融資租賃稅收優(yōu)惠政策精選(九篇)

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第1篇：融資租賃稅收優(yōu)惠政策范文

關(guān)鍵詞：融資租賃；現(xiàn)狀；問(wèn)題；對(duì)策

1 融資租賃的概述

（一） 融資租賃的內(nèi)涵及分類

融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。

按照租賃資產(chǎn)對(duì)象的不同，租賃可以分為不動(dòng)產(chǎn)租賃（包括土地租賃、建筑物租賃）和動(dòng)產(chǎn)租賃（包括各種設(shè)備租賃）等。按照租賃資產(chǎn)投資的來(lái)源不同，可分為直接租賃、售后租回、杠桿租賃、轉(zhuǎn)租賃等。

（三）融資租賃的功能

雙向逆市場(chǎng)發(fā)展功能主要指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中需要大量資金時(shí)，充分起到融資作用；在經(jīng)濟(jì)比較蕭條的時(shí)期，起著促進(jìn)投資和消費(fèi)需求的促銷功能。

規(guī)避功能即可以通過(guò)融資轉(zhuǎn)租賃的方式打破國(guó)家的金融管制，將“貸款”改為“融資租賃”，避免他國(guó)對(duì)直接融資的限制，從而突破貿(mào)易壁壘，成為促進(jìn)國(guó)家資本輸出的重要方式。

2 我國(guó)融資租賃發(fā)展面臨的主要問(wèn)題

（一）融資租賃的會(huì)計(jì)制度不健全且立法滯后

目前，我國(guó)現(xiàn)存的相關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)法律關(guān)系的調(diào)整的法規(guī)內(nèi)容過(guò)于籠統(tǒng)，不太適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和當(dāng)前發(fā)展的需要，尚無(wú)一部系統(tǒng)完整的旨在保護(hù)租賃各方當(dāng)事人合法權(quán)益的《中華人民共和國(guó)融資租賃法》，這樣的現(xiàn)狀嚴(yán)重妨礙了融資租賃行業(yè)的健康有序的發(fā)展。并且我國(guó)這些法律法規(guī)大都晚于西方國(guó)家，真正適合我國(guó)融資租賃發(fā)展的法律法規(guī)還不夠完善，立法相對(duì)滯后。

（二）缺乏明確的、優(yōu)惠的稅收政策

融資租賃自身獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)在是國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的發(fā)展背景下，通過(guò)融資租賃發(fā)展之初的稅收優(yōu)惠政策而體現(xiàn)出來(lái)的。西方國(guó)家有一個(gè)更系統(tǒng)的租賃稅收制度，比如，美國(guó)的稅收優(yōu)惠政策就有以下兩種形式租賃：一種是10%的投資稅收抵免；二是加速折舊的扣除。中國(guó)在近年來(lái)為樂(lè)鼓勵(lì)我國(guó)融資租賃業(yè)的發(fā)展已經(jīng)頒布了一系列的稅收優(yōu)惠政策，但圍繞調(diào)稅主要是銷售稅，它并不能反映以上兩個(gè)優(yōu)惠。

（三）融資租賃監(jiān)管不到位

中國(guó)現(xiàn)階段的各類融資租賃企業(yè)業(yè)務(wù)覆蓋大部分省、自治區(qū)與幾十個(gè)行業(yè)，但至今沒(méi)有像行業(yè)自律組織這樣一個(gè)統(tǒng)一的監(jiān)管部門或行業(yè)協(xié)會(huì)。這必然會(huì)出現(xiàn)各自為政、盲目發(fā)展的現(xiàn)象，行業(yè)也不能朝著正確的方向和計(jì)劃發(fā)展，融資租賃之間的信息難以及時(shí)交流。融資租賃業(yè)的政策沒(méi)有統(tǒng)一的國(guó)家部門管理，也因此阻礙了融資租賃的發(fā)展。

（四）融資租賃觀念落伍、人才匱乏

融資租賃的發(fā)展只有30多年的歷史，但其中員工培訓(xùn)制度問(wèn)題仍然凸顯，工作人員還沒(méi)有與國(guó)際的標(biāo)準(zhǔn)接軌，其主要表現(xiàn)在：首先，缺乏高層次的決策能力。其次，缺乏高級(jí)管理人員。最后，缺乏業(yè)務(wù)系統(tǒng)的專家。這些問(wèn)題都會(huì)嚴(yán)重阻礙我國(guó)融資租賃業(yè)的快速發(fā)展。

（五）缺乏與業(yè)務(wù)相匹配的資金來(lái)源

依照目前的規(guī)定，融資租賃公司主要靠短期資金，即少量信托、委托存款和銀行貸款來(lái)籌備資金。雖然融資租賃公司可以通過(guò)發(fā)行金融債券和股票融資等長(zhǎng)期籌資方式籌資，但我國(guó)沒(méi)有實(shí)質(zhì)具體法律規(guī)定，通過(guò)這種方式融資的租賃公司寥寥無(wú)幾。目前我國(guó)能想到的融資租賃資金來(lái)源都集中于短期的，而融資租賃屬于中長(zhǎng)期融資方式，這種結(jié)構(gòu)性矛盾嚴(yán)重阻礙融資租賃業(yè)的發(fā)展。

3 針對(duì)我國(guó)融資租賃存在的問(wèn)題提出對(duì)策

（一）進(jìn)一步完善法律、法規(guī)，提供稅收優(yōu)惠

政府應(yīng)盡快編制并通過(guò)一個(gè)統(tǒng)一、權(quán)威的《金融租賃法》，綜合市場(chǎng)準(zhǔn)入條件，早日出善的《融資租賃法》，以促進(jìn)融資租賃業(yè)健康有序發(fā)展。并且出臺(tái)優(yōu)惠政策，提高政府支持率。具體有以下方式：一是稅收優(yōu)惠政策。應(yīng)實(shí)施加速折舊制度，鼓勵(lì)企業(yè)升級(jí)；建立投資稅收抵免制度，鼓勵(lì)企業(yè)投資設(shè)備租賃以及向新產(chǎn)品轉(zhuǎn)移；采用費(fèi)用減少的方式來(lái)減少承租人的成本。二是財(cái)政援助。政府將幫助該公司租賃，可以向租賃公司發(fā)放津貼，承租人的租金也應(yīng)得到一定的減免。三是貸款政策的斜率。特別是對(duì)于中小企業(yè)融資租賃業(yè)務(wù)將給予資金，優(yōu)惠利率，促使一些高層次的管理。

（二）理順監(jiān)管秩序適度監(jiān)管

融資租賃業(yè)作為一個(gè)新興的行業(yè)，還需要進(jìn)行精確控制，但監(jiān)管程度一定要適中，不宜過(guò)緊，避免各方的積極參與收到打擊，抑制它在中國(guó)的快速發(fā)展。借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，對(duì)融資租賃企業(yè)的監(jiān)管內(nèi)容包括：第一，市場(chǎng)準(zhǔn)入。包括設(shè)立審批和最低注冊(cè)資本金。此外，設(shè)立審批也是為了便于稅務(wù)征管。第二，風(fēng)險(xiǎn)控制。主要是控制資產(chǎn)負(fù)債和兼營(yíng)他業(yè)的比例。

（三）政府應(yīng)對(duì)融資租賃進(jìn)行準(zhǔn)確定位

國(guó)外如美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)等這樣的發(fā)達(dá)國(guó)家，他們?yōu)榱朔龀直緡?guó)融資租賃行業(yè)的快速健康發(fā)展，都是在政府提供相關(guān)稅收、信貸等優(yōu)惠政策。例如：美國(guó)所采取的稅收鼓勵(lì)措施有兩種形式即：10%的投資稅收減免和加速折舊。

（四）重視和培養(yǎng)融資租賃人才

首先，對(duì)高層決策的人才培訓(xùn)。政策制定者需要對(duì)國(guó)內(nèi)和國(guó)際的金融市場(chǎng)形勢(shì)以及融資租賃的市場(chǎng)有著足夠的認(rèn)知和了解，同時(shí)熟悉金融租賃，以便及時(shí)準(zhǔn)確的做出正確決策。其次，要開(kāi)發(fā)管理人才。我們必須通過(guò)集中培訓(xùn)貨留學(xué)等途徑，通過(guò)這些途徑提高中國(guó)租賃業(yè)的管理人員的職業(yè)素質(zhì)，從而滿足融資租賃業(yè)的需求。最后，加強(qiáng)對(duì)專業(yè)技術(shù)人員的培訓(xùn)。技術(shù)人才租賃行業(yè)應(yīng)該有競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和積極的態(tài)度；應(yīng)該有很強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)；應(yīng)該有分析市場(chǎng)、應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的能力等，這些品質(zhì)不是一蹴而就的，要通過(guò)全方位的培養(yǎng)和適當(dāng)?shù)腻憻挷拍塬@得的，所以培養(yǎng)專業(yè)技術(shù)人員工作迫在眉睫。

（五）拓寬自身融資渠道，擴(kuò)充資金來(lái)源

改善租賃公司的財(cái)務(wù)狀況窄渠道融資難的問(wèn)題，我們必須從以下幾個(gè)方面入手：第一，允許其吸收超過(guò)1年定期存款和各類長(zhǎng)期發(fā)展基金，專項(xiàng)基金等。第二，政府可能會(huì)考慮讓一些有實(shí)力、有信譽(yù)、管理水平高、經(jīng)濟(jì)效益好的租賃公司不再單一的方法籌集資金，而是通過(guò)資本市場(chǎng)，采用發(fā)行股票或公司債券的方式來(lái)籌集。

參考文獻(xiàn)

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第2篇：融資租賃稅收優(yōu)惠政策范文

[關(guān)鍵詞]上海自貿(mào)區(qū)；離岸金融；稅收優(yōu)惠政策；政策研究

[中圖分類號(hào)]F752[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）18-0119-02

1引言

上海自由貿(mào)易區(qū)，是2013年8月22日經(jīng)國(guó)務(wù)院正式批準(zhǔn)并設(shè)立在上海的區(qū)域性自由貿(mào)易園區(qū)。于9月29日上午10時(shí)正式掛牌開(kāi)張。根據(jù)自貿(mào)區(qū)改革方案，離岸業(yè)務(wù)將成為重要發(fā)展方向，而如何構(gòu)建和完善離岸金融市場(chǎng)的稅收政策也成了輿論的焦點(diǎn)。

2離岸金融市場(chǎng)的歷史及發(fā)展

離岸金融是指設(shè)在某國(guó)境內(nèi)但與該國(guó)金融制度無(wú)聯(lián)系，且不受該國(guó)金融法律法規(guī)管制所進(jìn)行的資金融通活動(dòng)。離岸金融業(yè)務(wù)始于20世紀(jì)60年代，當(dāng)時(shí)，一些跨國(guó)銀行為了避免國(guó)內(nèi)對(duì)資金融通及銀行發(fā)展的限制，開(kāi)始在特定的國(guó)際金融中心經(jīng)營(yíng)所在國(guó)貨幣以外其他貨幣的存放款業(yè)務(wù)。20世紀(jì)70年代，以美元計(jì)價(jià)的離岸存款業(yè)務(wù)迅速增長(zhǎng)。到了80年代，隨著國(guó)際銀行業(yè)設(shè)施和東京離岸金融市場(chǎng)的建立，離岸金融業(yè)務(wù)將所在國(guó)貨幣也包括進(jìn)來(lái)。而離岸金融享受稅收上的優(yōu)惠也是離岸金融業(yè)務(wù)迅速發(fā)展的重要原因。

目前全球六十多個(gè)離岸金融中心主要分為三類：以倫敦和中國(guó)香港為代表的內(nèi)外混合型離岸金融中心，以紐約、東京、新加坡為代表的內(nèi)外分離型離岸金融中心，以及以巴哈馬、開(kāi)曼群島為代表的避稅天堂型離岸金融中心，具體特點(diǎn)分析如下：

全球離岸金融市場(chǎng)運(yùn)作和監(jiān)管模式分類（見(jiàn)下表）：

監(jiān)管模式1典型市場(chǎng)1特點(diǎn)內(nèi)外混合型

離岸金融中心1倫敦、中國(guó)香港1不設(shè)單獨(dú)離岸賬戶，與在岸賬戶并賬運(yùn)行，資金出入無(wú)限制，居民和非居民平等內(nèi)外分離型1紐約、東京、

新加坡1離岸賬戶只能在專門賬戶（IBF，JOM）中進(jìn)行，離岸交易和在岸交易嚴(yán)格分開(kāi)避稅港型1巴哈馬、開(kāi)曼群島1稅負(fù)低，基本無(wú)管制資料來(lái)源：農(nóng)業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃部。

從市場(chǎng)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)體制等方面來(lái)看，上海自貿(mào)區(qū)發(fā)展離岸金融應(yīng)比較適合采用類似于東京和新加坡的內(nèi)外分離型，這兩個(gè)國(guó)家的共同特點(diǎn)是：離岸金融市場(chǎng)并不以資本項(xiàng)目的開(kāi)放為前提，卻能促進(jìn)本貨幣資本項(xiàng)目的開(kāi)放。

3上海自貿(mào)區(qū)的稅收政策

按照國(guó)際上的慣例，自由貿(mào)易園區(qū)一般都采用具有競(jìng)爭(zhēng)力的特殊稅收優(yōu)惠政策，通行的做法一般有兩種，第一種是實(shí)施比區(qū)域外更低的稅率；第二種是在重點(diǎn)領(lǐng)域上實(shí)行更加優(yōu)惠的稅率。上海自由貿(mào)易區(qū)的稅收優(yōu)惠仍在探索階段，目前上海自貿(mào)區(qū)關(guān)于稅收的政策主要為“國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)總體方案的通知”。通知中表示，將探索與試驗(yàn)區(qū)相配套的稅收政策。

首先，要實(shí)施促進(jìn)投資的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于注冊(cè)在試驗(yàn)區(qū)內(nèi)的企業(yè)或個(gè)人股東，因非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等資產(chǎn)重組的行為而產(chǎn)生的資產(chǎn)評(píng)估的增值部分，可在不超過(guò)五年的期限內(nèi)，分期繳納所得稅。對(duì)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)企業(yè)以出資比例或股份等股權(quán)形式給予企業(yè)緊缺人才和高端人才的獎(jiǎng)勵(lì)，實(shí)行已在中關(guān)村等地區(qū)試點(diǎn)的股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅分期納稅政策。（根據(jù)《加快建設(shè)中關(guān)村人才特區(qū)行動(dòng)計(jì)劃（2011―2015年）》（京發(fā)〔2011〕8號(hào)）提出的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人所得稅政策：“對(duì)于科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，以股份或出資比例等股權(quán)形式給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的獎(jiǎng)勵(lì)，技術(shù)人員一次性繳納稅款有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可在5年內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅”。）

其次，要實(shí)施促進(jìn)貿(mào)易的稅收政策。將試驗(yàn)區(qū)內(nèi)注冊(cè)的金融租賃公司或者融資租賃企業(yè)在試驗(yàn)區(qū)內(nèi)設(shè)立的項(xiàng)目子公司納入融資租賃出口退稅試點(diǎn)范圍。對(duì)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)注冊(cè)的國(guó)內(nèi)租賃公司或租賃公司設(shè)立的項(xiàng)目子公司，享受相關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策。對(duì)設(shè)在試驗(yàn)區(qū)內(nèi)的企業(yè)生產(chǎn)、加工并經(jīng)“二線”銷往內(nèi)地的貨物照章征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。根據(jù)企業(yè)申請(qǐng)，試行對(duì)該內(nèi)銷貨物按其對(duì)應(yīng)進(jìn)口料或按實(shí)際報(bào)驗(yàn)狀態(tài)征收關(guān)稅的政策。在現(xiàn)行政策框架下，對(duì)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)業(yè)企業(yè)進(jìn)口所需的機(jī)器、設(shè)備等貨物予以免稅，但生活業(yè)等企業(yè)進(jìn)口的貨物以及法律、行政法規(guī)和相關(guān)規(guī)定明確不予免稅的貨物除外。

再次，在符合稅制改革方向和國(guó)際慣例，以及不導(dǎo)致利潤(rùn)轉(zhuǎn)移和稅基侵蝕的前提下，積極研究完善適應(yīng)境外股權(quán)投資和離岸業(yè)務(wù)發(fā)展的稅收政策。

在很多國(guó)家，這些稅收優(yōu)惠政策都是發(fā)展全球離岸業(yè)務(wù)，促進(jìn)金融創(chuàng)新的重要舉措。但是，這樣的稅收立法在我國(guó)基本上屬于空白，如何借鑒新加坡、中國(guó)香港或日本等國(guó)家和地區(qū)離岸稅收管理的實(shí)踐，探索出我國(guó)境外股權(quán)投資和離岸稅源管理的新思路、新方法和新模式，將會(huì)是一個(gè)長(zhǎng)期的探索過(guò)程。

4上海自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠政策的推測(cè)分析

我國(guó)改革開(kāi)放至今已形成了多種類型的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)，包括保稅區(qū)、出口加工區(qū)、綜合保稅區(qū)以及各種保稅物流中心和保稅倉(cāng)庫(kù)等。這些海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)名目不同但功能類似重復(fù)，審批復(fù)雜，而且稅收優(yōu)惠政策種類繁雜。而上海自貿(mào)區(qū)的試點(diǎn)范圍是上海綜合保稅區(qū)，作為上升到國(guó)家戰(zhàn)略層面的區(qū)域性規(guī)劃方案，上海自貿(mào)區(qū)建設(shè)的方向應(yīng)該是更開(kāi)放的綜合保稅區(qū)，其核心的政策是采取特殊的稅收優(yōu)惠和監(jiān)管模式。在自貿(mào)區(qū)試點(diǎn)還是要爭(zhēng)取更多優(yōu)惠。關(guān)于自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠政策亮點(diǎn)的分析主要集中在以下幾個(gè)方面。

4.1企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠未得到實(shí)施

此前，上海曾提出在自貿(mào)區(qū)內(nèi)給予符合條件的企業(yè)一定的低稅率優(yōu)惠，媒體參照深圳前海深港合作區(qū)內(nèi)符合條件的企業(yè)所得稅按15%征收，認(rèn)為上海自貿(mào)區(qū)最大可能是給予對(duì)符合自貿(mào)區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)投資目錄的企業(yè)15%的稅率優(yōu)惠。但是由于上海自貿(mào)區(qū)不同于深圳前海合作區(qū)，因?yàn)樯虾Ｗ再Q(mào)區(qū)建設(shè)是為了在改革、發(fā)展和創(chuàng)新方面形成“可復(fù)制、可推廣的經(jīng)驗(yàn)”，更多的是制度創(chuàng)新，而所得稅優(yōu)惠本身是比較特殊的優(yōu)惠政策，并不具有可復(fù)制、可推廣的意義。最終國(guó)務(wù)院正式公布的自貿(mào)區(qū)總體方案沒(méi)有15%稅率優(yōu)惠和個(gè)人免稅店政策，這是因?yàn)樽再Q(mào)區(qū)建設(shè)的目標(biāo)并不是傳統(tǒng)的由優(yōu)惠和特殊政策構(gòu)成的“政策洼地”，而是一種可推廣、可復(fù)制的模式。

4.2最大政策亮點(diǎn)是分期繳納所得稅

分期繳納所得稅政策，包括股權(quán)激勵(lì)分期繳納所得稅和資產(chǎn)評(píng)估增值分期繳納所得稅，是上海自貿(mào)區(qū)稅收政策體系的最大亮點(diǎn)。國(guó)務(wù)院公布的方案明確指出：“對(duì)注冊(cè)在試驗(yàn)區(qū)內(nèi)的企業(yè)或個(gè)人股東，因非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等資產(chǎn)重組行為而產(chǎn)生的資產(chǎn)評(píng)估增值部分，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期繳納所得稅。”這個(gè)政策對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，之前一年內(nèi)要繳清的稅款現(xiàn)在可以分5年交，現(xiàn)金流壓力驟減，同時(shí)貨幣是具有時(shí)間價(jià)值的，這相當(dāng)于獲得政府的一筆無(wú)息貸款。這一政策必將吸引內(nèi)外資企業(yè)入駐自貿(mào)區(qū)，同時(shí)也將減輕已在自貿(mào)區(qū)開(kāi)展業(yè)務(wù)的企業(yè)的現(xiàn)金流壓力，此項(xiàng)政策對(duì)民營(yíng)企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的誘惑力更大。而股權(quán)激勵(lì)分期繳納所得稅的主要受惠方是個(gè)人，這將是自貿(mào)區(qū)吸引創(chuàng)業(yè)者的重大措施。

4.3促進(jìn)貿(mào)易的稅收政策將更加開(kāi)放

借鑒國(guó)際上對(duì)自由貿(mào)易區(qū)實(shí)行免予常規(guī)海關(guān)監(jiān)管的理念，上海自貿(mào)區(qū)會(huì)爭(zhēng)取形成更為開(kāi)放的稅收政策體系。包括：在與貿(mào)易自由化相關(guān)的關(guān)稅及非關(guān)稅壁壘（資金、外匯管制等）方面給予企業(yè)各類優(yōu)惠政策；對(duì)自貿(mào)區(qū)內(nèi)融資租賃企業(yè)或其項(xiàng)目子公司滿足條件的融資租賃出口貨物納入融資租賃出口退稅試點(diǎn)范圍；對(duì)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)業(yè)企業(yè)進(jìn)口所需的機(jī)器、設(shè)備等貨物予以免稅；完善并擴(kuò)大啟運(yùn)港退稅政策范圍等。同時(shí)，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的方案中也提出：“在符合稅制改革方向和國(guó)際慣例，以及不導(dǎo)致利潤(rùn)轉(zhuǎn)移和稅基侵蝕的前提下，積極研究完善適應(yīng)境外股權(quán)投資和離岸業(yè)務(wù)發(fā)展的稅收政策?！边@些政策將促進(jìn)上海自貿(mào)區(qū)成為上海發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)、港口經(jīng)濟(jì)，推進(jìn)國(guó)際金融中心、航運(yùn)中心建設(shè)的最好平臺(tái)。

5結(jié)論

綜上所述，相關(guān)的企業(yè)和個(gè)人將得益于目前上海自貿(mào)區(qū)實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策。隨著稅收優(yōu)惠政策在自貿(mào)區(qū)的逐步制定和落實(shí)，港口、航運(yùn)、機(jī)場(chǎng)、商貿(mào)等行業(yè)的配套發(fā)展都將直接使企業(yè)受益。同時(shí)離岸金融的創(chuàng)新或?qū)⑼苿?dòng)大量企業(yè)進(jìn)入試驗(yàn)區(qū)開(kāi)展相關(guān)業(yè)務(wù)并享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。

參考文獻(xiàn)：

[1]巴曙松.量化寬松環(huán)境下的金融政策及市場(chǎng)新走向[Z].華創(chuàng)證券，2010-11-09.

第3篇：融資租賃稅收優(yōu)惠政策范文

關(guān)鍵詞:融資租賃 優(yōu)勢(shì) 困惑 完善

融資租賃是20世紀(jì)50年代產(chǎn)生于美國(guó)的一種新型交易方式,由于它適應(yīng)了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,當(dāng)今已成為發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)更新設(shè)備的主要融資手段之一,被譽(yù)為“二十一世紀(jì)的朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)”。我國(guó)20世紀(jì)80年代初引進(jìn)這種方式后,得到了相當(dāng)?shù)陌l(fā)展,但發(fā)展速度總體較慢,租賃的優(yōu)勢(shì)還遠(yuǎn)未發(fā)揮出來(lái),市場(chǎng)潛力很大。在2008年金融危機(jī)之后新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下,我國(guó)正在執(zhí)行促進(jìn)投資,擴(kuò)大內(nèi)需的經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策,而中小企業(yè)迫切需要經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型,普遍存在資金匱乏和購(gòu)買能力不足的問(wèn)題,融資租賃因其特殊的優(yōu)勢(shì),具有以融物代替融資,緩解債務(wù)負(fù)擔(dān),優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步等多項(xiàng)功能,可有效地解決中小企業(yè)資金難的問(wèn)題。在我國(guó)現(xiàn)階段復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件下,融資租賃不但面對(duì)前所未有的機(jī)遇,也面臨著實(shí)際的困惑和挑戰(zhàn)。

一、什么是融資租賃

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-租賃》的規(guī)定,融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。資產(chǎn)的所有權(quán)最終可以轉(zhuǎn)移,也可以不轉(zhuǎn)移,即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入設(shè)備租賃給承租人,合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人,承租人只擁有使用權(quán),合同期滿付清租金后,承租人有權(quán)按殘值購(gòu)入設(shè)備,以擁有設(shè)備的所有權(quán)。通俗的說(shuō),融資租賃的交易模式主要是“租雞生蛋,賣蛋還租,賺得蛋雞”的過(guò)程,這可在一定程度上幫助企業(yè)緩解資金短缺瓶頸的制約。

二、融資租賃的優(yōu)勢(shì)

與銀行借款,證券融資,分期付款等方式相比,總結(jié)融資租賃的優(yōu)勢(shì)如下:

1、設(shè)備自主選擇性強(qiáng)

在融資租賃過(guò)程中,承租人有權(quán)自主選擇標(biāo)的物的規(guī)格、型號(hào)、性能及供貨廠商,除了國(guó)家有特殊規(guī)定的設(shè)備外,出租人也可以憑借相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)優(yōu)勢(shì),向承租人推薦廠商和設(shè)備。

2、租金支付方式靈活

目前的銀行貸款一般是整筆貸出,整筆歸還;而租賃公司卻可以根據(jù)承租方的生產(chǎn)性質(zhì)、資金狀況、經(jīng)營(yíng)形式、銷售季節(jié)性等情況,作出靈活的還款安排,和承租方協(xié)商還款時(shí)間和還款金額,不拘泥于定期、定額的支付租金方式,也可以采用年付、半年付、季付或月付方式,大大減輕了一次性付款的資金壓力,而企業(yè)運(yùn)營(yíng)幾乎不受影響,極大地支持了企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3、租賃方式多樣性的優(yōu)勢(shì)

融資租賃按照交易方式的不同,可以分為直接租賃,廠商租賃,轉(zhuǎn)租、回租和杠桿租賃。直接租賃即簡(jiǎn)單融資租賃,是兩個(gè)合同三方當(dāng)事人的交易,既有融資的性質(zhì),又有貿(mào)易的形式;隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展,簡(jiǎn)單融資已滿足不了客戶的需求,因此圍繞簡(jiǎn)單融資又衍生了幾種特殊交易方式,廠商租賃即出賣人和出租人合二為一,目的是供應(yīng)商促進(jìn)產(chǎn)品銷售,屬于商業(yè)信用銷售;轉(zhuǎn)租賃是承租人將融資租賃的資產(chǎn)再轉(zhuǎn)租出,即出租人和承租人在轉(zhuǎn)租環(huán)節(jié)合二為一,又稱為轉(zhuǎn)租人,目的是為出租人融資;回租即售后回購(gòu),即出賣人與承租人合二為一,其目的是為承租人盤活了現(xiàn)有的長(zhǎng)期資產(chǎn),融通和加速資金再循環(huán),相當(dāng)于抵押借款方式;杠桿租賃是融資租賃的一種高級(jí)形式,適用于價(jià)值高,有效壽命在10年以上的高度資本密集型設(shè)備的長(zhǎng)期租賃業(yè)務(wù),如飛機(jī)、船舶、海上石油鉆井平臺(tái)、通訊衛(wèi)星設(shè)備和成套生產(chǎn)設(shè)備等,是融資租賃結(jié)合銀行抵押貸款的一種租賃方式,目的是為出租人融資。承租人可以根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)狀況、資金運(yùn)營(yíng)情況以及供應(yīng)方(即出賣方)、融資租賃公司(即出租人)的資質(zhì)及經(jīng)營(yíng)情況權(quán)衡比較,靈活選擇最適合的租賃方式,滿足本企業(yè)的融資需求。

4、完全融資優(yōu)勢(shì)

銀行信貸是一種不完全融資,首先對(duì)企業(yè)資信狀況要求甚高,其次為保證銀行信貸資產(chǎn)的安全,會(huì)要求企業(yè)向銀行提供資產(chǎn)抵押,并且取得的貸款會(huì)對(duì)抵押物的評(píng)估價(jià)值實(shí)行較低的折扣率。而融資租賃屬于全額融資,企業(yè)不但可最高按租賃物全額價(jià)值進(jìn)行融資,甚至包括租賃物的采購(gòu)、進(jìn)口、運(yùn)輸、保險(xiǎn)、安裝等相關(guān)環(huán)節(jié)的附加費(fèi)用都提供資金融通,擴(kuò)大了資金來(lái)源總額,突破現(xiàn)有資金預(yù)算規(guī)模的限制;而且租賃業(yè)務(wù)的期限一般為3-10年,企業(yè)可以獲得長(zhǎng)期穩(wěn)定的資金,用較少資金啟動(dòng)大項(xiàng)目;另外采用售后回租方式,可以有效利用存量資產(chǎn),釋放現(xiàn)金流,在不影響對(duì)資產(chǎn)的繼續(xù)使用下,改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況,有利于企業(yè)更新和產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

5、表外融資優(yōu)勢(shì)

融資租賃業(yè)務(wù)獲得的資金記入企業(yè)的長(zhǎng)期應(yīng)付款,減少了企業(yè)長(zhǎng)期借款,盤活了固定資產(chǎn),這樣可優(yōu)化企業(yè)報(bào)表,不占用企業(yè)的授信額度,使企業(yè)資產(chǎn)具有更高的抵押率,不影響企業(yè)的資信狀況;另外租賃所得資金不指定資金用途,可視為企業(yè)的自有資金,用于流動(dòng)資金、轉(zhuǎn)增資本等。

6、手續(xù)靈活簡(jiǎn)便快捷的優(yōu)勢(shì)

相對(duì)于銀行貸款的手續(xù)繁,時(shí)間長(zhǎng),環(huán)節(jié)多的狀況,承租企業(yè)可以根據(jù)自己的資金實(shí)力和銷售季節(jié)性等特點(diǎn),和融資租賃公司協(xié)商達(dá)成租賃協(xié)議,靈活安排還款,手續(xù)簡(jiǎn)潔,應(yīng)變能力強(qiáng),針對(duì)性強(qiáng),時(shí)效性強(qiáng),操作性強(qiáng),更適合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)律和融資需求的特點(diǎn)。

7、節(jié)稅效益的優(yōu)勢(shì)

目前,國(guó)家為鼓勵(lì)投資,支持企業(yè)技術(shù)改革,促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整,規(guī)定了許多稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)在采用融資租賃政策改善財(cái)務(wù)狀況、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的同時(shí),再與國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策相結(jié)合,可使企業(yè)獲得更大的節(jié)稅效益。如稅法規(guī)定,對(duì)在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目企業(yè),其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%,可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比上一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。對(duì)享受投資抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備,企業(yè)仍可按設(shè)備原價(jià)計(jì)提折舊,并在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這樣,企業(yè)采用售后回租方式出售原有的資產(chǎn)取得資金進(jìn)行再投資時(shí),充分運(yùn)用國(guó)家關(guān)于投資抵免的稅收優(yōu)惠政策,對(duì)新舊資產(chǎn)都能計(jì)提折舊,從而減少應(yīng)納稅所得額;而新資產(chǎn)的設(shè)備投資的一部分還可以進(jìn)行投資抵免,從而獲得節(jié)稅效果。還有,由于售后回租交易是一種融資行為,其出售資產(chǎn)的收益不能作為當(dāng)期損益予以確認(rèn),應(yīng)在未來(lái)租賃期內(nèi)遞延確認(rèn),這就降低了當(dāng)期的所得稅計(jì)稅基礎(chǔ),對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是有利的,另一方面,如果資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓形成損失時(shí),按照謹(jǐn)慎性原則的要求,企業(yè)應(yīng)將此項(xiàng)損失計(jì)入當(dāng)期損益,減少了應(yīng)納稅所得額,從而產(chǎn)生了抵稅效應(yīng)。

8、管理服務(wù)優(yōu)勢(shì)

融資租賃不是簡(jiǎn)單的租賃方式,而是集金融、貿(mào)易、服務(wù)為一體的知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)。通過(guò)融資租賃,將銀行信用、商業(yè)信用、消費(fèi)信用有效疊加,引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)資本和金融資本的有效結(jié)合,還可以為中小企業(yè)提供資產(chǎn)管理、投資咨詢、管理咨詢、資本運(yùn)作定方面的綜合服務(wù),以提高承租企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益,同時(shí)降低融資租賃公司的租賃風(fēng)險(xiǎn)。

三、融資租賃現(xiàn)階段面臨的困惑

自2009年1月1日起,我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型改革,其核心內(nèi)容是:允許企業(yè)全額抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅,新稅制顯然會(huì)極大地刺激企業(yè)加大設(shè)備投入或更新,但由于新稅制中并未明確適用于融資租賃業(yè),亦缺少相關(guān)配套措施,這對(duì)融資租賃業(yè)是機(jī)遇更是挑戰(zhàn)。

1、由于融資租賃合同是由兩份合同三方當(dāng)事人組成,租賃標(biāo)的物的付款人是出租方,所以供應(yīng)方將發(fā)票開(kāi)給出租方,而承租方最終承擔(dān)了17%的增值稅款,卻不能享受新稅制帶來(lái)的抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的稅收收益,這樣大大加大了承租方的租賃成本,也相應(yīng)減弱了融資租賃的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

2、如果把租賃物采購(gòu)的發(fā)票直接開(kāi)給承租人,使承租人享受新增值稅的優(yōu)惠政策,出租人會(huì)擔(dān)心租賃物的物權(quán)喪失,雖然發(fā)票并非如是物權(quán)的憑證,但由于我國(guó)的資產(chǎn)登記制度并不完善,也無(wú)法排除租賃物物權(quán)丟失的風(fēng)險(xiǎn)。

3、根據(jù)財(cái)稅【2003】16號(hào)文所規(guī)定,經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)(現(xiàn)銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)同樣適用)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的,以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額(毛利)為營(yíng)業(yè)額。而按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(514號(hào)文)的規(guī)定,有資質(zhì)的融資租賃公司,無(wú)論融資租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方,均征收營(yíng)業(yè)稅,不征收增值稅;其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù),租賃物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方,征收增值稅,不征收營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)運(yùn)用融資租賃方式取得資產(chǎn),可以結(jié)合新稅制要求,根據(jù)融資租賃公司的資質(zhì)條件進(jìn)行選擇,具備一般納稅人資格的企業(yè)可以選擇能開(kāi)具增值稅發(fā)票的融資租賃公司,從而享受新稅制下購(gòu)入固定資產(chǎn)的稅收優(yōu)惠。

第4篇：融資租賃稅收優(yōu)惠政策范文

【關(guān)鍵詞】融資租賃；作用；現(xiàn)狀；問(wèn)題；對(duì)策

一、融資租賃的概念

融資租賃是一種新型的金融服務(wù)形式，是實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。有時(shí)談到融資租賃和一些傳統(tǒng)的租賃形式如經(jīng)營(yíng)租賃，我們經(jīng)常會(huì)將其相混淆混淆。事實(shí)上，融資租賃與傳統(tǒng)租賃在本質(zhì)上是有著很大的區(qū)別，這是因?yàn)樵谌谫Y租賃中是以承租方占用資金的時(shí)間為基礎(chǔ)，根據(jù)租賃交易雙方所約定的利率來(lái)計(jì)算承租方所需繳納的租金，而在傳統(tǒng)租賃中以承租方租借設(shè)備的期限為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)算承租方所需繳納的租金。雖然融資租賃與傳統(tǒng)租賃在本質(zhì)上有所不同，但是我們卻不能否認(rèn)融資租賃實(shí)質(zhì)上是傳統(tǒng)租賃的延伸，是以傳統(tǒng)租賃為基礎(chǔ)，依附于傳統(tǒng)租賃的一種新型的金融服務(wù)形式

二、融資租賃在社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所起的作用

1.在融資租賃中，承租企業(yè)可以通過(guò)先付少量的資金獲得所需設(shè)備，然后再分期支付應(yīng)償還的租金。如果融資租賃這一方式被廣大企業(yè)所采用，可以幫助這些企業(yè)解決資金短缺的問(wèn)題，在一定程度上也可以使這些企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)，提高自身的生產(chǎn)能力。

2.在融資租賃中，租賃公司具有選擇進(jìn)行租賃標(biāo)的物的權(quán)利，可以選擇那些國(guó)家政策傾斜的項(xiàng)目和風(fēng)險(xiǎn)小、收益大的項(xiàng)目進(jìn)行資金投資支持，此時(shí)，作為一種投資手段的融資租賃行為，其資金讓企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量在很大程度上得到了改善，使其更適應(yīng)企業(yè)自身的發(fā)展，也為企業(yè)引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)和加快機(jī)器設(shè)備的更新改造提供了有利的條件。

3.在融資租賃中， “融資”與“融物” 實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一，這促使企業(yè)融資的速度進(jìn)一步加快，讓企業(yè)不必因資金的短缺而阻礙其自身的發(fā)展，使其能夠正常連續(xù)的進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

三、融資租賃在我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀

改革開(kāi)放政策使得我國(guó)開(kāi)始認(rèn)識(shí)、引進(jìn)融資租賃這一新型的金融服務(wù)形式。自1980年我國(guó)依照日本租賃業(yè)模式成立了融資租賃公司以來(lái)，經(jīng)過(guò)二三十年的發(fā)展，我國(guó)融資租賃行業(yè)處于快速發(fā)展?fàn)顟B(tài)，融資租賃對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用越來(lái)越明顯。但是我國(guó)的我國(guó)的融資租賃滲透率還較低，與發(fā)達(dá)國(guó)家的融資租賃滲透率相比還是有很大差距的。在發(fā)達(dá)國(guó)家，融資租賃成為了僅次于銀行信貸的融資方式，是第二大的融資方式，其市場(chǎng)滲透率也大都在15%-30 %之間，由此可見(jiàn)融資租賃在發(fā)達(dá)國(guó)家是很受歡迎的。雖然，在2007年的時(shí)候我國(guó)的融資租賃滲透率僅僅只是0.17%，到了2012年的時(shí)候增長(zhǎng)了將近4個(gè)百分點(diǎn)，達(dá)到4.14%，但是與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度相比 ，融資租賃的發(fā)展仍是較為緩慢的，沒(méi)有與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)總量和投資總額相適應(yīng)，并且與發(fā)達(dá)國(guó)家我國(guó)的融資租賃還處于一個(gè)較低的水平。

四、我國(guó)融資租賃存在的問(wèn)題

1.社會(huì)對(duì)融資租賃的認(rèn)知程度不很高

企業(yè)對(duì)融資租賃這一新型的金融服務(wù)形式認(rèn)識(shí)不充分，大多數(shù)企業(yè)不能正確的區(qū)分融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃，企業(yè)間的大多數(shù)租賃都是經(jīng)營(yíng)租賃。當(dāng)企業(yè)沒(méi)有足夠的資金購(gòu)買自己所需的設(shè)備時(shí)，大都采用用向銀行貸款來(lái)購(gòu)買此設(shè)備，而不是采用融資租賃這一方式。

2.融資租賃政策環(huán)境不完善

目前，國(guó)內(nèi)的融資租賃的政策環(huán)境與發(fā)達(dá)國(guó)家和一些發(fā)展中國(guó)家相比較來(lái)說(shuō)仍然有很大的差距，現(xiàn)行的租賃交易中的營(yíng)業(yè)稅，所得稅，增值稅等優(yōu)惠，就刺激我國(guó)融資租賃業(yè)發(fā)展的作用來(lái)說(shuō)，還是微乎其微的。并且我國(guó)融資租賃的稅收優(yōu)惠政策還是十分單一的，呆賬和壞賬的準(zhǔn)備金制度也沒(méi)有完全的建立，我國(guó)有關(guān)部門對(duì)于不享受融資租賃稅收優(yōu)惠政策的租賃范圍也沒(méi)有嚴(yán)格的加以確定和區(qū)分。

3.融資租賃行業(yè)的主管部門沒(méi)有統(tǒng)一

目前，中國(guó)人民銀行管理我國(guó)的非銀行金融機(jī)構(gòu)的租賃公司，外經(jīng)貿(mào)部管理我國(guó)的中外合資的租賃公司，原內(nèi)貿(mào)部管理我國(guó)的原內(nèi)貿(mào)部所屬的租賃公司?？梢钥闯觯谫Y租賃業(yè)在我國(guó)受到多頭的管理，這樣的管理方式容易造成權(quán)力的過(guò)于分散，部門職責(zé)的不明確，各部門之間的摩擦，使一些政策不能夠協(xié)調(diào)一致，對(duì)整個(gè)企業(yè)的發(fā)展缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)，導(dǎo)致融資租賃業(yè)的發(fā)展跟不上我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度。

4.承租人拖欠租金嚴(yán)重

根據(jù)不完全的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，當(dāng)交易雙方的融資租賃合同約定的租賃期期滿后，承租人的拖欠金額占到資產(chǎn)總額的15%-30%，有些嚴(yán)重的拖欠金額已占到資產(chǎn)總額的一半以上，甚至高達(dá)60%-70%。因出租人未能及時(shí)的把租金收回，使資金在周轉(zhuǎn)時(shí)出現(xiàn)嚴(yán)重的困難，導(dǎo)致企業(yè)一些正常的生產(chǎn)業(yè)務(wù)難以展開(kāi)和擴(kuò)大，一些租賃公司幾乎因此而破產(chǎn)。

五、解決對(duì)策

1.加強(qiáng)宣傳

我國(guó)有關(guān)部門應(yīng)對(duì)擴(kuò)大融資租賃這一理論的社會(huì)宣傳力度，使融資租賃的社會(huì)認(rèn)知度不斷提高，人們能夠進(jìn)一步地理解融資租賃的意義和作用，也讓一些企業(yè)傳統(tǒng)的租賃觀得到實(shí)質(zhì)性的改變，開(kāi)始認(rèn)識(shí)到融資租賃這一新型的金融服務(wù)形式，使融資租賃這一現(xiàn)代的租賃觀念得以樹(shù)立，并在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中加以運(yùn)用。

2.加強(qiáng)政策扶持

首先，我國(guó)的融資租賃稅收優(yōu)惠政策還是不夠的，這些政策還是不足以促進(jìn)我國(guó)融資租賃的進(jìn)一步發(fā)展，對(duì)于融資租賃稅收政策的立法工作還應(yīng)不斷加強(qiáng)，根據(jù)法律法規(guī)，促使我國(guó)融資租賃業(yè)向系統(tǒng)化、規(guī)范化的方向健康穩(wěn)定的發(fā)展；其次，政府可以利用財(cái)政補(bǔ)貼，專門支持一些高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)采用融資租賃方式進(jìn)行融資和生產(chǎn)；最后，對(duì)于不同的融資租賃業(yè)務(wù)，我國(guó)政府可以在額度、利率上等給予不同程度的優(yōu)惠，比如，租賃設(shè)備不同時(shí)所給的稅收優(yōu)惠比例也不一樣。

3.建立規(guī)范的管理機(jī)構(gòu)

我國(guó)目前的融資租賃是多頭管理，可以建立全國(guó)性的融資租賃業(yè)協(xié)會(huì)，統(tǒng)一主管部門，加強(qiáng)行業(yè)管理，這樣可以促使融資租賃在我國(guó)規(guī)范、健康、穩(wěn)定的發(fā)展。融資租賃協(xié)會(huì)可以替政府相關(guān)部門傳達(dá)關(guān)于此行業(yè)的政策和法規(guī)，并監(jiān)督實(shí)施，同時(shí)對(duì)融資租賃業(yè)中存在的問(wèn)題，及時(shí)向政府有關(guān)部門反映，以尋求解決方法。

4.建立分析準(zhǔn)備金制度

針對(duì)承租方拖欠租金這一問(wèn)題，出租方可以建立租賃風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度，提高融資租賃壞賬準(zhǔn)備金的提取比例，使承租方遇到此問(wèn)題時(shí)，可以增強(qiáng)自身抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。但是，從根本上來(lái)說(shuō)，應(yīng)該使承租方加強(qiáng)對(duì)融資租賃的認(rèn)識(shí)，不斷增強(qiáng)自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，優(yōu)化自身資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，并且國(guó)家也應(yīng)出臺(tái)相關(guān)的信用立法，保障出租人的權(quán)益，對(duì)承租人的信用失守行為加大懲罰力度，將其計(jì)入信用“黑名單”，使其信用等級(jí)降低，如果承租企業(yè)還想繼續(xù)發(fā)展，就必須償還所拖欠的租金，使自己從信用“黑名單”中移除。

綜上所述，大力推動(dòng)融資租賃的發(fā)展，有利于加快商品流通，促進(jìn)國(guó)內(nèi)需求的擴(kuò)大，提高新技術(shù)的利用率，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，而且還可以緩解中小企業(yè)融資難的問(wèn)題。因此，我們應(yīng)該把融資租賃和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀相結(jié)合，去認(rèn)識(shí)影響我國(guó)融資租賃發(fā)展制約因素和問(wèn)題，并且制定相應(yīng)的管理措施，對(duì)有關(guān)的法律法規(guī)加以完善，以促進(jìn)這一新型的金融服務(wù)形式在我國(guó)更好的發(fā)展。

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第5篇：融資租賃稅收優(yōu)惠政策范文

一、船舶融資租賃近期發(fā)展與現(xiàn)存困境

為了應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)影響,2009年國(guó)務(wù)院通過(guò)了一系列產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃,船舶工業(yè)也位列其中。船舶制造是資金密集型產(chǎn)業(yè),無(wú)論是造船企業(yè)順利完成訂單,還是購(gòu)買棄船,抑或航運(yùn)企業(yè)淘汰舊船后購(gòu)進(jìn)新船,均需大量資金的支持。因此,融資問(wèn)題也成為船舶工業(yè)振興規(guī)劃關(guān)注的重點(diǎn)。從某種意義上說(shuō),能否妥善解決融資問(wèn)題成為船舶工業(yè)振興規(guī)劃能否順利實(shí)施的關(guān)鍵點(diǎn)之一,因此有必要對(duì)目前我國(guó)船舶融資現(xiàn)狀進(jìn)行分析。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革力度的加大,我國(guó)船舶融資也逐漸向多樣化發(fā)展,目前國(guó)內(nèi)船舶融資方式主要包括銀行貸款、船舶融資租賃及其他融資方式,如證券融資、船廠信用、民間集資與聯(lián)營(yíng)融資等。

(一)船舶融資租賃在中國(guó)的發(fā)展

我國(guó)的融資租賃業(yè)始于1981年,近三十年來(lái)獲得了長(zhǎng)足發(fā)展,但發(fā)展速度與普及度不容樂(lè)觀。2002年國(guó)家出臺(tái)了《關(guān)于開(kāi)展國(guó)產(chǎn)飛機(jī)、輪船租賃業(yè)務(wù)試點(diǎn)的指導(dǎo)意見(jiàn)》,對(duì)船舶融資租賃作了初步規(guī)定。但由于資金來(lái)源不暢,融資渠道不多,營(yíng)運(yùn)資金成本過(guò)高,船舶融資租賃行業(yè)的規(guī)模一直不大。在五家金融系租賃公司成立之后,無(wú)一例外地強(qiáng)調(diào)船舶融資租賃將成為重點(diǎn)發(fā)展業(yè)務(wù)。在中國(guó)的航運(yùn)、造船業(yè)亟待融資的關(guān)鍵時(shí)期,銀行系金融租賃公司的回歸,將為航運(yùn)、造船業(yè)提供強(qiáng)大的資金支持。

(二)制約船舶融資租賃發(fā)展的現(xiàn)實(shí)障礙

1、政策環(huán)境的障礙

目前我國(guó)對(duì)船舶融資租賃整體政策環(huán)境并不盡如人意,例如尚未出臺(tái)太多的稅收優(yōu)惠;外匯控制較嚴(yán),融資租賃公司尚不能靈活自主地收付外幣;缺少對(duì)融資租賃專門的扶持政策;法律服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)、中介服務(wù)等配套服務(wù)發(fā)展遲緩;宣傳推廣不夠,致使社會(huì)對(duì)船舶融資租賃的重要性與獨(dú)特優(yōu)勢(shì)認(rèn)識(shí)不足等。

2、配套法律的障礙

目前船舶融資租賃主要的法律依據(jù)是《合同法》中對(duì)融資租賃合同的規(guī)定,以及《海商法》中對(duì)船舶光船租賃的規(guī)定,此外廣義的法律法規(guī)淵源還包括最高院的相關(guān)司法解釋、行政法規(guī)、部門規(guī)章等?！度谫Y租賃法》雖然在業(yè)界呼聲甚高,也經(jīng)過(guò)了長(zhǎng)期的立法調(diào)研與草案討論,但遲遲不能出臺(tái)。缺少專門法律的調(diào)整,使得融資租賃的整體法律環(huán)境較為落后。

3、人力資源的障礙

船舶融資租賃具有投入高、技術(shù)性強(qiáng)、回報(bào)期長(zhǎng)的特點(diǎn),因此要求從業(yè)人員具有較高的專業(yè)水平,而且要與船舶經(jīng)紀(jì)人、船級(jí)社等專業(yè)機(jī)構(gòu)密切合作,以了解船舶在設(shè)計(jì)、建造、運(yùn)營(yíng)、交易各個(gè)階段的狀況,最大限度地防范船舶融資的技術(shù)、市場(chǎng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。相對(duì)而言,我國(guó)船舶融資租賃機(jī)構(gòu)與航運(yùn)專業(yè)機(jī)構(gòu)合作較少,高水平專業(yè)人員匱乏,這也成為阻礙船舶融資租賃發(fā)展的桎梏之一。

二、對(duì)中國(guó)發(fā)展船舶融資租賃的對(duì)策建議

他山之石,可以攻玉。我們可以學(xué)習(xí)借鑒美國(guó)、德國(guó)等國(guó)成功運(yùn)作船舶融資租賃的經(jīng)驗(yàn),采取以下對(duì)策來(lái)發(fā)展船舶融資租賃:

(一)轉(zhuǎn)換觀念,重視船舶融資租賃

對(duì)船舶融資租賃這一融資方式的了解和重視程度直接決定了相關(guān)政策、法規(guī)、制度的制定及運(yùn)行的實(shí)效。對(duì)船舶融資租賃的重視包含兩個(gè)層面:其一是政府部門的重視,其二是造船業(yè)、航運(yùn)業(yè)、金融業(yè)等業(yè)界的重視。這兩方面的重視相輔相成,互為促進(jìn)。相比較而言,還應(yīng)由政府居于主導(dǎo)地位,率先出臺(tái)優(yōu)惠鼓勵(lì)措施,并大力推廣宣傳,以提高社會(huì)對(duì)船舶融資租賃的認(rèn)知度,推動(dòng)其發(fā)展。

(二)完善立法,提供優(yōu)良法律環(huán)境

制定一部專門的《融資租賃法》的呼聲由來(lái)已久。經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期研討,《融資租賃法》的主要結(jié)構(gòu)已基本確定。但由于我國(guó)目前立法任務(wù)較重,沒(méi)有按正常程序進(jìn)入第十一屆人大常委會(huì)的審議議程。為了發(fā)展包括船舶融資租賃在內(nèi)的融資租賃業(yè),一部完整的《融資租賃法》的出臺(tái)勢(shì)在必行。我國(guó)應(yīng)在下一屆人大的立法規(guī)劃中將該法列入其中。

就船舶融資租賃而言,在正式法律出臺(tái)之前,可以通過(guò)行政法規(guī)或部門規(guī)章來(lái)改善外部法律環(huán)境。例如針對(duì)船舶融資租賃的登記問(wèn)題,就可以通過(guò)修改現(xiàn)行《船舶登記條例》的方式,增加對(duì)船舶融資租賃登記的專門規(guī)定,既可維護(hù)融資租賃當(dāng)事人的合法權(quán)益,又可完善船舶登記制度。

(三)減免稅收,實(shí)施優(yōu)惠政策

稅收在國(guó)際上被認(rèn)為是完善融資租賃業(yè)外部環(huán)境的支柱之一,直接關(guān)系到融資租賃這個(gè)行業(yè)的發(fā)展壯大。由于多方面的原因,我國(guó)現(xiàn)行涉及融資租賃的稅收政策存在著較多問(wèn)題,已經(jīng)成為制約該行業(yè)發(fā)展的重要原因之一。因此,筆者建議應(yīng)盡快出臺(tái)加速折舊、呆賬準(zhǔn)備、流轉(zhuǎn)稅繳納、關(guān)稅繳納等方面的規(guī)定,為了鼓勵(lì)資本向融資租賃業(yè)流動(dòng),可以實(shí)行投資減稅,免征回租出售環(huán)節(jié)中的資產(chǎn)增值稅或營(yíng)業(yè)稅,并對(duì)融資租賃公司的營(yíng)業(yè)稅給予減免。

(四)因地制宜,地方率先試點(diǎn)

融資租賃作為貿(mào)易與金融的結(jié)合,是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。由于中國(guó)各地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡,短期內(nèi)制定全國(guó)統(tǒng)一的政策,尤其是稅收優(yōu)惠政策有一定難度,因此可以選擇部分航運(yùn)、金融比較發(fā)達(dá)的地區(qū)先進(jìn)行試點(diǎn),取得一定經(jīng)驗(yàn)后再向全國(guó)推廣。

目前,上海政府正在爭(zhēng)取融資租賃的一些大的政策配套,例如在融資租賃的印花稅、流轉(zhuǎn)稅、所得稅以及固定資產(chǎn)加速折舊等方面,爭(zhēng)取在浦東先試行。另外,上海浦東新區(qū)近期將出臺(tái)一項(xiàng)支持融資租賃發(fā)展的意見(jiàn),具體包括對(duì)浦東設(shè)立的融資租賃企業(yè)給予金融機(jī)構(gòu)扶持政策;企業(yè)的高層管理人員和業(yè)務(wù)骨干將享受金融人才扶持政策;浦東將在政府投資項(xiàng)目中優(yōu)先考慮采用融資租賃等。上海政府的上述措施如能成功實(shí)施,不僅對(duì)上海“兩個(gè)中心”的建設(shè)意義重大,對(duì)于全國(guó)的船舶融資租賃業(yè)而言也是一次有益嘗試。

第6篇：融資租賃稅收優(yōu)惠政策范文

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)/外源融資 稅收政策

中小企業(yè)的融資方式分為內(nèi)源融資和外源融資。內(nèi)源融資具有效益高、融資成本低的優(yōu)點(diǎn)，是中小企業(yè)的主要融資渠道。數(shù)據(jù)顯示，內(nèi)源融資約占中小企業(yè)資金來(lái)源的90.5%，但內(nèi)源融資易受企業(yè)利潤(rùn)數(shù)額的影響，因此內(nèi)源融資比重太高會(huì)增加短期資金短缺的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，中小企業(yè)允許通過(guò)私募發(fā)售或公開(kāi)市場(chǎng)發(fā)售來(lái)實(shí)行股權(quán)融資。與公開(kāi)發(fā)售股票相比，私募股權(quán)投資的適用范圍更廣、門檻更低，是中小企業(yè)發(fā)展初期的主要資金來(lái)源。對(duì)于中小企業(yè)的融資，國(guó)家相關(guān)的稅收政策有直接扶持、鼓勵(lì)金融結(jié)構(gòu)投資及稅收優(yōu)惠政策三種。稅收政策對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展具有引導(dǎo)作用，但存在的問(wèn)題卻是不容小覷的。對(duì)此，下文予以詳細(xì)論述，并提出解決辦法。

一、中小企業(yè)融資稅收政策存在的問(wèn)題

稅收政策對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展具有引導(dǎo)作用，能在一定程度上降低中小企業(yè)融資的難度，但現(xiàn)行稅收中卻也存在一系列對(duì)中小企業(yè)融資不利的因素。

（一）內(nèi)源融資稅收政策的不足

企業(yè)所得稅稅率的優(yōu)惠力度小。企業(yè)所得稅基本稅率是25%，但稅法規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)征繳20%的企業(yè)所得稅；對(duì)于應(yīng)納稅所得額Q30萬(wàn)元且符合條件的小型微利企業(yè)，應(yīng)納稅所得額僅計(jì)企業(yè)所得的50%，同時(shí)征繳20%的企業(yè)所得稅；國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)征繳15%的企業(yè)所得稅，且研究費(fèi)用不計(jì)入應(yīng)納稅所得額中。據(jù)此可知，那些不符合條件且又不是高新技術(shù)企業(yè)的中小企業(yè)依然繳付與大企業(yè)無(wú)異的企業(yè)所得稅。

現(xiàn)折舊方式對(duì)中小企業(yè)自由資金的積累不利?！镀髽I(yè)所得稅實(shí)施條例》指出：唯有以下兩類方可列為加速折舊的固定資產(chǎn)：產(chǎn)品更新?lián)Q代過(guò)快的固定資產(chǎn)、高腐蝕且強(qiáng)震動(dòng)條件下的固定資產(chǎn)，以及對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造），允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。對(duì)四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元（含）的，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性全額扣除；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。而對(duì)于不符合上述規(guī)定的固定資產(chǎn)，則按直線法計(jì)提折舊，詳見(jiàn)表1。數(shù)據(jù)顯示，國(guó)內(nèi)中小企業(yè)的平均存活壽命為2.5年，因此以上折舊方法會(huì)使多數(shù)中小企業(yè)多繳付企業(yè)所得稅，同時(shí)也會(huì)降低企業(yè)時(shí)下的凈利潤(rùn)及增加中小企業(yè)起步2-3年的內(nèi)源融資難度。

表1

（二）外源融資稅收政策的不足

從中小企業(yè)的角度來(lái)看，現(xiàn)行的稅收政策主要在利息稅前扣除上存在問(wèn)題，即稅法規(guī)定：對(duì)于非金融企業(yè)之間借款的利息支出，按金融企業(yè)同期同類貸款利率算得的數(shù)額的超出部分不可扣除。很顯然，此項(xiàng)規(guī)定會(huì)對(duì)中小企業(yè)發(fā)展初期的外源融資產(chǎn)生不利影響。從金融結(jié)構(gòu)的角度來(lái)看，國(guó)家對(duì)資金供應(yīng)方并未給予多大的稅收支持，即：

未對(duì)小額貸款公司提供稅收優(yōu)惠。當(dāng)前，國(guó)家?guī)缀跷磳?duì)小額貸款公司提供任何稅收優(yōu)惠。除隸屬國(guó)家扶貧基金會(huì)的小額貸款公司享有較低的稅收優(yōu)惠之外，所有的小額貸款公司均需繳付企業(yè)所得稅25%及營(yíng)業(yè)稅、附加5.56%，同時(shí)貸款專項(xiàng)準(zhǔn)備金不能按貸款的風(fēng)險(xiǎn)比例計(jì)提或稅前扣除。小額貸款公司是中小企業(yè)發(fā)展的保障，因此上述規(guī)定定會(huì)間接影響到中小企業(yè)的發(fā)展。

風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠不足。表2為2012年國(guó)家創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目在不同階段的分布。結(jié)合表2可知，國(guó)家對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策具有以下不足之處：僅中小高新技術(shù)企業(yè)符合此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定；有限合伙制風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的股息收入被重復(fù)征稅，并也無(wú)法享受投資抵扣的優(yōu)惠。

表2

二、中小企業(yè)融資稅收政策的建議

（一）外源融資稅收政策的完善建議

外源融資稅收政策的完善是指減輕中小企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)自有資本的積累，此舉具體表現(xiàn)在以下方面：

1、擴(kuò)大小型微利企業(yè)的范圍

現(xiàn)行稅法中，小型微利企業(yè)分為工業(yè)類中小企業(yè)、其他類中小企業(yè)兩種。對(duì)此，稅法應(yīng)重劃小型微利企業(yè)為科技類、服務(wù)類、工業(yè)類、農(nóng)牧類及其他，同時(shí)擴(kuò)寬高新技術(shù)中小企業(yè)的定義范圍；按國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)來(lái)重新界定小型微利企業(yè)的范圍；按中小企業(yè)所屬行業(yè)設(shè)置高低檔次的稅率，以使稅收政策更具差異性和針對(duì)性。

2、加速折舊計(jì)提固定資產(chǎn)

從前文可知，直線法計(jì)提折舊不利于大多數(shù)中小企業(yè)的發(fā)展。對(duì)此，應(yīng)采取以下改進(jìn)辦法：對(duì)于擁有較多機(jī)器設(shè)備的中小企業(yè)，允許其在發(fā)展初期加速折舊計(jì)提固定資產(chǎn)，直至進(jìn)入成熟期之后，再按直線法對(duì)新購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊。

3、實(shí)行增值稅稅收優(yōu)惠

《增值稅暫行條例》（2009年1月1日）將商業(yè)企業(yè)與工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率降至3%。小規(guī)模納稅人不符合抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的條件，因此所承擔(dān)的稅負(fù)依然較重。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅的稅負(fù)高出一般納稅人1-2%，但此類企業(yè)卻能為數(shù)以萬(wàn)計(jì)人提供就業(yè)崗位。因此，國(guó)家應(yīng)降低小規(guī)模商業(yè)企業(yè)納稅人的征收率，以體現(xiàn)稅負(fù)公平。

（二）外源融資稅收政策的完善建議

外源融資稅收政策具體從金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)與收益上來(lái)完善，即政府向金融機(jī)構(gòu)給予風(fēng)險(xiǎn)賠償，以激發(fā)中小企業(yè)的服務(wù)熱情。

以稅收政策促風(fēng)險(xiǎn)投資。風(fēng)險(xiǎn)資本作為中小企業(yè)的主要資金來(lái)源，是中小企業(yè)發(fā)展的源動(dòng)力。因此，風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)稅收政策的完善既能幫助中小企業(yè)擺脫融資難的困境，又能促使國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)發(fā)展的多元化。風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)稅收政策的完善建議有：為風(fēng)險(xiǎn)投資提供階段性支持，即對(duì)向未上市科技型中小企業(yè)投資超過(guò)2年的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行政策傾斜，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)構(gòu)初期投資的補(bǔ)償；按投資年限設(shè)遞增式抵扣額或遞減式稅率；不同風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)均享受相同的稅收優(yōu)惠。

激勵(lì)商業(yè)銀行貸款給中小企業(yè)。中小企業(yè)難從商業(yè)銀行貸款的主要原因是風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大。對(duì)此，政府應(yīng)為商業(yè)銀行提供更多的稅收優(yōu)惠，以平衡風(fēng)險(xiǎn)與利益，即政府可向貸款給國(guó)家扶持類中小企業(yè)且符合相關(guān)條件的商業(yè)銀行提供貸款損失稅前扣除政策；對(duì)于中小企業(yè)支付給銀行的貸款利息，按比例扣除當(dāng)前銀行需繳付的營(yíng)業(yè)稅，以降低商業(yè)銀行的貸款風(fēng)險(xiǎn)，從而激勵(lì)商業(yè)銀行貸款給中小企業(yè)。

健全融資租賃稅收政策。融資租賃稅收政策的完善應(yīng)緊緊圍繞以下兩點(diǎn)：減輕中小企業(yè)的稅負(fù)；增強(qiáng)融資租賃的積極作用。此舉具體表現(xiàn)在以下方面：在稅法上允許承租人加速折舊，即允許融資租賃加速折舊，同時(shí)按固定資產(chǎn)的分類采取程度不一的折舊方法；稅前扣除承租方的壞賬準(zhǔn)備金，即在會(huì)計(jì)制度及稅法上統(tǒng)一規(guī)定承租人壞賬準(zhǔn)備金的處理辦法，即壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提之后均可稅前扣除。

三、結(jié)束語(yǔ)

《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》指出：中小企業(yè)的分類信息指數(shù)在2013年第一季度呈漲少跌多的格局，即宏觀信息指數(shù)較上季度上漲3.17%，融資信息指數(shù)、投資信息指數(shù)及運(yùn)營(yíng)信息指數(shù)分別下跌14.02%、11.87%、7.31%?？梢?jiàn)，國(guó)內(nèi)中小企業(yè)的融資現(xiàn)狀并不樂(lè)觀，且亟待改善。對(duì)此，本文分別從內(nèi)、外源融資方面淺析了中小企業(yè)融資稅收政策存在的問(wèn)題，并提出了行之有效的應(yīng)對(duì)辦法，以供同行借鑒。

參考文獻(xiàn)：

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第7篇：融資租賃稅收優(yōu)惠政策范文

TJ公司于2015年準(zhǔn)備增加一套新生產(chǎn)線，準(zhǔn)備購(gòu)進(jìn)的設(shè)備價(jià)款大約400萬(wàn)元，該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用8年，假設(shè)設(shè)備無(wú)殘值，并采用直線法計(jì)提折舊。若銀行現(xiàn)行的貸款利率3-5年期為6.9%，5年以上期為7.05%。則企業(yè)可采取自有資金、融資租賃、貸款購(gòu)買三種方案。

1.若公司采取自有資金購(gòu)買生產(chǎn)線的方式，年初一次性投入設(shè)備款400萬(wàn)元，折現(xiàn)率采用7.05%，則通過(guò)計(jì)算可以得出：

（1）年折舊額=400/8=50萬(wàn)元（2）節(jié)稅額=50×25%×8=100萬(wàn)元（3）現(xiàn)金流出=400-100=300萬(wàn)元（4）現(xiàn)金流出現(xiàn)值=400-12.5×（P/A，7.05%，8）=325.50萬(wàn)元。

2.若公司采取融資租賃的方式，貨款5年內(nèi)分次等額付清，采用銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率，銀行5年期貸款利率為6.9%，五年后取得所有權(quán)。則見(jiàn)表：

3.若公司采用長(zhǎng)期借款方式直接購(gòu)買該生產(chǎn)線，貸款金額需要在8年內(nèi)分次等額償還，5年以上期銀行貸款利率為7.05%，則現(xiàn)金流出表如下所示：

由以上分析可以看出，采用長(zhǎng)期借款購(gòu)買設(shè)備的節(jié)稅額最大，為131.74萬(wàn)元；融資租賃方式次之，為117.8萬(wàn)元；自有資金購(gòu)買方式的最小，為100萬(wàn)元。而在現(xiàn)金流出量方面，采用融資租賃方式的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值總額最小，為238.72萬(wàn)元；長(zhǎng)期借款方式次之，為300.01萬(wàn)元；自有資金最大，為325.5萬(wàn)元。所以單單從節(jié)稅的角度來(lái)看，采用長(zhǎng)期借款方式可以最多的降低企業(yè)稅賦，但是若從企業(yè)價(jià)值最大化的角度考慮，不考慮其他因素，采用融資租賃方式更好。

二、費(fèi)用支出的納稅籌劃

1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃

TJ公司2014年實(shí)現(xiàn)銷售收入9763.36萬(wàn)元，年利潤(rùn)總額為884.07萬(wàn)元，企業(yè)2014年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)155萬(wàn)，假設(shè)公司沒(méi)有其他應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)。

①可扣除限額為=9763.36×0.5%=48.82萬(wàn)元

②應(yīng)納稅所得額=884.07+（155-48.82）=990.25萬(wàn)元

③應(yīng)納所得稅=990.25×25%=247.56萬(wàn)元

（1）設(shè)立獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)

由于TJ公司是一個(gè)生產(chǎn)型企業(yè)，每天都有大量產(chǎn)品銷售，因此可以專門成立一個(gè)銷售分公司，將貨物先銷售給此銷售分公司，然后由銷售分公司出售給其他客戶，這樣可以有效的較少應(yīng)納稅款。假設(shè)本公司將產(chǎn)品以9000萬(wàn)元銷售給獨(dú)立核算的銷售分公司，銷售分公司以9763.36萬(wàn)元向外銷售，本公司和銷售分公司各負(fù)擔(dān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)75萬(wàn)和80萬(wàn)，則生產(chǎn)公司與銷售分公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)對(duì)于所得稅的影響如下表所示：

由以上分析可以得出，設(shè)立獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)后一共繳納所得稅236.52萬(wàn)元，相比原來(lái)節(jié)稅11.04萬(wàn)元。設(shè)立獨(dú)立核算的銷售分公司除了可以獲得節(jié)稅收益外，對(duì)于擴(kuò)大整個(gè)利益集團(tuán)產(chǎn)品銷售市場(chǎng)，規(guī)范銷售管理均有重要意義，但也會(huì)給公司帶來(lái)額外的管理成本，并可能影響公司的整體戰(zhàn)略布局。所以公司還是要根據(jù)其規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點(diǎn)，兼顧成本與效益原則，從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮，決定是否設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。

（2）最大限度的合理運(yùn)用扣除比例

假設(shè)公司當(dāng)年的營(yíng)業(yè)收入為X，實(shí)際花費(fèi)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y，那么60%Y為按照規(guī)定當(dāng)期允許稅前扣除的金額，同時(shí)必須滿足小于5‰X的條件，我們可以得出60%Y=5‰X公式，因?yàn)樗梢詽M足企業(yè)既能夠充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額又可以最大可能地減少納稅調(diào)整事項(xiàng)的要求。由此可以得出Y=8.33‰X，即在當(dāng)期列支的招待費(fèi)等于營(yíng)業(yè)收入的8.33‰這個(gè)臨界點(diǎn)上時(shí)，公司就可以充分利用好扣除限額的政策[8]。

當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出在臨界值以下時(shí)，發(fā)生額越接近臨界值，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)對(duì)減少公司的稅收成本貢獻(xiàn)越大，達(dá)到臨界值時(shí)貢獻(xiàn)最大；當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)處于臨界值以上時(shí)，超出臨界值部分的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出對(duì)減少公司的稅收成本貢獻(xiàn)為零。

因此對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的納稅籌劃，我們可以依據(jù)8.33‰這個(gè)臨界數(shù)據(jù)，在銷售收入的基礎(chǔ)上對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出發(fā)生額做出預(yù)算，進(jìn)行合理的納稅籌劃。將8.33‰臨界點(diǎn)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出發(fā)生的預(yù)警點(diǎn)，合理籌劃業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出發(fā)生額，最大限度的減輕企業(yè)的稅收成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益。

2.公益性捐贈(zèng)的納稅籌劃

TJ公司近年來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況比較穩(wěn)定，效益較好，2015年度預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1200萬(wàn)元。本企業(yè)為提高知名度，樹(shù)立良好的社會(huì)形象，經(jīng)過(guò)企業(yè)高層管理人員討論決定2015年向有關(guān)單位捐贈(zèng)200萬(wàn)元。針對(duì)于TJ公司的這一項(xiàng)決議進(jìn)行籌劃主要考慮兩個(gè)方面的內(nèi)容：

（1）捐贈(zèng)必須要符合稅法規(guī)定的扣除條件，即應(yīng)當(dāng)通過(guò)我國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行捐贈(zèng)，而不能通過(guò)其他方式和渠道，對(duì)企業(yè)直接向受贈(zèng)人進(jìn)行的捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)稅前是不允許扣除的。

（2）要把握好捐贈(zèng)的法定扣除限額，這是納稅籌劃的重點(diǎn)。

根據(jù)2015預(yù)計(jì)利潤(rùn)，可以扣除捐贈(zèng)的最高限額=1200×12%=144萬(wàn)元；如果TJ公司在2015年時(shí)一次性捐贈(zèng)200萬(wàn)元，則有56萬(wàn)元是不能扣除的，需要交納企業(yè)所得稅，顯然會(huì)加大公司的納稅負(fù)擔(dān)。

所以公司在當(dāng)年的捐贈(zèng)達(dá)到了限額，可以考慮將捐贈(zèng)分成兩次或者兩次以上進(jìn)行，或者是到以后納稅年度再進(jìn)行捐贈(zèng)。因此本公司可以2015年一次捐贈(zèng)100萬(wàn)元，2014年度再捐贈(zèng)100萬(wàn)元。這樣，一次性捐贈(zèng)不能扣除的56萬(wàn)元的捐贈(zèng)支出同樣可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全部扣除。

由以上分析可以得出分次捐贈(zèng)比一次性捐贈(zèng)節(jié)稅：（200-144）×25%=14萬(wàn)元。

三、公司人員構(gòu)成的納稅籌劃

TJ公司將于2015年新上一條“人”字型PVG生產(chǎn)線，需要招聘新職工30名，生產(chǎn)工人平均月工資2000元，預(yù)計(jì)2015年公司實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)1200萬(wàn)元?？紤]到公司性質(zhì)、生產(chǎn)特點(diǎn)和稅收優(yōu)惠政策，建議公司招聘5名殘疾人和25名擁有下崗證的失業(yè)人員，享受工資薪金加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策?，F(xiàn)比較不同人員構(gòu)成對(duì)所得稅納稅的影響：

第8篇：融資租賃稅收優(yōu)惠政策范文

關(guān)鍵詞：金融機(jī)構(gòu)；所得稅；金融衍生工具

金融機(jī)構(gòu)，是指專門從事貨幣信用活動(dòng)的中介組織。我國(guó)的金融機(jī)構(gòu)，按地位和功能可分為中央銀行、銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)和外資、僑資、合資金融機(jī)構(gòu)四大類。在中國(guó)加入WTO后，中國(guó)金融機(jī)構(gòu)一旦取消現(xiàn)有的各類保護(hù)措施，就會(huì)面臨被外資銀行“邊緣化”的危險(xiǎn)，因此我們要深入剖析中國(guó)現(xiàn)行金融稅制存在的問(wèn)題，找到適合我國(guó)金融機(jī)構(gòu)發(fā)展的道路，旨在提高中國(guó)金融機(jī)構(gòu)的整體競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

一、中國(guó)現(xiàn)行金融機(jī)構(gòu)納稅存在的主要問(wèn)題

（一）流轉(zhuǎn)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)偏重

在我國(guó)現(xiàn)行的稅制下，不論從事何種金融業(yè)務(wù)，原則上統(tǒng)一按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，并按照規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅稅額附征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。筆者認(rèn)為，由于以下幾方面的原因，中國(guó)金融行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅實(shí)際稅負(fù)會(huì)更高。

1、營(yíng)業(yè)稅是按照營(yíng)業(yè)額全額征稅，而不是按照凈額（即價(jià)差）征稅，更不是像增值稅那樣只對(duì)增值額征稅，即金融服務(wù)所消耗的購(gòu)進(jìn)貨物所承擔(dān)的增值稅稅額不能得到扣除。所以，實(shí)際上金融業(yè)承擔(dān)了營(yíng)業(yè)稅和增值稅的雙重稅收負(fù)擔(dān)。

2、營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額包括金融機(jī)構(gòu)收取的各種價(jià)外費(fèi)用，因此，一些實(shí)際并不構(gòu)成企業(yè)收入的代收費(fèi)用，也被計(jì)入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。

3、中國(guó)的一些金融機(jī)構(gòu)，特別是有些大型商業(yè)銀行，資產(chǎn)質(zhì)量比較差，不良貸款率比較高，但是營(yíng)業(yè)稅原則上是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求征稅的，因此，在滯收利息比率比較高的情況下，銀行對(duì)大量應(yīng)收未收利息需用營(yíng)運(yùn)資金墊付稅款，銀行實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利息收入所承擔(dān)的稅負(fù)就要比法定稅率高。從國(guó)外情況看，金融業(yè)務(wù)一般納入增值稅征收范圍，而且多數(shù)國(guó)家對(duì)銀行信貸、保險(xiǎn)、證券、共同基金管理等主要金融業(yè)務(wù)免征增值稅。

（二）企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)不合理

1、中國(guó)的金融企業(yè)原則上同其他企業(yè)一樣繳納稅率為25%的企業(yè)所得稅（外資金融機(jī)構(gòu)則同其他外資企業(yè)一樣繳納外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅，且符合規(guī)定條件的企業(yè)可以享受一定的所得稅優(yōu)惠）。而其他國(guó)家的稅率普遍較低。金融企業(yè)所得稅制的不合理，主要是企業(yè)所得稅法定稅率偏高，導(dǎo)致金融企業(yè)所得稅名義稅負(fù)過(guò)重。

2、企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目限制較多。按照國(guó)際稅收慣例，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出和費(fèi)用都允許在所得稅前如實(shí)扣除，筆者認(rèn)為，中國(guó)現(xiàn)行所得稅制度對(duì)于許多支出項(xiàng)目規(guī)定了比較嚴(yán)格的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，如工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、壞賬準(zhǔn)備的提取等，加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

（三）金融衍生工具稅收尚未明確

1、對(duì)一些新保險(xiǎn)品種的征稅問(wèn)題還沒(méi)有明確的政策取向，這與銀行儲(chǔ)蓄利息所得要納稅相比較，顯得不夠合理。發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)壽險(xiǎn)投資收益所得的征稅情況較為復(fù)雜，但是許多國(guó)家將一般壽險(xiǎn)的投資分紅所得納入個(gè)人所得稅的征稅范圍。

2、涉及金融租賃公司的稅收政策，不利于融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)展。例如實(shí)際具有投資性質(zhì)的融資租賃業(yè)務(wù)不能享受正常投資有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。

（四）證券資本利得沒(méi)有全部納入征稅范圍

目前中國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)讓股票所得（這是常見(jiàn)的資本利得的一種形式）征稅的情況是，在股票交易環(huán)節(jié)不論盈虧都要征收較高的流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票取得的所得按照普通所得繳納企業(yè)所得稅，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票取得的所得暫免繳納個(gè)人所得稅，這樣的規(guī)定顯然有違稅收公平。此外個(gè)人買賣證券投資基金暫免繳納個(gè)人所得稅。 轉(zhuǎn)貼于

（五）內(nèi)資銀行與外資銀行稅收負(fù)擔(dān)不公平

從流轉(zhuǎn)稅來(lái)看，對(duì)一般性貸款按照利息收入全額征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)外匯轉(zhuǎn)貸按照利差征收營(yíng)業(yè)稅。從表面上看，內(nèi)資銀行與外資銀行的營(yíng)業(yè)稅政策是一致的，但是由于內(nèi)資銀行的業(yè)務(wù)主要以人民幣貸款為主，外資銀行以外匯轉(zhuǎn)貸為主。所以，外資銀行營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于內(nèi)資銀行。而且，外資銀行不必繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

（六）金融機(jī)構(gòu)間的往來(lái)沒(méi)有納入營(yíng)業(yè)稅征稅范圍

目前，在內(nèi)資銀行的利息收入中，金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入所占的比例都很大，有些銀行甚至超過(guò)50%，對(duì)這部分收入不征營(yíng)業(yè)稅不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本原則，這也是導(dǎo)致一些銀行資金運(yùn)用效率低下的重要原因之一。

二、關(guān)于中國(guó)金融機(jī)構(gòu)納稅改革的建議

（一）降低銀行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率，擴(kuò)大征收范圍

結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，綜合各方面的因素，銀行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率可以在2003年降至5%的基礎(chǔ)上，繼續(xù)逐步調(diào)低。在銀行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率進(jìn)一步調(diào)低的基礎(chǔ)上，可以考慮對(duì)所有的貸款業(yè)務(wù)均按照利差收入征稅。同時(shí)，對(duì)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入征收營(yíng)業(yè)稅。這樣做既可以規(guī)范稅收制度，又可以有效地促進(jìn)銀行提高資金的利用率，有利于內(nèi)資銀行與外資銀行在平等的條件下展開(kāi)公平競(jìng)爭(zhēng)。

（二）對(duì)金融衍生工具征稅

1、對(duì)于保險(xiǎn)業(yè)帶有投資收益性的險(xiǎn)種，可以考慮將投資收益納入個(gè)人所得稅的征稅范圍。

2、調(diào)整融資租賃業(yè)務(wù)的稅收政策，為融資租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展提供—個(gè)公平的稅收環(huán)境。在制定和實(shí)施與投資有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策時(shí)，建議將具有投資性質(zhì)的融資租賃視同固定資產(chǎn)投資，享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策（如固定資產(chǎn)投資抵免政策）。對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)取消對(duì)本幣融資的歧視，即允許租賃公司貸入的本幣利息支出同外幣利息支出一樣在計(jì)征融資租賃的租金收入營(yíng)業(yè)稅時(shí)沖減租金收入。對(duì)于回租業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)針對(duì)其業(yè)務(wù)特點(diǎn)調(diào)整稅收政策，以消除多重征稅問(wèn)題。

（三）統(tǒng)一企業(yè)所得稅，降低稅負(fù)

1、建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)均采用統(tǒng)一的計(jì)稅依具和稅率，取消單獨(dú)對(duì)外資企業(yè)給予稅收優(yōu)惠的做法，平衡內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。

2、企業(yè)所得稅前的扣除項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照國(guó)際通行的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)，不合理的稅前扣除規(guī)定應(yīng)當(dāng)修改。原則上，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出和費(fèi)用都應(yīng)當(dāng)允許在所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

3、為了適當(dāng)降低企業(yè)的所得稅名義負(fù)擔(dān)，順應(yīng)近年來(lái)國(guó)際上企業(yè)所得稅稅率普遍下降的趨勢(shì)，建議適當(dāng)降低企業(yè)所得稅的稅率，實(shí)行15%、20%和25%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。

（四）調(diào)整個(gè)人所得稅

目前發(fā)達(dá)國(guó)家普遍對(duì)個(gè)人從事證券交易所取得的資本利得征稅，只是在征稅方式和負(fù)擔(dān)水平上存在差異。從中國(guó)證券市場(chǎng)的現(xiàn)實(shí)情況看，在規(guī)模和技術(shù)上已經(jīng)具備了對(duì)個(gè)人證券交易所得征稅的條件，可以對(duì)證券交易的資本利得征稅。在稅收政策上，應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)長(zhǎng)期投資，抑制短線投機(jī)。因此，可以考慮對(duì)長(zhǎng)期投資者的所得實(shí)行較低的稅率，對(duì)短期投資者的所得按照一般所得征稅。

（五）調(diào)整證券交易印花稅

借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，為了減輕證券交易中交易環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)，可以考慮在適當(dāng)時(shí)機(jī)進(jìn)一步降低證券交易印花稅的稅率，直至取消證券交易印花稅。

（六）取消城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

為了簡(jiǎn)化、規(guī)范稅制，平衡內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，同時(shí)根據(jù)國(guó)力發(fā)展的情況，在我國(guó)其他稅種大輻度增加的同時(shí)，建議取消目前僅對(duì)內(nèi)資企業(yè)征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，由此而減少的城市維護(hù)建設(shè)資金和教育資金可以通過(guò)規(guī)范的、符合國(guó)際慣例的其他稅種籌集。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司，《2006企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006年；

第9篇：融資租賃稅收優(yōu)惠政策范文

一、企業(yè)所得稅籌劃意義

（一）規(guī)避所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn) 所得稅繳納需要對(duì)于現(xiàn)行稅收相關(guān)法律法規(guī)有全面、正確的認(rèn)識(shí)，一旦納稅行為違反了稅收法律法規(guī)的規(guī)定，就會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)用、濫用稅法規(guī)定的情況，或者由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)的變化，使得原有的納稅方案不再適用，但仍然沿用以前納稅方案等，都會(huì)導(dǎo)致納稅風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。我國(guó)對(duì)于偷稅、漏稅的查處力度非常大，一經(jīng)查出就會(huì)給予嚴(yán)厲處罰，當(dāng)事人觸犯稅收法律的，給予行政處罰，嚴(yán)重的將追究刑事責(zé)任，違規(guī)企業(yè)則要受到罰款甚至吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照等處罰。所得稅籌劃是在稅法及相關(guān)法律的充分理解基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行的系統(tǒng)規(guī)劃，可以有效避免因?yàn)榉衫斫獠坏轿?、納稅方式不當(dāng)導(dǎo)致的違法違規(guī)行為，再加上企業(yè)在所得稅稅務(wù)籌劃過(guò)程中會(huì)更多地與稅務(wù)部門交流、溝通，也會(huì)降低企業(yè)無(wú)意中違反相關(guān)稅收法規(guī)的幾率，整體上降低企業(yè)的所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）降低企業(yè)所得稅稅負(fù) 降低企業(yè)所得稅稅負(fù)是企業(yè)進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃的直接目的，是在相關(guān)法律、法規(guī)許可的范圍內(nèi)，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的合理安排，從而實(shí)現(xiàn)降低納稅金額的目的。稅務(wù)籌劃的合法性、合規(guī)性是與偷稅、漏稅、逃稅等行為的根本區(qū)別。從企業(yè)所得稅的計(jì)算來(lái)看，企業(yè)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用、稅率都對(duì)企業(yè)所得稅有影響，其計(jì)算涉及項(xiàng)目多，扣除規(guī)定多，可以根據(jù)稅法的抵扣規(guī)定對(duì)可以抵扣的項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)劃，制定多種稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行選擇。稅務(wù)籌劃必須總體籌劃，力求從總體上降低所得稅的稅收負(fù)擔(dān)，避免出現(xiàn)一項(xiàng)稅種少繳，而另一項(xiàng)稅種多交的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅整體稅收負(fù)擔(dān)的降低。

（三）延緩企業(yè)所得稅納稅時(shí)間 延緩所得稅納稅時(shí)間是企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的常用策略，它是在稅法規(guī)定的時(shí)間內(nèi)通過(guò)合理安排推遲稅金繳納時(shí)間，從而獲得所得稅稅款的時(shí)間價(jià)值，尤其是在企業(yè)所得稅稅額較高時(shí)，延遲所得稅繳納將為企業(yè)資金周轉(zhuǎn)帶來(lái)極大好處。例如折舊方法的選擇、收入確認(rèn)、成本分?jǐn)偟软?xiàng)目，可以合理安排應(yīng)納稅所得的歸屬期間，延遲應(yīng)納稅義務(wù)的時(shí)間，獲得相應(yīng)的延遲繳納所得稅的收益。

二、企業(yè)籌資過(guò)程中所得稅稅務(wù)籌劃

（一）利用企業(yè)資本結(jié)構(gòu)調(diào)整進(jìn)行所得稅籌劃 由于借款利息所產(chǎn)生的利息能夠在稅前作為費(fèi)用進(jìn)行列支，具有所得稅稅收抵扣的作用，因此，能夠降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而降低企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。從理論上講，企業(yè)的負(fù)債越多，這種負(fù)債所獲得的收益越多，但是，在實(shí)際工作中必須要考慮企業(yè)負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，還需要考慮企業(yè)最佳資本結(jié)構(gòu)，因此，需要綜合權(quán)衡負(fù)債融資和權(quán)益融資，并對(duì)二者的比例做出最優(yōu)的選擇。權(quán)益資本收益率在這一過(guò)程中可以作為一種較好的指標(biāo)，用以平衡債務(wù)融資與權(quán)益融資的比例，當(dāng)企業(yè)息稅前投資收益率高于負(fù)債融資成本時(shí)，提高負(fù)債規(guī)模可以提高權(quán)益資本收益水平，但這一過(guò)程也伴隨著負(fù)債成本的上升和負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)的增加，當(dāng)負(fù)債的息稅前資本成本超過(guò)投資收益水平時(shí)，權(quán)益資本的收益水平就降低了，因此，只有合理確定負(fù)債規(guī)模，才能實(shí)現(xiàn)利用資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目的。下面將通過(guò)一個(gè)例子來(lái)說(shuō)明。

某公司因生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大擬籌集資金4000萬(wàn)元，根據(jù)公司現(xiàn)有資料可知，該生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大可以為企業(yè)增加息稅前利潤(rùn)600萬(wàn)元，企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，經(jīng)公司財(cái)務(wù)部門研究，制定了以下幾種可供選擇的方案：

方案一：通過(guò)增發(fā)股票的方式公開(kāi)發(fā)行股票4000萬(wàn)股，發(fā)行價(jià)格為1元；

方案二：公開(kāi)發(fā)行股票3000萬(wàn)股，發(fā)行價(jià)格為1元，剩余1000萬(wàn)元通過(guò)銀行貸款獲得，貸款利率為7%。

方案三：公開(kāi)發(fā)行股票2000萬(wàn)股，發(fā)行價(jià)格為1元，剩余2000萬(wàn)元通過(guò)銀行貸款獲得，貸款利率為8%。

方案四：公開(kāi)發(fā)行股票1000萬(wàn)股，發(fā)行價(jià)格為1元，剩余3000萬(wàn)元通過(guò)銀行貸款獲得，銀行貸款利率為12%

方案五：公開(kāi)發(fā)行股票500萬(wàn)股，發(fā)行價(jià)格為1元，剩余3500萬(wàn)元通過(guò)銀行貸款獲得，銀行貸款利率為14%.。

不同方案下，企業(yè)的權(quán)益資本收益率見(jiàn)表1。

從上述方案的對(duì)比中可以發(fā)現(xiàn)，在利用了負(fù)債融資的方案2、方案3和方案4中，受益于財(cái)務(wù)杠桿，企業(yè)的權(quán)益資本收益率相比于未使用債務(wù)融資的方案1都有所提高，充分體現(xiàn)了債務(wù)融資的稅收庇護(hù)作用，但隨著貸款規(guī)模的增加，企業(yè)的負(fù)債資本成本率在上升，企業(yè)的資本成本也在上升。在方案5中，企業(yè)的資本成本超過(guò)了負(fù)債帶來(lái)的稅收收益，從而導(dǎo)致其稅后、稅前權(quán)益資本收益率低于方案5，因此，在不考慮其他因素的情況下，方案4是最佳的稅務(wù)籌劃方案。

（二）融資租賃在企業(yè)所得稅籌劃中的運(yùn)用 在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)常會(huì)遇到一些大型設(shè)備的采購(gòu)問(wèn)題，對(duì)于大型機(jī)器設(shè)備是購(gòu)買還是租賃是一個(gè)比較常見(jiàn)的財(cái)務(wù)決策問(wèn)題。融資租賃作為一種實(shí)質(zhì)上的融資行為，已經(jīng)成為企業(yè)常用的融資方式。融資租賃在稅務(wù)籌劃中也被廣泛運(yùn)用，其稅務(wù)籌劃效應(yīng)通過(guò)以下方面來(lái)實(shí)現(xiàn)：一是融資租賃費(fèi)用中的手續(xù)費(fèi)以及未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的部分可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，因此其實(shí)際籌資成本要低于名義籌資成本。二是融資租入設(shè)備的改良支出可以作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在不低于5年的時(shí)間內(nèi)攤銷，也能起到稅收抵扣的效應(yīng)，下面通過(guò)一個(gè)簡(jiǎn)單的例子來(lái)說(shuō)明。

某公司擬購(gòu)置一條生產(chǎn)設(shè)備，各項(xiàng)資金支出為400萬(wàn)元，年限為8年，無(wú)殘值，由于公司資金不足遂決定對(duì)外籌資解決，現(xiàn)有兩種方案可供選擇：

方案一：通過(guò)銀行貸款來(lái)解決，貸款期限5年，貸款利率為14%，利息采用分期付息到期付本的方式結(jié)算。

方案二：通過(guò)融資租賃的方式向租賃公司租賃，租賃期限為5年，租賃內(nèi)含報(bào)酬率為10%，每年年末支付租金100萬(wàn)元，擔(dān)保余額為40萬(wàn)元。

根據(jù)上述資料，計(jì)算上述資料計(jì)算稅后流出資金的現(xiàn)值，結(jié)果見(jiàn)表2和表3。

從上表計(jì)算結(jié)果來(lái)看，采用融資租賃方式的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值要小于貸款方式的現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值，從企業(yè)節(jié)稅的角度選擇銀行貸款的方式能夠抵扣更多的所得稅，但是考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，從整體看采用融資租賃方式更有利于企業(yè)價(jià)值最大化。

三、企業(yè)投資過(guò)程中所得稅稅務(wù)籌劃

（一）利用投資組織形式進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃 不同的企業(yè)組織形式適用不同的所得稅繳納方式，按照我國(guó)稅法的規(guī)定，非公司制企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，只需要繳納個(gè)人所得稅。相比之下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)獲得的收益不僅要繳納企業(yè)所得稅，其分配給個(gè)人的利潤(rùn)也需要受益人繳納個(gè)人所得稅，不同組織形式適用的稅收政策不同，這就要求企業(yè)在選擇組織形式時(shí)全面考慮。對(duì)于創(chuàng)立初期投資人數(shù)較少，企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)，所得稅征收一般采用定額方式，因此適宜采用獨(dú)資形式。在企業(yè)投資人數(shù)較多，但企業(yè)規(guī)模較小的情況下，則適宜采用合伙企業(yè)。這兩種組織形式都不需要繳納企業(yè)所得稅，只需要按照個(gè)體工商個(gè)人所得繳納個(gè)人所得稅，因此，公司整體稅收負(fù)擔(dān)較輕。

在企業(yè)規(guī)模較大時(shí)，則適宜采用有限責(zé)任公司或者股份制公司，公司制企業(yè)更有利于提升公司形象，也更有利于提高經(jīng)營(yíng)管理水平，而且，從納稅的角度看，在虧損彌補(bǔ)、保留盈余等方面都有一定的優(yōu)惠，是現(xiàn)代企業(yè)的主要組織形式。這兩種公司組織形式中，股份有限公司在稅收方面可進(jìn)行的稅務(wù)籌劃空間更大。公司在進(jìn)行市場(chǎng)拓展時(shí)必然需要增加新的組織機(jī)構(gòu)，在設(shè)置子公司還是分公司問(wèn)題上，企業(yè)需要進(jìn)行一番籌劃。子公司具有獨(dú)立的法人資格，而分公司不具備獨(dú)立法人資格，因此，子公司可以享受免稅、減稅等稅收優(yōu)惠，而分公司不能，但在出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)虧損時(shí)，子公司的虧損不能并入總公司減少應(yīng)納稅所得額，分公司卻可以。因此，如果新設(shè)機(jī)構(gòu)在設(shè)立不久之后就能夠?qū)崿F(xiàn)盈利，則適用于子公司的形式，如果機(jī)構(gòu)設(shè)置后會(huì)存在較長(zhǎng)時(shí)間的虧損，則適用于設(shè)置分公司，針對(duì)分公司與子公司享有的不同稅收待遇，企業(yè)在稅務(wù)籌劃中要正確認(rèn)識(shí)、充分利用。

（二）利用投資區(qū)域選擇進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃 這種所得稅稅務(wù)籌劃在舊所得稅法下非常適用，因?yàn)槲覈?guó)不同地區(qū)之間由于經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展差異，不同地方實(shí)際稅收差異較大，企業(yè)可以在稅率較低的地區(qū)注冊(cè)成立公司，然后在其他地方從事經(jīng)營(yíng)，不過(guò)，由于新所得稅稅法只保留了“老、少、邊、窮”地區(qū)、西部地區(qū)、民族自治區(qū)等稅收優(yōu)惠地區(qū)，并對(duì)高校技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)使用15%的優(yōu)惠稅率，該種方法的適用范圍大大縮減，企業(yè)如果屬于高新技術(shù)企業(yè)，則不受到投資區(qū)域的限制，如果屬于非高新技術(shù)企業(yè)，則可以考慮是否在優(yōu)惠區(qū)域進(jìn)行投資，但不能為優(yōu)惠而投資，只是在條件具備的情況下合理選擇，畢竟在這類地區(qū)的投資環(huán)境較差，投資風(fēng)險(xiǎn)較大。

（三）利用投資行業(yè)選擇進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃 2008年開(kāi)始執(zhí)行的新企業(yè)所得稅法對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整，原先以區(qū)域優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策變?yōu)橐援a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主體，即國(guó)家對(duì)投資由區(qū)域引導(dǎo)變?yōu)樾袠I(yè)引導(dǎo)，縮減對(duì)于投資特殊區(qū)域的優(yōu)惠范圍，加大對(duì)投資部分行業(yè)的引導(dǎo)力度，高新技術(shù)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠不再受到地域限制，對(duì)于符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，在全國(guó)范圍內(nèi)均使用15%的所得稅稅率，這體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的政策扶持。

此外，此次所得稅調(diào)整對(duì)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對(duì)未上市中小高科技企業(yè)的投資給予了新的優(yōu)惠政策，以股權(quán)投資于上市企業(yè)兩年以上的，其投資額的70%可以在投資期滿兩年時(shí)抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額不足以抵扣的可以在以后年度抵扣。這也表明，企業(yè)所得稅籌劃必須緊隨國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策而動(dòng)，享受稅收優(yōu)惠帶來(lái)的利益。

（四）合理選擇投資方式進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃 投資方式直接決定著企業(yè)未來(lái)的收益方式，進(jìn)而會(huì)對(duì)企業(yè)未來(lái)的應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生決定性的影響，因此，合理選擇企業(yè)投資方式對(duì)于企業(yè)所得稅籌劃非常重要。按照投資對(duì)象的性質(zhì)不同，可以將企業(yè)投資分為直接投資和間接投資，其中直接投資是指對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的投資，例如購(gòu)買材料、廠房、設(shè)備等，通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲取收益。間接投資則是對(duì)股票、債券等金融資產(chǎn)的投資。直接投資方面，按照新所得稅法的規(guī)定，購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備的企業(yè)不再享受所得稅抵扣的優(yōu)惠，同時(shí)規(guī)定企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用的用于節(jié)能、減排、環(huán)保等項(xiàng)目的專用設(shè)備的投資額的10%可以在當(dāng)年抵扣企業(yè)應(yīng)納稅所得額，對(duì)于當(dāng)年應(yīng)納稅所得額不足以抵扣的，可以在以后五年內(nèi)抵扣。

這也表明我國(guó)所得稅的稅收優(yōu)惠放棄了以區(qū)域引導(dǎo)為主體的格局，而是強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)投資產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠，例如前面提到的高科技產(chǎn)業(yè)，以及這里提到的環(huán)境保護(hù)產(chǎn)業(yè)、節(jié)能減排項(xiàng)目等。因此，企業(yè)如果需要進(jìn)行固定資產(chǎn)項(xiàng)目更新改造，可以充分考慮項(xiàng)目對(duì)于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排的指標(biāo)要求，既能增加企業(yè)實(shí)際產(chǎn)能，又能享受稅收優(yōu)惠。間接投資方面，由于國(guó)債利息可以在所得稅前扣除，因此，可以作為企業(yè)投資的一個(gè)選擇，當(dāng)然，這需要綜合權(quán)衡投資收益與稅收收益的大小，根據(jù)實(shí)際情況做出取舍。

參考文獻(xiàn)：

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