和小規(guī)模納稅人。如果企業(yè)被認(rèn)定為一般納稅人身份，那么從其他納稅人那里購(gòu)進(jìn)貨物并取得相應(yīng)的合法憑證，符合條件的可以憑票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。但如果納稅人身份為小規(guī)模納稅人，那么不能開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票就無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。當(dāng)然若企業(yè)為小規(guī)模納稅人，無(wú)論從小規(guī)模納稅人處還是一般納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，都不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。
(二)購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)的籌劃
根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，只有當(dāng)企業(yè)取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的專(zhuān)門(mén)發(fā)票時(shí)，并且發(fā)票上的名稱(chēng)必須和購(gòu)貨方的名稱(chēng)一致時(shí)，才可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣;如果銷(xiāo)售方幫其代墊了運(yùn)費(fèi)，那么運(yùn)費(fèi)可以作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，但是與運(yùn)費(fèi)相關(guān)的其他費(fèi)用如裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，應(yīng)該作為價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行增值稅稅額的計(jì)算。
(三)采購(gòu)結(jié)算方式的籌劃
企業(yè)采用不同的結(jié)算方式，對(duì)應(yīng)的增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間也不同。如果企業(yè)采用合適的結(jié)算方式，就可以達(dá)到延期付款的效果，這樣就為企業(yè)取得一筆免息貸款，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值可以進(jìn)行其他投資實(shí)現(xiàn)資金的增值。賒購(gòu)方式是對(duì)企業(yè)最有利的結(jié)算方式。但具體采用哪種計(jì)算方式要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，選擇盡量延遲納稅的結(jié)算方式。
三、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅籌劃
針對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅的稅收籌劃可以從存貨計(jì)價(jià)方式和生產(chǎn)方式兩個(gè)方面考慮。選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方式，計(jì)算的期末存貨成本和銷(xiāo)貨成本不同，進(jìn)而計(jì)算的當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額也不同。此外企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，自己生產(chǎn)還是委托其他企業(yè)生產(chǎn)，其計(jì)算的增值稅也不同。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況選擇對(duì)自己比較有利的存貨計(jì)價(jià)方式和生產(chǎn)方式。
四、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅稅收籌劃
(一)對(duì)銷(xiāo)售方式的籌劃
首先要區(qū)分混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)行為及稅法對(duì)其的特殊規(guī)定?；旌箱N(xiāo)售行為是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為同時(shí)涉及增值稅應(yīng)稅貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。如果銷(xiāo)售企業(yè)在銷(xiāo)售貨物的同時(shí)提供非應(yīng)稅勞務(wù)，這就是一項(xiàng)混合銷(xiāo)售行為，以銷(xiāo)售貨物為主的企業(yè)，應(yīng)視同銷(xiāo)售并繳納增值稅;其他經(jīng)營(yíng)企業(yè)發(fā)生的混合銷(xiāo)售行為繳納營(yíng)業(yè)稅。
(二)銷(xiāo)售地點(diǎn)和結(jié)算方式的籌劃
第4篇：小規(guī)模增值稅稅收優(yōu)惠政策范文
一、原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策仍將延續(xù)
國(guó)務(wù)院試點(diǎn)方案明確規(guī)定，原來(lái)營(yíng)業(yè)稅所享受的稅收優(yōu)惠政策，改征增值稅之后還將延續(xù)?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)力圖保持現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，試點(diǎn)行業(yè)原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策基本得以繼續(xù)延續(xù)。并根據(jù)增值稅的特點(diǎn)，隨著“營(yíng)改增”的深入而予以調(diào)整，納入改革試點(diǎn)的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。
為保持現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，對(duì)現(xiàn)行部分營(yíng)業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征。具體而言，試點(diǎn)期間的增值稅優(yōu)惠政策主要包括免征增值稅項(xiàng)目和增值稅即征即退項(xiàng)目。其中，免征增值稅項(xiàng)目主要包括：個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)；殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)；航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)；試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)；符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)等。增值稅即征即退項(xiàng)目主要包括：注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)；安置殘疾人的單位限額即征即退增值稅等。此外，試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，如工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)、會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)、存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)等。
二、營(yíng)改增全國(guó)擴(kuò)圍差額征稅優(yōu)惠政策基本取消
《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)），對(duì)前期試點(diǎn)的稅收政策進(jìn)行了整合，并根據(jù)前期試點(diǎn)中反映的情況，對(duì)部分政策進(jìn)行了調(diào)整和完善。《通知》中最大的變化之一，就是取消了原試點(diǎn)地區(qū)中對(duì)營(yíng)業(yè)稅差額征稅的相關(guān)規(guī)定。營(yíng)改增之前，營(yíng)業(yè)稅征收過(guò)程中采取差額征稅的政策，試圖在一定范圍內(nèi)解決重復(fù)征稅問(wèn)題。此前試點(diǎn)地區(qū)在計(jì)算銷(xiāo)售額時(shí)，對(duì)試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額，而《通知》中則在差額政策方面做出了調(diào)整，其他行業(yè)差額征稅全部取消，僅保留融資租賃行業(yè)。
新的試點(diǎn)方案只保留了有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃的差額政策，即經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷(xiāo)售額?！耙?yàn)槿谫Y租賃行業(yè)還有一部分費(fèi)用是支付給保險(xiǎn)公司、銀行等，這些行業(yè)還是交納營(yíng)業(yè)稅的，所以保留了這部分的差額征稅政策。
對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)的小規(guī)模企業(yè)影響較大，營(yíng)改增前，其代收代墊金額，予以合理扣除計(jì)算營(yíng)業(yè)稅；營(yíng)改增后，不能差額，又因?yàn)槭切∫?guī)模納稅人不能抵扣，其影響程度可想而知。
三、地方營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠“土政策”是否延續(xù)需重新審視
按照我國(guó)現(xiàn)行的稅收管理體制，除中央政府有明確授權(quán)的以外，各級(jí)地方政府均無(wú)權(quán)制定稅收減免政策。然而現(xiàn)實(shí)情況是，地方政府為招商引資，越權(quán)制定了各種減免稅“土政策”，包括納稅前的減免優(yōu)惠和納稅之后的稅收返還，即先征后返，在稅歉入庫(kù)之后，財(cái)政進(jìn)行“退庫(kù)”，將稅款返還給企業(yè)。因?yàn)槟承┒惙N是中央、地方共享稅種，地方如果擅自減免就等于變相侵蝕了中央收入。
當(dāng)前，各地為了吸引外資，不惜一切代價(jià)，紛紛給予外商各種優(yōu)惠政策，特別是稅收優(yōu)惠。如擴(kuò)大稅收優(yōu)惠適用范圍、提高優(yōu)惠比例、延長(zhǎng)優(yōu)惠期限、違規(guī)減免稅收等問(wèn)題。特別是有一些地方，因?yàn)檎猩桃Y等原因，在營(yíng)業(yè)稅的征收上制定有一些優(yōu)惠的“土政策”，這部分地方稅收優(yōu)惠的“土政策”是否延續(xù)難以預(yù)料，需要視情而論，重新審視和調(diào)研論證。
按照我國(guó)現(xiàn)行的稅法制度，除中央政府有明確授權(quán)的減免之外，各級(jí)地方政府均無(wú)權(quán)制定“土政策”。現(xiàn)實(shí)情況是，在招商引資工作走在前頭的地區(qū)正面臨其他地區(qū)的強(qiáng)有力的競(jìng)爭(zhēng)壓力，互挖墻腳的事情屢見(jiàn)不鮮。鑒于此，為了吸引外資，在優(yōu)惠政策制定上，各地更是花招百出。
從另外一個(gè)角度看，有可能對(duì)地方招商引資過(guò)程當(dāng)中，制定的那些土政策是一個(gè)損害。比如說(shuō)，我們看很多地方為了招商引資，營(yíng)業(yè)稅全免，說(shuō)我這現(xiàn)在要搞一個(gè)文化產(chǎn)業(yè)園，我引進(jìn)搞動(dòng)漫的，搞文化的企業(yè)，3%的營(yíng)業(yè)稅全免，但是現(xiàn)在你不能免，你必須要進(jìn)入到增值稅的這個(gè)渠道里，要通過(guò)國(guó)稅局征上去。當(dāng)然你可能想辦法把這個(gè)錢(qián)再還回去，但是這個(gè)過(guò)程就變得更困難，或者更復(fù)雜。那么以前給人家許諾出去的那樣一些政策，能不能兌現(xiàn)？對(duì)地方政府來(lái)說(shuō)，可能就是一個(gè)新的問(wèn)題。廣東省財(cái)政廳已經(jīng)發(fā)文，以前已經(jīng)執(zhí)行的，還按照原來(lái)的額度進(jìn)行返還，那么就保證了政策的連續(xù)性。但相對(duì)而言，以后再出臺(tái)類(lèi)似的在招商引資當(dāng)中，你要出臺(tái)這樣的一些優(yōu)惠政策，它是個(gè)束縛，這個(gè)束縛在一定程度上，對(duì)地方招商引資會(huì)造成一些負(fù)面的影響。
四、警惕不當(dāng)延續(xù)原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
稅收優(yōu)惠有一個(gè)很大的特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)來(lái)講是直接的經(jīng)濟(jì)利益和潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)，存在是非常顯著的，因而影響也是非常直接的。
（一）過(guò)濫延續(xù)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策
試點(diǎn)開(kāi)始前有很多享受營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，按照規(guī)定優(yōu)惠政策還將延續(xù)，雖然營(yíng)業(yè)稅和增值稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，但由于增值稅優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容與營(yíng)業(yè)稅不同，計(jì)稅依據(jù)和征稅方式也是不一樣的。從計(jì)稅依據(jù)來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅納稅人基本上按照其提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷(xiāo)售額，依照該營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。而增值稅是以納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的增值額為征稅對(duì)象，在實(shí)際操作中采取的是環(huán)環(huán)征收、道道抵扣的征收方式，納稅人購(gòu)買(mǎi)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)繳納的增值稅可以在銷(xiāo)售應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)全額抵扣，只需對(duì)本環(huán)節(jié)的增加值繳納增值稅。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅和增值稅的計(jì)稅依據(jù)不同，因此，兩者是不能作簡(jiǎn)單的數(shù)字比較的。營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策究竟該如何連續(xù)？稅務(wù)機(jī)關(guān)如果從嚴(yán)控制，一些企業(yè)可能失去享受優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)，最后只能將優(yōu)惠之門(mén)打開(kāi)，盡量放寬準(zhǔn)入條件。在這種情況下，不可避免會(huì)有一些企業(yè)鉆政策的空子，對(duì)此應(yīng)當(dāng)如何去防范，也是亟待解決的問(wèn)題。
（二）原有營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠延續(xù)終止造成稅負(fù)增加
“營(yíng)改增”后，原有的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策將如何過(guò)渡，也會(huì)影響到企業(yè)的稅負(fù)高低。原營(yíng)業(yè)稅差額征收優(yōu)惠幅度更大，相比而言，增值稅稅率更高，這也會(huì)使企業(yè)稅負(fù)增加。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅和增值稅的計(jì)稅依據(jù)不同，因此兩者是不能作簡(jiǎn)單的數(shù)字比較的。營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策究竟該如何連續(xù)？稅務(wù)機(jī)關(guān)如果從嚴(yán)控制，一些企業(yè)可能失去享受優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)。試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，符合相關(guān)規(guī)定的列舉行為可享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策。換言之，文件規(guī)定未有列舉的行為不能享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策。
（三）未經(jīng)辦理登記備案不得享受稅收優(yōu)惠
原享受營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的納稅人，應(yīng)對(duì)照公告的有關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)確認(rèn)是否繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策。繼續(xù)享受優(yōu)惠政策的試點(diǎn)納稅人，須辦理稅收優(yōu)惠備案手續(xù)。應(yīng)及時(shí)按規(guī)定提供申請(qǐng)資料向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦理增值稅退（免）稅資格認(rèn)定、減免退稅審批或報(bào)備手續(xù)。增值稅優(yōu)惠備案類(lèi)項(xiàng)目按納稅人享受增值稅稅收優(yōu)惠類(lèi)型，分為減免稅資格備案和簡(jiǎn)易征收備案兩種。納稅人享受備案類(lèi)稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，按規(guī)定享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記備案，一律不得享受稅收優(yōu)惠。
（四）放棄減免稅權(quán)利導(dǎo)致企業(yè)多繳稅
納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，按規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。一經(jīng)放棄免稅權(quán)、減稅權(quán)，其生產(chǎn)銷(xiāo)售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷(xiāo)售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)放棄免稅權(quán)。因此，相關(guān)企業(yè)如果準(zhǔn)備放棄減免稅權(quán)利，應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到放棄減免稅權(quán)利的法律后果，即未來(lái)三年內(nèi)均按照適用稅率全額征稅。因而企業(yè)在做出放棄減免稅權(quán)利時(shí)，應(yīng)當(dāng)著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)，統(tǒng)籌企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)，并慎重的做出放棄免稅權(quán)的決定。
（五）錯(cuò)誤延續(xù)稅收優(yōu)惠政策
基于現(xiàn)有營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策包含的政策內(nèi)容及試點(diǎn)后的管理要求的考慮，本次“營(yíng)改增”試點(diǎn)在增值稅優(yōu)惠政策設(shè)置時(shí)采用了不同的稅收優(yōu)惠政策。關(guān)于稅收優(yōu)惠政策，雖然免征增值稅、增值稅即征即退和增值稅零稅率均屬于稅收優(yōu)惠方式，都可以達(dá)到減稅的效果，但是三者之間仍存在一些的差別。在此提醒相關(guān)企業(yè)，重視不同稅收優(yōu)惠方式給企業(yè)經(jīng)營(yíng)和收益帶來(lái)的差別，在具體申請(qǐng)相關(guān)稅收優(yōu)惠過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)高度重視各項(xiàng)優(yōu)惠政策的具體適用范圍、條件、期限、抵扣額度、審批程序等規(guī)定。
直接減、免稅，是指對(duì)提供應(yīng)稅服務(wù)的某個(gè)環(huán)節(jié)或者全部環(huán)節(jié)直接免征或減征增值稅。納稅人用于免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。提供免稅應(yīng)稅服務(wù)不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。
第5篇：小規(guī)模增值稅稅收優(yōu)惠政策范文
一、電子制造企業(yè)稅務(wù)工作概述
（一）電子制造企業(yè)稅務(wù)工作的特征
電子制造企業(yè)應(yīng)用的技術(shù)比較高端，制造的產(chǎn)品具有較強(qiáng)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)特征，所以電子制造企業(yè)的在稅務(wù)工作方面也呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)。
1.電子制造企業(yè)享有稅收優(yōu)惠較多
電子制造企業(yè)是知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)，其工作內(nèi)容主要對(duì)高新技術(shù)進(jìn)行研究和開(kāi)發(fā)，運(yùn)用高科技技術(shù)成果，制造精密的電子產(chǎn)品并進(jìn)行銷(xiāo)售。所以電子制造企業(yè)具有較高的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)和比較領(lǐng)先的高新技術(shù)。目前，我國(guó)對(duì)科研技術(shù)的投入不斷增加，對(duì)于自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的重視程度不斷加深，相應(yīng)地對(duì)于電子制造企業(yè)也有一定的政策傾斜。這種政策傾斜表現(xiàn)在稅務(wù)工作上，就是電子制造企業(yè)在一定程度上享受到了較多的稅收優(yōu)惠政策。
2.進(jìn)口產(chǎn)品對(duì)企業(yè)應(yīng)稅工作有較大影響
電子制造企業(yè)重視的是科研和技術(shù)活動(dòng)，產(chǎn)生的產(chǎn)品具有較高的附加價(jià)值。目前，由于我國(guó)客觀條件的限制，一些產(chǎn)品的核心技術(shù)主件要從國(guó)外進(jìn)口。這些主件的產(chǎn)品生命周期一般不長(zhǎng)，同時(shí)也具備一定的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于電子制造企業(yè)最終生產(chǎn)的產(chǎn)品非常關(guān)鍵。這些進(jìn)口主件的完稅價(jià)格會(huì)對(duì)電子制造企業(yè)產(chǎn)品的納稅稅額產(chǎn)生直接的影響。
（二）電子制造企業(yè)的增值稅和所得稅
電子制造企業(yè)需要繳納的稅種較多，但可以進(jìn)行有效稅務(wù)籌劃的稅種主要集中在增值稅和所得稅上。其中，增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，目前我國(guó)對(duì)于增值稅的計(jì)算主要采取抵扣的方式進(jìn)行計(jì)算。另一個(gè)稅種是所得稅，我國(guó)采取的所得稅稅率為25%。企業(yè)所得稅稅額涉及企業(yè)納稅成本、費(fèi)用等許多方面。
二、加強(qiáng)電子制造企業(yè)稅務(wù)籌劃的辦法
電子制造企業(yè)的稅務(wù)工作整體來(lái)說(shuō)比較復(fù)雜，在執(zhí)行時(shí)有標(biāo)準(zhǔn)的操作流程，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)工作的認(rèn)識(shí)，采取合理合法的途徑開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，確保企業(yè)的良性發(fā)展。
（一）電子制造企業(yè)增值稅的籌劃辦法
1.區(qū)別電子制造企業(yè)增值稅納稅人的種類(lèi)
電子制造企業(yè)在對(duì)增值稅稅率進(jìn)行選擇的時(shí)候，要注意區(qū)別納稅人的類(lèi)型，目前我國(guó)增值稅納稅人的類(lèi)型主要包括三種，分別是基本稅率納稅人、低稅率納稅人以及小規(guī)模納稅人。總體來(lái)說(shuō)，電子制造企業(yè)對(duì)增值稅稅率的選擇要從以下兩個(gè)方面進(jìn)行考量：一是企業(yè)選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人的可能性，以及相應(yīng)的好處；二是在購(gòu)買(mǎi)企業(yè)分別為一般納稅人和小規(guī)模納稅的情況下，銷(xiāo)售企業(yè)選擇什么樣的納稅人身份對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)最有益處。
2.電子制造企業(yè)產(chǎn)品的稅務(wù)籌劃辦法
電子制造企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品和一般制造企業(yè)的產(chǎn)品具有較大的不同，通常電子產(chǎn)品的銷(xiāo)售和軟件銷(xiāo)售是捆綁在一起進(jìn)行的。同時(shí)，一些電子產(chǎn)品售出后還需要良好的后期服務(wù)，這些服務(wù)通常都是有償服務(wù)，而且利潤(rùn)率比較高?？梢哉f(shuō)，電子產(chǎn)品本身的銷(xiāo)售和后期服務(wù)的銷(xiāo)售具有極強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，這給電子制造企業(yè)在應(yīng)稅稅率的選擇上提供了較大的可操作性。我們假設(shè)電子制造企業(yè)的增值稅率用A表示，那么A等于營(yíng)業(yè)稅率和增值稅稅率的比值。在實(shí)際稅務(wù)工作中，通過(guò)計(jì)算得到實(shí)際的增值稅率B，如果B的數(shù)值大于A，那么電子制造企業(yè)可以選擇其相應(yīng)產(chǎn)品進(jìn)行拆分，將其中的一部分改交增值稅；如果B小于A，那么電子制造企業(yè)全部繳納增值稅對(duì)于稅務(wù)籌劃更有幫助。
3.電子制造企業(yè)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的稅務(wù)籌劃辦法
電子制造企業(yè)要對(duì)國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行研讀，從而更好地開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作。例如：在稅收優(yōu)惠政策中規(guī)定企業(yè)如果購(gòu)買(mǎi)特定行業(yè)生產(chǎn)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備可以實(shí)行增值稅退稅。所以，電子制造企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的時(shí)候要對(duì)國(guó)內(nèi)設(shè)備的價(jià)格、國(guó)外設(shè)備的價(jià)格以及享受的增值稅退稅金額進(jìn)行綜合考量。如果不考慮其他因素，國(guó)內(nèi)的設(shè)備價(jià)格減去增值稅退稅金額后比國(guó)外進(jìn)口設(shè)備價(jià)格低，那么電子制造企業(yè)選擇國(guó)內(nèi)設(shè)備進(jìn)行采購(gòu)比較合適。在稅收政策中有對(duì)來(lái)料加工復(fù)出口產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠，這一點(diǎn)對(duì)于我國(guó)沿海地區(qū)的電子制造企業(yè)比較有利。稅法規(guī)定來(lái)料加工復(fù)出口產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算公式為：
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)=當(dāng)期不得免征和抵扣稅額―當(dāng)期材料進(jìn)口金額×（征稅率―退稅率）
通過(guò)公式可以較為清晰地看出，如果材料進(jìn)口的金額比較低，那么電子制造企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出就比較高，企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況合理選擇國(guó)內(nèi)采購(gòu)和國(guó)外采購(gòu)的份額，從而達(dá)到合理避稅的目的。
（二）電子制造企業(yè)所得稅的籌劃辦法
1.加強(qiáng)電子制造企業(yè)的科研工作
我國(guó)在鼓勵(lì)企業(yè)自主研發(fā)創(chuàng)新方面具有一定的優(yōu)惠政策，目的是鼓勵(lì)企業(yè)加大科研投入，創(chuàng)造具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品。電子制造企業(yè)要合理享用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，積極地開(kāi)展自主創(chuàng)新，加大科學(xué)研究力度，創(chuàng)造出屬于企業(yè)自己的品牌，從而在提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)，享受更多的國(guó)家稅收優(yōu)惠政策。具體來(lái)說(shuō)，電子制造企業(yè)的科技研發(fā)費(fèi)用指的是企業(yè)研究新技術(shù)、開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品等投入的費(fèi)用。電子制造企業(yè)的科技研發(fā)的加計(jì)扣除辦法根據(jù)是否形成了無(wú)形資產(chǎn)分為兩類(lèi)，如果沒(méi)有形成無(wú)形資產(chǎn)的，在進(jìn)行100%扣除之后，還要依照加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的50%；如果已經(jīng)形成了無(wú)形資產(chǎn)，那么要依照無(wú)形資產(chǎn)的150%進(jìn)行攤銷(xiāo)工作?？梢钥闯?，如果企業(yè)科技研發(fā)投入越大，那么企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠也就越多。
2.合理選擇稅務(wù)主管機(jī)關(guān)
目前，我國(guó)在稅收政策的制定上具有一定的地域性。同樣的稅種在不同的地區(qū)實(shí)行征繳的稅率不盡相同，這是由于地域條件的客觀性決定的。電子制造企業(yè)可以充分利用地域間的不同稅收優(yōu)惠政策，采取區(qū)域分配機(jī)制，主動(dòng)選擇應(yīng)稅稅率以達(dá)到合理避稅的目的。具體來(lái)說(shuō)，電子制造企業(yè)可以將企業(yè)總部設(shè)置在個(gè)人所得稅優(yōu)惠較多的地方，將生產(chǎn)制造部門(mén)設(shè)置在對(duì)于采購(gòu)生產(chǎn)環(huán)節(jié)具有優(yōu)惠政策的地方。通過(guò)統(tǒng)籌分配、合理布局，實(shí)現(xiàn)電子制造企業(yè)的稅務(wù)籌劃。
3.增加企業(yè)運(yùn)營(yíng)規(guī)模
根據(jù)稅法的規(guī)定，銷(xiāo)售費(fèi)用和產(chǎn)品生產(chǎn)成本的扣除方法不盡相同。銷(xiāo)售費(fèi)用是一種期間費(fèi)用，按照規(guī)定是可以在當(dāng)期就進(jìn)行稅法上的扣除，而生產(chǎn)成本只能夠扣除已經(jīng)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售、確認(rèn)收入的部分，如果沒(méi)有實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售、確認(rèn)收入，那么就要在以后進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)再進(jìn)行扣除工作。所以，電子制造企業(yè)可以將計(jì)入企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用進(jìn)行合理規(guī)劃，確認(rèn)到銷(xiāo)售費(fèi)用中，這樣可以在當(dāng)期就進(jìn)行稅前扣除工作，那么這部分應(yīng)該繳納的所得稅就會(huì)相應(yīng)地延后，這對(duì)于電子制造企業(yè)增加資金流動(dòng)性，具有重要的意義。在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)可以通過(guò)設(shè)立獨(dú)立銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的方法來(lái)享受這種所得稅優(yōu)惠政策帶來(lái)的好處。同時(shí)，通過(guò)所得稅的延后繳納可以有效地提高資金的利用效率，間接增加電子制造企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
4.選擇符合稅收優(yōu)惠政策的工作人員
目前，我國(guó)稅法中規(guī)定了對(duì)于特殊人員就業(yè)實(shí)行一定的稅收優(yōu)惠，并且也取消了對(duì)于特殊人員的數(shù)量的限制。例如：如果企業(yè)給特殊人員發(fā)放的工資為每月2000元，目前我國(guó)的個(gè)人所得稅稅率為25%，那么企業(yè)在每一名特殊人員身上就享受到了500元的稅收優(yōu)惠。國(guó)家制定這種稅收優(yōu)惠政策的主要目的是充分保護(hù)我國(guó)特殊人員的基本利益，鼓勵(lì)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。而電子制造企業(yè)的工作中，一些行政工作，例如門(mén)衛(wèi)人員、保潔人員等對(duì)于員工的知識(shí)水平要求都比較低，企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，平衡好自己的人員組織結(jié)構(gòu)，可以在這些崗位招聘一些特殊人員，從而享受到稅收優(yōu)惠。同時(shí)，招聘特殊人員對(duì)于企業(yè)的社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)、企業(yè)形象的良好宣傳也具有很大的幫助。
（三）進(jìn)口組件完稅價(jià)格的籌劃辦法
對(duì)于電子制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，進(jìn)口組件的完稅價(jià)格對(duì)于企業(yè)的應(yīng)繳稅費(fèi)的計(jì)算具有很大的影響。我國(guó)稅法相關(guān)條例規(guī)定，進(jìn)口產(chǎn)品的完稅價(jià)格指的是進(jìn)口產(chǎn)品的成交價(jià)格經(jīng)過(guò)國(guó)家海關(guān)的審定，以此價(jià)格為基礎(chǔ)的產(chǎn)品到岸價(jià)格。在對(duì)稅價(jià)估定之后，一般按照以下價(jià)格進(jìn)行相關(guān)的固定工作：相同貨物的成交價(jià)格，相似貨物的成交價(jià)格，國(guó)際市場(chǎng)上相似貨物的價(jià)格以及其他由海關(guān)相關(guān)部門(mén)制定的價(jià)格。電子制造企業(yè)引進(jìn)的產(chǎn)品技術(shù)含量都較高，很多都是最新研制出的產(chǎn)品，由于開(kāi)發(fā)時(shí)間較短，市場(chǎng)接受程度不高，所以市場(chǎng)上對(duì)于這些產(chǎn)品的價(jià)格定位比較模糊，不能做到準(zhǔn)確的價(jià)格定位。同時(shí)，這些產(chǎn)品的研發(fā)費(fèi)用較高，所以最開(kāi)始企業(yè)在對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行價(jià)格制定的時(shí)候，一般都會(huì)高于市場(chǎng)上已經(jīng)出現(xiàn)的同類(lèi)低級(jí)別產(chǎn)品。而海關(guān)部門(mén)對(duì)這些產(chǎn)品價(jià)格的認(rèn)定，對(duì)于電子制造企業(yè)主要部件、原材料的相關(guān)關(guān)稅和所得稅的計(jì)算具有重要影響。電子制造企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)要對(duì)相關(guān)的稅法變化引起重視，對(duì)海關(guān)的價(jià)格認(rèn)定保持高度關(guān)注，從而第一時(shí)間掌握相關(guān)資料，為合理避稅提供及時(shí)的信息。
第6篇：小規(guī)模增值稅稅收優(yōu)惠政策范文
一、稅收優(yōu)惠政策支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的理論依據(jù)
所謂稅收優(yōu)惠，是政府根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展政策目標(biāo)，對(duì)某些特定的課稅對(duì)象、納稅人或地區(qū)給予稅收鼓勵(lì)和照顧措施。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深化和完善，稅收政策導(dǎo)向?qū)?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響越來(lái)越大，利用稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展責(zé)無(wú)旁貸。
1．農(nóng)業(yè)具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)。農(nóng)業(yè)具有良好的外部社會(huì)效應(yīng)性。我國(guó)農(nóng)業(yè)是典型的小農(nóng)生產(chǎn)，和國(guó)外農(nóng)業(yè)農(nóng)場(chǎng)制的生產(chǎn)方式明顯不同。國(guó)外尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家由于地廣人稀、產(chǎn)業(yè)化水平高等特點(diǎn)，農(nóng)業(yè)具有明顯的商業(yè)化生產(chǎn)性質(zhì)。我國(guó)農(nóng)村人口比例大，土地資源稀缺，農(nóng)產(chǎn)品商品化率低，土地不僅僅只是生產(chǎn)資料，已成為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生存保障的基礎(chǔ)，因而農(nóng)業(yè)承擔(dān)了一定的社會(huì)職能。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)工農(nóng)業(yè)“剪刀差”一直存在，農(nóng)業(yè)始終扮演著為工業(yè)和城市集聚資本的角色。因此，我國(guó)農(nóng)業(yè)具有相當(dāng)?shù)墓伯a(chǎn)品的性質(zhì)，國(guó)家應(yīng)從稅收政策等方面給予優(yōu)惠和支持。
2．稅收優(yōu)惠影響農(nóng)業(yè)技術(shù)進(jìn)步。加快農(nóng)業(yè)發(fā)展，最根本是要促進(jìn)農(nóng)業(yè)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策對(duì)農(nóng)業(yè)技術(shù)進(jìn)步具有促進(jìn)作用，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是利用稅收優(yōu)惠政策支持農(nóng)業(yè)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用供給。為支持農(nóng)業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)工作，可以將企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)的支出看做是企業(yè)的一種投資，實(shí)行“費(fèi)用扣除”和“所得稅抵免”的雙重優(yōu)惠。二是稅收優(yōu)惠政策可以有效地促進(jìn)企業(yè)承擔(dān)更大的風(fēng)險(xiǎn)。常見(jiàn)的激勵(lì)企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的稅收措施有：資本性損失可抵免所得稅，允許損失轉(zhuǎn)期，降低資本利得稅的稅率并對(duì)投資于科技開(kāi)發(fā)領(lǐng)域的資金給予特殊的稅收優(yōu)惠待遇等。
3．稅收優(yōu)惠政策影響農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。中國(guó)農(nóng)村資源短缺，如何將有限的資源，尤其是短缺的資本資源用于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的薄弱部門(mén)和對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有著整體推動(dòng)作用的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，如何決定向哪些部門(mén)投資，哪些項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)優(yōu)先發(fā)展，政府部門(mén)可根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策目標(biāo)，利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行引導(dǎo)。稅收優(yōu)惠政策以其主動(dòng)、靈活、直接、剛性的調(diào)節(jié)方式，成為政府調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和優(yōu)化資源配置的重要手段。一方面對(duì)于制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸產(chǎn)業(yè)可給予稅收優(yōu)惠政策傾斜，促使其優(yōu)先發(fā)展；另一方面，可根據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)律和經(jīng)濟(jì)發(fā)展長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，選擇主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè)，利用稅收優(yōu)惠政策重點(diǎn)扶植，以推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。從理論上分析，稅收調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的機(jī)制有二：一是實(shí)行差別稅率或通過(guò)稅率變動(dòng)來(lái)影響相對(duì)價(jià)格結(jié)構(gòu)，相對(duì)價(jià)格結(jié)構(gòu)的變動(dòng)影響投資結(jié)構(gòu)，進(jìn)而引起產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化；二是通過(guò)稅收優(yōu)惠的激勵(lì)措施調(diào)節(jié)稅后投資收益，進(jìn)而影響投資結(jié)構(gòu)和技術(shù)狀況來(lái)達(dá)到調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。
二、我國(guó)現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策考察
除農(nóng)業(yè)稅廢除外，現(xiàn)有稅收政策在流轉(zhuǎn)稅、所得稅、地方稅等多個(gè)稅種對(duì)農(nóng)業(yè)發(fā)展給予優(yōu)惠。按照其享受稅收優(yōu)惠的形式，稅收優(yōu)惠可以分為影響應(yīng)納稅額的稅率減免、稅收抵免的直接優(yōu)惠和影響應(yīng)納稅所得稅額的加速折舊、費(fèi)用加計(jì)扣除的間接優(yōu)惠。一般而言，直接優(yōu)惠要企業(yè)盈利才能夠享受，而間接優(yōu)惠則與企業(yè)盈利與否無(wú)關(guān)，能較好體現(xiàn)政府與企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的原則。本文結(jié)合財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的各種稅收條款，對(duì)中國(guó)現(xiàn)行支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行分稅種、分形式考察，并按時(shí)間序列進(jìn)行分類(lèi)歸納。
1．支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策。流轉(zhuǎn)稅中支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅種主要涉及增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等，多采用稅額減免、稅率減免等優(yōu)惠形式，屬于直接優(yōu)惠，具體優(yōu)惠措施（限于條款內(nèi)容較多，本表只歸納了當(dāng)前影響面比較大的主要優(yōu)惠政策措施）。
2．支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策大部分是近幾年出臺(tái)的，稅收優(yōu)惠的形式主要是采用直接優(yōu)惠，但隨著稅務(wù)管理水平的不斷提高和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的日趨完善，稅前扣除等間接優(yōu)惠形式也逐漸被應(yīng)用。稅收優(yōu)惠政策的具體內(nèi)容（表略）。
3．支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的其他稅種優(yōu)惠。為支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，中國(guó)在土地使用稅、車(chē)船稅、印花稅等稅種方面也有一定的優(yōu)惠，（表略）
三、我國(guó)現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的主要問(wèn)題
1.稅收優(yōu)惠難以充分體現(xiàn)對(duì)農(nóng)業(yè)的支持。我國(guó)農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策不少，對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后和涉農(nóng)企業(yè)都規(guī)定了減免稅優(yōu)惠，這在一定程度上減輕了納稅人稅收負(fù)擔(dān)。但有些優(yōu)惠政策并未充分體現(xiàn)對(duì)“三農(nóng)”的支持。第一，增值稅條例對(duì)“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅”。由于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的需求彈性小，增值稅很容易轉(zhuǎn)嫁，因而對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，實(shí)際上是對(duì)農(nóng)產(chǎn)品消費(fèi)者的一種稅收優(yōu)惠，并非對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的免稅照顧。第二，國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料給予減免增值稅政策，政策初衷是為了照顧農(nóng)民利益，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，但實(shí)際上真正獲利的是生產(chǎn)廠家或經(jīng)銷(xiāo)商，生產(chǎn)資料水漲船高，農(nóng)民并沒(méi)有真正得到實(shí)惠。第三，農(nóng)民購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料所包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款不能在銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)得到抵扣而是由農(nóng)民自己承擔(dān)。據(jù)測(cè)算，農(nóng)民購(gòu)置農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的增值稅稅收負(fù)擔(dān)率平均為農(nóng)產(chǎn)品總產(chǎn)量的7.8%。在農(nóng)產(chǎn)品總產(chǎn)量中，能夠真正成為商品進(jìn)入流通領(lǐng)域的僅占35%~40%。即使按40%計(jì)算，將農(nóng)民購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料負(fù)擔(dān)的7.8%的增值稅稅款換算成銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品的商品所不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，則稅負(fù)達(dá)19.5%（7.8%÷40%），比一般貨物的增值稅的稅率還要高出2.5個(gè)百分點(diǎn)。農(nóng)民從事農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)實(shí)際承受了比一般加工品生產(chǎn)還要高的增值稅稅負(fù)。第四，在車(chē)輛購(gòu)置稅方面，除個(gè)別車(chē)型外，農(nóng)民從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)購(gòu)置的農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)需要繳納車(chē)輛購(gòu)置稅；農(nóng)民在生產(chǎn)過(guò)程中使用的載貨機(jī)動(dòng)車(chē)船、人力或畜力非機(jī)動(dòng)車(chē)船還須繳納車(chē)船使用稅。這勢(shì)必降低農(nóng)民對(duì)農(nóng)用車(chē)輛的購(gòu)買(mǎi)需求。第五，對(duì)農(nóng)村電管站在收取電價(jià)時(shí)一并向用戶(hù)收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)免征增值稅，對(duì)農(nóng)業(yè)發(fā)展和農(nóng)民增收并無(wú)實(shí)際意義。
2.稅收優(yōu)惠形式單一。目前針對(duì)我國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠形式主要是稅收豁免和優(yōu)惠稅率等直接優(yōu)惠，使得優(yōu)惠政策對(duì)農(nóng)業(yè)的照顧作用遠(yuǎn)大于鼓勵(lì)作用。在涉農(nóng)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠中，大多是以定期減免稅的直接優(yōu)惠方式為主，加速折舊、投資抵免等間接優(yōu)惠方式較少運(yùn)用。不利于農(nóng)業(yè)企業(yè)利用稅后利潤(rùn)來(lái)進(jìn)行資本積累，完成產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和擴(kuò)大再生產(chǎn)。單一的稅收優(yōu)惠雖然可以在一定程度上減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但不利于農(nóng)業(yè)及涉農(nóng)企業(yè)的投資增長(zhǎng)和技術(shù)進(jìn)步，也不利于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)規(guī)?；?、產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，缺乏政策導(dǎo)向作用。
3.稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)不全面。現(xiàn)行稅優(yōu)惠政策主要集中在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，農(nóng)產(chǎn)品儲(chǔ)運(yùn)、保鮮和深加工環(huán)節(jié)的優(yōu)惠較少。在加工環(huán)節(jié)，稅收政策對(duì)農(nóng)產(chǎn)品簡(jiǎn)單加工免征增值稅、農(nóng)產(chǎn)品初級(jí)加工免征企業(yè)所得稅，沒(méi)有形成從種養(yǎng)、加工、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)全程滲透激勵(lì)機(jī)制。而農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化是一條從種（養(yǎng)）植、收購(gòu)、初加工、深加工直至營(yíng)銷(xiāo)的鏈條。稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)不全面，一方面導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策割裂了生產(chǎn)與前后環(huán)節(jié)平衡連續(xù)性，沒(méi)有激勵(lì)從農(nóng)產(chǎn)品的初加工向深加工轉(zhuǎn)變和傳統(tǒng)規(guī)模型增收向科技創(chuàng)新型轉(zhuǎn)變的機(jī)制，也相應(yīng)提高了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)的稅負(fù)。另一方面會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)不均，目前農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)環(huán)節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣率為13％，而銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅率為17％，考慮到抵扣是按買(mǎi)價(jià)直接乘以13%，因此二者“高征低扣”相差1．5％左右，再加上農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)基本為勞動(dòng)密集型企業(yè)，本身風(fēng)險(xiǎn)很大，產(chǎn)品利潤(rùn)少，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅實(shí)際稅負(fù)過(guò)高。三是有失公平?，F(xiàn)行增值稅政策對(duì)從事種植、養(yǎng)殖并實(shí)行深加工的增值稅一般納稅人來(lái)講，主要原材料為自產(chǎn)不是外購(gòu)，無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅額，從而造成稅負(fù)畸重，不利于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)。同專(zhuān)業(yè)化生產(chǎn)企業(yè)可按購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品依13％扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額相比，稅負(fù)不公平。
4.稅收優(yōu)惠范圍較窄。第一，我國(guó)稅收政策往往只對(duì)部分農(nóng)產(chǎn)品實(shí)施優(yōu)惠，而且一般只針對(duì)特定的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。初級(jí)產(chǎn)品是指種植業(yè)，養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。這割裂了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條的連續(xù)性，使農(nóng)業(yè)加工企業(yè)被迫采取變通做法，人為割裂生產(chǎn)前后環(huán)節(jié)平衡連續(xù)性，增加了社會(huì)成本。而WTO所指農(nóng)產(chǎn)品既包括上述初級(jí)產(chǎn)品，還包括以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工品（如啤酒、葡萄酒、奶粉、奶制品、食糖等）。第二，新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，免征企業(yè)所得稅政策推廣到大部分農(nóng)業(yè)企業(yè)，但對(duì)花卉、飲料作物、香料作物的種植和養(yǎng)殖業(yè)特別規(guī)定減半征收企業(yè)所得稅，而這些產(chǎn)業(yè)都是農(nóng)業(yè)領(lǐng)域前景無(wú)限的陽(yáng)光產(chǎn)業(yè)。第三，對(duì)土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的流轉(zhuǎn)，除了農(nóng)村、農(nóng)場(chǎng)和農(nóng)民個(gè)人將土地承包（出租）、轉(zhuǎn)讓符合條件的給予免征營(yíng)業(yè)稅外，采取互換、拍賣(mài)等形式流轉(zhuǎn)土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的，稅收上尚未明確。第四，對(duì)個(gè)人來(lái)源于農(nóng)業(yè)企業(yè)等投資分紅收益，按現(xiàn)行政策規(guī)定須繳納個(gè)人所得稅，挫傷了投資者投資的積極性。第五，缺乏對(duì)農(nóng)村新興產(chǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，如觀光農(nóng)業(yè)等。
5.稅收優(yōu)惠政策不利于農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社發(fā)展。我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)規(guī)模小、數(shù)量大、經(jīng)營(yíng)分散，小農(nóng)戶(hù)與大市場(chǎng)的矛盾突出，制約著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展。農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作組織可以在小農(nóng)戶(hù)和大市場(chǎng)之間起到連接紐帶作用，提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的規(guī)?；行Ы鉀Q農(nóng)民增收、農(nóng)產(chǎn)品增值問(wèn)題。但目前我國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)專(zhuān)業(yè)合作組織的稅收扶持政策并不到位。第一，優(yōu)惠范圍窄?，F(xiàn)行支持農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、加工、流通和服務(wù)等方面，但范圍過(guò)窄，力度不夠，對(duì)合作社成員之間開(kāi)展培訓(xùn)、技術(shù)、信息、認(rèn)證等服務(wù)的稅收優(yōu)惠政策還是空白。第二，在農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社稅收優(yōu)惠政策上，沒(méi)有對(duì)農(nóng)民個(gè)人減免的稅收優(yōu)惠政策，不利于提高農(nóng)民入社的積極性。第三，對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社取得的社會(huì)力量捐贈(zèng)、收入、政府資助等沒(méi)有規(guī)定是否免稅。第四，對(duì)社會(huì)力量向農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社提供服務(wù)，在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅前列支受到嚴(yán)格的政策限制。第五，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品主要銷(xiāo)售者———農(nóng)村經(jīng)紀(jì)人沒(méi)有優(yōu)惠政策。
6.農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率偏低。目前，我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率實(shí)行5%為主、13%為輔的兩檔退稅率，不僅低于一般發(fā)達(dá)國(guó)家水平，而且比國(guó)內(nèi)其他出口行業(yè)平均15%的出口退稅率也要低。這使得大部分農(nóng)產(chǎn)品的出口價(jià)格中包含尚未退還的間接稅，增加了農(nóng)產(chǎn)品出口成本，削弱了農(nóng)產(chǎn)品出口的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力。據(jù)了解，國(guó)家在2008年之前取消了給小麥、稻谷、大米、玉米等品種支付的13%的出口退稅，部分品種甚至還增加了出口關(guān)稅。此外，中國(guó)出口退、免稅的稅種只有增值稅和消費(fèi)稅，隨同增值稅等三稅征收的城市維護(hù)建設(shè)稅等實(shí)質(zhì)是增值稅等的附加稅，目前并不在退稅之列。
7.稅收優(yōu)惠政策有失公平。（1）目前許多稅收優(yōu)惠政策存在城鄉(xiāng)差異，有失公平。比如勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)減免稅政策、再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策、軍隊(duì)退役干部就業(yè)稅收政策只局限于城市失業(yè)或就業(yè)人員，農(nóng)村人員不能享受，在稅收政策上沒(méi)有體現(xiàn)出農(nóng)村與城市、農(nóng)業(yè)與工業(yè)、農(nóng)民與工人之間的平等。吸納下崗職工的企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，不包括農(nóng)業(yè)企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)也是勞動(dòng)密集型的企業(yè)，卻沒(méi)有同等的稅收政策扶持，顯示出城市與農(nóng)村、農(nóng)業(yè)與工業(yè)、農(nóng)民與工人的不平等性。（2）新改革的燃油稅沒(méi)有很好地顧及到農(nóng)村。中國(guó)燃油稅改前，農(nóng)機(jī)用油沒(méi)有稅收壓力，不需要繳納養(yǎng)路費(fèi)，享受免費(fèi)過(guò)路、過(guò)橋的優(yōu)惠政策。燃油稅改后，農(nóng)機(jī)用油也繳燃油稅，其中包含養(yǎng)路費(fèi)和部分過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等。這使農(nóng)業(yè)機(jī)械作業(yè)成本大幅度增加，加重了農(nóng)民的生產(chǎn)負(fù)擔(dān)。國(guó)外實(shí)現(xiàn)農(nóng)機(jī)化的國(guó)家普遍實(shí)行農(nóng)機(jī)用油免稅政策，農(nóng)機(jī)供油征稅明顯不合理。（3）人民生活水平的不斷提高，一些原先屬于高檔消費(fèi)品的商品已成為普通消費(fèi)品。如摩托車(chē)現(xiàn)在已成為大眾化的交通運(yùn)輸工具，2/3的消費(fèi)群體在農(nóng)村，普遍將摩托車(chē)用于生產(chǎn)運(yùn)輸。消費(fèi)稅稅目調(diào)整的滯后性影響了對(duì)這些商品的消費(fèi)。
四、優(yōu)化中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策的建議
1.完善增值稅優(yōu)惠政策。（1）對(duì)農(nóng)戶(hù)購(gòu)入農(nóng)用機(jī)械、種子、化肥等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料時(shí)，依據(jù)取得的收購(gòu)憑證、普通發(fā)票或其他合法銷(xiāo)售憑證，對(duì)其所含的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行退稅。（2）對(duì)從事農(nóng)產(chǎn)品加工的一般納稅人企業(yè)，不論規(guī)模大小、不論加工程度深淺，其增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅率均降為13%。（3）對(duì)種養(yǎng)、加工、銷(xiāo)售一體的企業(yè)給予一定期限增值稅全免或全退，并對(duì)其長(zhǎng)期給予低稅率的政策鼓勵(lì)，將稅收優(yōu)惠政策從注重生產(chǎn)向加工、銷(xiāo)售轉(zhuǎn)變，刺激農(nóng)業(yè)投入和產(chǎn)業(yè)鏈的延伸，提高農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)附加值。（4）對(duì)農(nóng)業(yè)專(zhuān)業(yè)合作組織為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)提供的服務(wù)性收入免征營(yíng)業(yè)稅，統(tǒng)購(gòu)統(tǒng)銷(xiāo)的行為視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者給予免征增值稅或即征即退政策。（5）擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍，對(duì)沒(méi)有納入農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍的初加工項(xiàng)目或不合理的項(xiàng)目重新界定。
2.完善所得稅優(yōu)惠政策。（1）為支持農(nóng)村中小企業(yè)發(fā)展，在費(fèi)用扣除方面，對(duì)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)的科研費(fèi)用，可全額從收入中扣除；對(duì)一些科技含量較高或價(jià)值較大的機(jī)器、設(shè)備折舊采用加速折舊法，以促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)向科技化、現(xiàn)代化方向發(fā)展。（2）對(duì)農(nóng)村興辦的農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷(xiāo)組織暫免征收企業(yè)所得稅；對(duì)農(nóng)村各類(lèi)經(jīng)濟(jì)實(shí)體、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)舉辦的農(nóng)民職業(yè)技能、教育培訓(xùn)，免征所得稅。（3）對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社從事生產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品流通、初加工，提供農(nóng)業(yè)技術(shù)、培訓(xùn)、信息、倉(cāng)儲(chǔ)等服務(wù)所得收入免征企業(yè)所得稅；對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社成員的股息、紅利、盈余返還等免征個(gè)人所得稅（4）對(duì)個(gè)人來(lái)源于農(nóng)業(yè)企業(yè)等投資分紅收益，免征個(gè)人所得稅；對(duì)農(nóng)民和其他個(gè)人從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)所取得的收入免征個(gè)人所得稅；對(duì)農(nóng)民工打工收入免稅，對(duì)農(nóng)村村民、或者在農(nóng)村村組投資經(jīng)營(yíng)的小規(guī)模納稅人免征個(gè)人所得稅；對(duì)各級(jí)政府和部門(mén)給予農(nóng)村科技人員的個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，免征個(gè)人所得稅；凡在從事農(nóng)村義務(wù)教育工作的人員的收入全部免征個(gè)人所得稅，對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育工作者在衣、食、住、行等方面均可酌情給予一定的稅收優(yōu)惠照顧。（5）對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作取得的政府資助、社會(huì)力量捐贈(zèng)、收入給予免稅；對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量向農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的捐贈(zèng)支出，在繳納所得稅時(shí)全額扣除。（6）對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)吸收農(nóng)民就業(yè)的享受勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，對(duì)農(nóng)民進(jìn)城從事第三產(chǎn)業(yè)的享受下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)農(nóng)民走集約化和產(chǎn)業(yè)化之路。（7）對(duì)外發(fā)包的基礎(chǔ)設(shè)施工程項(xiàng)目，如農(nóng)村住房、公路、電信和供電、沼氣、飲水、水利等，對(duì)取得此類(lèi)建筑安裝工程收入的施工單位和個(gè)人，可減征所得稅。（8）對(duì)農(nóng)村信用社向農(nóng)業(yè)貸款收入給予減免所得稅的優(yōu)惠；對(duì)商業(yè)銀行涉農(nóng)貸款利息收入免征企業(yè)所得稅。（9）對(duì)集體和個(gè)人投資開(kāi)發(fā)荒山荒地造林，前三年內(nèi)免征各種稅費(fèi)；對(duì)固定資產(chǎn)投入可免稅和采用加速折舊法；經(jīng)營(yíng)虧損可享受延轉(zhuǎn)期攤銷(xiāo)；如遇自然災(zāi)害的年份，可享受遞延納稅甚至減免稅。（10）鼓勵(lì)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)實(shí)體參加農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，改善農(nóng)村居民生存環(huán)境。凡從事農(nóng)村住房、公路、水利、飲水、沼氣、電信和供電等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅、第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。
第7篇：小規(guī)模增值稅稅收優(yōu)惠政策范文
關(guān)鍵詞：稅改背景；小型企業(yè)；稅收籌劃
小微企業(yè)是我國(guó)市場(chǎng)主體，貢獻(xiàn)了超過(guò)80%以上的就業(yè)，超過(guò)60%的GDP，因此小型微利企業(yè)的發(fā)展對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)具有重要影響。在進(jìn)入經(jīng)濟(jì)新常態(tài)后，小微企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，加之疫情的反復(fù)，為中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了一定壓力。為了更好地促進(jìn)小微企業(yè)的長(zhǎng)久、穩(wěn)定發(fā)展，我國(guó)政府自2019年之后，頒布了一系列關(guān)于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。中小企業(yè)應(yīng)把握機(jī)遇，響應(yīng)國(guó)家號(hào)召，充分利用稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)稅收收益。
一、小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的解讀
為了推動(dòng)小型微利企業(yè)的全面發(fā)展，我國(guó)自2019年開(kāi)始，先后出臺(tái)了一系列稅收方面的優(yōu)惠政策，并在《通知》①中指出，查賬征收或核定征收方式的小型微利企業(yè)，均能夠享受普惠性稅收減免政策。為了更好地做好稅收籌劃工作，企業(yè)必須要及時(shí)掌握政策變化，并加以利用［1］。本文從所得稅優(yōu)惠政策與增值稅優(yōu)惠政策兩方面進(jìn)行解讀。
（一）所得稅優(yōu)惠政策解讀在《通知》中加入了企業(yè)所得稅超額累進(jìn)計(jì)稅辦法，對(duì)小微企業(yè)年應(yīng)繳納所得稅進(jìn)行了分檔，分為100萬(wàn)元以下、100-300萬(wàn)元之間兩個(gè)檔，分別減按照25%、50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，稅負(fù)直接降到5%、10%。在新稅改政策實(shí)施后，小微企業(yè)最為受益。
（二）增值稅優(yōu)惠政策解讀第一，關(guān)于小微增值稅優(yōu)惠政策的解讀，首先要了解政策對(duì)企業(yè)月銷(xiāo)售額的規(guī)定，月銷(xiāo)售額包括銷(xiāo)售貨物、服務(wù)、勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)。若企業(yè)的月銷(xiāo)售額不足10萬(wàn)元，免征增值稅；若超過(guò)10萬(wàn)元，則要將不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額刨除之后再重新計(jì)算，若重新計(jì)算后，不足10萬(wàn)元，那么除不動(dòng)產(chǎn)之外其余部分免征；若重新計(jì)算后仍在10萬(wàn)元以上，那么按照規(guī)定進(jìn)行征稅。第二，對(duì)于從事生產(chǎn)、生活業(yè)的企業(yè)而言，可按照規(guī)定，基于當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%。［2-3］
二、稅改背景下小型微利企業(yè)的稅收籌劃路徑-以H公司為例
（一）H公司基本情況H公司是一家集生產(chǎn)、銷(xiāo)售于一體的公司，符合小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，主要生產(chǎn)、銷(xiāo)售各種乳制品，H公司近兩年收入組成情況如表1所示。2020年，該公司員工總?cè)藬?shù)186人，資產(chǎn)總額為1143.5萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額158.2萬(wàn)元，企業(yè)目標(biāo)在2021年，納稅在100萬(wàn)元以下。從成本費(fèi)用來(lái)看，H公司2020年的成本費(fèi)用相比于2019年，增長(zhǎng)率達(dá)到了6.10%，營(yíng)業(yè)成本率為39.21%。綜合來(lái)看，H公司近兩年的營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率比較高，盡管營(yíng)業(yè)成本有所降低，但是成本費(fèi)用還是逐漸增加，其中稅金與附加項(xiàng)目的增長(zhǎng)幅度是最高的。從納稅情況來(lái)看，在2019年之前，H公司不屬于小微企業(yè)，所以一直是按照一般納稅人25%稅率繳納企業(yè)所得稅，增值稅率按照16%繳納；2019年之后，新稅收政策的實(shí)施后H公司符合小微企業(yè)認(rèn)定條件，按小微企業(yè)優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，增值稅率按13%繳納。
（二）稅收籌劃路徑由前文可知，H公司的企業(yè)稅負(fù)中，企業(yè)所得稅與增值稅是主要稅種。在2019年新稅收政策頒布后，極大地增加了該公司的節(jié)稅空間。本文結(jié)合H公司的實(shí)際情況，按照新稅改政策，基于企業(yè)所得稅與增值稅這兩個(gè)角度，對(duì)H公司進(jìn)行稅收籌劃。1.企業(yè)所得稅的稅收籌劃本文結(jié)合H公司的實(shí)際情況，對(duì)其應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整，主要從固定資產(chǎn)一次性扣除、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除以及其他費(fèi)用等三個(gè)方面展開(kāi)籌劃，以充分享受稅收優(yōu)惠。第一，固定資產(chǎn)一次性扣除的稅收籌劃。H公司可以酌情利用固定資產(chǎn)一次性扣除政策，即通過(guò)購(gòu)買(mǎi)特定固定資產(chǎn)的方式，將資金計(jì)入企業(yè)的成本費(fèi)用當(dāng)中，以達(dá)到節(jié)稅目的。H公司預(yù)計(jì)2021年應(yīng)納稅所得額設(shè)為固定值a（萬(wàn)元），若H公司購(gòu)買(mǎi)X萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，當(dāng)X＜（a-100）萬(wàn)元時(shí)，H公司可以節(jié)省X*10%（萬(wàn)元）的所得稅；當(dāng)（a-100）（萬(wàn)元）≤X≤a（萬(wàn)元）時(shí)，H公司的稅負(fù)可以減少［（a-100）*5%+X*5%］萬(wàn)元。但是，需要注意的是，大量購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，容易為企業(yè)帶來(lái)一定負(fù)擔(dān)，H公司應(yīng)量力而行。第二，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收籌劃。文件②指出，針對(duì)致力于創(chuàng)新、研發(fā)新技術(shù)的企業(yè)，可給予研發(fā)費(fèi)用加計(jì)75%扣除的優(yōu)惠，形成企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的，要按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。H公司預(yù)計(jì)在2021年研發(fā)費(fèi)用投入為200萬(wàn)元，研發(fā)專(zhuān)利無(wú)法在年底快速形成企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，經(jīng)篩選，該公司的研發(fā)費(fèi)用符合扣除標(biāo)準(zhǔn)，由加計(jì)扣除政策，H公司可享受350萬(wàn)元（200*175%）的稅前扣除，企業(yè)所得稅可以少繳納7萬(wàn)元左右。第三，其他費(fèi)用的稅收籌劃。H公司的其他費(fèi)用主要包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)與公益性支出兩方面。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃方面，稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以依年發(fā)生額的60%扣除，扣除額最高可以達(dá)到愜意年銷(xiāo)售額的0.5%，超出部分則不允許在稅前扣除，這種情況下企業(yè)所得稅便會(huì)增加。結(jié)合H公司的實(shí)際情況，預(yù)計(jì)2021年的銷(xiāo)售總額為1526.71萬(wàn)元，年業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)計(jì)15.43萬(wàn)元，那么按照規(guī)定，H公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高扣除額為7.63（1526.71*0.5%）萬(wàn)元，那么H公司有7.8（15.43-7.63）萬(wàn)元無(wú)法在稅前扣除。這種情況下，就要找到業(yè)務(wù)招待費(fèi)的“最佳額度”，來(lái)合理節(jié)稅。由計(jì)算可知，當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)是銷(xiāo)售收入的0.833%時(shí)，H公司能夠享受業(yè)務(wù)招待費(fèi)最大限度地扣除。在公益性支出的稅收籌劃方面，根據(jù)規(guī)定，企業(yè)的公益性指出在年度利潤(rùn)總額12%以下的部分，可以在稅前扣除。
H公司可以根據(jù)實(shí)際情況，結(jié)合自身年應(yīng)按稅額，通過(guò)公益性組織或政策進(jìn)行捐贈(zèng)，可以節(jié)省一定企業(yè)所得稅，但節(jié)省的額度相對(duì)較小。2.增值稅的稅收籌劃第一，納稅身份籌劃。小微企業(yè)享受新稅收政策優(yōu)惠的前提，要先決定企業(yè)究竟要作為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。H公司的銷(xiāo)售成本率為37.90%，根據(jù)目前H公司的銷(xiāo)售合同，其2021年預(yù)計(jì)將有1042.73萬(wàn)元的合同收入，這些收入均是采用直接收款方式。而若將收款方式變成分期收款或者賒銷(xiāo)的方式，并且收款日期設(shè)定為2021年，那么H公司在2021年的應(yīng)稅銷(xiāo)售額就會(huì)降到341.5萬(wàn)元。這種情況下H公司有兩種原則，一是作為一般納稅人，這種情況下增值稅額僅需要繳納30.85萬(wàn)元；二是作為小規(guī)模納稅人，按照3%征收增值稅，稅額為12.50萬(wàn)元。因此，本文認(rèn)為，H公司可以通過(guò)賒銷(xiāo)的方式來(lái)銷(xiāo)售產(chǎn)品或勞務(wù)，再將稅款延續(xù)至下一年度繳納，同時(shí)也可以讓H公司享受更多的優(yōu)惠政策。需要注意的是，H公司要格外關(guān)注款項(xiàng)入賬的時(shí)間，嚴(yán)格按照合同操作，不可出現(xiàn)舞弊。第二，月銷(xiāo)售額與納稅期限選擇的籌劃。按照新稅改政策，對(duì)月銷(xiāo)售額低于10萬(wàn)元的小微企業(yè)免增值稅，而且還為小規(guī)模納稅人提供了兩種納稅期限的選擇，即按月或按季度。所以，對(duì)于H公司而言，納稅期限的不同，會(huì)直接影響公式享受的稅收優(yōu)惠政策方式。結(jié)合H公司的實(shí)際情況，變更成小規(guī)模納稅人之后，2021年應(yīng)稅銷(xiāo)售額為341.5萬(wàn)元，那么其月銷(xiāo)售額還是遠(yuǎn)超于10萬(wàn)元，因此還需要進(jìn)一步籌劃。H公司同樣可以通過(guò)改變銷(xiāo)售方式的方法，合理合法延遲銷(xiāo)售額的入賬確認(rèn)時(shí)間，將前三個(gè)季度每一個(gè)季度的應(yīng)稅銷(xiāo)售額分別降到30萬(wàn)元，10月份與11月份的銷(xiāo)售額分別降到10萬(wàn)元，余下的231.5萬(wàn)元，都放到10月份入賬，這種情況下增值稅可以再降低3.3萬(wàn)元。
第8篇：小規(guī)模增值稅稅收優(yōu)惠政策范文
【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè);稅收政策;增值稅;企業(yè)所得稅
中小企業(yè)是推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展,構(gòu)造市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體,促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定的基礎(chǔ)力量。據(jù)2008年底國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布,我國(guó)有工商企業(yè)7 341 517個(gè),其中中小企業(yè)7 335 101個(gè),占99.2%,數(shù)量之多,在世界上獨(dú)一無(wú)二。這些小而精、小而專(zhuān)、小而優(yōu)、小而特的中小企業(yè)是現(xiàn)代化生產(chǎn)的重要基礎(chǔ)之一。 以萍鄉(xiāng)地區(qū)為例,截至2009年底,萍鄉(xiāng)市國(guó)稅系統(tǒng)登記企業(yè)戶(hù)數(shù)(不包含個(gè)體工商戶(hù))4 235戶(hù),其中中小企業(yè)戶(hù)數(shù)4 159戶(hù),占98.21%,全市中小企業(yè)安排就業(yè)人數(shù)達(dá)13.56萬(wàn)人。從以上數(shù)據(jù)看出,無(wú)論是企業(yè)戶(hù)數(shù),還是解決社會(huì)就業(yè),維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定方面,中小企業(yè)的位置舉足輕重。因此,研究如何促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展迫在眉睫。
一、稅收政策對(duì)發(fā)展中小企業(yè)的促進(jìn)作用
眾所周知,企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)技術(shù)、資金、市場(chǎng)等要素,而這些要素的培育都離不開(kāi)政府優(yōu)惠政策特別是稅收政策的支持。稅收政策是國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要經(jīng)濟(jì)杠桿,其優(yōu)惠方式主要有三種:減稅、退稅或抵免稅。為支持中小企業(yè)發(fā)展,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,引導(dǎo)企業(yè)投資,增強(qiáng)微觀經(jīng)濟(jì)主體活力,國(guó)家出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策,主要包括以下幾點(diǎn)。
(一)增值稅方面
1.全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型 。允許繳納增值稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)或自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額,憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣,降低設(shè)備投資稅收負(fù)擔(dān),支持企業(yè)更新技術(shù)裝備。從2007年7月1日在中部6省開(kāi)展的第二批增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn),到2008年底,實(shí)際完成增值稅抵退逾百億元。2009年1月1日,增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)后,中部6省前8個(gè)月實(shí)際完成增值稅抵退156億元。增值稅改革給企業(yè)送來(lái)“真金白銀”,有利于促進(jìn)企業(yè)技改,提升企業(yè)的綜合實(shí)力;有利于降低企業(yè)稅負(fù),增強(qiáng)企業(yè)盈利能力;有利于加速資金周轉(zhuǎn),促進(jìn)企業(yè)發(fā)展壯大。就拿江西省萍鄉(xiāng)市某公司來(lái)說(shuō),以前主打?qū)＠a(chǎn)品的外殼部分主要靠外經(jīng)委,產(chǎn)品質(zhì)量得不到保證,技術(shù)保密性不夠強(qiáng),售后服務(wù)方面也跟不上,對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是個(gè)瓶頸。正當(dāng)騎虎難下之時(shí),固定資產(chǎn)增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)之風(fēng)刮到萍鄉(xiāng),企業(yè)乘著政策之風(fēng),對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行投資,其中機(jī)器設(shè)備投資近百萬(wàn)元,固定資產(chǎn)退稅額13.86萬(wàn)元。用企業(yè)老總的話(huà)說(shuō):“這可真是件大好事。”不僅項(xiàng)目投資建成,成為萍鄉(xiāng)首家壓力容器制造廠家,還享受稅收優(yōu)惠政策。無(wú)形之中,降低了成本,確保了產(chǎn)品質(zhì)量,售后方面也不會(huì)產(chǎn)生糾紛,還創(chuàng)造了就業(yè)機(jī)會(huì),發(fā)展了當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)。
2.降低小規(guī)模納稅人增值稅征收率。從2009年1月1日起,國(guó)家對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人的征收率分別從工業(yè)6%和商業(yè)4%統(tǒng)一降低為3%,大大降低了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
(二)企業(yè)所得稅方面
在中小企業(yè)所得稅稅收政策的優(yōu)惠方面,主要表現(xiàn)在小型微利企業(yè)等方面。2008年國(guó)家制定和頒布了《新企業(yè)所得稅法》,規(guī)定企業(yè)所得稅基本稅率25%,統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負(fù),使中小企業(yè)與外國(guó)企業(yè)處在同一水平線(xiàn)上,將小型企業(yè)稅率調(diào)低為20%,稅率由過(guò)去按利潤(rùn)額大小的三檔稅率18%、27%、33%統(tǒng)一設(shè)定為按資產(chǎn)規(guī)模、職工人數(shù)和利潤(rùn)額為依據(jù),鼓勵(lì)企業(yè)做大做強(qiáng)。
為解決中小高新技術(shù)企業(yè)融資難的問(wèn)題,支持創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)為中小型高新技術(shù)企業(yè)投資,新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,凡遵照《創(chuàng)投企業(yè)管理辦法》完成備案程序,經(jīng)備案管理部門(mén)核實(shí),投資運(yùn)作符合規(guī)定的“創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司”、“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專(zhuān)業(yè)性創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),若采取股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上(含2年)的,可按其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,在當(dāng)年不足抵扣的,可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。創(chuàng)業(yè)板的推出使許多創(chuàng)業(yè)投資基金能夠找到真正的投資渠道,從而真正激活投資市場(chǎng),使得我國(guó)廣大中小科技型企業(yè)獲得廣闊的融資渠道,增強(qiáng)走向國(guó)際市場(chǎng)的信心,體現(xiàn)了國(guó)家產(chǎn)業(yè)扶持政策,有利于風(fēng)險(xiǎn)投資盡快回收,減少投資風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)高新企業(yè)建立和成長(zhǎng)。
為提高中小企業(yè)的自主創(chuàng)新能力,中小企業(yè)同樣還可以享受企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠政策,新企業(yè)所得稅法設(shè)定高新企業(yè)稅率為15%,研發(fā)費(fèi)支出可以加計(jì)扣除,取消研發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)10%才能享受優(yōu)惠的條件限制;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo),未形成無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。
稅收優(yōu)惠政策的貫徹實(shí)施,使中小企業(yè)戶(hù)數(shù)不斷增多,規(guī)模也不斷擴(kuò)大,其財(cái)政收入占國(guó)稅收入的比重不斷增強(qiáng)。以萍鄉(xiāng)國(guó)稅部門(mén)2009年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)為例,中小企業(yè)由1994年的1 800戶(hù),發(fā)展到2009年底的4 159戶(hù),占全市企業(yè)戶(hù)數(shù)的98.21%,;中小企業(yè)入庫(kù)國(guó)稅稅收收入92 318萬(wàn)元,占2009年萍鄉(xiāng)企業(yè)入庫(kù)國(guó)稅稅收總額的53.17%,比1994年增收60 122萬(wàn)元,占2009年萍鄉(xiāng)國(guó)稅增收總額的80.13%。這是很好的一個(gè)例證。
二、完善中小企業(yè)稅收政策建議
由于中小企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、技術(shù)力量相對(duì)弱小,大部分中小企業(yè)處于創(chuàng)業(yè)起步階段,抗風(fēng)險(xiǎn)能力比較差。雖然國(guó)家對(duì)扶持中小企業(yè)的發(fā)展制定了一部分稅收優(yōu)惠政策,但真正涉及中小企業(yè)有關(guān)發(fā)展內(nèi)容的稅收政策并不多,起到的作用并不大。如中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)偏重,支持企業(yè)研發(fā)力度不夠,在減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資考慮不多等等。綜觀發(fā)達(dá)國(guó)家的做法,結(jié)合當(dāng)前實(shí)際情況,從稅收政策的角度,擬提出以下建議,以支持中小企業(yè)不斷發(fā)展和壯大。
(一)增值稅方面
完善增值稅政策,公平稅負(fù)。建議改變認(rèn)定企業(yè)規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn),取消增值稅一般納稅人以應(yīng)稅銷(xiāo)售額作為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定,改之以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理是否健全為標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)不分大小,只要有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、財(cái)務(wù)制度健全、能夠提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算資料,遵守增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理制度,沒(méi)有偷稅行為,都可按一般納稅人對(duì)待,消除政策歧視,以公平稅負(fù)。對(duì)不具備增值稅一般納稅人資格的中小企業(yè),在一定條件下,可以按稅收征收率征稅,按法定稅率開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。這樣可以減少由于不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票而對(duì)中小企業(yè)正常的生產(chǎn)和銷(xiāo)售所帶來(lái)的消極影響,提高其競(jìng)爭(zhēng)力,讓企業(yè)站在同一起跑線(xiàn)上。
(二)企業(yè)所得稅方面
1.設(shè)立稅收優(yōu)惠期,鼓勵(lì)國(guó)民創(chuàng)業(yè)。(1)由于新辦企業(yè)屬創(chuàng)辦初期,無(wú)論生產(chǎn)技術(shù),還是企業(yè)內(nèi)部管理都是探索階段,建議稅法對(duì)新辦企業(yè)設(shè)立所得稅稅收優(yōu)惠期限,鼓勵(lì)國(guó)民創(chuàng)業(yè)?；蛟诙惙ㄖ忻鞔_中小企業(yè)在創(chuàng)辦3-5年可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除占其50%的費(fèi)用,或者可在創(chuàng)辦當(dāng)年及隨后3-5年,對(duì)經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)全部或部分免稅,5-8年減半征收。(2)為鼓勵(lì)中小企業(yè)用利潤(rùn)進(jìn)行再投資,降低投資風(fēng)險(xiǎn),允許其抵免下年度的企業(yè)所得稅,讓企業(yè)做大做強(qiáng),建議:對(duì)中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)用于再投資的部分,給予免稅;對(duì)中小企業(yè)購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備的支出可以按一定比例從應(yīng)付稅款中扣除,若企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損,則向后和向前結(jié)轉(zhuǎn),可以結(jié)轉(zhuǎn)的期限與虧損結(jié)轉(zhuǎn)的期限一致,建議后轉(zhuǎn)至10年,同時(shí)增加前轉(zhuǎn)的優(yōu)惠,建議可以前轉(zhuǎn)3年。
2.完善所得稅稅前扣除相關(guān)規(guī)定,減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān),鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新,做大做強(qiáng)。(1)建議提高中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用投入的扣除比例,鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新,做大做強(qiáng)。目前我國(guó)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力低,據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì),全國(guó)工業(yè)企業(yè)中研發(fā)投入的比重僅占銷(xiāo)售額的0.78%,大部分企業(yè)沒(méi)有研發(fā)活動(dòng)。建議借鑒美國(guó)的做法,假如中小企業(yè)課稅年度的科研投入超過(guò)過(guò)去3年的平均水平,超過(guò)部分的50%可以從應(yīng)納稅額中扣除。特別是對(duì)萍鄉(xiāng)市這樣一座資源瀕臨枯竭的城市,更應(yīng)該重視和培育企業(yè)的自主創(chuàng)新意識(shí),鼓勵(lì)中小企業(yè)做大做強(qiáng),增加經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。(2)提高貸款呆賬準(zhǔn)備金率,允許商業(yè)銀行在企業(yè)所得稅稅前全部扣除,降低貸款風(fēng)險(xiǎn),鼓勵(lì)商業(yè)銀行對(duì)中小企業(yè)放貸。中小企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模較小,又以私營(yíng)企業(yè)居多。以萍鄉(xiāng)市為例,2009年私營(yíng)中小企業(yè)約2 334戶(hù),占中小企業(yè)總戶(hù)數(shù)的56.12%。但由于中小私營(yíng)企業(yè)擔(dān)保機(jī)構(gòu)少,可抵押的資產(chǎn)更少,資信等級(jí)不夠,銀行認(rèn)為信貸風(fēng)險(xiǎn)較高,不敢也不愿為中小企業(yè)放貸,故此出現(xiàn)中小企業(yè)尋貸難,銀行有錢(qián)不放貸的尷尬局面。提高呆賬準(zhǔn)備金率,允許商業(yè)銀行在稅前扣除,就可以較好地解決商業(yè)銀行與中小企業(yè)的這一矛盾。
(三)納稅服務(wù)方面
優(yōu)化對(duì)中小企業(yè)的納稅服務(wù)。良好的納稅服務(wù)可以降低企業(yè)納稅成本,優(yōu)化資源配置。當(dāng)前稅務(wù)部門(mén)應(yīng)適時(shí)糾正在服務(wù)上“重大輕小”的傾向,要做到小、中、大企業(yè)一視同仁,加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的稅收宣傳和納稅輔導(dǎo),及時(shí)為中小企業(yè)辦理涉稅事宜。尤其要?jiǎng)?chuàng)造條件,為那些財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理水平相對(duì)落后的中小企業(yè)提供建賬建制的指導(dǎo)、信息、培訓(xùn)、企業(yè)發(fā)展分析等服務(wù),提高服務(wù)的質(zhì)量和工作效率,減少企業(yè)報(bào)稅時(shí)間,降低納稅成本。同時(shí),加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的戶(hù)籍管理和稅源監(jiān)控,強(qiáng)化責(zé)任制,及時(shí)掌握中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況,把優(yōu)質(zhì)服務(wù)和強(qiáng)化管理結(jié)合起來(lái),促進(jìn)中小企業(yè)在提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上提高稅收貢獻(xiàn)率。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 劉成龍.發(fā)達(dá)國(guó)家支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策及啟示[J].經(jīng)濟(jì)縱橫,2009(9).
第9篇：小規(guī)模增值稅稅收優(yōu)惠政策范文
我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅可能給企業(yè)帶來(lái)實(shí)際的稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)、稅收優(yōu)惠風(fēng)險(xiǎn)、增值稅專(zhuān)用發(fā)票引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)、增值稅申報(bào)時(shí)間引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)財(cái)務(wù)核算與納稅不符合規(guī)定等多種風(fēng)險(xiǎn)。
第一，從企業(yè)實(shí)際的稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)角度進(jìn)行分析，從營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)地區(qū)的情況來(lái)看，多數(shù)的小規(guī)模納稅人的稅率從5%的營(yíng)業(yè)稅稅率改征3%的增值稅稅率，稅收負(fù)擔(dān)明顯下降；而多數(shù)的一般納稅人，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅增加了其稅負(fù)。而該類(lèi)企業(yè)能夠從上游企業(yè)獲取的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的可能性基本沒(méi)有，由此造成該類(lèi)企業(yè)的稅負(fù)明顯增加。簡(jiǎn)言之，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有力地支持并促進(jìn)了我國(guó)小微企業(yè)的健康有序發(fā)展，而對(duì)于一些一般納稅人而言，比如，不知道如何運(yùn)用一般納稅人的抵扣政策或是抵扣流程的企業(yè)，其稅負(fù)是明顯增加的。
第二，從企業(yè)稅收優(yōu)惠風(fēng)險(xiǎn)的角度進(jìn)行分析，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠方面主要是分為免征增值稅和即征即退增值稅兩種，那么，企業(yè)就要根據(jù)自身的情況判斷企業(yè)是否符合稅收優(yōu)惠政策的條件，如果符合了優(yōu)惠政策條件，企業(yè)是否需要按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定來(lái)進(jìn)行必要的操作流程和備案手續(xù)，是否可以對(duì)企業(yè)的應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目做出準(zhǔn)確的核算，是否可以處理好免稅項(xiàng)目和增值稅專(zhuān)用發(fā)票兩者間的關(guān)系等。如果企業(yè)不能對(duì)這幾個(gè)方面做出正確的判斷與核算，那么營(yíng)業(yè)稅改征增值稅就會(huì)對(duì)企業(yè)引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)。
第三，從增值稅專(zhuān)用發(fā)票可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的角度進(jìn)行分析，很多企業(yè)會(huì)希望通過(guò)取得更多的增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)進(jìn)行增值稅的抵扣，從而實(shí)現(xiàn)少繳稅的目的，將不得抵扣事項(xiàng)進(jìn)行抵扣、虛開(kāi)、代開(kāi)等違法犯罪行為；也可能出現(xiàn)因?yàn)閷?duì)增值稅的相關(guān)法規(guī)了解不足而導(dǎo)致錯(cuò)失了從上游企業(yè)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的機(jī)會(huì)，或是錯(cuò)失了抵扣稅款的機(jī)會(huì)。
第四，從增值稅申報(bào)的時(shí)間引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度來(lái)看，小規(guī)模納稅人和一般納稅人會(huì)根據(jù)企業(yè)自身的情況做出推遲納稅等行為，以便實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。一旦被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，不僅要依法追繳應(yīng)繳而未繳的增值稅，還要對(duì)企業(yè)進(jìn)行罰款，給企業(yè)造成更多的經(jīng)濟(jì)損失。第五，從企業(yè)財(cái)務(wù)核算與納稅不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)的角度進(jìn)行分析，一個(gè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作提出更高的要求，如果企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作多由兼職會(huì)計(jì)或是記賬公司會(huì)計(jì)來(lái)做，那么，就容易因該會(huì)計(jì)缺乏對(duì)企業(yè)全面的經(jīng)營(yíng)狀況的了解而導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算不健全，最終或因偷稅漏稅受到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰或是引發(fā)刑事責(zé)任等。
二、我國(guó)企業(yè)因營(yíng)業(yè)稅改增值稅應(yīng)做的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制策略
