財(cái)政和稅收的區(qū)別精選(九篇)

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第1篇：財(cái)政和稅收的區(qū)別范文

從納稅籌劃的概念中可以看出：短期內(nèi)，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排，減少繳稅，節(jié)約成本支出，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；從長(zhǎng)期來(lái)看，企業(yè)自覺地把稅法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識(shí)都得到增強(qiáng)。因此，無(wú)論從長(zhǎng)期還是從短期來(lái)看，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃都是很有意義的。

在掌握納稅籌劃概念的基礎(chǔ)上，企業(yè)如何成功地開展納稅籌劃呢？

01要充分了解國(guó)家的稅收政策，進(jìn)而了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”的納稅解釋。納稅籌劃必須在國(guó)家稅收政策的體系內(nèi)進(jìn)行，因此，籌劃的先決條件是掌握國(guó)家稅收法規(guī)和政策，同時(shí)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”的納稅解釋。一方面，從憲法和現(xiàn)行法律規(guī)定中弄清什么是“合理和合法”。另一方面，從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和管理稅收活動(dòng)以及司法機(jī)關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中，具體了解行政和司法機(jī)關(guān)在執(zhí)法和司法過程中對(duì)“合理和合法”的界定。

02 要?jiǎng)澢宥愂栈I劃、避稅以及偷稅的界限。從國(guó)家的財(cái)政角度看，雖然偷稅、避稅、稅收籌劃都會(huì)減少國(guó)家的稅收收入，但各種減少的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。從理論上說(shuō)，偷稅是一種公然違法行為且具有事后性；避稅和稅收籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征，但兩者的合法程度存在差別；避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖，避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益；而稅收籌劃則完全合法，是完全符合政府的政策導(dǎo)向、順應(yīng)立法意圖的。

第2篇：財(cái)政和稅收的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：財(cái)政收入和支出 影響因素 預(yù)測(cè)分析

1.財(cái)政收入預(yù)測(cè)的基本思路和目的分析

1.1財(cái)政收入預(yù)測(cè)的基本思路

財(cái)政收入需要預(yù)測(cè)許多方面，但是在復(fù)雜的工作中要把握住預(yù)測(cè)的重重之重，抓住重點(diǎn)統(tǒng)籌全局要做到對(duì)財(cái)政收入預(yù)測(cè)必須要對(duì)財(cái)政收入的規(guī)律性和相關(guān)變量及偶發(fā)事件加以把握。財(cái)政收入來(lái)源于我們生活過程中的各種以盈利為目的經(jīng)濟(jì)性活動(dòng)，通過納稅等相關(guān)手段保障了收入的穩(wěn)定性。稅收是同一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r相聯(lián)系的，因此國(guó)家的財(cái)政收入在大的方面和國(guó)家經(jīng)濟(jì)狀況有關(guān)，從具體的方面來(lái)說(shuō)和稅收體制、稅收手段等有規(guī)律可循的因素相關(guān)聯(lián)。把握與財(cái)政收入規(guī)律關(guān)系后，還要及時(shí)的預(yù)測(cè)其可能影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不確定因素。

1.2財(cái)政收入預(yù)測(cè)的目的分析

財(cái)政收入預(yù)測(cè)的目的一是體現(xiàn)財(cái)政收入的總量水平，其總量水平從根本上反映了政府的財(cái)政能力，財(cái)政能力的強(qiáng)弱直接關(guān)系著政府各項(xiàng)工作的統(tǒng)籌規(guī)劃問題，通過財(cái)政收入總量的預(yù)測(cè)，可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)政府財(cái)政問題上的漏洞，適時(shí)的根據(jù)情況做出調(diào)整；二是財(cái)政收入結(jié)構(gòu)，財(cái)政收入結(jié)構(gòu)體現(xiàn)的是各項(xiàng)收入所占的比例，財(cái)政收入結(jié)構(gòu)對(duì)于預(yù)測(cè)稅收有較大的幫助，其能夠較準(zhǔn)確地做到未來(lái)稅收的掌控，根據(jù)經(jīng)濟(jì)狀況的不同調(diào)整稅收，保證財(cái)政收入的來(lái)源；三是財(cái)政和經(jīng)濟(jì)的預(yù)測(cè)，財(cái)政收入同經(jīng)濟(jì)是密不可分的，當(dāng)政府各項(xiàng)措施有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)，其經(jīng)濟(jì)措施就會(huì)促進(jìn)財(cái)政收入的增長(zhǎng)。

1.3財(cái)政收入長(zhǎng)期預(yù)測(cè)和短期預(yù)測(cè)

大多數(shù)時(shí)候，政府并非關(guān)注現(xiàn)時(shí)的財(cái)政收入，而是未來(lái)幾年或相當(dāng)一段時(shí)間后的財(cái)政收入水平，其他時(shí)候，政府可能需要了解當(dāng)年甚至幾個(gè)月內(nèi)的財(cái)政收入情況，這便是財(cái)政收入的長(zhǎng)期預(yù)測(cè)和短期預(yù)測(cè)問題，區(qū)分長(zhǎng)期預(yù)測(cè)和短期預(yù)測(cè)很必要，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)在長(zhǎng)期和短期之中的決定機(jī)制不同，與預(yù)測(cè)理論、方法及預(yù)測(cè)模型等機(jī)制關(guān)系很大。長(zhǎng)期中，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)依靠的機(jī)制主要是經(jīng)濟(jì)自身的實(shí)際生產(chǎn)能力，而并非是短期中的需求與供給的關(guān)系，若是長(zhǎng)期預(yù)測(cè)，需重點(diǎn)把握經(jīng)濟(jì)在長(zhǎng)期之中的趨勢(shì)性，考慮經(jīng)濟(jì)中內(nèi)在的本質(zhì)性和長(zhǎng)期性的影響因素，若是短期預(yù)測(cè)，需重點(diǎn)把握短期波動(dòng)性并著重考慮現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中具體的、偶發(fā)的和突發(fā)性的影響因素。

1.4財(cái)政與經(jīng)濟(jì)關(guān)系預(yù)測(cè)

政府預(yù)測(cè)財(cái)政收入的目的并不是在所有時(shí)候都基于財(cái)政本身，很多時(shí)候是因?yàn)樨?cái)政收入和經(jīng)濟(jì)某些方面的關(guān)系，當(dāng)預(yù)測(cè)的目的是為了分析和判斷財(cái)政與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系時(shí)，構(gòu)建模型的關(guān)注點(diǎn)就不能局限在財(cái)政方面，還要關(guān)注相關(guān)的經(jīng)濟(jì)方面的因素。

1.5財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)評(píng)估

財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)指的是政府財(cái)政收入、支出因?yàn)楦鞣N原因而產(chǎn)生出乎意料變動(dòng)的可能性。根據(jù)其定義表明財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)既可以是消極的，即政府可能遭遇減少收入，增加支出，擴(kuò)大損失；也可能是積極的，即政府可能獲得意外收入增加、支出減少，或取得其他形式的利益。具體分為財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)政支出風(fēng)險(xiǎn)兩方面內(nèi)容，其中前者是指財(cái)政收入過程存在不利于財(cái)政職能充分發(fā)揮的可能性。后者是指財(cái)政支出過程存在不利于財(cái)政職能充分發(fā)揮的可能性。同財(cái)政收入相比，財(cái)政支出過程帶給人們的風(fēng)險(xiǎn)感受則更直接、更強(qiáng)烈。

2.財(cái)政收入預(yù)測(cè)的影響因素

2.1制度因素

稅收是財(cái)政收入的主要來(lái)源，而稅收又建立在一定的制度之下，不同的地區(qū)就會(huì)有不同的稅收制度，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同也會(huì)有不同的稅收制度。稅收制度同樣包含了許多方面，納稅的主體也并不是一成不變的，其隨著制度變化而變化，當(dāng)征稅對(duì)象、稅收種類和稅率發(fā)生變化的時(shí)候，會(huì)對(duì)財(cái)政收入造成深刻的影響。改革開放以來(lái)，我國(guó)的GDP總量逐步上升，財(cái)政收入占我國(guó)GDP比重也日益上升，這就決定了財(cái)政收入的預(yù)測(cè)要建立在不同制度的基礎(chǔ)之上，在預(yù)測(cè)財(cái)政收入時(shí)要把體制的因素考慮在內(nèi)。

2.2經(jīng)濟(jì)因素

對(duì)于財(cái)政收入而言，在各項(xiàng)制度都已經(jīng)確定以后，影響財(cái)政預(yù)測(cè)的主要因素是經(jīng)濟(jì)因素。財(cái)政收入的增加是建立在發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)之上的，無(wú)論制度多么完善，沒有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不可能帶動(dòng)財(cái)政收入的提升，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平?jīng)Q定了財(cái)政收入。經(jīng)濟(jì)總量的衡量主要看GDP總量，總量越大說(shuō)明社會(huì)中的經(jīng)濟(jì)類型越豐富，豐富的經(jīng)濟(jì)類型使政府的經(jīng)濟(jì)來(lái)源不會(huì)過分依賴某一種經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)。當(dāng)一種經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)受到影響時(shí)，其他的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)就會(huì)得到相應(yīng)的補(bǔ)充，從而保證了政府的財(cái)政收入的穩(wěn)定。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的另一個(gè)側(cè)面是企業(yè)盈利的增加，企業(yè)盈利的增加會(huì)帶動(dòng)投資者資金的融入，為社會(huì)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益，社會(huì)中各個(gè)產(chǎn)業(yè)盈利增加的同時(shí)帶動(dòng)了稅收的增加，所以經(jīng)濟(jì)因素是財(cái)政預(yù)測(cè)的重點(diǎn)。改革開放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛快發(fā)展，財(cái)政收入也穩(wěn)步上升，經(jīng)濟(jì)發(fā)展為財(cái)政收入的增長(zhǎng)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，而增長(zhǎng)的財(cái)政收入又保障了經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

3.對(duì)財(cái)政支出的預(yù)測(cè)

在預(yù)測(cè)財(cái)政支出時(shí)，建立適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)模型十分關(guān)鍵，經(jīng)濟(jì)模型充分考慮到了財(cái)政收入和財(cái)政支出之間的區(qū)別。財(cái)政支出相對(duì)于財(cái)政收入而言具有最明顯的特點(diǎn)就是可安排行，政府部門可以根據(jù)財(cái)政收入進(jìn)行合理的配置財(cái)政資源，其安排的去路同時(shí)也帶有強(qiáng)烈的主觀意愿。財(cái)政收入和財(cái)政支出的區(qū)別決定了財(cái)政支出不能根據(jù)財(cái)政收入來(lái)預(yù)測(cè)。考慮問題的不同會(huì)帶來(lái)不同結(jié)果，從主觀意愿上考慮，財(cái)政收入不能夠預(yù)測(cè)財(cái)政支出。但是從平衡收支的角度來(lái)說(shuō)，財(cái)政收入的規(guī)模決定了以后的支出。從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度考慮，財(cái)政支出主要取決于未來(lái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向，比如我國(guó)經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)，為了帶動(dòng)內(nèi)需國(guó)家加大了對(duì)基礎(chǔ)行業(yè)的投入，這時(shí)財(cái)政支出是根據(jù)未來(lái)經(jīng)濟(jì)的需要來(lái)制定的。財(cái)政狀況由收入和支出兩方面決定，支出的目的是為了更好地收入，支出體現(xiàn)了政府的職能，支出的合理到位，能夠?yàn)榻?jīng)濟(jì)帶來(lái)活力。支出也是政府宏觀調(diào)控的一個(gè)縮影，其涉及到生活的方方面面。在分析財(cái)政支出的過程中，要根據(jù)具體情況采取絕對(duì)量分析或者是相對(duì)量分析，相比較而言，相對(duì)分析應(yīng)用更加廣泛，其能夠真實(shí)地反映出一個(gè)地區(qū)的財(cái)政狀況，同時(shí)能夠體現(xiàn)出政府參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職能大小。

4.影響財(cái)政支出的因素

4.1經(jīng)濟(jì)因素

經(jīng)濟(jì)的繁榮會(huì)帶動(dòng)財(cái)政收入的增加，所以經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提升會(huì)帶動(dòng)地方上財(cái)政支出絕對(duì)量的增加。財(cái)政支出和GDP的增長(zhǎng)保持一個(gè)適當(dāng)?shù)谋壤P(guān)系，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的直接體現(xiàn)就是GDP的增長(zhǎng)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期政府需要為打造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，提供一個(gè)基礎(chǔ)設(shè)施齊全的發(fā)展平臺(tái)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展日趨成熟以后，政府的投資又逐步轉(zhuǎn)向公共的基礎(chǔ)設(shè)施和公益性的活動(dòng)。在發(fā)達(dá)國(guó)家中，政府財(cái)政支出是高于發(fā)展中國(guó)家的，這正是經(jīng)濟(jì)因素對(duì)財(cái)政支出的影響。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，地區(qū)財(cái)富會(huì)不斷的增加，富裕寬松的生活條件時(shí)人們降低了對(duì)政府財(cái)政的依賴，政府可以將更多的資金放在公益性的項(xiàng)目上，從而滿足人們?cè)鲩L(zhǎng)的物質(zhì)文化的需要；經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，人們對(duì)生活也發(fā)生了不同的認(rèn)識(shí)，人們不再局限于溫飽，而是對(duì)生活提出了更高層次的要求，政府就要增加財(cái)政支出滿足人們生活中的質(zhì)量。

4.2政治因素

政治因素對(duì)財(cái)政也據(jù)有重要的影響，其主要可以概括為：一是確保政府的職能，政府的職能主要體現(xiàn)在國(guó)家的政治體制、財(cái)政體制等，為了確保其職能范圍的穩(wěn)定，政府會(huì)在一定的范圍內(nèi)增加財(cái)政支出，政府的主要職責(zé)在于保障和維持該地區(qū)的安全和穩(wěn)定，在一個(gè)良好的環(huán)境下努力提高人們的生活水平，不斷的提高醫(yī)療服務(wù)，加強(qiáng)教育力度，政府職能范圍相對(duì)廣泛，其財(cái)政支出就必然會(huì)有所增加；二是地方政府的效率會(huì)對(duì)財(cái)政支出產(chǎn)生很大的影響，在一個(gè)工作效率高，勤儉工作的地方政府，國(guó)家的財(cái)政支出都能夠用到實(shí)處，鋪張浪費(fèi)必然會(huì)導(dǎo)致財(cái)政支出的增加。

4.3其他方面因素

除了經(jīng)濟(jì)、政治因素，社會(huì)、文化及城市發(fā)展水平等都會(huì)影響財(cái)政支出規(guī)模。

此外，伴隨著地區(qū)城市化進(jìn)程的不斷深化，勞動(dòng)力和資本從以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)自動(dòng)流向中心城市的制造業(yè)和服務(wù)業(yè)部門，以便利用規(guī)模效應(yīng)的優(yōu)勢(shì)，然而城市不僅是一個(gè)工業(yè)品生產(chǎn)集聚地，同樣作為一個(gè)大量人口的中心，還需要地方政府提供大量的公共產(chǎn)品和服務(wù)，這就必然會(huì)增加城市財(cái)政支出。

參考文獻(xiàn)：

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[2]馮潤(rùn).分解預(yù)測(cè)法在財(cái)政收入預(yù)測(cè)中的應(yīng)用[J].中國(guó)財(cái)政，2008(13)

[3]陳志新.影響財(cái)政收入的因素分析[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2010(04)

第3篇：財(cái)政和稅收的區(qū)別范文

摘 要 要使中等職業(yè)學(xué)校的學(xué)生真正弄懂財(cái)政與金融的基本原理，并具備中初級(jí)財(cái)政、金融的基本知識(shí)和基本經(jīng)濟(jì)政策的分析與運(yùn)用能力，以適應(yīng)中等職業(yè)教育改革和發(fā)展的要求，本文從任課教師的角度就《財(cái)政與稅務(wù)基礎(chǔ)》教材在教學(xué)中恰當(dāng)?shù)夭捎萌N主要教學(xué)方法（講授法、案例法、討論法或互動(dòng)法）作了建議，并就本教材極為重要的財(cái)政和稅收學(xué)術(shù)觀點(diǎn)作了分析。

關(guān)鍵詞 財(cái)政 稅務(wù) 教學(xué)方法 學(xué)術(shù)觀點(diǎn)

《財(cái)政與稅務(wù)基礎(chǔ)》教材內(nèi)容十分豐富，涉及財(cái)政學(xué)的一般理論、財(cái)政收支內(nèi)容、財(cái)政管理、稅收概論、我國(guó)現(xiàn)行稅制、稅收征管以及國(guó)際稅收等，理論性和實(shí)踐性都很強(qiáng)，講授的深淺度不易把握，再加上教育對(duì)象的知識(shí)起點(diǎn)偏低，接受能力不強(qiáng)，以及教材在內(nèi)容和形式上的淺顯化和多樣化的特點(diǎn)，故在教學(xué)方法的設(shè)計(jì)上應(yīng)本著“教學(xué)有法、教無(wú)定法、貴在得法、重在啟發(fā)”的原則，根據(jù)教材內(nèi)容、教學(xué)目標(biāo)和學(xué)生的實(shí)際選擇教學(xué)方法。

一、課堂中的教學(xué)方法

（一）講授法

講授法是教師通過語(yǔ)言系統(tǒng)地向?qū)W生傳授知識(shí)的方法。用傳統(tǒng)的講授法進(jìn)行教學(xué)，但應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1．課堂講授要精

“精”即是教學(xué)內(nèi)容的精華，要把握每個(gè)問題的關(guān)鍵所在?！熬币彩蔷?jiǎn)，基礎(chǔ)知識(shí)、基本問題要講得精簡(jiǎn)?！熬币彩蔷?，課要講得生動(dòng)、形象、嚴(yán)謹(jǐn)、富有吸引力，要有生動(dòng)的例證、形象的比喻、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)耐评?，以深入理解和掌握教材?/p>

2．融進(jìn)道德教育

講授是教師身心能量總和的體現(xiàn)，是知、情、意多維度的整體心理活動(dòng)過程，教師在講授知識(shí)的同時(shí)，按預(yù)期目的對(duì)學(xué)生進(jìn)行思想教育，并且使學(xué)生受到感情熏陶和感染，達(dá)到最佳效果，例如，在描述稅收簡(jiǎn)要發(fā)展史時(shí)，可以進(jìn)行愛國(guó)主義教育，在講授稅收征管時(shí)，闡述征納雙方權(quán)力與義務(wù)時(shí)，可以進(jìn)行政府要誠(chéng)信用稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)要誠(chéng)信征稅，納稅人要誠(chéng)信納稅的公民道德教育。

3．善于置疑設(shè)問

采用講授法教學(xué)，教師不可一講到底，要善于置疑設(shè)問，充分利用學(xué)生已有的知識(shí)，啟發(fā)學(xué)生思考，把問題引向深入，也可穿插閱讀教材，進(jìn)行適當(dāng)提問，形成課堂的多向信息傳遞。

4．恰當(dāng)歸納演繹

為了幫助學(xué)生掌握所講要點(diǎn)，要對(duì)一些重要術(shù)語(yǔ)、名詞、概念、原則等知識(shí)要進(jìn)行演繹，通過演繹把抽象化由具體枯燥變?yōu)樯鷦?dòng)，通過演繹加強(qiáng)課堂教學(xué)的直觀性、實(shí)踐性，教師通過恰當(dāng)?shù)臍w納和演繹，可以最大限度地提高課堂教學(xué)效果。

（二）案例法

這是國(guó)外較為流行的教學(xué)方式。在我國(guó)中等職業(yè)教育中，案例教學(xué)法也是一種行之有效的方法，對(duì)《財(cái)政與稅務(wù)基礎(chǔ)》這門課程來(lái)講顯得尤為重要，通過案例教學(xué)，將案例與理論結(jié)合講解，不僅可以提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，而且也提高學(xué)生解決實(shí)際問題的能力，當(dāng)然采用案例法教學(xué)應(yīng)該做到：

1．案例內(nèi)容的選擇

案例內(nèi)容的選擇應(yīng)緊緊圍繞教學(xué)目標(biāo)，遵循以下具體原則：①實(shí)用性。②典型性。③針對(duì)性。④理論性。

2．案例編寫的步驟

案例教學(xué)的難點(diǎn)之一就是案例的編寫。具體來(lái)講案例編寫步驟主要包括以下階段。①確定目標(biāo)。②收集資料。③寫作。④檢測(cè)。⑤定稿。

3．案例教學(xué)的實(shí)施

為了取得預(yù)期效果，案例法教學(xué)應(yīng)遵循以下步驟組織實(shí)施：①知識(shí)準(zhǔn)備。②案例簡(jiǎn)介。③案例討論。④案例分析。⑤教師小結(jié)。

（三）討論法（互動(dòng)法）

討論法是學(xué)生在教師指導(dǎo)下為解決某個(gè)問題而進(jìn)行探討，辯明是非真?zhèn)?，以獲取知識(shí)的方法。在運(yùn)用討論法教學(xué)時(shí)，應(yīng)把握以下程序：

1．確定討論題目

2．做好討論準(zhǔn)備

在討論前應(yīng)做好以下準(zhǔn)備工作：①教師要認(rèn)真研究討論題目，從不同角度把握討論內(nèi)容，要充分估計(jì)學(xué)生在討論中可能指出的看法和問題，并做好解惑答疑的準(zhǔn)備；②教師要指導(dǎo)學(xué)生自學(xué)有關(guān)教學(xué)內(nèi)容，指導(dǎo)學(xué)生收集、查閱、論證分析問題的有關(guān)資料，指導(dǎo)學(xué)生撰寫發(fā)言提綱。

3．組織課堂討論

在教學(xué)方法運(yùn)用上，可運(yùn)用研究性教學(xué)形式，分組討論，分組時(shí)適當(dāng)注意組員搭配。

4．做好討論小結(jié)

二、教材中的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與發(fā)展，財(cái)政稅收理論界的研究空前活躍，尤其是在借鑒西方財(cái)政稅收理論方面進(jìn)入了一個(gè)新時(shí)期，這大大促進(jìn)了我國(guó)財(cái)政稅收理論的深化。

（一）財(cái)政基本理論中的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)

近年來(lái)，我國(guó)財(cái)政理論界在借鑒西方財(cái)政理論方面，主要有三種觀點(diǎn)：一是“市場(chǎng)缺陷論”或“市場(chǎng)失靈論”，二是公共產(chǎn)品論，三是“公共需要論”。本教材在編寫過程中借鑒了西方財(cái)政的“公共需要論”，為此筆者就“公共需要論”的優(yōu)點(diǎn)、缺陷以及中西財(cái)政優(yōu)劣作一比較分析。

1．“公共需要論”在分析財(cái)政分配現(xiàn)象、形式以及管理方法上有其優(yōu)越性的方面，主要表現(xiàn)在：（1）強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)主體地位。（2）具有層次性。（3）注重財(cái)政稅收中的公平、效率的原則。（4）公共產(chǎn)品論按受益范圍劃分為中央和地方兩類公共產(chǎn)品。我國(guó)實(shí)行分稅制正是這一理論在財(cái)政管理體制上的運(yùn)用。

2．由于這一理論基于西方資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，根植于西方經(jīng)濟(jì)學(xué)基本理論，不僅其理論本身存在著許多不足和缺陷，而且許多方面也不符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)際情況。因此，這一理論反映的是資本主義財(cái)政特殊，而未能揭示出財(cái)政一般。

3．從我國(guó)傳統(tǒng)財(cái)政理論與西方財(cái)政理論相比較來(lái)看，不存在理論的先進(jìn)與落后之別。通過借鑒西方財(cái)政的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)也有利于我國(guó)改革國(guó)有資產(chǎn)的管理，那么，如何做到洋為中用呢？筆者認(rèn)為主要有以下三條：（1）財(cái)政是政府的經(jīng)濟(jì)行為，因?yàn)檎亲钪饕膰?guó)家機(jī)器，政府經(jīng)濟(jì)行為即為國(guó)家的經(jīng)濟(jì)行為，說(shuō)到底西方財(cái)政就是國(guó)家的分配活動(dòng)，西方財(cái)政理論也就是國(guó)家的分配活動(dòng)理論，即“國(guó)家分配論”。（2）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)決定理論與理論缺陷，具體來(lái)說(shuō)：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)對(duì)社會(huì)資源配置起基礎(chǔ)性作用；市場(chǎng)有缺陷，國(guó)家必須干預(yù)經(jīng)濟(jì)，發(fā)揮“看得見的手”的作用，這兩點(diǎn)便是公共產(chǎn)品論和宏觀調(diào)控論的基礎(chǔ)。（3）社會(huì)供求平衡理論，國(guó)家干預(yù)經(jīng)濟(jì)應(yīng)以實(shí)現(xiàn)社會(huì)總供給與社會(huì)總需求的平衡為目標(biāo)，這同我國(guó)傳統(tǒng)的綜合平衡理論有著密切的聯(lián)系。

（二）稅收基本理論中的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)

稅收是國(guó)家為了滿足社會(huì)公共需要，按照法律規(guī)定，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)貐⑴c社會(huì)產(chǎn)品的分配，以取得財(cái)政收入的一種規(guī)范形式，它是對(duì)政府提供公共產(chǎn)品的一種補(bǔ)償，在稅收基礎(chǔ)知識(shí)開篇中，講清稅收的概念非常重要，因?yàn)榭茖W(xué)地闡明稅收概念的內(nèi)涵，必須與時(shí)俱進(jìn)，反映財(cái)稅理論最新的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)，在這里我認(rèn)為有以下幾點(diǎn)需要剖析說(shuō)明。

1．在財(cái)政收入的諸多形式中，稅收是最為規(guī)范的收入形式。

2．稅收不僅要憑借政治權(quán)力，還要憑借公共權(quán)力。按照傳統(tǒng)的觀點(diǎn)和理論，稅收憑借的是政治權(quán)力，隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，財(cái)政還依據(jù)公共權(quán)力取得稅收收入，應(yīng)該說(shuō)這一觀點(diǎn)與財(cái)政基礎(chǔ)知識(shí)中的“公共需要論”是一脈相承的。

3．稅收是納稅人的社會(huì)成本。政治經(jīng)濟(jì)學(xué)告訴我們：任何一個(gè)企業(yè)要生產(chǎn)，都必須具有勞動(dòng)力、勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)資料三大要素，“三大要素”是企業(yè)生產(chǎn)的內(nèi)部條件，外部條件是便利的交通、良好的通訊和安定的社會(huì)環(huán)境。內(nèi)部條件三大要素構(gòu)成企業(yè)的內(nèi)部成本，而外部條件的創(chuàng)造則需要納稅人以稅收上繳作為財(cái)力保障，稅收就構(gòu)成了企業(yè)外部成本，只有從理論上進(jìn)行這樣創(chuàng)新，才能從原理上講清先有納稅人權(quán)力，后才有企業(yè)等廣大納稅人的義務(wù)，才能從根本上培養(yǎng)和確立納稅人較好的納稅意識(shí)。

4．稅收參與社會(huì)產(chǎn)品分配的比例問題。稅收占國(guó)民生產(chǎn)總值的比例以及稅收占財(cái)政收入的比例，是征納關(guān)系中一對(duì)既對(duì)立又統(tǒng)一的矛盾，也就是通常所說(shuō)的稅收負(fù)擔(dān)問題。此外，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家與資本主義發(fā)達(dá)國(guó)家相比，這兩個(gè)比例也有因所有制各成分的比重不同，尤其是公私比重不同而有所區(qū)別。

5．最后對(duì)于稅收形式特征在不同社會(huì)形態(tài)下無(wú)差別性問題。筆者認(rèn)為強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性表述也不能幾十年一貫制，必須與時(shí)俱進(jìn)地進(jìn)行理論創(chuàng)新，可以表達(dá)為政治公共性、整體有償性和法律確定性。稅收法律的確定性也可簡(jiǎn)稱為法定性，在我國(guó)，隨著依法治稅原則的確立，稅收法定性已被稅收理論界所接受。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)財(cái)政年鑒.中國(guó)財(cái)政雜志社.

[2]地方財(cái)政統(tǒng)計(jì)資料.新華出版社.

第4篇：財(cái)政和稅收的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；財(cái)政經(jīng)濟(jì)；稅收制度

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2015）20-0217-02

引言

2011年，我國(guó)通過了《營(yíng)業(yè)稅改增值稅方案》；2012年，“營(yíng)改增”以上海市為試點(diǎn)地區(qū)開展。我們從目前公布的宏觀數(shù)據(jù)中可以看出，我國(guó)的出口和投資都受到了嚴(yán)重影響，因此，我們對(duì)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)壓力必須采取措施應(yīng)對(duì)當(dāng)它們，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)增長(zhǎng)的目標(biāo)；同時(shí)，政府應(yīng)加大力度在刺激消費(fèi)的政策上，尤其是關(guān)于減稅方面的。就我國(guó)目前而言，稅負(fù)給經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來(lái)了一定的壓力，必須通過“營(yíng)改增”改革，降低重復(fù)征稅，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。在“營(yíng)改增”的關(guān)鍵時(shí)期探究“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)的影響并提出相關(guān)的建議，對(duì)保證各個(gè)行業(yè)的總體良性發(fā)展具有重要意義。

一、理論基礎(chǔ)與文獻(xiàn)回顧

（一）關(guān)于國(guó)外學(xué)者對(duì)營(yíng)改增對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)影響的相關(guān)理論

Michael，Lockwood（2010）搜集處理143個(gè)國(guó)家25年的數(shù)據(jù)進(jìn)而來(lái)分析越來(lái)越多的國(guó)家征收增值稅的原因及其影響，最終得出結(jié)論：增值稅是國(guó)家宏觀調(diào)控的有效工具[1]。Satya Poddar（2010）認(rèn)為，房屋消費(fèi)品與其他耐用品之間的區(qū)別很小，出售房屋時(shí)應(yīng)適用于預(yù)付產(chǎn)品的購(gòu)買價(jià)總額（產(chǎn)品的售價(jià)），而不是適用于產(chǎn)品的租金價(jià)值[2]。Crawford，et al.（2010）認(rèn)為，首先不存在外部效應(yīng)，其次保持規(guī)模效應(yīng)的不變，第三保證稅收工具不受阻礙，在這樣的條件下，生產(chǎn)效率便會(huì)成立，然而在現(xiàn)實(shí)中很難滿足。一些商品具有外部效應(yīng)，不管是什么樣的產(chǎn)品都必須按相同的稅率征稅[3]。Osk Henkow（2011）認(rèn)為，稅收對(duì)物流供應(yīng)鏈的影響遠(yuǎn)比我們所想象的要大，合理的稅務(wù)制度對(duì)社會(huì)物流供應(yīng)鏈有著正效應(yīng)[4]。

（二）關(guān)于國(guó)內(nèi)的“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)影響的相關(guān)理論

徐阿水（2013）圍繞建筑業(yè)這一領(lǐng)域進(jìn)行研究，通過建立模型數(shù)據(jù)分析企業(yè)利潤(rùn)受“營(yíng)改增”的影響，并推測(cè)出，進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額之比為69.7 %時(shí)，企業(yè)凈利潤(rùn)并未變化；當(dāng)比例大于69.73%，改革后企業(yè)凈利潤(rùn)上升了；當(dāng)比例小于69.73%時(shí)，改革后企業(yè)凈利潤(rùn)下降了[5]。張?jiān)拢?013）從對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)的分析、對(duì)政府行為的分析、對(duì)市場(chǎng)的分析、經(jīng)濟(jì)組成部分的量化分析等方面出發(fā)，對(duì)CGE模型分析結(jié)構(gòu)做出具體陳述，認(rèn)為通過實(shí)施營(yíng)改增稅收調(diào)整，對(duì)各行業(yè)發(fā)展更具有深遠(yuǎn)意義[6]。

二、營(yíng)改增給我國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的影響

（一）營(yíng)改增使得國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值有所下降

筆者選取2008―2013年的全國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的數(shù)據(jù)進(jìn)行如下分析（文章數(shù)據(jù)來(lái)源為中華人民共和國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒）。營(yíng)業(yè)稅改增值稅于2012年正式開始執(zhí)行，而2008―2013年全國(guó)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值分別為314 045.43億元、340 902.81億元、401 512.80億元、473 104.05億元、519 470.10億元、568 845.21億元，對(duì)應(yīng)的增長(zhǎng)率分別是18.15%、8.55%、17.78%、17.83%、9.80%、9.50%。我們從這些數(shù)據(jù)中可以看出，2008―2011年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值幾乎均衡增長(zhǎng)，但從增長(zhǎng)率的角度進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)2008―2011年之間除了2009年基本一直保持在18%左右，而在2012―2013年之間增長(zhǎng)率是2008年增長(zhǎng)率的1/2，也就是營(yíng)改增可能使得國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值有微小的下降。

（二）營(yíng)改增使得固定資產(chǎn)投資額有所下降

根據(jù)國(guó)家數(shù)據(jù)網(wǎng)得知，2008―2013年固定資產(chǎn)投資額分別為172 828.40億元、224 598.77億元、251 683.77億元、311 485.13億元、374 694.74億元、447 074.36億元，而與此相對(duì)應(yīng)的增長(zhǎng)率分別為25.85%、29.95%、12.06%、23.76%、23.76%、20.29%、19.32%。從數(shù)額的角度進(jìn)行分析，2008―2013年在逐年增長(zhǎng)，并未看出有何異常；但是從增長(zhǎng)率的角度看，2008―2011年之間基本增長(zhǎng)率保持在25%左右，但是2012―2013年增長(zhǎng)率下滑。總而言之，在營(yíng)改增之前基本保持一定的增長(zhǎng)率，但在營(yíng)改增施行階段增長(zhǎng)率有微小的下降，也就是說(shuō)營(yíng)改增使得固定資產(chǎn)投資額有所下降。

（三）營(yíng)改增使得對(duì)外貿(mào)易有所下降

選取2008―2013年這六年的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)外貿(mào)易分析，2008―2013年進(jìn)口總額分別為11 325.67億元、10 059.23億元、13 962.44億元、17 434.83億元、18 184.05億元、19 503.21億元，同時(shí)相對(duì)應(yīng)的增長(zhǎng)比為18.45%、-11.18%、38.80%、24.87%、4.30%、7.25%。從這些數(shù)據(jù)中可以得出，營(yíng)改增前除2009年增長(zhǎng)率基本保持在25%―30%左右，而營(yíng)改增實(shí)施階段增長(zhǎng)率是將近營(yíng)改增之前增長(zhǎng)率的1/3，反映了營(yíng)改增對(duì)我國(guó)進(jìn)口產(chǎn)生的影響。

（四）營(yíng)改增使得財(cái)政收入有所下降

選取六年數(shù)據(jù)2008―2013年進(jìn)行對(duì)財(cái)政收入的分析，則這六年的財(cái)政收入的數(shù)據(jù)分別為61 330.35億元、68 518.30億元、83 101.51億元、103 874.43億元、117 874.43億元、129 142.90億元，對(duì)應(yīng)的增長(zhǎng)比分別為19.50%、11.72%、21.28%、25.00%、13.48%、9.56%。先從總額大小進(jìn)行分析得出2008―2013年一直保持增長(zhǎng)趨勢(shì)，而從增長(zhǎng)率的角度進(jìn)行分析可以得出2008―2011年增長(zhǎng)率均保持在20%左右，而2012―2013年之間增長(zhǎng)率均在10%左右，相比前幾年縮小了2倍多，雖然財(cái)政收入總額并未受到影響，但是其實(shí)財(cái)政收入的增長(zhǎng)率受到了影響?？偟膩?lái)說(shuō)，營(yíng)改增使得財(cái)政收入有所下降。

三、關(guān)于營(yíng)改增對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)影響的建議

（一）積極宣傳“營(yíng)改增”，減少阻力

營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革牽涉到的面很廣，對(duì)于各個(gè)部門來(lái)說(shuō)，工作量也是很大的，此時(shí)則需要我們精心安排改革實(shí)施步驟。首先，我們應(yīng)該組織關(guān)于“營(yíng)改增”專題講座，為確保改革順利進(jìn)行打好基礎(chǔ)。其次，將“營(yíng)改增”改革有效宣傳，盡量使每位納稅人能順利通過納稅檢查。接著，完善調(diào)研摸底工作。最后，加強(qiáng)與各部門大力合作，大力推進(jìn)“營(yíng)改增”改革。要特別注意的是針對(duì)哪些具體部門進(jìn)行大力宣傳，從基礎(chǔ)平臺(tái)抓起，做好宣傳工作，使宣傳確實(shí)圍繞“時(shí)效性、針對(duì)性、普遍性”這三個(gè)要點(diǎn)著重落實(shí)到位，這樣才會(huì)促進(jìn)“營(yíng)改增”改革有條理地進(jìn)行。

（二）合理分配中央與地方財(cái)政收入分配比例

在目前財(cái)政體制中，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)專門對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行征收，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)專門對(duì)增值稅進(jìn)行征收。但是在這種財(cái)政體制不變的情況下，進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革必定會(huì)對(duì)地方財(cái)政和國(guó)家財(cái)政帶來(lái)一定程度的影響，也會(huì)拉開中央與地方的財(cái)政收入差距。與此同時(shí)，一些地方由于財(cái)政補(bǔ)貼政策需要大量資金，而大量資金也會(huì)使得地方財(cái)政面臨更大困難。為確保營(yíng)改增改革能順利進(jìn)行實(shí)施，部分稅收將由中央返還給地方政府，這樣將會(huì)彌補(bǔ)地方逐漸減少的財(cái)政收入。由于現(xiàn)在財(cái)政轉(zhuǎn)移支付中心思想已被扭曲，而且有些企業(yè)納稅意識(shí)淡薄甚至存在消極意識(shí)對(duì)地方財(cái)政經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)不利影響，因此，基于各個(gè)地方經(jīng)濟(jì)的劃分情況，合理劃分中央和地方，適當(dāng)調(diào)節(jié)中央和地方稅收比例，這樣將有助于地方和中央財(cái)政經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（三）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理、服務(wù)提高稅收成本

各級(jí)政府應(yīng)當(dāng)帶頭起表率作用，組建由各個(gè)部門組成聯(lián)動(dòng)機(jī)制，同時(shí)各部門應(yīng)當(dāng)注意配合，以此提高完成工作的效率，深入調(diào)研有關(guān)行業(yè)的情況。與此同時(shí)，也要繼續(xù)加大“營(yíng)改增”改革宣傳力度，針對(duì)一些試點(diǎn)企業(yè)通過“營(yíng)改增”已經(jīng)取得成果的進(jìn)行進(jìn)一步推廣，以此來(lái)幫助試點(diǎn)企業(yè)用好“營(yíng)改增”這一政策。但是在“營(yíng)改增”改革后，針對(duì)一些企業(yè)稅負(fù)不但沒有下降反而上升了應(yīng)當(dāng)給予一定的財(cái)政補(bǔ)助。

（四）完善稅收體系提升財(cái)力水平

我國(guó)稅制體系主要包括7個(gè)稅種，如房產(chǎn)稅、車船稅，等等。在目前為結(jié)構(gòu)性減稅的情況下，應(yīng)當(dāng)盡快出臺(tái)房產(chǎn)稅，將房產(chǎn)稅作為地方財(cái)政收入新的主要來(lái)源，同時(shí)（下轉(zhuǎn)221頁(yè)）（上接218頁(yè)）也要積極研討征收環(huán)境稅，以此達(dá)到完善稅收體制的目的。雖然征收效率與稅收體制存在一定的聯(lián)系，但是我國(guó)的地方稅跟國(guó)稅相比存在太多的問題。例如，地方稅種類太多很雜，沒有順序，很零散；地方稅稅收基礎(chǔ)很狹窄，不容易管理；各個(gè)地區(qū)之間不容易去征收稅收等等。又如，在比較貧窮的地區(qū)對(duì)機(jī)器設(shè)備、人員等等進(jìn)行征收稅收收入都是無(wú)法進(jìn)行的，反而會(huì)刺激提高征收成本，這樣也導(dǎo)致了地方財(cái)力與事權(quán)不吻合，甚至也導(dǎo)致了行政資源的浪費(fèi)。

參考文獻(xiàn)：

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[2] Satya Poddar.Taxation of Housing Under a VAT[J].NYU Tax Law Review，2010，（13）：158-173.

[3] Crawford，I，Keen，Michael and smith，Stephen.Value added tax and excises，in Dimensions of Tax Design[J].The Mirrlees Review，

J.A.Mirrlees，Editor.Oxford University Press，2010，（15）：188-198.

[4] Oskar Henkow.Tax aligned global supply chains Environmental impact illstrations[J].International Journal of physical distribution &

logistics management，2011，（9）：42-47.

第5篇：財(cái)政和稅收的區(qū)別范文

區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化是兩個(gè)或兩個(gè)以上的經(jīng)濟(jì)體,為了達(dá)到最佳配置生產(chǎn)要素的目的,以政府的名義通過談判協(xié)商實(shí)現(xiàn)成員之間互利互惠及經(jīng)濟(jì)整合的制度性安排。區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的不斷興起,其背后隱含著多種因素,有著眾多的目標(biāo),既有促進(jìn)貿(mào)易、收入和投資的需要,又有實(shí)現(xiàn)增長(zhǎng)和發(fā)展的要求;既有獲取市場(chǎng)準(zhǔn)入適應(yīng)區(qū)域與全球化的意圖,也有出于安全和民主的考慮。這種以政府為主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)行為,同時(shí)也是我們所討論的財(cái)政問題?？梢?區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財(cái)政問題,是和區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化相伴而生并由區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的主體———政府的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)行為決定的。

遺憾的是,區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的理論模型中卻很少直接關(guān)注財(cái)政問題。以被視為區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的理論核心的關(guān)稅同盟理論及其發(fā)展為例,維納(Viner1Jacob)及其后繼者們從貿(mào)易創(chuàng)造效應(yīng)、貿(mào)易轉(zhuǎn)移效應(yīng)、規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)、競(jìng)爭(zhēng)效應(yīng)、技術(shù)創(chuàng)新效應(yīng)和投資效應(yīng)等不同層面和角度,分析了區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化對(duì)成員體、非成員體乃至整個(gè)世界的生產(chǎn)、消費(fèi)、資源配置、收入分配、國(guó)際貿(mào)易、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面的利益或損害。雖然該理論是從關(guān)稅及其效應(yīng)分析這一財(cái)政問題出發(fā),而且后來(lái)約翰遜、庫(kù)珀和馬塞爾等人在1965年也直接將“公共產(chǎn)品”引入關(guān)稅同盟的福利效應(yīng)分析,并得出了關(guān)稅同盟更能滿足成員體政府對(duì)各種保護(hù)主義傾向的商業(yè)政策以及對(duì)工業(yè)化目標(biāo)的偏好的結(jié)論(田青,2005),但總體看來(lái),區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的理論模型基本上是在國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論分析框架下的闡述,很少直接關(guān)注到區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的影響,也沒有對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化這一政府主導(dǎo)的利益追求和制度保障機(jī)制作出全面的闡述,并在一定程度上成為了區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的制約。

總之,區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財(cái)政問題,是由區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化本身所具有的政府主導(dǎo)性和政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)行為性這一特征決定的,是區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化產(chǎn)生和發(fā)展過程中的客觀存在,但卻不被區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化理論所關(guān)注的重要現(xiàn)實(shí)問題。它不僅涉及到區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財(cái)政效應(yīng)這一基本問題的分析,更重要的是對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)行為的系統(tǒng)闡述,是對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的各國(guó)財(cái)稅制度協(xié)調(diào)及發(fā)展的研究。也就是說(shuō),區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財(cái)政問題的提出和解決,不僅直接影響著參與區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的各國(guó)政府的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)行為本身,而且還關(guān)系著區(qū)域經(jīng)濟(jì)體各成員國(guó)之間乃至非成員國(guó)之間的財(cái)政利益和財(cái)政關(guān)系的協(xié)調(diào);同時(shí),將財(cái)政問題作為重要的變量引入?yún)^(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的理論和實(shí)踐,還可以更好地從政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的角度闡明區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的政府主導(dǎo)性及其機(jī)制,不僅有助于豐富和發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的理論,而且將直接推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。

二、國(guó)際財(cái)政的理論體系和分析框架

一般而言,國(guó)際財(cái)政是伴隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的擴(kuò)展和國(guó)家間經(jīng)濟(jì)依賴的日益加強(qiáng)而在財(cái)政關(guān)系領(lǐng)域形成的一種國(guó)際經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,是財(cái)政和國(guó)際經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的產(chǎn)物。關(guān)于國(guó)際財(cái)政的定義(董勤發(fā),1997),理論界至少有兩種不同的觀點(diǎn):一種觀點(diǎn)是從世界或全球角度來(lái)看的財(cái)政,即世界財(cái)政或全球財(cái)政,是以世界性的公共權(quán)力機(jī)構(gòu)或世界政府為后盾的;另一種觀點(diǎn)是把國(guó)際財(cái)政看成是國(guó)際經(jīng)濟(jì)中的財(cái)政,是國(guó)家財(cái)政在國(guó)際經(jīng)濟(jì)中的延伸或變種,是國(guó)際經(jīng)濟(jì)中的國(guó)家財(cái)政活動(dòng),是不同國(guó)家的財(cái)政通過國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往而相互聯(lián)系在一起所形成的國(guó)與國(guó)之間的財(cái)政關(guān)系。與國(guó)家財(cái)政相比,國(guó)際財(cái)政具有一般財(cái)政的普遍性特征,但又有其自身固有的特殊性,即國(guó)際性、整體性、復(fù)雜性和協(xié)調(diào)性等特點(diǎn)(林品章,1995)。雖然在歐盟的財(cái)源籌集方式、國(guó)際稅收合作組織研究以及聯(lián)合國(guó)發(fā)展計(jì)劃署于1999年提出的對(duì)電子郵件開征“比特稅”等中,我們可以看到一些世界財(cái)政或全球財(cái)政的影子,但在現(xiàn)代國(guó)家占據(jù)主導(dǎo)地位的時(shí)代,不存在也不可能存在一個(gè)超國(guó)家的全球權(quán)力機(jī)構(gòu)或世界政府,國(guó)際財(cái)政就只能是國(guó)際環(huán)境下財(cái)政的作用問題。它主要表現(xiàn)為對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的國(guó)家財(cái)稅制度協(xié)調(diào)和財(cái)政利益分配,是國(guó)家參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種資源配置方式,其本質(zhì)是國(guó)家間的財(cái)政關(guān)系。

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,國(guó)家財(cái)政存在的客觀前提在于國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的市場(chǎng)失靈。同樣,國(guó)際財(cái)政的產(chǎn)生和存在,也有其深刻的理論和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。首先,國(guó)際財(cái)政作為國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中財(cái)政問題的國(guó)際化,其基礎(chǔ)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì);而由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)性和開放性決定的國(guó)際市場(chǎng)失靈,就直接成為了國(guó)際財(cái)政存在的理論基礎(chǔ)(董勤發(fā),1997)。其次,基于不同的經(jīng)濟(jì)社會(huì)條件和利益目標(biāo)追求,各國(guó)政府財(cái)稅制度和政策安排往往存在著巨大的差異,并直接構(gòu)成為各國(guó)政府參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的嚴(yán)重阻礙,因此,尋求和實(shí)現(xiàn)各國(guó)政府間的財(cái)政協(xié)調(diào)和合作,是國(guó)際財(cái)政存在的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

從國(guó)際財(cái)政產(chǎn)生和存在的理論和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)的角度出發(fā),國(guó)際財(cái)政存在的意義就是矯正國(guó)際市場(chǎng)的失靈和實(shí)現(xiàn)各國(guó)財(cái)政的協(xié)調(diào)和合作。同時(shí),又由于當(dāng)前并沒有一個(gè)真正有效的世界權(quán)力機(jī)構(gòu),也就不可能有一個(gè)制定、頒布和執(zhí)行國(guó)際課稅和支出方案的“國(guó)際財(cái)政當(dāng)局”,更不可能形成一個(gè)有效的世界范圍內(nèi)的全球財(cái)政制度。因此,國(guó)際財(cái)政只能采取多國(guó)財(cái)政合作的存在形式。根據(jù)合作的程度,國(guó)際上多國(guó)財(cái)政的合作方式大致分為財(cái)政協(xié)調(diào)(FiscalCoordina2tion)、財(cái)政同盟(FiscalUnion)和財(cái)政一體化(FiscalIntegration)。這三種基本合作方式既有聯(lián)系又有區(qū)別。其中,財(cái)政協(xié)調(diào)是以既有國(guó)家為基礎(chǔ)的國(guó)際財(cái)政合作形式,是國(guó)際財(cái)政合作最初也是最重要的形式,它強(qiáng)調(diào)財(cái)政合作的自愿性和協(xié)商性,如現(xiàn)有的各種國(guó)際稅收協(xié)定等;財(cái)政同盟更多地以部分國(guó)家的讓渡為前提,它強(qiáng)調(diào)財(cái)政合作的一致性和強(qiáng)制性,往往是區(qū)域經(jīng)濟(jì)共同體中較高級(jí)的合作形式,如歐盟內(nèi)部廢除關(guān)稅、統(tǒng)一增值稅等;財(cái)政一體化則以國(guó)家財(cái)政的完全讓渡或消失為條件,實(shí)行超國(guó)家財(cái)政干預(yù),它是最高級(jí)的財(cái)政合作形式,但由于其缺乏現(xiàn)實(shí)性,所以更多地成為了一種理想化的財(cái)政合作形式。而根據(jù)不同的國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和程度,國(guó)際財(cái)政研究在存在形式上又有著不同的側(cè)重點(diǎn)。一般而言,國(guó)際財(cái)政協(xié)調(diào)是當(dāng)前國(guó)際財(cái)政最重要的存在形式也是研究的核心內(nèi)容,國(guó)際財(cái)政研究的理論體系也主要是圍繞著國(guó)際財(cái)政協(xié)調(diào)來(lái)展開。①

三、國(guó)際區(qū)域財(cái)政研究的基本框架

伴隨著區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化而產(chǎn)生的財(cái)政問題,是國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)行為研究的范疇。而通過對(duì)國(guó)際財(cái)政的理論體系和框架的分析,我們找到了研究區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財(cái)政問題的理論基礎(chǔ)和分析框架。也就是說(shuō),區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財(cái)政問題實(shí)質(zhì)上就成了區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的國(guó)際財(cái)政問題。因此,從區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財(cái)政問題和國(guó)際財(cái)政的理論體系相結(jié)合的角度,我們可以構(gòu)建區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的國(guó)際財(cái)政研究框架。

區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的國(guó)際財(cái)政研究框架,本質(zhì)上就是要詮釋區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的政府主導(dǎo)性和政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)性的運(yùn)行機(jī)制及意義,通過推進(jìn)和實(shí)現(xiàn)區(qū)域內(nèi)外各經(jīng)濟(jì)體的財(cái)政協(xié)調(diào)和財(cái)政合作,促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展和福利水平的提高。因此,循著從國(guó)家財(cái)政到國(guó)際財(cái)政的思路,借鑒馬斯格雷夫等人對(duì)國(guó)際財(cái)政的理論體系的闡述,通過在傳統(tǒng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的理論中引入政府及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)———財(cái)政這一變量,一種解決區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的國(guó)際財(cái)政研究的新視角和分析方法———國(guó)際區(qū)域財(cái)政研究的基本框架浮出了水面,②它大致由國(guó)際區(qū)域財(cái)政導(dǎo)論、國(guó)際區(qū)域財(cái)政支出、國(guó)際區(qū)域財(cái)政收入和國(guó)際區(qū)域財(cái)政政策等四部分構(gòu)成。

國(guó)際區(qū)域財(cái)政導(dǎo)論主要闡述國(guó)際區(qū)域財(cái)政的含義、產(chǎn)生、研究范圍及方法等內(nèi)容。借鑒國(guó)際財(cái)政的定義,我們可以給國(guó)際區(qū)域財(cái)政做出這樣的界定:它是指區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化過程中的財(cái)政問題,是國(guó)家財(cái)政在區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的延伸和發(fā)展。換言之,國(guó)際區(qū)域財(cái)政就是國(guó)際財(cái)政在區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的具體存在和表現(xiàn)形式,是區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的國(guó)家和國(guó)家間的財(cái)政關(guān)系,是我們從區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的主體———政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)行為層面的一種視角和分析框架。國(guó)際區(qū)域財(cái)政的存在,也有著其深刻的理論和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化,本質(zhì)上是建立在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上的一種資源配置方式和制度安排,而由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)性和開放性導(dǎo)致的市場(chǎng)失靈即國(guó)際區(qū)域市場(chǎng)失靈,就成為了國(guó)際區(qū)域財(cái)政產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。由于各國(guó)政府財(cái)稅制度和政策安排的巨大差異而形成的參與區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的各經(jīng)濟(jì)體不斷尋求財(cái)政協(xié)調(diào)與合作的努力,現(xiàn)實(shí)地演繹了國(guó)際區(qū)域財(cái)政的存在?？傮w看來(lái),國(guó)際區(qū)域財(cái)政研究的性質(zhì)依然是財(cái)政學(xué)和國(guó)際經(jīng)濟(jì)學(xué)的有機(jī)結(jié)合,研究范圍也包含著財(cái)政協(xié)調(diào)、財(cái)政同盟和財(cái)政一體化三種形式,且它們不同程度地在區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中存在。在研究方法上,國(guó)際區(qū)域財(cái)政也應(yīng)遵循國(guó)際財(cái)政學(xué)的研究方法(董勤發(fā),1997),即國(guó)家主義分析方法與世界主義分析方法的有機(jī)結(jié)合。

國(guó)際區(qū)域財(cái)政支出主要探討國(guó)際區(qū)域財(cái)政支出的形式及其效應(yīng)。具體而言,國(guó)際投資和國(guó)際援助是其存在的基本表現(xiàn),前者類似于國(guó)家財(cái)政中的政府投資,后者則更多地具有政府轉(zhuǎn)移支出的性質(zhì)或類似于政府間轉(zhuǎn)移支付制度的意義。國(guó)際投資的基本理論和效應(yīng)分析,是國(guó)際經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要研究?jī)?nèi)容之一。綜合國(guó)際經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域的國(guó)際投資和國(guó)家財(cái)政中的政府投資,我們可以得到一個(gè)基本的分析區(qū)域財(cái)政支出中國(guó)際投資的框架。從現(xiàn)實(shí)來(lái)看,國(guó)際投資制度主要由各國(guó)家的投資制度、雙邊層次投資制度、區(qū)域?qū)哟蔚暮投噙厡哟蔚耐顿Y制度構(gòu)成,且它們都不同程度地存在著缺陷并成為國(guó)際投資的阻礙,因此,要從制定更權(quán)威的、高度自由化的投資制度和高標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際投資保護(hù)制度及公正高效的爭(zhēng)端解決制度等幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行創(chuàng)新(柳劍平等,2005)。作為國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作的一種重要方式,國(guó)際援助在傳統(tǒng)的國(guó)家財(cái)政和國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的基本作用(鄖文聚,2000),主要是緩和國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)矛盾和促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)關(guān)系的協(xié)調(diào),更多地是作為一種短期性、政治性和經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性的支出形式而存在。目前,除歐盟法中的國(guó)家援助為區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的國(guó)家援助制度提供了基本法律框架外,國(guó)際援助特有的規(guī)律和運(yùn)行規(guī)則總體上與作為國(guó)際區(qū)域財(cái)政支出形式的內(nèi)容和要求是不相適應(yīng)的。因此,要實(shí)現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中各經(jīng)濟(jì)體之間收入的公平分配和促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展,必須著力構(gòu)建一個(gè)能有效協(xié)調(diào)區(qū)域財(cái)政關(guān)系的經(jīng)常化、制度化的國(guó)際援助制度。

國(guó)際區(qū)域財(cái)政收入主要研究國(guó)際稅收、國(guó)際債務(wù)和區(qū)域國(guó)際組織的會(huì)費(fèi)籌集等問題及其經(jīng)濟(jì)影響。國(guó)際稅收是國(guó)際財(cái)政大廈相對(duì)獨(dú)立的體系和重要支撐,同樣也是國(guó)際區(qū)域財(cái)政收入中最主要的內(nèi)容。國(guó)際稅收的研究,不僅表現(xiàn)在早期對(duì)國(guó)際稅收學(xué)科理論體系的建立和完善,而且反映在當(dāng)前對(duì)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)、國(guó)際稅收協(xié)調(diào)、國(guó)際稅收合作與國(guó)際稅收組織、貿(mào)易與稅收摩擦、反吸收調(diào)查等領(lǐng)域的深入研究和擴(kuò)展。由于受區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化不同發(fā)展水平和存在形式的制約,國(guó)際區(qū)域財(cái)政中的國(guó)際稅收除國(guó)際稅收協(xié)調(diào)這個(gè)核心以外,還涉及到國(guó)際稅收同盟和一體化等表現(xiàn)形式,這在歐盟的統(tǒng)一關(guān)稅、統(tǒng)一增值稅和“自有財(cái)源”中可以得到初步的例證。也就是說(shuō),國(guó)際區(qū)域財(cái)政研究的國(guó)際稅收,必須密切關(guān)注和分析研究區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化下國(guó)際稅收的各種具體形式和效應(yīng)。關(guān)于國(guó)際債務(wù)的理論研究,我們可以在國(guó)際金融研究和國(guó)家財(cái)政的債務(wù)分析中找到較為完整的內(nèi)容和體系。如何從現(xiàn)有的理論體系和框架出發(fā),立足于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展,探討區(qū)域國(guó)際債務(wù)的規(guī)模及效應(yīng)和債務(wù)監(jiān)控體系,構(gòu)建一個(gè)與之相適應(yīng)的高效的國(guó)際債務(wù)運(yùn)行機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)防范體系,就成為了國(guó)際區(qū)域財(cái)政框架中的國(guó)際債務(wù)研究的主要內(nèi)容。此外,為了避免如聯(lián)合國(guó)財(cái)政危機(jī)中的會(huì)費(fèi)問題的尷尬,還應(yīng)該積極研究關(guān)于區(qū)域國(guó)際組織的會(huì)費(fèi)籌集方式,使區(qū)域國(guó)際組織能夠高效正常運(yùn)轉(zhuǎn),確保其對(duì)區(qū)域社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的組織作用的發(fā)揮。

國(guó)際區(qū)域財(cái)政政策主要研究區(qū)域內(nèi)外財(cái)政政策協(xié)調(diào)機(jī)制及其實(shí)現(xiàn)。在區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化過程中,經(jīng)濟(jì)政策的國(guó)際協(xié)調(diào)是十分必要的,它可以避免各國(guó)獨(dú)立分散決策的低效率,在不同程度上減低各國(guó)政策之間的相互沖突,共同應(yīng)對(duì)突發(fā)事件的不良影響,穩(wěn)定各國(guó)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行,獲得經(jīng)濟(jì)開放帶來(lái)的多方面利益,只是這種協(xié)調(diào)要求在不同程度上限制各國(guó)政策的自主性。區(qū)域財(cái)政協(xié)調(diào)的理論分析指出,協(xié)調(diào)政策會(huì)減小針對(duì)繁榮或蕭條的財(cái)政擴(kuò)張或收縮的溢出效應(yīng);在協(xié)調(diào)計(jì)劃中,任何國(guó)家的財(cái)政擴(kuò)張或收縮都應(yīng)該考慮伙伴國(guó)的財(cái)政政策所導(dǎo)致的溢出效應(yīng),它要求伙伴國(guó)的財(cái)政政策取向相同。國(guó)際區(qū)域財(cái)政政策的協(xié)調(diào),又有廣義和狹義之分。廣義指的是既包括區(qū)域內(nèi)財(cái)政政策的協(xié)調(diào),又包括區(qū)域內(nèi)外財(cái)稅政策之間的協(xié)調(diào);而狹義主要是指區(qū)域內(nèi)財(cái)政政策的協(xié)調(diào),即各國(guó)在制定國(guó)內(nèi)政策的過程中,通過各國(guó)間的磋商等機(jī)制和方式來(lái)實(shí)現(xiàn)財(cái)政政策的協(xié)調(diào)。從政策協(xié)調(diào)的程度來(lái)看,又可以分為信息交換、危機(jī)管理、政策目標(biāo)和行動(dòng)的一致性協(xié)調(diào)、全面協(xié)調(diào)及聯(lián)合行動(dòng)等層次;從協(xié)調(diào)方式的角度,可以分為相機(jī)性協(xié)調(diào)和規(guī)則性協(xié)調(diào)兩種。還需指出的是,國(guó)際區(qū)域財(cái)政政策協(xié)調(diào)還涉及到區(qū)域財(cái)政政策與貨幣政策、匯率政策等的協(xié)調(diào),它們共同構(gòu)成區(qū)域宏觀政策協(xié)調(diào)的主要內(nèi)容。

總之,國(guó)際區(qū)域財(cái)政作為一種重要的區(qū)域性制度安排,對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展有著直接而深遠(yuǎn)的影響。而國(guó)際區(qū)域財(cái)政研究基本框架的構(gòu)建,不僅是這種區(qū)域性制度安排的重要內(nèi)容和表現(xiàn),而且還為區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中政府經(jīng)濟(jì)行為及其效應(yīng)分析提供了較為完整的思路和方法。

注釋:

①馬斯格雷夫教授從財(cái)政的國(guó)際協(xié)調(diào)和發(fā)展財(cái)政兩個(gè)方面概括和總結(jié)了國(guó)際財(cái)政的基本內(nèi)容;而董勤發(fā)則是結(jié)合財(cái)政的經(jīng)濟(jì)職能從國(guó)際財(cái)政合作形式的角度來(lái)構(gòu)建國(guó)際財(cái)政的理論體系。

②區(qū)域有不同的層次劃分,區(qū)域財(cái)政也多以行政區(qū)劃確立的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)區(qū)域?yàn)檠芯繉?duì)象,但本文所論之區(qū)域指的是國(guó)際區(qū)域,國(guó)際區(qū)域財(cái)政指區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的國(guó)際財(cái)政。

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第6篇：財(cái)政和稅收的區(qū)別范文

一、中西公共財(cái)政的相似點(diǎn)

我國(guó)和西方的公共財(cái)政，都是建立或基本建立在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上的，是國(guó)家或政府為市場(chǎng)提供公共服務(wù)的分配活動(dòng)或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它們都是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的一種財(cái)政類型。因此，兩者有著相同或相似的特征和內(nèi)涵。

1.彌補(bǔ)市場(chǎng)失效。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，在市場(chǎng)有效的領(lǐng)域，必須充分發(fā)揮市場(chǎng)配置資源的基礎(chǔ)性作用，以達(dá)到帕累托最佳狀態(tài)。但是，在某些具有共同消費(fèi)性質(zhì)的領(lǐng)域和場(chǎng)合，就產(chǎn)生了所謂市場(chǎng)失效問題，其主要表現(xiàn)是：公共產(chǎn)品、外溢性、自然壟斷、風(fēng)險(xiǎn)及不確定性等現(xiàn)象的存在，以及社會(huì)分配不公和宏觀經(jīng)濟(jì)總量失衡等。此時(shí)，大體上就要求政府通過公共財(cái)政的收支而為市場(chǎng)提供公共服務(wù)，從而直接彌補(bǔ)市場(chǎng)失效。

2.為市場(chǎng)提供一視同仁的服務(wù)。等價(jià)交換是市場(chǎng)活動(dòng)必須遵循的基本準(zhǔn)則，這一準(zhǔn)則決定了政府為市場(chǎng)提供的服務(wù)必須是“一視同仁”而不能是“區(qū)別對(duì)待”的。市場(chǎng)的統(tǒng)一性，決定了政府作用于某個(gè)或某些市場(chǎng)活動(dòng)主體的過程，就是影響所有的市場(chǎng)活動(dòng)主體的過程。現(xiàn)實(shí)地看，財(cái)政收支對(duì)各市場(chǎng)活動(dòng)主體有時(shí)候還是“有所差別”的，但這只是政府安排公共服務(wù)的一個(gè)手段而已，是為了保證市場(chǎng)與資本的正常運(yùn)行，因此，從根本上看，仍是“一視同仁”的，這與“區(qū)別對(duì)待”有著本質(zhì)的差別?！皡^(qū)別對(duì)待”的原則否定著等價(jià)交換準(zhǔn)則，進(jìn)而否定了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，它與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是不相容的。

3.不以贏利為目的。贏利性是人們參與市場(chǎng)活動(dòng)的直接動(dòng)力，之所以會(huì)產(chǎn)生市場(chǎng)失效問題，一個(gè)根本原因就在于無(wú)法保證正常的市場(chǎng)贏利。作為公共財(cái)政主體的政府，是以政權(quán)所有者和社會(huì)管理者身份而展開各種彌補(bǔ)市場(chǎng)失效的活動(dòng)，其活動(dòng)具有非贏利性。如果作為公共財(cái)政主體的政府，其活動(dòng)以贏利為目的，結(jié)果必然是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)政治化，從而導(dǎo)致整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的崩潰。

4.運(yùn)行法治化。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在某種程度上說(shuō)就是法制經(jīng)濟(jì)，財(cái)政作為政府直接進(jìn)行的活動(dòng)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下顯然必須受到法律的約束和規(guī)范，必須依法行事，從而具有法治性。財(cái)政法治化，意味著社會(huì)公眾可能通過相應(yīng)的法律程序，其中主要是通過政府預(yù)算的法律權(quán)威而根本地決定、約束、規(guī)范和監(jiān)督著政府的財(cái)政行為。

二、中西公共財(cái)政的不同點(diǎn)

導(dǎo)致中西公共財(cái)政差異的因素很多，有政治的、文化的因素，也有生產(chǎn)力、生產(chǎn)關(guān)系等方面因素的影響。這里主要從生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的角度來(lái)闡釋雙方公共財(cái)政的同中之異。

1.生產(chǎn)關(guān)系性質(zhì)的不同，導(dǎo)致了雙方公共財(cái)政的性質(zhì)及有無(wú)雙元財(cái)政的差異。生產(chǎn)關(guān)系性質(zhì)的不同，其中主要是生產(chǎn)資料所有制性質(zhì)的不同，導(dǎo)致了我國(guó)公有制公共財(cái)政與西方的私有制公共財(cái)政的差異。西方的公共財(cái)政具有兩重性：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度決定了它是公共財(cái)政，從而具有公共性；生產(chǎn)資料的私有制又決定了它是資本主義財(cái)政，從而具有剝削性。兩者的結(jié)合，就表現(xiàn)為：在資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，公共財(cái)政是公共性和剝削性的統(tǒng)一。同理，我國(guó)的公共財(cái)政也具有兩重性：生產(chǎn)資料的公有制決定了它是社會(huì)主義財(cái)政，必須為屬于全體人民所有的國(guó)有資本保值增值服務(wù)，從而具有增值性。這樣，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，公共財(cái)政就是公共性和增值性的同一。

進(jìn)一步地看，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，生產(chǎn)資料所有制性質(zhì)的差異，還直接導(dǎo)致了我國(guó)的財(cái)政運(yùn)行模式將是雙元（結(jié)構(gòu)）財(cái)政模式，即公共財(cái)政和國(guó)有資本財(cái)政，而西方的財(cái)政運(yùn)行模式只是較單一的公共財(cái)政模式。這是因?yàn)?，公有制?jīng)濟(jì)是我國(guó)將要建立的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)經(jīng)濟(jì)成分，贏利性是我國(guó)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的基本性質(zhì)，這構(gòu)成了同樣處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的我國(guó)與西方國(guó)家的一個(gè)根本區(qū)別。處于非市場(chǎng)領(lǐng)域的政治性政府，其收支活動(dòng)構(gòu)成公共財(cái)政，這是中西財(cái)政的一致之處；處于市場(chǎng)領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)性政府，其收支活動(dòng)構(gòu)成國(guó)有資本財(cái)政，這是我國(guó)財(cái)政與西方財(cái)政的差異之處。兩者的結(jié)合，決定我國(guó)財(cái)政模式的雙元結(jié)構(gòu)以及西方財(cái)政模式的單元結(jié)構(gòu)。

2.生產(chǎn)力水平不同，導(dǎo)致雙方發(fā)展型公共財(cái)政與發(fā)達(dá)型公共財(cái)政的差異。我國(guó)生產(chǎn)力發(fā)展水平，總體上是落后于西方發(fā)達(dá)國(guó)家的，這決定了我國(guó)將要建立起來(lái)的公共財(cái)政有著諸多不同于西方發(fā)達(dá)國(guó)家的特點(diǎn)和內(nèi)容，形成了我國(guó)發(fā)展型公共財(cái)政與西方發(fā)達(dá)型公共財(cái)政的差異。在稅收收入結(jié)構(gòu)上，我國(guó)將長(zhǎng)期以流轉(zhuǎn)稅為主，而西方大體上以所得稅為主；根據(jù)理查·馬斯格雷夫和羅斯托的“發(fā)展型”公共支出增長(zhǎng)模型分析，我國(guó)正處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級(jí)階段，公共投資在整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)總投資中占較高比重，為社會(huì)提供通訊、交通、教育、衛(wèi)生等基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)，促使經(jīng)濟(jì)起飛。而西方國(guó)家的經(jīng)濟(jì)大多進(jìn)入成熟期，公共支出主要目標(biāo)由提供社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施轉(zhuǎn)向提供教育、衛(wèi)生、福利等服務(wù)，此時(shí)，用于社會(huì)保障和收入再分配方面的支出，所占比重較大。

第7篇：財(cái)政和稅收的區(qū)別范文

0前言

稀土是不可再生的重要戰(zhàn)略資源，在高新技術(shù)和軍事領(lǐng)域的應(yīng)用價(jià)值極高.近年來(lái)，稀土特別是離子型稀土獨(dú)特的資源價(jià)值引起了國(guó)內(nèi)外各界的極大關(guān)注.稀土資源對(duì)于資源地而言，是其賴以生存和經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ).然而，豐富的資源往往給資源地帶來(lái)的并不都是福址，在我國(guó)的稀土資源地，正面臨著結(jié)構(gòu)不平衡、生態(tài)環(huán)境破壞、資源浪費(fèi)嚴(yán)重、接續(xù)替代產(chǎn)業(yè)乏力、貧富差距不斷擴(kuò)大以及貧困人口增多等方面的困境.通過征稅促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展問題一直是國(guó)內(nèi)外廣泛關(guān)注的熱點(diǎn)問題之一.對(duì)于該領(lǐng)域研究的理論基礎(chǔ)，國(guó)外學(xué)者主要從外部性角度加以說(shuō)明.英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古(1920)首次提出了政府可利用稅收來(lái)消除資源利用中的外部性的思想[1]，此后蘭德爾、鮑莫爾和奧茨對(duì)環(huán)境外部性問題進(jìn)行了拓展研究.蘭德爾建立了帕累托外部效應(yīng)模型，認(rèn)為自然資源消費(fèi)的不可分割性以及非專有性造成了許多污染問題，同時(shí)比較了規(guī)章制度、征稅和收費(fèi)在有效利用資源過程中的效力[2].鮑莫爾和奧茨一致認(rèn)為要使企業(yè)排污的外部成本內(nèi)部化，需要對(duì)企業(yè)的污染物排放征稅，以實(shí)現(xiàn)帕累托最優(yōu)狀態(tài)[3].對(duì)于征稅促進(jìn)資源可持續(xù)利用的依據(jù)上，國(guó)內(nèi)學(xué)者也偏重于西方經(jīng)典的外部性理論和公共物品理論.高萍（2004）認(rèn)為，市場(chǎng)調(diào)節(jié)對(duì)因資源開采對(duì)現(xiàn)實(shí)環(huán)境以及后代資源基礎(chǔ)所產(chǎn)生的外部性成本是失靈的，需要國(guó)家利用稅收這一重要的經(jīng)濟(jì)杠桿參與調(diào)節(jié)，環(huán)境保護(hù)稅是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展不可偏廢的經(jīng)濟(jì)手段[4].龔輝文(2005)認(rèn)為，征收資源稅可以消除由于市場(chǎng)機(jī)制存在的經(jīng)濟(jì)外部性缺陷而導(dǎo)致本身存在過度開發(fā)使用自然資源的內(nèi)在誘因[5].胡志軍(2006)認(rèn)為，政府對(duì)于外部性的糾正有征稅和補(bǔ)貼兩種方式，補(bǔ)貼雖可使污染成本內(nèi)部化，但會(huì)增加政府財(cái)政支出，而征稅不僅使成本內(nèi)部化，還會(huì)為政府環(huán)保投入提供穩(wěn)定的資金來(lái)源[6].總而言之，國(guó)內(nèi)外學(xué)者普遍認(rèn)為征稅可以有效消除資源開發(fā)使用產(chǎn)生的負(fù)外部性，研究視角多聚焦于礦產(chǎn)資源以及礦產(chǎn)資源企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，或是基于可持續(xù)發(fā)展觀的整個(gè)礦產(chǎn)資源大類稅收改革問題，而專門針對(duì)稀土這類特殊資源的稅費(fèi)制度與資源地可持續(xù)發(fā)展之間關(guān)系的研究則尚未展開.資源地之所以難以逃脫“資源詛咒”的命運(yùn)，與現(xiàn)行不合理的稅費(fèi)制度安排有關(guān).在現(xiàn)行稅費(fèi)制度下，開采企業(yè)獲取了大量的利潤(rùn)，而留給資源地的則是滿目瘡痍的生態(tài)環(huán)境和日益枯竭的稀土資源，資源地逐漸陷入到一個(gè)“資源開發(fā)-環(huán)境污染-發(fā)展粗放-貧困加劇”惡性循環(huán)的怪圈之中.因此，只有通過改革現(xiàn)行稀土資源稅費(fèi)制度，合理加大稀土開采的稅收成本，調(diào)節(jié)稀土企業(yè)成本和利潤(rùn)構(gòu)成，才能實(shí)現(xiàn)稀土價(jià)值和價(jià)格的統(tǒng)一，促進(jìn)稀土資源及資源地的可持續(xù)發(fā)展.在目前稀土價(jià)格能夠覆蓋其完全成本的背景下，正是稀土資源稅費(fèi)制度改革的最佳時(shí)機(jī).本文以南方離子型稀土主產(chǎn)區(qū)贛州市為例，試圖從其地方財(cái)政狀況與稀土產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀中，找到現(xiàn)行資源稅費(fèi)制度對(duì)資源地可持續(xù)發(fā)展的制約因素，尋求通過資源環(huán)境稅費(fèi)改革促進(jìn)資源地可持續(xù)發(fā)展的相關(guān)策略.

1贛州財(cái)政和稀土產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

1.1贛州財(cái)政基本情況

贛州是全國(guó)著名的革命老區(qū)、國(guó)家級(jí)歷史文化名城，素有紅色故都、江南宋城、客家搖籃、稀土王國(guó)、世界鎢都、世界橙鄉(xiāng)之稱.近年來(lái)，贛州經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展取得了長(zhǎng)足進(jìn)步，人民生活明顯改善，財(cái)政收支規(guī)模不斷擴(kuò)大，財(cái)政事業(yè)穩(wěn)步發(fā)展.但由于種種原因，贛州仍然是我國(guó)中部一個(gè)典型的經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)和財(cái)政困難地區(qū).與全國(guó)、全省及周邊地區(qū)相比，經(jīng)濟(jì)和財(cái)政總量規(guī)模小、人均水平低、財(cái)政保障能力弱，收支矛盾仍然突出.2011年，贛州財(cái)政總收入、地方財(cái)政收入、財(cái)政支出分別占江西省的11%、10.4%、12.3%，收支“份額”大大低于贛州人口、地域在江西的比重.同時(shí)，人均收支水平明顯偏低，2010年，贛州人均財(cái)政總收入1535元，僅為全國(guó)、全省、西部地區(qū)平均水平的24.5%、55.1%、40.9%；人均地方財(cái)政收入945元，僅為全國(guó)、全省、西部地區(qū)平均水平的31.1%、54%、43.5%；人均財(cái)政支出2838元，僅為全國(guó)、全省、西部地區(qū)平均水平的42%、66%、48%.贛州人均決算財(cái)力僅相當(dāng)于全省平均水平的23，70%左右的財(cái)力要用于人員經(jīng)費(fèi)和正常運(yùn)轉(zhuǎn)支出需要，僅維持著最基本、低標(biāo)準(zhǔn)的保障水平，全市有11個(gè)縣從2002年至今仍為赤字縣.

1.2稀土產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

贛州所擁有的離子型中重稀土資源是國(guó)家實(shí)行保護(hù)性開采的特定礦種，包含17種稀土元素，其中富含的鋱、鏑、銪、釔等元素是發(fā)展尖端科技和國(guó)防工業(yè)的重要元素，具有其他稀土資源不可替代的優(yōu)勢(shì)，目前累計(jì)查明離子型稀土資源儲(chǔ)量和保有量居全國(guó)第一.經(jīng)過多年的發(fā)展，贛州已成為全國(guó)最大的稀土原礦、冶煉生產(chǎn)基地、稀土資源綜合利用基地，離子型稀土礦生產(chǎn)和分離能力均占到全國(guó)同類礦產(chǎn)品一半以上，2011年贛州稀土規(guī)模以上企業(yè)實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入約占全國(guó)同行業(yè)的三分之一.但是，產(chǎn)業(yè)發(fā)展層次低、生態(tài)環(huán)境破壞嚴(yán)重等一系列問題也在制約著贛州稀土產(chǎn)業(yè)的發(fā)展.

（1）地方經(jīng)濟(jì)對(duì)稀土產(chǎn)業(yè)依賴程度高.2011年，贛州規(guī)模以上稀土企業(yè)實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占全市的20.3％，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)占53.5%，實(shí)現(xiàn)稅金占33.5％，對(duì)財(cái)政總收入增收貢獻(xiàn)率達(dá)35%，稀土產(chǎn)業(yè)稅費(fèi)普遍占資源縣財(cái)政收入的40%～70%，是資源縣保運(yùn)轉(zhuǎn)、保民生、保發(fā)展的重要支柱.而目前按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求，贛州稀土應(yīng)淘汰落后開采方式、壓縮冶煉分離產(chǎn)能，按現(xiàn)有價(jià)格計(jì)算，每年預(yù)計(jì)減少財(cái)政收入25億元以上，其中減少地方財(cái)政收入約13億元，對(duì)仍屬于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)和“吃飯型”財(cái)政的贛州帶來(lái)較大影響[7].

（2）歷史遺留的生態(tài)環(huán)保壓力大.20世紀(jì)80年代，受“大礦大開、小礦小開、有水快流”的思想指導(dǎo)，南方稀土一度出現(xiàn)一哄而上、全民開礦、亂采濫挖的狀況，造成了諸如資源浪費(fèi)、水土流失、環(huán)境污染和地質(zhì)災(zāi)害隱患等一系列嚴(yán)重的歷史遺留問題，特別是生態(tài)環(huán)境治理的任務(wù)十分艱巨.經(jīng)初步測(cè)算，贛州因?yàn)橄⊥灵_采造成的環(huán)境污染，礦山環(huán)境恢復(fù)性治理費(fèi)用高達(dá)380億元[8].

（3）稀土開發(fā)秩序監(jiān)管難度大、成本高.與北方稀土不同，南方離子型稀土資源廣泛賦存于地表淺層，開采成本低，工藝簡(jiǎn)單，盜采十分容易.隨著稀土價(jià)格上漲，受利益驅(qū)使，亂采濫挖的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生.地方政府每年都要投入大量的人力、物力和經(jīng)費(fèi)打擊非法行為，所承擔(dān)的管理責(zé)任加重.據(jù)統(tǒng)計(jì)，贛州市每年用于維護(hù)礦業(yè)秩序的經(jīng)費(fèi)都在4000萬(wàn)元以上，當(dāng)?shù)卣膲毫Ψ浅４?

（4）產(chǎn)業(yè)發(fā)展層次偏低，應(yīng)用研發(fā)能力不強(qiáng).稀土產(chǎn)業(yè)仍以前端產(chǎn)業(yè)為主，前端產(chǎn)業(yè)占產(chǎn)業(yè)總量的80%以上，產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)也主要體現(xiàn)在初級(jí)加工領(lǐng)域，深加工應(yīng)用產(chǎn)品少且附加值不高，高性能新材料的比重還不高，高端應(yīng)用產(chǎn)品幾乎為空白，應(yīng)用研發(fā)能力不強(qiáng)，具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的關(guān)鍵技術(shù)、高端產(chǎn)品少.

2現(xiàn)行資源稅費(fèi)制度制約了稀土資源地的可持續(xù)發(fā)展

目前，稀土資源開采企業(yè)除繳納一般性普遍征收的增值稅、企業(yè)所得稅、城建稅及教育費(fèi)附加等通用稅費(fèi)外，還需繳納資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、探礦權(quán)采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款、環(huán)境補(bǔ)償性收費(fèi)等專門稅費(fèi).此外，采礦企業(yè)被國(guó)家批準(zhǔn)開采權(quán)以后，還要交納一定的“礦山環(huán)境治理和生態(tài)恢復(fù)保證金”（以下簡(jiǎn)稱保證金）.囿于現(xiàn)行資源稅制的缺點(diǎn)，稀土資源地并沒有隨著資源的開發(fā)而獲得相應(yīng)的發(fā)展，現(xiàn)行資源稅費(fèi)制度在一定程度上制約了稀土資源地的可持續(xù)發(fā)展.

2.1資源稅稅制設(shè)計(jì)不合理，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低，助推了資源過度開發(fā)和生態(tài)環(huán)境惡化

資源稅開征的目的是調(diào)節(jié)資源開采中的級(jí)差收益，促進(jìn)資源合理利用.在統(tǒng)籌區(qū)域間的財(cái)政能力上，資源稅本應(yīng)發(fā)揮重要作用，理應(yīng)成為地方財(cái)政收入的一項(xiàng)重要來(lái)源.然而長(zhǎng)期以來(lái)，資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)普遍偏低，而且采用從量定額的計(jì)征方式，缺乏應(yīng)有的價(jià)格彈性，使得現(xiàn)行資源稅對(duì)區(qū)域間財(cái)政能力的調(diào)節(jié)作用非常有限，對(duì)地方財(cái)政貢獻(xiàn)度很低.以擁有豐富的稀土、鎢資源的贛州市為例，巨大的資源優(yōu)勢(shì)并未因?yàn)橘Y源的不斷開發(fā)轉(zhuǎn)化為地方政府的財(cái)政優(yōu)勢(shì).盡管新施行的《資源稅暫行條例》將我國(guó)離子型稀土（原礦）資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為30元/t，與之前相比調(diào)高了10倍，但相對(duì)于每噸幾十萬(wàn)元的稀土價(jià)格來(lái)說(shuō)，每噸3.6萬(wàn)元（按精礦對(duì)原礦折算比1∶1200計(jì)算）的資源稅顯得微不足道.贛州市2011年資源稅占地方財(cái)政收入的比重為1.65%，與上年同期1.72%的比重相比反而有所下降.也就是說(shuō)，隨著稀土資源價(jià)格的飛漲，資源稅收入對(duì)地方財(cái)政的貢獻(xiàn)度不升反降，現(xiàn)行的資源稅制并未起到調(diào)節(jié)區(qū)域經(jīng)濟(jì)差距的作用.資源補(bǔ)償費(fèi)開征的目的是維護(hù)國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源的財(cái)產(chǎn)收益，保障和促進(jìn)礦產(chǎn)資源勘查、合理開發(fā)和保護(hù).我國(guó)資源補(bǔ)償費(fèi)類似于國(guó)外普遍征收的“權(quán)利金”，體現(xiàn)的是國(guó)家所有的礦產(chǎn)資源的財(cái)產(chǎn)權(quán)益.近年稀土價(jià)格水平已發(fā)生很大變化，但體現(xiàn)國(guó)家所有權(quán)益的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率一直未能調(diào)整，如離子型稀土資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率為4%，遠(yuǎn)低于國(guó)外“權(quán)利金”10%的水平.資源稅稅收增幅緩慢和極低的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)不僅影響了資源地的財(cái)政收入和地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加大了與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的差距，而且稀土資源進(jìn)入市場(chǎng)的成本過低，擴(kuò)大了稀土開采的利潤(rùn)空間，加劇了稀土行業(yè)的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)和過度開采，導(dǎo)致資源浪費(fèi)嚴(yán)重，造成嚴(yán)重污染甚至誘發(fā)多種地質(zhì)災(zāi)害，極大阻礙了資源地經(jīng)濟(jì)和生態(tài)的可持續(xù)發(fā)展.如贛州的稀土開采點(diǎn)曾達(dá)1035個(gè)，目前的廢棄稀土礦點(diǎn)達(dá)到542個(gè)，造成大量資源的積壓和浪費(fèi)[9].

2.2環(huán)境補(bǔ)償成本過低，無(wú)法滿足環(huán)境污染治理投資的需要

稀土在開采、選冶、分離等生產(chǎn)過程中都會(huì)對(duì)生態(tài)環(huán)境造成影響.稀土礦區(qū)植被破壞、水土流失嚴(yán)重，每年排放的氨氮、氟、放射性元素等污染物對(duì)我國(guó)重要水域和地下水造成不同程度的污染，含硫、氟、氯等廢氣對(duì)大氣也造成了污染.放射性的尾礦和廢渣不僅對(duì)環(huán)境造成污染，也對(duì)公眾安全構(gòu)成威脅.正是由于稀土生產(chǎn)污染大、環(huán)境代價(jià)高，一些稀土資源儲(chǔ)量豐富的國(guó)家（如美國(guó)）干脆封存本國(guó)礦山，選擇從中國(guó)廉價(jià)購(gòu)入，這是導(dǎo)致中國(guó)稀土生產(chǎn)和出口量占全球比例較高的一個(gè)主要原因.長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)環(huán)境成本被外部化，未實(shí)質(zhì)性進(jìn)入到稀土的供給成本中.目前環(huán)境補(bǔ)償性的收費(fèi)只有與生態(tài)環(huán)境保護(hù)相關(guān)的收費(fèi)，如水保部門征收的水土保持費(fèi)、水土流失防治費(fèi)，林業(yè)部門征收的森林植被恢復(fù)費(fèi)，環(huán)保部門征收的排污費(fèi).這些環(huán)境補(bǔ)償性收費(fèi)雖然對(duì)資源地的生態(tài)環(huán)境恢復(fù)治理起了一定的積極作用，但由于制度設(shè)計(jì)缺乏科學(xué)性，而且多頭管理，收費(fèi)支出缺乏剛性，使用沒有受到應(yīng)有的監(jiān)督，很大部分的資金并未用于環(huán)境保護(hù)和治理用途上，因此這些收費(fèi)根本無(wú)法滿足生態(tài)環(huán)境恢復(fù)所需巨額資金的需要.以贛州市為例，贛州經(jīng)濟(jì)落后，對(duì)資源和環(huán)境的依賴性大，長(zhǎng)期以來(lái)稀土無(wú)序開采造成了嚴(yán)重的環(huán)境問題，全市稀土礦山毀壞面積達(dá)78.13km2，水土流失破壞面積7.72km2，共計(jì)85.85km2[9].如果要對(duì)開采稀土等礦產(chǎn)破壞的土地進(jìn)行生態(tài)修復(fù)，初步預(yù)計(jì)資金投入將高達(dá)380億元以上[8].另?yè)?jù)相關(guān)資料顯示，2011年贛州稀土產(chǎn)業(yè)主營(yíng)收入374億元，利潤(rùn)為68億元，全年所上交的稀土資源稅總額僅3億多元，即使加上近幾年來(lái)所有礦山企業(yè)的環(huán)境保證金4.17億元，也只不過是7億多元.由此看來(lái)，380億的巨額“環(huán)保欠款”已是去年贛州市整個(gè)稀土行業(yè)利潤(rùn)的6倍之多[8].

2.3稀土資源收益分配不合理，中央政府宏觀調(diào)控功能弱化

稀土資源收益劃分所涉及到的利益主體主要包括中央、地方政府、資源企業(yè)、社會(huì)公眾（主要指資源地居民），不同利益主體有著不同的利益訴求.如果收益分配機(jī)制不合理，不僅有悖于“公平性原則”和“效率原則”，如出現(xiàn)中央政府與地方政府間的縱向不公平，中央政府宏觀調(diào)控效率低下，也會(huì)嚴(yán)重制約礦產(chǎn)資源和資源地的可持續(xù)發(fā)展.在稀土資源地，由于資源收益分配不合理，加劇了資源問題、環(huán)境問題以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)問題的凸顯.首先，資源企業(yè)攫取了稀土資源開發(fā)的大部分利益.前已述及，稀土資源稅額和資源補(bǔ)償費(fèi)偏低，資源耗竭成本和環(huán)境補(bǔ)償成本也未實(shí)質(zhì)進(jìn)入企業(yè)的稅收成本，在生產(chǎn)成本和稅收成本較低的情況下，稀土價(jià)格上漲所帶來(lái)的巨額利潤(rùn)被稀土企業(yè)所獲取.這使得稀土資源的增值無(wú)法在國(guó)家稅收收入中得以體現(xiàn)，國(guó)家利益和地方利益無(wú)法得到保障，稅收的調(diào)節(jié)功能也進(jìn)一步弱化.其次，資源地政府收益分配份額偏低.稀土資源的終極所有權(quán)屬于國(guó)家，而資源因地域分布關(guān)系，對(duì)資源的管理職責(zé)主要由地方政府履行，這使得地方政府承擔(dān)了較重的事權(quán).而目前稀土資源的過度開發(fā)和生態(tài)環(huán)境的惡化進(jìn)一步加大了資源地地方政府的管理重任，而在承擔(dān)較大的支出責(zé)任的同時(shí)，由于我國(guó)稀土資源政府間的收益劃分過于重視資源開發(fā)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的劃分，而忽視負(fù)外部性的環(huán)境成本的承擔(dān)，使得資源地地方政府收益分配比例偏低，從而缺乏足夠的財(cái)力有效保護(hù)資源和生態(tài)環(huán)境.比如，稀土稅費(fèi)中的增值稅、企業(yè)所得稅占據(jù)其大部分份額，而這兩項(xiàng)稅種屬于中央與地方共享稅，中央占據(jù)了稅收收入的絕大部分；而稀土資源稅作為地方稅主體稅種，規(guī)模小，收入彈性低，導(dǎo)致地方財(cái)政增收乏力，收入難以滿足地方政府支出的需要.又如，在礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的分成上，中央與地方按照5∶5或4∶6分成，地方所得經(jīng)省、市、縣再分成后，留給資源縣的補(bǔ)償費(fèi)所剩無(wú)幾，而且分成返還時(shí)間較長(zhǎng).同時(shí)，由于資源開發(fā)補(bǔ)償機(jī)制尚未建立，致使資源地地方政府、社會(huì)公眾不僅沒有從資源開發(fā)中獲得相應(yīng)的好處，還要承受資源開采造成的礦山環(huán)境、生態(tài)破壞帶來(lái)的不利影響[10].這種分配制度使得地方政府所享有的財(cái)權(quán)和承擔(dān)的事權(quán)不一致，在一定程度上損害了地方政府和社會(huì)公眾應(yīng)得的利益.最后，資源稅的收入歸屬和利益分配缺乏合理性.從國(guó)家賦予地方政府的職責(zé)來(lái)看，地方政府應(yīng)當(dāng)利用資源謀求當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)、生態(tài)和社會(huì)效益的和諧發(fā)展，而事實(shí)上，一些稀土資源地的地方政府為了謀求資源的經(jīng)濟(jì)利益，而忽視稀土資源的保護(hù).比如，現(xiàn)行分稅制將資源稅劃為中央與地方共享收入，而實(shí)際操作時(shí)稀土資源稅屬于地方稅性質(zhì).這種收入分配格局下，對(duì)資源的開采越多，地方政府的財(cái)政收入也越多.這樣便不可避免地產(chǎn)生了負(fù)向激勵(lì)作用，地方政府寧可犧牲環(huán)境來(lái)?yè)Q取經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，導(dǎo)致稀土資源的過度開發(fā)和環(huán)境的不斷惡化.而且，由地方政府掌握全部的資源稅，也不利于中央政府從宏觀調(diào)控角度統(tǒng)籌考慮資源稅在調(diào)節(jié)區(qū)域經(jīng)濟(jì)差距以及改善當(dāng)?shù)鼐用竦纳a(chǎn)和生活條件等方面的作用[11].

3促進(jìn)稀土資源地可持續(xù)發(fā)展的資源稅制改革建議

可持續(xù)發(fā)展是指既滿足當(dāng)代人的需求，又不損害后代人滿足其需求能力的一種注重長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的增長(zhǎng)模式，其內(nèi)涵包括生態(tài)的可持續(xù)、經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)和社會(huì)的可持續(xù)三個(gè)方面[12].由于稅收在促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展中起著獨(dú)特的作用，因此，針對(duì)現(xiàn)行稀土稅費(fèi)制度中出現(xiàn)的問題，制定科學(xué)、合理的稅費(fèi)制度是解決“稀土亂象”以及實(shí)現(xiàn)資源地可持續(xù)發(fā)展的重要手段之一.目前，我國(guó)政府為了有效解決稀土行業(yè)所存在的諸如喪失稀土出口的定價(jià)權(quán)、生態(tài)環(huán)境破壞和資源浪費(fèi)、稀土高端應(yīng)用研發(fā)滯后等問題，試圖通過整合的方式來(lái)加以解決，于2011年5月出臺(tái)《國(guó)務(wù)院關(guān)于促進(jìn)稀土行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的若干意見》，提出積極推進(jìn)稀土行業(yè)兼并重組，加快實(shí)施大企業(yè)大集團(tuán)戰(zhàn)略，進(jìn)一步提高稀土行業(yè)集中度[13].在今年3月份美、歐、日聯(lián)手向WTO提起針對(duì)中國(guó)限制稀土出口的貿(mào)易訴訟后，我國(guó)政府加快了國(guó)內(nèi)稀土企業(yè)整合進(jìn)程.整合必然會(huì)涉及到各方利益的再分配，如果中央在稀土行業(yè)整合中過度著眼于戰(zhàn)略利益而忽視了地方利益，比如通過央企對(duì)稀土資源進(jìn)行跨地區(qū)整合，稀土資源地的利益可能會(huì)因此而難以得到保障，從而加劇區(qū)域之間發(fā)展的不平衡.由于資源地承擔(dān)著稀土開采的耗竭成本和環(huán)境成本，而且地方經(jīng)濟(jì)對(duì)稀土產(chǎn)業(yè)依賴程度越來(lái)越高，因此，在“稀土整合”觸及多方利益特別是資源地利益，稀土資源的開發(fā)已對(duì)資源地的生態(tài)環(huán)境造成嚴(yán)重影響的情況下，我國(guó)的稀土資源稅費(fèi)制度改革必須高度重視資源地的利益訴求.根據(jù)利益需求進(jìn)行合理的利益調(diào)整和平衡不僅是確保稀土行業(yè)整合成功和稀土資源稅制改革有效實(shí)施的重要因素，更是促進(jìn)稀土資源地實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要保證.

3.1完善資源稅稅制，加大資源稅稅收彈性

現(xiàn)行資源稅稅制不合理主要集中在計(jì)稅方式和計(jì)稅依據(jù)上.隨著稀土資源應(yīng)用價(jià)值的不斷提高以及其稀缺性的特點(diǎn)，稀土價(jià)格與原來(lái)的“白菜價(jià)”相比，必然會(huì)有大幅度的上漲.因此，為了發(fā)揮稀土資源價(jià)稅的聯(lián)動(dòng)作用，將現(xiàn)行的資源稅計(jì)稅方式改為從價(jià)計(jì)征，并選擇按照稀土資源的實(shí)際開采量或生產(chǎn)數(shù)量的市場(chǎng)價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)是必要和緊迫的.這樣不僅可以通過增加稀土開發(fā)成本扭轉(zhuǎn)稀土企業(yè)的過度開發(fā)行為，促進(jìn)資源的節(jié)約和保護(hù)；而且可以增加資源地地方政府財(cái)力，增強(qiáng)其治理和恢復(fù)生態(tài)環(huán)境的公共服務(wù)能力.在資源稅稅率設(shè)計(jì)上，從國(guó)外的礦業(yè)大國(guó)的資源稅制度來(lái)看，各國(guó)的資源稅率以動(dòng)態(tài)稅率（即比率稅率和浮動(dòng)定額稅率）為主，從而使稅收收入富有彈性.我國(guó)稀土由于資源稟賦的差異，使不同地理位置、不同資源儲(chǔ)量、不同資源條件的稀土收益有較大不同，而且稀土開采的生產(chǎn)成本隨著開采深度的增加而增加，其收益在不同時(shí)期是不同的.因此，稀土資源稅稅率采用比例稅率比較適宜，并綜合資源的優(yōu)劣程度、地理位置、開采技術(shù)要求和不同開采階段等方面的客觀差異，科學(xué)、系統(tǒng)地設(shè)計(jì)差異化稅率，這樣才能體現(xiàn)級(jí)差收益[14].

3.2整合環(huán)境補(bǔ)償性收費(fèi)項(xiàng)目，開征獨(dú)立環(huán)境保護(hù)稅

由于目前的環(huán)境保護(hù)性收費(fèi)對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度弱，政策效果不明顯，環(huán)境保護(hù)功能無(wú)法體現(xiàn).而我國(guó)現(xiàn)行稅費(fèi)制度中尚缺乏直接針對(duì)環(huán)境污染和生態(tài)破壞所征收的獨(dú)立環(huán)境稅稅種.環(huán)境稅不僅能夠突破現(xiàn)有環(huán)境收費(fèi)制度的局限性，而且能夠有效解決稅收公平性和效率性問題.可見，整合現(xiàn)有的環(huán)境補(bǔ)償性收費(fèi)，開征環(huán)境保護(hù)稅尤為重要和迫切.環(huán)境保護(hù)稅在征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)和方式均與資源稅存在明顯差異，因此應(yīng)區(qū)別于資源稅獨(dú)立開征.稀土行業(yè)開征環(huán)境保護(hù)稅主要遵循“誰(shuí)污染、誰(shuí)補(bǔ)償”的基本原則，針對(duì)礦山生產(chǎn)作業(yè)中產(chǎn)生的排放污染物征收污染排放稅，對(duì)稀土開采行為征收生態(tài)保護(hù)稅等.在環(huán)境保護(hù)稅剛開征時(shí)應(yīng)考慮企業(yè)的承受能力，稅率不宜過高，在企業(yè)可承受的負(fù)擔(dān)范圍內(nèi)確定稅額標(biāo)準(zhǔn)，稅率水平應(yīng)根據(jù)環(huán)境治理情況及社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等因素進(jìn)行定期測(cè)算調(diào)整[15].在開征環(huán)境稅的同時(shí)，為了激勵(lì)礦山企業(yè)積極主動(dòng)采取有效措施削減污染排放量，可利用減免稅收和抵免政策等稅收優(yōu)惠政策加以調(diào)節(jié)，將防治污染行為的“事前”、“事中”、“事后”控制有效銜接起來(lái)，促使企業(yè)增強(qiáng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，減輕對(duì)環(huán)境的破壞程度.

3.3明確礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的定位，提高征收標(biāo)準(zhǔn)

從我國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度整體看，資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的性質(zhì)、歸屬和作用各不相同，各自改革的方向也不相同.在美國(guó)、加拿大、澳大利亞等礦業(yè)生產(chǎn)大國(guó)，礦業(yè)稅費(fèi)都是同時(shí)并存的，既有一般性的稅收，如各類所得稅，也有專門的礦業(yè)稅費(fèi)，如權(quán)利金、環(huán)保收費(fèi)或礦業(yè)收費(fèi)以及礦產(chǎn)資源稅，雖然在“費(fèi)”、“稅”名稱上無(wú)嚴(yán)格區(qū)分，但他們的解釋、計(jì)征辦法以及征管與歸宿都有明確區(qū)別.因此，將資源補(bǔ)償費(fèi)并入資源稅的征收范圍或者將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)視為行政性收費(fèi)，都是不合理的.鑒于稀土資源補(bǔ)償費(fèi)率過低加劇了稀土行業(yè)的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)和資源的過度開采，適當(dāng)提高補(bǔ)償費(fèi)率是必要的.目前離子型稀土精礦價(jià)格大概在35萬(wàn)元/t左右，精礦對(duì)原礦的計(jì)稅折算比為1∶1200，原礦按30元/t計(jì)算，則精礦資源稅為3.6萬(wàn)元/t，每噸精礦資源稅所占比例大約為10%.如果將補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率區(qū)間調(diào)整為4%～10%，則每噸精礦資源稅費(fèi)所占比重為14%～20%，相對(duì)于目前稀土開采企業(yè)36%以上的收入利潤(rùn)率，企業(yè)完全可以承受.

3.4調(diào)整收益分配格局，重點(diǎn)向資源地傾斜

近年來(lái)隨著稀土價(jià)格特別是南方離子型稀土價(jià)格的飛漲，導(dǎo)致非法開采、盜采盜挖的現(xiàn)象非常嚴(yán)重，生態(tài)環(huán)境也日益惡化.稀土資源地地方政府承擔(dān)著對(duì)稀土資源管理的職責(zé)，在保護(hù)資源的合理開發(fā)和使用的同時(shí)，還要解決稀土開采所帶來(lái)的負(fù)外部效應(yīng)，如環(huán)境問題、社會(huì)問題，以及稀土資源枯竭時(shí)所面臨的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和重點(diǎn)接替產(chǎn)業(yè)的發(fā)展問題.因此，在稀土資源收益分配上，權(quán)衡各方利益，重點(diǎn)向資源地傾斜，是合情合理的.

（1）改革資源稅的利益分配.稀土資源稅作為地方稅種制約了中央對(duì)地方進(jìn)行宏觀調(diào)控功能的發(fā)揮，將稀土資源稅改為共享稅可以有效解決這一問題.同時(shí)，我們必須注意到，礦產(chǎn)資源的屬地性使得資源的開發(fā)和利用對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)和環(huán)境有著重大的影響，因此，在資源稅收入分配時(shí)必須充分考慮資源地地方政府的成本補(bǔ)償問題.基于此，我們認(rèn)為資源稅的分配應(yīng)以中央拿小頭，地方拿大頭為宜.在中央所得部分的二次分配上，可以通過專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的方式撥付給資源地，并保證其?？顚Ｓ?

（2）將環(huán)境稅作為中央與地方共享稅.環(huán)境庫(kù)茲涅茨曲線(EKC)表明：地方政府的稅收收入或可支配財(cái)力的增加有利于生態(tài)環(huán)境的污染治理.稀土開發(fā)所造成的環(huán)境污染不僅僅限于資源地的區(qū)域范圍內(nèi)，排放的氨氮、氟、放射性元素等污染物以及含硫、氟、氯等廢氣也危及到了其他區(qū)域.為了保證中央可以集中部分財(cái)力解決治理跨地區(qū)、跨流域的污染問題，發(fā)揮稅收調(diào)控的作用，將環(huán)境稅列為中央與地方共享稅比較恰當(dāng)；同時(shí)，鑒于稀土資源的開發(fā)和利用主要是對(duì)資源地的生態(tài)和環(huán)境產(chǎn)生重大影響，而且整合地方政府原有的環(huán)境補(bǔ)償性收費(fèi)項(xiàng)目后，減少了地方財(cái)政收入，環(huán)境保護(hù)稅的收入分配應(yīng)偏向資源地，由地方分享大部分的比例，并采取專款專用的方式進(jìn)行管理和使用[15].

（3）加大礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)中央所得部分向資源原地的轉(zhuǎn)移支付力度.為了調(diào)動(dòng)資源原產(chǎn)地地方政府、廣大群眾珍惜資源和保護(hù)資源的積極性，在保持礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)中央和地方利益分配比例既定的情況下，中央所得礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)在再分配環(huán)節(jié)應(yīng)向資源開發(fā)地區(qū)傾斜，特別是用于補(bǔ)充地質(zhì)勘查基金，加強(qiáng)礦產(chǎn)資源勘查力度；地方所得礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)則應(yīng)加大對(duì)資源原產(chǎn)地的分成比例，保證其用于礦產(chǎn)資源的勘查、開發(fā)保護(hù)和改善基層人民群眾的生產(chǎn)、生活條件[16].

3.5建立稀土產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度

根據(jù)“礦山環(huán)境治理恢復(fù)保證金制度”相關(guān)規(guī)定，稀土礦山企業(yè)每年需從銷售收入中提取一定比例的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，以備企業(yè)在礦業(yè)活動(dòng)中和礦業(yè)活動(dòng)結(jié)束、關(guān)閉時(shí)恢復(fù)環(huán)境治理所需[17].該項(xiàng)制度的實(shí)施對(duì)增強(qiáng)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)責(zé)任感，遏制資源的過度開采和浪費(fèi)起到了積極作用.但由于僅僅從微觀的層面對(duì)企業(yè)的采礦行為進(jìn)行約束，將稀土開采的負(fù)外部性予以內(nèi)部化，而未從外延的層面考慮稀土開采的外部效應(yīng)不僅僅是礦山區(qū)域內(nèi)的環(huán)境問題，還包括跨區(qū)域生態(tài)環(huán)境治理、接替產(chǎn)業(yè)發(fā)展及因稀土開采引發(fā)的社會(huì)性問題.因此，為了防止稀土企業(yè)將環(huán)境治理和恢復(fù)的責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給社會(huì)，建立企業(yè)和政府共擔(dān)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的良性關(guān)系，實(shí)現(xiàn)資源地區(qū)經(jīng)濟(jì)、生態(tài)和社會(huì)的全面可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)盡快建立稀土產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度.“稀土產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度”是對(duì)“礦山環(huán)境治理恢復(fù)保證金制度”內(nèi)涵和外延的豐富，在性質(zhì)上屬于稀土產(chǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金.通過強(qiáng)制稀土企業(yè)計(jì)提可持續(xù)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，約束企業(yè)過度開采、采富棄貧等行為；同時(shí)，未雨綢繆，解決該產(chǎn)業(yè)在未來(lái)可能要面對(duì)的公共風(fēng)險(xiǎn)，如環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)風(fēng)險(xiǎn).“稀土產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度”的建立還必須考慮與稀土資源稅費(fèi)部分項(xiàng)目是否相沖突，從理論上講，“準(zhǔn)備金”與稅費(fèi)有關(guān)本質(zhì)的差異，但在實(shí)踐操作時(shí)，應(yīng)充分考慮稀土企業(yè)現(xiàn)金流和財(cái)務(wù)實(shí)際，保障企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)[18].此外，稀土產(chǎn)業(yè)作為一個(gè)產(chǎn)值小、對(duì)未來(lái)影響大的小產(chǎn)業(yè)，讓其承擔(dān)整個(gè)稀土資源地的可持續(xù)發(fā)展任務(wù)是不現(xiàn)實(shí)的，過多的社會(huì)責(zé)任也有違“公平原則”，解決資源地可持續(xù)發(fā)展問題在很大程度上還需要地方政府具有足夠的財(cái)力去買單.因此，在建立“稀土產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度”時(shí)，中央財(cái)政應(yīng)通過轉(zhuǎn)移支付等途徑彌補(bǔ)地方財(cái)力的不足，用于環(huán)境治理、城市轉(zhuǎn)型、接替產(chǎn)業(yè)發(fā)展、下崗人口再就業(yè)等專項(xiàng)問題的解決.

第8篇：財(cái)政和稅收的區(qū)別范文

（一）“國(guó)家財(cái)政”與“公共財(cái)政”的概念。

從理論上和歷史上，任何社會(huì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)的國(guó)家都存在著財(cái)政，財(cái)政等同于“國(guó)家財(cái)政”，也叫“政府財(cái)政”，這是“財(cái)政一般”。財(cái)政因其天然具有公共性，也叫“公共財(cái)政”。從這個(gè)意義上說(shuō)，“國(guó)家財(cái)政”、“政府財(cái)政”、“公共財(cái)政”是一致的。不過，現(xiàn)在我們所指的“公共財(cái)政”是引進(jìn)西方的。因此，“國(guó)家財(cái)政”與“公共財(cái)政”是兩個(gè)不同層次的基礎(chǔ)理論概念，圍繞著這兩個(gè)概念可以衍生出不同的次生概念。例如，“國(guó)家分配論”、“國(guó)家財(cái)政論”、“國(guó)家需要論”、“國(guó)家財(cái)政模式（類型）”、“國(guó)家財(cái)政職能”、“國(guó)家財(cái)政政策”等都與“國(guó)家財(cái)政”有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系。而“公共財(cái)政論”、“公共產(chǎn)品論”、“公共需要論”、“公共選擇論”、“公共財(cái)政模式（類型）”、“公共財(cái)政職能”、“公共財(cái)政政策”等又與“公共財(cái)政”密不可分。財(cái)政本質(zhì)的界定、財(cái)政具體論點(diǎn)的爭(zhēng)鳴、財(cái)政模式（類型）的劃分、財(cái)政職能的整合以及財(cái)政政策的取向等問題，都可以分別涵蓋在“國(guó)家財(cái)政”與“公共財(cái)政”的大概念或大關(guān)系內(nèi)。這樣看來(lái)，正確認(rèn)識(shí)“國(guó)家財(cái)政”與“公共財(cái)政”就變得十分必要和突出。

在西方，“公共財(cái)政”（Public Finance）的提法已有近三百年歷史。我國(guó)學(xué)者翻譯西方財(cái)政論著時(shí)，有的譯為“公共財(cái)政”，有的譯為“財(cái)政”。近幾年來(lái)“公共財(cái)政”被廣泛引用。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和財(cái)政理論研究的空前活躍，“公共財(cái)政”研究進(jìn)入了一個(gè)新時(shí)期，形成了一個(gè)陣地，發(fā)表出版了一批論文論著，正確指出了“國(guó)家財(cái)政”與“財(cái)政模式（類型）”的聯(lián)系與區(qū)別。這無(wú)疑促進(jìn)了我國(guó)財(cái)政理論與財(cái)政改革的深化，是可喜的進(jìn)步。但同時(shí)必須指出，有的人在研究“公共財(cái)政”理論時(shí)，存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，有的回避、混淆甚至否定“國(guó)家財(cái)政”。這種對(duì)待“國(guó)家財(cái)政”的觀點(diǎn)引起了正常的批評(píng)與反批評(píng)。于是，質(zhì)疑答疑的論戰(zhàn)層出不窮?！皣?guó)家財(cái)政”與“公共財(cái)政”的關(guān)系被演變成了嚴(yán)重的對(duì)立關(guān)系：不是以“公共財(cái)政”排斥、否定、最后替代“國(guó)家財(cái)政”，就是以“國(guó)家財(cái)政”排斥、否定、最后替代“公共財(cái)政”。這兩種認(rèn)識(shí)傾向都是片面的，不可取的。長(zhǎng)此以往，必將進(jìn)一步導(dǎo)致理論不明、實(shí)踐不順的局面，不利于改革與建設(shè)事業(yè)的發(fā)展。

我國(guó)現(xiàn)行財(cái)政體制是從傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下演變而來(lái)的“國(guó)家財(cái)政”。在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)家是社會(huì)資源配置的主體，財(cái)政作為以國(guó)家為主體的分配職能，必然在社會(huì)資源配置中居于主導(dǎo)地位，相應(yīng)地形成財(cái)政的職能范圍大而寬，幾乎覆蓋了生產(chǎn)、投資乃至消費(fèi)的各個(gè)方面。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，社會(huì)資源的主要配置者是市場(chǎng)，而不是國(guó)家政府，這樣一來(lái)，以國(guó)家為分配主體的我國(guó)財(cái)政職能范圍就顯得過寬，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的推進(jìn)，有些市場(chǎng)自身難以解決的問題，財(cái)政又變得無(wú)能為力，國(guó)家財(cái)政職能開始出現(xiàn)嚴(yán)重的“錯(cuò)位”現(xiàn)象，這主要表現(xiàn)在財(cái)政支出范圍上的“越位”和“缺位”問題。所謂“越位”，即不該由國(guó)家財(cái)政負(fù)責(zé)的項(xiàng)目和部門，財(cái)政卻依然為其提供資金，如企業(yè)挖潛改造支出、企業(yè)虧損補(bǔ)貼等，這使得財(cái)政支出向競(jìng)爭(zhēng)性生產(chǎn)建設(shè)領(lǐng)域延伸過多，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了政府職能的范圍。所謂“缺位”，即應(yīng)該由國(guó)家財(cái)政保證資金供給的項(xiàng)目和部門，財(cái)政卻由于種種原因（財(cái)力緊張、收支矛盾尖銳等）而無(wú)法滿足，致使有關(guān)社會(huì)穩(wěn)定和促進(jìn)改革進(jìn)一步深入的政策措施如社會(huì)保障、轉(zhuǎn)移支付等難以付諸實(shí)施。還有，財(cái)政應(yīng)當(dāng)保證的基礎(chǔ)教育、基礎(chǔ)科學(xué)、衛(wèi)生保健等方面同樣也發(fā)生了財(cái)政資金支出不足現(xiàn)象，這種種跡象都表明，現(xiàn)行的財(cái)政體制已不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展了，改革勢(shì)在必行。

公共財(cái)政是建立在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的政府財(cái)政?？梢哉f(shuō)，沒有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，就沒有公共財(cái)政；發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，也必然要求建立公共財(cái)政。公共財(cái)政理論的最早奠基人是18世紀(jì)英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)·斯密，在他著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)著作《國(guó)富論》中將政府財(cái)政的管理范圍和職能限定在公共安全、公共收入、公共服務(wù)、公共工程、公共機(jī)構(gòu)、公債等范圍，基本確立了公共財(cái)政理論框架。經(jīng)過兩個(gè)多世紀(jì)的研究和發(fā)展，公共財(cái)政理論日趨完善。公共財(cái)政理論認(rèn)為，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)機(jī)制發(fā)揮著資源配置的基礎(chǔ)性作用，也就是說(shuō)凡是市場(chǎng)可以有效配置資源的領(lǐng)域，都應(yīng)讓市場(chǎng)機(jī)制去發(fā)揮作用。但是，僅靠市場(chǎng)機(jī)制來(lái)完全配置社會(huì)資源是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，因?yàn)槭袌?chǎng)機(jī)制無(wú)法有效提供公共物品，這就必須依賴于公共財(cái)政加以彌補(bǔ)。

公共財(cái)政是國(guó)家（或政府）為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)提供公共服務(wù)的分配活動(dòng)或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的一種財(cái)政類型和模式。公共財(cái)政的主要職能是為彌補(bǔ)市場(chǎng)失效，因此它的活動(dòng)領(lǐng)域被嚴(yán)格限定在市場(chǎng)失效的范圍之內(nèi)；雙元財(cái)政也稱“雙元結(jié)構(gòu)財(cái)政”，指的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下由相對(duì)獨(dú)立的公共財(cái)政和國(guó)有資產(chǎn)財(cái)政組成的有機(jī)統(tǒng)一體。因此單從二者的概念內(nèi)涵來(lái)看，在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，公共財(cái)政是雙元（結(jié)構(gòu)）財(cái)政的一個(gè)重要組成部分，雙元財(cái)政和公共財(cái)政之間并不存在對(duì)立或是排斥，而是范圍上的一種包含和被包含的關(guān)系。雙元（結(jié)構(gòu)）財(cái)政是我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的必然產(chǎn)物，是客觀存在的事實(shí)。幾十年“大一統(tǒng)”的財(cái)政模式由于無(wú)法適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求，必然需要一種新的財(cái)政模式來(lái)取而代之，于是公共財(cái)政、雙元（結(jié)構(gòu)）財(cái)政就提到了政府部門的議事日程。隨著政府作為政權(quán)組織和生產(chǎn)資料所有者雙重身份的分開和政府職能的轉(zhuǎn)變，客觀上也要求新的財(cái)政模式內(nèi)部逐步區(qū)分為二個(gè)既相互獨(dú)立又有內(nèi)在聯(lián)系的財(cái)政分配行為，即為滿足國(guó)家行使政權(quán)組織職能需要的公共財(cái)政分配行為和行使生產(chǎn)資料所有者職能的國(guó)有資產(chǎn)財(cái)政分配行為。很顯然，這種內(nèi)含兩類財(cái)政分配行為的財(cái)政模式" ，就是雙元（結(jié)構(gòu)）財(cái)政。雙元（結(jié)構(gòu)）財(cái)政是與我國(guó)轉(zhuǎn)軌時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的客觀財(cái)政模式，并且在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立后還要長(zhǎng)時(shí)期存在。

（二）我國(guó)財(cái)稅體制中的主要問題

1.政府財(cái)政職能尚未轉(zhuǎn)換到位，公共財(cái)政體制仍處于建立過程之中。各級(jí)政府尤其是多數(shù)地方政府仍將發(fā)展經(jīng)濟(jì)、開辟財(cái)源作為政府的首要職責(zé)，把公共服務(wù)作為第二位職責(zé)。不少地方政府直接籌劃和投資競(jìng)爭(zhēng)性項(xiàng)目，而用于公共服務(wù)的資金長(zhǎng)期不足，缺口很大，越是基層財(cái)政上述表現(xiàn)越突出，矛盾也越尖銳。財(cái)政還沒有從它“越位”的領(lǐng)域完全退出，“缺位”的領(lǐng)域進(jìn)入不足。

2.中央和地方的分配關(guān)系還未完全理順，“分稅制”體制不健全，規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付制度正在建立的過程中，財(cái)政對(duì)地區(qū)差距和城鄉(xiāng)差距的調(diào)節(jié)能力還很有限。過去十年間分稅制的幾次調(diào)整以財(cái)力向上集中為主。集中上來(lái)的財(cái)力是“吃飯錢”，但相當(dāng)一部分資金用于了建設(shè)，使得基層財(cái)政發(fā)放工資困難，義務(wù)教育等基本公共服務(wù)的資金缺口很大；由于財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度的不健全，能夠用于公共服務(wù)均等化的資金十分有限，地區(qū)間、城鄉(xiāng)間的收入及公共服務(wù)的差距不僅沒能縮小，反而有所擴(kuò)大。

3.現(xiàn)行稅制不規(guī)范，不統(tǒng)一，滯后于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)育和對(duì)外開放的新形勢(shì)，影響了市場(chǎng)配置資源功能的發(fā)揮。增值稅的實(shí)施范圍基本上限于商品的生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)，多數(shù)服務(wù)行業(yè)實(shí)行的是營(yíng)業(yè)稅。流轉(zhuǎn)稅制的雙重稅種給企業(yè)改革和重組造成很大障礙，鐵路、石油化工等行業(yè)的重大改革都遇到了稅制的問題。

4.財(cái)政的自動(dòng)穩(wěn)定器功能發(fā)揮不夠。個(gè)人所得稅通常采用累進(jìn)稅率，具有在經(jīng)濟(jì)高漲時(shí)自動(dòng)增稅，經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)自動(dòng)減稅，對(duì)經(jīng)濟(jì)周期“削峰填谷”的功能。在我國(guó)目前的稅制結(jié)構(gòu)中，流轉(zhuǎn)稅所占的比重高達(dá)60％左右，而所得稅的比重只有20％左右，個(gè)人所得稅只占10％左右，個(gè)人所得稅比重過低使稅收制度發(fā)揮自動(dòng)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的作用受到局限。

我國(guó)的社會(huì)保障制度與已經(jīng)確定的“社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶相結(jié)合”的制度目標(biāo)還有較大距離，財(cái)政通過社會(huì)保障收支來(lái)充分發(fā)揮穩(wěn)定器作用，還缺乏稅收收入制度的保證。

二、“國(guó)家財(cái)政”與“公共財(cái)政”討論帶來(lái)的啟示

（一）觀點(diǎn)之一：“國(guó)家財(cái)政”與“公共財(cái)政”本質(zhì)上應(yīng)屬一致。

按照我們對(duì)財(cái)政的傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)，較為一致的看法是財(cái)政應(yīng)是國(guó)家財(cái)政，國(guó)家財(cái)政是國(guó)家為了滿足政府（國(guó)家）職能的實(shí)現(xiàn)而參與社會(huì)產(chǎn)品或國(guó)民收入分配的財(cái)政；公共財(cái)政是指建立在“公共產(chǎn)品理論”和“公共需要理論”基礎(chǔ)上，政府應(yīng)為社會(huì)提供公共產(chǎn)品、滿足社會(huì)公共需要而分配的財(cái)政。從兩者的解釋上看差異是明顯的，前者強(qiáng)調(diào)了政府職能的實(shí)現(xiàn)問題，后者強(qiáng)調(diào)了公共需要的滿足問題。國(guó)家財(cái)政的核心是在總結(jié)財(cái)政發(fā)展史的基礎(chǔ)上概括出任何財(cái)政行為和活動(dòng)都與國(guó)家政府有著密切的關(guān)系，國(guó)家在分配過程中居于主體地位，屬于矛盾的主要方面，其分配的目的也是為了滿足國(guó)家職能的實(shí)現(xiàn)。公共財(cái)政則沒有特別明確地提出財(cái)政與國(guó)家間的聯(lián)系，而是認(rèn)為財(cái)政的存在是由于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)機(jī)制不能提供公共產(chǎn)品、公共需要，并解決相應(yīng)的效益外溢（外部效應(yīng)）問題。側(cè)重說(shuō)明的是政府的財(cái)政在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中應(yīng)扮演的角色。從兩者的認(rèn)識(shí)上來(lái)看，這種差異是客觀存在的，但我們不能由于這種差異的存在就得出一種結(jié)論，認(rèn)為兩者是根本對(duì)立的兩種財(cái)政觀，相反地倒是不難從中發(fā)現(xiàn)兩者在本質(zhì)上有共同的一面，本質(zhì)上應(yīng)屬一致。

1.國(guó)家財(cái)政的提法并沒有否定公共需要，而公共財(cái)政同樣也沒有否定財(cái)政在分配過程中與國(guó)家存在著極為密切的聯(lián)系。國(guó)家財(cái)政本身包含了公共需要的內(nèi)容，而且公共需要的內(nèi)容作為國(guó)家財(cái)政中的重要內(nèi)容應(yīng)是永恒存在的。再?gòu)墓藏?cái)政來(lái)看，公共財(cái)政是以為了彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制不能提供公共產(chǎn)品滿足公共需要這一缺陷作為立論依據(jù)，并以此來(lái)限定或要求政府應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)行為。國(guó)家財(cái)政具有公共財(cái)政的屬性與公共財(cái)政具有國(guó)家主體的屬性恰好說(shuō)明，兩者并無(wú)本質(zhì)上的矛盾，從性質(zhì)上來(lái)看表現(xiàn)出兩者在認(rèn)識(shí)上有一致性的一面，所不同的只是在對(duì)同一問題的表述上側(cè)重點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)不同罷了。

2.公共財(cái)政是國(guó)家財(cái)政歷史階段的產(chǎn)物和具體化，而不是有別于國(guó)家財(cái)政的非財(cái)政現(xiàn)象。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，君主統(tǒng)治已被打破，自給自足的自然經(jīng)濟(jì)被市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)取代，國(guó)家職能相應(yīng)發(fā)生變化，財(cái)政相應(yīng)地也就發(fā)展演變?yōu)槟軌蜻m應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的公共財(cái)政。所以，公共財(cái)政是國(guó)家財(cái)政發(fā)展階段的產(chǎn)物，而不是對(duì)國(guó)家財(cái)政的否定。

3.國(guó)家財(cái)政是對(duì)財(cái)政分配整體的描述，公共財(cái)政是對(duì)國(guó)家財(cái)政存在依據(jù)的進(jìn)一步說(shuō)明。從研究方法上看，國(guó)家財(cái)政對(duì)財(cái)政分配的描述既是歷史的也是現(xiàn)實(shí)的，對(duì)財(cái)政分配活動(dòng)的研究采取“務(wù)實(shí)”與“務(wù)虛”相給合的辦法，力求涵蓋財(cái)政領(lǐng)域的各個(gè)方面，不僅要揭示財(cái)政分配活動(dòng)內(nèi)在的規(guī)律，而且還注重財(cái)政分配活動(dòng)所產(chǎn)生的各種關(guān)系的揭示；不僅研究“財(cái)政一般”，而且注重研究社會(huì)主義制度下特別是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的“財(cái)政特殊”。而公共財(cái)政是從實(shí)用主義出發(fā)，以近代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)作為研究的基礎(chǔ)，運(yùn)用實(shí)證的方法，從分析市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行中存在的缺陷入手，研究其存在的依據(jù)。

（二）觀點(diǎn)之二：公共財(cái)政是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下提供公共產(chǎn)品的財(cái)政。

財(cái)政的本質(zhì)是以國(guó)家為主導(dǎo)的分配關(guān)系，但在不同的歷史時(shí)期，財(cái)政所涉及的范圍、運(yùn)行模式有所不同，公共財(cái)政就是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)政運(yùn)行模式。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，社會(huì)發(fā)展的兩大動(dòng)力，一個(gè)是市場(chǎng)，一個(gè)是政府。市場(chǎng)是主要?jiǎng)恿?，提供私人產(chǎn)品、市場(chǎng)產(chǎn)品，政府提供市場(chǎng)提供不了的公共產(chǎn)品，這是政府的職能。財(cái)政就是為政府履行職能即提供公共產(chǎn)品服務(wù)的，這時(shí)的財(cái)政就是公共財(cái)政。

我國(guó)為什么要搞公共財(cái)政？一是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的必然要求。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，政府與市場(chǎng)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的兩大動(dòng)力，市場(chǎng)能做的政府就不要插手，市場(chǎng)不能做而又是經(jīng)濟(jì)發(fā)展所必需的，政府就必須干，而且一定要干好。我們提出要搞公共財(cái)政，就是因?yàn)橐郧霸摳傻臎]干好，不該干的干了不少。公共財(cái)政不但是要退出競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域，更重要的是不要破壞正常的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

（三）觀點(diǎn)之三：我國(guó)建立公共財(cái)政基本框架面臨的幾個(gè)特殊問題。

1.雙元財(cái)政——我國(guó)公共財(cái)政基本框架的新模式。我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下存在的是單元財(cái)政模式，其基本特征是財(cái)政分配主體是作為政治權(quán)力行使者、生產(chǎn)資料所有者和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織者統(tǒng)一體的政府。我國(guó)以社會(huì)主義公有制為主體的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，決定了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的政府不僅是社會(huì)管理者而且是資本所有者，兼有政治性和經(jīng)濟(jì)性雙重身份。這樣，我國(guó)的政府和財(cái)政除了具有西方政治性政府及公共財(cái)政相一致的內(nèi)容外，還存在著不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)性政府及其非公共財(cái)政的內(nèi)容。

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的我國(guó)政府既處于市場(chǎng)領(lǐng)域又處于非市場(chǎng)領(lǐng)域，而顯著的區(qū)別" 是僅處于非市場(chǎng)領(lǐng)域的西方政府。處于非市場(chǎng)領(lǐng)域的是政治性政府，其收支活動(dòng)構(gòu)成公共財(cái)政，這是我國(guó)財(cái)政與西方財(cái)政的一致之處；處于市場(chǎng)領(lǐng)域的是經(jīng)濟(jì)性政府，其收支活動(dòng)構(gòu)成了國(guó)有資本財(cái)政，這是我國(guó)財(cái)政與西方財(cái)政的差異之處。這就使得我國(guó)的財(cái)政形成了公共財(cái)政和國(guó)有資本財(cái)政并存的雙元財(cái)政結(jié)構(gòu)。

2.影響和培育市場(chǎng)——我國(guó)公共財(cái)政的新職責(zé)。西方的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是在生產(chǎn)力發(fā)展，資本膨脹的推動(dòng)下自然建立起來(lái)的，并經(jīng)過了二百余年已逐步走向成熟與完善。我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是在經(jīng)歷了三十余年的計(jì)劃體制后，在改革與探索的基礎(chǔ)上逐步建立的。從目前來(lái)看，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)只是雛形，還很不完善，市場(chǎng)配置資源的效率還很低。為實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)力快速發(fā)展，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)決不能再走西方自然發(fā)展的老路，這就要求政府（財(cái)政）擔(dān)負(fù)起影響和培育市場(chǎng)的角色。財(cái)政影響和培育市場(chǎng)，其調(diào)控的深度和廣度要深些。不僅市場(chǎng)不能干的政府要干，這是公共財(cái)政最基本的供應(yīng)范圍；就是市場(chǎng)能干但現(xiàn)在干不好或干得很慢的政府還要介入，比如說(shuō)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。在公共產(chǎn)品的供應(yīng)范圍內(nèi)不僅要加強(qiáng)物質(zhì)性公共產(chǎn)品的供應(yīng)，如公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、社會(huì)保障等，還要加強(qiáng)政策、制度、法令的公共產(chǎn)品供應(yīng)，以健全、完善和穩(wěn)定市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。

3.不發(fā)達(dá)型財(cái)政——我國(guó)公共財(cái)政區(qū)別于西方的又一特色。財(cái)政作為上層建筑總是根據(jù)并服務(wù)于一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。與西方相比我國(guó)生產(chǎn)力水平還比較低，使得我國(guó)公共財(cái)政在收支規(guī)模和結(jié)構(gòu)上有自己的特點(diǎn)：首先，財(cái)政收入總水平還比較低，稅收收入以流轉(zhuǎn)稅為主，所得稅占的比重較低；其次，財(cái)政支出的總規(guī)模較小，財(cái)政只能提供最基本的公共產(chǎn)品，公共財(cái)政的服務(wù)范圍還比較小。這使得我國(guó)只能建立公共財(cái)政基本框架。對(duì)西方公共財(cái)政的借鑒僅僅霧里看花是不夠的。這需要有模式的引進(jìn)，更要有理論的消化與吸收，還要充分認(rèn)識(shí)中國(guó)國(guó)情，注意理論與模式的適應(yīng)性，才能建立起適合中國(guó)特色的公共財(cái)政基本框架。

（四）觀點(diǎn)之四：二元（結(jié)構(gòu)）財(cái)政和公共財(cái)政不僅在概念內(nèi)涵上是有機(jī)的統(tǒng)一體，而且在實(shí)踐中也是相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的有機(jī)統(tǒng)一體。

我們承認(rèn)二元（結(jié)構(gòu)）財(cái)政存在的合理性，并不影響公共財(cái)政基本框架的構(gòu)建步伐。但是中國(guó)有中國(guó)的特殊國(guó)情，我國(guó)所要建立的公共財(cái)政決不應(yīng)該與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的一樣，我們可以學(xué)習(xí)借鑒他們的有益經(jīng)驗(yàn)和基本思路，但并不等于要與他們?cè)谪?cái)政模式上走完全趨同的道路。姑且不論所有制的差別，單單是嚴(yán)重的“二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)”以及3／4左右的農(nóng)村人口比重，就決定了我國(guó)的公共財(cái)政無(wú)論是從收入籌集，還是支出范圍等方面，都難以和西方國(guó)家保持一致。所以，對(duì)于國(guó)情極為特殊的我國(guó)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該在立足國(guó)情的基礎(chǔ)上，通過適當(dāng)借鑒西方公共財(cái)政制度的有益經(jīng)驗(yàn)來(lái)加快我國(guó)公共財(cái)政基本框架的建立步伐，進(jìn)而從改革的實(shí)踐過程中積極尋求真正符合中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展需要的財(cái)政模式?；诖?，在我國(guó)建立公共財(cái)政基本框架的過程中，堅(jiān)持雙元結(jié)構(gòu)的財(cái)政模式（以公共財(cái)政為主，國(guó)有資產(chǎn)財(cái)政為輔）應(yīng)該是現(xiàn)階段的一個(gè)較為穩(wěn)妥的理性選擇。

（五）觀點(diǎn)之五：提倡在中國(guó)實(shí)行“公共財(cái)政”者的本意是讓財(cái)政退出競(jìng)爭(zhēng)性資源領(lǐng)域，是符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的，但結(jié)合當(dāng)前實(shí)際，有些問題也值得商榷。

1.主張財(cái)政退出競(jìng)爭(zhēng)性投資領(lǐng)域是對(duì)的，但不能不考慮我國(guó)當(dāng)前實(shí)際，我國(guó)經(jīng)濟(jì)在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)仍處于發(fā)展中階段，面臨著艱巨的結(jié)構(gòu)性調(diào)整任務(wù)，而實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)證明，結(jié)構(gòu)性調(diào)整不可能靠市場(chǎng)自發(fā)來(lái)實(shí)現(xiàn)，只有發(fā)揮財(cái)政的資源配置職能才是最佳的途徑。

2.所謂競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域也應(yīng)作具體分析，諸如鋼鐵、煤炭、化工、鐵路、民航以及高新技術(shù)等支配國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)部門，既具有壟斷性，又具有一定的競(jìng)爭(zhēng)性，在我們這樣一個(gè)資本市場(chǎng)不發(fā)達(dá)的國(guó)家，也只能通過發(fā)揮財(cái)政的配置資源的職能，才能得到加速發(fā)展。

3.我國(guó)競(jìng)爭(zhēng)性部門的大中型國(guó)有企業(yè)，過去和現(xiàn)在都是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，這些企業(yè)的出路是實(shí)行股份制改造，面向市場(chǎng)，但這需要一個(gè)過程。在當(dāng)前形勢(shì)下，尚需要財(cái)政投入資本金或?qū)嵤┠承﹥?yōu)惠政策給予支持。

（六）觀點(diǎn)之六：以財(cái)政的“公共性”淡化“階級(jí)性”。

如果說(shuō)帶有鮮明“階級(jí)性”的傳統(tǒng)意義上的國(guó)家財(cái)政收支格局是“取自家之財(cái)，辦自家之事”——將基本取自于國(guó)有制經(jīng)濟(jì)單位的錢，主要投向于國(guó)有制經(jīng)濟(jì)單位，并且，財(cái)政稅收政策被賦予了階級(jí)斗爭(zhēng)工具——通過財(cái)政收支安排，達(dá)到削弱以至鏟除非公有制經(jīng)濟(jì)的目的的話，那么，隨著市場(chǎng)化改革的進(jìn)程和公共財(cái)政框架的構(gòu)建，逐步趨向于“公共性”的今天的財(cái)政收支，已經(jīng)呈現(xiàn)出“取眾人之財(cái)，辦眾人之事”的格局——將取自于廣大社會(huì)成員的錢，投向于同廣大社會(huì)成員切身利益相關(guān)的公共物品或服務(wù)項(xiàng)目上，并且，財(cái)政稅收政策已經(jīng)在相當(dāng)程度上失掉了階級(jí)斗爭(zhēng)工具的意義，而走上了為全體社會(huì)成員服務(wù)的無(wú)差別地、一視同仁地對(duì)待每一個(gè)企業(yè)和每一位居民的道路。

以“公共性”淡化“階級(jí)性”，決不是一件小事情。事實(shí)上，它所帶來(lái)的變化，不僅為我們走進(jìn)WTO之門鋪平了道路，而且，對(duì)于中國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活來(lái)說(shuō)，無(wú)異于一場(chǎng)革命。

三、財(cái)政政策的建議與選擇

專家們普遍主張用公共財(cái)政的提法取代國(guó)家財(cái)政的提法，其目的說(shuō)到底就是要使財(cái)政能夠更好地同發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相協(xié)調(diào)，使財(cái)政的定位更符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，以便更好地指導(dǎo)財(cái)政的改革與實(shí)踐，使其承擔(dān)起應(yīng)有的使命。

（一）建議一：從構(gòu)建我國(guó)公共財(cái)政的基本目標(biāo)來(lái)看，應(yīng)該是以“市場(chǎng)失靈”為標(biāo)準(zhǔn)，凡是市場(chǎng)能解決的，財(cái)政就應(yīng)退出；凡是市場(chǎng)不能解決的，財(cái)政就應(yīng)進(jìn)入。

（二）建議二：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，促進(jìn)政府職能進(jìn)一步轉(zhuǎn)變，必須調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)。

要做好此項(xiàng)工作，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：

1.財(cái)政分配要退出競(jìng)爭(zhēng)性生產(chǎn)建設(shè)領(lǐng)域。我國(guó)目前各級(jí)財(cái)政都很困難，收支矛盾十分尖銳，財(cái)政分配應(yīng)退出競(jìng)爭(zhēng)性生產(chǎn)建設(shè)領(lǐng)域，以確保公共產(chǎn)品的正常供應(yīng)。根據(jù)專家論證，我國(guó)生產(chǎn)支出占財(cái)政總支出比重大約在" 10％——15％之間比較合適。這是我國(guó)建立公共財(cái)政所要考慮的問題。

2.控制行政管理支出的規(guī)模。我國(guó)的行政管理支出占財(cái)政支出的比重逐年上升，至1996年達(dá)到13.49％，而美國(guó)同一指標(biāo)僅為3.37％，這是我國(guó)行政管理機(jī)構(gòu)不斷膨脹、人員不斷增長(zhǎng)的證明，導(dǎo)致了公共支出結(jié)構(gòu)的不合理，加重了財(cái)政的負(fù)擔(dān)。國(guó)家機(jī)器的規(guī)模要適度，不能無(wú)休止地膨脹，否則既會(huì)加重財(cái)政負(fù)擔(dān)，也會(huì)阻礙生產(chǎn)力的發(fā)展。

3.確保社會(huì)事業(yè)經(jīng)費(fèi)的供應(yīng)。包括科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生等社會(huì)事業(yè)，這是市場(chǎng)配置資源所不能解決的，我國(guó)財(cái)政在這方面一直表現(xiàn)為投資不足。從我國(guó)實(shí)施“科教興國(guó)”和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略考慮，公共教育支出占國(guó)民生產(chǎn)總值的比例應(yīng)盡快達(dá)到4％。對(duì)科學(xué)、教育等方面的投資，屬生產(chǎn)性投資，而不能作為非生產(chǎn)性的支出。它有助于提高科學(xué)文化水平，提高人口素質(zhì)，是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、民族復(fù)興的有力保證。

4.加強(qiáng)對(duì)公益工程與公共工程投資。公益工程如電訊、自來(lái)水、電力、煤氣以及公共交通等，是自然壟斷集中存在的部門和行業(yè)。市場(chǎng)對(duì)資源難以有效配置，市場(chǎng)自發(fā)運(yùn)行往往導(dǎo)致大量的浪費(fèi)和破壞，只能由政府干預(yù)來(lái)糾正。

5.加強(qiáng)政府對(duì)自然資源和環(huán)境的保護(hù)。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開環(huán)境，而治理污染、保護(hù)環(huán)境，往往是企業(yè)無(wú)力承擔(dān)又不愿承擔(dān)的一項(xiàng)系統(tǒng)工程，應(yīng)由國(guó)家政府承擔(dān)其職責(zé)。

6.建立社會(huì)保障體系，保證社會(huì)保障投資。社會(huì)保障支出的不足，制約了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的建立。我國(guó)政府必須加大社會(huì)保障的投入，從而為轉(zhuǎn)變政府職能，為政府機(jī)構(gòu)改革提供后勤保障。

（三）建議三：從目前看，我國(guó)公共財(cái)政框架已經(jīng)建立，支出結(jié)構(gòu)已經(jīng)調(diào)整，但任務(wù)還很艱巨。

第9篇：財(cái)政和稅收的區(qū)別范文

【關(guān)鍵詞】所得稅會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；資產(chǎn)負(fù)債表

1.所得稅會(huì)計(jì)研究?jī)?nèi)涵

1.1所得稅會(huì)計(jì)概念

所得稅會(huì)計(jì)可以理解為：是研究如何對(duì)以會(huì)計(jì)制度計(jì)算為前提的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（虧損）與以計(jì)算為前提的應(yīng)稅所得（虧損）之間的差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的理論和方法。

所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生的根本原因在于會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間存在差異。會(huì)計(jì)收益是指按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的核算方法計(jì)算出一定時(shí)期內(nèi)的總收益或總虧損，一般的財(cái)務(wù)報(bào)告中的稅前利潤(rùn)總額就是會(huì)計(jì)收益；而應(yīng)稅收益是指按照稅法以及其他相關(guān)法律規(guī)定計(jì)算出來(lái)的一定時(shí)期的應(yīng)稅所得。

1.2所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在著很大的區(qū)別，準(zhǔn)確的理解兩者的區(qū)別有利于對(duì)所得稅會(huì)計(jì)進(jìn)行深入的了解。

第一，目的上的差異。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的財(cái)務(wù)狀況、盈利能力以及現(xiàn)金流量，并且通過會(huì)計(jì)賬戶和財(cái)務(wù)報(bào)表為企業(yè)的利益相關(guān)者提供有利于其決策的數(shù)據(jù)和信息。所得稅會(huì)計(jì)是以保障稅收為目的的，根據(jù)公平、效率原則以及社會(huì)政策而確定的應(yīng)納稅所得額。

第二，行為主體的差異。

會(huì)計(jì)主體是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的范圍。有獨(dú)立的資金、能獨(dú)立核算收支并自負(fù)盈虧的就是會(huì)計(jì)主體。法律主體是在法律上可以承擔(dān)法律責(zé)任的個(gè)體和團(tuán)體，成為法人。法律主體一般都是會(huì)計(jì)主體，但是會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。有些會(huì)計(jì)主體不能獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任，如：車間、分公司等。

第三，會(huì)計(jì)計(jì)量的差異。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要采用歷史成本的計(jì)量屬性，而稅法規(guī)定各交易應(yīng)該采用公允價(jià)值來(lái)確定應(yīng)納稅所得額。在資產(chǎn)持有的過程中可能會(huì)發(fā)生增值和減值的可能性，會(huì)計(jì)上應(yīng)該確認(rèn)損益，而稅法規(guī)定除國(guó)務(wù)院財(cái)政和部門規(guī)定的可以確認(rèn)損益的情況外，不得調(diào)整資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.新舊所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別

2.1相關(guān)概念

資產(chǎn)負(fù)債表是新準(zhǔn)則的核心和精髓。所謂資產(chǎn)負(fù)債表觀指的是從資產(chǎn)負(fù)債表的角度出發(fā)去確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和收益。這是新準(zhǔn)則中整個(gè)所得稅會(huì)計(jì)研究體系的基礎(chǔ)，以此出發(fā)的相關(guān)概念有暫時(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債等概念。

第一，暫時(shí)性差異代替時(shí)間性差異。

時(shí)間性差異主要強(qiáng)調(diào)差異發(fā)生的形式以及差異的轉(zhuǎn)回是應(yīng)稅收益與會(huì)計(jì)收益的差額，這種差異是在一個(gè)期間內(nèi)形成并在一個(gè)或者多個(gè)期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。暫時(shí)性差異主要指的是某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面金額之間的差異，他強(qiáng)調(diào)的是差異產(chǎn)生的原因和內(nèi)容。舊準(zhǔn)則中規(guī)定采用時(shí)間性差異，而新準(zhǔn)則中主張采用暫時(shí)性差異。前者是某個(gè)時(shí)間段的數(shù)據(jù)，后者是某個(gè)時(shí)間點(diǎn)的數(shù)據(jù)。新準(zhǔn)則對(duì)暫時(shí)性差異的使用也就決定了其選擇資產(chǎn)負(fù)債分析法。

第二，遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債代替遞延所得稅。

舊準(zhǔn)則把對(duì)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響額的會(huì)計(jì)處理，作為遞延稅款。由此可見，遞延稅款是一個(gè)混合性賬戶，即可確認(rèn)為貸方，又可確認(rèn)為借方。新準(zhǔn)則中采用遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，這兩個(gè)概念和暫時(shí)性差異相適應(yīng)的，可遞減暫時(shí)性差異是能夠用作抵稅的部分，是可以收回來(lái)的資產(chǎn)，對(duì)應(yīng)遞延所得稅資產(chǎn)；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是將來(lái)需要交納的稅金，是要清償?shù)呢?fù)債，對(duì)應(yīng)遞延所得稅負(fù)債。混合性賬戶到資產(chǎn)和負(fù)債的分別列示具有很大的實(shí)踐意義。一方面能夠更加清晰的記錄與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的每筆所得稅資產(chǎn)和負(fù)債；另一方面充分體現(xiàn)出新準(zhǔn)則下的資產(chǎn)負(fù)債表觀。

2.2會(huì)計(jì)處理方法

暫時(shí)性差異的會(huì)計(jì)處理方法。舊準(zhǔn)則中可以使用應(yīng)付稅款和納稅影響會(huì)計(jì)法處理時(shí)間性差異引起的會(huì)計(jì)處理。納稅影響會(huì)計(jì)法又分為遞延法和債務(wù)法。新準(zhǔn)則采用債務(wù)法，債務(wù)法又分為損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。損益表債務(wù)法將時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響看作是對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整，而資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法則是以暫時(shí)性差異的角度出發(fā)，分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因以及差異的內(nèi)容。新準(zhǔn)則中更側(cè)重于資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法。這種方法不僅能夠提供全面的會(huì)計(jì)信息，為決策者做決策提供有利的數(shù)據(jù)支持。也符合會(huì)計(jì)的可比性原則，全面貫徹費(fèi)用管在所得稅會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，使企業(yè)能夠看清稅后凈利潤(rùn)才是企業(yè)真正的所有者權(quán)益。

2.3列報(bào)

新準(zhǔn)則規(guī)定遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示出來(lái)，所得稅費(fèi)用在損益表中列出來(lái)，并且應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露與所得稅有關(guān)的事宜。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則加強(qiáng)了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的明細(xì)度以及會(huì)計(jì)信息透明度的要求。

3.完善所得稅會(huì)計(jì)理論的措施

第一，進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)理論與方法的研究。

所得稅會(huì)計(jì)研究在我國(guó)起步比較晚，盡管通過引進(jìn)國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)以及根據(jù)我國(guó)的具體國(guó)情逐步確定了一套適合我國(guó)發(fā)展的所得稅會(huì)計(jì)研究體系，但是由于相關(guān)基礎(chǔ)理論較為薄弱，在發(fā)展的過程中對(duì)于業(yè)務(wù)的處理以及法律等處理的還不盡完善，所以國(guó)家應(yīng)該鼓勵(lì)學(xué)者和企業(yè)界對(duì)所得稅會(huì)計(jì)方面的理論研究，使其能夠科學(xué)的指導(dǎo)實(shí)踐過程。

第二，逐步規(guī)范所得稅會(huì)計(jì)的相關(guān)法律。

在建立健全法律制度的過程中主要解決以下問題：首先，確定企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)工作的法律地位。也就是把企業(yè)實(shí)行所得稅會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)法律義務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定，在相關(guān)法律規(guī)定中要重視對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)工作的規(guī)定。其次，規(guī)定計(jì)稅所得額的稅基。按所得稅稅基的原則嚴(yán)格界定成本費(fèi)用的列支范圍、稅前扣除項(xiàng)目以及所得稅會(huì)計(jì)核算程序和模式。

第三，配備具有專業(yè)素質(zhì)的稅務(wù)人員。

企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅利潤(rùn)存在很多不一致的方面，如：折舊費(fèi)用、收益、虧損彌補(bǔ)以及減免稅收等，這對(duì)稅務(wù)人員的專業(yè)水平要求較高，所以有必要優(yōu)化稅務(wù)人員的整體素質(zhì)。一方面在選擇稅務(wù)人員的過程中加強(qiáng)所得稅會(huì)計(jì)知識(shí)的考核，另一方面在工作的過程中組織相關(guān)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)。

第四，建立企業(yè)所得稅核算程序。

核算程序直接決定了企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)計(jì)算的準(zhǔn)確與否，直接關(guān)系到企業(yè)的總利潤(rùn)，所以對(duì)核算程序的規(guī)范是十分必要的。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)核算水平還不允許所得稅會(huì)計(jì)自成體系，獨(dú)立核算，但是必須采取一定的過渡形式和方法，使所得稅會(huì)計(jì)在研究的過程中減少對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的依賴。逐步建立“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所得額與差異額之和構(gòu)成了計(jì)稅所得額”，在這種核算模式下規(guī)定所得稅核算的具體步驟和各個(gè)環(huán)節(jié)中應(yīng)該注意的細(xì)節(jié)。

第五，協(xié)調(diào)所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的法律規(guī)范。

所得稅會(huì)計(jì)的計(jì)稅基礎(chǔ)是稅法，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)制度，在某些細(xì)節(jié)上稅法和會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)的要求是不同的，兩者之間的不一致導(dǎo)致企業(yè)在執(zhí)行過程中缺乏有力的依據(jù)，同時(shí)也為一些投機(jī)行為提供了機(jī)會(huì)。由于所得稅暫行條例已經(jīng)較為完善，并且所得稅會(huì)計(jì)已經(jīng)建立，有必要取消單行的財(cái)務(wù)法規(guī)。這樣既可以減少國(guó)家法律法規(guī)之間的矛盾沖突，也有利于指導(dǎo)企業(yè)的實(shí)施過程。

4.結(jié)語(yǔ)

目前，所得稅會(huì)計(jì)在我國(guó)仍然處于發(fā)展階段，與國(guó)際發(fā)達(dá)國(guó)家比較還是一個(gè)相對(duì)薄弱的環(huán)節(jié)，所以如何完善和發(fā)展所得稅會(huì)計(jì)理論是非常重要的課題。應(yīng)該根據(jù)我國(guó)國(guó)情以及國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)所得稅會(huì)計(jì)理論進(jìn)行廣泛而深入的學(xué)習(xí)和研究，使我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)研究有所突破。

【參考文獻(xiàn)】