小規(guī)模企業(yè)審計(jì)論文精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的小規(guī)模企業(yè)審計(jì)論文主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：小規(guī)模企業(yè)審計(jì)論文范文

【論文摘 要】近年來(lái),在高速公路這一行業(yè)快速發(fā)展的同時(shí),其在內(nèi)部控制方面暴露出越來(lái)越多、越來(lái)越嚴(yán)重的問題,因而引起了有關(guān)人員的重視,不斷采取有關(guān)措施來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。本文通過(guò)對(duì)高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀的分析,提出了加強(qiáng)高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督的

隨著建筑業(yè)的發(fā)展,高速公路項(xiàng)目逐漸引起了人們的關(guān)注,在全社會(huì)廣泛開展內(nèi)部控制的同時(shí),高速公路也開展探求內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效措施,以加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理,在整體上提升管理水平,從而促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

一、高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀

1、對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)不夠

當(dāng)前,高速公路在全國(guó)大部分省份都是公司化運(yùn)作,特別是江浙一帶很多是民營(yíng)經(jīng)營(yíng)。在單位內(nèi)部,多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)都將財(cái)務(wù)和審計(jì)視為一家,缺乏應(yīng)有重視。

2、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠健全,內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度不夠完善

當(dāng)前,高速公路各個(gè)管理處并未設(shè)置比較獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu),而其內(nèi)部審計(jì)人員往往也并非專職,基本都是各個(gè)管理處財(cái)務(wù)人員來(lái)兼任。從而造成財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人就成為了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人,相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)工作只能對(duì)下級(jí)單位進(jìn)行監(jiān)督。

3、審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低

當(dāng)前的市場(chǎng)大環(huán)境要求從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員應(yīng)具備較寬的知識(shí)面,而從高速公路內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的人員更應(yīng)該具備較高的素質(zhì),擁有全面的掌握財(cái)務(wù)、施工、工程技術(shù)以及收費(fèi)管理等許多方面的知識(shí)。然而,在實(shí)際審計(jì)監(jiān)督工作中,審計(jì)人員并沒有全面掌握相關(guān)法律法規(guī),通常只做到知其一,而不知其二。從而導(dǎo)致難以適當(dāng)運(yùn)用好審計(jì)方法,或者運(yùn)用的審計(jì)方法比較單一等現(xiàn)象的出現(xiàn),為嚴(yán)格按照法律法規(guī)開展審計(jì)程序,無(wú)法抓住審計(jì)的重點(diǎn),更無(wú)法準(zhǔn)確找出問題的隱藏領(lǐng)域。

4、審計(jì)監(jiān)督方法不恰當(dāng),不能符合交通事業(yè)的發(fā)展需求

因?yàn)槿狈唧w的準(zhǔn)則,因此審計(jì)方法局限在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中,對(duì)于違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)的糾正,只可以產(chǎn)生事后的監(jiān)督作用。在會(huì)計(jì)電算化廣泛應(yīng)用以及會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不斷提高的同時(shí),一般差錯(cuò)的出現(xiàn)機(jī)會(huì)不斷減少,若仍舊沿用舊的審計(jì)方法與思路,必將無(wú)法滿足當(dāng)前的發(fā)展新形勢(shì)。

5、缺乏審計(jì)責(zé)任感

部分審計(jì)人員缺乏較強(qiáng)的審計(jì)責(zé)任感,因而在審計(jì)監(jiān)督的過(guò)程中瞻前顧后,逐漸地淡化了自身職責(zé),以為了追求任務(wù)的完成情況,而未顧及到審計(jì)的質(zhì)量。

二、加強(qiáng)高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效措施

1、加強(qiáng)監(jiān)督,提升關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)

高速公路單位只有強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)上的監(jiān)督作用,在問題的萌芽狀態(tài)就將其解決掉,才可以提升相關(guān)負(fù)責(zé)人關(guān)于內(nèi)審工作認(rèn)識(shí)的程度。如果有關(guān)人員正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,就可以將其重要作用充分發(fā)揮出來(lái),以營(yíng)造較好的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的外部環(huán)境。

2、強(qiáng)化審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè),健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系

關(guān)于審計(jì)組織體系及其管理方式,應(yīng)與高速公路實(shí)際情況以及組織管理需要相結(jié)合,找到有效可行的審計(jì)組織體系以及管理方式,從而不斷推動(dòng)審計(jì)管理體制的創(chuàng)新,以建設(shè)內(nèi)部的專職與兼職審計(jì)網(wǎng)絡(luò)體系。同時(shí),還應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作加到具體工作中,從而及時(shí)地發(fā)現(xiàn)并抓住管理過(guò)程中有關(guān)的熱點(diǎn)、難點(diǎn)以及重點(diǎn)問題,以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督更好更準(zhǔn)確地找準(zhǔn)審計(jì)定位。

3、加強(qiáng)審計(jì)基礎(chǔ)建設(shè),提升審計(jì)工作質(zhì)量

為了保證審計(jì)工作有序順利地發(fā)展,必須要加強(qiáng)制度方面的建設(shè),不斷改善人員的結(jié)構(gòu),并加強(qiáng)人員培訓(xùn)。事實(shí)表明,單純的、舊的財(cái)務(wù)人員發(fā)生器難以滿足高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的需求,因此應(yīng)配備工程技術(shù)、法律、征費(fèi)管理、以及計(jì)算機(jī)等諸多方面的專業(yè)技術(shù)人員。同時(shí),審計(jì)人員也應(yīng)積極參加到各種業(yè)務(wù)培訓(xùn)當(dāng)中,以更新自己的審計(jì)理念,提升業(yè)務(wù)能力,拓寬視野,從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的進(jìn)行,提升審計(jì)監(jiān)督工作的質(zhì)量。

4、抓緊審計(jì)重點(diǎn),促進(jìn)審計(jì)職能的全面履行

關(guān)于高速公路項(xiàng)目制度的建設(shè),應(yīng)從內(nèi)部控制制度的建立健全入手,加強(qiáng)關(guān)于內(nèi)部控制制度的測(cè)試以及評(píng)價(jià),并將其作為審計(jì)工作重點(diǎn)的確定基礎(chǔ),結(jié)合合理科學(xué)的審計(jì)方法,促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督工作效率的提高。

5、制定合理的審計(jì)實(shí)施方案

審計(jì)實(shí)施方案作為審計(jì)跟蹤的核心,在審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量控制中起著關(guān)鍵作用,因而成為審計(jì)監(jiān)督的一項(xiàng)主要依據(jù)。所以,制訂審計(jì)實(shí)施方案過(guò)程中,應(yīng)加以全面和周密的好驢,保證在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)定的總體框架范圍內(nèi)按照確定的進(jìn)程實(shí)施跟蹤審計(jì)。審計(jì)實(shí)施方案需具備審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)、審計(jì)實(shí)施時(shí)間、審計(jì)方式、審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容等要點(diǎn),并作為審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的正式條款。

6、開展全過(guò)程跟蹤審計(jì)

改變以往事后審計(jì)方式,把審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移至工程實(shí)施前的項(xiàng)目可行性論證開始,并在實(shí)施過(guò)程中開展全過(guò)程跟蹤審計(jì)監(jiān)督,在此過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問題,同時(shí)可以指導(dǎo)解決問題。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述,關(guān)于高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督有效措施的探討具有重要的意義,其不但有利于企業(yè)管理水平的提高,也可以促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展。因此,高速公路相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)針對(duì)其內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督中存在的問題,來(lái)采取相應(yīng)措施改善現(xiàn)狀,為高速公路的發(fā)展提供保證。

參考文獻(xiàn):

[1] 王志孝,牛秀敏,岳漢萍.試析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)及防范策略[j].甘肅科技,2010;01

[2]胡汛.內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)劣勢(shì)及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的思考[j].鐵道運(yùn)輸與經(jīng)濟(jì),2010;01

[3] 顧建榮.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)在小規(guī)模企業(yè)中具體應(yīng)用[j].知識(shí)經(jīng)濟(jì),2010;01

[4] 李永紅.加強(qiáng)醫(yī)院基建工程內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)思考[j].現(xiàn)代商業(yè),2010;02

第2篇：小規(guī)模企業(yè)審計(jì)論文范文

論文提要：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法，在我國(guó)付諸實(shí)施無(wú)疑是審計(jì)史上的一次重大改革，它與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在思路上有很大不同。本文回顧了審計(jì)模式的發(fā)展，分析了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法的特征、局限性以及運(yùn)用過(guò)程中存在的問題，并提出我國(guó)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法應(yīng)當(dāng)采取的策略。

一、審計(jì)模式的發(fā)展歷程

(一)賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是最初始的審計(jì)方法，主要功能在于查錯(cuò)防弊，其技術(shù)方法主要是從審計(jì)期間會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的相關(guān)會(huì)計(jì)原始憑證入手，追查到記賬憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)文件的形成，驗(yàn)算其記賬金額、核對(duì)賬證、賬賬、賬表。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式僅適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，融資、投資渠道和方式的多樣化、特別是資本市場(chǎng)的發(fā)展，賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的局限性就日益凸顯，至20世紀(jì)初，這種模式就逐漸退出其主導(dǎo)地位，而代之以制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

(二)制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)主或企業(yè)管理層勢(shì)必改變“事必躬親”的管理方式，建立系統(tǒng)的分層、分工的科學(xué)管理制度，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中建立起內(nèi)部控制系統(tǒng)，這就促使審計(jì)人員把注意力轉(zhuǎn)移到與會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制功能上來(lái)。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式將審計(jì)的重點(diǎn)放在對(duì)內(nèi)部控制制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上，這種審計(jì)模式，是建立在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上的重點(diǎn)審查。以大數(shù)定律和正態(tài)分布為基礎(chǔ)的統(tǒng)計(jì)抽樣也逐漸取代了單純判斷性和任意性的抽樣。同時(shí)，這一模式由于著眼于對(duì)內(nèi)部控制制度整體的了解與分析，還可以發(fā)現(xiàn)與某些內(nèi)部控制相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)性錯(cuò)誤，從而提高了審計(jì)效率。正因?yàn)槿绱耍贫葘?dǎo)向?qū)徲?jì)模式從20世紀(jì)四十年代起就成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要方法。

(三)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的產(chǎn)生，主要源自美國(guó)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的內(nèi)在思想是，任何審計(jì)業(yè)務(wù)都必須將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平內(nèi)。

其顯著的特點(diǎn)是:它立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，并以此作為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃，將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。因?yàn)樗塾谌娴目刂茰y(cè)試，而不是著眼于測(cè)試內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果(即符合性測(cè)試)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式合理地?fù)P棄了作為制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基礎(chǔ)的“無(wú)利害關(guān)系假設(shè)”，把指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”基礎(chǔ)上。不只依賴對(duì)被審計(jì)單位管理層所設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的檢查與評(píng)價(jià)，而是實(shí)事求是地對(duì)公司管理層是否誠(chéng)信，是否有舞弊造假的驅(qū)動(dòng)，始終保持一種合理的職業(yè)警覺，將審計(jì)的視野擴(kuò)大到被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，捕捉潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程。

二、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的特點(diǎn)

(一)審計(jì)重心前移。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最大的特點(diǎn)是將審計(jì)重心放在事前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上，從以審計(jì)測(cè)試為中心到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心，審計(jì)程序主要包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、分析性測(cè)試程序、審計(jì)測(cè)試程序(包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試)。傳統(tǒng)審計(jì)不能適應(yīng)現(xiàn)代報(bào)表審計(jì)需要就在于其原有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，造成審計(jì)過(guò)量或?qū)徲?jì)不足，現(xiàn)在大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。

(二)更加注重外部審計(jì)證據(jù)。審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序顯得至關(guān)重要，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確與否將直接影響到審計(jì)效果和審計(jì)效率。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在一定程度上帶有一定的主觀性，但必要的是審計(jì)證據(jù)是必不可少的，尤其是更加客觀、真實(shí)的外部證據(jù)。僅僅依靠被審計(jì)單位提供的內(nèi)部證據(jù)來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，所得出來(lái)的結(jié)論是不可靠的。所以，審計(jì)人員在搜集審計(jì)證據(jù)時(shí)不應(yīng)只采用內(nèi)部證據(jù)，而應(yīng)更努力地獲得相關(guān)的外部審計(jì)證據(jù)來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

(三)在各個(gè)階段都利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型作出決策。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，審計(jì)人員在各個(gè)審計(jì)階段，都分別以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為主，分析評(píng)價(jià)各自的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上作出各項(xiàng)決策，從而能夠全面控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。制度基礎(chǔ)審計(jì)模式中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是一維的，它只有一個(gè)決策目標(biāo)——確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試所需的證據(jù)量，所涉及的風(fēng)險(xiǎn)層次和范圍比較狹窄;而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是二維的，它既包含了不同的風(fēng)險(xiǎn)要素，而且在不同審計(jì)階段給各風(fēng)險(xiǎn)要素賦予了不同的內(nèi)涵。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用中的問題

從理論上講，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的不足，縮小審計(jì)期望差距。但是，無(wú)論是在國(guó)際上還是在國(guó)內(nèi)，還沒有一套嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)體系。從目前看，運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)可能存在以下問題:

(一)信息庫(kù)的建設(shè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，充分了解被審單位整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境，然后針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶，客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序。為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立功能強(qiáng)大的信息庫(kù)，按照行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)、客戶經(jīng)營(yíng)環(huán)境、客戶所處市場(chǎng)環(huán)境以及客戶高層管理者的品行，由專業(yè)高層人員組織實(shí)施評(píng)價(jià)，定期把客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的結(jié)果向相關(guān)業(yè)務(wù)承接和實(shí)施部門通報(bào)，以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)績(jī)衡量。目前，國(guó)內(nèi)很多事務(wù)所對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解，數(shù)據(jù)積累不足，信息庫(kù)的建設(shè)達(dá)不到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)存在較大差距。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師花大量的時(shí)間和精力去了解客戶及其環(huán)境，評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要熟練掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，也要掌握管理知識(shí)、行業(yè)知識(shí)和法律知識(shí)等，還要熟練運(yùn)用各種分析工具對(duì)各種財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。目前，我國(guó)事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，沒有經(jīng)濟(jì)方面、法律方面等多元的背景。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、相關(guān)行業(yè)，不懂得管理、行業(yè)等方面的知識(shí)，不具備運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法的能力，這些都不利于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施。為此，主管部門需要做大量的培訓(xùn)工作。事務(wù)所也可以一方面引進(jìn)高層次人才，同時(shí)根據(jù)自己的客戶情況、事務(wù)所的定位，有針對(duì)性地進(jìn)行員工培訓(xùn)。

四、我國(guó)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對(duì)策

(一)提高審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師須首先從企業(yè)內(nèi)外環(huán)境和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略入手，來(lái)分析其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，這就對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的分析能力和專業(yè)判斷能力提出了更高的要求;同時(shí)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過(guò)程實(shí)質(zhì)上就是專業(yè)判斷的過(guò)程，它提升了審計(jì)的技術(shù)含量。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有很好的運(yùn)用專業(yè)判斷能力才能有效提高審計(jì)質(zhì)量，避免形式審計(jì)。

(二)處理好會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本與效益問題。從理論上說(shuō)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式首先對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，確定重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域，從而可以合理地分配審計(jì)資源、提高審計(jì)效率。但是在實(shí)務(wù)中，執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序主要依賴于外部審計(jì)證據(jù)，而搜集外部證據(jù)又沒有專門的、固定的途徑，使得搜集外部證據(jù)的成本較大，有時(shí)甚至要高于因減少進(jìn)一步審計(jì)測(cè)試所降低的成本而使得總成本增加。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的環(huán)境中，成本的增加很難通過(guò)審計(jì)收費(fèi)對(duì)其進(jìn)行彌補(bǔ)，所以如何降低審計(jì)成本使審計(jì)效益大于審計(jì)成本仍是一個(gè)值得關(guān)注的問題。

(三)健全法律法規(guī)制度。所謂健全法律法規(guī)制度，就是針對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的新形勢(shì)，適時(shí)修改相應(yīng)的一些不合時(shí)宜的法律法規(guī)，以適應(yīng)新形勢(shì)的需要?，F(xiàn)行的各種法規(guī)關(guān)于民事賠償責(zé)任的規(guī)定最為薄弱，因此應(yīng)健全法律法規(guī)制度，加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法行為的責(zé)任追究與處罰力度，以強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

主要參考文獻(xiàn)

[1]陳毓圭.關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法由來(lái)與發(fā)展的認(rèn)識(shí).會(huì)計(jì)研究，2004.

第3篇：小規(guī)模企業(yè)審計(jì)論文范文

一、企業(yè)合同管理審計(jì)的涵義及其意義

企業(yè)合同管理審計(jì)是改善企業(yè)內(nèi)部管理水平，預(yù)防和降低經(jīng)營(yíng)、管理風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的增加及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在我國(guó)，對(duì)于包含合同管理審計(jì)的管理審計(jì)或增值型內(nèi)部審計(jì)的理論研究還處于起步階段，其在實(shí)踐中的應(yīng)用缺乏理論指導(dǎo)。我國(guó)加入WTO后，對(duì)外貿(mào)易的不斷增長(zhǎng)，合同的種類和數(shù)量不斷增加，因合同而起的糾紛或造成的損失屢見不鮮。因此，在我國(guó)開展合同管理審計(jì)有著十分重要的意義。

(一)合同管理審計(jì)是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，合同是連接各經(jīng)濟(jì)主體、處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系的重要法律依據(jù)和經(jīng)濟(jì)紐帶，同時(shí)也是產(chǎn)生糾紛的根源。企業(yè)合同的順利簽訂和履行，是企業(yè)得以發(fā)展的前提和基礎(chǔ)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的重要保證。企業(yè)合同管理既是一種為了取得經(jīng)營(yíng)效益的經(jīng)濟(jì)行為，也是一種保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行的法律行為，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的重要內(nèi)容，是企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)，增加價(jià)值、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的基礎(chǔ)和保證。因此，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行合同管理審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)和改善合同管理，是企業(yè)發(fā)展的必然選擇。

(二)合同管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)向增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(ⅡA)在《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)作了重新定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加組織價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。其通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這一新定義表明內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，是為增加組織價(jià)值和改進(jìn)經(jīng)營(yíng)、實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)服務(wù)的，同時(shí)也表明內(nèi)部審計(jì)已進(jìn)入了增值型內(nèi)部審計(jì)的新時(shí)代。內(nèi)部審計(jì)要充分發(fā)揮自己獨(dú)特的作用，充分體現(xiàn)自身的價(jià)值，須積極開展合同管理審計(jì)，為增加企業(yè)價(jià)值服務(wù)。

二、企業(yè)合同管理審計(jì)的方法與內(nèi)容

根據(jù)企業(yè)的管理模式和要求、合同數(shù)量的多寡、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)資源等的不同，合同管理審計(jì)可以采取項(xiàng)目管理式審計(jì)和過(guò)程參與式審計(jì)兩種模式。

(一)項(xiàng)目管理式審計(jì)項(xiàng)目管理式審計(jì)是有重點(diǎn)、有目的地將合同管理納入年度審計(jì)計(jì)劃，形成特定審計(jì)項(xiàng)目，并實(shí)施相應(yīng)審計(jì)程序的審計(jì)模式。項(xiàng)目管理式審計(jì)主要審查合同的管理是否規(guī)范、有效，其主要內(nèi)容包括四個(gè)方面：一是合同管理機(jī)構(gòu)或管理網(wǎng)絡(luò)的審查。企業(yè)的合同管理應(yīng)首先建立健全管理機(jī)構(gòu)或管理網(wǎng)絡(luò)，審計(jì)時(shí)應(yīng)著重審計(jì)企業(yè)合同管理機(jī)構(gòu)或管理網(wǎng)絡(luò)的設(shè)置是否合理；各機(jī)構(gòu)之間的分工和職責(zé)是否明確，上下左右關(guān)系是否協(xié)調(diào)；組織最高領(lǐng)導(dǎo)層與合同管理機(jī)構(gòu)及各個(gè)機(jī)構(gòu)之間、各機(jī)構(gòu)相互之間的信息交流是否充分；合同管理流轉(zhuǎn)是否科學(xué)、有效；相互之間的控制是否有效；合同的履行是否受到定期檢查等合同。二是管理人員素質(zhì)的審查。企業(yè)合同管理人員的素質(zhì)關(guān)系到企業(yè)合同管理工作的優(yōu)劣，必須重視對(duì)合同管理人員素質(zhì)的審查。首先應(yīng)審查合同管理人員是否具備專業(yè)知識(shí)；其次應(yīng)審查合同管理人員是否熟悉企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)作流程和外部信息。此外，還應(yīng)審查其是否具有較強(qiáng)的組織能力和協(xié)調(diào)能力，敏捷的洞察、分析能力，嚴(yán)密的邏輯思維能力，較強(qiáng)的責(zé)任心等。三是合同管理制度的審查。首先審查合同管理制度是否健全，尤其是一些重要的合同管理制度是否是根據(jù)企業(yè)實(shí)際而制定，包括：合同歸口管理和分類專項(xiàng)管理制度、合同示范文本制度、合同授權(quán)委托制度、合同的審查制度或?qū)徲?jì)審簽制度、合同的鑒證、公證制度、合同專用章管理制度、合同臺(tái)賬制度、合同檔案制度、市場(chǎng)調(diào)研制度、大件大宗企業(yè)采購(gòu)(包括物資、服務(wù)、工程等)或資產(chǎn)處置的制度。在對(duì)合同管理制度的健全性進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)后，還應(yīng)對(duì)這些制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。四是合同執(zhí)行結(jié)果和管理效果的審查。主要審查合同內(nèi)容是否得到全面、嚴(yán)格地履行；審查有無(wú)合同違約、違約的原因及違約處理結(jié)果，如對(duì)方違約，是否及時(shí)組織索賠；如本方違約，責(zé)任人是否向分管領(lǐng)導(dǎo)提交書面報(bào)告，經(jīng)審批后辦理賠償手續(xù)，并追究相關(guān)責(zé)任；協(xié)商不成的合同糾紛是否及時(shí)上報(bào)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和法律部門，通過(guò)申請(qǐng)仲裁或向人民法院起訴解決合同糾紛。另外，還要審查合同管理效果是否達(dá)到合法、規(guī)范、效率、效益的要求。

(二)過(guò)程參與式審計(jì)過(guò)程參與式審計(jì)是由專職內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部所簽合同進(jìn)行審計(jì)審簽，參與監(jiān)督合同管理的部分重要過(guò)程，實(shí)現(xiàn)合同審計(jì)審簽的日?；?。其審計(jì)的主要內(nèi)容包括以下幾方面：一是審“該不該簽”，即對(duì)合同項(xiàng)目的可行性審查和效益性審查。應(yīng)該檢查合同項(xiàng)目是否列入年度計(jì)劃，或經(jīng)組織內(nèi)有批準(zhǔn)權(quán)的部門或領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；檢查合同項(xiàng)目是否經(jīng)過(guò)可行性研究或項(xiàng)目評(píng)估，其技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性是否達(dá)到了先進(jìn)、合理；檢查與立項(xiàng)有關(guān)的文件資料的真實(shí)性、可靠性；檢查合同標(biāo)的數(shù)量是否適當(dāng)，企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)能力是否能滿足對(duì)方的要求，或者合同標(biāo)的數(shù)量是否能滿足企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的需求；檢查合同履行時(shí)間是否充分考慮了企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力或?qū)嶋H需要。二是審“跟誰(shuí)簽”和“以什么樣的價(jià)格簽”，即對(duì)合同簽約主體的選擇和合同價(jià)格選擇的合理性、適當(dāng)性進(jìn)行的審查。首先，對(duì)合同經(jīng)辦部門是否進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，是否采用了一定的合理方式確定合同主體和合同價(jià)格進(jìn)行審查。其次，應(yīng)對(duì)合同簽約主體的合法性進(jìn)行審查。當(dāng)事人在訂立合同時(shí)必須具有相應(yīng)的民事行為能力。三是審“怎么簽”，即對(duì)合同的形式、文本格式和合同條款進(jìn)行審查。按照民法一般原則，合同屬于不要式行為。審查時(shí)，首先注意合同形式是否符合法律、行政法規(guī)等規(guī)定。其次應(yīng)審查合同文本的規(guī)范性。簽訂合同應(yīng)當(dāng)盡可能使用國(guó)家推行的示范文本，以保證合同條款的完備。對(duì)企業(yè)有特殊要求的，示范文本不能滿足的，企業(yè)可以自行制定合同文本，但應(yīng)向工商行政管理部門辦理審批備案手續(xù)。對(duì)其他沒有示范文本的，采用手寫或微機(jī)打印的合同，要特別注意一式多份合同條款的一致性，防止被他人篡改內(nèi)容，引起合同糾紛。在審查合同形式的合法性和文本格式的規(guī)范性后，要重點(diǎn)對(duì)合同條款的完備性進(jìn)行審查?！逗贤ā芬?guī)定，合同的內(nèi)容由當(dāng)事人約定，一般包括以下條款：當(dāng)事人的名稱或者姓名和住所；標(biāo)的；數(shù)量；質(zhì)量；價(jià)款或者報(bào)酬；履行期限、地點(diǎn)和方式；違約責(zé)任；解決爭(zhēng)議的方法。因此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照合同的性質(zhì)，依據(jù)相應(yīng)的法律、法規(guī)對(duì)合同條款進(jìn)行認(rèn)真審查，確定合同主要條款有無(wú)遺漏，各條款內(nèi)容是否具體、明確、切實(shí)可行，避免因合同條款不全或過(guò)于簡(jiǎn)單、抽象、原則，給合同履行帶來(lái)困難。

三、企業(yè)合同管理審計(jì)應(yīng)注意的問題

企業(yè)合同管理審計(jì)過(guò)程中不可避免也存著以下方面的問題，為提高合同管理審計(jì)的效率應(yīng)其予以重視。

第4篇：小規(guī)模企業(yè)審計(jì)論文范文

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)師事務(wù)所； 規(guī)模； 審計(jì)質(zhì)量； 會(huì)計(jì)穩(wěn)健性

一、引言

在西方審計(jì)市場(chǎng)，擁有較高品牌聲譽(yù)的國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱“國(guó)際四大”）一直是人們所贊譽(yù)的高審計(jì)質(zhì)量服務(wù)的提供者，在保護(hù)投資者利益和維護(hù)資本市場(chǎng)穩(wěn)定等方面發(fā)揮著無(wú)可替代的作用。正因如此，國(guó)際四大不僅在西方審計(jì)市場(chǎng)上占據(jù)了大半江山，同時(shí)也獲得了比非國(guó)際四大更高的審計(jì)收費(fèi)溢價(jià)。這給我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所帶來(lái)了相當(dāng)大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，導(dǎo)致我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所的生存空間逐漸縮小。與此同時(shí)，由于我國(guó)政府在相關(guān)政策制定方面對(duì)國(guó)際四大的有意傾斜，使得擁有“官方背景”的國(guó)際四大在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上獲得了超然的地位，更加劇了我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所的生存壓力和競(jìng)爭(zhēng)壓力。為了更好地應(yīng)對(duì)來(lái)自國(guó)際四大的競(jìng)爭(zhēng)威脅，在財(cái)政部和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的積極倡導(dǎo)下，我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所普遍采取做強(qiáng)做大的發(fā)展戰(zhàn)略，希望通過(guò)合并達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量的目的。隨著2006年我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所第二次合并浪潮的掀起，越來(lái)越多的本土?xí)?jì)師事務(wù)所走上了規(guī)?；?jīng)營(yíng)的道路。然而，究竟我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所合并后的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效果如何，其審計(jì)質(zhì)量是否得到了提高還需要經(jīng)過(guò)時(shí)間和實(shí)踐的檢驗(yàn)才能得出結(jié)論。

有鑒于此，本文擬從會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模和審計(jì)質(zhì)量關(guān)系的角度，探討國(guó)際四大在中國(guó)特殊的制度背景下是否提供了高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，以及我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所實(shí)施做強(qiáng)做大戰(zhàn)略是否具有合理性和科學(xué)性，以期給我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所與國(guó)際四大的競(jìng)爭(zhēng)指明方向。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）國(guó)外相關(guān)文獻(xiàn)

DeAngelo（1981）在理論上證明會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模和審計(jì)質(zhì)量之間存在正相關(guān)的關(guān)系。他發(fā)現(xiàn)當(dāng)被審計(jì)單位雇傭會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)產(chǎn)生巨大的啟動(dòng)成本，由此會(huì)獲得具體客戶的準(zhǔn)租。準(zhǔn)租作為機(jī)會(huì)主義行為的擔(dān)保品，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供低審計(jì)質(zhì)量的服務(wù)時(shí)就會(huì)受到損害，這就意味著以客戶數(shù)量衡量的大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行機(jī)會(huì)主義行為的動(dòng)機(jī)減少，因此會(huì)提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。Balachandran等（1987）認(rèn)為審計(jì)客戶會(huì)根據(jù)可觀察到的審計(jì)產(chǎn)出來(lái)支付審計(jì)費(fèi)用，這就使得客戶會(huì)根據(jù)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量來(lái)支付審計(jì)費(fèi)用。因此，大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)獲得更多的審計(jì)費(fèi)用。Craswell（1995）經(jīng)過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)比非收取了更高的審計(jì)費(fèi)用，而且獲得的審計(jì)收費(fèi)溢價(jià)主要是為了補(bǔ)償因提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)而多付出的努力，并不是因?yàn)閾碛休^高的品牌聲譽(yù)。Subramanyam（1996）通過(guò)檢驗(yàn)不同規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)客戶的可控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的差異，得出六大審計(jì)客戶的可控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)高于非六大審計(jì)客戶的可控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)這個(gè)結(jié)論。Lennox（1999）從聲譽(yù)理論和深口袋理論的角度證明了大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量更高。Francis和Kriahnan（1999）認(rèn)為與非六大相比，六大對(duì)審計(jì)客戶出具非標(biāo)意見的概率更大，這說(shuō)明六大的審計(jì)質(zhì)量高于非六大的審計(jì)質(zhì)量。

（二）國(guó)內(nèi)相關(guān)文獻(xiàn)

原紅旗和李海建（2003）以審計(jì)意見類型作為審計(jì)質(zhì)量的替代變量，研究了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模、組織形式和出資方式對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。在控制住上市公司的財(cái)務(wù)特征后，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模大小和組織形式對(duì)審計(jì)意見的影響并無(wú)明顯區(qū)別，得出審計(jì)意見與規(guī)模和組織形式不顯著相關(guān)的結(jié)論。漆江娜等（2004）發(fā)現(xiàn)規(guī)模較大、業(yè)績(jī)較好的上市公司更加偏愛四大并愿意為其支付更高的審計(jì)費(fèi)用。同時(shí)，經(jīng)四大審計(jì)的上市公司的盈余管理水平更低，這說(shuō)明四大比非四大在中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)提供了更高的審計(jì)質(zhì)量。劉峰等（2007）以審計(jì)意見類型、可操控性應(yīng)計(jì)和會(huì)計(jì)盈余持續(xù)性作為審計(jì)質(zhì)量的替代變量都證實(shí)四大的審計(jì)質(zhì)量并不顯著高于非四大的審計(jì)質(zhì)量。而采用會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的方法得出的結(jié)論卻是四大的審計(jì)質(zhì)量比非四大還低。劉文軍等（2010）以發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的公司為研究對(duì)象，從專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性這兩個(gè)角度分析了國(guó)內(nèi)十大和國(guó)內(nèi)非十大提供審計(jì)質(zhì)量的差異。研究發(fā)現(xiàn)，在專業(yè)勝任能力方面，國(guó)內(nèi)十大弱于國(guó)內(nèi)非十大，而在獨(dú)立性方面，國(guó)內(nèi)十大卻強(qiáng)于國(guó)內(nèi)非十大。郭照蕊（2011）從盈余管理的角度，對(duì)四大與非四大在中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上提供審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量差異進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)。研究結(jié)果表明，四大在中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上并沒有提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，有些年度，四大的審計(jì)質(zhì)量甚至比非四大還低。

綜上所述，國(guó)外的研究從理論和實(shí)證兩個(gè)方面分析論證了事務(wù)所規(guī)模對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。尤其是在實(shí)證方面，國(guó)外學(xué)者采用不同的替代變量來(lái)衡量審計(jì)質(zhì)量，從不同的角度進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)并獲得了豐碩的研究成果。而國(guó)內(nèi)的研究主要是借鑒國(guó)外的研究理論和研究方法對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響情況進(jìn)行研究?；诖?，本文擬在前人研究的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模進(jìn)行詳細(xì)的劃分，把我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所劃分為國(guó)際四大、國(guó)內(nèi)十大和國(guó)內(nèi)非十大?？紤]到國(guó)際四大相較于我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所所具有的聲譽(yù)優(yōu)勢(shì)和官方背景等特殊之處，本文擬分別研究國(guó)際四大之間的審計(jì)質(zhì)量差異和我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所之間的審計(jì)質(zhì)量差異。

三、研究假設(shè)

由于大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有眾多的審計(jì)客戶，因此就會(huì)比小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有更多的未來(lái)準(zhǔn)租收入。而一旦大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所的品牌聲譽(yù)就會(huì)受到損害并且會(huì)失去與客戶相聯(lián)系的準(zhǔn)租收入（DeAngelo，1981）。為了避免這種情況的發(fā)生，大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般都會(huì)保持較高的審計(jì)質(zhì)量。國(guó)際四大在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)可以說(shuō)是大所的代名詞，在其進(jìn)入中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的這些年來(lái)，憑借其良好的聲譽(yù)、專業(yè)的服務(wù)和較大的規(guī)模一直受到中國(guó)政府和中國(guó)企業(yè)的青睞。因此，本文提出如下假設(shè)：

H1：國(guó)際四大的審計(jì)質(zhì)量高于非國(guó)際四大的審計(jì)質(zhì)量。

國(guó)際四大在進(jìn)入中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的早期，一般都選擇與財(cái)政部下屬的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作，這樣國(guó)際四大在中國(guó)就有了官方色彩。在此之后，我國(guó)政府頒布了許多政策都有意向國(guó)際四大傾斜，比如：對(duì)首次公開發(fā)行股票上市的公司以及在證券市場(chǎng)上再籌資的公司都需要國(guó)際四大對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)充審計(jì)，基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)必須由國(guó)際四大進(jìn)行審計(jì)等。雖然這些政策在近年已經(jīng)被廢除，但是所產(chǎn)生的影響卻沒有完全消失。這也就使得擁有官方背景的國(guó)際四大明顯區(qū)別于我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所，而且，在投資者眼中，國(guó)際四大和我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所在品牌聲譽(yù)方面存在較大差距，而這種品牌聲譽(yù)的差距可能會(huì)導(dǎo)致投資者對(duì)審計(jì)質(zhì)量的非理性認(rèn)識(shí)。因此，有必要剔除我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所來(lái)單獨(dú)研究不同規(guī)模的國(guó)際四大的審計(jì)質(zhì)量差異。根據(jù)財(cái)政部歷年的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息》（2002—2010），普華永道一直穩(wěn)居第一，可以說(shuō)普華永道的審計(jì)質(zhì)量高于國(guó)際四大所中其他三家的審計(jì)質(zhì)量（王兵等，2011）。如果定義普華永道為大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，那么可以提出如下假設(shè)：

H2：普華永道的審計(jì)質(zhì)量高于國(guó)際四大所中其他三家的審計(jì)質(zhì)量。

在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展歷程中，最近一次的本土?xí)?jì)師事務(wù)所合并是在財(cái)政部和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的倡導(dǎo)下發(fā)生的，主要是為了提高本土?xí)?jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)聲譽(yù)，以期幫助本土?xí)?jì)師事務(wù)所縮小與國(guó)際四大在業(yè)務(wù)執(zhí)行和品牌聲譽(yù)方面的差距。根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站的披露，在2007—2010年間進(jìn)行合并的本土?xí)?jì)師事務(wù)所就有12家，而且在《會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息》中，名列前茅的我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所幾乎都是經(jīng)過(guò)合并建立的。因此，這也支持大規(guī)模事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量高于小規(guī)模事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量這個(gè)論斷。由于國(guó)際四大相較于我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所在所有權(quán)性質(zhì)和品牌聲譽(yù)等方面所具有的特殊性，因此，本文擬剔除國(guó)際四大來(lái)單獨(dú)研究我國(guó)不同規(guī)模本土?xí)?jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量差異。據(jù)此，本文提出如下假設(shè)：

H3：國(guó)內(nèi)十大的審計(jì)質(zhì)量高于國(guó)內(nèi)非十大的審計(jì)質(zhì)量。

四、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源

本文選取2008—2010年間滬深兩市所有A股上市公司的數(shù)據(jù)作為研究對(duì)象，然后剔除一部分樣本，最終得出的上市公司數(shù)量分別是2008年1 417家；2009年1 429家；2010年1 447家，總共4 293家。其中，剔除的樣本包括：

1.金融類企業(yè)；

2.2008—2010年各年度首次公開發(fā)行股票并上市的公司；

3.ST或PT的上市公司；

4.財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)異常或缺失的上市公司。

本文所使用的上市公司數(shù)據(jù)主要來(lái)源于國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站。部分需要補(bǔ)充的數(shù)據(jù)從巨潮資訊網(wǎng)和中國(guó)證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站得來(lái)。本文使用Excel軟件和SPSS16.0統(tǒng)計(jì)分析軟件對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。

（二）模型的建立

會(huì)計(jì)師事務(wù)所一旦發(fā)生審計(jì)失敗，就有可能被利益相關(guān)者。如果法院判決會(huì)計(jì)師事務(wù)所敗訴，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅要承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任，而且其品牌聲譽(yù)也會(huì)受到極大的損害。為了避免審計(jì)失敗帶來(lái)的負(fù)面影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必然會(huì)在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中更加小心并付出更多的努力，而且還會(huì)強(qiáng)制地要求被審計(jì)單位采用穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策，及時(shí)地確認(rèn)“壞消息”，以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。所以，經(jīng)審計(jì)過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)告可以看作是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)結(jié)果的一種外在表現(xiàn)形式。也就是說(shuō)，經(jīng)審計(jì)過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)告的穩(wěn)健性程度可以在一定程度上代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量。而研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響就可以間接地轉(zhuǎn)化為研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告穩(wěn)健性程度的影響。

為了檢驗(yàn)本文提出的三個(gè)假設(shè)，筆者借鑒劉峰和周福源（2007）的方法，在Ball and Shivakumar（2005）的模型中加入了會(huì)計(jì)師事務(wù)所類型這個(gè)啞變量，其表達(dá)式如下：

ACCit為因變量，表示i公司t年的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目除以t-1年的總資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)項(xiàng)目等于凈利潤(rùn)減去經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量的差。BIG4、BIG1和BIG10為自變量，表示會(huì)計(jì)師事務(wù)所的類型。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所為國(guó)際四大，BIG4為1，否則為0；如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所為普華永道，BIG1為1，否則為0；如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所為國(guó)內(nèi)十大，BIG10為1，否則為0。CFOit為i公司t年的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量除以t-1年的總資產(chǎn)；DCFO為虛擬變量，若CFO小于0，DCFO=1，否則DCFO=0。CFO

×DCFO是交互項(xiàng)，如果存在會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，α5為正。CFO×DCFO×BIG4、CFO×DCFO×BIG1和CFO

×DCFO×BIG10是交互項(xiàng)，用于衡量會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)客戶的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量情況。根據(jù)本文的假說(shuō)，大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所出于品牌聲譽(yù)和訴訟風(fēng)險(xiǎn)等方面的考慮，會(huì)強(qiáng)制要求被審計(jì)單位及時(shí)地確認(rèn)“壞消息”。因此，經(jīng)大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)告的穩(wěn)健性程度就越高。所以，預(yù)期α7為正。

五、實(shí)證結(jié)果及分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果

在表1中，ACC的均值為-0.01375，中位數(shù)為-0.01934，二者比較接近，表明該變量的分布比較均勻。CFO的最大值和最小值差距較大，表明上市公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量之間存在著較大的差異，而且該變量的均值和中位數(shù)都為正數(shù)，表明多數(shù)上市公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量都為正數(shù)，這些公司的財(cái)務(wù)狀況較好。DCFO的均值為0.206382，表明大約有20.6%的上市公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)。BIG4的均值為0.069182，表明在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上，國(guó)際四大審計(jì)的上市公司的數(shù)量較少，僅占整個(gè)市場(chǎng)份額的6.92%。

在表2中，ACC的均值和中位數(shù)比較接近，而且最大值和最小值的差距也較小，表明該變量的分布比較均勻。CFO的均值和中位數(shù)都為正數(shù)，表明由國(guó)際四大審計(jì)的上市公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量多為正數(shù)，這些公司的財(cái)務(wù)狀況較好。DCFO的均值為0.117845，表明大約有11.78%的上市公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)。BIG1的均值為0.397306，表明在國(guó)際四大中由普華永道審計(jì)的上市公司的數(shù)量和由其他三家總共審計(jì)的上市公司的數(shù)量相差不多。

在表3中，ACC的均值和中位數(shù)比較接近且都為負(fù)數(shù)，表明該變量的分布比較均勻。CFO的均值和中位數(shù)也比較接近但都為正數(shù)，表明由我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所審計(jì)的上市公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量多為正數(shù)，大多數(shù)的公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)良好。DCFO的均值為0.212963，表明大約有21.3%的上市公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)。BIG10的均值為0.46021，表明由國(guó)內(nèi)十大審計(jì)的上市公司的數(shù)量和由國(guó)內(nèi)非十大審計(jì)的上市公司的數(shù)量差不多，國(guó)內(nèi)十大的規(guī)模遠(yuǎn)大于國(guó)內(nèi)非十大。

（二）相關(guān)系數(shù)分析結(jié)果

在表4中，CFO×DCFO與CFO的相關(guān)系數(shù)為0.882，超過(guò)了0.5，表明二者之間可能存在著共線性問題，這可能是由于CFO×DCFO是由CFO和DCFO相乘得來(lái)的。同樣，BIG4×CFO和BIG4的相關(guān)系數(shù)為0.675，CFO×DCFO×BIG4與BIG4×DCFO的相關(guān)系數(shù)為-0.707，都超過(guò)了0.5，可能也是上述原因造成的。

在表5中，ACC與CFO、DCFO、CFO×DCFO

的相關(guān)系數(shù)分別為-0.725、0.534和-0.613，均超過(guò)了0.5，表明它們之間可能存在著共線性問題。CFO×DCFO與CFO、DCFO的相關(guān)系數(shù)都超過(guò)0.5，這可能是由于CFO×DCFO是由CFO和DCFO相乘得來(lái)的。CFO×DCFO

×BIG1與BIG1×DCFO之間的相關(guān)系數(shù)超過(guò)0.5可能也是由于上述原因。

在表6中，CFO×DCFO與CFO的相關(guān)系數(shù)為0.888，超過(guò)了0.5，表明二者之間可能存在著較嚴(yán)重的共線性問題，這可能是由于CFO×DCFO是由CFO和DCFO相乘得來(lái)的。同樣，BIG10×DCFO和DCFO的相關(guān)系數(shù)為0.617，CFO×DCFO×BIG10與BIG10×CFO的相關(guān)系數(shù)為0.67，都超過(guò)了0.5，可能也是由于上述原因造成它們之間存在著嚴(yán)重的共線性問題。

（三）回歸結(jié)果

1.國(guó)際四大的回歸分析結(jié)果

在表7中，模型（1）的擬合優(yōu)度為0.289，表明模型的擬合效果較好。CFO的回歸系數(shù)顯著為負(fù)，其數(shù)值為-0.549，表明經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量與應(yīng)計(jì)項(xiàng)目存在負(fù)相關(guān)的關(guān)系，企業(yè)對(duì)正的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量進(jìn)行了及時(shí)的確認(rèn)。CFO×DCFO的回歸系數(shù)為0.396，并且在1%的水平上顯著，這說(shuō)明負(fù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量比正的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量得到了更加及時(shí)的確認(rèn)，也就是說(shuō)“壞消息”比“好消息”得到了更加及時(shí)的確認(rèn)，表明企業(yè)存在會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。BIG4×CFO的回歸系數(shù)為0.06，但是卻不顯著，表明四大審計(jì)的公司沒有對(duì)正的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量進(jìn)行及時(shí)的確認(rèn)。CFO×DCFO×BIG4的回歸系數(shù)為-1.134，并且在1%的水平上顯著，表明與“好消息”相比，國(guó)際四大審計(jì)的公司并沒有對(duì)“壞消息”進(jìn)行更加及時(shí)的確認(rèn)，這說(shuō)明國(guó)際四大審計(jì)的公司的會(huì)計(jì)盈余穩(wěn)健性更低，國(guó)際四大并沒有提高其審計(jì)的公司的財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量。由此可以判斷，在中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上，具有較高品牌聲譽(yù)的國(guó)際四大并沒有提供比非四大更高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，這與假設(shè)1的論斷相反。

2.國(guó)際一大的回歸分析結(jié)果

在表8中，模型（2）的擬合優(yōu)度為0.574，表明模型的擬合效果較好。CFO的回歸系數(shù)顯著為負(fù)，其數(shù)值為-0.465，表明經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量與應(yīng)計(jì)項(xiàng)目存在負(fù)相關(guān)的關(guān)系，企業(yè)對(duì)正的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量進(jìn)行了及時(shí)的確認(rèn)。CFO×DCFO的回歸系數(shù)為0.715，并且在1%的水平上顯著，這說(shuō)明負(fù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量比正的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量得到了更加及時(shí)的確認(rèn)，也就是說(shuō)“壞消息”比“好消息”得到了更加及時(shí)的確認(rèn)，表明企業(yè)存在會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。BIG1×CFO的回歸系數(shù)為-0.046，但是卻并不顯著，表明普華永道對(duì)正的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量進(jìn)行了及時(shí)的確認(rèn)。CFO×DCFO×BIG1的回歸系數(shù)為-0.266，但是卻并不顯著，這表明與“好消息”相比，普華永道審計(jì)的公司并沒有對(duì)“壞消息”進(jìn)行更加及時(shí)的確認(rèn)，普華永道審計(jì)的公司的會(huì)計(jì)盈余穩(wěn)健性比國(guó)際四大所中其他三家審計(jì)的公司的會(huì)計(jì)盈余穩(wěn)健性更低，進(jìn)而說(shuō)明不同規(guī)模的國(guó)際四大所的審計(jì)質(zhì)量之間并不存在差異，這與王兵等（2011）的研究結(jié)論相一致，表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模并不是決定審計(jì)質(zhì)量的重要因素。該研究結(jié)果不支持假設(shè)2。

3.國(guó)內(nèi)十大的回歸分析結(jié)果

在表9中，模型（3）的擬合優(yōu)度為0.283，表明模型的擬合效果較好。CFO的回歸系數(shù)顯著為負(fù)，其數(shù)值為-0.632，表明經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量與應(yīng)計(jì)項(xiàng)目存在負(fù)相關(guān)的關(guān)系，企業(yè)對(duì)正的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量進(jìn)行了及時(shí)的確認(rèn)。CFO×DCFO的回歸系數(shù)為0.472，并且在1%的水平上顯著，這說(shuō)明負(fù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量比正的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量得到了更加及時(shí)的確認(rèn)，也就是說(shuō)“壞消息”比“好消息”得到了更加及時(shí)的確認(rèn)，表明企業(yè)存在會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。BIG10×CFO的回歸系數(shù)顯著為正，表明國(guó)內(nèi)十大審計(jì)的公司沒有對(duì)正的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量進(jìn)行及時(shí)的確認(rèn)。CFO×DCFO×BIG10的回歸系數(shù)為-0.111，并且在10%的水平上顯著，表明與“好消息”相比，國(guó)內(nèi)十大審計(jì)的公司并沒有對(duì)“壞消息”進(jìn)行更加及時(shí)的確認(rèn)，國(guó)內(nèi)十大審計(jì)的公司的會(huì)計(jì)盈余穩(wěn)健性更低，進(jìn)而說(shuō)明國(guó)內(nèi)十大的審計(jì)質(zhì)量低于國(guó)內(nèi)非十大的審計(jì)質(zhì)量，這與假設(shè)3的論斷相反。由以上分析可以看出，我國(guó)本土大所并沒有提供比本土小所更高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模并不是決定審計(jì)質(zhì)量的重要因素。

六、研究結(jié)論及建議

本文研究發(fā)現(xiàn)，以我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)為研究樣本，國(guó)際四大審計(jì)客戶的會(huì)計(jì)盈余穩(wěn)健性更低，國(guó)際四大的審計(jì)質(zhì)量甚至比非國(guó)際四大還低。在剔除我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所而單獨(dú)研究國(guó)際四大之間的審計(jì)質(zhì)量差異時(shí)，普華永道的審計(jì)質(zhì)量低于國(guó)際四大所中其他三家的審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，在剔除國(guó)際四大而單獨(dú)以我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所為研究樣本時(shí)，國(guó)內(nèi)十大并沒有提供比國(guó)內(nèi)非十大更高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。綜上所述，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模并不是影響審計(jì)質(zhì)量的重要因素。

針對(duì)得出的研究結(jié)論，本文提出如下建議：首先，國(guó)內(nèi)投資者應(yīng)該正確認(rèn)識(shí)和對(duì)待國(guó)際四大的審計(jì)質(zhì)量，減少和避免因國(guó)際四大的高品牌聲譽(yù)而對(duì)其產(chǎn)生的盲目崇拜；其次，我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所應(yīng)該在規(guī)模擴(kuò)大的同時(shí)整合內(nèi)部資源，改善經(jīng)營(yíng)管理水平，以期真正提高審計(jì)質(zhì)量；最后，我國(guó)應(yīng)該盡快完善相關(guān)法律制度，加大會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的法律責(zé)任。

本文的研究還存在不足。由于審計(jì)質(zhì)量不能直接衡量，本文就只能采用會(huì)計(jì)穩(wěn)健性這個(gè)間接指標(biāo)來(lái)衡量審計(jì)質(zhì)量，而且使用會(huì)計(jì)穩(wěn)健性衡量審計(jì)質(zhì)量的科學(xué)性和由此得出結(jié)論的有效性還有待進(jìn)一步研究。其次，在對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的劃分上，本文將我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所劃分為國(guó)內(nèi)十大和國(guó)內(nèi)非十大，這種劃分的合理性和科學(xué)性還有待檢驗(yàn)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] De Angelo.Auditor Size and Auditor Quality[J].Journal of Accounting and Economies，1981（3）：183-199.

[2] Balachandran，Ramarkrashnan.Atheory

of audit partnerships：auditor firm size and fees[J].Journal of Accounting Research，1987（25）：111-126.

[3] Craswell A，F(xiàn)rancis J，Taylor S.Auditor brand name reputations and industry specializations[J].Journal of Accoun

-tingand Economics，1995，20（3）：297-323.

[4] Subramanyam K R.The Pricing of Discretionary Accruals[J].Journal of Accounting and Economics，1996（22）：249-281.

[5] Lennox C S.Audit Quality and Auditor Size：An Evaluation of Reputation and Deep Pockets Hypotheses [J].Journal of Business Finance and Accounting，1999，26（7）：779-805.

[6] Francis.Accounting Accruals and Auditor Reporting Conservatism[J].Contemporary Accounting Research，1999（5）：45-69.

[7] 原紅旗，李海建.會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式、審計(jì)質(zhì)量與規(guī)模[J].審計(jì)研究，2003（1）：32-27.

[8] 漆江娜，陳慧霖，張陽(yáng).事務(wù)所規(guī)模、品牌、價(jià)格與審計(jì)質(zhì)量[J].審計(jì)研究，2004（3）：38-44.

[9] 劉峰，周福源.國(guó)際四大意味著高審計(jì)質(zhì)量嗎[J].會(huì)計(jì)研究，2007（3）：79-88.

[10] 劉峰，謝斌，黃宇明.規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量：店大欺客與客大欺店[J].審計(jì)研究，2009（3）：45-54.

[11] 劉文軍，米莉，傅■軒.審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量——來(lái)自財(cái)務(wù)舞弊公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計(jì)研究，2010（1）：47—54.

[12] 郭照蕊.國(guó)際四大與高審計(jì)質(zhì)量——來(lái)自中國(guó)證券市場(chǎng)的證據(jù)[J].審計(jì)研究，2011（1）：98-107.

[13] 楊華軍.會(huì)計(jì)穩(wěn)健性研究述評(píng)[J].會(huì)計(jì)研究，2007（1）：82-89.

第5篇：小規(guī)模企業(yè)審計(jì)論文范文

【關(guān)鍵詞】小微企業(yè) 免稅背景 免稅政策

前言

小微企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，在穩(wěn)定就業(yè)、促進(jìn)創(chuàng)新、擴(kuò)大內(nèi)需等方面發(fā)揮重要作用。國(guó)家也通過(guò)制定一系列的稅收優(yōu)惠政策來(lái)幫扶小微企業(yè)走出發(fā)展困境，實(shí)現(xiàn)發(fā)展壯大。2013年7月24日召開的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，從8月1日起，對(duì)小微企業(yè)中月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元的，暫免征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，并暫不規(guī)定減免期限。這一免稅政策將會(huì)使符合條件的小微企業(yè)享受切實(shí)減輕稅收負(fù)擔(dān)，為我國(guó)超過(guò)600萬(wàn)戶的小微企業(yè)帶來(lái)實(shí)惠。

一、小微企業(yè)免稅背景概述

（一）小微企業(yè)的發(fā)展困境

1.融資難。小微企業(yè)由于自身存在著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、規(guī)模小、自有資金不足、資信度不高、抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱等問題，很難從正規(guī)銀行體系獲得貸款。同時(shí)，商業(yè)銀行從自身利益出發(fā)不愿貸款給貸款額度小又分散的小微企業(yè)，因?yàn)檫@樣會(huì)增加銀行的成本。這樣一來(lái)，不少小微企業(yè)為了維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不得不轉(zhuǎn)向民間借貸，但民間借貸的利率較高，使得小微企業(yè)的融資成本增加。這些因素都會(huì)使得原本就資金不足的小微企業(yè)融資更加困難了。

2.成本高，利潤(rùn)減少。隨著近幾年來(lái)通貨膨脹的不斷上升以及國(guó)際大宗商品價(jià)格持續(xù)走高，人力成本、原材料成本不斷上漲，大大提升了小微企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，加之小微企業(yè)普遍缺乏核心技術(shù)，議價(jià)能力低，難以抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，從而使得小微企業(yè)的利潤(rùn)空間被大大壓縮。如果高成本問題得不到控制，就將導(dǎo)致大批小微企業(yè)面臨倒閉。

3.稅收負(fù)擔(dān)重。目前，我國(guó)的小微企業(yè)除要繳納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅外，還需要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅等稅種，費(fèi)包括教育附加費(fèi)、水資源費(fèi)等。據(jù)全國(guó)工商聯(lián)的統(tǒng)計(jì)，截止到2011年底，面向中小企業(yè)征收行政性收費(fèi)的部門仍有18個(gè)，有關(guān)的收費(fèi)項(xiàng)目達(dá)到了69個(gè)大類。由此可見，小型微型企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)是很大的。此外，小微企業(yè)征稅制度的不合理容易產(chǎn)生重復(fù)征稅問題，也使得小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加大了。

4.人才匱乏，用工難。由于小微企業(yè)自身實(shí)力不足，經(jīng)濟(jì)能力弱等原因，不能解決好人才保留、長(zhǎng)期職業(yè)規(guī)劃等問題，同時(shí)有些企業(yè)嚴(yán)格守法意識(shí)不強(qiáng)，難以履行好自身義務(wù)，在招聘人才時(shí)隨意性大，容易引起勞資糾紛。而高級(jí)人才對(duì)薪酬要求較高，小微企業(yè)難以承受。這些問題都造成了小微企業(yè)人才匱乏，用工難的問題，嚴(yán)重制約了企業(yè)的發(fā)展。

5.管理不規(guī)范。小微企業(yè)一般都是私營(yíng)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)企業(yè)，企業(yè)主的素質(zhì)不高，由于企業(yè)成本和規(guī)模的限制，沒有一套完整的管理體系，管理決策時(shí)常隨意變動(dòng)，加上財(cái)務(wù)制度不健全、用人制度不規(guī)范，使得小微企業(yè)存在管理不規(guī)范問題。

（二）我國(guó)小微企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策回顧

為了進(jìn)一步促進(jìn)小微企業(yè)的發(fā)展，減輕小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)，國(guó)家因而出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠的政策。特別是2011年以來(lái)，在本來(lái)原有稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，政府繼續(xù)加大對(duì)小微企業(yè)的稅收扶持力度。

二、小微企業(yè)免稅政策的有利影響

（一）對(duì)小微企業(yè)內(nèi)部的有利影響

1.減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，降低經(jīng)營(yíng)成本。稅收負(fù)擔(dān)重，經(jīng)營(yíng)成本高是小微企業(yè)面對(duì)的發(fā)展難題，免征兩稅能夠直接減輕企業(yè)的稅負(fù)，降低其運(yùn)營(yíng)成本，從而能增加小微企業(yè)的利潤(rùn)，使企業(yè)擁有更多的資金去進(jìn)行進(jìn)一步發(fā)展。對(duì)于小本經(jīng)營(yíng)，只靠幾萬(wàn)元資金維持運(yùn)營(yíng)的小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，一年能省下的幾千元稅費(fèi)就顯得比較重要，特別是對(duì)于那些在盈虧線上掙扎的企業(yè)，免稅政策或許會(huì)使他們處于虧損的局面得以改變。

2.增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。小微企業(yè)通過(guò)減免兩稅，可以擁有更多的精力用于企業(yè)的擴(kuò)張，同時(shí)也可以促進(jìn)小微企業(yè)提高自身的創(chuàng)新能力和增強(qiáng)抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而進(jìn)一步增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)小型微型企業(yè)的發(fā)展壯大。

3.間接解決了融資難問題。迫于生存發(fā)展的壓力，小微企業(yè)需要融資來(lái)進(jìn)行發(fā)展，融資難問題一直都困擾著小微企業(yè)，相比于其他大中型企業(yè)，小微企業(yè)融資難，貸款的成本更高，融資能力較弱。對(duì)小微企業(yè)免征兩稅后，可在一定程度上增加其運(yùn)作資金及可支配收入，從而緩解小微企業(yè)融資壓力。

4.促進(jìn)小微企業(yè)從偷稅漏稅走向合法經(jīng)營(yíng)道路。由于小微企業(yè)所要承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)較重，從而迫使不少小微企業(yè)想盡辦法來(lái)躲避稅費(fèi)，另外，繁瑣的納稅程序與眾多的征納稅目也容易使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全小微企業(yè)采取偷逃稅款的行為來(lái)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。所以，對(duì)小微企業(yè)免征兩稅的政策不僅減輕了小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也減少了相應(yīng)的納稅程序，從而有利于幫助其向合法經(jīng)營(yíng)的方向改進(jìn)。

5.節(jié)約納稅成本。在向稅務(wù)部門申報(bào)納稅時(shí)，小微企業(yè)需要擁有健全的會(huì)計(jì)核算制度才能夠準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額，又由于受到雇員數(shù)量以及納稅成本高的限制，再加上小微企業(yè)數(shù)量較多，因而，從總體上看，減免小微企業(yè)稅收將會(huì)節(jié)約一大筆納稅成本。雖然在實(shí)行減免小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策后企業(yè)在程序上仍然要履行一定納稅申報(bào)手續(xù)，但與之前需要繳納稅款而言，納稅的成本要節(jié)約不少。

（二）免稅后的外部有利影響

1.促進(jìn)就業(yè)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在城鄉(xiāng)地區(qū)，大約85%的就業(yè)崗位是由小微企業(yè)提供的，由此可見，小微企業(yè)在充分配置勞動(dòng)力資源和提高社會(huì)生產(chǎn)力方面發(fā)揮著巨大作用。另一方面，相對(duì)于大中型企業(yè)來(lái)說(shuō)，小型微型企業(yè)的管理成本低，靈活性強(qiáng)，容易吸收就業(yè)，有利于提高居民的收入和保障民生。對(duì)小微企業(yè)減免稅收，減輕其負(fù)擔(dān)，有利于小微企業(yè)的發(fā)展，小微企業(yè)發(fā)展了從而又能夠大大的緩解就業(yè)壓力，發(fā)揮促進(jìn)就業(yè)的作用。

2.激勵(lì)創(chuàng)業(yè)。由于小微企業(yè)具有規(guī)模小、靈活性強(qiáng)、創(chuàng)業(yè)成本低等一些特點(diǎn)，一直在創(chuàng)業(yè)中發(fā)揮重要作用，另外，小微企業(yè)是大企業(yè)的搖籃，成功的企業(yè)家都有從小微企業(yè)逐步成長(zhǎng)的經(jīng)歷，小微企業(yè)為鍛煉經(jīng)營(yíng)管理人才、培養(yǎng)企業(yè)家精神提供了平臺(tái)?？梢哉f(shuō)，小微企業(yè)的拼搏創(chuàng)新，為帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)升級(jí)、促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化發(fā)揮了重要作用。[1]對(duì)小微企業(yè)免稅，降低了創(chuàng)業(yè)的成本，將會(huì)極大的激勵(lì)一些人去創(chuàng)業(yè)。

3.體現(xiàn)稅收公平原則。稅收的公平性原則對(duì)于維持稅收制度的正常運(yùn)轉(zhuǎn)是非常重要的。關(guān)于小微企業(yè)的稅收政策缺乏公平性主要體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：第一，同等規(guī)模的小微企業(yè)，由于組織形式不同，卻要承擔(dān)不同的稅負(fù)。第二，產(chǎn)業(yè)不同稅種也就不同，稅收負(fù)擔(dān)的輕重也有所差別?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，從事制造等行業(yè)繳納增值稅，納稅主體分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，適用稅率分別為17%和30%。小微企業(yè)多數(shù)為增值稅的小規(guī)模納稅人。從事服務(wù)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，適用稅率按行業(yè)不同分3%～5%、5%～20%三種。因此，從稅率上看，相對(duì)而言，同等規(guī)模的小微企業(yè)，繳納營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)要比繳納增值稅的制造業(yè)重。[2]對(duì)小微企業(yè)免征了增值稅和營(yíng)業(yè)稅可在一定程度上增強(qiáng)稅收的公平性，以更好地維持稅收制度的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

4.節(jié)約征稅成本。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各類規(guī)模的企業(yè)數(shù)量逐年增加，稅務(wù)部門日常稅收征管負(fù)擔(dān)日益加重。盡管小微企業(yè)繳稅數(shù)額不大，但花費(fèi)稅務(wù)部門的征稅成本卻不低。從日常稅收征管角度看，稅務(wù)部門要按月或按季受理小微企業(yè)的納稅申報(bào)，整理相關(guān)小微企業(yè)的納稅資料，適時(shí)檢查或?qū)徲?jì)小微企業(yè)納稅是否屬實(shí)。從征稅收益與征稅成本對(duì)比角度看，對(duì)小微企業(yè)實(shí)行稅收減免可以大大節(jié)約稅務(wù)部門的征稅成本。[3]

三、小微企業(yè)免稅政策的弊端

（一）免稅政策中存在尚未明確的細(xì)則

1.兩萬(wàn)元是免征額還是起征點(diǎn)不明確。免稅規(guī)定中只強(qiáng)調(diào)了是對(duì)月銷售額不超過(guò)兩萬(wàn)元的小微企業(yè)免征兩稅，但并未說(shuō)明這兩萬(wàn)元是起征點(diǎn)還是免征額。稅法中都對(duì)起征點(diǎn)和免征額做了不同的規(guī)定，起征點(diǎn)與免征額是不同的兩個(gè)概念，不能混用。

2.核定征收的企業(yè)是否在免稅范圍之內(nèi)不明確。對(duì)于核定征收的企業(yè)，在稅收上就有一定的折免，是否還能享受免征兩稅的優(yōu)惠沒有明確規(guī)定。

（二）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于嚴(yán)格

符合免稅政策規(guī)定的首先要是小型微型企業(yè)，又不能與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)混淆。其次，月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元。這兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于很多小微企業(yè)來(lái)說(shuō)不易達(dá)到。工信部頒布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中分行業(yè)規(guī)定小型企業(yè)和微型企業(yè)的認(rèn)定范圍，不同行業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，這給企業(yè)在劃型上帶來(lái)了一定的麻煩。此外，按月銷售額來(lái)免稅的話，一些小微企業(yè)的月銷售額會(huì)存在高于2萬(wàn)元的月份，那么就不能享受免稅了。

（三）行業(yè)普及不均衡

這項(xiàng)免稅政策并沒有分行業(yè)制定免稅標(biāo)準(zhǔn)，由于不同行業(yè)的成本、利潤(rùn)額度大小不一，月收入2萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)只適用于從事食品、小日用品貿(mào)易的小店。而對(duì)于從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)、工業(yè)等行業(yè)的小型微型企業(yè)來(lái)說(shuō)，2萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低，這些行業(yè)的小微企業(yè)根本享受不到免稅政策，同是小微企業(yè)卻不是都能得到免稅的優(yōu)惠，這樣，免稅政策行業(yè)普及不均衡問題就有違稅收的公平原則，影響稅制的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（四）優(yōu)惠力度過(guò)低

月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)在目前物價(jià)上漲、原材料價(jià)格不斷上升下顯得過(guò)低，較低的免稅力度難以幫扶更多的小微企業(yè)，也帶來(lái)了行業(yè)普及不均衡問題，而對(duì)于能夠享受免稅的企業(yè)，通貨膨脹的上升也會(huì)使其收益程度有所降低，2萬(wàn)元的優(yōu)惠力度顯得比較低，從而使得免稅的優(yōu)惠力度明顯不夠，而難以解決小微企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)困難也難以解決其實(shí)際需要，更無(wú)法促進(jìn)小微企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，免稅政策的執(zhí)行效果就不佳。

四、完善小微企業(yè)免稅政策的建議

（一）完善免稅政策細(xì)則

國(guó)家應(yīng)出臺(tái)更為詳細(xì)的免稅政策，完善小微企業(yè)免稅政策。第一，明確2萬(wàn)元是屬于起征點(diǎn)還是免征額，免稅政策規(guī)定的是對(duì)月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位免稅，而非“銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的部分免稅”，由此可見該2萬(wàn)元的額度，或許是更偏向于一項(xiàng)附條件的免稅優(yōu)惠，既不是免征點(diǎn)也不是免征額，對(duì)于這個(gè)問題應(yīng)該明確說(shuō)明。第二，對(duì)于已經(jīng)享有一定稅收折免的核定征收企業(yè)，要明確其是否也享有這項(xiàng)免稅優(yōu)惠。

（二）拓寬認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

一方面，雖然2萬(wàn)元的免稅優(yōu)惠對(duì)于小微企業(yè)有一定的幫助，但實(shí)際作用不是很大，建議提高免稅額度，最好是按年銷售額免征，這樣可以使那些收入不穩(wěn)定，月銷售額時(shí)多時(shí)少的企業(yè)也享受免稅優(yōu)惠。另一方面，享受免稅優(yōu)惠的增值稅納稅人，只限于企業(yè)或非企業(yè)性單位中的小規(guī)模納稅人，如果一般納稅人月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元，則仍需納稅，建議放寬免稅企業(yè)的認(rèn)定范圍，對(duì)于銷售額同小規(guī)模納稅人相同的一般納稅人也實(shí)行免稅。

（三）分行業(yè)制定免稅額度

免稅政策沒有分行業(yè)制定免稅標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)使得一部分行業(yè)的小微企業(yè)不能進(jìn)行免稅。國(guó)家應(yīng)分行業(yè)對(duì)小微企業(yè)制定免稅政策，具體可以根據(jù)《中小企業(yè)劃型規(guī)定》中的不同行業(yè)劃分不同的免稅額度，如，對(duì)需要運(yùn)作資金較大的建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)等制定較高的免稅額度；對(duì)于運(yùn)作資金較少的農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)，餐飲業(yè)制定較低的免稅額度。這樣通過(guò)對(duì)具體行業(yè)制定具體的免稅額度，可以擴(kuò)大免稅的范圍，真正幫扶到不同行業(yè)的小微企業(yè)，有利于體現(xiàn)稅收的公平原則，促進(jìn)國(guó)家稅制的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（四）加大減稅優(yōu)惠力度

就目前情況來(lái)看，原材料成本、勞動(dòng)力成本上升再加上競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，小微企業(yè)的利潤(rùn)空間越來(lái)越小，2萬(wàn)元的優(yōu)惠力度還比較低，國(guó)家可酌情考慮加大免稅的優(yōu)惠力度，提高減免額度，進(jìn)一步減輕小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)。同時(shí)，加大減免稅優(yōu)惠力度就可從另一個(gè)角度解決目前的免稅政策行業(yè)普及不均衡問題。要統(tǒng)籌考慮小型微型企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難現(xiàn)狀、轉(zhuǎn)型發(fā)展難度，以及不同區(qū)域、不同領(lǐng)域企業(yè)的實(shí)際情況，實(shí)施力度更大、惠及面更廣、更切合小型微型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

總之，國(guó)家對(duì)小微企業(yè)免征兩稅將會(huì)產(chǎn)生一系列的有利影響，但任何政策的制定都需要具有一定的可行性，也要具有有一定的廣泛性，才能讓更多的小微企業(yè)受益，才能真正做到，既大力支持了小微企業(yè)的發(fā)展，幫小微企業(yè)解決了資金難題，又，使百姓從中受益，也使國(guó)家最終受益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]羅燕.加快小微企業(yè)發(fā)展的對(duì)策[J].河北聯(lián)合大學(xué)學(xué)報(bào). 2013（1）：35-41.

[2]王桂英.當(dāng)前我國(guó)小微企業(yè)稅收政策應(yīng)用中存在的問題與對(duì)策[J].中國(guó)證券期貨.2013（5）：114-115.

[3]任壽根.促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展更需要稅收優(yōu)惠長(zhǎng)效機(jī)制[J].證券時(shí)報(bào).2013（8）：1-2.

第6篇：小規(guī)模企業(yè)審計(jì)論文范文

摘要：以“彤彤屋”網(wǎng)店偷稅為例，在分析電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收征管的影響下，探討了電子商務(wù)稅收征管的原則，最后提出了建立我國(guó)電子商務(wù)稅收征管的設(shè)想。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；彤彤屋；稅收征管

1案例簡(jiǎn)介

數(shù)以萬(wàn)計(jì)的網(wǎng)絡(luò)小店里，“彤彤屋”曾不過(guò)是滄海一粟毫不起眼，現(xiàn)在這個(gè)廉價(jià)嬰兒用品網(wǎng)店卻讓眾多賣家如雷貫耳。網(wǎng)店主人2007年因“彤彤屋”偷稅罪被法院判處有期徒刑兩年，緩刑兩年，并由此成為我國(guó)網(wǎng)店偷稅第一案的主角。

按照中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算，截至2007年6月，我國(guó)網(wǎng)民人口總數(shù)已高達(dá)1.62億，僅次于美國(guó)，其中約有25.5%的網(wǎng)民使用網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物。淘寶網(wǎng)截至2007年3月，淘寶網(wǎng)的會(huì)員數(shù)已達(dá)到3510萬(wàn)，比去年同期增加了1710萬(wàn)人，其中新增企業(yè)用戶僅2000多家，即絕大多數(shù)新增用戶是個(gè)人。淘寶網(wǎng)2007年第一季度的網(wǎng)絡(luò)總成交額則已超過(guò)驚人的70億元，如果按照國(guó)家對(duì)商業(yè)性小規(guī)模納稅人核定的4%增值稅稅率計(jì)算，應(yīng)繳而未繳的稅額近3億元。僅“彤彤屋”一案中，上海市稅務(wù)部門核定的稅款少繳額就約11萬(wàn)元。

2電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收征管的影響?yīng)?/p>

2.1傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)難以適用

傳統(tǒng)上以營(yíng)業(yè)場(chǎng)所標(biāo)準(zhǔn)、人標(biāo)準(zhǔn)或活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷是否屬于設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，電子商務(wù)對(duì)這三種標(biāo)準(zhǔn)都提出了挑戰(zhàn)。這種挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在：如果一國(guó)管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一個(gè)服務(wù)器，但沒有實(shí)際的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，是否也構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；電子商務(wù)環(huán)境中，國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商（ISP）是否構(gòu)成非獨(dú)立地位人；在一國(guó)范圍內(nèi)擁有、控制、維持一臺(tái)服務(wù)器，是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等。世界上各國(guó)和經(jīng)濟(jì)組織對(duì)上述問題存在很大爭(zhēng)議。除“彤彤屋”等設(shè)在我國(guó)境內(nèi)的相關(guān)網(wǎng)店，其業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍在國(guó)內(nèi)的部分尚可以劃分為國(guó)內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)，可以直接行使稅務(wù)管轄權(quán)，而設(shè)在國(guó)外的無(wú)定義，且我國(guó)相關(guān)稅法并無(wú)這方面的明確規(guī)定。

2.2電子商務(wù)的所得性質(zhì)難以劃分

現(xiàn)行各國(guó)稅法對(duì)有形商品的銷售、勞務(wù)的提供、無(wú)形資產(chǎn)和商品的使用都作了區(qū)分，制定了不同的課稅規(guī)定。如果嚴(yán)格按照我國(guó)稅法規(guī)定，個(gè)人網(wǎng)上開店至少涉及兩個(gè)方面的稅種，除了按照小規(guī)模納稅人4%的稅率繳納增值稅外，個(gè)人取得相應(yīng)收入后還應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。雖然不少交易網(wǎng)站的服務(wù)條款里也都注明了繳稅提醒，比如eBay、易趣網(wǎng)“用戶應(yīng)按照國(guó)家的稅收規(guī)定，向相關(guān)部門繳納稅款”；淘寶網(wǎng)“用戶因進(jìn)行交易、獲取有償服務(wù)或接觸淘寶網(wǎng)服務(wù)器而發(fā)生的所有應(yīng)納稅賦，以及一切硬件、軟件、服務(wù)及其他方面的費(fèi)用均由用戶負(fù)責(zé)支付”等。但上述提醒基本上停留在字面含義，并無(wú)實(shí)質(zhì)性的操作意義，基本上沒有主動(dòng)自行納稅申報(bào)意識(shí)。

2.3電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響?yīng)?/p>

征管失控、稅收流失嚴(yán)重、網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款白白流失。由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進(jìn)行交易，而不必通過(guò)中介機(jī)構(gòu)，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無(wú)法進(jìn)行。

稅務(wù)處理混亂。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)網(wǎng)上知識(shí)產(chǎn)權(quán)的銷售活動(dòng)及有償咨詢束手無(wú)策，許多貿(mào)易對(duì)象均被轉(zhuǎn)化為“數(shù)字化資訊”在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定一項(xiàng)收入所得為銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)。由于所得的分類直接關(guān)系到稅務(wù)處理，上述問題導(dǎo)致了稅務(wù)處理的混亂。

稽查難度加大。在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購(gòu)、支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無(wú)紙化程度越來(lái)越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。電子商務(wù)還可以輕易改變營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，其流動(dòng)性與隱蔽性，對(duì)稅收征管造成極大的壓力。

3電子商務(wù)環(huán)境下的稅收原則

3.1稅收中性原則

以美國(guó)和歐盟為代表的西方發(fā)達(dá)國(guó)家遵循稅收中性原則，已成為對(duì)電子商務(wù)征稅的基本共識(shí)。包含兩個(gè)最基本的含義：一是國(guó)家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來(lái)其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場(chǎng)機(jī)制的資源配置的決定因素。其實(shí)際意義是稅收的實(shí)施不應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和降低交易費(fèi)用等方面來(lái)看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大優(yōu)勢(shì)，代表著未來(lái)商貿(mào)方式，應(yīng)該給予支持，至少不要對(duì)它課征什么新稅?！巴荨眰€(gè)案可能形成一個(gè)新的稅法解釋，需要繳納增值稅和附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅，一旦嚴(yán)格執(zhí)行稅法，預(yù)計(jì)“彤彤屋”經(jīng)營(yíng)者最終收益不多，經(jīng)營(yíng)者也無(wú)經(jīng)營(yíng)積極性。

3.2財(cái)政收入原則

基本含義是：一國(guó)稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國(guó)家的財(cái)政收入，亦即保證國(guó)家各方面支出的需要。電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財(cái)政收入原則，要與國(guó)家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)和配合，保證國(guó)家開支的需要。就電子商務(wù)而言，財(cái)政收入，原則有兩重要求：第一是通過(guò)對(duì)電子商務(wù)的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構(gòu)成的稅收收入能充分滿足一定時(shí)期的公共支出的需要；第二個(gè)要求是對(duì)電子商務(wù)征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財(cái)政收入能與日益增加的國(guó)民收入同步增長(zhǎng)。

3.3盡量利用既有稅收法規(guī)原則

從實(shí)質(zhì)上看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式在本質(zhì)上并沒有什么不同，只不過(guò)是表現(xiàn)形式不同而已。為了避免對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的扭曲，稅收中性應(yīng)是最重要的電子商務(wù)征稅原則。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并不一定要對(duì)現(xiàn)有的財(cái)政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)適應(yīng)已有的財(cái)政稅收政策，將現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)延伸至網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)?！巴荨倍惏高m用了我國(guó)增值稅法、個(gè)人所得稅法等相關(guān)法律。

4完善我國(guó)電子商務(wù)稅收征管的設(shè)想

4.1界定電子商務(wù)環(huán)境下“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念

常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際上是一個(gè)開放的概念。傳統(tǒng)商務(wù)是在物理空間進(jìn)行的，電子商務(wù)創(chuàng)造了一個(gè)完全不同的時(shí)空環(huán)境——電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國(guó)界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國(guó)界已被打破。網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理?xiàng)l件。因此，如果企業(yè)擁有一個(gè)網(wǎng)站（服務(wù)器），并通過(guò)該網(wǎng)站（服務(wù)器）從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)而非準(zhǔn)備性、輔的活動(dòng)，那么該網(wǎng)站（服務(wù)器）就應(yīng)該被看作是常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)該視為一個(gè)納稅主體，對(duì)它取得的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入征流轉(zhuǎn)稅，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征收所得稅也就是理所當(dāng)然的了。對(duì)于各種網(wǎng)店，也可以參考稅收征管法律條款，超過(guò)一定規(guī)模的網(wǎng)店督促建賬監(jiān)制，實(shí)行查賬征收，對(duì)于沒有達(dá)到一定規(guī)模的小店采取核定征收方法。

4.2完善現(xiàn)行法律，補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)電子商務(wù)的稅收條款

考慮到我國(guó)仍屬于發(fā)展中國(guó)家，是先進(jìn)技術(shù)的純進(jìn)口國(guó)，為維護(hù)國(guó)家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來(lái)看，無(wú)須對(duì)電子商務(wù)征收新稅，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，必須研究制定相關(guān)的電子商務(wù)稅收專門法規(guī)，在不增加新的稅種基礎(chǔ)上，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對(duì)象等。一個(gè)可行的辦法是修訂我國(guó)稅法，在現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、稅收征管法等條例中補(bǔ)充增加對(duì)電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。

4.3加大稅收征管科研投入力度

從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識(shí)又懂電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的復(fù)合型人才，尤其要提高稽查人員通過(guò)操作財(cái)務(wù)軟件查看企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)交易自動(dòng)實(shí)時(shí)跟蹤征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來(lái)鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，簡(jiǎn)化納稅登記、申報(bào)和納稅程序，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。

4.4建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系

一是加快稅收征管信息化建設(shè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)信息化建設(shè)，稅務(wù)部門要盡早實(shí)現(xiàn)與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強(qiáng)與各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅。二是積極推行電子商務(wù)稅收登記制度。納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)之后，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅收登記，取得一個(gè)專門的稅務(wù)登記號(hào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人申報(bào)有關(guān)網(wǎng)上交易事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，逐一登記，并通過(guò)稅務(wù)登記對(duì)納稅人進(jìn)行管理，要求所有上網(wǎng)單位都向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號(hào)碼必須展示在其網(wǎng)站上。三是總結(jié)稅務(wù)部門已建設(shè)和運(yùn)行的以增值稅發(fā)票計(jì)算機(jī)交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機(jī)為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)電子商務(wù)的技術(shù)特征，開發(fā)、設(shè)計(jì)、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件、標(biāo)準(zhǔn)，為今后對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征管做好技術(shù)儲(chǔ)備。四是從支付體系入手，解決電子商務(wù)稅收的征管問題，杜絕稅源流失，緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽查。

5結(jié)語(yǔ)

第7篇：小規(guī)模企業(yè)審計(jì)論文范文

[論文關(guān)鍵詞]農(nóng)產(chǎn)品 國(guó)際貿(mào)易 比較優(yōu)勢(shì)

農(nóng)業(yè)是第一產(chǎn)業(yè)，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，關(guān)系到國(guó)家和社會(huì)的穩(wěn)定與發(fā)展。從2005年起，我國(guó)農(nóng)業(yè)在加入WTO談判中爭(zhēng)取的過(guò)渡期已基本結(jié)束，農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易環(huán)境日趨復(fù)雜，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)日益加大。我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)水平及市場(chǎng)化程度更是不斷提高，貿(mào)易格局逐步優(yōu)化，農(nóng)產(chǎn)品出口貿(mào)易額逐年上升，但是仍然存在著諸多問題。本文主要講述我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易現(xiàn)狀及存在的問題，并從相關(guān)發(fā)展理論的角度對(duì)其進(jìn)行分析，最后整理出一套完整的農(nóng)產(chǎn)品發(fā)展策略，旨在推動(dòng)中國(guó)農(nóng)產(chǎn)品國(guó)際化的步伐。

一、 農(nóng)產(chǎn)品國(guó)際貿(mào)易發(fā)展理論分析

（一）比較優(yōu)勢(shì)理論

比較優(yōu)勢(shì)理論認(rèn)為，國(guó)際貿(mào)易的基礎(chǔ)是生產(chǎn)技術(shù)的相對(duì)差別以及由此產(chǎn)生的相對(duì)成本的差別。每個(gè)國(guó)家都應(yīng)根據(jù)“兩利相權(quán)取其重，兩弊相權(quán)取其輕”的原則，集中生產(chǎn)并出口其具有“比較優(yōu)勢(shì)”的產(chǎn)品，進(jìn)口其具有“比較劣勢(shì)”的產(chǎn)品。按比較優(yōu)勢(shì)參與國(guó)際經(jīng)貿(mào)活動(dòng)并獲取比較利益，是自由貿(mào)易理論學(xué)派的一貫主張。

（二）綠色貿(mào)易理論

綠色貿(mào)易是指在貿(mào)易中預(yù)防和制止由于貿(mào)易活動(dòng)而威脅人民的生存環(huán)境以及對(duì)人民的身體健康的損害，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的貿(mào)易形式。廣義上來(lái)說(shuō)，綠色貿(mào)易分國(guó)內(nèi)綠色貿(mào)易和國(guó)際綠色貿(mào)易。狹義上來(lái)說(shuō)，綠色貿(mào)易就是指國(guó)際貿(mào)易中的綠色貿(mào)易壁壘。在我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品的出口貿(mào)易中，農(nóng)產(chǎn)品初級(jí)產(chǎn)品占了較大比重，而這些產(chǎn)品的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)很難達(dá)到國(guó)際要求的水平，許多國(guó)家處于保護(hù)其國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的考慮便以此為借口處處設(shè)置障礙，對(duì)我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品出口造成了極大的影響。

二、農(nóng)產(chǎn)品國(guó)際貿(mào)易發(fā)展環(huán)境分析

（一）我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品國(guó)際貿(mào)易面對(duì)的機(jī)遇性環(huán)境因素

我國(guó)與世界的貿(mào)易關(guān)系呈良性互動(dòng)局面。首先，近年來(lái)我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)出口一直保持快速“雙增長(zhǎng)”，2001年到2011年出口平均增長(zhǎng)速度為14. 9%，進(jìn)口平均增長(zhǎng)速度為23. 0% 。其次，我國(guó)在世界貿(mào)易組織中發(fā)揮的作用越來(lái)越大。

世界各主要國(guó)家的農(nóng)產(chǎn)品消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級(jí)為我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品國(guó)際貿(mào)易提供了良好的發(fā)展空間。近年來(lái)，中央高度重視“三農(nóng)問題”，對(duì)農(nóng)業(yè)支持力度逐年加大，使我國(guó)農(nóng)業(yè)保持了比較健康的發(fā)展態(tài)勢(shì)，糧食連年增產(chǎn)，蔬菜、水果、肉類、禽蛋、水產(chǎn)品產(chǎn)量也均居世界首位。農(nóng)業(yè)發(fā)展的良好態(tài)勢(shì)為我國(guó)利用好世界農(nóng)產(chǎn)品消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級(jí)的歷史機(jī)遇提供了比較堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品國(guó)際貿(mào)易面臨的挑戰(zhàn)性環(huán)境因素

我國(guó)與世界經(jīng)濟(jì)的關(guān)系更加復(fù)雜。首先，區(qū)域貿(mào)易一體化在帶來(lái)貿(mào)易創(chuàng)造的同時(shí)，也帶來(lái)貿(mào)易轉(zhuǎn)移；其次，我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品國(guó)際貿(mào)易的市場(chǎng)勢(shì)力不強(qiáng)，跨國(guó)涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)巨頭正在加緊登陸我國(guó)；第三，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)農(nóng)業(yè)本身具有“弱質(zhì)性”。首先，我國(guó)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有農(nóng)戶數(shù)量多、生產(chǎn)規(guī)模小、合作化程度低等特點(diǎn)，大量分散的小規(guī)模農(nóng)戶在發(fā)展生產(chǎn)上有很大的局限性和盲目性，使得“小農(nóng)戶”與“大市場(chǎng)”難以對(duì)接；其次，我國(guó)入世承諾的關(guān)稅水平以及國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)的支持有限；第三，我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量安全問題比較突出。

三、農(nóng)產(chǎn)品國(guó)際貿(mào)易存在問題

（一）農(nóng)產(chǎn)品缺乏品牌

品牌本身也代表著一定的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，同時(shí)品牌也意味著良好的信譽(yù)，信譽(yù)就意味著巨大的商機(jī)。品牌可以帶來(lái)的效應(yīng)是貿(mào)易中不可忽視的必爭(zhēng)利益。我國(guó)的農(nóng)產(chǎn)品在國(guó)際上缺少知名品牌，這使得我國(guó)的一些優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品無(wú)法在交易中獲得最優(yōu)的價(jià)格。

（二）我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力低

由于我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不優(yōu)、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)較單一；政府支持力度不夠大；受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件的落后、農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的高漲、農(nóng)業(yè)組織化程度低下等因素的影響，造成了我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的低下。

（三）綠色貿(mào)易壁壘對(duì)我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品的出口構(gòu)成嚴(yán)重威脅

綠色貿(mào)易壁壘是指為了保護(hù)有限資源、環(huán)境和人民身體健康，通過(guò)制定一系列嚴(yán)格的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)來(lái)自國(guó)外的產(chǎn)品或服務(wù)加以限制。一些發(fā)達(dá)國(guó)家出于特定目的，已將其演變?yōu)橐环N技術(shù)壁壘，以此來(lái)限制外國(guó)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)入。商務(wù)部最新調(diào)查顯示，綠色貿(mào)易壁壘已成為制約我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品出口的最大障礙。

（四）農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易逆差不斷擴(kuò)大

近年來(lái)，我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)出口貿(mào)易一直出現(xiàn)逆差。2003年，我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)口增長(zhǎng)大幅超過(guò)出口增長(zhǎng)，2004年仍保持逆差狀態(tài)，逆差額為46.4億美元，2005年逆差額有所減少，為11.4億美元，2006年為58億美元，2007年為43.7億美元，2008 年擴(kuò)大到181.1億美元，截至2011年這一數(shù)字已經(jīng)擴(kuò)大為341.2億美元。

四、農(nóng)產(chǎn)品國(guó)際貿(mào)易問題原因分析

（一）資源制約

從農(nóng)業(yè)的基本生產(chǎn)要素來(lái)看，農(nóng)業(yè)人均資源貧乏，耕地面積持續(xù)減少。據(jù)統(tǒng)計(jì)，世界人均耕地面積為4.8畝，中國(guó)人只有1.3畝，少3.5畝。在我國(guó)16億多畝的農(nóng)田中，七成左右的耕地都是靠天吃飯，這說(shuō)明，我國(guó)農(nóng)業(yè)在新世紀(jì)的發(fā)展中將面臨嚴(yán)峻的困難和挑戰(zhàn)。

（二）農(nóng)業(yè)科技不發(fā)達(dá)

農(nóng)業(yè)科技進(jìn)步在提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)水平中所發(fā)揮的作用正日益加大，沒有科技進(jìn)步，農(nóng)業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的提升就會(huì)遭到削弱。在農(nóng)業(yè)科技方面，中國(guó)與發(fā)達(dá)國(guó)家之間的差距較明顯，在發(fā)達(dá)國(guó)家，科技進(jìn)步對(duì)農(nóng)業(yè)的貢獻(xiàn)率為60%～80%，在中國(guó)僅為30%～40%。近幾年，我國(guó)許多農(nóng)產(chǎn)品良種研究投入不足，推廣乏力，導(dǎo)致農(nóng)產(chǎn)品品質(zhì)提高緩慢，市場(chǎng)份額逐步縮小。

（三）我國(guó)國(guó)內(nèi)農(nóng)業(yè)支持政策的弱化

我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)采取農(nóng)業(yè)支持工業(yè)的產(chǎn)業(yè)傾斜政策，對(duì)農(nóng)業(yè)支持重視不夠、效果不明顯，極大地影響了我國(guó)農(nóng)業(yè)出口競(jìng)爭(zhēng)力。在農(nóng)業(yè)國(guó)內(nèi)支持措施的適用上，WTO 貿(mào)易規(guī)則規(guī)定的“綠箱”措施共有11 類，而我國(guó)目前僅使用了6類，還有5類沒有啟用。同時(shí)對(duì)農(nóng)民培訓(xùn)的支出力度不夠，僅占一般政府服務(wù)的2.1%，導(dǎo)致農(nóng)民的人力資本匱乏，失去了以農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼政策措施給農(nóng)民直接提供激勵(lì)約束機(jī)制的機(jī)會(huì)。我國(guó)國(guó)內(nèi)農(nóng)業(yè)支持政策的弱化，影響我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

（四）產(chǎn)業(yè)內(nèi)無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)的影響

高新技術(shù)在我國(guó)農(nóng)業(yè)中的研發(fā)、推廣力度不夠，農(nóng)產(chǎn)品附加值低，在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在其低廉的生產(chǎn)成本。由于缺乏必要的協(xié)調(diào)機(jī)制，廣大出口企業(yè)為了爭(zhēng)奪海外市場(chǎng)，往往不惜成本，競(jìng)相壓低出口商品價(jià)格。無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)的惡果， 一方面使本國(guó)農(nóng)產(chǎn)品出口價(jià)格持續(xù)下跌，出口企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下滑；另一方面也是誘發(fā)進(jìn)口國(guó)實(shí)施綠色壁壘的重要原因。

五、農(nóng)產(chǎn)品國(guó)際貿(mào)易發(fā)展策略

（一）實(shí)施全程質(zhì)量控制技術(shù)，提高農(nóng)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力

1.建立農(nóng)業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系和農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)測(cè)試體系

產(chǎn)品采用國(guó)際質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是突破綠色貿(mào)易壁壘的關(guān)鍵。國(guó)家質(zhì)量檢驗(yàn)檢疫總局了8項(xiàng)無(wú)公害農(nóng)產(chǎn)品國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)；農(nóng)業(yè)部頒布了137項(xiàng)無(wú)公害農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；另外，農(nóng)業(yè)部計(jì)劃以每年500項(xiàng)的速度制定農(nóng)業(yè)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，建立農(nóng)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系。我國(guó)應(yīng)適應(yīng)加入世貿(mào)組織的需要，研究國(guó)際農(nóng)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和有關(guān)國(guó)家的農(nóng)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)法規(guī)主要內(nèi)容，建立農(nóng)業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系并轉(zhuǎn)化成出口推薦標(biāo)準(zhǔn)，消除綠色壁壘對(duì)中國(guó)農(nóng)產(chǎn)品出口的限制，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際接軌。

2.實(shí)施IS014000和環(huán)境標(biāo)志認(rèn)證，與國(guó)際環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)接軌

IS014000是一個(gè)系列環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)，包括環(huán)境體系、環(huán)境審核、環(huán)境標(biāo)志、生命評(píng)估和環(huán)境行為評(píng)價(jià)等若干方面，是將環(huán)境管理貫穿于企業(yè)的原材料、能源、工藝設(shè)備、生產(chǎn)、安全和審計(jì)等各項(xiàng)目管理之中的自愿性標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)施環(huán)境標(biāo)志是對(duì)一種產(chǎn)品進(jìn)行“從搖籃到墳?zāi)埂钡娜^(guò)程環(huán)?？刂?，從而使產(chǎn)品從原料生產(chǎn)到回收利用全過(guò)程對(duì)環(huán)境的影響最小，是企業(yè)突破綠色壁壘，走向國(guó)際市場(chǎng)的有效手段。

（二）加快產(chǎn)業(yè)升級(jí)，構(gòu)建國(guó)內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)價(jià)值鏈

1.國(guó)內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)升級(jí)

練好內(nèi)功、加大科技投入是我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)國(guó)際化的基礎(chǔ)。所有從事傳統(tǒng)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)必須清醒地認(rèn)識(shí)到：未來(lái)農(nóng)產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的核心是科技力量。企業(yè)只有加強(qiáng)科技投入，不斷提升產(chǎn)品技術(shù)含量，開發(fā)安全有效、有特色的高技術(shù)產(chǎn)品，從低層次的價(jià)格戰(zhàn)和廣告戰(zhàn)中走出來(lái)，轉(zhuǎn)向高層次的技術(shù)戰(zhàn)，才能締造出品牌，走向國(guó)際主流市場(chǎng)。

2.構(gòu)建國(guó)內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)價(jià)值鏈

面對(duì)國(guó)內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)混亂、重復(fù)建設(shè)嚴(yán)重的現(xiàn)象，整頓國(guó)內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)秩序、構(gòu)建分工明細(xì)、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的國(guó)內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)價(jià)值鏈體系是解決上述問題的根本途徑。從市場(chǎng)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的角度，聯(lián)合農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)所需原料的上游農(nóng)資公司，和下游的以這些農(nóng)產(chǎn)品多原料的生產(chǎn)廠商，以及農(nóng)戶三方構(gòu)建一條產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈。這種模式可以使下游廠商的產(chǎn)品更加富有競(jìng)爭(zhēng)力，上游農(nóng)藥種子公司提高銷量，解決農(nóng)戶農(nóng)產(chǎn)品滯銷的問題，使農(nóng)戶收入穩(wěn)定，實(shí)現(xiàn)三方共贏。

（三）改革政府管理體制，加強(qiáng)交流與合作，減少貿(mào)易摩擦

近年來(lái)，中國(guó)在農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易上所產(chǎn)生的貿(mào)易摩擦呈上升趨勢(shì)且處理效果一般，經(jīng)常造成兩敗俱傷的局面。加強(qiáng)國(guó)際間的貿(mào)易合作，減少貿(mào)易摩擦是中國(guó)農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易中急待改善的問題。我國(guó)應(yīng)成立貿(mào)易爭(zhēng)端預(yù)警機(jī)制，減少突發(fā)事件對(duì)正常的雙邊貿(mào)易帶來(lái)的不利影響，或者可以在兩國(guó)之間建立貿(mào)易促進(jìn)磋商機(jī)制，各方成員包括政府官員、專家學(xué)者和企業(yè)代表，通過(guò)定期對(duì)話，了解兩國(guó)貿(mào)易關(guān)系中存在的問題，并向政府及相關(guān)社會(huì)機(jī)構(gòu)提出政策建議，以減少兩國(guó)間不必要的貿(mào)易摩擦。

第8篇：小規(guī)模企業(yè)審計(jì)論文范文

本文研究的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)主要是指互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)或產(chǎn)品的提供商，主要包含門戶網(wǎng)站、電子商務(wù)、即時(shí)通訊、搜索引擎、網(wǎng)絡(luò)游戲、網(wǎng)絡(luò)云盤等。隨著阿里巴巴、京東、聚美、唯品會(huì)等網(wǎng)上購(gòu)物平臺(tái)的出現(xiàn)，網(wǎng)易、新浪、騰訊等門戶網(wǎng)站的普及，可以說(shuō)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展如虎添翼，突飛猛進(jìn)。可以說(shuō)這個(gè)時(shí)代就是互聯(lián)網(wǎng)的時(shí)代，以互聯(lián)網(wǎng)為核心的生活變得越來(lái)越多姿多彩。

同樣地，互聯(lián)網(wǎng)也為我們的生活加上了一對(duì)翅膀，幫助我們做事越來(lái)越便捷。從2000 年起，我國(guó)網(wǎng)民從2250 萬(wàn)巨幅增長(zhǎng)到如今的6.88 億，互聯(lián)網(wǎng)的普及率也達(dá)到了50.3%，這意味著互聯(lián)網(wǎng)的需求在不斷擴(kuò)大，同時(shí)也讓人對(duì)互聯(lián)網(wǎng)的商業(yè)空間充滿想象。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的過(guò)去十年，中國(guó)出現(xiàn)了大大小小數(shù)百家互聯(lián)網(wǎng)公司，它們踏上了納斯達(dá)克創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)，為世界展示了一幕幕的中國(guó)現(xiàn)象。

但是在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)迅速發(fā)展的同時(shí)，由于我國(guó)對(duì)于有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究的起步較晚，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)又有企業(yè)本身資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等的特殊性，與傳統(tǒng)企業(yè)有一定差別，因此互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更多更復(fù)雜，這給互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展造成了一定的壓力和沖擊。因此在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)快速增加的同時(shí)，有一大批的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)由于各種不同的原因曇花一現(xiàn)。中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)的競(jìng)爭(zhēng)也從全面競(jìng)爭(zhēng)過(guò)渡到細(xì)分領(lǐng)域的競(jìng)爭(zhēng)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)手段也從產(chǎn)品線的擴(kuò)張轉(zhuǎn)移到核心業(yè)務(wù)與企業(yè)價(jià)值的提升。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的普遍特征是固定資產(chǎn)比重低，有形資產(chǎn)大大少于無(wú)形資產(chǎn)，呈現(xiàn)出低資產(chǎn)結(jié)構(gòu)特征。

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的最初發(fā)展很難拿到銀行的貸款來(lái)進(jìn)行產(chǎn)品的研發(fā)與推廣，它們基本由風(fēng)險(xiǎn)投資獲取效益，再借此進(jìn)行技術(shù)的研究、人才的培養(yǎng)招納和產(chǎn)品的研究創(chuàng)新。

故而我們發(fā)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理控制研究勢(shì)在必行，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的高風(fēng)險(xiǎn)促使企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到自己所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并且有效分析衡量各種風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)帶來(lái)的影響，并在此基礎(chǔ)上制定和實(shí)施最有效的風(fēng)險(xiǎn)管理措施來(lái)在內(nèi)部通過(guò)各種渠道、在每一步中減輕、消除各種風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的影響，維持企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)和價(jià)值所在。

二、文獻(xiàn)分析

歷史文獻(xiàn)中，對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究的貢獻(xiàn)繁多，但是對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究卻非常少。所以以下文獻(xiàn)基本上都是對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究。侯宇認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中遇到的各種狀況導(dǎo)致實(shí)現(xiàn)的收益減少或者損失。何國(guó)武提出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)原因具體有五個(gè)：一是企業(yè)管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，二是市場(chǎng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，三是企業(yè)管理者的決策失誤，四是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度不夠完善，五是企業(yè)本身財(cái)務(wù)管理不當(dāng)導(dǎo)致財(cái)務(wù)杠桿運(yùn)用不合理，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不符合企業(yè)性質(zhì)。

陳一博在他的文章中比較了各種貼現(xiàn)法、市盈率法、市凈率法等評(píng)估企業(yè)價(jià)值的方法，并且探討了這些方法均適合哪類行業(yè)。經(jīng)過(guò)多方面比較，他構(gòu)建了二維估值模型來(lái)解決企業(yè)價(jià)值評(píng)估難的問題。Changanti,Mahajansharma研究了美國(guó)零售公司的破產(chǎn)案例，他們提出董事會(huì)規(guī)模越大，則企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則越小的看法，因?yàn)榇笠?guī)模的董事會(huì)比小規(guī)模的董事會(huì)能更對(duì)管理層行為進(jìn)行控制。Tully發(fā)表了《EVA：創(chuàng)造財(cái)富的關(guān)鍵》，他提出經(jīng)濟(jì)附加值法(EVA)使用于企業(yè)的價(jià)值評(píng)估。1991 年思騰思特咨詢公司將經(jīng)濟(jì)附加值法(EVA)引入了他們的企業(yè)價(jià)值評(píng)估系統(tǒng)。

經(jīng)濟(jì)附加值法(EVA)能夠有效計(jì)算公司的資本收益減去資本成本之差，這為企業(yè)價(jià)值評(píng)估提供了有效途徑。

三、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

隨著科技的快速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)使得我們的生活越來(lái)越國(guó)際化，并且生活的節(jié)奏也隨之加快，互聯(lián)網(wǎng)市場(chǎng)欣欣向榮，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)不管大大小小也都出現(xiàn)在市場(chǎng)上，但同時(shí)也導(dǎo)致了互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，能夠有效防范或者降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以提升企業(yè)價(jià)值，因此企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理越來(lái)越受到重視，而企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也成為每個(gè)企業(yè)要面對(duì)和重視的問題。

(一)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)容

我國(guó)學(xué)者怯來(lái)法在他的博士論文《現(xiàn)代公司理財(cái)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究》中認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)是在特定環(huán)境下和特定時(shí)間內(nèi)，時(shí)間的可能結(jié)果之間的差異程度。這和C.Arthur Williams在他的《風(fēng)險(xiǎn)管理與保險(xiǎn)》中有類似的定義，即風(fēng)險(xiǎn)是在給定情況和特定時(shí)間內(nèi)，那些可能發(fā)生的結(jié)果之間的差異。

與他們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)定義有區(qū)別的還有西南財(cái)經(jīng)大學(xué)彭少兵在《財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)理與控制分析》中以不確定性作為中心的風(fēng)險(xiǎn)是事件不確定性所引起的，由于對(duì)未來(lái)結(jié)果予以期望所帶來(lái)的無(wú)法實(shí)現(xiàn)期望結(jié)果的可能性。前者屬于狹隘定義，而筆者更偏向于彭少兵的廣義定義觀點(diǎn)。因?yàn)槿绻粋€(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中全部使用股權(quán)資本，那么這個(gè)企業(yè)就不會(huì)存在任何財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，然而事實(shí)告訴我們這是不可能的。

而廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定義從企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的全過(guò)程延伸到整體，又從各個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中延伸到企業(yè)處理財(cái)務(wù)費(fèi)關(guān)系中所遇到的風(fēng)險(xiǎn)，因此廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更符合現(xiàn)實(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理理念以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理框架。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由于財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等與傳統(tǒng)企業(yè)不同，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率低，流動(dòng)速動(dòng)比率高，固定資產(chǎn)占比低，以流動(dòng)負(fù)債為主，長(zhǎng)期借款較少。

同時(shí)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)單筆交易額小，相比起成本而言，費(fèi)用占比較高，研發(fā)和推廣及員工薪酬占了主要部分。一般傳統(tǒng)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率為45%%適宜，但通過(guò)各互聯(lián)網(wǎng)公司年報(bào)報(bào)表得出的數(shù)據(jù)，互聯(lián)網(wǎng)公司在成熟時(shí)期存在大量的流動(dòng)資金，負(fù)債可以為零，這在一般傳統(tǒng)企業(yè)中很難實(shí)現(xiàn)，因此互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)所面對(duì)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也不同，以下是互聯(lián)網(wǎng)公司主要面臨的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：

1.籌資風(fēng)險(xiǎn)。初期的互聯(lián)網(wǎng)公司固定資產(chǎn)比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于傳統(tǒng)公司，并且很難取得銀行的貸款，因此只能通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)投資獲取收益來(lái)進(jìn)行發(fā)展，但是風(fēng)險(xiǎn)投資的資金需要來(lái)自于股東，這方面的籌資就成為了第一步難題。而之所以能從風(fēng)險(xiǎn)投資下手，是因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)投資能以較低的資金獲取較高比重股票。但是當(dāng)企業(yè)越做越好越做越大之后，就會(huì)面臨著搶奪控制權(quán)的危機(jī)。

2.投資風(fēng)險(xiǎn)?；ヂ?lián)網(wǎng)公司競(jìng)爭(zhēng)激烈之程度堪比當(dāng)初諾基亞在智能手機(jī)戰(zhàn)中戰(zhàn)敗的速度，新浪微博流行的迅速使得新浪成為當(dāng)時(shí)行業(yè)的佼佼者，但是前有巨額投資不能回收，后有騰訊微信的擠壓追趕，使之不再是一枝獨(dú)秀。由此可見互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)程度要求企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)要很小，回收資金要迅速。避免投資風(fēng)險(xiǎn)可以采取多團(tuán)隊(duì)同時(shí)開發(fā)的措施以及更新盈利模式來(lái)迅速回收資金。

3.盈利模式風(fēng)險(xiǎn)。盈利模式影響著投資風(fēng)險(xiǎn)，但是盈利模式不是輕易更新就能迅速回收資金的。互聯(lián)網(wǎng)盈利模式包括：前端收費(fèi)、后端收費(fèi)和傭金服務(wù)三大塊。盈利模式本身存在著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，并且如果沒有及時(shí)的從舊的盈利模式更新到新的盈利模式，那么舊的盈利模式很快的就會(huì)被新的盈利模式擊敗。例如，阿里巴巴推行支付寶就直接擊敗了Ebay，從而制造出了巨大的利潤(rùn)，使之一度成為產(chǎn)業(yè)的佼佼者，并且一直遙遙領(lǐng)先。

4.環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。由于互聯(lián)網(wǎng)是嶄新的行業(yè)，相關(guān)的法律法規(guī)從剛開始的條框匱乏，被一步一步加以完善。相關(guān)法律法規(guī)的更新意味著互聯(lián)網(wǎng)要不停的施展對(duì)策以應(yīng)對(duì)，之前的漏洞利用可能就變成了違法，因此造成了一定的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。因此互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在迅速發(fā)展經(jīng)營(yíng)的同時(shí)要做好充分的準(zhǔn)備來(lái)應(yīng)對(duì)即將到來(lái)的相關(guān)制度來(lái)進(jìn)行過(guò)度。

(二)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的財(cái)務(wù)特征

由于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)本身的特征，因此要對(duì)互聯(lián)網(wǎng)公司的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和管理來(lái)提升其企業(yè)價(jià)值首先要對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)行業(yè)的財(cái)務(wù)特征進(jìn)行分析。因?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)公司是一個(gè)非傳統(tǒng)新興行業(yè)，和一般傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)從生產(chǎn)到銷售的模式大相徑庭，因此它所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是大不相同的。

首先它的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)屬于資產(chǎn)負(fù)債率低，流動(dòng)比率和速動(dòng)比率高的情況。初期的互聯(lián)網(wǎng)公司依靠風(fēng)投獲取收益來(lái)發(fā)展，風(fēng)投資金主要來(lái)源于權(quán)益資金。發(fā)展中的互聯(lián)網(wǎng)公司現(xiàn)金流充足，貨幣資金占比高而負(fù)債低。由上可見互聯(lián)網(wǎng)公司即為資產(chǎn)負(fù)債率低以及流動(dòng)、速動(dòng)比率高;第二，互聯(lián)網(wǎng)公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)屬于輕資產(chǎn)，人才和技術(shù)是互聯(lián)網(wǎng)公司最大的資產(chǎn);第三，互聯(lián)網(wǎng)公司的收入數(shù)額較小但數(shù)量很大，有形產(chǎn)品可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行銷售，如天貓、淘寶。無(wú)形產(chǎn)品，像點(diǎn)卡、游戲充值、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)等第三方軟件的購(gòu)買均用友龐大的消費(fèi)者群體;第四，由于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)最大的財(cái)產(chǎn)是人才和技術(shù)，因此人工成本費(fèi)用就是一個(gè)主要的費(fèi)用支出部分。而傳統(tǒng)企業(yè)中成本主要是商品的制造成本;第五，由于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)技術(shù)更新快，所以新產(chǎn)品更新層出不窮，所以互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的產(chǎn)品周期非常短;最后，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的盈利模式是不斷變化的。

其中新浪、搜狐等門戶網(wǎng)站靠刊登廣告在自己網(wǎng)站上盈利，阿里巴巴和京東等電子商務(wù)企業(yè)靠線上銷售實(shí)物商品來(lái)盈利，還有游戲、視頻網(wǎng)站會(huì)員收費(fèi)等符合盈利模式來(lái)實(shí)現(xiàn)盈利?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)在如今競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下開展籌資活動(dòng)需要面臨政治、經(jīng)濟(jì)、法律、市場(chǎng)等各方面的不確定因素，這些因素的可控性較低，但是若能采用合理的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，抓住合適的時(shí)機(jī)，就可以規(guī)避一部分的風(fēng)險(xiǎn)以此促進(jìn)傳統(tǒng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

其次，合理運(yùn)用負(fù)債不僅能夠不占用企業(yè)投資所帶來(lái)的利潤(rùn)，并且其產(chǎn)生的利息還能進(jìn)行減稅，但是對(duì)比權(quán)益投資，負(fù)債具有使企業(yè)到期還本付息的壓力增加，使得騰訊公司在無(wú)形中籌資風(fēng)險(xiǎn)增加的弊端，這需要深圳是騰訊計(jì)算機(jī)系統(tǒng)有限公司通過(guò)科學(xué)合理的金融工具組合來(lái)分散風(fēng)險(xiǎn)，使未來(lái)現(xiàn)金流穩(wěn)定增長(zhǎng)，同時(shí)使企業(yè)的信用評(píng)級(jí)提高以獲得更低的貸款利率。第三，投資活動(dòng)作為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)最為主要的盈利手段之一，所謂利潤(rùn)越高風(fēng)險(xiǎn)越大，所以企業(yè)可以通過(guò)多個(gè)投資項(xiàng)目組合來(lái)對(duì)項(xiàng)目之間的盈虧進(jìn)行互補(bǔ)，減少某一項(xiàng)目可能造成的巨大損失，將風(fēng)險(xiǎn)分散降到最低的同時(shí)享受較高的收益，增加企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流，加快實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

四、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理思路

第一，應(yīng)該建立財(cái)務(wù)預(yù)警體系，以此來(lái)防范、預(yù)警和監(jiān)控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還能明確財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)，使各個(gè)單位分工明確，定期召開分析會(huì)議做到事前計(jì)劃、事中控制和事后考核反思，以此來(lái)降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，應(yīng)該建立審計(jì)機(jī)構(gòu)和制度，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和明確審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)。

第三，要加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理，騰訊公司常常突發(fā)奇想就開發(fā)出一個(gè)新的試用產(chǎn)品，雖說(shuō)是試用產(chǎn)品但是也需要人力和物力，在其他產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下還分散了人力和技術(shù)，有可能會(huì)超出預(yù)算使得資金鏈緊張從而產(chǎn)生財(cái)務(wù)危機(jī)，因此要加強(qiáng)全面預(yù)算管理，在流程的主要環(huán)節(jié)強(qiáng)化內(nèi)控。

第四，完善應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制，再造應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理流程。

第五，加強(qiáng)籌資風(fēng)險(xiǎn)管理，樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)觀念，確定最佳的資本結(jié)構(gòu)，合理安排籌資期限組合方式以及制定合理的風(fēng)險(xiǎn)政策，保持良好的財(cái)務(wù)狀況，加強(qiáng)籌資風(fēng)險(xiǎn)的控制。

第六，加強(qiáng)投資項(xiàng)目分析按慣例，采取風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移等措施有效管理項(xiàng)目資金鏈。

第七，建設(shè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制度文化，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

第八，在籌資、投資方面要細(xì)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，建立全面完善的財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，使企業(yè)能夠提前預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)，并且通過(guò)購(gòu)買保險(xiǎn)，簽訂有關(guān)合同的方式來(lái)轉(zhuǎn)移損失。做好財(cái)務(wù)預(yù)算，合理分配企業(yè)的資金，例如要準(zhǔn)備好足夠的資金以按時(shí)還款，不對(duì)企業(yè)信用起到損害作用。

第九，整合資源，在前端收費(fèi)、后端收費(fèi)及傭金服務(wù)等三大塊做好系統(tǒng)的劃分，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率，及時(shí)回收資金，對(duì)現(xiàn)在的盈利模式加以改進(jìn)并且開發(fā)新的盈利模式。

第9篇：小規(guī)模企業(yè)審計(jì)論文范文

論文關(guān)鍵詞：貴州民營(yíng)科技企業(yè)，融資，對(duì)策

隨著貴州經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，貴州民營(yíng)科技企業(yè)已經(jīng)成為貴州省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱和動(dòng)力，成為貴州經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。但是，隨著貴州民營(yíng)科技企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，由于自身以及外部等各種因素的影響，融資難的問題日益突出。融資難問題已經(jīng)成為嚴(yán)重制約貴州民營(yíng)科技企業(yè)持續(xù)穩(wěn)健增長(zhǎng)的“瓶頸”。如何解決好貴州民營(yíng)科技企業(yè)融資難的問題已成為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。

一、貴州民營(yíng)科技企業(yè)融資現(xiàn)狀分析

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，貴州民營(yíng)科技企業(yè)的資金來(lái)源總的來(lái)說(shuō)有內(nèi)源融資和外源融資。內(nèi)源融資是企業(yè)不斷的將自己的儲(chǔ)蓄（留存盈利和折舊）轉(zhuǎn)化為投資的過(guò)程，對(duì)企業(yè)的資本形成具有原始性、自主性、低成本性和抗風(fēng)險(xiǎn)性的特點(diǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展不可或缺的重要組成部分，也是企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)融資的主要渠道。內(nèi)源融資主要包括兩個(gè)方面：業(yè)主自身投資和企業(yè)自身盈余。據(jù)調(diào)查顯示，顯示有90%的企業(yè)初始資金來(lái)源于共同創(chuàng)業(yè)的成員、家庭成員或者朋友。而且企業(yè)規(guī)模越小，業(yè)主投入所占比重越大。外源融資是指不同的資金持有者之間資金的流通，具體到企業(yè)是指吸收其他經(jīng)濟(jì)主體的閑置資金，使之轉(zhuǎn)化為自己投資的過(guò)程，對(duì)企業(yè)形成具有高效性、靈活性、集中性的特點(diǎn)。隨著技術(shù)的進(jìn)步和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，單純依靠?jī)?nèi)源融資已很難滿足企業(yè)的資金需求，外源融資已逐漸成為企業(yè)獲得資金的重要方式，企業(yè)只有依靠外源融資來(lái)獲取所需資金，外源融資分為兩類：直接融資與間接融資?，F(xiàn)階段貴州民營(yíng)科技企業(yè)融資難的問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）直接融資的問題

直接融資是資金盈余部門在金融市場(chǎng)上購(gòu)買資金短缺部門的有價(jià)證券，資金直接從盈余部門流向短缺部門而不必通過(guò)金融中介機(jī)構(gòu)的融資方式。企業(yè)直接融資的渠道主要有發(fā)行股票和債券。企業(yè)進(jìn)入股票市場(chǎng)一直受到所有制形式限制。從目前中國(guó)的實(shí)際情況看，滿足這些條件的企業(yè)絕大部分是國(guó)有大中型企業(yè)，特別是其中支柱行業(yè)中的骨干企業(yè)。據(jù)2006年統(tǒng)計(jì)報(bào)告顯示，貴陽(yáng)上市公司11家，上市公司總數(shù)在全國(guó)省會(huì)城市中排名第21位，是全國(guó)上市公司最少的地區(qū)之一，數(shù)量?jī)H占滬深兩市掛牌公司總數(shù)的0..72%。到2006年底，所有上市公司股票市價(jià)總量只占滬深股票市場(chǎng)市價(jià)總值的0.44%，上市數(shù)量偏少，發(fā)展速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于全國(guó)，在全國(guó)上市公司中仍然處于落后地位。過(guò)高的“門檻”將大部分民營(yíng)科技企業(yè)排斥在證券市場(chǎng)籌資的行列之外。而且企業(yè)如果要上市或者公開發(fā)行債券，必須接受相關(guān)部門的嚴(yán)格審批，柜臺(tái)交易是不允許存在的。并且規(guī)定股份有限公司的最低注冊(cè)資本為1000萬(wàn)元，上市公司股本總額不得少于5000萬(wàn)元；還要求提供通過(guò)審計(jì)機(jī)關(guān)嚴(yán)格審查的財(cái)務(wù)記錄等，因此貴州民營(yíng)科技企業(yè)要想從資本市場(chǎng)上籌集到資金是相當(dāng)困難的。目前我市的實(shí)際融資情況是企業(yè)直接融資比重不足10%，90%的資金需求來(lái)自銀行貸款。在直接融資結(jié)構(gòu)中，企業(yè)上市等股權(quán)融資占90%以上，債券融資不到10%。這樣的融資結(jié)構(gòu)是很不合理的。

這使得在正常融資渠道不暢的情況下，絕大多數(shù)貴州民營(yíng)科技企業(yè)的中長(zhǎng)期投資只能依靠非正式的、小規(guī)模的集資或者股權(quán)融資取得，此類融資規(guī)模小、成本高、風(fēng)險(xiǎn)大，使投資缺乏穩(wěn)定性與可持續(xù)性。融資方式的單一加劇了貴州民營(yíng)科技企業(yè)融資的難度，也成為了貴州民營(yíng)科技企業(yè)融資難的關(guān)鍵所在。

（二）間接融資的問題

間接融資指資金在盈余部門和短缺部門之間的流動(dòng)，是通過(guò)金融機(jī)構(gòu)充當(dāng)信用媒介實(shí)現(xiàn)的一種融資方式。企業(yè)的間接融資渠道主要有商業(yè)銀行貸款，政策性銀行貸款，信用社貸款和非金融機(jī)構(gòu)貸款。商業(yè)銀行貸款是大部分貴州民營(yíng)科技企業(yè)融資的重要渠道，政策性銀行貸款偏向于政府扶持性項(xiàng)目和國(guó)有大企業(yè)，信用社貸款和非金融機(jī)構(gòu)貸款所提供的資金也只是少部分。大部分民營(yíng)科技企業(yè)很難得到銀行的信貸支持，尤其對(duì)于大量規(guī)模較小、自身實(shí)力較弱的中小民營(yíng)科技企業(yè)很難在銀行借貸到資金。從貴州現(xiàn)有的貸款結(jié)構(gòu)來(lái)看，貴州小企業(yè)約有40多萬(wàn)家，占全市企業(yè)總數(shù)的70%以上，是推動(dòng)貴陽(yáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要主力軍。然而，80%以上的小企業(yè)面臨資金緊缺，融資難的問題，小企業(yè)貸款占各項(xiàng)貸款總量的比例不到20%。貴州民營(yíng)科技企業(yè)與國(guó)有企業(yè)、三資企業(yè)相比得到的金融支持較少。主要原因有：

1大部分的商業(yè)銀行對(duì)貴州民營(yíng)科技企業(yè)的貸款條件和管理要求嚴(yán)格，商業(yè)銀行對(duì)增量貸款普遍要求投向AA級(jí)以上的資質(zhì)的企業(yè)，而貴州民營(yíng)科技企業(yè)很難獲得AA級(jí)以上的資信評(píng)級(jí)。甚至一部分銀行規(guī)定，對(duì)縣域以下的民營(yíng)中小型企業(yè)不予貸款，并將民營(yíng)企業(yè)鎖定為貸款退出企業(yè)。

2、銀行對(duì)貴州民營(yíng)科技企業(yè)的“歧視”，貴州中小民營(yíng)科技企業(yè)大多數(shù)法人治理結(jié)構(gòu)不完善、公司規(guī)模小、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力弱，并且信用級(jí)別不高，是銀行認(rèn)為借錢給貴州中小民營(yíng)科技企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大，使銀行處于自身的安全性不敢向其貸款。目前中國(guó)暫時(shí)還沒有與之相適應(yīng)的中小銀行，使民營(yíng)科技企業(yè)的發(fā)展受到一定的限制。

3貴州民營(yíng)科技企業(yè)向商業(yè)銀行貸款手續(xù)復(fù)雜，成本高，時(shí)間長(zhǎng)，非萬(wàn)不得已不愿向銀行借錢。商業(yè)銀行貸款審批權(quán)力高度集中，這與中小民營(yíng)企業(yè)貸款時(shí)效性強(qiáng)的特點(diǎn)不相適應(yīng)。一方面，銀行貸款手續(xù)繁瑣、審批周期長(zhǎng)，另一方面，企業(yè)急用資金用于生產(chǎn)，兩者矛盾比較突出。

4、銀行與企業(yè)之間掌握的信息不對(duì)稱。雙方在信息上的了解和掌握不對(duì)稱，導(dǎo)致企業(yè)和銀行在貸款上出現(xiàn)差距。

二、貴州民營(yíng)科技企業(yè)融資難的原因分析

1、貴州民營(yíng)科技企業(yè)自身局限性

（1）缺乏管理。貴州民營(yíng)科技企業(yè)沒有按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求完善法人治理結(jié)構(gòu)。財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理不規(guī)范，信用不高，信息不透明。貴州民營(yíng)科技企業(yè)大多是以家族經(jīng)營(yíng)、合伙經(jīng)營(yíng)等方式發(fā)展起來(lái)的。許多貴州民營(yíng)中小企業(yè)沒有建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，產(chǎn)權(quán)單一，企業(yè)規(guī)模小，科技含量較低；財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理不規(guī)范。

（2）財(cái)務(wù)信息失真。據(jù)調(diào)查表顯示，80%以上的貴州民營(yíng)科技企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表不真實(shí)或者沒有會(huì)計(jì)報(bào)表。由于貴州民營(yíng)科企業(yè)的屬于非國(guó)有企業(yè)，在現(xiàn)行的體制下，外部很難以得到企業(yè)的信息，并且很多貴州民營(yíng)科技企業(yè)確實(shí)存在信息部透明，致使貸款的管理成本高，風(fēng)險(xiǎn)大，從而使得貴州民營(yíng)企業(yè)信用相對(duì)低下，從而導(dǎo)致了所謂的“歧視”現(xiàn)象。

（3）產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰。在成立初期，貴州民營(yíng)科技企業(yè)大多是以家族經(jīng)營(yíng)、合伙經(jīng)營(yíng)等方式發(fā)展起來(lái)，家庭成員或合伙人之間一般很難以正式的書面形式對(duì)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)進(jìn)行劃分界定。貴州民營(yíng)科技企業(yè)的出資者往往把自己直接參與經(jīng)濟(jì)管理作為投資收益和進(jìn)行利益分配的唯一手段，不善于運(yùn)用科學(xué)的利益分配機(jī)制和正式的契約關(guān)系來(lái)約束或協(xié)調(diào)企業(yè)的利益分配，不利益企業(yè)今后的發(fā)展。

（4）人才資源的思想觀念落后。目前貴州民營(yíng)科技企業(yè)存在相當(dāng)數(shù)量的觀念落后。主要表現(xiàn)在沒有長(zhǎng)遠(yuǎn)的人才培養(yǎng)和儲(chǔ)備戰(zhàn)略，人才選聘沒有市場(chǎng)機(jī)制，結(jié)構(gòu)單一，選拔不暢，沒有真正用好所有的人才，其直接后果是導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展動(dòng)力不足，發(fā)展目標(biāo)不明，發(fā)展步伐減緩，發(fā)展規(guī)模層次難以健康拓展，發(fā)展理念難以及時(shí)提升。

（5）民營(yíng)科技企業(yè)創(chuàng)新能力弱。民營(yíng)科技企業(yè)大多集中在機(jī)電、家電、建材等行業(yè)，而在通信制造、通信軟件、環(huán)保、醫(yī)療等技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)少，尤其是從事高科技產(chǎn)業(yè)的比重小。隨著競(jìng)爭(zhēng)的加劇，如果不進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，將很難再激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立足。

2、金融機(jī)構(gòu)制約發(fā)展

(1)銀行貸款體制不利于貴州民營(yíng)科技企業(yè)融資。目前在我國(guó)金融市場(chǎng)上，最廣泛、最直接的融資方式就是銀行商業(yè)貸款。國(guó)有商業(yè)銀行現(xiàn)在建立了集中統(tǒng)一的授信管理體制，貸款審批權(quán)限上收，基層銀行往往只有貸款實(shí)施權(quán)，而沒有決策權(quán)。又因?yàn)槊駹I(yíng)科技企業(yè)向商業(yè)銀行貸款審批程序增多，時(shí)間長(zhǎng)，使民營(yíng)科技企業(yè)的貸款成本加大，這與中小民營(yíng)企業(yè)貸款時(shí)效性強(qiáng)的特點(diǎn)不相適應(yīng)。致使許多民意科技企業(yè)只好放棄了在國(guó)有銀行貸款。

（2）貸款“歧視”現(xiàn)象。商業(yè)銀行貸款行為出現(xiàn)了貸款向國(guó)有企業(yè)一邊倒的傾向，有的地方長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)民營(yíng)企業(yè)的貸款不足其貸款總額的十分之一。因?yàn)椴糠稚虡I(yè)銀行過(guò)度強(qiáng)調(diào)信貸資產(chǎn)的安全性，執(zhí)行嚴(yán)格的貸款責(zé)任追究制，而民營(yíng)科技企業(yè)本身存在一些固有的缺陷，從而出現(xiàn)了貸款過(guò)程中抵押擔(dān)保難、跟蹤監(jiān)督難和債權(quán)維護(hù)難的問題，導(dǎo)致商業(yè)銀行缺乏向民營(yíng)科技企業(yè)提供貸款的服務(wù)熱情，形成的根深蒂固的“歧視”，導(dǎo)致了銀行對(duì)國(guó)有企業(yè)的“偏愛”。

（3）缺乏相對(duì)完善的信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與信用擔(dān)保體制。從全國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)調(diào)查顯示，中小企業(yè)因?yàn)闊o(wú)法落實(shí)擔(dān)保而發(fā)生的拒貸高達(dá)50%以上之多。主要原因就是：一是全社會(huì)現(xiàn)在沒有建立起一套完整而科學(xué)的信用調(diào)查和評(píng)價(jià)體系，企業(yè)的信用狀況得不到科學(xué)、合理的評(píng)估。二是貴州民營(yíng)企業(yè)擔(dān)保信用機(jī)構(gòu)數(shù)量少且不夠完善，因而貴州民營(yíng)科技企業(yè)要做成一筆貸款，落實(shí)擔(dān)保機(jī)構(gòu)很不容易。

（4）金融機(jī)構(gòu)缺乏對(duì)民營(yíng)科技企業(yè)的政策扶持。中央銀行頻繁的運(yùn)用貨幣政策工具進(jìn)行宏觀調(diào)控，使得貴州民營(yíng)科技企業(yè)融資難的問題進(jìn)一步加劇。商業(yè)銀行因?yàn)闇?zhǔn)備金率上調(diào)而壓制信貸規(guī)模，加之貸款基準(zhǔn)利率也多次上調(diào)，這使得貴州民營(yíng)科技企業(yè)的貸款“門檻”和融資成本進(jìn)一步提高，貸款難問題更加突出。急需形成完整的支持貴州民營(yíng)科技企業(yè)發(fā)展的金融體系。

3、社會(huì)因素阻礙發(fā)展

（1）直接融資渠道處于缺位狀態(tài)。國(guó)家處于風(fēng)險(xiǎn)分散考慮，塑造的以股票市場(chǎng)為核心的證券市場(chǎng)，期望給國(guó)有企業(yè)提供一種新的融資渠道。而以中小企業(yè)為主的民營(yíng)科技企業(yè)事實(shí)上卻被排斥于直接融資的行列之外。

（2）缺乏扶持民營(yíng)科技企業(yè)發(fā)展的法律、法規(guī)體系。由于我國(guó)一直沒有制定有關(guān)扶持各類民營(yíng)科技企業(yè)的發(fā)展與法律法規(guī)以及具體為中小民營(yíng)科技企業(yè)提供配套服務(wù)的系統(tǒng)性法規(guī)的相關(guān)文件，使得貴州政府在扶持貴州民營(yíng)科技融資與發(fā)展上無(wú)法可依，阻礙了貴州民營(yíng)科技企業(yè)發(fā)展進(jìn)程。

三、解決貴州民營(yíng)科技企業(yè)融資難的對(duì)策

1、提高貴州民營(yíng)科技企業(yè)自身建設(shè)

要提高貴州民營(yíng)科技企業(yè)自身建設(shè)可以從以下3個(gè)方面來(lái)加企業(yè)自身的建設(shè)：一是加快家族制向現(xiàn)代化企業(yè)制度轉(zhuǎn)變，逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理現(xiàn)代化，提高貴州民營(yíng)科技企業(yè)管理水平，完善企業(yè)財(cái)務(wù)制度。是解決企業(yè)融資難的關(guān)鍵所在。而對(duì)于現(xiàn)在貴州省民營(yíng)科技企業(yè)的家族特色——任人唯親，家族成員占據(jù)重要管理崗位，決策上獨(dú)斷專行的狀況，改為走產(chǎn)權(quán)主體多元化的道路，按照現(xiàn)在企業(yè)制度的要求實(shí)行公司制改造，解除家族制對(duì)其發(fā)展的束縛，進(jìn)行所有制結(jié)構(gòu)調(diào)整，引入優(yōu)秀的管理人才，提高經(jīng)營(yíng)效率，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。這樣才能從根本上解決企業(yè)融資難的問題。二是加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理。完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中至關(guān)重要環(huán)節(jié)，且企業(yè)資金管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重中之重。民營(yíng)科技企業(yè)應(yīng)該完善財(cái)務(wù)管理制度，解決財(cái)務(wù)管理不規(guī)范、會(huì)計(jì)制度不健全、會(huì)計(jì)資料不完整等問題，形成完備的財(cái)務(wù)管理體系，為融資奠定良好的基礎(chǔ)。貴州民營(yíng)企業(yè)家應(yīng)不斷加強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)知識(shí)及現(xiàn)代化管理知識(shí)學(xué)習(xí)，樹立誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)理念，提高自身的素質(zhì)，適應(yīng)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)需要。三是不斷創(chuàng)新。增強(qiáng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的后勁，創(chuàng)造條件引入風(fēng)險(xiǎn)投資，提高企業(yè)的效益。風(fēng)險(xiǎn)投資是一種金融與科技型相結(jié)合的權(quán)益性投資方式，將成為企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和規(guī)模擴(kuò)大提供便捷的渠道和充足的資金。我們可以借鑒美國(guó)利用風(fēng)險(xiǎn)投資促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的成功案例。

2、拓寬貴州民營(yíng)科技企業(yè)融資渠道，構(gòu)建多元化的民營(yíng)科技企業(yè)融資渠道。（1）拓寬直接融資的渠道可以借鑒德美日等發(fā)達(dá)國(guó)家，通過(guò)建立政策性機(jī)構(gòu)和政府性金融機(jī)構(gòu)兩種途徑搭建中小企業(yè)的融資框架，為民營(yíng)科技企業(yè)進(jìn)行多元化的融資選擇提供了有效的制度安排。鑒于貴州民營(yíng)科技企業(yè)融資渠道過(guò)于狹小的問題，應(yīng)該進(jìn)行有效的制度設(shè)計(jì)。其次支持金融機(jī)構(gòu)開發(fā)適應(yīng)民營(yíng)科技企業(yè)發(fā)展的金融產(chǎn)品，改變現(xiàn)有的大多為國(guó)有大中型企業(yè)設(shè)計(jì)的金融產(chǎn)品的現(xiàn)狀。要積極對(duì)待股權(quán)融資、項(xiàng)目融資、上市融資、債券融資等融資。創(chuàng)造條件積極支持風(fēng)險(xiǎn)投資基金的發(fā)展；消除市場(chǎng)準(zhǔn)入歧視，按照市場(chǎng)化運(yùn)作的原則，引導(dǎo)和協(xié)調(diào)民間資本建立風(fēng)險(xiǎn)投資基金；支持創(chuàng)業(yè)板資本市場(chǎng)的發(fā)展，促進(jìn)具備條件的民營(yíng)企業(yè)債券和股票上市，擴(kuò)大直接融資規(guī)模；采用租賃的方式解決民營(yíng)科技企業(yè)更新設(shè)備的資金問題。（2）拓寬間接融資渠道以地方銀行為支柱，發(fā)展中小金融機(jī)構(gòu)。民營(yíng)科技企業(yè)已成為了巨大的小型金融服務(wù)市場(chǎng)，迫切需要社會(huì)地位與之對(duì)等的中小金融機(jī)構(gòu)服務(wù)。中小金融機(jī)構(gòu)以優(yōu)質(zhì)高效、管理層次少、成本低等優(yōu)勢(shì)，主要從事金融零售業(yè)務(wù)，正好適應(yīng)民營(yíng)科技企業(yè)的運(yùn)行特點(diǎn)和融資需求，能更好地為貴州民營(yíng)科技企業(yè)提供適合企業(yè)自身的創(chuàng)新金融產(chǎn)品和服務(wù)。其次，推進(jìn)金融機(jī)構(gòu)體系創(chuàng)新，應(yīng)在金融領(lǐng)域放松管制，促進(jìn)金融深化，培育產(chǎn)權(quán)明晰的中小銀行，發(fā)展多樣化、分工合作的金融服務(wù)體系——主要是發(fā)展地方性中小金融機(jī)構(gòu)。中小金融機(jī)構(gòu)擁有為貴州中小企業(yè)提供服務(wù)的信息優(yōu)勢(shì)，有助于解決存在于中小金融機(jī)構(gòu)與貴州中小企業(yè)之間的信息不對(duì)策問題。

3、建立健全民營(yíng)經(jīng)濟(jì)信貸擔(dān)保體系，促使擔(dān)保功能的正常運(yùn)行

貴州民營(yíng)科技企業(yè)沒有合適的貸款擔(dān)保制度，是其難以取得貸款的重要原因，因此建立民營(yíng)經(jīng)濟(jì)擔(dān)保體系是解決民營(yíng)經(jīng)濟(jì)貸款難的重要環(huán)節(jié)。首先對(duì)于小額貸款，可以以企業(yè)自身的資產(chǎn)和項(xiàng)目作抵押擔(dān)保，并逐步嘗試使民營(yíng)經(jīng)濟(jì)自身形成相對(duì)完備的貸款制度；其次為進(jìn)一步保證民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的融資順利進(jìn)行，可以嘗試建立貴州民營(yíng)科技企業(yè)融資擔(dān)保基金，其擔(dān)保基金的啟動(dòng)資金采取“政府支持、社會(huì)資助、多元募集、滾動(dòng)發(fā)展”的辦法對(duì)民營(yíng)企業(yè)融資進(jìn)行擔(dān)保；最后是對(duì)一些私營(yíng)企業(yè)的貸款，可以嘗試探索數(shù)戶聯(lián)保的方式，促成企業(yè)聯(lián)合，這樣既可以使企業(yè)之間相互擔(dān)作為擔(dān)保者，或者設(shè)立企業(yè)聯(lián)合擔(dān)保基金，使企業(yè)融資有強(qiáng)大的后臺(tái)。

4、政府部門為民營(yíng)科技企業(yè)融資制定制度

調(diào)整國(guó)有商業(yè)銀行面向民營(yíng)企業(yè)的信貸政策，發(fā)揮其對(duì)民營(yíng)科技企業(yè)融資的主要渠道。設(shè)立股份制中小商業(yè)銀行，支持民營(yíng)科技企業(yè)的發(fā)展。加快建立金融中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，開拓其他融資渠道，其次，建立全方位多層次的中小資本市場(chǎng)體系，消除民營(yíng)企業(yè)在主板市場(chǎng)上市融資的歧視性待遇，積極為民營(yíng)企業(yè)在二板市場(chǎng)上市創(chuàng)造條件，發(fā)展區(qū)域性小額資本市場(chǎng)解決民營(yíng)科技企業(yè)融資難的問題。

就目前的現(xiàn)狀而言，切實(shí)解決貴州民營(yíng)科技企業(yè)融資難的問題是保持貴州經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的重要問題，因此應(yīng)引起高度的重視，并且要加大對(duì)這一問題的調(diào)查力度，爭(zhēng)取早日制定出科學(xué)而實(shí)用的解決方案，才能是企業(yè)更近一步的發(fā)展，提高競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)1 徐忠平《中國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)融資的困境與出路》[J] .專家視點(diǎn)，32—34