融資租賃會(huì)計(jì)處理精選(九篇)
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第1篇：融資租賃會(huì)計(jì)處理范文
【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；融資租賃；會(huì)計(jì)處理
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，其已明確的就企業(yè)的融資租賃處理工作進(jìn)行了規(guī)定。融資租賃主要是指當(dāng)企業(yè)開展租賃活動(dòng)時(shí)，當(dāng)其本身就企業(yè)中和資產(chǎn)所有權(quán)存在關(guān)聯(lián)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬租賃進(jìn)行了轉(zhuǎn)移。在融資租賃活動(dòng)開展過程中，會(huì)計(jì)處理工作是十分重要的環(huán)節(jié)，其對于保證融資租賃的科學(xué)性和有效性有著重要意義。但是在當(dāng)前的會(huì)計(jì)處理工作當(dāng)中依舊存在著一定的問題，處理人員應(yīng)當(dāng)積極從多方面制定會(huì)計(jì)處理措施，切實(shí)提高會(huì)計(jì)處理工作的科學(xué)有效性。
一、融資處理的基本性質(zhì)分析
融資租賃活動(dòng)的開展需要承租人與出租人共同承擔(dān)，在探討融資租賃的性質(zhì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別從承租人與出租人兩種角度進(jìn)行性質(zhì)思考。首先，從承租人角度分析，融資租賃其實(shí)是另一種類型的債券型融資活動(dòng)，在該活動(dòng)進(jìn)行中所形成的是相關(guān)企業(yè)的負(fù)債，并不是企業(yè)的權(quán)益，與傳統(tǒng)的長期性債權(quán)融資活動(dòng)存在著一定的差異。且其主要表現(xiàn)在融資租賃活動(dòng)的本金與利息主要是按照租金的方式進(jìn)行支付。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求下，企業(yè)有必要按照法定義務(wù)，在合同規(guī)定時(shí)間內(nèi)向相關(guān)的企業(yè)投資人支付相應(yīng)的利息與本金，且該義務(wù)的執(zhí)行期為租賃的整個(gè)期間。所以，在討論融資租賃時(shí)，可忽略支付利息及本金的方式，其主要是指在融資租賃的時(shí)間段中，企業(yè)占用了一定需按照合同要求進(jìn)行償還的負(fù)債額。由出租人角度來進(jìn)行融資租賃性質(zhì)思考，其主要是作為債權(quán)性的投資活動(dòng)開展的，而相應(yīng)的本金和利息的收取形式和傳統(tǒng)的債券購買以及貸款發(fā)放形式存在著差異，而且都是以租金的形式進(jìn)行定期收取的。但是其與其他債券投資方式一致的地方在于當(dāng)合同限定的租賃時(shí)間到期時(shí)，出租人能夠按照合同的具體規(guī)定來收取全部的租金和相關(guān)收益。并且在合同完成之后，相關(guān)的出租人就失去了對相關(guān)融資企業(yè)的資產(chǎn)要求權(quán)。
二、融資處理中的會(huì)計(jì)處理工作探討
（一）承租人方面的會(huì)計(jì)處理工作
承租人在融資租賃活動(dòng)的過程中，其應(yīng)當(dāng)從以下幾方面開展相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理工作。首先，在融資租賃活動(dòng)開展時(shí)，就應(yīng)當(dāng)就相應(yīng)的資產(chǎn)與負(fù)債情況進(jìn)行確認(rèn)，其主要是指承租人收到租賃資產(chǎn)時(shí)，就資產(chǎn)公允價(jià)值和最低租賃付款額進(jìn)行計(jì)算，并以較低的資產(chǎn)額記作融資租賃活動(dòng)中的入賬價(jià)值，而這里的入賬價(jià)值表示為企業(yè)融資額。同時(shí)，承租人明確資產(chǎn)增加的同時(shí)還應(yīng)當(dāng)明確相應(yīng)的負(fù)債，并以最低租賃付款額展開相應(yīng)的計(jì)量，計(jì)量結(jié)果即為還本付息的總價(jià)值額。而具體的會(huì)計(jì)處理方式表現(xiàn)為，固定資產(chǎn)等于融資額與初始直接費(fèi)用的總和。而未確認(rèn)的融資費(fèi)用則表現(xiàn)為還款總額減去融資額的結(jié)果。另外，在計(jì)算長期應(yīng)付額時(shí)應(yīng)當(dāng)將其與還款總額劃等。其次，在會(huì)計(jì)處理工作中還應(yīng)當(dāng)將租賃期內(nèi)的融資費(fèi)用進(jìn)行平攤。其主要是指在會(huì)計(jì)處理工作的最末階段，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將整體的融資費(fèi)用在融資租賃的各個(gè)階段中展開平攤，并且在進(jìn)行費(fèi)用平攤計(jì)算時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)充分利用實(shí)際利率法來進(jìn)行計(jì)算。但是在應(yīng)用該方式進(jìn)行計(jì)算時(shí)，還應(yīng)當(dāng)就當(dāng)前貨幣的時(shí)間價(jià)值條件進(jìn)行考慮。另外，會(huì)計(jì)人員在就融資租賃各個(gè)階段中應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟膶?shí)際融資費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算時(shí)，其計(jì)算方式為整體的融資金額和實(shí)際利率的乘積。而整體的融資金額的計(jì)算方式則應(yīng)當(dāng)采取租賃資產(chǎn)凈值減去初始費(fèi)用的形式。而租賃還款的方式主要是以租金支付的方式來進(jìn)行，所以，還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照復(fù)利計(jì)算的方式進(jìn)行計(jì)算，要保證融資租賃時(shí)間到達(dá)時(shí)，所有的費(fèi)用分?jǐn)偼瓿?。此外，?huì)計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)在租賃期滿時(shí)注重對相關(guān)費(fèi)用的確認(rèn)。當(dāng)融資租賃的付款額僅含有租金時(shí)，就不會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的付款賬戶余額。但是當(dāng)最近租賃付款額除了租金以外，還包含租賃資產(chǎn)選擇權(quán)購買實(shí)際價(jià)款時(shí)，而相應(yīng)的付款賬戶余額即購買價(jià)款。另外，當(dāng)最近租賃付款額中涵蓋擔(dān)保余額，并且租賃資產(chǎn)公允價(jià)值低于實(shí)際的擔(dān)保余額。那么將會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的擔(dān)保費(fèi)用，且擔(dān)保費(fèi)用僅是融資額償還金額，不屬于實(shí)際的融資費(fèi)用。
（二）出租人方面的會(huì)計(jì)處理工作
根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的明確規(guī)定，出租人應(yīng)當(dāng)在融資租賃活動(dòng)開展當(dāng)日以最低租賃收款額和初始直接費(fèi)用相加來作為相應(yīng)的入賬價(jià)值，并就相應(yīng)的擔(dān)保余值進(jìn)行計(jì)算。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)把最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用與未擔(dān)保余值相加，之后將其和現(xiàn)值大小進(jìn)行對比，而兩者之差即為未實(shí)現(xiàn)融資收益。其次，在租賃時(shí)期內(nèi)，出租人還應(yīng)當(dāng)就投資收益進(jìn)行，并將未實(shí)現(xiàn)的投資收益平均分?jǐn)偟饺谫Y租賃的各個(gè)階段當(dāng)中，而出租人在進(jìn)行實(shí)際的融資收入計(jì)算時(shí)應(yīng)選擇實(shí)際利率法作為計(jì)算方式。而融資租賃從根本上來說是出租人的投資項(xiàng)目，所以實(shí)際利率主要為融資租賃項(xiàng)目的內(nèi)含報(bào)酬率，出租人應(yīng)當(dāng)采用投資額等于未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值這一公式進(jìn)行融資收益計(jì)算，而所計(jì)算的內(nèi)含報(bào)酬率應(yīng)當(dāng)是融資租賃過程中的折現(xiàn)率。另外，出租人在進(jìn)行分配收益計(jì)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用投資金額與實(shí)際利率相乘的公式進(jìn)行計(jì)算。在投資額償還階段，出租人的投資金額會(huì)隨著償還開展的過程出現(xiàn)逐漸降低的情況，其所應(yīng)當(dāng)分得的收益也會(huì)逐漸降低。此外，融資租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理工作是十分必要的。當(dāng)最低租賃收款額僅為租金時(shí)，出租人在租賃期滿階段所得到的收回額僅為在公允價(jià)值擔(dān)保下的舊資產(chǎn)，但這卻不是具體的收益。而當(dāng)其中涵蓋擔(dān)保余值時(shí)，當(dāng)租賃資產(chǎn)公允價(jià)值低于擔(dān)保余值時(shí)，則將會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的擔(dān)保費(fèi)用，而此擔(dān)保費(fèi)用也不能被看作融資收益。另外，當(dāng)其中含有相應(yīng)的租賃資產(chǎn)選擇權(quán)的購買價(jià)款，出租人在進(jìn)行租賃內(nèi)的含利率計(jì)算時(shí)可將相應(yīng)的購買價(jià)款當(dāng)作現(xiàn)金流入量，應(yīng)在計(jì)算后將其合理地分配到融資租賃的各個(gè)階段當(dāng)中。但是在租賃期滿之后，出租人僅能收回投資成本，在該階段難以確定整個(gè)項(xiàng)目中的收益大小。
三、結(jié)束語
會(huì)計(jì)處理工作是企業(yè)融資租賃開展中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，同時(shí)也存在著一定的難度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)處理工作優(yōu)化是企業(yè)會(huì)計(jì)人員當(dāng)前開展會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)研究方向。首先，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的融資租賃內(nèi)容的研究，明確融資租賃工作的根本性質(zhì)。并以此為基礎(chǔ)，積極從承租人與出租人兩個(gè)角度展開具體的會(huì)計(jì)處理措施的研究與制定。此外，會(huì)計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)在實(shí)際的會(huì)計(jì)處理工作中加強(qiáng)工作經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，不斷實(shí)現(xiàn)融資租賃中的會(huì)計(jì)處理水平優(yōu)化。
參考文獻(xiàn)
[1]邵翠麗.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下融資租賃會(huì)計(jì)處理新思考[J].中國管理信息化，2012，06:28-29.
[2]陳明坤.新準(zhǔn)則下承租人融資租賃會(huì)計(jì)處理的詮釋與思考[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2013，11:159-161.
第2篇：融資租賃會(huì)計(jì)處理范文
關(guān)鍵詞： 營改增； 融資租賃； 會(huì)計(jì)處理
自2016年5月1日全面實(shí)行“營改增”政策以來，融資租賃的核定應(yīng)納稅額同實(shí)行營業(yè)稅時(shí)相同計(jì)算依舊為收入與成本之差，適用稅率為17%，相較于之前的營業(yè)稅時(shí)期，稅負(fù)有了大幅度的增長?；谶@一背景之下，融資租賃的會(huì)計(jì)處理工作方式也就產(chǎn)生了改變，而如果依舊沿用傳統(tǒng)工作方法，便會(huì)致使企業(yè)產(chǎn)生大量的額外稅務(wù)支出，使得企業(yè)經(jīng)營效益受損。對此，便應(yīng)當(dāng)就營改增環(huán)境下的融資租賃會(huì)計(jì)處理工作加強(qiáng)研究工作，從而為保障企業(yè)的經(jīng)營效益與工作效率打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
一、營改增對融資租賃會(huì)計(jì)處理的影響
（一）對承租人會(huì)計(jì)處理的影響
在以往工作當(dāng)中，融資租賃過程中的承租人大多是依據(jù)融資費(fèi)用、稅款所互相分離的形式，依據(jù)銷項(xiàng)稅、代扣稅等稅種來明確出進(jìn)項(xiàng)稅的具體內(nèi)容。但是伴隨著營改增政策的實(shí)行，承租人必須要設(shè)定出應(yīng)交稅費(fèi)，同時(shí)依據(jù)融資租賃的代扣進(jìn)項(xiàng)稅科目來明確出還未能夠較差稽核的專用發(fā)票抵扣聯(lián)，但是針對進(jìn)口增值稅則要采用繳款書確定，同時(shí)還要對進(jìn)項(xiàng)稅予以核算處理。在實(shí)際應(yīng)用方面，仍需明確出有關(guān)的稅款不出現(xiàn)大的問題之后再將之轉(zhuǎn)化到當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)中。在租賃后，承租者在支付稅金之時(shí)還可以把代扣進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)到進(jìn)項(xiàng)稅中，從而確保稅款準(zhǔn)確。
（二）對融資租賃會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算的影響
在以往的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算工作當(dāng)中，融資租賃行業(yè)主要是利用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之中的有關(guān)內(nèi)容來明確出相應(yīng)的核算方式，在租賃期開始日，出租人需將租賃開始當(dāng)日最低租賃收款額和初始費(fèi)用之和作為融資租賃入賬值，同時(shí)依據(jù)原始直接費(fèi)用、最低租賃收款額等相關(guān)內(nèi)容來明確出未達(dá)到的融資收益，同時(shí)依據(jù)租賃期要求采取統(tǒng)一配置。
在營改增政策實(shí)行后，企業(yè)將適用于增值稅征收規(guī)定，因此需要明確進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額。并且，盡管營改增之后對于增值稅有了一定的規(guī)定，然而企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作卻仍未進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還未做出具體規(guī)定要求，此類情況均會(huì)在營改增之后產(chǎn)生影響，并致使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益受損。當(dāng)前，最常采用的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算方法主要包括以下幾種：
1.把企業(yè)在資產(chǎn)購置時(shí)所發(fā)生的增值稅歸入到進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)中，由明確企業(yè)收租金來明確增值稅的銷售稅額，進(jìn)而使傳統(tǒng)自租賃后才進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的方式得以轉(zhuǎn)變。
2.把企業(yè)在資產(chǎn)購置中所產(chǎn)生出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅納入至待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，同時(shí)由企業(yè)收租金之后便明確出增值稅的額度，也就能夠明確出緊張稅額的抵扣額度。
3.把企業(yè)在資產(chǎn)購置之時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅納入到應(yīng)交增值稅當(dāng)中，同時(shí)在租賃期中轉(zhuǎn)到銷售稅當(dāng)中。
（三）對融資租賃會(huì)計(jì)賬務(wù)分析的影響
在常規(guī)的融資租賃會(huì)計(jì)賬務(wù)分析當(dāng)中，有著長時(shí)間的租賃合同者，在實(shí)施財(cái)務(wù)管理之時(shí)均會(huì)被視作為租賃合同，但是帶有融資性質(zhì)的租賃合同，則必須要利用一定的專業(yè)分析手段來進(jìn)行處理。在營改增政策施行以后，融資租賃當(dāng)中的增值稅將不能夠被記錄于企業(yè)的當(dāng)?shù)靥潛p與收益之中。并且，在應(yīng)對客戶完全不同的租賃能力之時(shí)，增值稅也僅可計(jì)入融資租賃報(bào)價(jià)，金融造成企業(yè)的實(shí)際收益降低?；谶@一現(xiàn)狀之下，融資租賃企業(yè)的會(huì)計(jì)處理工作將會(huì)產(chǎn)生巨大的環(huán)境改變，并致使企業(yè)效益受到影響。
二、營改增環(huán)境下融資租賃會(huì)計(jì)處理探究
（一）會(huì)計(jì)處理和賬戶設(shè)置
針對融資租賃當(dāng)中的承租人及出租人，也要試試融資費(fèi)用及稅費(fèi)的分離處理，在對增值稅進(jìn)行分離的核心與重點(diǎn)便是針對還未能夠完成的待抵扣進(jìn)稅項(xiàng)進(jìn)行處理，依據(jù)支付深入逐漸將之轉(zhuǎn)歸為進(jìn)稅項(xiàng)。依據(jù)以上規(guī)范，在具體的會(huì)計(jì)處理工作中還要能夠與《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號）當(dāng)中的有關(guān)規(guī)定內(nèi)容對增值稅一般納稅人作出明確的要求，如核算還未能夠交叉稽核并予以對比的發(fā)票。在實(shí)際的工作過程當(dāng)中，必須要在交叉稽核對比確定準(zhǔn)確之后，方可將之轉(zhuǎn)進(jìn)當(dāng)期進(jìn)稅項(xiàng)內(nèi)。
在具體的操作過程當(dāng)中，融資租賃業(yè)務(wù)出租人可依據(jù)以上方法來進(jìn)行“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目的設(shè)定，即：融資租賃還未完成銷項(xiàng)稅；針對承租人所設(shè)定的“應(yīng)交稅費(fèi)”即：融資租賃代扣進(jìn)項(xiàng)稅等內(nèi)容。在具體操作之時(shí)，租賃需在開始當(dāng)天，通過出租、承租方將所分離出的增值稅項(xiàng)目一次納入至所完全不同的賬戶之中，摒棄，承租方要在進(jìn)行租金支付之時(shí)，將租金之中還未完成的銷項(xiàng)稅及時(shí)收繳，設(shè)置于銷項(xiàng)稅自之中。
（二）對價(jià)、稅、融資費(fèi)用進(jìn)行分離
在實(shí)際的會(huì)計(jì)處理工作當(dāng)中，納稅人所繳納的增值稅大多是采取的稅款抵扣制度，融資租賃承租人所支付的租金之中包含了兩項(xiàng)增值稅內(nèi)容，即：出租人購置融資租賃資產(chǎn)之時(shí)所發(fā)生的增值稅，以及出租人在產(chǎn)生投資行為后所發(fā)生的增值稅。為了明確有關(guān)的稅款具體內(nèi)容，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行增值稅計(jì)算時(shí)應(yīng)當(dāng)依據(jù)以下公式進(jìn)行處理：
增值稅=最低租賃付款金額÷（1+ 17%）×17%
未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-增值稅-融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值
在以上公式之中，在明確了融資租入的固定資產(chǎn)價(jià)值之時(shí)，還必須要將每一期租金之中所涵括的增值稅項(xiàng)目及時(shí)予以扣除，只有如此方可保障最終計(jì)算結(jié)果的精確性。
現(xiàn)舉例說明：如甲融資租賃公式在2015年購置了一項(xiàng)設(shè)備，公允價(jià)值為1100萬元，所產(chǎn)生的增值稅金額為185萬元。同時(shí)，甲融資租賃公式將這一資產(chǎn)租賃給乙公司，租賃合同利率為9%，約定租賃時(shí)間期限5年，每年乙公司需向甲公式支付租金400萬元。
那么依據(jù)以上有關(guān)數(shù)據(jù)內(nèi)容，便可確定出最低租賃付款額為2000萬元（400萬元×4），甲公式的進(jìn)項(xiàng)稅約為290.6萬元[2000÷（1+17%）×17%]。最低租賃付款現(xiàn)值=甲公司所購置這一資產(chǎn)之時(shí)所支付的價(jià)格+增值稅。
在這一案例之中，最終所明確出的最低租賃付款額必須要依據(jù)合同利率參數(shù)，一并被納入至甲公式所購置融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值當(dāng)中，在這時(shí)所需引起關(guān)注的是，若自租賃開始時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值便遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際價(jià)值，那么相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員便需對合同利率及融資費(fèi)用等進(jìn)行調(diào)整從而達(dá)到對實(shí)際利率的優(yōu)化處理，同時(shí)依據(jù)已明確的計(jì)算過程來予以分析。并且，針對售后租回所滿足于租賃條件的承租人不得開具增值稅發(fā)票，同時(shí)把租金分離控制于未明確融資租賃的費(fèi)用分離當(dāng)中，以達(dá)到對相關(guān)稅務(wù)處理的合理性；并且，針對出租人所未達(dá)到了融資收益分離也需同承租人一致，必須對本金及投資收益等作出明確的區(qū)分，并做好分離處理。
以上內(nèi)容僅是假定出租人所購置的租賃設(shè)備資金均自行出資，但是在實(shí)際操作時(shí)，有關(guān)人員還應(yīng)加強(qiáng)對以下幾方面內(nèi)容的重視：
1.若出租人利用杠桿租賃，銷售額便應(yīng)將借款利息扣除，進(jìn)而再開具增值稅發(fā)票，借款利息開具普通發(fā)票。
2.在采取杠桿租賃時(shí)，由于稅收制度所認(rèn)可的增值稅和承租人所需支付的增值稅有所不同，因而需由出租人承擔(dān)稅費(fèi)轉(zhuǎn)嫁給承租人。
三、結(jié)束語
在本次研究中重點(diǎn)就營改增背景之下融資租賃的會(huì)計(jì)處理等有關(guān)內(nèi)容予以了具體闡述，同時(shí)就營改增過程中融資租賃會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行了探討。總的來說，營改增對融資租賃企業(yè)所帶來的影響是極其顯著的，對此也就需要相關(guān)的財(cái)務(wù)人員能夠在日常工作當(dāng)中加強(qiáng)對營改增問題的研究，切實(shí)認(rèn)識到營改增對企業(yè)所產(chǎn)生的影響，最終就依據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理需求，來制定出相應(yīng)的解決方案與應(yīng)對策略，從而實(shí)現(xiàn)對企業(yè)效益的充分保障。
參考文獻(xiàn)：
[1]王曉麗.“營改增”前后融資租賃企業(yè)稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理差異分析[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2015（1）.
[2]閆予磊.“營改增”后融資租賃會(huì)計(jì)處理探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2015（9）.
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第3篇：融資租賃會(huì)計(jì)處理范文
[關(guān)鍵詞] 承租人售后租回融資租賃會(huì)計(jì)處理
近幾年以來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的融資渠道和方式也呈現(xiàn)出多元化發(fā)展的態(tài)勢，其中，售后租回交易，已經(jīng)越來越多地存在于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，并對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生較大的影響，這也給售后租回交易的會(huì)計(jì)處理帶來了新的問題。為了使廣大企業(yè)會(huì)計(jì)工作者對售后租回交易會(huì)計(jì)處理的正確理解和運(yùn)用，筆者根據(jù)現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合承租人售后租回交易的實(shí)際發(fā)生情況，論述承租人售后租回交易形成融資租賃會(huì)計(jì)處理的具體操作方法。
例如：甲公司于2005年1月1日將賬面原值為80萬元，已提折舊20萬元，已提減值準(zhǔn)備8萬元的一套設(shè)備，以55萬元的價(jià)格銷售給乙租賃公司。同時(shí)，又與乙公司簽訂了一份租賃合同將該套設(shè)備租回。合同有關(guān)資料如下：
起租日為2005年1月1日；租賃期為2005年1月1日至2007年12月31日，共3年；乙公司購買設(shè)備的成本為55萬元（公允價(jià)值為賬面價(jià)值），尚可使用5年；甲公司每年年末支付租金20萬元；資產(chǎn)余值為10萬元，承租人擔(dān)保資產(chǎn)余值為5萬元，獨(dú)立于承租人和出租人的第三方為出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為3萬元;甲公司和乙公司分別發(fā)生的初始直接費(fèi)用為2萬元和1.5萬元;甲公司自有固定資產(chǎn)按直線法計(jì)提折舊；租賃期滿，該套設(shè)備由甲公司留購，留購價(jià)格為2萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，未擔(dān)保余值未發(fā)生變化。（本題金額計(jì)量單位為:萬元）
第一步，判斷租賃類型。從本例的合同條款中可知，租賃期滿該套設(shè)備由甲公司留購，可以判斷租賃類型是融資租賃。
第二步，計(jì)算租賃期開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
①最低租賃付款額=20×3+5+2=67（萬元）
②出租人的租賃內(nèi)含利率=20×（P/A,i,3）+(5+3+2+2)×(P/F,i,3)=55+1.5=56.5（萬元）
設(shè)i1=12%，則:20×(P/A,12%,3)+12×(P/F,12%,3)=56.58（萬元）
設(shè)i2=14%，則:20×(P/A,14%,3）+12×(P/F,14%,3)=54.53(萬元）
利用內(nèi)插法：i=12%+[(56.58-56.50)/(56.58-54.53)]×(14%-12%)=12.078%
③最低租賃付款額現(xiàn)值=20×（P/A,12.078%，3）+7×（P/F，12.078%，3）= 52.94（萬元）
根據(jù)孰低的原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為其最低租賃付款額的現(xiàn)值52.94萬元。
第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用。未確認(rèn)融資費(fèi)用 = 52.94-67= 14.06（萬元）
第四步，甲公司會(huì)計(jì)處理。
1.租賃期開始日2005年1月1日
4.每年計(jì)提折舊及每年分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益
應(yīng)計(jì)提折舊總額=52.94+2-5=49.94（萬元）。由于租賃期滿甲公司擁有租賃資產(chǎn)所有權(quán)，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊，所以，計(jì)提折舊的年限為5年。每年應(yīng)計(jì)提的折舊額=49.94/5=9.99（萬元）。每年應(yīng)分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益=3/3=1（萬元）。
借：制造費(fèi)用――折舊費(fèi)用 8.99
未實(shí)現(xiàn)融資收益――未實(shí)現(xiàn)售后租回收益（融資租賃)1
貸：累計(jì)折舊9.99
5.租賃期滿
借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款7
貸：銀行存款2
營業(yè)外收入――處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得
同時(shí)，借：固定資產(chǎn)――自有固定資產(chǎn)
第4篇：融資租賃會(huì)計(jì)處理范文
【關(guān)鍵詞】 高校;融資租賃;發(fā)展;租賃模式;會(huì)計(jì)處理
一、高校融資租賃籌資的發(fā)展與規(guī)范其會(huì)計(jì)處理的必要性
(一)高校融資租賃籌資的發(fā)展
我國的融資租賃業(yè)始于1981年,起步甚晚,其步入高校更晚,敦促其在高校迅速發(fā)展的直接原因是高等教育過急的大眾化給高校帶來的高負(fù)債率和央行金融政策從嚴(yán)的調(diào)整。據(jù)中科院的《2006:中國社會(huì)形勢分析與預(yù)測》顯示,2005年以前我國公辦高校向銀行貸款總額達(dá)到1 500億元～2 000億元。但是,央行從2004年開始連續(xù)調(diào)高存款準(zhǔn)備金利率,并且從建設(shè)項(xiàng)目和貸款總量上加大對高校放款的限制。向銀行貸款的舉步維艱迫使高校開拓新的融資渠道,融資租賃業(yè)務(wù)因此跨進(jìn)了高校的大門。融資租賃在高校已經(jīng)走過和繼續(xù)走著以下幾個(gè)歷程:
第一階段,單純?yōu)榻虒W(xué)科研設(shè)備購置或更新而進(jìn)行的融資租賃業(yè)務(wù)。20世紀(jì)90年代,我國高等教育的發(fā)展進(jìn)入一個(gè)新的歷史時(shí)期,1994年“211”工程的實(shí)施對高校的教學(xué)科研設(shè)備提出了新的要求?！?11工程”所需建設(shè)資金采取國家、部門、地方和高等學(xué)校共同籌集的方式解決。為此,一些高校利用融資租賃籌資引進(jìn)設(shè)備,迅速獲得其使用權(quán)。同時(shí),高教產(chǎn)業(yè)自身的盈利性使高校能定期支付租金,最終取得設(shè)備所有權(quán)。
第二階段,在21世紀(jì)初的高校擴(kuò)招、擴(kuò)建過程中,被多數(shù)高校視作新籌資渠道的融資租賃業(yè)務(wù)。即高校對擴(kuò)招中新建或擴(kuò)建的教學(xué)樓、圖書館、學(xué)生公寓以及食堂、超市等建設(shè)項(xiàng)目,采用由租賃公司出資公開招聘建筑商為其代建,出租給學(xué)校使用,出租人按合同規(guī)定收取租金,期滿取得所有權(quán)。
第三階段,作為高校未來實(shí)現(xiàn)科研成果產(chǎn)業(yè)化過程中籌資渠道的融資租賃。作為一個(gè)國家文化領(lǐng)域的先導(dǎo)和新科研成果的產(chǎn)地,高?？蛇x擇具備產(chǎn)業(yè)化條件的科研成果,由投資公司通過生產(chǎn)要素租賃的方式為高校融資。高校為租賃物出具擔(dān)保,并定期交納租金。待承租期滿后,由學(xué)校留購、續(xù)租租賃物,或無償歸高校所有。
(二)規(guī)范高校融資租賃會(huì)計(jì)處理的必要性
融資租賃步入高校,意味著由其產(chǎn)生的負(fù)債以及形成的資產(chǎn)必然成為高校會(huì)計(jì)核算的范疇,但不容樂觀的是,至今為止,多數(shù)高校仍一直根據(jù)財(cái)預(yù)字(1998)105號《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(試行)的規(guī)定》(以下稱《規(guī)定》)進(jìn)行融資租賃會(huì)計(jì)處理,其不合理性表現(xiàn)在:
1.會(huì)計(jì)要素的計(jì)量與確認(rèn)已失真。按照《規(guī)定》,高校融資租入的固定資產(chǎn)按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等支出記賬;按應(yīng)付租金額借記“固定資產(chǎn)”,貸記“應(yīng)付及暫存款”科目。支付租金時(shí),按租金支付額沖減“應(yīng)付及暫存款”,同時(shí)記入各類支出以及固定基金科目。其對資產(chǎn)價(jià)值的認(rèn)定已違背了2006年第21號新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(租賃)對固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值給予的新的界定,其造成與租賃相關(guān)的固定資產(chǎn)、固定基金會(huì)計(jì)要素以及設(shè)備購置費(fèi)和利息費(fèi)用等明細(xì)支出的計(jì)量與確認(rèn)的失真。
2.會(huì)計(jì)核算與具體的租賃模式脫節(jié)。租賃是指在約定的期間內(nèi),出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人,以獲取租金的協(xié)議。承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。融資租賃,是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。融資租賃有直接租賃、杠桿租賃和回租租賃等常見類型。從高校融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)展歷程來看,不同的階段融資租賃籌資的服務(wù)對象不同,進(jìn)而形成不同的租賃類型和模式。為此,高校只有結(jié)合不同階段租賃的特點(diǎn),從分析高校融資租賃的主要的模式入手,規(guī)范融資租賃會(huì)計(jì)處理,才能準(zhǔn)確確認(rèn)融資租賃的費(fèi)用支出,準(zhǔn)確計(jì)量、記錄固定資產(chǎn)價(jià)值。
二、高校融資租賃籌資的主要模式
按照高校的融資租賃業(yè)務(wù)涉及的合同關(guān)系人以及最終的承租人來分析,其已形成了以下常見的過程模式:
(一)涉及高校、供應(yīng)商和租賃公司三方,以高校作為承租人的融資租賃
這種模式的過程是:租賃公司從供應(yīng)商手中購買設(shè)備(建筑物或科研產(chǎn)品轉(zhuǎn)化所需的生產(chǎn)要素)出租給高校――高校按期支付租金――期滿產(chǎn)權(quán)移交高校。該模式體現(xiàn)出融資租賃籌資速度快、限制條件少,分期還本付息周期長,風(fēng)險(xiǎn)低的共性優(yōu)勢。并且高校購置的設(shè)備具有昂貴和專用性特點(diǎn),非常適合采用融資租賃方式融資。
例1,2008年某高校購置圖書館電子閱覽網(wǎng)絡(luò)工程系統(tǒng),已對開發(fā)商資歷,閱覽系統(tǒng)類型、功能、價(jià)格及售后服務(wù)項(xiàng)目提出要求。5月與某租賃公司達(dá)成協(xié)議:租賃公司根據(jù)要求購買網(wǎng)絡(luò)工程,買價(jià)500萬元,并由供應(yīng)商負(fù)責(zé)安裝、調(diào)試;租期三年,租金600萬元,高校于每半年期初支付100萬元。銀行當(dāng)年三年期貸款利率為7.47%;6月租賃公司付款,開發(fā)商將網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安裝、調(diào)試成功,租賃公司出租給高校;高校按期支付租金,期滿付款完畢,租賃公司轉(zhuǎn)讓所有權(quán)(見圖1)。
(二)涉及高校、供應(yīng)商和租賃公司三方,以高校作為受托人和承租人的融資租賃
該模式的過程是:租賃公司出資委托高校購買設(shè)備、已完工的建筑物等――高校按期付租金――期滿資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)移交高校。其優(yōu)越性在于:高校既可采用分期付款的方式,又可延期支付一定的質(zhì)保金(一般為工程款的5%～10%),以保證工程質(zhì)量。
例2,某高校(同例1)購置圖書館電子閱覽整體網(wǎng)絡(luò)工程。不同之處在于租賃公司不直接與開發(fā)商見面,而是出資500萬元,委托高校選擇網(wǎng)絡(luò)工程開發(fā)商購買并安裝網(wǎng)絡(luò)工程,商品的使用價(jià)值直接流向高校(見圖2)。
(三)涉及高校、建筑商和租賃公司三方,以高校作為承租人的融資租賃
該模式下由租賃公司出資開發(fā)建設(shè)物――高校按期付租金――到期移交資產(chǎn)所有權(quán)。高校新校區(qū)教學(xué)樓、實(shí)驗(yàn)樓、圖書館等基建項(xiàng)目的籌建,多采取公開招標(biāo)確定建設(shè)商,由租賃公司提供資金(租賃公司可一次性、分期付款,同時(shí)延期支付工程質(zhì)保金)的模式。其優(yōu)越性在于:通過公開招標(biāo),學(xué)校可選擇資金實(shí)力強(qiáng)、技術(shù)先進(jìn)和工程中標(biāo)價(jià)較低的施工單位,由基建部門負(fù)責(zé)監(jiān)督工程的施工進(jìn)度及完工情況。
例3,某高校在2005年建筑新圖書館時(shí),6月份與某融資公司簽訂合同,由租賃公司一次性向建筑商支付工程款6 000萬元;2006年底工程峻工,次年初交付使用;高校于2005年7月按工程款的30%首付租金1 800萬元(不計(jì)息),從2006年開始4年內(nèi)分8次于期末支付租金共5 712萬元,銀行當(dāng)年四年期貸款利率為5.85%,期滿付款完畢租賃公司出讓其所有權(quán)。
與圖1相比,該模式一是將網(wǎng)絡(luò)開發(fā)商換成了建筑商,二是商品的使用價(jià)值直接流向高校。
(四)涉及高校、建筑商、租賃公司和經(jīng)營承租者四方,以經(jīng)營者作為承租人的融資租賃
該模式在籌資與建造環(huán)節(jié)與模式三相同,在資產(chǎn)使用和租金支付環(huán)節(jié),高校與另外的經(jīng)濟(jì)實(shí)體(以下稱經(jīng)營承租方)簽訂協(xié)議,允許經(jīng)營承租方享有建筑物一定年限的使用權(quán),并承擔(dān)租金支付義務(wù),期滿學(xué)校收回資產(chǎn)及其所有權(quán)。其可行性在于:一方面為高校解決了大型基建項(xiàng)目(如學(xué)生公寓、食堂等)籌資以及資金償付問題;另一方面由經(jīng)營商替代高校后勤公司經(jīng)營管理學(xué)生公寓、食堂等,節(jié)省了高校后勤公司必要的費(fèi)用開支。該模式中建筑商與經(jīng)營商?？捎赏环ㄈ顺袛垺Ｄ壳霸撃Ｊ接钟辛诵碌陌l(fā)展:租賃方、建筑商和經(jīng)營承租方三者合一,形成了BOT經(jīng)營模式,“其內(nèi)容主要指公共項(xiàng)目‘建設(shè)―經(jīng)營―移交’(Build-Operate-Transfer)運(yùn)營模式的簡稱。”
例4,假如例3中的建筑物為大學(xué)生公寓,造價(jià)6 000萬元,期望報(bào)酬率為15%,通過融資租賃籌資,由租賃公司向中標(biāo)的開發(fā)商提供資金。同時(shí)該校又與該開發(fā)商簽訂協(xié)議,允許其自公寓交付使用日(2006年底)起擁有該公寓8年的經(jīng)營權(quán),并代償租賃合同中的所有租金。學(xué)校在公寓交付使用日首付住宿費(fèi)1 000萬元,在其后8年,每年分兩次給付代收的學(xué)生住宿費(fèi)896萬元(見圖3)。
三、高校融資租賃籌資的會(huì)計(jì)處理
2006年新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號――租賃》第十一條對固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值給予了新的界定,“在租賃期開始日,承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用?！蓖瑫r(shí),第十二條又規(guī)定:“承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí),能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的,應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則,應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的,應(yīng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率?！?/p>
為此,筆者認(rèn)為,高校在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)根據(jù)新準(zhǔn)則對舊會(huì)計(jì)制度做出相關(guān)的修訂,在“固定資產(chǎn)”科目下增設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”二級科目;由于高校尚設(shè)立待攤費(fèi)用類的會(huì)計(jì)科目和資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目,因此,可在“應(yīng)收及暫付款”科目下增設(shè)“未確認(rèn)融資費(fèi)用”二級科目,并“在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偂薄＞唧w處理如下:
(一)例1會(huì)計(jì)處理(分錄均以萬元作單位)
1.租入該系統(tǒng)時(shí),最低租賃付款額現(xiàn)值為548萬元①,高于其公允價(jià)值500萬元,應(yīng)按500萬元入賬:
借:固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn) 500
應(yīng)收及暫付款――未確認(rèn)融資費(fèi)用 100
貸:應(yīng)付及暫存款600
2.每半年付租金100萬元時(shí):
借:應(yīng)付及暫存款100
貸:銀行存款 100
同時(shí),
借:教育事業(yè)支出――利息費(fèi)用 16.67②
貸:應(yīng)收及暫付款――未確認(rèn)融資費(fèi)用16.67
借:教育事業(yè)支出――設(shè)備購置費(fèi) 83.33③)
貸:固定基金83.34
3.租期期滿,認(rèn)證資產(chǎn)所有權(quán)時(shí):
借:固定資產(chǎn)――專用設(shè)備500
貸:固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)500
(二)例2會(huì)計(jì)處理
由于涉及質(zhì)保金核算,應(yīng)在“應(yīng)付及暫存款”一級科目下設(shè)明細(xì)科目。
1.收到租賃公司給付500萬元工程款時(shí):
借:銀行存款500
貸:應(yīng)付及暫存款――①代購網(wǎng)絡(luò)工程款 500
2.支付開發(fā)商工程款500萬元,并按5%扣留工程質(zhì)保金,待試運(yùn)行正常(一年)后支付:
借:應(yīng)付及暫存款――①代購網(wǎng)絡(luò)工程款500
貸:應(yīng)付及暫存款――②網(wǎng)絡(luò)工程質(zhì)保金 25
銀行存款 475
3.開發(fā)商按時(shí)交貨,并安裝、調(diào)試成功時(shí):
借:固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)500
應(yīng)收及暫付款――未確認(rèn)融資費(fèi)用100
貸:應(yīng)付及暫存款――③應(yīng)付融資租賃款600
4.以后3年內(nèi)每半年支付租金時(shí):
借:應(yīng)付及暫存款――③應(yīng)付融資租賃款 100
貸:銀行存款 100
(利息費(fèi)用攤銷及購置費(fèi)確認(rèn)同上分錄2)
5.租期屆滿認(rèn)證所有權(quán)時(shí),同例1分錄3。
6.系統(tǒng)工作正常,第二年退付開發(fā)商質(zhì)保金:
借:應(yīng)付及暫存款――②網(wǎng)絡(luò)工程質(zhì)保金25
貸:銀行存款 25
(三)例3會(huì)計(jì)處理
與例1相比,不同之處在于增加了在建工程價(jià)值計(jì)量與確認(rèn)。
1.2005年租賃公司一次支付開發(fā)商6 000萬元工程款時(shí),高校不做會(huì)計(jì)處理。
2.2005年7月租賃開始日,最低租賃付款額現(xiàn)值為6 830萬元④,高于資產(chǎn)的公允價(jià)值6 000萬元,按6 000萬元確認(rèn)在建工程價(jià)值。
借:固定資產(chǎn)――在建融資租入房屋及建筑物6 000
應(yīng)收及暫付款――未確認(rèn)融資費(fèi)用1 512
貸:應(yīng)付及暫存款 7 512
3.2005年7月首付租金時(shí):
借:應(yīng)付及暫存款 1 800
貸:銀行存款1 800
同時(shí),借:教育事業(yè)支出――設(shè)備購置費(fèi)1 800
貸:固定基金1 800
4.剩余租金5 712萬元從2006年初到2009年末,每半年末付租金714萬元:
借:應(yīng)付及暫存款 714
貸:銀行存款714
同時(shí),借:教育事業(yè)支出――利息費(fèi)用 189⑤
貸:應(yīng)收及暫付款――未確認(rèn)融資費(fèi)用189
借:教育事業(yè)支出――設(shè)備購置費(fèi) 525⑥
貸:固定基金 525
5.2006年末工程完工時(shí):
借:固定資產(chǎn)――融資租入房屋及建筑物6 000
貸:固定資產(chǎn)――在建融資租入房屋及建筑物6 000
6.期滿確認(rèn)所有權(quán)時(shí):
借:固定資產(chǎn)――房屋及建筑物 6 000
貸:固定資產(chǎn)――融資租入房屋及建筑物6 000
(四)例4會(huì)計(jì)處理
該例中高校雖未充當(dāng)融資租賃承租人,但并不是無償?shù)?因?yàn)樗艞壛撕贤?guī)定期內(nèi)對新資產(chǎn)的使用權(quán)及其收益權(quán),因此會(huì)計(jì)處理中應(yīng)以此權(quán)利的損失計(jì)量資產(chǎn)的價(jià)值以及相關(guān)的費(fèi)用。
1.2005年租賃公司支付開發(fā)商6 000萬元工程款,以及承租商按合同約定向租賃公司分期支付租金時(shí),高校不做會(huì)計(jì)處理。
2.2006年末公寓投入使用日,最低租賃付款額現(xiàn)值為5 106萬元⑦,低于資產(chǎn)的公允價(jià)值6 000萬元,高校按5 106萬元入賬。
借:固定資產(chǎn)――融資租入房屋及建筑物 5 106
應(yīng)收及暫付款――未確認(rèn)融資費(fèi)用3 062
貸:應(yīng)付及暫存款――代收住宿費(fèi)8 168
3.高校首付開發(fā)商住宿費(fèi)時(shí):
借:應(yīng)付及暫存款――代收住宿費(fèi) 1 000
貸:銀行存款 1 000
同時(shí),借:教育事業(yè)支出――設(shè)備購置費(fèi) 1 000
貸:固定基金1 000
4.從2007年開始,在以后8年內(nèi)每半年高校給付開發(fā)商住宿費(fèi)時(shí):
借:應(yīng)付及暫存款――代收住宿費(fèi)448
貸:銀行存款 448
同時(shí),借:教育事業(yè)支出――利息費(fèi)用191.38⑧
貸:應(yīng)收及暫付款――未確認(rèn)融資費(fèi)用191.38
借:教育事業(yè)支出――設(shè)備購置費(fèi) 256.62⑨
貸:固定基金 256.62
5.2014年末收回所有權(quán)及使用權(quán)時(shí):
借:固定資產(chǎn)――房屋及建筑物 5 106
貸:固定基金――融資租入房屋及建筑物 5 106
【主要參考文獻(xiàn)】
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第5篇：融資租賃會(huì)計(jì)處理范文
關(guān)鍵詞：租賃準(zhǔn)則 初始直接費(fèi)用 租賃內(nèi)含利率 最低租賃收款額 未實(shí)現(xiàn)融資收益 會(huì)計(jì)處理方法
1、引言
我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂中將融資租賃方出租人的初始直接費(fèi)用費(fèi)用化改為資本化體現(xiàn)了其準(zhǔn)則上的合理性和與國際的趨同，在理論上體現(xiàn)出會(huì)計(jì)處理的科學(xué)性。雖然趨同，但CAS21與IAS17及FAS13對于融資租賃中出租方的會(huì)計(jì)處理有相似之處也有不同之處。對于發(fā)生的初始直接費(fèi)用和IAS17一樣計(jì)入長期債權(quán)，但對于長期債權(quán)的計(jì)量卻與FAS13一樣采用總額法；由總額法產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)融資收益，CAS21與FAS13在處理方式上也不一樣，前者考慮了初始直接費(fèi)用，后者沒有。由此，才會(huì)產(chǎn)生在實(shí)際會(huì)計(jì)處理過程中的相互矛盾。
2、融資租賃出租人初始直接費(fèi)用性質(zhì)分析
在融資租賃中，初始直接費(fèi)用是指租賃雙方在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可歸屬于租賃項(xiàng)目的相關(guān)費(fèi)用，主要包括手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等。
按照國際慣例，對融資租賃中的初始直接費(fèi)用有兩種會(huì)計(jì)處理方式：一種是直接計(jì)入本期損益，另一種是計(jì)入租賃費(fèi)用。我國對融資租賃中的初始直接費(fèi)用分別承租人和出租人做了不同的規(guī)定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號―――租賃》中規(guī)定：在融資租賃下，承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值，即可以資本化；出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，在確認(rèn)各期融資收入時(shí)作為收入的調(diào)整，計(jì)入各期損益。
3、現(xiàn)行準(zhǔn)則中對初始直接費(fèi)用處理存在的問題
新租賃準(zhǔn)則對融資租賃過程中雙方發(fā)生的初始直接費(fèi)用的處理進(jìn)行了重新規(guī)定，根據(jù)租賃準(zhǔn)則第十八條規(guī)定，“在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益?！毕啾扰f準(zhǔn)則中的初始直接費(fèi)用的處理一是與國際準(zhǔn)則趨同，二是更加符合會(huì)計(jì)的基本理論，但此規(guī)定存在以下幾點(diǎn)疑問。
3.1、初始直接費(fèi)用列入應(yīng)收融資租賃款的不合理性
從會(huì)計(jì)基本理論上講，每一個(gè)會(huì)計(jì)賬戶均有其核算的特定經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，/應(yīng)收融資租賃款0從實(shí)質(zhì)上來說應(yīng)當(dāng)是企業(yè)所享有一種債權(quán).從法律上講，債權(quán)是指一方請求他人為一定行為的權(quán)利，它是一種典型的相對權(quán)，即債權(quán)與債務(wù)不能單獨(dú)存在。而從會(huì)計(jì)角度講，在不考慮壞賬的情況下，企業(yè)債權(quán)應(yīng)當(dāng)能按期收回。事實(shí)上，出租方承擔(dān)的初始直接費(fèi)用是出租方在租賃開始日因出租資產(chǎn)而發(fā)生的輔助費(fèi)用，是為獲取以后各期租賃收益而發(fā)生的代價(jià)之一，是由出租人自行承擔(dān)的一項(xiàng)開支，對于承租方而言，承租方?jīng)]有額外償還出租方該筆初始直接費(fèi)用的義務(wù)，那么出租方又何來的債權(quán)？顯而易見，將初始直接費(fèi)用計(jì)入/應(yīng)收融資租賃款0是對初始直接費(fèi)用資本化處理的錯(cuò)誤理解與應(yīng)用，不僅讓人費(fèi)解，也會(huì)影響相關(guān)會(huì)計(jì)要素的準(zhǔn)確計(jì)量。實(shí)質(zhì)上，出租人在考慮出租價(jià)格時(shí)應(yīng)當(dāng)已考慮到初始直接費(fèi)用此項(xiàng)開支的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，換句話說，出租人每期收回的租金中應(yīng)當(dāng)包括對初始直接費(fèi)用的合理補(bǔ)償，再將一定不能收回的此項(xiàng)支出列入/應(yīng)收融資租賃款0是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>
3.2、影響內(nèi)含報(bào)酬率的正確計(jì)算
依據(jù)財(cái)務(wù)管理的基本理論，內(nèi)含報(bào)酬率是指某方案未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值等于未來現(xiàn)金流出量現(xiàn)值的貼現(xiàn)率。具體到融資租賃方案中，未來現(xiàn)金流入量應(yīng)當(dāng)包括最低租賃收款額及未擔(dān)保余值，未來現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值即為租賃期開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與促進(jìn)租賃形成而支付的初始直接費(fèi)用，因此，租賃內(nèi)含報(bào)酬率應(yīng)當(dāng)是最低租賃收款額與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與初始直接費(fèi)用的折現(xiàn)率。依據(jù)準(zhǔn)則第十八條規(guī)定，租賃內(nèi)含利率應(yīng)當(dāng)是按照最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用、未擔(dān)保余值的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率，此處將一項(xiàng)未來根本不可能收回任何現(xiàn)金的初始直接費(fèi)用作為未來現(xiàn)金流入的組成部分，很顯然會(huì)影響內(nèi)含報(bào)酬率的正確計(jì)算。
4、原因探析
導(dǎo)致的這種借貸無法平衡的原因就在于CAS21及相關(guān)解釋中對初始直接費(fèi)用處理的規(guī)定。CAS21及相關(guān)解釋中規(guī)定：出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值；租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率；按照CAS21中租賃內(nèi)含利率的定義，最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和中包含了初始直接費(fèi)用，由此確認(rèn)的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”便包含了初始直接費(fèi)用的影響。
5、具體改進(jìn)建議
取消初始直接費(fèi)用作為長期應(yīng)收款的入賬價(jià)值，在計(jì)算租賃內(nèi)含利率時(shí)考慮初始直接費(fèi)用。這也符合內(nèi)含利率的定義，“內(nèi)含利率”亦稱“內(nèi)涵報(bào)酬率”或“內(nèi)在收益率”，是指一項(xiàng)長期投資方案在其壽命投資周期內(nèi)按期現(xiàn)值計(jì)算的實(shí)際可能的投資報(bào)酬率。通常它是根據(jù)這個(gè)報(bào)酬率對投資方案的各年現(xiàn)金流入量進(jìn)行折現(xiàn)，是其未來報(bào)酬總現(xiàn)值正好等于折現(xiàn)在同一時(shí)點(diǎn)的現(xiàn)金流出總額（原投資金額，在這里我們可看作是租出資產(chǎn)的公允價(jià)值和初始直接費(fèi)用的總和）。進(jìn)行這樣處理后，初始直接費(fèi)用在以后各期就無需考慮，相對簡化了會(huì)計(jì)處理。
借：長期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款
（最低租賃收款額）
未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值）
貸：融資租賃資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值）
第6篇：融資租賃會(huì)計(jì)處理范文
1.租賃期。租賃期內(nèi)，出租方收到租金時(shí)，開具增值稅發(fā)票，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃貸款”賬戶及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶，同時(shí)確認(rèn)租賃收入。
2.租賃期滿。租賃期滿，若租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給承租方，出租方需開具增值稅發(fā)票，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”賬戶，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。銷項(xiàng)稅額的合計(jì)減去購進(jìn)資產(chǎn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，為出租方的應(yīng)納增值稅稅額，即出租方的增值稅為增值額（向承租方收取的不含增值稅的價(jià)款-資產(chǎn)不含增值稅的購進(jìn)價(jià)格）×增值稅稅率17%?！盃I改增”后，稅率由5%變?yōu)?7%，稅率提高了。但是增值稅和營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)不同，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，計(jì)算營業(yè)稅的營業(yè)額中向承租方收取的全部價(jià)款包括向承租方收取的價(jià)款加上稅款，是價(jià)稅合計(jì)數(shù)，營業(yè)稅中的租賃物的成本包括不含增值稅的購進(jìn)價(jià)格，也包括增值稅，也是價(jià)稅合計(jì)數(shù)。若出租方屬于小規(guī)模納稅人，“營改增”后，出租方應(yīng)交的增值稅為向承租方收取的不含增值稅的價(jià)款×增值稅征收率3%?！盃I改增”的結(jié)果稅率由5%變?yōu)?%，稅率和計(jì)稅依據(jù)都不同。
二、承租方的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理
1.租賃開始日。租賃開始日，承租方選擇租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值較低者，計(jì)入融資租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值，將最低租賃付款額計(jì)入長期應(yīng)收款，差額為未確認(rèn)融資費(fèi)用。最低租賃付款額的確認(rèn)，從理論上講，最低租賃付款額應(yīng)包含增值稅，對照出租方的最低租賃收款額，建議也不需考慮增值稅，即在租賃開始日，承租方不確認(rèn)應(yīng)交增值稅這項(xiàng)債務(wù)，在租賃期內(nèi)，承租方支付租金時(shí)，確認(rèn)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）。
2.租賃期。租賃期內(nèi)，承租方支付租金，取得增值稅專用發(fā)票，借記“長期應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。同時(shí)，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用。
第7篇：融資租賃會(huì)計(jì)處理范文
關(guān)鍵詞：融資租賃 售后租回 承租人 未確認(rèn)融資費(fèi)用 會(huì)計(jì)處理
資租賃業(yè)務(wù)產(chǎn)生于20世紀(jì)50年代的美國，20世紀(jì)80年代引入我國。改革開放以來我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，法律、會(huì)計(jì)、稅收及監(jiān)管成為融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)展的“四大支柱”。法律體系的統(tǒng)一、會(huì)計(jì)制度的規(guī)范、稅收政策的配套以及監(jiān)管的適度都是融資租賃業(yè)務(wù)健康發(fā)展不可缺少的要素，本文僅就目前融資租賃業(yè)務(wù)中承租人相關(guān)的會(huì)計(jì)處理作一些分析和探討。
一、未確認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號――租賃》第十一條規(guī)定，在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。
按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，上述應(yīng)付融資租賃款屬于貨幣性項(xiàng)目，需每月計(jì)算匯兌損益，應(yīng)以原幣美元記賬。而未確認(rèn)融資費(fèi)用為負(fù)債類科目，作為應(yīng)付融資租賃款的抵減項(xiàng)列示于報(bào)表，每月應(yīng)按實(shí)際利率法分期攤銷入利息費(fèi)用，其實(shí)質(zhì)為非貨幣性項(xiàng)目，不需計(jì)算匯兌損益。在實(shí)務(wù)操作中，融資租賃業(yè)務(wù)如為外幣結(jié)算，相應(yīng)的未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)如何進(jìn)行計(jì)量，本文現(xiàn)將外幣融資租賃業(yè)務(wù)和外幣借款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行對比。
（一）分期付息一次還本的外幣借款業(yè)務(wù)
（1）借款日，將借款本金一次性確認(rèn)為外幣長期借款。（2）每月末，分期計(jì)提應(yīng)付利息。借款本金和利息計(jì)提數(shù)應(yīng)于每月末進(jìn)行匯率重估，計(jì)算相應(yīng)的匯兌差額。由于計(jì)提利息是按月進(jìn)行，而償還利息一般以季度為周期，所以利息部分產(chǎn)生的匯兌差額不會(huì)對當(dāng)期損益產(chǎn)生較大影響（剔除匯率異常波動(dòng)的情況）。
（二）外幣融資租賃業(yè)務(wù)
（1）租賃開始日，確認(rèn)的應(yīng)付融資租賃款實(shí)質(zhì)已包含本金及利息（“應(yīng)付融資租賃款――本金”及“應(yīng)付融資租賃款――應(yīng)付利息”），即租賃期應(yīng)付的全部利息已于租賃開始日一次性確認(rèn)于應(yīng)付融資租賃款中。同時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用作為應(yīng)付融資租賃款的抵減項(xiàng)予以確認(rèn)（為便于比較分析，假設(shè)與“應(yīng)付融資租賃款――應(yīng)付利息”金額一致），即在抵銷未確認(rèn)融資費(fèi)用后，應(yīng)付融資租賃款中僅反映“應(yīng)付融資租賃款――本金”。以上處理結(jié)果與外幣借款業(yè)務(wù)在借款日的會(huì)計(jì)處理結(jié)果一致。（2）在租賃期內(nèi)每月末，按照實(shí)際利率法分期攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，即相當(dāng)于借款業(yè)務(wù)的每月利息計(jì)提。抵銷未確認(rèn)融資費(fèi)用后的“應(yīng)付融資租賃款――應(yīng)付利息”余額，相當(dāng)于借款業(yè)務(wù)中應(yīng)付利息的余額。
通過以上分析，相比借款業(yè)務(wù)，如果外幣融資租賃業(yè)務(wù)中的未確認(rèn)融資費(fèi)用以人民幣記賬，由于“應(yīng)付融資租賃款――應(yīng)付利息”的外幣余額一次性確認(rèn)，會(huì)放大匯率波動(dòng)對當(dāng)期損益的影響;而如果未確認(rèn)融資費(fèi)用以外幣記賬，則匯率波動(dòng)僅會(huì)對抵銷未確認(rèn)融資費(fèi)用后的“應(yīng)付融資租賃款――應(yīng)付利息”的外幣余額產(chǎn)生匯兌影響，即與外幣借款業(yè)務(wù)中匯率波動(dòng)對應(yīng)付利息余額的匯兌影響保持一致。
綜上，筆者認(rèn)為，未確認(rèn)融資費(fèi)用雖然在性質(zhì)上屬于非貨幣性項(xiàng)目，但應(yīng)視同應(yīng)付融資租賃款每月計(jì)算匯兌差額，以合理反映匯率變動(dòng)對應(yīng)付融資租賃款的影響。
二、售后租回交易形成融資租賃的會(huì)計(jì)處理
隨著企業(yè)融資環(huán)境的變化以及稅收相關(guān)政策向融資租賃業(yè)務(wù)的傾斜，市場上涌現(xiàn)出了大批融資租賃公司。航空公司等資本密集型企業(yè)為解決資金需求和減少資產(chǎn)殘值風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)了與境內(nèi)外融資租賃公司的合作，越來越多地采用了售后租回的方式進(jìn)行資金籌措。下面，筆者對形成融資租賃的售后租回交易會(huì)計(jì)處理進(jìn)行簡要分析。
（一）售價(jià)明顯高于公允價(jià)值
售后租回交易的會(huì)計(jì)處理可分成出售和租回兩個(gè)步驟。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號――租賃》規(guī)定，售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。
經(jīng)過以上會(huì)計(jì)處理后，出售資產(chǎn)原賬面值以固定資產(chǎn)清理的方式進(jìn)行轉(zhuǎn)銷，另外以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為新資產(chǎn)價(jià)值重新入賬，同時(shí)將出售環(huán)節(jié)未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)處置損益確認(rèn)為遞延收益。通常情況下，售后租回交易中資產(chǎn)的出售價(jià)格與其公允價(jià)值應(yīng)保持一致，交易處理完畢后承租方報(bào)表上的資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)應(yīng)較為合理，與企業(yè)借款的會(huì)計(jì)處理結(jié)果相近。而在目前的市場中，承租方為解決資金需求，其資產(chǎn)售價(jià)可能遠(yuǎn)大于其公允價(jià)值和賬面價(jià)值。而融資租賃公司只要能保證自身的內(nèi)在收益率，就可以接受價(jià)格與價(jià)值的背離，從而使融資租賃環(huán)節(jié)的定價(jià)畸高。這種情況下，售后租回交易后承租方的資產(chǎn)和負(fù)債存在大幅虛增的可能。承租方也可通過此種與租賃公司的合作，達(dá)到調(diào)節(jié)報(bào)表結(jié)構(gòu)、進(jìn)而影響相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的效果。
（二）售后租回的租賃期較短
根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號――租賃》規(guī)定，在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人就應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。在現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，承租人為獲取短期資金同時(shí)保留原有資產(chǎn)所有權(quán)，可與租賃公司進(jìn)行售后租回交易，約定租賃期滿租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，而租賃期可能只有1年或者更短。此種交易形式上符合目前準(zhǔn)則規(guī)定的形成融資租賃的售后租回交易，應(yīng)按照租賃準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但除資產(chǎn)所有權(quán)會(huì)發(fā)生變化外，實(shí)質(zhì)上屬于中長期資金借貸，作借款處理更為合理。
筆者認(rèn)為，對售后租回交易的會(huì)計(jì)處理應(yīng)具體情況具體分析。如果售價(jià)明顯與其公允價(jià)值背離或者租賃資產(chǎn)所有權(quán)最終會(huì)轉(zhuǎn)移至承租方且租賃期限較短，則應(yīng)將交易視為資金借貸，按照借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（三）出售購買權(quán)的售后租回
1.業(yè)務(wù)簡述。對于某些建設(shè)期較長（一般超過一年）的大型設(shè)備，如飛機(jī)等，航空公司與飛機(jī)制造商簽訂采購合同后，飛機(jī)制造商會(huì)按照合同約定時(shí)間制造和交付飛機(jī)。同時(shí)，航空公司按照合同約定的付款期限分期支付飛機(jī)采購款（美元），計(jì)入“在建工程”。在飛機(jī)建造過程中，航空公司會(huì)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號――借款費(fèi)用》的要求，將所占用一般借款發(fā)生的利息費(fèi)用進(jìn)行資本化處理，一并計(jì)入“在建工程”。在飛機(jī)即將完工交付前（尚有部分飛機(jī)尾款未支付），航空公司由于資金需要，與飛機(jī)制造商和租賃公司簽訂合同，約定航空公司轉(zhuǎn)移飛機(jī)購買權(quán)，轉(zhuǎn)由租賃公司向飛機(jī)制造商支付飛機(jī)全款（原合同價(jià)）購買該飛機(jī)，同時(shí)飛機(jī)制造商全額退回航空公司前期已支付款項(xiàng)（美元），并由航空公司向租賃公司融資租賃租回該飛機(jī)。
2.會(huì)計(jì)處理分析。假設(shè)航空公司某架在建飛機(jī)的“在建工程”賬面值為人民幣A（包括前期飛機(jī)預(yù)付進(jìn)度款賬面值B及利息資本化金額C），由于每月美元記賬匯率不同，在航空公司轉(zhuǎn)移飛機(jī)購買權(quán)的時(shí)點(diǎn)，收到的飛機(jī)制造商退款入賬折人民幣數(shù)（轉(zhuǎn)讓價(jià)D）必然與“在建工程”中飛機(jī)預(yù)付進(jìn)度款賬面值B不一致。加之該轉(zhuǎn)移購買權(quán)時(shí)點(diǎn)的在建工程中包含的資本化利息部分B，導(dǎo)致“在建工程”的轉(zhuǎn)讓價(jià)D明顯低于賬面值A(chǔ)，從而產(chǎn)生較大的差異。從以上交易的合同形式上看，符合售后融資租賃租回的確認(rèn)條件。如果按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，上述差異應(yīng)確認(rèn)為遞延收益（借方余額），在飛機(jī)使用期間分期攤銷并調(diào)整飛機(jī)折舊費(fèi)用。
該交易中，租賃公司僅按照飛機(jī)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)的原合同價(jià)款E（美元）進(jìn)行飛機(jī)采購。由于該價(jià)款折人民幣金額不含利息資本化因素，且受該時(shí)點(diǎn)美元匯率的影響（假設(shè)美元在逐步貶值），租賃公司向航空公司收取的融資租賃款現(xiàn)值F將明顯低于航空公司正常采購飛機(jī)的入賬價(jià)值A(chǔ)。如果按照售后回租形成融資租賃的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，則融資租回的飛機(jī)入賬價(jià)值將明顯低于同一機(jī)型飛機(jī)。雖然將“在建工程”售價(jià)與賬面值的差額確認(rèn)為遞延收益（借方余額），同時(shí)融資租入飛機(jī)入賬價(jià)值偏低，但從報(bào)表層面看，遞延收益（借方余額）應(yīng)列示于長期待攤費(fèi)用，與飛機(jī)所屬的固定資產(chǎn)同屬于非流動(dòng)資產(chǎn)，所以報(bào)表總體資產(chǎn)額及流動(dòng)性結(jié)構(gòu)與自購飛機(jī)售后融資租回的業(yè)務(wù)處理結(jié)果不會(huì)有太大差異。
從另一個(gè)角度考慮，航空公司與飛機(jī)制造商和租賃公司達(dá)成該筆交易的目的主要是資金融通，實(shí)質(zhì)上并沒有改變繼續(xù)購建并使用飛機(jī)資產(chǎn)的狀態(tài)，而航空公司不應(yīng)簡單根據(jù)合同形式而使飛機(jī)的入賬價(jià)值偏離其真實(shí)的價(jià)值。所以，筆者認(rèn)為，航空公司應(yīng)將上述轉(zhuǎn)讓價(jià)A與“在建工程”賬面值B的差額，即已進(jìn)行資本化處理的利息，視為航空公司在租賃過程中產(chǎn)生的初始直接費(fèi)用，計(jì)入融資租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，從而使得融資租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值更接近于其公允價(jià)值。
第8篇：融資租賃會(huì)計(jì)處理范文
關(guān)鍵詞：經(jīng)營租賃；融資租賃；租賃會(huì)計(jì)
一、租賃會(huì)計(jì)的內(nèi)涵分析
租賃是指在約定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的一種協(xié)議。租賃作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，習(xí)慣上被稱為租賃業(yè)務(wù)。在這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，出租人出租設(shè)備等資產(chǎn)，向承租人提供信貸便利，并收取租金作為報(bào)酬：承租人直接借入設(shè)備等資產(chǎn)，取得使用權(quán)，這相當(dāng)于獲得了一筆信貸資金?？梢?，租賃實(shí)際上是一種信用形式，即以償還為條件的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。租賃通常需由出租人、承租人簽定合同，稱之為租約。租賃合同規(guī)定的起租日一般為租賃開始日，它對租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理影響重大，因?yàn)樗谴_定租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值及入賬價(jià)值的基準(zhǔn)日，也是進(jìn)行租賃分類的基準(zhǔn)日。
美國是世界上租賃業(yè)務(wù)最發(fā)達(dá)的國家，其對租賃會(huì)計(jì)規(guī)范研究也比較早。SFAS13“租賃會(huì)計(jì)”準(zhǔn)則，是對租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的基本規(guī)范，此后又對其進(jìn)行了多次修訂。SFAS13將租賃分為資本租賃和經(jīng)營租賃。我國關(guān)于租賃會(huì)計(jì)的規(guī)范從最初的“資產(chǎn)所有權(quán)觀”到現(xiàn)在提出的“資產(chǎn)使用權(quán)觀”是一個(gè)從無到有，從不規(guī)范到逐步規(guī)范完善的過程。我國獨(dú)立的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)在2006年財(cái)政部的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中（以下簡稱CAS21）。CAS21從承租人和出租人兩個(gè)視角規(guī)范了融資租賃和經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與信息披露。
在我國出臺《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――租賃》（以下簡稱《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》）之前，美國和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都已對租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行了規(guī)范。在一定程度上，我國《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》借鑒了一些比較先進(jìn)的做法，但在《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的內(nèi)容中還是充分體現(xiàn)了中國特色。
關(guān)于租賃的分類一直是租賃會(huì)計(jì)中比較“頭痛”的問題。承租人通常希望用租賃資產(chǎn)費(fèi)用化來粉飾報(bào)表，以提高本企業(yè)的投資報(bào)酬率和籌資能力，這樣使得租賃的分類往往彈性過大，難以恰當(dāng)確定。例如，《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號》對租賃的分類是這樣表述的，當(dāng)一項(xiàng)租賃如果符合下列情況之一應(yīng)當(dāng)劃分為融資租賃：（1）在租賃期結(jié)束時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人（2）承租人有購0買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，其購買價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始時(shí)就可以合理確定承租人將會(huì)行使這項(xiàng)選擇權(quán)；（3）即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓，但是租賃期占資產(chǎn)可使用壽命的大部分；（4）在租賃開始日，最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。我們不難發(fā)現(xiàn)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對租賃標(biāo)準(zhǔn)的劃分用了許多模糊的詞，比如 “遠(yuǎn)低于”、“合理確定”、“大部分”、“幾乎相當(dāng)于”，由于對這些詞認(rèn)識不清，導(dǎo)致了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的租賃劃分標(biāo)準(zhǔn)可操作性不強(qiáng)。
二、租賃會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀
（一）國內(nèi)研究概況
國內(nèi)對租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究主要包括租賃準(zhǔn)則中外對比研究、國際租賃準(zhǔn)則修訂的影響等方面租賃準(zhǔn)則中外對比研究，主要包括中國租賃準(zhǔn)則與美國租賃準(zhǔn)則FAS13 和國際租賃準(zhǔn)則IAS17 的對比研究。劉芳（2001）、陽春艷（2008）分別將中國2001 年租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和2006 年租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則CAS21 與美國租賃準(zhǔn)則FAS13 和國際租賃準(zhǔn)則IAS17在租賃定義、分類、會(huì)計(jì)處理等方面進(jìn)行比較，指出我國租賃準(zhǔn)則的優(yōu)缺點(diǎn)，并為準(zhǔn)則完善提供建議。關(guān)于國際租賃準(zhǔn)則修訂的影響，自2010 年《租賃》征求意見稿以來，孫磊（2011）、呂小月，李梅香（2012）、何敬（2013）等均介紹了租賃準(zhǔn)則修改的背景、原因和變革內(nèi)容，并分別從租賃定義、租賃分類、會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量、列報(bào)和披露等方面與我國現(xiàn)行準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21 號――租賃》進(jìn)行對比，以分析其差異，并分析了我國實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能會(huì)面臨的困難?？偟目磥恚捎诜诸愒谧赓U會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的基礎(chǔ)性地位，對租賃分類標(biāo)準(zhǔn)的探討成為現(xiàn)有租賃準(zhǔn)則研究的重要內(nèi)容之一。
（二）國外租賃會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及發(fā)展
美國是世界上租賃業(yè)務(wù)最發(fā)達(dá)的國家，其對租賃會(huì)計(jì)規(guī)范研究也比較早。SFAS13“租賃會(huì)計(jì)”準(zhǔn)則，是對租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的基本規(guī)范，此后又對其進(jìn)行了多次修訂。SFAS13將租賃分為資本租賃和經(jīng)營租賃。
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IASC于1980年了征求意見稿ED19“租賃會(huì)計(jì)”，1982年9月，IASC正式IAS17“租賃會(huì)計(jì)”，自1984年1月1日起生效。1997年4月，IASC了征求意見稿ED56“租賃”，1997年12月，IAS17“租賃”正式，自1999年1月1日起施行。IAS17是世界上許多現(xiàn)存準(zhǔn)則的典范。它對融資租賃和經(jīng)營租賃作了根本的區(qū)別。
澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則評審委員會(huì)于1987年11月頒布了AAS17“租賃”準(zhǔn)則。為了促進(jìn)澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，澳大利亞公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（PSASB）在1997年7月了第82號征求意見稿（ED82）“租賃”，在充分考慮了對ED82的反饋意見后，AASB于1998年10月了修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)AASB1008“租賃”。為執(zhí)行澳大利亞財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（FRC）要求與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的準(zhǔn)則趨同的戰(zhàn)略指示，AASB于2004年7月正式頒布了一個(gè)與IAS17“租賃”趨同的澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則AASB117“租賃”，該準(zhǔn)則從2005年1月1日開始取代AASB1008。AASB117的基本內(nèi)容與國際租賃準(zhǔn)則17號類似，但為了體現(xiàn)澳大利亞的特色，增加了帶“澳”字的特別說明。
Mark P. Bauman and Richard N. Francis（2011）研究了出租人的會(huì)計(jì)，從財(cái)務(wù)報(bào)表的角度研究了租賃會(huì)計(jì)的計(jì)量與披露問題。Bruce Pounder， CMA， CFM（2009）分析了經(jīng)營租賃資本化對EBITDA和ROA產(chǎn)生的影響?，F(xiàn)行各國及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都將經(jīng)營租賃與融資租賃做了根本的區(qū)別，將融資租賃作為承租人的固定資產(chǎn)入賬，經(jīng)營租賃作為出租人的固定資產(chǎn)入賬，這不符合IASB概念框架中關(guān)于資產(chǎn)定義的控制概念。經(jīng)營租賃和融資租賃的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是一樣的，只是租賃合約條款的細(xì)微區(qū)別，但在會(huì)計(jì)處理上產(chǎn)生了根本性的區(qū)別，任意給出經(jīng)營租賃和融資租賃的劃分線，使得經(jīng)營租賃在資產(chǎn)負(fù)債表外反映，融資租賃在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映。兩種不同的處理方式導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。
三、融資租賃下承租人和出租人的會(huì)計(jì)處理
（一）融資租賃下承租人的會(huì)計(jì)處理
美國租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：承租人應(yīng)采用增量借款率，除非承租人知道出租人的內(nèi)含利率，并且出租人計(jì)算的租賃內(nèi)含利率小于承租人的增量借款率。美國租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定還是有不同的：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率的首選應(yīng)是租賃內(nèi)含利率，而美國租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為其首選應(yīng)是增量借款率。
我國《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為：承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率，否則，應(yīng)當(dāng)采用合同利率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和合同利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。租賃內(nèi)含利率是在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率。在現(xiàn)階段，我國的增量借款率就是銀行的同期貸款利率。由于資本市場的不完善，銀行是大多數(shù)企業(yè)選擇貸款的對象。我國《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率的選擇次序首先是租賃內(nèi)含利率，其次是合同利率，最后是銀行利率。這是由于出租人內(nèi)含利率反映了承租人實(shí)際支付的籌資成本，具有很強(qiáng)的相關(guān)性。而租賃合同一般都規(guī)定有合同利率，這一利率租賃雙方都能接受，反映了承租人實(shí)際負(fù)擔(dān)的利息水平，所以其相關(guān)性也較強(qiáng)。但是如果上述租賃內(nèi)含利率和合同利率都無法得到，在這種情況下，采用容易獲得的銀行利率也是可行的。
（二）融資租賃下出租人的會(huì)計(jì)處理
1.租賃開始日租賃債權(quán)的確認(rèn)
美國租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別對銷售型租賃和直接融資型租賃進(jìn)行了規(guī)定：（1）對于銷售型租賃，出租人應(yīng)按最低租賃收款額加上歸屬于出租人的未擔(dān)保余值之和記作租賃投資總額。租賃投資總額與構(gòu)成租賃投資總額的兩部分的現(xiàn)值合計(jì)數(shù)之間的差額應(yīng)記作未實(shí)現(xiàn)收益。根據(jù)租賃內(nèi)含利率計(jì)算的最低租賃收款額的現(xiàn)值記作銷售價(jià)格。租賃資產(chǎn)的成本加上初始直接費(fèi)用，減去根據(jù)租賃內(nèi)含利率計(jì)算的歸屬于出租人的未擔(dān)保余值后的余額借記當(dāng)期費(fèi)用；（2）對于直接融資型租賃，出租人應(yīng)按最低租賃收款額加上歸屬于出租人的未擔(dān)保余值之和記作租賃投資總額。租賃投資總額與租賃資產(chǎn)的成本之差記作未實(shí)現(xiàn)收益。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：出租人應(yīng)在其資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)已用于融資租賃的資產(chǎn)，并按等于該租賃項(xiàng)目投資凈額的金額將其列為應(yīng)收款。
以上可以看出，出租人在租賃開始日的會(huì)計(jì)處理可分為兩種：一種以美國租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為代表，采用的是總額法，其特征便是在會(huì)計(jì)處理中設(shè)置“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目；另一種以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為代表，采用的是凈值法，其特點(diǎn)是在會(huì)計(jì)處理中不設(shè)置“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。
我國《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》用賬面價(jià)值代替公允價(jià)值，所以我國的租賃都屬于美國租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的直接融資型租賃，并且由于總額法能提供更多會(huì)計(jì)信息，符合我國會(huì)計(jì)人員的習(xí)慣，所以我國《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定采用總額法。在租賃開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款入賬，并同時(shí)記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益。
四、經(jīng)營租賃承諾資本化的影響
（一）對租賃行業(yè)的影響
現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃。經(jīng)營租賃無需在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映。這種處理方法支持了租賃業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。能使企業(yè)有效率地實(shí)現(xiàn)表外融資。而采用新的租賃會(huì)計(jì)模式，全部納人資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)不得不考慮租賃對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，一定程度上削弱了租賃行業(yè)的競爭力。
經(jīng)營租賃承諾資本化最重大的修改在于。承租人需要將準(zhǔn)則范圍內(nèi)的所有租賃都資本化處理.計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表.這將增加承租人的資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模。資產(chǎn)和負(fù)債的增加會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和資產(chǎn)收益率降低.資產(chǎn)負(fù)債率增加，從而影響主體的借款能力或償債能力。這種變化對于租賃業(yè)務(wù)比重較大的航空運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)具有重大影響。按照征求意見稿，在存在或有租金時(shí)，承租人將或有租金確認(rèn)為租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)的一部分.在后續(xù)計(jì)量時(shí)作為攤銷和利息列報(bào)，這和現(xiàn)有準(zhǔn)則或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益的規(guī)定存在較大的差異.導(dǎo)致承租人將在租賃期的早期確認(rèn)更多的租賃費(fèi)用。而后期確認(rèn)的租賃費(fèi)用較少。
（二）對稅務(wù)、法律、監(jiān)管部門的影響
目前，我國在法律上嚴(yán)格區(qū)分了經(jīng)營租賃和融資租賃。在合同法、稅法及監(jiān)管等方面都是按照經(jīng)營租賃和融資租賃區(qū)別對待的.這種分類模式與會(huì)計(jì)上的現(xiàn)行分類一脈相承。從融資租賃交易內(nèi)部角度，主要是對買賣合同和租賃合同條款的調(diào)整，通過調(diào)整，打破了融資租賃交易在租金支付、物件選擇、中途解約等等方面?zhèn)鹘y(tǒng)做法，形成一系列新的租賃交易形式；而在融資租賃交易外部角度，主要是租賃公司與金融機(jī)構(gòu)和資本市場的結(jié)合，形成新的交易模式。這兩個(gè)視角，系統(tǒng)化了融資租賃交易的創(chuàng)新思路，對租賃公司開展融資租賃交易創(chuàng)新提供了有現(xiàn)實(shí)意義的參考。單一模式的租賃會(huì)計(jì)處理不得不與法律、監(jiān)管等方面相協(xié)調(diào)，否則，必然給整個(gè)租賃行業(yè)帶來混亂，阻礙租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展。
（三）對企業(yè)內(nèi)部的影響
首先，對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模顯著增加會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和資本收益率降低，負(fù)債，權(quán)益比率增加，從而將影響主體的借款能力或償債能力；此外，由于在新模式下，當(dāng)期發(fā)生的租賃費(fèi)用不再計(jì)入期間費(fèi)用，而是分別作為攤鋪和利息列報(bào)，因此扣除利息、稅項(xiàng)、折舊和攤銷前利潤（EBITDA）將高于采用現(xiàn)行經(jīng)營租賃會(huì)計(jì)處理的情況，還會(huì)造成業(yè)績波動(dòng)變大。在現(xiàn)金流量表中.租賃業(yè)務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流將計(jì)人籌資活動(dòng)，而不再在經(jīng)營活動(dòng)中反映。其次。對會(huì)計(jì)核算的影響。無需對租賃進(jìn)行分類，一定程度上簡化了核算程序；但改革使得核算更多的基于公允價(jià)值評估、續(xù)租可能判斷、利率等.會(huì)計(jì)人員需要運(yùn)用更多的職業(yè)判斷進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)判斷，風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任都將加大。第三，對管理層的影響。在確認(rèn)各個(gè)報(bào)告期的所有權(quán)資產(chǎn)及支付租金義務(wù)賬面價(jià)值時(shí)需要更多的管理層判斷，管理層將承擔(dān)更多責(zé)任，同時(shí)，對管理層的能力提出了更高的要求。
（四）對會(huì)計(jì)信息的影響
采用單一模式進(jìn)行核算，不區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，保持了交易的內(nèi)在一致性，將增加會(huì)計(jì)信息的可比性，合理規(guī)避了存在獨(dú)立的第三方擔(dān)保余值時(shí)，導(dǎo)致的同一租賃資產(chǎn)在租賃雙方重復(fù)反映或不反映的情況?？偟膩碚f，企業(yè)財(cái)務(wù)的核算在運(yùn)用謹(jǐn)性原則的過程中，其并不是就意味著持有的是保守態(tài)度、消極態(tài)度。而事實(shí)是，在保證均衡，穩(wěn)定的前提下使地財(cái)務(wù)的核算更具有彈性，能夠更好的更有效地去回避風(fēng)險(xiǎn)和損失耗資，最終促進(jìn)企業(yè)利潤的最大化。
通過經(jīng)營租賃資本化，一直以來游蕩于表外的經(jīng)營租賃被納入財(cái)務(wù)報(bào)表，從而可能消除企業(yè)對于融資租賃和經(jīng)營租賃的選擇偏好。但是，這個(gè)結(jié)論只是理論層面的，至于能不能有效消除企業(yè)的選擇偏好還需要實(shí)踐的檢驗(yàn)。另外，即使采納這種做法，仍然需要對租賃類犁的劃分做出判斷，而前面論及的判斷標(biāo)準(zhǔn)問題還是沒能解決。不過我們應(yīng)該看到，通過減少甚至消除企業(yè)千方百計(jì)將租賃qk務(wù)做經(jīng)營租賃處理的動(dòng)機(jī).可以減少其在租賃分類標(biāo)準(zhǔn)上的鉆營，那么，租賃分類標(biāo)準(zhǔn)的重要性也就不那么突出，從而使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范效力得劍強(qiáng)化。理論界和實(shí)務(wù)界對租賃會(huì)計(jì)的探索還在進(jìn)行。筆者以上的分析和建議也存在諸多問題和漏洞，很大程度上只是將表面矛盾緩解了，淡化了問題的尖銳性，而深層次的問題仍然沒能得到解決，例如對租賃類型進(jìn)行劃分的尷尬。我們期待將來能夠探索出一種有效解決這個(gè)矛盾的方法，也許可以像G4+I組織所倡導(dǎo)的那樣，不再區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃，但這需要我們找到合理融合兩種租賃類型的會(huì)計(jì)處理方式。
參考文獻(xiàn)：
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[2] 龔光明，陳潔.采掘行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的基本問題研究.中國石油大學(xué)學(xué)報(bào)，2010，26（3）：11-15
第9篇：融資租賃會(huì)計(jì)處理范文
在我國出臺《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》（以下簡稱《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》）之前，美國和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都已對租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行了規(guī)范。在一定程度上，我國《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》借鑒了一些比較先進(jìn)的做法，但在《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的內(nèi)容中還是充分體現(xiàn)了中國特色。
一、關(guān)于租賃的分類
關(guān)于租賃的分類一直是租賃會(huì)計(jì)中比較“頭痛”的問題。承租人通常希望用租賃資產(chǎn)費(fèi)用化來粉飾報(bào)表，以提高本企業(yè)的投資報(bào)酬率和籌資能力，這樣使得租賃的分類往往彈性過大，難以恰當(dāng)確定。例如，《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號》對租賃的分類是這樣表述的，當(dāng)一項(xiàng)租賃如果符合下列情況之一應(yīng)當(dāng)劃分為融資租賃：1）在租賃期結(jié)束時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人；2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，其購買價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始時(shí)就可以合理確定承租人將會(huì)行使這項(xiàng)選擇權(quán)；3）即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓，但是租賃期占資產(chǎn)可使用壽命的大部分；4）在租賃開始日，最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。我們不難發(fā)現(xiàn)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對租賃標(biāo)準(zhǔn)的劃分用了許多模糊的詞，比如“遠(yuǎn)低于”、“合理確定”、“大部分”、“幾乎相當(dāng)于”，由于對這些詞認(rèn)識不清，導(dǎo)致了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的租賃劃分標(biāo)準(zhǔn)可操作性不強(qiáng)。
再以美國租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為例，其對融資租賃劃分的標(biāo)準(zhǔn)是：1）在租賃期結(jié)束時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人。2）租賃包括廉價(jià)購買權(quán)。3）租賃期不短于租賃資產(chǎn)的預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)壽命的75%.但是如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在其開始租賃前已使用年限超過資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限75%，則本準(zhǔn)則不適用。4）在租賃開始時(shí)，最低租賃付款額的現(xiàn)值不小于在租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值減去出租人保留的和預(yù)期會(huì)實(shí)現(xiàn)的任何相關(guān)投資減免稅后余額的90%.但是如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在其開始租賃前已使用年限超過資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限75%，則本準(zhǔn)則不適用。美國的租賃劃分標(biāo)準(zhǔn)比國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更為詳細(xì)具體，關(guān)鍵在于第3）、4）條比國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加量化。但是第2條（什么樣的價(jià)格是廉價(jià)）過于模糊，會(huì)給承租人以較大的空間去規(guī)避。
我國《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在對租賃劃分標(biāo)準(zhǔn)上既綜合了美國和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的長處，同時(shí)又考慮了我國的國情。我國對融資租賃劃分的標(biāo)準(zhǔn)為：1）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于（小于5%，含5%）行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分（大于75%，含75%）。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用。4）就承租人而言，在租賃開始時(shí)最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（大于90%，含90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（大于90%，含90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用。5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。不難發(fā)現(xiàn)，我國《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對租賃的劃分在定性和定量上都給出了較好的說明。同時(shí)，租賃標(biāo)準(zhǔn)4）中把國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的資產(chǎn)公允價(jià)值改為賬面價(jià)值。從會(huì)計(jì)理論的角度看，顯然資產(chǎn)公允價(jià)值能夠提供更相關(guān)的信息，但有一個(gè)前提，那就是公允價(jià)值同時(shí)具有可靠性。我國目前金融資本市場還不成熟，在缺乏可靠的公允價(jià)值的情況下，用賬面價(jià)值是一個(gè)相當(dāng)不錯(cuò)的辦法，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的本國化。
二、融資租賃下承租人的會(huì)計(jì)處理
1.租賃資產(chǎn)的資本化金額的確定。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，承租人應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允市價(jià)與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者確認(rèn)為租賃資產(chǎn)和負(fù)債。美國租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為一般應(yīng)采用最低租賃付款額的現(xiàn)值，但有時(shí)也可采用公允市價(jià)。我國《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。同時(shí)還有一條比較特殊的規(guī)定：如果該項(xiàng)租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大（小于30%，含30%），承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。筆者認(rèn)為，由于目前大多數(shù)財(cái)會(huì)人員對融資租賃業(yè)務(wù)不熟悉，對于那些租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例不大的公司，為了方便采用最低租賃付款額作為租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值是可行的，這對承租人的當(dāng)期損益和報(bào)表使用者也不會(huì)帶來太大的影響。
2.最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率的選擇。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：在計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率時(shí)，如果租賃內(nèi)含利率可以確定，則將其作為折現(xiàn)率，否則采用承租人的增量借款率。這里的增量借款率是指承租人可能在同樣的租賃中必須支付的利率，或者在這種利率不能確定時(shí)，承租人在租賃開始日可能以同樣的條款和同樣的擔(dān)保，借入為購買同一資產(chǎn)所需資金的利率。
美國租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：承租人應(yīng)采用增量借款率，除非承租人知道出租人的內(nèi)含利率，并且出租人計(jì)算的租賃內(nèi)含利率小于承租人的增量借款率。美國租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定還是有不同的：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率的首選應(yīng)是租賃內(nèi)含利率，而美國租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為其首選應(yīng)是增量借款率。
我國《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為：承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率，否則，應(yīng)當(dāng)采用合同利率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和合同利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。租賃內(nèi)含利率是在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率。在現(xiàn)階段，我國的增量借款率就是銀行的同期貸款利率。由于資本市場的不完善，銀行是大多數(shù)企業(yè)選擇貸款的對象。我國《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率的選擇次序首先是租賃內(nèi)含利率，其次是合同利率，最后是銀行利率。這是由于出租人內(nèi)含利率反映了承租人實(shí)際支付的籌資成本，具有很強(qiáng)的相關(guān)性。而租賃合同一般都規(guī)定有合同利率，這一利率租賃雙方都能接受，反映了承租人實(shí)際負(fù)擔(dān)的利息水平，所以其相關(guān)性也較強(qiáng)。但是如果上述租賃內(nèi)含利率和合同利率都無法得到，在這種情況下，采用容易獲得的銀行利率也是可行的。
三、融資租賃下出租人的會(huì)計(jì)處理
1.租賃開始日租賃債權(quán)的確認(rèn)。美國租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別對銷售型租賃和直接融資型租賃進(jìn)行了規(guī)定：1）對于銷售型租賃，出租人應(yīng)按最低租賃收款額加上歸屬于出租人的未擔(dān)保余值之和記作租賃投資總額。租賃投資總額與構(gòu)成租賃投資總額的兩部分的現(xiàn)值合計(jì)數(shù)之間的差額應(yīng)記作未實(shí)現(xiàn)收益。根據(jù)租賃內(nèi)含利率計(jì)算的最低租賃收款額的現(xiàn)值記作銷售價(jià)格。租賃資產(chǎn)的成本加上初始直接費(fèi)用，減去根據(jù)租賃內(nèi)含利率計(jì)算的歸屬于出租人的未擔(dān)保余值后的余額借記當(dāng)期費(fèi)用。2）對于直接融資型租賃，出租人應(yīng)按最低租賃收款額加上歸屬于出租人的未擔(dān)保余值之和記作租賃投資總額。租賃投資總額與租賃資產(chǎn)的成本之差記作未實(shí)現(xiàn)收益。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：出租人應(yīng)在其資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)已用于融資租賃的資產(chǎn)，并按等于該租賃項(xiàng)目投資凈額的金額將其列為應(yīng)收款。
以上可以看出，出租人在租賃開始日的會(huì)計(jì)處理可分為兩種：一種以美國租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為代表，采用的是總額法，其特征便是在會(huì)計(jì)處理中設(shè)置“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目；另一種以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為代表，采用的是凈值法，其特點(diǎn)是在會(huì)計(jì)處理中不設(shè)置“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。
我國《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》用賬面價(jià)值代替公允價(jià)值，所以我國的租賃都屬于美國租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的直接融資型租賃，并且由于總額法能提供更多會(huì)計(jì)信息，符合我國會(huì)計(jì)人員的習(xí)慣，所以我國《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定采用總額法。在租賃開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款入賬，并同時(shí)記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益。
2.未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配。對于未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配，美國與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大體一致，都強(qiáng)調(diào)了融資租賃收益的分配結(jié)果應(yīng)使租賃的投資凈額有一個(gè)固定的投資回報(bào)率。其實(shí)這種方法就是實(shí)際利率法，其目的是使租賃各期能夠獲得穩(wěn)定的投資報(bào)酬率。理由也十分明確，主要是：融資租賃的實(shí)質(zhì)是出租人通過出租資產(chǎn)向承租人提供資金來獲得收益，因此，出租人應(yīng)將應(yīng)收融資租賃款視為對承租人的投資以及服務(wù)的補(bǔ)償和回報(bào)，作為本金回收和融資租賃收入處理。在租賃期內(nèi)任何時(shí)間的未收回貸款金額即為未收回租賃投資的金額。相應(yīng)地，各期的融資租賃收入應(yīng)按照未收回租賃凈額和租賃內(nèi)含利率來確定。這種確認(rèn)融資租賃收入的方法考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值，計(jì)算比較合理，分?jǐn)傄草^準(zhǔn)確。
