會計與稅法的差異精選(九篇)

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第1篇：會計與稅法的差異范文

摘 要 本文闡述了會計與稅法的差異，分析了會計利潤與應(yīng)稅利潤發(fā)生差異的原因，并探討了會計準(zhǔn)則與稅法差異表現(xiàn)為兩者的協(xié)調(diào)。

關(guān)鍵詞 會計 稅法 差異 理論分析

會計準(zhǔn)則是國家以法規(guī)形式制定的，用來規(guī)范對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程進(jìn)行核算和反映會計管理活動的依據(jù)。稅法是調(diào)整國家和納稅人權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總和，是納稅人履行納稅義務(wù)的法律依據(jù)?；仡櫸覈鴷嫼投惙ǜ母餁v程，體現(xiàn)出一個明顯的特征：會計與稅法逐步分離，稅法和會計準(zhǔn)則的一般關(guān)系表現(xiàn)為兩者差異的必然性，同時兩者表現(xiàn)為一定的協(xié)調(diào)性。

一、會計與稅法差異的內(nèi)在根源

會計與稅法具有不同的目標(biāo)和不同的評價標(biāo)準(zhǔn)，并建立在不同的原則之上，其區(qū)別如下：

（一）目標(biāo)不同

會計目標(biāo)為提供決策有用的信息，反映管理當(dāng)局受托責(zé)任；稅法目的為保證國家財政收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動，創(chuàng)造平等競爭環(huán)境。

（二）原則不同

會計原則為權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，收入實現(xiàn)原則，配比原則、謹(jǐn)慎性原則、實質(zhì)重于形式原則；

稅法原則為修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，劃分經(jīng)常性收入與資本性收入原則，應(yīng)稅收入與可扣除預(yù)測原則，利潤或損失不能預(yù)測原則，修正的實質(zhì)重于形式原則。

（三）評價標(biāo)準(zhǔn)不同

會計評價標(biāo)準(zhǔn)為可靠性，相關(guān)性，重要性，及時性，可比性，明晰性；稅法評價標(biāo)準(zhǔn)為公正性，中立性，確定性，經(jīng)濟(jì)性。

會計與稅法產(chǎn)生差異的根本原因在于會計準(zhǔn)則、會計制度的目標(biāo)與稅法目標(biāo)的分離。

我國財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。制定稅法的總體目標(biāo)是保證國家財政收入的實現(xiàn)，通過公平稅負(fù)創(chuàng)造平等競爭的外部環(huán)境，并運用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動的運行。由此可見，會計目標(biāo)與稅法目標(biāo)之間存在本質(zhì)的不同。同時會計與稅法所站的立場不同也是會計與稅法產(chǎn)生差異的原因之一，會計規(guī)則作為一種社會性選擇的規(guī)則，是一定歷史條件下集體博弈的結(jié)果，主要是站在企業(yè)個體的角度考慮如何滿足不同會計信息使用者的需求，以及組織企業(yè)個體的會計核算；而稅法是站在社會利益實現(xiàn)與否的角度，考慮全社會的收入分配公平和效率，對經(jīng)濟(jì)活動起調(diào)節(jié)和促進(jìn)作用。

二、會計利潤與應(yīng)稅利潤發(fā)生差異的原因

（一）永久性差異

永久性差異是某些項目在一種計算中事宜于包括在內(nèi)，但在另一種計算中卻要求除外所形成的差額，也就是由于會計和稅法在計算收益，費用或損失時的口徑不同所產(chǎn)生的差異。永久性差異只影響當(dāng)前會計利潤或應(yīng)稅利潤，不會對以后期間的會計利潤和應(yīng)稅利潤產(chǎn)生影響。

永久性差異有以下基本類型：

1、有些收入在財務(wù)報告中確認(rèn)為收入，但不納稅。如國債利息收入等。

2、有些費用在財務(wù)報告中確認(rèn)為費用，但稅法不允許扣除。如超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費、超標(biāo)準(zhǔn)支付給職工的福利費以及納稅人發(fā)生的超過年度利潤總額12%以上的公益性捐贈等。

3、稅法允許扣除，但會計規(guī)則不能確認(rèn)為費用。如企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除。

永久性差異不會在將來產(chǎn)生應(yīng)稅金額或可抵扣金額，不存在跨期分?jǐn)倖栴}。對永久性差異不必柞財務(wù)調(diào)整處理。

（二）暫時性差異

暫時性差異是指一項資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與其資產(chǎn)負(fù)債表賬面金額的差額。一項資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是在計稅時歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額。

暫時性差異可能是以下兩種之一：

1、應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。該差異在未來期間的應(yīng)納稅所得額，即在未來期間不考慮該事項影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。在該暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

2、可抵扣暫時性差異，是指在確認(rèn)未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，堅守未來期間的應(yīng)交所得稅。在該暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

當(dāng)收益或費用被包含在某一期間的會計利潤中但被包含在另一期間的應(yīng)稅利潤中時，就會產(chǎn)生一些暫時性差異。這種暫時性差異通常稱為時間性差異。

（三）營業(yè)虧損抵前和抵后

營業(yè)虧損抵前是指用當(dāng)年發(fā)生的虧損，去抵銷以前年度報告的應(yīng)稅利潤。營業(yè)虧損后是指公司用當(dāng)年發(fā)生的虧損，去抵銷以后年度的應(yīng)稅利潤。營業(yè)虧損抵前和抵后都會給公司帶來所得稅利益。

（四）稅收減免

國家為了鼓勵某些投資或為特殊情況提供稅收優(yōu)惠，如稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)等。雖然稅收減免并不造成稅前會計利潤與應(yīng)稅利潤的差額，但卻導(dǎo)致了所得稅費用與應(yīng)付所得稅的差異。

三、會計準(zhǔn)則與稅法差異表現(xiàn)為兩者的協(xié)調(diào)

稅法和會計的協(xié)調(diào)表現(xiàn)為在稅法和會計必然存在差異的前提下，盡可能減少稅法和會計之間的差異。稅法和會計的協(xié)調(diào)主要基于以下需要。

（一）稅法與會計的協(xié)調(diào)體現(xiàn)全球經(jīng)濟(jì)一體化基本發(fā)展趨勢

從全球經(jīng)濟(jì)一體化背景角度分析，全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程中，一國制度的簡便易行?？梢詾槠髽I(yè)占領(lǐng)市場、吸引外資提供良好的外部環(huán)境。我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法也不例外，它們都是我國經(jīng)濟(jì)法制度體系的組成部分。世界經(jīng)濟(jì)一體化趨勢和我國加入WTO，對企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法提出了挑戰(zhàn)和更高的要求。我國的會計標(biāo)準(zhǔn)就基本方面必須與國際會計慣例一致，使外國投資者更好地了解我國企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和發(fā)展?jié)摿Γ瑫r有利于我國企業(yè)在國際資本市場籌資；同時，稅收制度必須貫徹公平、效率的原則，為中外投資者創(chuàng)造一個公平的競爭環(huán)境，既要保障國家的財政收入，又要使企業(yè)的稅負(fù)適度，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

（二）稅法與會計的協(xié)調(diào)可以減少制度性稅收流失

從宏觀角度分析，同一類別制度的相對同一性是減少效率損失的關(guān)鍵。由于企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法同屬于經(jīng)濟(jì)法的范疇，都和企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)，會計準(zhǔn)則和稅法具有相對同一的前提條件。因此，如果在既有會計準(zhǔn)則的前提下，稅制設(shè)計得過于復(fù)雜，會計和稅法的差異過大，將導(dǎo)致納稅人進(jìn)行稅款繳納和稅務(wù)部門在稅款征收時，由于對復(fù)雜的稅制無法準(zhǔn)確理解和操作，造成稅款繳納和征收錯誤。因此，在稅收制度設(shè)計時只有減少會計準(zhǔn)則和稅法的差異，才能降低納稅人無知性不遵從，減少制度性稅收流失和稅收效率的損失。

（三）稅法與會計的協(xié)調(diào)可以降低稅收成本

稅法和會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)可以減少納稅人納稅成本和利益損失。對納稅人而言，企業(yè)所得稅制度與會計準(zhǔn)則的差異過大，將增加納稅人的納稅成本和利益損失。其一，在納稅人的經(jīng)營活動過程中，企業(yè)會計制度在日常核算時處于核心地位，而稅收制度在涉稅業(yè)務(wù)中與企業(yè)會計制度多有交叉，納稅人在經(jīng)濟(jì)事項發(fā)生時，要按照會計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行會計核算；進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)處理時，要按照稅法的規(guī)定對會計和稅法的差異進(jìn)行調(diào)整，這就增加了財務(wù)核算成本和涉稅業(yè)務(wù)核算成本。其二，在實際業(yè)務(wù)處理時，納稅人由于對會計準(zhǔn)則和稅法的認(rèn)識和操作錯誤，會形成納稅人無知性不遵從，從而面臨著繳納稅收滯納金或者被處罰的風(fēng)險，增加納稅人利益損失。

稅法和會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)可以降低稅務(wù)部門征稅成本。對稅務(wù)部門而言，稅法與企業(yè)會計準(zhǔn)則差異過大，加大稅務(wù)部門和納稅人之間對納稅人經(jīng)營信息掌握的不對稱，造成稅務(wù)部門的征收成本增加。

（四）稅法與會計的協(xié)調(diào)表現(xiàn)為稅收實體法建立在現(xiàn)行會計體系的基礎(chǔ)上

從稅收實體法的制度設(shè)計角度，稅法與會計的協(xié)調(diào)表現(xiàn)為我國現(xiàn)行開征的稅種的稅制設(shè)計是建立在我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，最為典型的稅種為企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：“ 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算?！痹谟嬎闫髽I(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，此項企業(yè)所得稅法規(guī)定的基本含義包括：其一，企業(yè)會計處理與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定計算；其二，企業(yè)會計處理與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定一致的，以會計核算的結(jié)果為企業(yè)所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)處理的依據(jù)；其三，企業(yè)所得稅法律、行政法規(guī)沒有具體規(guī)定的業(yè)務(wù)，會計核算的結(jié)果為所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)處理的依據(jù)。

從稅收實體法實際操作角度，稅法與會計的協(xié)調(diào)表現(xiàn)為納稅人納稅義務(wù)的確定以會計核算為基礎(chǔ)。在稅法的框架下，在涉稅具體業(yè)務(wù)的處理時，相關(guān)信息及數(shù)據(jù)來源于企業(yè)會計核算的結(jié)果，而企業(yè)會計核算是依據(jù)會計準(zhǔn)則進(jìn)行的。

參考文獻(xiàn)：

[1]沈群.企業(yè)會計制度與稅法的差異協(xié)調(diào)及稅務(wù)風(fēng)險防范.鐵道運輸與經(jīng)濟(jì).2010（10）.

第2篇：會計與稅法的差異范文

會計制度的設(shè)計和稅法的制定必須結(jié)合我國的市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況。從會計準(zhǔn)則與稅法會計形成差異的原因談起，并分析了會計與稅法的差異涉及納稅調(diào)整的內(nèi)容，說明了稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間差異的會計處理方法。

關(guān)鍵詞：

會計準(zhǔn)則；所得稅法；差異

中圖分類號：D9

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：16723198（2013）01015102

會計利潤是按照會計有關(guān)規(guī)定計算出來的，而應(yīng)稅所得是按稅法有關(guān)規(guī)定得出的，因此兩者之間在指標(biāo)上是有差異的，弄清產(chǎn)生差異的原因并正確處理這種差異，對于企業(yè)的會計工作非常重要。

1會計準(zhǔn)則與稅法會計形成差異的原因

會計準(zhǔn)則與稅法會計形成差異主要有兩點原因。

第一，處理方法不同。會計準(zhǔn)則規(guī)定必須在“收付實現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”中選擇一種作為核算基礎(chǔ)。而稅法是核算的基礎(chǔ)是“收付實現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的結(jié)合，既要保證納稅有錢支付稅款，又要稅款有及時上繳的必要性，還要考慮征收管理方便。

第二，目的和內(nèi)容不同。會計制度為了反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，其核算內(nèi)容同時也是納稅的主要依據(jù)，要求注重會計核算行為規(guī)范，要求真實、完整提供會計信息。而稅法是為了保證國家的及時取得財政收入，對會計制度的規(guī)定進(jìn)行約束和控制，體現(xiàn)出社會財富在國家與納稅人之間的一種再分配。

2會計與稅法的差異涉及納稅調(diào)整的內(nèi)容

（1）會計利潤與應(yīng)稅利潤之間存在差異有以下四種情況：

第一，對資產(chǎn)的計提減值準(zhǔn)備確認(rèn)情況的不同。會計制度規(guī)定，企業(yè)除了應(yīng)對應(yīng)收賬款以外，還需要對存貨等資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備；但稅法規(guī)定，在核算稅前扣除項目時，除對應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備外，對其他資產(chǎn)計提的準(zhǔn)備金不得核算在內(nèi)，其結(jié)果往往造成應(yīng)稅利潤大于會計利潤。而在進(jìn)行納稅核算時，企業(yè)必須按照稅法規(guī)定對報表中的會計利潤進(jìn)行調(diào)整，以免企業(yè)少交稅而受到稅務(wù)部門的處罰。

第二，對改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)入賬價值的確認(rèn)。會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)經(jīng)過改擴(kuò)建后，入賬價值變成，原固定資產(chǎn)的賬面價值（即原價減去累計折舊后的余額），加上改擴(kuò)建凈支出（改擴(kuò)建支出減去該過程中變價收入）。稅法則規(guī)定按固定資產(chǎn)賬面原價而不是賬面價值，加上改擴(kuò)建凈支出作為入賬價值。這項不同的規(guī)定雖然按會計制度計算的折舊費與按稅法計算的折舊費是相等的，但會計制度的規(guī)定更為合理，更能提供真實有用的會計信息。

第三，企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，對投資收益的確認(rèn)。會計制度按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則規(guī)定，被投資企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤而影響所有者權(quán)益變動的，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。而稅法則規(guī)定，無論什么情況，確認(rèn)投資企業(yè)投資收益的時間應(yīng)是在次年而不是當(dāng)年。但投資過程中確認(rèn)費用卻遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，所以，相應(yīng)地確認(rèn)收入也應(yīng)該遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。故而投資企業(yè)的收益的確認(rèn)時間應(yīng)該在被投資企業(yè)贏利的當(dāng)年而不是次年，這樣做，既符合會計核算的基本原則，有利于簡化會計核算的過程，又有利于確保稅收收入及時上繳，不會導(dǎo)致稅收的制度性延遲。

第四，企業(yè)發(fā)生的稅法不允許列支的項目或超過稅法列支標(biāo)準(zhǔn)的支出。這里有兩種情況，第一是不允許列支的項目，只能在留存收益中列支，而不能在營業(yè)外支出中列支，如各種罰款和被沒收財物的損失、各項滯納金、非公益性質(zhì)的捐贈、贊助支出等都在此之列；第二是超過稅法列支標(biāo)準(zhǔn)的支出，在發(fā)生當(dāng)期會計核算時可以全額列支，但在年末計算納稅調(diào)整時，卻應(yīng)將超標(biāo)準(zhǔn)部分全部轉(zhuǎn)入留存收益中列支。如超比例的公益救濟(jì)性捐贈、超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費、超標(biāo)準(zhǔn)的利息支出等都在此之列。對于這兩類情況，企業(yè)在納稅時，應(yīng)該將原來按會計制度核算的會計利潤調(diào)整成按照稅法規(guī)定的應(yīng)稅利潤，以確保國家稅收不會出現(xiàn)流失。

（2）永久性差異是指在某一會計期間，稅前會計利潤與納稅所得之間由于核算方式不同而形成的差異。這種差異產(chǎn)生以后，將永久存在，以后也不可能調(diào)整一致。形成永久性差異一般有以下兩種情況。

第3篇：會計與稅法的差異范文

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計準(zhǔn)則 稅法 分析 協(xié)調(diào)

自2013年1月1日開始《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在小企業(yè)范圍內(nèi)實施。為適應(yīng)小企業(yè)規(guī)模小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單、專業(yè)會計人才缺乏的特點，財政部在制定《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》過程中，在遵循會計核算一般原則和會計要素確認(rèn)計量原則的前提下，充分參照《企業(yè)所得稅法》政策規(guī)定，在資產(chǎn)、收入、成本費用（扣除）、利潤（應(yīng)納稅所得額）計量處理與計算的許多方面與稅法取得趨同，減少稅會差異，大大減輕小企業(yè)會計核算與納稅申報的工作量，減少因稅會政策處理差異造成在會計處理與納稅申報方面的差錯。但是由于兩者制定目的不同，兩者對同一經(jīng)濟(jì)行為或事項仍有不同的規(guī)范要求，存在著一些無法消除的差異。

一、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法已取得的趨同

（一）在資產(chǎn)確認(rèn)與計量方面取得的趨同

1.采用歷史成本計量。稅法貫徹確定性原則，不承認(rèn)市場行情對持有資產(chǎn)的影響，不確認(rèn)公允價值變動產(chǎn)生的損益?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》采用歷史成本計量屬性，取消了以公允價值計量的方法，不再計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值損失、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，也不再根據(jù)資產(chǎn)公允價值調(diào)整短期投資、長期股權(quán)投資的賬面價值，使得小企業(yè)資產(chǎn)成本的會計處理與稅法政策規(guī)范相趨同。

2.折舊（攤銷）方法和使用年限規(guī)定趨同。首先，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊，由于技術(shù)進(jìn)步等原因，小企業(yè)的固定資產(chǎn)確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計提折舊。因此，除稅法中“采取縮短折舊年限”方法的特殊規(guī)定外，其折舊方法與《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定相一致。其次，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，“小企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值”，關(guān)于固定資產(chǎn)折舊年限與預(yù)計凈殘值的處理與稅法實現(xiàn)了趨同。第三，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在無形資產(chǎn)攤銷期限的確定方面，依據(jù)稅法的規(guī)定，明確無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止，有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷，小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。這與稅法的規(guī)定完全一致。

3.資產(chǎn)后續(xù)支出處理方法趨同。首先，在日常修理費方面，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法都明確規(guī)定，根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。其次，兩者都明確，符合條件的大修理支出，計入長期待攤費用，并按受益年限進(jìn)行分?jǐn)?，并且兩者需符合的條件完全一致。第三，對固定資產(chǎn)的改建支出處理規(guī)范，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法規(guī)定一致。

（二）在營業(yè)收入確認(rèn)與計量方面取得的趨同

在營業(yè)收入確認(rèn)上，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》參照稅法“以收取貨款或取得索款權(quán)利憑證為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)結(jié)算方式確認(rèn)收入實現(xiàn)的時間”的規(guī)定，要求小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品，或提供勞務(wù)交易完成，且收到貨款或取得收款權(quán)利時，確認(rèn)銷售商品收入或提供勞務(wù)收入。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時點，并明確了同一年度內(nèi)和跨年度提供勞務(wù)收入的確認(rèn)方法，減少了會計關(guān)于風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷。在營業(yè)收入計量方面，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求以購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入金額，這與稅法的規(guī)定相一致。

（三）其他收入確認(rèn)與計量方面的趨同

除營業(yè)收入以外，小企業(yè)還存在與企業(yè)日?；顒拥闹鳡I業(yè)務(wù)無關(guān)的收入，如對外投資收入、企業(yè)非日?；顒铀纬傻睦谩①Y產(chǎn)處置收入等?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，資本公積的核算內(nèi)容僅為資本溢價部分，不再核算其他內(nèi)容。除對外投資按照成本法核算，以宣告股利發(fā)放、計息期及出售投資來確認(rèn)投資收益外，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》將小企業(yè)包括利得、資產(chǎn)處置收入等其他收入全部計入營業(yè)外收入（政府補助收入雖通過“遞延收益”核算，但最終計入“營業(yè)外收入”）。不再有《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下長期股權(quán)投資權(quán)益法核算辦法的稅會差異，也無復(fù)雜“資本公積”賬戶的核算，實現(xiàn)了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和稅法在其他收入確認(rèn)與計量方面的趨同。在政府補助收入處理中，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》“遞延收入”核算與稅法規(guī)定“不征稅收入”處理實質(zhì)也是一致的。

（四）在成本費用及損失支出方面的趨同

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在成本、費用及資產(chǎn)損失處理規(guī)范上也盡量與稅法相趨同或趨近。如折舊費用、修理費用處理的規(guī)定與稅法相一致。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對應(yīng)收賬款發(fā)生的壞賬損失、長期股權(quán)投資損失確認(rèn)條件與處理按稅法的規(guī)定處理，這大大減少了納稅調(diào)整的內(nèi)容及因稅會差異發(fā)生差錯的可能。

二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法的差異

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定過程中，充分考慮了稅法的政策規(guī)定，協(xié)調(diào)趨同了大量的資產(chǎn)、收入、成本費用計量處理的規(guī)范。但是由于制定《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的目的是為規(guī)范小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。而稅法的制定是為保障國家財政收入的組織，規(guī)范收入分配，并客觀上起到營造公平納稅環(huán)境和利用稅收杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用。因此，兩者對同一經(jīng)濟(jì)行為與事項做出的不同規(guī)范要求，不可避免存在處理規(guī)范上的差異。對兩者的差異可概括為相關(guān)概念界定的差異及應(yīng)納稅所得額與稅前會計利潤（利潤總額）的計算差異。

（一）相關(guān)概念界定上的差異

1.收入界定的差異?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中的收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。稅法上的收入，是指企業(yè)來自各種來源的收入，按收入的表現(xiàn)形式分類，分為貨幣形式收入和非貨幣形式收入。貨幣形式收入，是指企業(yè)取得的現(xiàn)金以及將以固定或可確定金額的貨幣收取的收入，包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入和其他收入共九類。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》是按照基本準(zhǔn)則的要求，將收入作為一項要素，從收入的性質(zhì)角度即與負(fù)債、所有者權(quán)益相區(qū)分的角度，對小企業(yè)的收入作了定義。因而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中除銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、出租固定資產(chǎn)取得的租金收入（出租周轉(zhuǎn)材料取得的租金作為營業(yè)外收入核算）和特許權(quán)使用費收入以外，稅法規(guī)定的收入不作為《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的收入來認(rèn)定，而是通過資產(chǎn)與利潤等要素的章節(jié)規(guī)范，通過“投資收益”和“營業(yè)外收入”核算。主要原因在于，兩者對收入的分類基礎(chǔ)不同，企業(yè)所得稅法按照收入的來源分類以體現(xiàn)稅收政策待遇的不同，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》按照收入的穩(wěn)定性和經(jīng)常性分類以反映小企業(yè)盈利能力的穩(wěn)定性和可持續(xù)性。

2.利潤總額與應(yīng)納稅所得額的差異。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的利潤總額，是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額，而營業(yè)利潤是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用，加上投資收益（減去投資損失）后的金額。稅法中的應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》側(cè)重于企業(yè)收入的經(jīng)常性及可持續(xù)性來反映企業(yè)盈利能力，而稅法側(cè)重于區(qū)分收入稅收政策不同，考慮企業(yè)支付負(fù)擔(dān)能力，保障財政收入穩(wěn)定性來計算應(yīng)納稅所得額。

（二）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在確定利潤總額與稅法確定應(yīng)納稅所得額的差異

由于《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法在制定目的及相關(guān)要素概念上的差異，使得利潤總額與應(yīng)納稅所得額計算存在難以調(diào)和的差異，具體可分為暫時性差異與永久性差異。

1.暫時性差異。暫時性差異是指稅法與《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在確定收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。主要是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；或未作為資產(chǎn)和負(fù)債的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。暫時性差異具體包括以下情況：

（1）企業(yè)獲得的某項收益，按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，但按《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定不作為當(dāng)期收益；或按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)在以后確認(rèn)為收益，而按《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定應(yīng)當(dāng)期確認(rèn)收益。例如小企業(yè)在建工程試運行過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程的成本?！镀髽I(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)[2009]79號）第三條規(guī)定：凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。在建工程試運轉(zhuǎn)中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品的收入和成本應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

（2）企業(yè)發(fā)生某項費用，按照稅法規(guī)定不應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)，不得在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣減，但按《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)費用。例如稅法規(guī)定房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)及與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)，不得計提折舊在應(yīng)納稅所得額中扣減，而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。再如，企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費，按國稅函[2010]79號第七條規(guī)定：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損。國稅函[2009]98號第九條規(guī)定，開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的開辦費應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的會計所屬年度確認(rèn)為管理費用支出。

（3）企業(yè)發(fā)生某項費用，按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法規(guī)定都可在當(dāng)期確認(rèn)，但稅法限定額度，超過部分須結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，如除煙草、白酒企業(yè)之外的廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費。

2.永久性差異。永久性差異是指由于《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同所產(chǎn)生的利潤總額與應(yīng)納稅所得額之間的差異，這種差異在本期發(fā)生不能在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異可以分為以下三類：

（1）免稅收入。一些項目的收入，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》列為收入，納入利潤總額，但稅法卻規(guī)定不計入應(yīng)納稅所得額。主要有：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)免稅項目的所得。

（2）非會計收入而稅法作為收入征稅。即按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定不確認(rèn)收入或沖減收入，但稅法作為收入征稅。例如，小企業(yè)將貨物或勞務(wù)用于捐贈、贊助等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物或者提供勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)確定收入并計算補交所得稅。又如小企業(yè)發(fā)生銷售退回或折讓時，若未取得合法憑證，則稅法不予認(rèn)定，仍按銷售收入征稅。

（3）不得稅前扣除的費用或損失。有些支出在會計上列為費用或損失，但稅法卻不予認(rèn)定。因此在計算應(yīng)稅所得時，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。主要有：違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失、各項稅收的滯納金和罰金、各種非救濟(jì)公益性贊助支出。以上項目在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中都列為營業(yè)外支出，但稅法規(guī)定不可稅前扣除。

（4）稅法上限額扣除的費用或支出。在會計上作為費用或損失的項目，稅法上可作為扣除項目，但限定了稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)限額，超限額部分不允許扣除。主要有：利息支出、職工工會經(jīng)費和職工福利費、教育經(jīng)費、公益及救濟(jì)性捐贈支出、業(yè)務(wù)招待費等。上述支出或費用按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，在計算會計利潤時可以全部扣除，但是稅法卻規(guī)定只允許扣除相關(guān)規(guī)定范圍內(nèi)的支出或費用，超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分不得在稅前扣除。

三、協(xié)調(diào)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法差異的建議

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在很大程度上實現(xiàn)了與稅法的協(xié)調(diào)趨同，這有利于減輕小企業(yè)納稅調(diào)整工作量，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險，有利于提高小企業(yè)的會計信息質(zhì)量，完善小企業(yè)信用信息征集機(jī)制和評價體系。由于制定規(guī)范的目的不同，兩者仍然存在不少差異，因此為更好協(xié)調(diào)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法差異，筆者提出如下建議：

一是進(jìn)一步縮小《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法的差異。如對在建工程的試運行收入，可按《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》討論稿，試運轉(zhuǎn)收入直接計入主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入或營業(yè)外收入，不沖減在建工程成本。對折舊直接按照稅法的規(guī)定來執(zhí)行，即對除房屋、建筑物外未使用固定資產(chǎn)與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的固定資產(chǎn)不計提折舊。進(jìn)一步減少稅會差異，方便小企業(yè)的會計核算和企業(yè)所得稅的申報。

二是加強應(yīng)用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和稅法之間不可消除的差異，企業(yè)應(yīng)及時掌握，進(jìn)行納稅調(diào)整，并且在財務(wù)報表附注中增加納稅調(diào)整的說明，披露存在差異的納稅調(diào)整過程。

參考文獻(xiàn)：

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5.楊夢蕾.小企業(yè)會計準(zhǔn)則與所得稅法的差異淺析[J].觀點，2012，（9）.

第4篇：會計與稅法的差異范文

關(guān)鍵詞：國際會計準(zhǔn)則；會計透明度；稅法

中圖分類號： F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1673-291X（2011）35-0167-03

一、概述

隨著世界資本市場一體化，企業(yè)應(yīng)按照世界通用的會計準(zhǔn)則制作財務(wù)報告。因此，包括歐盟國家在內(nèi)的100多個國家以國際會計準(zhǔn)則作為本國的會計準(zhǔn)則或者逐步采用國際會計準(zhǔn)則。在1997年外匯危機(jī)后，為了提高企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的先進(jìn)化和透明性，韓國借鑒和引進(jìn)了多種國外先進(jìn)制度和法律――為了改善企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)，采用了外部理事制度和監(jiān)察委員會制度；為了提高企業(yè)財務(wù)信息的可信度，采用了證券集團(tuán)訴訟制度；為提高企業(yè)會計的透明性，采用了內(nèi)部會計管理制度，所有上市公司從2011年全面采用國際會計準(zhǔn)則。上述制度和法律上的規(guī)定如果被有效地貫徹的話，韓國企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的先進(jìn)化和透明性將達(dá)到世界先進(jìn)水平。

本文的研究目的是分析韓國企業(yè)和稅務(wù)相關(guān)人員對國際會計準(zhǔn)則的影響以及國際會計準(zhǔn)則與稅法差異的認(rèn)識，為修訂稅法提出建議。為此，本文從國際會計準(zhǔn)則對于會計透明性的影響、國際會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則差異性、稅收遵從成本的增加度、稅法中采用國際會計準(zhǔn)則的必要性等方面綜合分析了韓國企業(yè)和稅務(wù)相關(guān)人員的認(rèn)識水平。

研究對象包括一般納稅人和稅務(wù)人。一般納稅人為韓國首爾、京畿一帶的納稅人，稅務(wù)人是以首爾、京畿一代為中心在韓國從事稅務(wù)的稅務(wù)師和公認(rèn)會計師。向被調(diào)查對象詳細(xì)說明問卷的目的和作答方法后，問卷由被調(diào)查者直接作答。問卷調(diào)查在2011年5月1日到5月15日進(jìn)行，總共分發(fā)300份問卷，收回239份，回收率為79.7%，除掉5份問題問卷，剩余234份有效問卷的基本信息如下：從職業(yè)分布來看，17.9%的被調(diào)查者是個人企業(yè)代表，13.2%是法人企業(yè)代表，46.6%是個人企業(yè)稅務(wù)人員，16.7%是法人企業(yè)稅務(wù)人員，5.6%是稅務(wù)師和公認(rèn)會計師。

問卷中對態(tài)度的測量采用5分尺度，1為非常不同意，5為非常同意，中間值3為無所謂。在分析韓國企業(yè)和稅務(wù)相關(guān)人員對國際會計準(zhǔn)則和韓國稅法差異性的認(rèn)識時，本文使用SPSS軟件進(jìn)行了頻率分析和單因素方差分析。

二、實證分析

（一）對國際會計準(zhǔn)則影響的認(rèn)識

2011年起上市公司全面實施國際會計準(zhǔn)則，國際會計準(zhǔn)則的實施將會對企業(yè)會計資料的透明度、會計資料對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果反映、合理的納稅文化的形成、會計監(jiān)察的實效性和平衡性、會計資料的可信度等方面產(chǎn)生積極的影響。韓國企業(yè)和稅務(wù)相關(guān)人員的認(rèn)識見表1。

研究結(jié)果表明，國際會計準(zhǔn)則后，企業(yè)會計資料可信度得到提高（3.63），會計資料的透明度得到提高（3.52），企業(yè)會計資料對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的反映程度得到提高（3.58）。國際會計準(zhǔn)則后，企業(yè)的合理納稅文化形成（3.50），會計監(jiān)察更有實效性和平衡性（3.47）。組間差異分析結(jié)果顯示，對會計資料透明性的認(rèn)識、會計資料對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的反映程度問題認(rèn)識上存在顯著差異（p

（二）對于存貨計量差異的認(rèn)識

存貨成本的計量方法，國際會計準(zhǔn)則和韓國稅法在借款費用資本化問題上存在著差異。存貨資產(chǎn)的計價方法，國際會計準(zhǔn)則允許選用后進(jìn)先出法，韓國稅法不允許采用后進(jìn)先出法。

表2所示，存貨成本的計量中借款費用資本化的差異，韓國企業(yè)認(rèn)為這個差異比較重要（3.46），有必要按照國際會計準(zhǔn)則修訂稅法（3.46）。按照國際會計準(zhǔn)則修改稅法的話，也不會對稅法的目的和體系進(jìn)行造成重要的破壞（3.46）；維持現(xiàn)行稅法的話，稅收遵從成本將會提高（3.35）。組間差異分析結(jié)果顯示，對國際會計準(zhǔn)則和韓國稅法差異的認(rèn)識上存在著顯著差異（p

對于存貨資產(chǎn)的計價方法，國際會計準(zhǔn)則不允許后進(jìn)先出法；相反，韓國稅法允許后進(jìn)先出。如表3所示，韓國企業(yè)認(rèn)為這個差異認(rèn)為比較重要（3.33）；維持現(xiàn)行稅法的話稅收遵從成本將會提高（3.36）。被調(diào)查者對按照國際會計準(zhǔn)則修訂稅法的態(tài)度比較肯定（3.37），按照國際會計準(zhǔn)則修訂稅法也不會對稅法造成重要的破壞（3.38）。組間差異分析結(jié)果表明，各組不存在顯著差異。

（三）對于固定資產(chǎn)計量差異的認(rèn)識

在固定資產(chǎn)成本計量范圍上，國際會計準(zhǔn)則將報廢成本和重置成本計入企業(yè)固定資產(chǎn)成本內(nèi)，稅法未將報廢成本和重置成本計入固定資產(chǎn)成本內(nèi)。在固定資產(chǎn)的后續(xù)計量方法上，國際會計準(zhǔn)則允許重估，稅法不允許重估。國際會計準(zhǔn)則和稅法在固定資產(chǎn)折舊方法、折舊內(nèi)容、殘值變更等問題上也存在著差異。

如表4所示，國際會計準(zhǔn)則和稅法在固定資產(chǎn)成本范圍的差異，被調(diào)查者認(rèn)為比較重要（3.47）；維持現(xiàn)行稅法的話，稅收遵從成本將會提高（3.21）。被調(diào)查者對按照國際會計準(zhǔn)則修訂稅法的態(tài)度比較肯定（3.32），按照國際會計準(zhǔn)則修訂稅法也不會對稅法造成重要的破壞（3.55）。組間差異分析結(jié)果顯示，對采納國際會計準(zhǔn)則的必要性、妥當(dāng)性的認(rèn)識上存在顯著差異（p

表5展示的是固定資產(chǎn)的后續(xù)計量方法中是否允許采用重估差異的認(rèn)識。被調(diào)查者認(rèn)為比較重要（3.50），如果維持現(xiàn)行稅法的話，稅收遵從成本將會增加（3.41）；對于韓國稅法按照國際會計準(zhǔn)則修訂的必要性（3.44）和妥當(dāng)性（3.56）態(tài)度都是比較重要。組間差異分析結(jié)果表明，各組認(rèn)識不存在顯著差異。

國際會計準(zhǔn)則和稅法在固定資產(chǎn)折舊方法、折舊內(nèi)容、殘值變更等問題上存在著差異，如表6所示，被調(diào)查者認(rèn)為比較重要（3.44），維持現(xiàn)行稅法的話稅收遵從成本將會增加（3.41）。稅法按照國際會計準(zhǔn)則修訂的妥當(dāng)性認(rèn)識（3.54）最高，采納國際會計準(zhǔn)則的必要性（3.49）次之。組間差異分析結(jié)果表明，各組認(rèn)識不存在顯著差異。

（四）對于無形資產(chǎn)計量差異的認(rèn)識

國際會計準(zhǔn)則和稅法在企業(yè)無形資產(chǎn)的計量范圍、后續(xù)計量、減值與轉(zhuǎn)回等內(nèi)容上存在著諸多差異。

表7展示的是無形資產(chǎn)計量范圍差異的認(rèn)識，韓國企業(yè)認(rèn)為比較重要（3.45），對修訂稅法的必要性的態(tài)度是比較肯定（3.48），修訂稅法的妥當(dāng)性的認(rèn)識也是比較肯定（3.50）。維持韓國現(xiàn)行稅法的話，稅收遵從成本將會增加（3.39）。組間差異分析結(jié)果表明，各組認(rèn)識不存在顯著差異。

在無形資產(chǎn)的后續(xù)計量方法、減值與轉(zhuǎn)回方面存在著差異，如表8所示，被調(diào)查者認(rèn)為比較重要（3.40）。維持現(xiàn)行稅法的話，稅收遵從成本將增加（3.41），按照國際會計準(zhǔn)則修訂稅法的必要性（3.41）和妥當(dāng)性（3.46）的態(tài)度也比較肯定。對稅收遵從成本增加的認(rèn)識，各組之間存在顯著差異（P

三、結(jié)論

采用國際會計準(zhǔn)則為提高韓國會計的透明性和降低企業(yè)資本周轉(zhuǎn)費用提供了契機(jī)。國際會計準(zhǔn)則和韓國現(xiàn)行稅法存在很多差異。本文分析了韓國企業(yè)和稅務(wù)相關(guān)人員對國際會計準(zhǔn)則影響的認(rèn)識和國際會計準(zhǔn)則與稅法間差異的認(rèn)識程度。

研究結(jié)果表明，被調(diào)查者對國際會計準(zhǔn)則的影響持肯定態(tài)度，對國際會計準(zhǔn)則和稅法差異、修訂稅法的必要性和妥當(dāng)性、現(xiàn)行稅法對稅收遵從成本的增加等問題持肯定態(tài)度。但是組間差異分析表明，在某些具體問題上各小組之間的認(rèn)識存在顯著差異。

在國際會計準(zhǔn)則對企業(yè)會計資料的透明性影響的認(rèn)識中， 法人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人和稅務(wù)師、公認(rèn)會計師間，法人企業(yè)代表和個人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人間的認(rèn)識不存在顯著差異；個人企業(yè)代表的認(rèn)識最低，法人企業(yè)代表和個人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人的認(rèn)識最高，存在顯著差異。在國際會計準(zhǔn)則會提高會計資料對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的反映程度的認(rèn)識中，個人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人、法人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人、稅務(wù)師和公認(rèn)會計師間的認(rèn)識不存在顯著差異；個人企業(yè)代表的認(rèn)識最低，法人企業(yè)代表的認(rèn)識最高，存在顯著差異。

在對國際會計準(zhǔn)則和稅法中借款費用資本化與否差異的認(rèn)識中，個人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人與稅務(wù)師和公認(rèn)會計師之間、法人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人和法人企業(yè)代表的認(rèn)識沒有顯著差異；個人企業(yè)代表的認(rèn)識最低，法人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人和法人企業(yè)代表的認(rèn)識最高，組間存在顯著差異。

當(dāng)從固定資產(chǎn)范圍差異分析修訂稅法的必要性的認(rèn)識時，法人企業(yè)代表與個人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人的認(rèn)識沒有顯著差異；稅務(wù)師和公認(rèn)會計師的認(rèn)識最低，個人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人和法人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人的認(rèn)識最高，組間存在顯著差異。

當(dāng)從固定資產(chǎn)范圍差異分析修訂稅法的妥當(dāng)性的認(rèn)識時，法人企業(yè)代表、個人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人、稅務(wù)師和公認(rèn)會計師的認(rèn)識不存在顯著差異；個人企業(yè)代表的認(rèn)識最低，法人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人的認(rèn)識最高，組間存在顯著差異。

當(dāng)從無形資產(chǎn)后續(xù)計量、減值與轉(zhuǎn)回差異分析維持現(xiàn)行稅法對稅收遵從成本增加幅度的認(rèn)識時，法人企業(yè)代表、法人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人和稅務(wù)師、公認(rèn)會計師的認(rèn)識不存在顯著差異；個人企業(yè)代表認(rèn)識最低，法人企業(yè)代表、法人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人、稅務(wù)師和公認(rèn)會計師的認(rèn)識最高，組間存在顯著差異。

因此，本文的研究結(jié)果跟按照國際會計準(zhǔn)則修訂稅法將會提高企業(yè)的會計資料的透明性，這跟其他研究者的研究結(jié)果一致。為提高企業(yè)會計資料的透明性，韓國企業(yè)應(yīng)全面采用被世界廣泛承認(rèn)的國際會計準(zhǔn)則，這個準(zhǔn)則在實施中還需要監(jiān)察和監(jiān)督體制。韓國上市企業(yè)在全面采用國際會計準(zhǔn)則的同時，需要韓國政府按照國際會計準(zhǔn)則修訂稅法。后續(xù)研究中，需要分析各組認(rèn)識的差異，糾明認(rèn)識差異的原因。

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第5篇：會計與稅法的差異范文

要 為了進(jìn)一步深入的理解制度，同時結(jié)合企業(yè)日常的報稅工作，有必要將企業(yè)會計制度與稅法政策進(jìn)行比較，找出處理的差異，對理解和實際操作都大有益處。

關(guān)鍵詞 企業(yè)會計制度

稅法 差異比較

1 資產(chǎn)折舊、攤銷會計制度與稅法規(guī)定的差異

1.1 固定資產(chǎn)的差異

1.1.1 折舊年限

會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會、董事會或經(jīng)理會等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計提折舊的依據(jù)。

稅收政策規(guī)定，除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限為：房屋、建筑物為20年；火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年； 設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。也就是說，如果企業(yè)根據(jù)會計制度規(guī)定的折舊年限低于上述稅法規(guī)定的最低年限，在企業(yè)所得稅時要按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

1.1.2 折舊方法

新制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法可以采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附表中予以說明。

稅法對固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行了嚴(yán)格的限制?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第27條規(guī)定，企業(yè)所得稅中固定資產(chǎn)折舊費用的計算原則上采取直線折舊法。對促進(jìn)進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

1.1.3 接受捐贈的固定資產(chǎn)

會計制度規(guī)定，企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊計入成本費用。2002年12月31日前的稅收政策規(guī)定，接受捐贈的固定資產(chǎn)、與取得收入無關(guān)的固定資產(chǎn)提取的折舊不得稅前扣除。2003年1月1日后的稅收政策規(guī)定，接受捐贈的固定資產(chǎn)提取的折舊可以稅前扣除。

1.1.4 資產(chǎn)評估增值

會計制度規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊。

稅收政策規(guī)定，企業(yè)已按評估調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價值并據(jù)此計提折舊或攤銷的，對已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬戶的評估增值部分，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在計算申報年度納稅所得額時，可按下述方法進(jìn)行調(diào)整：

（1）據(jù)實逐年調(diào)整。企業(yè)因進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，每一納稅年度通過折舊、攤銷等方式實際計入當(dāng)期成本、費用的數(shù)額，可在年度納稅申報的成本項目、費用項目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

（2）綜合調(diào)整。對資產(chǎn)評估增值額不分資產(chǎn)項目，均須在以后年度納稅申報的成本、費用項目予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長不得超過10年。

1.2 無形資產(chǎn)的差異

1.2.1 接受捐贈的無形資產(chǎn)和外購商譽

會計制度規(guī)定，無形資產(chǎn)從開始使用之日起，在有效期內(nèi)攤銷，計入管理費用。2002年12月31日前的稅收政策規(guī)定，接受捐贈的無形資產(chǎn)和外購商譽的攤銷費用不得稅前扣除；從2003年1月1日起，稅收政策規(guī)定，接受捐贈的無形資產(chǎn)的攤銷費用可以稅前扣除。

1.2.2 攤銷年限

會計制度規(guī)定，如果合同沒有規(guī)定受益年限，也沒有規(guī)定有效年限，攤銷年限不應(yīng)超過10年?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》第23條規(guī)定，法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。

1.2.3 特許權(quán)使用費收入

會計制度規(guī)定，特許權(quán)費收入包括提供初始及后續(xù)服務(wù)、設(shè)備和其他有形資產(chǎn)及專門技術(shù)等方面的收入。其中屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分，應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時，確認(rèn)為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分，在提供服務(wù)時確認(rèn)為收入。

稅法對無形資產(chǎn)使用費收入沒有明確的規(guī)定，但是可以借鑒國稅發(fā)［1997］191 號文件的規(guī)定：“納稅人超過一年以上的租賃期，一次收取的租賃費，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷租賃費”。這里將“特許權(quán)使用費收入”視為一種租賃費收入。對于使用費收入，稅法要求按合同的有效期分期確認(rèn)收入，這基本和會計的規(guī)定是一致的。但稅法不區(qū)分是否提供后續(xù)服務(wù)，一律按使用期分期確認(rèn)收入。

1.3 遞延資產(chǎn)的差異

1.3.1 開辦費攤銷

開辦費是指在籌建期間發(fā)生的費用，包括籌建期人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出?；I建期是指企業(yè)自被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。

企業(yè)制度第50條規(guī)定，除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。如果企業(yè)長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

《企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》第34條規(guī)定，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起 （而不是當(dāng)月），在不短于5年的期限內(nèi)分期扣賒。因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次性攤銷的開辦費應(yīng)從生產(chǎn)經(jīng)營的次月起分5年扣除。納稅人應(yīng)建立“開辦費稅前扣除臺賬”或備查登記簿，為今后準(zhǔn)確稅前扣除（調(diào)減）額打好基礎(chǔ)。

1.3.2 固定資產(chǎn)修理與改良的差異

會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理，大修理費用可以采用預(yù)提或待攤的方式核算。大修理費用采用預(yù)提方式的，應(yīng)當(dāng)在兩次大修理間隔期內(nèi)各期均衡的預(yù)提預(yù)計發(fā)生的大修理費用，并計入有關(guān)的成本、費用；大修理費用采用待攤方式的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費用在下一次大修理前平均攤銷，計入有關(guān)的成本、費用。租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷。固定資產(chǎn)日常修理費用，直接計入當(dāng)期成本、費用。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出可以在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，而固定資產(chǎn)改良支出必須資本化?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，尚未提足折舊的固定資產(chǎn)改良支出，可增加固定資產(chǎn)原值，并適當(dāng)延長折舊年限，計提折舊；對已提足折舊的固定資產(chǎn)的改良支出，不短于)年的期間內(nèi)平均攤銷。對于經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，因為資產(chǎn)的所有權(quán)歸出租方，承租方發(fā)生并承擔(dān)的固定資產(chǎn)改良支出只作為遞延資產(chǎn)處理。

2 壞賬損失會計制度與稅法規(guī)定的差異

2003年1月1日以后，稅法與會計制度并軌?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅的通知》（國稅發(fā) ［2003］45號）第8條規(guī)定：“《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā) ［2000］84 號第46條規(guī)定，企業(yè)可提取0.5%的壞賬準(zhǔn)備金在稅前扣除。為簡化起見，允許企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行”。

3 廣告支出會計制度與稅法規(guī)定的差異

會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費可全額計入營業(yè)費用。

稅法規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售 （營業(yè)）收入2%的，可據(jù)實扣除，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)；2001年8月，國家稅務(wù)總局又下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費用所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》，文件規(guī)定：“自200年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出。超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)”。糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。

對于保險企業(yè)，行業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，不得列支廣告費。稅法規(guī)定，金融保險企業(yè)也可以按2%的比例稅前扣除廣告費。

稅法規(guī)定，企業(yè)提高廣告費扣除比例，須經(jīng)國家稅務(wù)總局審批。

4 公益救濟(jì)性捐贈會計制度與稅法規(guī)定的差異

捐贈支出在會計核算時，不分公益、救濟(jì)性捐贈和非公益、救濟(jì)性捐贈，一律在“營業(yè)外支出”科目核算。

稅收上應(yīng)區(qū)別情況處理：納稅人直接向受贈人的捐贈和非公益、救濟(jì)性捐贈不允許扣除。

納稅人（金融保險企業(yè)除外）用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分不得扣除。金融、保險企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈支出在不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的1.5%的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的可以據(jù)實扣除，超過部分不予以扣除。

向紅十字事業(yè)捐贈、向義務(wù)捐贈、向青少年活動場所的捐贈、向非營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈可以全額稅前扣除。

5 稅前彌補虧損會計制度與稅法規(guī)定的差異

5.1 虧損額的確認(rèn)

會計上，無論是盈利還是虧損，期末一律將“本年利潤”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配———未分配利潤”科目。這里的“本年利潤”余額是指扣除所得稅費用后的凈利潤。

稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財務(wù)報表中所反映的虧損額，而是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額按稅法規(guī)定調(diào)整后的金額。

第6篇：會計與稅法的差異范文

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則稅收法規(guī)差異協(xié)調(diào)

中圖分類號：E232.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A

正文：

稅收從產(chǎn)生之日起，就與會計聯(lián)系在一起。隨著人類社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收與會計的聯(lián)系更加緊密，它們相互作用，相互影響，在社會經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來越大的作用，并成為經(jīng)濟(jì)學(xué)的兩個重要分支。會計制度與稅收的處理不僅是稅務(wù)部門與企業(yè)的重要工作，而且對整個社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也有著重要的影響，如何處理會計制度與稅法之間的關(guān)系，既是會計制度和稅收制度設(shè)計的理論問題，又是征納雙方確定征納稅額和反映會計信息的實踐問題。

一、會計準(zhǔn)則與稅法產(chǎn)生差異的原因

會計制度就是“處理會計業(yè)務(wù)所必須遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱，是從事會計工作的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)”，即凡是與會計有關(guān)的規(guī)則都應(yīng)列入會計制度范疇。

稅法是“國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱”。

從會計準(zhǔn)則和稅法的定義中可以看出，導(dǎo)致其產(chǎn)生差異主要是因為兩者的目標(biāo)、要求和原則不同。

1、會計準(zhǔn)則和稅法目標(biāo)不同

會計準(zhǔn)則和稅法產(chǎn)生差異的主要原因是因為在市場經(jīng)濟(jì)條件下二者的根本目的不同。新準(zhǔn)則第一句話就是“為了規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則”，財務(wù)會計報告的目標(biāo)是“向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”。因此其根本點在于讓投資者或潛在投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實性和盈利的可能性。而稅法則是以課稅為目的，要確保國家的財政收入足額、及時的上繳。同時它也發(fā)揮一些調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)公平競爭的作用，還要為方便征收管理考慮。

2、會計準(zhǔn)則和稅法所遵循的要求和原則不同

（1）謹(jǐn)慎性要求

會計核算時應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費用，對可能發(fā)生的費用或損失應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計。而稅法的確定性原則要求可扣除費用是已經(jīng)發(fā)生的，金額是確定的。會計對收入的確認(rèn)規(guī)定了嚴(yán)格的條件，努力抬高門檻；而稅法卻對收入劃出一個盡可能廣闊的范圍，防止漏網(wǎng)之魚。

（2）實質(zhì)重于形式要求

會計核算的實質(zhì)重于形式要求就是企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)；稅法卻是尊重業(yè)務(wù)實質(zhì)但更看重其法律要件。

（3）相關(guān)性要求

會計核算的相關(guān)性就是要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能反映企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量以滿足會計信息使用者的需要；稅法相關(guān)性的含義是與納稅相關(guān)——納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)，不相關(guān)則不得在計算應(yīng)稅所得前扣除。

二、會計準(zhǔn)則與稅法協(xié)調(diào)的建議

二者的協(xié)調(diào)是主張會計制度和稅收法規(guī)相互借鑒，促進(jìn)兩者的自身完善，形成良性互動的關(guān)系，從而實現(xiàn)會計核算與稅收征管的雙贏。

1、會計準(zhǔn)則與稅法差異協(xié)調(diào)的基本原則

（1）合理性原則

由于會計準(zhǔn)則與稅法所依據(jù)的理論基礎(chǔ)的不同、制定目標(biāo)的不同、規(guī)范形式的不同、核算原則的不同等，強求二者一致是不切實際的。要求二者協(xié)調(diào)，要考慮協(xié)調(diào)是否合理，在具體操作中，即要對會計準(zhǔn)則、會計制度進(jìn)行審視，又要對稅法進(jìn)行研究，分析二者的不足和不相適應(yīng)處，并加以研究，尋求可協(xié)調(diào)點。

（2）成本效益原則

在對稅法與會計制度協(xié)調(diào)時，必須把握好差異程度。既不能片面強調(diào)縮小差異，簡化會計核算工作，便于稅收征管，而忽視會計信息失真可能給投資者決策帶來的影響，也不能一味強調(diào)擴(kuò)大差異，而導(dǎo)致企業(yè)會計核算更加靈活，忽視可能造成的大量避稅和偷漏稅款現(xiàn)象，給稅務(wù)部門征管增加難度，進(jìn)而影響財政收入和提高稅收額外負(fù)擔(dān)及征稅成本。

（3）實用性原則

我國的稅收收入占 GDP 的比重與發(fā)達(dá)國家相比較低，并且，我國會計人員和稅務(wù)人員的素質(zhì)都普遍較低。確定稅法與會計制度的分離程度必須充分考慮這些因素，循序漸進(jìn)，所有的政策法規(guī)制定必須立足現(xiàn)實，具有可行性。

2、會計準(zhǔn)則與稅法差異協(xié)調(diào)的一般思路

對于會計準(zhǔn)則與稅法差異的協(xié)調(diào)，應(yīng)該盡可能減少對實現(xiàn)會計與稅法目標(biāo)影響小的差異，在制度的制定上應(yīng)盡可能趨同。

（1）會計政策與稅法的制定過程應(yīng)該多方參與、反復(fù)博弈

目前我國稅法與會計制度在制定過程中，雖然引入一些專家學(xué)者參與，但依舊是以政府為主導(dǎo)，缺少公開征集意見的程序，各方利益的協(xié)調(diào)和權(quán)衡有所不足。為保證稅法與會計準(zhǔn)則在制定過程中得到充分的博弈，有必要在起草階段成立專門的評審委員會進(jìn)行公開討論并組織評審，以此對制度的草擬進(jìn)行監(jiān)督。評審委員會擁有一定的否決權(quán)，評審委員會的人員應(yīng)具有廣泛的代表性。只有加強理論界、實務(wù)界、以及政策制定部門信息交流，反復(fù)博弈，這樣才能使會計制度與稅法的納什均衡得以實現(xiàn)。

（2）會計準(zhǔn)則制定時應(yīng)考慮稅法的要求

由于稅法與會計準(zhǔn)則的制定分屬兩個部門，在法規(guī)的制定和執(zhí)行過程中很容易產(chǎn)生立法與利益取向的不同，容易造成企業(yè)陷入“囚徒困境”而選擇不遵從。所以兩個政府主管部門之間加強溝通合作是會計和稅法在制度上進(jìn)行協(xié)作的一個重要保證。加強兩個部門的溝通和配合，設(shè)立由兩個機(jī)構(gòu)代表組成的常設(shè)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，無論在法規(guī)出臺前還是執(zhí)行過程中都加強聯(lián)系，有助于加強會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作，可以提高會計制度和稅收法規(guī)協(xié)作的有效性。

a.在會計目標(biāo)確立中應(yīng)充分考慮稅務(wù)部門對會計信息的需要

我國的資源配置是以市場為主，輔之以強有力的宏觀調(diào)控。宏觀調(diào)控對于資源配置影響深遠(yuǎn)，稅收作為宏觀調(diào)控的物質(zhì)基礎(chǔ)和經(jīng)濟(jì)杠桿，其對會計信息的需要理當(dāng)受到重視。這種重視，目前應(yīng)充分體現(xiàn)在堅持會計準(zhǔn)則的前提下，主動與稅法保持一致，以簡化所得稅核算。

b.在會計制度選擇時應(yīng)考慮不同性質(zhì)企業(yè)對會計信息的不同要求

上市公司、大中型企業(yè)和小規(guī)模企業(yè)對會計信息的要求是不同的。對于上市公司而言，應(yīng)在承認(rèn)稅法目標(biāo)與會計目標(biāo)存在差異的基礎(chǔ)上，充分考慮稅務(wù)部門的實際需求，進(jìn)一步縮小會計政策和方法的選擇，以建立“適度分離”的稅會模式。這樣做，不僅可以提高會計信息的真實、完整、可靠性，也有利于縮小會計制度與稅法之間不合理的差異。對于大中企業(yè)而言，會計信息的目標(biāo)與上市公司有所不同：其中由于稅務(wù)征管部門對財務(wù)報告的高度依賴并且沒有其他途徑獲取所需的會計信息，因此成為重要的信息使用者之一。企業(yè)會計制度的制定應(yīng)完全以受托責(zé)任觀為目標(biāo)，充分考慮稅法中的有關(guān)規(guī)定，建立“適度融合”的稅會關(guān)系模式。對于小企業(yè)，稅務(wù)部門是唯一重要的外部信息使用者，編制財務(wù)報告的主要目的是為了納稅，應(yīng)建立“高度融合”稅會模式。對于眾多的小型企業(yè)，在不違背會計核算一般原則和會計要素確認(rèn)與計量原則的前提下,可以嚴(yán)格按稅法的規(guī)定限制會計方法的多樣化選擇,以避免納稅調(diào)整。

c.加強會計信息的披露

會計制度除了加強業(yè)務(wù)處理的規(guī)范，還有必要加強會計信息的披露，以便會計信息得到充分、全面的揭示。如在企業(yè)會計業(yè)務(wù)處理中不能完全體現(xiàn)出來的事項，通過會計信息進(jìn)行披露，便使會計報表使用者更易理解，也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)查核。這是對稅收征管的支持，同樣也是企業(yè)發(fā)展的必要。

（3）制定稅法時應(yīng)考慮會計的要求

a.稅法應(yīng)放寬對企業(yè)會計方法選擇的限制

隨著市場競爭的日益激烈和技術(shù)進(jìn)步的加快，企業(yè)的固定資產(chǎn)在實物形式上的磨損和技術(shù)上的無形磨損都迅速的增加，會計制度在折舊年限和折舊方法上給予了更多的選擇性。但是，稅法對于企業(yè)折舊年限和折舊方法的限制性規(guī)定過死，如規(guī)定機(jī)器設(shè)備的折舊年限為10 年，折舊方法一律采用直線折舊方法。這些規(guī)定是與“涵養(yǎng)稅源”的觀念相違背的，不利于企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和增強競爭力，同時也增加了會計工作的難度。稅法目前應(yīng)降低對折舊年限的規(guī)定，為防止企業(yè)利用會計政策的變更而達(dá)到調(diào)節(jié)納稅的目的，可以規(guī)定當(dāng)企業(yè)發(fā)生會計政策變更時，必須報請稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案，并且一經(jīng)確定在一定年限內(nèi)不得變更。

b.稅法應(yīng)有限度地許可企業(yè)對風(fēng)險的估計

在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)所面臨的風(fēng)險是無處不在的，會計上充分估計各種風(fēng)險，采用計提準(zhǔn)備金、暫不確認(rèn)收入等方法，都是企業(yè)抵御風(fēng)險可能帶來損失的有效手段。稅法如果無視企業(yè)風(fēng)險的存在，而一味強調(diào)保證財政收入，其結(jié)果只能是進(jìn)一步降低企業(yè)抵御風(fēng)險的能力、最終傷及稅基。因此，稅法必須從增收與涵養(yǎng)稅源的辯證關(guān)系出發(fā)，客觀地認(rèn)識企業(yè)可能存在的風(fēng)險，而不是一律加以排斥。為了防止企業(yè)利用風(fēng)險估計有意進(jìn)行偷漏稅款和延遲納稅，應(yīng)對計提各種準(zhǔn)備的條件和比例做出相應(yīng)的規(guī)范。從而也可以縮小稅法與會計制度的差異，減少納稅調(diào)整事項。

三、結(jié)論

在我國會計準(zhǔn)則與國際趨同、稅收制度逐漸適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的同時，其兩者的差異成為會計人所關(guān)注的熱點，也是會計人產(chǎn)生疑惑的難點。本文通過對我國會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)的比較，對其產(chǎn)生的主要差異從會計和稅法兩方面進(jìn)行了詳細(xì)的分析、探討，并提出了對差異進(jìn)行協(xié)調(diào)的方法。但由于會計和稅法的差異點很多、很細(xì)，涉及面也非常的廣，只能選取會計人最易產(chǎn)生問題疑點、討論的熱點進(jìn)行分析、探討。

參考文獻(xiàn)

[1]國家稅務(wù)局.中國稅務(wù).2008（12）

[2]中國會計學(xué)會.會計研究.2009（1）

[3]中國人民大學(xué)書報資料中心.財務(wù)與會計.2009

第7篇：會計與稅法的差異范文

1 概念上的收入的差異

從會計準(zhǔn)則角度來看，收入指的是“企業(yè)在日常活動中形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入，包括銷售商品收入，提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”。（引自《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入》2006）

但是與此不同的是，對于收入還有一個這樣的定義：“企業(yè)在經(jīng)營活動中形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入，包括銷售商品收入，提供勞務(wù)收入，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和其他收入”。（引自《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》）

收入為企業(yè)日常活動所得收益，在這一點上我們國家稅法上對于收入并沒有做強調(diào)，同時稅法上也沒有嚴(yán)格區(qū)分收入以及利得，這也就是說，收入這一概念實際上在稅法上是包含著會計上的收入以及利得這兩個方面的。這也主要是將我們國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及會計與稅法的完善程度納入考慮的結(jié)果。

2 收入確認(rèn)原則差異

以會計作為基準(zhǔn)來看待收入的話，收入則是為了將企業(yè)的財務(wù)情況及其經(jīng)營所得的成果等等更加真實并且全面和準(zhǔn)確地進(jìn)行反映，重于實質(zhì)的原則，謹(jǐn)慎性原則以及客觀性原則是確認(rèn)收入的主要原則。但是，倘若我們以稅法作為參照角度且由稅法的本質(zhì)屬性作為決定性的因素的話，其側(cè)重點主要在于實現(xiàn)收入社會價值，這也就是說企業(yè)的具體的實際經(jīng)營活動到底有沒有形成社會價值。保障國家財政收入的實現(xiàn)是稅法最基本也是最重要的目的，因此，在稅法當(dāng)中，實質(zhì)重于形式原則以及權(quán)責(zé)發(fā)生制原則無疑是收入的確認(rèn)原則。

雖然說，不論是會計抑或是稅法都以權(quán)責(zé)發(fā)生制為收入確認(rèn)原則，但是二者又有著具體的不同。比如，稅法明確要求了企業(yè)在進(jìn)行進(jìn)項稅金抵扣時（增值稅稅務(wù)處理中），一定要認(rèn)證專用發(fā)票，只有認(rèn)證通過后才可以抵扣，不是在發(fā)生的時候就抵扣的。與此同時，雖然會計以及稅法都將實質(zhì)重于形式原則加以了應(yīng)用，但是我們不可忽視的是，會計準(zhǔn)則不是著重于外在法律形式而是著重于發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)內(nèi)容的強調(diào)。諸如，用法律的形式來看融資租入固定資產(chǎn)承租方不享有固定資產(chǎn)的所有權(quán)，但是若以實質(zhì)的內(nèi)容來講，企業(yè)完完全全控制了這一資產(chǎn)并且享有全部使用權(quán)。在會計上，實施實質(zhì)重于形式的原則的判斷主要是依照會計人員的職業(yè)能力來進(jìn)行的，但是，稅法已完全以法律來作為實質(zhì)的衡量依據(jù)，稅務(wù)人員是不可以對業(yè)務(wù)的實質(zhì)進(jìn)行自行認(rèn)定的。

3 收入確認(rèn)條件差異

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入》規(guī)定必須滿足以下幾個條件才能確認(rèn)收入：

一是企業(yè)完全不需要承擔(dān)關(guān)于商品所有權(quán)的風(fēng)險和報酬，由購貨方負(fù)責(zé)。

二是企業(yè)已經(jīng)完全不對已經(jīng)出售的商品實施有效控制了。

三是收入的金額可以實現(xiàn)有效的計量。

四是企業(yè)可能已經(jīng)獲取了相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。

五是可能發(fā)生的或者已經(jīng)發(fā)生的是可以被計量的。

《企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》相關(guān)條例規(guī)定，企業(yè)銷售商品必須滿足以下幾個條件才能確認(rèn)收入：一是簽訂了商品銷售合同，企業(yè)把相關(guān)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了購買方;二是企業(yè)已經(jīng)完全不對已經(jīng)出售的商品實施有效控制了;三是可以有效的計量收入的金額;四是能夠有效的核算已經(jīng)發(fā)生的或者即將發(fā)生的銷售方的成本。

“提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)指的是有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)，有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為，有償，是指取得貨幣，貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益”。（引自《營業(yè)稅暫行條例》及其細(xì)則）

經(jīng)由上述的規(guī)定，是不是有經(jīng)濟(jì)交易完成的法律以及是不是取得交換價值是確定稅法上應(yīng)稅收入的基本參照條件，主要是注重勞務(wù)的提供以及發(fā)出商品的強調(diào)，與此同時，對價款憑據(jù)進(jìn)行收訖，較為強調(diào)交易完成的形式條件，注重形式上的完成。

4 收入確認(rèn)范圍存在的差異

相關(guān)規(guī)定這樣指出，企業(yè)于日常的活動當(dāng)中所形成的并且會增加所有者權(quán)益的，無關(guān)于所有者投入的資本的經(jīng)濟(jì)利益的總流入即為收入。收入包括了銷售商品收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入以及提供勞務(wù)收入等等在內(nèi)。由此我們可以知道，會計準(zhǔn)則是明確的將確認(rèn)準(zhǔn)則進(jìn)行了提出的。

相關(guān)的細(xì)則還這樣規(guī)定了，納稅人所提供的應(yīng)稅勞務(wù)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)抑或是銷售不動產(chǎn)所取得的全部價款抑或是價外費用是營業(yè)稅的計稅參照。

《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，單位或者個體工商戶的以下行為可以看作是銷售貨物：

一是銷售代銷貨物。

二是把自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。

三是把貨物交給其他個人或者單位代銷。

四是把自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集福利或者個人消費。

五是把貨物無償贈送其他單位或者個人;六是把貨物分配給股東或者投資者等。

《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，納稅人有下列情形之一的可以看作發(fā)生應(yīng)稅行為：

一是單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。

二是單位或個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人。

三是相關(guān)政府部門和單位規(guī)定的其他情形。

另外相關(guān)法律還規(guī)定，如果企業(yè)把資產(chǎn)移送給了他人，比如用于股息分配、職工獎勵或福利等，此時由于資產(chǎn)已經(jīng)不再屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，其所有權(quán)屬已經(jīng)發(fā)生了變化，應(yīng)該依照規(guī)定當(dāng)作是銷售確定收入。

5 收入確認(rèn)時間的差異

稅法法律和會計準(zhǔn)則在收入確認(rèn)時間上存在較大的差異，主要表現(xiàn)在以下情況中：

一是企業(yè)銷售中分期收款的情況，面對這種情況，稅法法律一般會按照合同規(guī)定的收款期按全部應(yīng)收回貨款進(jìn)行收入的確認(rèn)，而會計準(zhǔn)則會依照發(fā)出貨物時的現(xiàn)值確定收入，兩者之間存在較大的差異。

二是委托代銷的情況，兩者面對這種情況處理的方式基本上是一樣的，都是按照收到的代銷清單進(jìn)行收入的確認(rèn)的，不同的是增值稅要求不能超過180天的期限。

三是售后回購的確認(rèn)時間，稅法法律和會計準(zhǔn)則在售后回購的確認(rèn)時間上存在很大的區(qū)別，稅法規(guī)定回購的商品作為購進(jìn)商品處理，銷售的商品按售價確認(rèn)收入。而會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在售后回購中，收到的款項為負(fù)債;回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。

第8篇：會計與稅法的差異范文

[關(guān)鍵詞] 新企業(yè)所得稅法 新會計準(zhǔn)則 差異比較 協(xié)調(diào)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的進(jìn)程，我國會計制度和稅務(wù)制度的改革有了實質(zhì)性的突破：2007年1月1日起正式施行的新企業(yè)會計準(zhǔn)則和2008年1月1日起全面實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，就是顯著的標(biāo)志。新準(zhǔn)則與新稅法的差異依然明顯，我們只有充分認(rèn)識兩者的差異，才能實現(xiàn)二者的相互協(xié)調(diào)，從而降低成本，提高效率。

一、新會計準(zhǔn)則與新稅法差異的原因

深入探究差異，筆者發(fā)現(xiàn)兩者的不同主要體現(xiàn)在目標(biāo)、針對主體和發(fā)展方向的側(cè)重點上的差異。

1.目標(biāo)不同

新會計準(zhǔn)則規(guī)定，財務(wù)會計報告的使用者包括投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。在這里，稅務(wù)部門只是會計報表使用者的一小部分。而稅法的目標(biāo)在于課稅，通過公平稅負(fù)、公平競爭確保國家的財政收入，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展。使用者各自目的不同，對會計信息質(zhì)量的要求也各有側(cè)重，會計準(zhǔn)則與稅法分別滿足使用者的需要。

2.針對主體不同

新會計準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司)。新企業(yè)所得稅法規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。新稅法中的組織范圍很廣泛，不僅適用于企業(yè)，還適用于其他取得收入的組織，如事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會等，對非居民企業(yè)中不在中國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)稅法也可依照規(guī)定對其征稅。

3.發(fā)展方向的側(cè)重點不同

隨著經(jīng)濟(jì)改革的深入，我國資本市場迅速發(fā)展，會計制度改革應(yīng)該適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國際化的趨勢。新會計準(zhǔn)則體現(xiàn)了與國際接軌的發(fā)展方向，既要為投資者、債權(quán)人及政府等利益集團(tuán)服務(wù)，同時又要兼顧國家、企業(yè)及相關(guān)利益集團(tuán)的利益。然而我國稅法的制定雖然需要參考吸取別國的立法經(jīng)驗，但要立足國情，更多的從國家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要出發(fā)，為滿足社會公共需要服務(wù)，為實現(xiàn)國家財政收入服務(wù)，為進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展服務(wù)，具有典型的中國特色。這必然注定兩者在發(fā)展目標(biāo)上的分離。

二、新會計準(zhǔn)則和新稅法差異的主要內(nèi)容比較

1.差異的基本內(nèi)容比較

(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制

新會計準(zhǔn)則的會計基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，即凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；反之亦然。新企業(yè)所得稅法沒有專門條款規(guī)定應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，這是因為考慮到應(yīng)納稅所得額的計算，在一定的特殊條件下，個別條款或規(guī)定是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，即是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用等的依據(jù)。

(2)歷史成本和公允價值

新會計準(zhǔn)則借鑒國際會計準(zhǔn)則，引入公允價值概念，并規(guī)定在金融工具的使用、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組等方面的具體應(yīng)用。而新企業(yè)所得稅法，依然不承認(rèn)公允價值模式，對歷史成本原則最為肯定。這是因為稅款的征納是法定的，它必須以原始交易憑證、記錄作為依據(jù), 具有客觀性和可驗證性，歷史成本能夠更好的凸顯了會計信息的可靠性。不過稅法也有吸收公允價值的思想，如固定資產(chǎn)盤盈，稅法規(guī)定的“按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價”，而“重置完全價值計價”，從本質(zhì)上來說是重置時點的公允價值。

(3)會計基本原則與稅法課稅原則

新會計準(zhǔn)則在會計信息質(zhì)量方面提出了8個方面的要求，這些要求與新企業(yè)所得稅法的課稅原則很多方面都是相通的，如：可靠性、可理解性、可比性、重要性、及時性等，但在其他方面也存在較大差異。主要體現(xiàn)在以下方面：

①謹(jǐn)慎性原則和據(jù)實扣除原則

新會計準(zhǔn)則中謹(jǐn)慎性是要求企業(yè)既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債和費用。對于可能發(fā)生的損失和費用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計。這是企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營、規(guī)避風(fēng)險的客觀需要，各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金的計提正充分反映了這一點。而新企業(yè)所得稅法徹底貫徹真實性原則，任何費用（或損失）除非確屬真實發(fā)生，否則申報扣除就有可能被認(rèn)定為偷稅行為，這種做法可以有效防止企業(yè)濫用準(zhǔn)備金項目避稅，保證稅收的穩(wěn)定性。

②實質(zhì)重于形式原則和法定性原則

實質(zhì)重于形式原則內(nèi)涵是企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算,而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式。新所得稅法在此方面的規(guī)定有很大共同點，如對以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，兩者都將其視為企業(yè)的資產(chǎn)，允許企業(yè)計提折舊并在稅前扣除。但是，在稅法確定計稅依據(jù)時，又有很多情況下重視發(fā)票、索款憑據(jù)、合同等形式，這是考慮到若將會計人員專業(yè)判斷的結(jié)果作為計稅依據(jù)，稅法就不能保持其應(yīng)有的嚴(yán)肅性和稅收的穩(wěn)定性。稅法考慮交易或事項的法律形式的處理，也凸現(xiàn)稅收的強制性特征。

2.差異要素的分類比較

(1)資產(chǎn)負(fù)債方面

固定資產(chǎn)：新會計準(zhǔn)則與新稅法對固定資產(chǎn)的初始計量基本一致，但是對固定資產(chǎn)的后續(xù)計量存在很大差異，如新會計準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法由企業(yè)自主確定，并允許企業(yè)計提減值準(zhǔn)備；新的所得稅條例考慮到企業(yè)設(shè)備更新的實際，對折舊有所放寬，允許因技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可采取縮短折舊年限或加速折舊的方法計提折舊，但就每一類固定資產(chǎn)的最低年限做了規(guī)定，而且仍然不認(rèn)可計提減值準(zhǔn)備。

無形資產(chǎn)：初始計量上，新稅法針對內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)在開發(fā)階段的支出處理做了調(diào)整，承認(rèn)了新會計準(zhǔn)則“符合資本化條件后發(fā)生的支出可計入無形資產(chǎn)成本”的原則，一般情況下計稅基礎(chǔ)不存在差異。對于享受稅收優(yōu)惠的研發(fā)支出，還允許形成無形資產(chǎn)的部分，在計算應(yīng)納稅所得時按無形資產(chǎn)成本的150％攤銷，計稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)在會計上入賬價值的基礎(chǔ)上加計50％。在后續(xù)計量中，對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，差異來源于攤銷和減值準(zhǔn)備的計提，處理方法與固定資產(chǎn)相似；對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，新準(zhǔn)則口徑上不予攤銷，但持有期間每年進(jìn)行減值測試，而稅法口徑上計稅時按照稅法規(guī)定的攤銷額允許稅前扣除。

金融資產(chǎn)：新準(zhǔn)則對交易性金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn)應(yīng)用了公允價值的計量方法，但新稅法中對資產(chǎn)持有期間的公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，待實際處置或結(jié)算時一并計算。

預(yù)計負(fù)債：按照或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對于預(yù)計提供售后服務(wù)將發(fā)生的支出在滿足有關(guān)確認(rèn)條件時，銷售當(dāng)期即應(yīng)確認(rèn)為費用，同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。如果稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時稅前扣除，即因該類事項產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債期末的計稅基礎(chǔ)為零，存在差異；如果稅法規(guī)定對于費用支出按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定稅前扣除時點，則所形成負(fù)債的計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。

應(yīng)付職工薪酬：新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。新所得稅法中規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理工資、薪金，允許扣除，強調(diào)實際發(fā)生與收入有關(guān)與合理性，并明確規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)（職工福利費、職工工會費等支出，分別可在不超過工資、薪金總額14％和2％的部分內(nèi)扣除），按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入成本費用支出的金額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

(2)收入費用方面

銷售商品形成的收入：新準(zhǔn)則對收入實現(xiàn)的確認(rèn)注重商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的實質(zhì)條件，而稅法側(cè)重于貨款的結(jié)算和發(fā)票的開具等形式條件。例如，新會計準(zhǔn)則規(guī)定分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務(wù)費用。而新企業(yè)所得稅法中規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，而且稅法不接受公允價值的做法。

投資收益：新準(zhǔn)則中對交易性金融資產(chǎn)和公允價值計量模式下的投資性房地產(chǎn)，都確認(rèn)為因公允價值變動造成的損益，但稅法堅持歷史成本原則，待處置時確認(rèn)投資收益。

稅收優(yōu)惠：新所得稅法第二十六條中明確規(guī)定企業(yè)的一些收入為免稅收入。以國債利息收入為例，新準(zhǔn)則將其計入當(dāng)期投資收益，稅法規(guī)定其屬于免稅收入，免征企業(yè)所得稅，僅就處置收益繳納企業(yè)所得稅。另外，新稅法也就可以減免企業(yè)所得稅的收入的條件做了相應(yīng)規(guī)定。

資產(chǎn)減值損失：對所有計提了減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，會計上確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，但新稅法規(guī)定不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

捐贈支出：新會計準(zhǔn)則不分公益、救濟(jì)性捐贈和非公益、救濟(jì)性捐贈，發(fā)生時均計入營業(yè)外支出。新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額內(nèi)的12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。非公益、救濟(jì)性捐贈，非廣告性贊助支出，不得稅前扣除。

罰款、罰金及滯納金：新準(zhǔn)則規(guī)定發(fā)生時計入營業(yè)外支出。新企業(yè)所得稅法則規(guī)定因違反法律、行政法規(guī)而交納的罰款、罰企及滯納金，不得稅前扣除。

開辦費：新會計準(zhǔn)則規(guī)定，開辦費應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日后第一個會計期間內(nèi)全部確認(rèn)為管理費用。新企業(yè)所得稅法將企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費作為長期待攤費用，從費用發(fā)生的次月起, 分期攤銷, 攤銷期限不得少于3年。

三、新會計準(zhǔn)則與新稅法差異的協(xié)調(diào)

由于新會計準(zhǔn)則與新所得稅法之間存在著較大的差異，這必然會造成會計實務(wù)工作與稅務(wù)部門成本增加，加大了企業(yè)涉稅風(fēng)險，容易出現(xiàn)偷漏稅行為。因此，正確處理兩者關(guān)系的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)既有利于稅收征管，又能夠保證會計信息質(zhì)量，還能夠簡化會計核算手續(xù)，提高會計和稅收工作的效率。

1.財稅適度分離

在稅法與會計模式的選擇上，若以稅法為依據(jù)進(jìn)行會計核算，會導(dǎo)致會計信息失真，若以會計核算的收入和利潤作為計算流轉(zhuǎn)稅和所得稅的計稅依據(jù)，將會弱化稅收職能。因此，目前的會計與稅法既不能完全分離，也不能完全一致，應(yīng)當(dāng)尊重差異，采取財稅適度分離的模式是合適的。企業(yè)在報送年度所得稅納稅申報表時，針對會計與稅法的差異項目做好納稅調(diào)整，并將調(diào)整過程通過申報表的明細(xì)項目予以反映。

2.充分體現(xiàn)公平

會計準(zhǔn)則主要是為投資者服務(wù)，稅法是為國家財政收入服務(wù)?，F(xiàn)階段對于會計制度與稅收法規(guī)，一方面沿各自基本目標(biāo)獨立發(fā)展，另一方面應(yīng)當(dāng)努力追求最佳的協(xié)同效應(yīng)，使會計和稅法相輔相成，充分體現(xiàn)對服務(wù)主體的公平性。

4.加強財稅合作

會計與稅法雖然隸屬于不同的部門，但也有不少授權(quán)性的規(guī)定，比如企業(yè)所得稅法第二十條明確指出：“本章規(guī)定的收入、扣除的具體辦法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。”這為財稅合作提供了法律依據(jù)。稅務(wù)部門和財政部門應(yīng)當(dāng)通力合作，加強協(xié)調(diào)，盡量減少會計與稅法在實際操作上的差異，減少摩擦，降低成本，提高效率。

5.嚴(yán)格把握政策

新會計準(zhǔn)則和新稅法的內(nèi)容較原來都有明顯變化，具體操作時需要認(rèn)真把握。比如新會計準(zhǔn)則對公允價值的運用設(shè)置了諸多限制條件，只有準(zhǔn)確把握，才能準(zhǔn)確的應(yīng)用和有效的實施監(jiān)管，有效避免企業(yè)操縱損益的危險和會計信息的混亂。可以說，對會計與稅法差異及其變化的準(zhǔn)確把握，是實施過程中相互協(xié)調(diào)的關(guān)鍵和基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國企業(yè)所得稅法[M].2007

第9篇：會計與稅法的差異范文

【論文摘要】 新會計準(zhǔn)則規(guī)定的“管理費用、銷售費用、財務(wù)費用”的會計處理,與新所得稅條例對三項費用的納稅處理差異較大,年末進(jìn)行所得稅匯算清繳時需逐項分析差異,作出正確的納稅調(diào)整。本文從分析企業(yè)三項費用主要項目的會計準(zhǔn)則與新稅收條例的差異入手,剖析企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅收條例存在的差異。

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定:“費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。在會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南中,通過會計科目對企業(yè)的費用設(shè):“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”三個會計科目。企業(yè)三項費用處理的新會計準(zhǔn)則與新稅收條例存在較多的差異,這造成會計稅前利潤與應(yīng)稅所得偏離較大,突出表現(xiàn)在納稅調(diào)整項目增多。

一、管理費用的差異比較

會計準(zhǔn)則界定的“管理費用”科目,核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用,包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機(jī)構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。凡屬于管理費用的支出,按會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)全額列支計入損益,但按稅法規(guī)定某些費用只能按限定標(biāo)準(zhǔn)扣除或在計算納稅時不得扣除。除固定資產(chǎn)折舊、存貨跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備等項目外,尚有以下幾個主要項目:

(一)工資、薪金支出

稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬,包括基本工資、資金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。會計與稅法對工資處理的差異的關(guān)鍵點是:稅法規(guī)定合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。

(二)職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實際數(shù)扣除,超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。標(biāo)準(zhǔn)為:1.企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。2.企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。3.除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除,超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。(表1)

(三)社會保險費

1.按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險一金”,即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。2.企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準(zhǔn)予扣除。3.企業(yè)參加財產(chǎn)保險,按照規(guī)定繳納的保險費,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費,不得扣除。

(四)業(yè)務(wù)招待費

業(yè)務(wù)招待費又稱交際應(yīng)酬費,按會計準(zhǔn)則規(guī)定,根據(jù)實際發(fā)生額列入管理費用。但按稅收條例規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

(五)租賃費

租賃固定資產(chǎn)分經(jīng)營租賃和融資租賃兩種。按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費,可直接記入管理費用或制造費用;融資租賃固定資產(chǎn)發(fā)生的未確認(rèn)融資費用,通過“未確認(rèn)融資費用”科目核算。按稅法規(guī)定,納稅人以經(jīng)營方式從出租方取得固定資產(chǎn),其符合獨立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時間,均勻扣除;融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ),租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。

(六)上交管理費

按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)上交的各種管理費用應(yīng)全額記入損益。按企業(yè)所得稅條例規(guī)定,企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費,以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,不得扣除。

(七)公益性捐贈支出

1.公益性捐贈含義:是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。2.公益性捐贈稅前扣除標(biāo)準(zhǔn):企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。3.稅前扣除方法。(表2)

(八)技術(shù)開發(fā)費

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》財會[2006]3號第七條規(guī)定:企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。而國家鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新在稅收上給予優(yōu)惠,規(guī)定納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費,在按規(guī)定實行100%扣除基礎(chǔ)上,允許再按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額(財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》財稅[2006]88號)。企業(yè)年度實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費當(dāng)年不足抵扣的部分,可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣,抵扣的期限最長不得超過五年。

二、銷售費用的差異比較

會計準(zhǔn)則界定的“銷售費用”科目,核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用,包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。商品流通企業(yè)在購買商品過程中所發(fā)生的進(jìn)貨費用,按照新準(zhǔn)則規(guī)定計入采購成本,不屬于銷售費用。銷售費用方面的主要差異項目有廣告費與宣傳費、傭金和回扣等。

(一)廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費

一般是指企業(yè)為銷售商品或提供勞務(wù)而進(jìn)行的宣傳推銷費用。會計上廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)按實際支出列支。稅收上按條例規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(二)傭金和回扣

會計上傭金和回扣支出一般按實際支出列支。但按稅法規(guī)定,傭金的扣除需要符合以下三個條件:1.有合法真實憑證;2.支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人(支付對象不含本企業(yè)雇員);3.支付給個人的傭金,除另有規(guī)定者外,不得超過服務(wù)金額的5%。納稅人銷售貨物給購貨方的回扣,其支出不得在所得稅前扣除。

三、財務(wù)費用的差異比較

會計準(zhǔn)則界定的“財務(wù)費用”科目,核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用,包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。從性質(zhì)上說,財務(wù)費用屬于短期經(jīng)營性借款費用,按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,不論貸款人及借款利率如何,企業(yè)支付的財務(wù)費用均應(yīng)全額記入損益。按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出,準(zhǔn)予扣除:1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

綜合舉例:某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè),假定2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下:

(1)取得銷售收入2 500萬元。

(2)銷售成本1 100萬元。

(3)發(fā)生銷售費用670萬元(其中廣告費450萬元);管理費用480萬元(其中業(yè)務(wù)招待費15萬元、技術(shù)開發(fā)費20萬元);財務(wù)費用60萬元。

(4)銷售稅金160萬元(含增值稅120萬元)。

(5)營業(yè)外收入70萬元,營業(yè)外支出50萬元(含通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬元,支付稅收滯納金6萬元)。

(6)計入成本、費用中的實發(fā)工資總額150萬元、撥繳職工工會經(jīng)費3萬元、支出職工福利費和職工教育經(jīng)費29萬元。

要求:分別計算該企業(yè)2008年度的會計利潤與本年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

【答案】

(1)會計利潤總額=銷售收入+營業(yè)外收入-銷售成本-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-稅金(不包括增值稅)-營業(yè)外支出=2 500+70-1 100-670-480

-60-40-50=170(萬元)

(2)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費調(diào)增所得額

=450-2 500×15%=450-375=75(萬元)

注:廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費會計賬列支450萬元,而稅法規(guī)定不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的15%。

(3)業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得額=15-15

×60%=15-9=6(萬元)

2 500×5‰=12.5(萬元)>15×60%=9(萬元)

注:業(yè)務(wù)招待費會計賬列支15萬元,而稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

(4)捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額=30-170

×12%=9.6(萬元)

注:會計賬簿列支30萬元,稅法規(guī)定公益性捐贈稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。

(5)“三費”應(yīng)調(diào)增所得額=3+29-150

×18.5%=4.25(萬元)

注:三費會計賬列支3+29萬元,稅法規(guī)定職工工會經(jīng)費為工資總額的2%、職工教育經(jīng)費為工資總額的2.5%、職工福利費為工資總額的14%。

(6)技術(shù)開發(fā)費加扣=20×50%=10(萬元)

注:技術(shù)開發(fā)費會計賬簿列支20萬元,而稅法允許加扣50%。

(7)應(yīng)納稅所得額=170+75+6+9.6+6

+4.25-10=260.85(萬元)

(8)2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=260.85

×25%=65.2125(萬元)

從答案可以看出:會計利潤總額170萬元,而應(yīng)納稅所得額260.85萬元,兩者相差270.85-170=90.85萬元,這體現(xiàn)了會計與稅法之間對該企業(yè)三項費用處理的差異額。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 國務(wù)院.中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》,國務(wù)院令512號.

[2] 中華人民共和國企業(yè)所得稅法.中華人民共和國主席令第六十三號.

[3] 財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則.財政部令[2006]第33號.

[4] 中國注冊會計師協(xié)會.稅法.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008.