個(gè)人所得稅稅率論文精選(九篇)

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第1篇：個(gè)人所得稅稅率論文范文

（福建廣播電視大學(xué)三明分校，福建 三明 365000）

摘　要：隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步，高校教師的收入水平也在不斷提高，并成為征收個(gè)人所得稅的重要對(duì)象，如何在依法納稅的前提下，通過合理合法的籌劃，盡可能地為廣大教師減輕稅負(fù),是高校需要面對(duì)的問題。本文主要針對(duì)高校教師的工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得和稿酬所得三個(gè)方面進(jìn)行納稅籌劃分析。

關(guān)鍵詞 ：高校教師；個(gè)人所得稅；納稅籌劃

中圖分類號(hào)：F29文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2014）28-0090-03

一、高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性

納稅籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法，在不違背稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，通過合理的非違法的籌劃安排，進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)的活動(dòng)。可以看出納稅籌劃是納稅人遵循“法無明文不為過，法無禁止皆可為”的原則，在有多種納稅方案可供選擇時(shí)，通過策劃，選擇稅負(fù)最輕的方案，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收的目的，所以納稅籌劃是合理合法的，它是納稅人自身權(quán)利的一種體現(xiàn)。

個(gè)人所得稅是指在中國(guó)境內(nèi)居住或不在中國(guó)境內(nèi)居住而從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人而應(yīng)繳納的稅。高校個(gè)人所得稅是指在學(xué)校任職或受雇于學(xué)校的個(gè)人所取得的工資、薪金、津貼、補(bǔ)貼、加班、獎(jiǎng)金、其他補(bǔ)助等所有收入扣除相應(yīng)費(fèi)用后應(yīng)繳納的稅。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國(guó)家對(duì)教育投入的加大，高校教師個(gè)人收入也增長(zhǎng)較快，國(guó)家稅務(wù)總局在2005年明確提出將高校教師界定為高收入行業(yè)，并作為個(gè)人所得稅征管的重點(diǎn)。因此，高校教師個(gè)人所得稅也迅速增長(zhǎng)。以河北省某高校為例，1994年該校繳納個(gè)人所得稅3.12萬元，2012年繳納個(gè)人所得稅達(dá)到了3701萬元，20年間個(gè)人所得稅增長(zhǎng)了1186倍。

那么，高校教師真的成為高收入人群了嗎？目前我國(guó)高校教師的收入一般來說包括三個(gè)方面：國(guó)家統(tǒng)發(fā)工資、校內(nèi)工資和個(gè)人創(chuàng)收。具體表現(xiàn)為基本工資、獎(jiǎng)金、課時(shí)費(fèi)、各種津貼、勞務(wù)收入、稿酬等多項(xiàng)內(nèi)容，教師收入內(nèi)容的多樣性使得高校教師收入存在很大差別。在高校，確實(shí)存在著一部分高收入人群，但他們一般職稱都在副教授以上，對(duì)于剛參加工作的助教來說全年收入不過兩三萬元左右。曾經(jīng)有人對(duì)高校教師收入做了統(tǒng)計(jì)和測(cè)算：在高校中真正的高收入者占高校教師比例不到5%，大部分普通教師生活并不富裕。此外，教師的課時(shí)費(fèi)是根據(jù)課程和教學(xué)需要來安排的，各月或各學(xué)期之間的收入高低不均衡。課時(shí)少的月份收入達(dá)不到起征點(diǎn)，課時(shí)多的月份收入又遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于起征點(diǎn)，但在扣除所得稅后得到較少的實(shí)際工資，而真正增加的是個(gè)人所得稅稅負(fù)，教師們普遍抱怨辛苦掙來的錢都繳稅了。據(jù)教育部統(tǒng)計(jì)信息顯示，從1984年至2006年20年間高校教師的年平均工資增長(zhǎng)了18倍，其增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于個(gè)人所得稅增長(zhǎng)的速度。由此可見，簡(jiǎn)單地把高校教師列入高收入行業(yè)作為征稅管理的重點(diǎn)人群，不區(qū)分高校教師收入的具體情況，合理進(jìn)行納稅籌劃，無疑增加了教師的稅收負(fù)擔(dān)。所以，對(duì)高校教師的收入進(jìn)行納稅籌劃是很有必要的。

二、高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃實(shí)證分析

高校教師個(gè)人所得稅的納稅項(xiàng)目主要有以下三種：一是工資、薪金所得，即來源于任職院校的基本工資、課時(shí)費(fèi)、校內(nèi)津貼、教齡津貼、班主任補(bǔ)貼、生活補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、加班費(fèi)，另外還有科研經(jīng)費(fèi)等等；二是勞務(wù)報(bào)酬所得，如校外講課、辦培訓(xùn)班、家教、設(shè)計(jì)、技術(shù)服務(wù)等等；三是稿酬所得，即出版、發(fā)表作品的收入。

下面通過案例分別不同的涉稅項(xiàng)目談?wù)劯咝€(gè)人所得稅的籌劃思路。

（一）工資、薪金所得的納稅籌劃

1、合理設(shè)計(jì)課酬發(fā)放方案，均衡每月工資、薪金

現(xiàn)在各高校教師薪酬主要是根據(jù)教師的職稱高低、授課工作量、指導(dǎo)論文的數(shù)量、以及完成的科研工作量等因素確定教師的實(shí)際工資水平。基本上采用以下兩種與教師工作量、業(yè)績(jī)掛鉤的薪酬體系：基本收入加課酬制和業(yè)績(jī)津貼制?；臼杖爰诱n酬制是將教師的工資分成基本收入（包括基本工資、津貼、福利和補(bǔ)助等）和課酬兩部分，每個(gè)月按照教師實(shí)際上課數(shù)量（以及指導(dǎo)論文的數(shù)量等）確定當(dāng)月課酬數(shù)量，并與基本收入一起發(fā)放。由于受假期、課時(shí)不均等因素影響，教師每個(gè)月的收入都不一樣，都會(huì)出現(xiàn)一定的波動(dòng)。業(yè)績(jī)津貼制是首先確定教師一年基本的工作量，教師在完成基本工作量后就可以獲得基本工資和業(yè)績(jī)津貼，在年末或者學(xué)期末支付超課時(shí)部分的酬金以及指導(dǎo)論文的費(fèi)用等，如果未能完成標(biāo)準(zhǔn)工作量，則相應(yīng)扣減其津貼。

例如1：某高校一教師月基本工資扣除個(gè)人承擔(dān)的“三險(xiǎn)一金”后實(shí)發(fā)工資4000元，學(xué)校規(guī)定，每學(xué)年需完成240課時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)工作量，未完成標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)的按照每課時(shí)50元的標(biāo)準(zhǔn)扣發(fā)課酬，超課時(shí)部分按每課時(shí)50元支付課酬。除課酬外年底雙薪與獎(jiǎng)金數(shù)額合計(jì)為6000元，在12月份一次性發(fā)放。在表1中列示了兩種不同薪酬體系下該教師完成標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)及超課時(shí)每月的收入和應(yīng)納個(gè)人所得稅情況。

從表1中可以得出，在基本收入加課酬制下，在一個(gè)學(xué)年內(nèi)由于寒暑假，大部分課程集中安排在3月～6月以及9月～12月，再加上指導(dǎo)學(xué)生論文、畢業(yè)答辯集中在六月份，使得課程時(shí)間的安排不均衡，收入時(shí)高時(shí)低，收入高的月份繳稅多，收入低的月份又不能完全享受稅收抵扣帶來的優(yōu)惠。采用業(yè)績(jī)津貼制，各月的收入比較平均，稅負(fù)也均衡。在全年總收入相同的情況下，不論是完成標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)工作量還是超課時(shí)完成工作量，業(yè)績(jī)津貼制的稅負(fù)都比基本收入加課酬制的稅負(fù)要低一些。

因此，課酬發(fā)放方案不同，所交稅額也不同，建議高?？刹捎脴I(yè)績(jī)津貼制，不僅從總體上降低高校教師的稅收負(fù)擔(dān)，而且易于操作。

2、合理設(shè)計(jì)年終一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放數(shù)額，降低年終一次性獎(jiǎng)金的適用稅率

按《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅法[2005]9 號(hào)）文件精神，年終一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金計(jì)稅，其適用稅率、速算扣除數(shù)按當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月的商數(shù)確定，但是在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，全年有12個(gè)月，卻只允許扣除一個(gè)月的速算扣除數(shù)，未同步乘以12，從而形成在兩個(gè)應(yīng)納稅所得額級(jí)距臨界點(diǎn)附近，應(yīng)稅收入增加1元，稅后收入反而大幅減少的不合理現(xiàn)象，這就是所謂的年終獎(jiǎng)金稅收政策的“無效空間”或“不合理空間”這是由于年終一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅征收是采用全額累進(jìn)稅率的，因此當(dāng)計(jì)稅所得額突破某一區(qū)間，升級(jí)至稅率的上一級(jí)次時(shí)，存在著一個(gè)增發(fā)減收區(qū)間，即年終一次性獎(jiǎng)金增長(zhǎng)慢于稅負(fù)增長(zhǎng)的區(qū)間。

例2：某高校教師全年一次性獎(jiǎng)金為18000元，則18000?12＝1500元 （適用稅率為3%，扣除數(shù)為0）

應(yīng)納稅額＝18000×3%＝540元

稅后收入=18000-540=17460元

而如果全年一次性獎(jiǎng)金為18010元，則18010÷12=1500.8元（適用稅率為10%，扣除數(shù)為105）

應(yīng)納稅額＝18010×10%-105＝1696元，

稅后收入=18010-1696=16314元

也就是說：稅前獎(jiǎng)金僅增加10元，但應(yīng)納稅額卻增加了1156元，稅后收入減少了1146元，收入的增長(zhǎng)遠(yuǎn)低于稅負(fù)的增長(zhǎng)。因此，高校在發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)需要特別注意年終一次性獎(jiǎng)金的增發(fā)減收的區(qū)間，注意計(jì)算超額超率臨界點(diǎn)，避免適用高一級(jí)稅率，出現(xiàn)實(shí)際稅后收入慢于稅負(fù)增長(zhǎng)的情況，加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃

高校教師的勞務(wù)報(bào)酬所得，主要有在外兼職所得，如開展補(bǔ)課、各種特色培訓(xùn)以及依靠自己的專業(yè)技術(shù)為各類企業(yè)提供的服務(wù)等等。

我國(guó)稅法規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得的扣除額為：每次收入4000元的減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除收入20%的費(fèi)用，稅率為20%，對(duì)應(yīng)稅所得超過20000的部分加征五成，對(duì)應(yīng)稅所得超過50000元的部分加征十成。（見表2）

計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納所得稅額×適用稅率-速算扣除數(shù)

對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得可采用以下方法進(jìn)行納稅籌劃

1、分次收取，降低稅負(fù)

由于勞務(wù)報(bào)酬以每次取得的收入定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。因此，如果連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬收入集中發(fā)放便意味著稅負(fù)的增加，而采取分多次發(fā)放，就能多次扣除費(fèi)用，稅負(fù)便會(huì)相應(yīng)地減輕。

例3：高校教師李某利用業(yè)余時(shí)間為一家建筑工程公司設(shè)計(jì)工程圖紙，獲取報(bào)酬30000元。

如果該教師一次性收取30000元，則

應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：30000×（1-20％）×30％-2000 =5200（元）

如果該教師分10個(gè)月收取，每月收取3000元，那么

應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：（3000-800）×20％×10=4400元

5200–4400=800（元），即可節(jié)稅800元

2、報(bào)銷費(fèi)用，降低報(bào)酬

稅法規(guī)定：個(gè)人提供勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)繳個(gè)人所得稅，但卻沒有明文規(guī)定一定要獲得收入的個(gè)人繳納，因而在勞務(wù)報(bào)酬合同中，可以規(guī)定由支付報(bào)酬者繳納、也可以由獲得報(bào)酬者個(gè)人繳納。為他人提供勞務(wù)的個(gè)人，可以考慮由對(duì)方提供一定的福利和某些不可避免的開支，將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對(duì)方承擔(dān)，同時(shí)適當(dāng)降低自己原有的報(bào)酬?；I劃的結(jié)果是名義上降低報(bào)酬額，實(shí)際上會(huì)增加凈收入。

教師在取得勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，可以通過增加費(fèi)用開支盡量減少應(yīng)納稅所得額，即由被服務(wù)方向提供勞務(wù)方提供諸如伙食、交通、住宿等服務(wù)，該服務(wù)費(fèi)用從勞務(wù)報(bào)酬總額扣除，從而降低勞務(wù)報(bào)酬總額，以降低稅負(fù)。

例4：某大學(xué)王教授應(yīng)邀赴某公司給員工培訓(xùn)授課，雙方簽訂合同：授課半月，勞務(wù)費(fèi)共40000元，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等共10000元，由王教授自理。

則王教授應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：40000×（1-20％）×30％-2000=7600元

最后王教授實(shí)際收入為：40000-7600-10000=22400元

如果在簽訂合同時(shí)，王教授與對(duì)方商議，讓對(duì)方報(bào)銷交通費(fèi)開銷，由對(duì)方提供住宿、伙食等必要的服務(wù)，相應(yīng)降低自己的勞務(wù)報(bào)酬所得，公司只支付王教授勞務(wù)費(fèi)30000元，與其報(bào)酬有關(guān)的個(gè)稅由公司代付。

則王教授應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：30000×（1-20％）×30％-2000 =5200（元）

王教授實(shí)際收入為：30000-5200=24800（元），凈收入比之前增加了2400元

在此項(xiàng)籌劃中，只要公司提供的必要服務(wù)支出和付給王教授的所得之和不超過最初的40000元，對(duì)公司也是有利的。

3、多項(xiàng)報(bào)酬，分項(xiàng)計(jì)算

如果一人在同一個(gè)月內(nèi)取得幾項(xiàng)不同的勞務(wù)報(bào)酬，那么分項(xiàng)計(jì)算，分別減除費(fèi)用比幾項(xiàng)合并納稅更節(jié)稅。

例5：李教授利用空閑時(shí)間在1個(gè)月內(nèi)給幾家公司提供了不同的勞務(wù)，獲得工程圖設(shè)計(jì)費(fèi)收入2萬元、翻譯收入1.5萬元、技術(shù)服務(wù)收入3萬元，合計(jì)收入6.5萬元。

方法一：合并計(jì)算納稅

合并加總應(yīng)稅所得額= （20000+15000+30000）×（1-20%）×20% =52000（元）

應(yīng)納稅總額=52000×40% -7000=13800（元）

方法二：分項(xiàng)計(jì)算納稅：

設(shè)計(jì)費(fèi)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅額=20000（1-20%）×20% =3200（元）

翻譯收入應(yīng)納個(gè)人所得稅額=15000×（1-20%）×20% =2400（元）

技術(shù)服務(wù)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅額=30000×（1-20%）×30% -2000=5200（元）

總共應(yīng)交個(gè)人所得稅=3200+2400+5200= 10800（元）

通過比較可以看出，如果分項(xiàng)計(jì)算可以少交個(gè)人所得稅3000元。

（三）稿酬所得納稅籌劃

稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的收入?？鄢~為：每次收入4000元的減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除收入20%的費(fèi)用。此項(xiàng)收入的稅率為20％比例稅率，再加上減征30％的優(yōu)惠。與勞務(wù)報(bào)酬所得一樣，稿酬所得也是以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。因此，稿酬所得可以通過系列叢書的形式將著作認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品分別納稅，或?qū)⑾嚓P(guān)費(fèi)用進(jìn)行扣除，減少計(jì)稅總額以降低稅負(fù)

我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品（文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應(yīng)合并稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。但對(duì)于不同的作品卻是分開計(jì)稅，這就給納稅人的籌劃創(chuàng)造了條件。如果一本書可以分成幾個(gè)部分，以系列叢書的形式出現(xiàn)，則該作品將被認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品，單獨(dú)計(jì)算納稅，可以節(jié)省納稅人稅款。但是，采用這種方法進(jìn)行納稅籌劃時(shí)需要使每部作品的稿酬收入不超過4000元。其次，該著作可以被分解成一套系列叢書，而且對(duì)發(fā)行量不會(huì)產(chǎn)生較大的影響。如果著作以系列叢書的形式發(fā)行，導(dǎo)致著作的銷量或者學(xué)術(shù)價(jià)值大受影響，則不宜采用這種方式來節(jié)稅。

由于我國(guó)目前個(gè)人所得稅稅法規(guī)定，個(gè)人取得的稿酬所得只能在一定限額內(nèi)扣除費(fèi)用。而應(yīng)納稅款的計(jì)算是用應(yīng)納稅所得額乘以稅率而得，稅率是固定不變的，應(yīng)納稅所得額越大，應(yīng)納稅額就越大。因此，如果能在現(xiàn)有扣除標(biāo)準(zhǔn)下，再多扣除一定的費(fèi)用，或能夠?qū)?yīng)納稅所得額減少，就可以達(dá)到減少應(yīng)納稅額的目的。其做法與勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃方法相似，通過由出版社或者其他簽訂合同單位支付調(diào)研、差旅等相關(guān)費(fèi)用，作者適當(dāng)降低稿酬來實(shí)現(xiàn)減少計(jì)稅總額降低稅負(fù)的目的。

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第2篇：個(gè)人所得稅稅率論文范文

【關(guān)鍵字】：個(gè)人所得稅；現(xiàn)狀；對(duì)策建議

一、引言

個(gè)人所得稅在我國(guó)稅收體系中占有重要地位，它既是籌集財(cái)政收入的重要來源，又是調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的重要手段。我國(guó)個(gè)人所得稅政策施行20 多年以來， 經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變革，個(gè)人所得稅的發(fā)展也與我國(guó)不同時(shí)期的特殊國(guó)情基本吻合。但是， 隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立， 改革開放的進(jìn)一步深化， 個(gè)人所得稅制度也暴露出一些不足之處，因此，我國(guó)個(gè)人所得稅的改革必須從我國(guó)國(guó)情出發(fā)，如何進(jìn)一步加強(qiáng)和完善個(gè)人所得稅制，使之更加符合國(guó)情、更加體現(xiàn)公平是當(dāng)前亟須解決的問題。

二、我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制基本情況

從國(guó)際上看，個(gè)人所得稅的稅制模式主要分為綜合稅制、分類稅制以及混合稅制三種類型。目前大多數(shù)國(guó)家基本上都采用綜合稅制或混合稅制。根據(jù)我國(guó)稅制情況，實(shí)行的則是分類稅制，具體如下：

（一）從納稅人方面：個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人包括居民和非居民兩種納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人通常指的是在我國(guó)有固定的或者一定的居住場(chǎng)所，即使沒有固定的居住場(chǎng)所，但是他已經(jīng)在某地居住的期限已經(jīng)達(dá)到了一年以上，像這樣的中國(guó)合法公民，都應(yīng)該按照我國(guó)相關(guān)的法律規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；非居民納稅義務(wù)人通常指的是在我國(guó)境內(nèi)沒有住所或不居住或在我國(guó)境內(nèi)居住的時(shí)間達(dá)不到一年以上時(shí)間的個(gè)人，根據(jù)他從我國(guó)境內(nèi)取得的所有財(cái)產(chǎn)或者收入，應(yīng)按照法律規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

（二）從征稅模式上：現(xiàn)在我國(guó)所實(shí)行的個(gè)人所得稅一般都是分類征收制度，這種稅收模式一半分為在薪金、工資上的所得；對(duì)中國(guó)境內(nèi)企、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)和承租經(jīng)營(yíng)上方面所得；勞務(wù)的報(bào)酬方面所得；特許權(quán)使用費(fèi)上的所得；稿酬方面的所得從財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃上的所得；偶然所得等等形式共11項(xiàng)；其他形式的所得稅還有經(jīng)國(guó)務(wù)院的財(cái)政部門確定征稅的其他收入上的所得等。

（三）從稅率上：從稅率上來說，我國(guó)個(gè)人所得稅稅率一般包括超額累進(jìn)稅率和比例稅率這兩種形式。其中，對(duì)于人們通過工資、薪金所得稅的征收適用5%～45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率一般適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包和承租經(jīng)營(yíng)所得等稅收形式；稿酬所得，利息、股息、財(cái)產(chǎn)租賃或者轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得等均適用20%的比例稅率。

（四）從費(fèi)用扣除上：我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除通常所采用的方式為定額扣和定率扣除，這兩種方法對(duì)于廣大家庭都比較實(shí)用，但是對(duì)于一些情況比較特殊的家庭難是很難兼顧到的。

（五）從減免稅上：國(guó)家為了照顧部分特殊人群、鼓勵(lì)特定納稅人，特地規(guī)定了若干項(xiàng)個(gè)人所得稅減免稅政策，這些政策主要包括：省部以上單位和外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)文化和教育方面的獎(jiǎng)金；單位和個(gè)人按規(guī)定繳納的住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用，基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用；按照國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定城鎮(zhèn)居民取得的拆遷補(bǔ)償款；個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、國(guó)債利息并且是家庭生活的唯一用房取得的所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的其他所得等。

（六）征收方式：我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行源泉扣繳、納稅人自行申報(bào)納稅兩種方式。一般情況下，對(duì)工資薪金、稿酬、紅利、股息、利息等各項(xiàng)所得稅，是由支付所得單位和個(gè)人代扣代繳個(gè)人所得稅。

三、目前我國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀和存在問題

（一）我國(guó)的納稅人納稅的意識(shí)比較薄弱

目前來看，我國(guó)大量稅源流失的主要原因是由于個(gè)人納稅意識(shí)薄弱以及稅收機(jī)關(guān)監(jiān)管和征收不力，雖然我國(guó)個(gè)稅采用的是自行申報(bào)、代繳代扣相結(jié)合的方法，但是實(shí)際卻與之相反，自行申報(bào)納稅人數(shù)少，不代繳代扣現(xiàn)象嚴(yán)重。很多納稅人不知道自己應(yīng)該交稅數(shù)量，稅種，交稅方式以及如何維護(hù)自己的納稅權(quán)利盡自己的義務(wù)。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)征管技術(shù)較落后

目前，全國(guó)各地范圍內(nèi)還沒有建立起對(duì)個(gè)人所得稅納稅統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)管理網(wǎng)絡(luò)，在這種情況下，納稅人的情況基本上未進(jìn)行詳細(xì)的個(gè)人財(cái)產(chǎn)與收入登記，對(duì)于個(gè)人所得稅的征管仍然采取比較原始和傳統(tǒng)的電子表格計(jì)算的層面上，對(duì)于計(jì)算機(jī)的操作與運(yùn)用主要集中在個(gè)稅稅款的征收環(huán)節(jié)上，納稅稽查主要依靠的是查閱企業(yè)賬簿材料，稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)方面與海關(guān)、公安、商場(chǎng)、銀行、財(cái)政并沒有實(shí)現(xiàn)真正意義上聯(lián)網(wǎng)。對(duì)于企業(yè)個(gè)人所得稅的檢查一般情況下是以企業(yè)所得稅等主體稅種為主要的形式進(jìn)行的，但是對(duì)于專職稽查隊(duì)伍的建設(shè)沒有規(guī)范化和健全化，對(duì)納稅人的納稅情況進(jìn)行經(jīng)常、全面而及時(shí)的檢查較難。

（三）對(duì)個(gè)稅起征點(diǎn)過低，稅負(fù)主要集中在工薪階層

由于新個(gè)稅的起征點(diǎn)由2000元調(diào)至3500元，導(dǎo)致我國(guó)納稅人數(shù)由8000萬減至2000萬，雖然表面上來看減輕了大部分人的稅收負(fù)擔(dān)，但是這使得中產(chǎn)階級(jí)成為納稅的主力力量，對(duì)高收入者收入并不能達(dá)到調(diào)節(jié)，抑制貧富之間的差距。以北京的張女士為例， 張女士在外企工作，是月薪過萬的白領(lǐng)。對(duì)她來說，以現(xiàn)在工資扣除公積金、養(yǎng)老金后有10000多元，需交個(gè)稅1500多元。每月領(lǐng)到手里的收入有1萬元，但每月還房貸近5000元，剩下的自己可以隨意支配的錢并不多?！拔覀冞@群人收入相對(duì)高點(diǎn)，但是生活壓力也大，上有老、下有小，還要買車、供房子，家庭負(fù)擔(dān)實(shí)在不輕?！睆埮勘硎?，占到他收入的1/6僅僅只有每月的工資1500多元，確實(shí)有點(diǎn)重。與香港的個(gè)人所得稅進(jìn)行對(duì)比，據(jù)悉，香港的單身人士薪俸稅的免稅額是108000元，同時(shí)，香港特區(qū)政府會(huì)對(duì)薪俸稅有75%的稅收減免，最終，這名青年全年繳納稅額僅僅700元左右。在2008年左右的課稅年度，香港特區(qū)政府寬減了8000元以內(nèi)的全部稅款。在140萬名納稅人中，扣減后仍須繳稅的僅僅只有60萬人，高起點(diǎn)對(duì)中低收入者的納稅負(fù)擔(dān)明顯降低。香港這種個(gè)稅征收模式較好的達(dá)到了稅收目的，理想的個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)是：讓富人多交稅，以補(bǔ)窮人之不足，而普通工薪階層則沒必要繳納個(gè)稅，香港的個(gè)稅征收模式確實(shí)做到了這一點(diǎn)。而眾所周知，我國(guó)高收入者納稅額所占比例還不到一半，而且偷稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重。

（四）由于稅率級(jí)別過多，對(duì)稅率扣除方面缺乏綜合考慮

我國(guó)個(gè)人所得稅采用超額累進(jìn)、比例稅率的方法，最近的改革將原有的九級(jí)稅率減少到七級(jí)，將最低檔稅率由5%降低到3%，級(jí)別在進(jìn)一步擴(kuò)大。對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家來說，我國(guó)個(gè)稅征收結(jié)構(gòu)仍然比較復(fù)雜，絕大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家采用六級(jí)以下的稅率檔次，比如：加拿大、英國(guó)采用四級(jí)檔次，美國(guó)采用六級(jí)檔次，并且最高45%的邊際稅率也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于大多數(shù)國(guó)家。企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得以及對(duì)合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得等，這些所得稅適用的是五級(jí)超額累進(jìn)稅率的方式；三級(jí)超額累進(jìn)稅率適用的是勞務(wù)報(bào)酬所得；比例稅率一般適用于財(cái)產(chǎn)租賃所得、股息紅利利息所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以及偶然所得等。隨著近年來經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，教育，醫(yī)療，住房，養(yǎng)老、旅游等在生活中所占的比例越來越大，目前我國(guó)瞻養(yǎng)老人也成為一大負(fù)擔(dān)，老齡化日益嚴(yán)重，但現(xiàn)行個(gè)稅的費(fèi)用扣除并沒有把這些因素考率在內(nèi)。由于通貨膨脹帶來的物價(jià)飛漲問題也沒有被考慮在內(nèi)，再加上我國(guó)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平也不同，個(gè)人收入差距很大，一刀切的征稅方式對(duì)納稅人負(fù)擔(dān)難以減輕。

（五）在減除標(biāo)準(zhǔn)上居民納稅人和非居民納稅人有所不同，造成個(gè)稅稅負(fù)不均衡

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法有明顯的規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)任職或受雇的中國(guó)公民， 按工資的薪金計(jì)的所得稅時(shí)， 每人每月減除費(fèi)用為3500元；而對(duì)非居民納稅人其相應(yīng)的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)則是每人每月4800元?；蛟S與我們改革開放和吸引外資的政策有一定的關(guān)系，非居民納稅人反而比居民享有更為優(yōu)惠的待遇?？墒菑睦碚撆c實(shí)踐上兩方面來看，這樣的規(guī)定確實(shí)存在明顯缺陷，對(duì)內(nèi)地居民和外籍人員采用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，只能是短時(shí)期內(nèi)的一種優(yōu)惠措施，若長(zhǎng)期實(shí)施則將造成稅費(fèi)的不均衡。

四、完善我國(guó)個(gè)人所得稅的建議和對(duì)策

（一）提高征管技術(shù)，防止個(gè)稅稅源的流失

對(duì)個(gè)稅征管技術(shù)進(jìn)行提高，建立完善的信息管理平臺(tái)。從稅務(wù)登記到納稅申報(bào)每一步與各銀行，海關(guān)，工商部門的信息共享平臺(tái)，都要進(jìn)行詳實(shí)的記錄。我國(guó)也可以借鑒外國(guó)的模式，要求每位納稅人都要進(jìn)行稅務(wù)登記，建立納稅人識(shí)別號(hào)制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)建立個(gè)人信息檔案，切實(shí)掌握每一個(gè)納稅人的收支，經(jīng)濟(jì)來源情況，從而做到透明化和公開化。

（二）對(duì)高收入人群進(jìn)行監(jiān)督

高收入人群進(jìn)行采取重點(diǎn)監(jiān)控，追蹤到每一位納稅人的資金流向是一個(gè)龐大的信息系統(tǒng)， 我們可以分步走， 稅收人員要把自己所管轄的地區(qū)內(nèi)高收入人群的信息做到充分詳細(xì)的掌握，先對(duì)高收入人群的收入與稅收問題進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，對(duì)他們的業(yè)務(wù)往來和經(jīng)濟(jì)往來動(dòng)態(tài)及時(shí)進(jìn)行監(jiān)督， 如果產(chǎn)生應(yīng)稅項(xiàng)目， 對(duì)他們要立刻做到不同程度的提醒。對(duì)于我國(guó)公民在境外取得的收入和外籍人員在我國(guó)所取得收入，要合理商定各國(guó)之間的稅收協(xié)定。

（三）對(duì)我國(guó)的個(gè)稅加強(qiáng)法制宣傳，提高納稅人的納稅意識(shí)

在加強(qiáng)法制宣傳和納稅人意識(shí)問題上要采用以適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)和正確的手段來進(jìn)行個(gè)人所得稅的稅法宣傳工作。另外，可以依托網(wǎng)絡(luò)、電視和其他媒體繼續(xù)開展個(gè)人所得稅稅收工作的宣傳活動(dòng)， 采用不同的形式向公眾宣傳個(gè)稅納稅的重要意義， 增強(qiáng)大家的納稅自覺性和深化人們的納稅意識(shí)。對(duì)于偷逃稅的納稅人，國(guó)家要在各種媒體進(jìn)行集中曝光，同時(shí)加大對(duì)于納稅人的獎(jiǎng)懲力度。另外，政府還要提供好的納稅服務(wù)，不斷提升服務(wù)質(zhì)量， 營(yíng)造和諧的征稅環(huán)境。

（四）結(jié)合國(guó)情和借鑒外國(guó)經(jīng)驗(yàn)，充分發(fā)揮個(gè)稅的調(diào)節(jié)功能

在我國(guó)真正的高收入人群卻很少納稅，僅僅出現(xiàn)在工薪階層個(gè)稅的納稅主體，所以偷逃稅款現(xiàn)象相當(dāng)普遍，使得個(gè)人所得稅無法發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能。因此，我們可以采用雙向申報(bào)制度，納稅人自行申報(bào)與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)代繳代扣義務(wù)人的申報(bào)進(jìn)行交叉稽查。現(xiàn)在，我國(guó)也可以采用國(guó)際上流行以家庭為單位繳納個(gè)人所得稅的這種方式，這樣可以把家庭養(yǎng)老，有殘疾人等問題考慮在內(nèi)，對(duì)部分人群的納稅額進(jìn)行減免。例如：按年計(jì)征的現(xiàn)行稅制規(guī)定往往是以個(gè)人作為納稅單位，這種形式通常會(huì)忽略納稅人的家庭狀況，沒有考慮家庭是最基本的經(jīng)濟(jì)細(xì)胞這一現(xiàn)實(shí)，所以，有必要以家庭作為納稅單位，從而致使相同收入的家庭交納稅額有所不同。比如甲、乙兩個(gè)不同的家庭，甲家庭中夫妻兩人每人每月工資為3000 元，共計(jì)6000 元，都不必納稅；而乙家庭中，丈夫每月工資收入為6000 元，妻子沒有收入，總收入也是6000元，但丈夫必須交納個(gè)人所得稅145元。這樣家庭稅最大的優(yōu)點(diǎn)在于能充分考慮每個(gè)家庭的實(shí)際支出情況，實(shí)現(xiàn)橫向方面的公平。我國(guó)公民由于受傳統(tǒng)文化的影響深遠(yuǎn)，家庭是最基本、最穩(wěn)定的社會(huì)單位，家庭觀念根深蒂固。在稅收的征收方式上，把按月或季、按次征稅改為按年征稅，對(duì)按月或按季預(yù)繳，對(duì)綜合性所得項(xiàng)目按年綜合申報(bào)征收，年終匯算清繳；而對(duì)分類所得項(xiàng)目則繼續(xù)實(shí)行按月或季來征收。

（五）規(guī)范費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

1、根據(jù)各個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，制定扣除標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)東、西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平具有明顯的懸殊，居民的收入和消費(fèi)水平存在差異。因此，不同的地區(qū)工資水平、物價(jià)水平顯示出較大不同。比如，在我國(guó)一些較落后的西部地區(qū)，居民維持基本生計(jì)的費(fèi)用每月只有幾百元；而發(fā)達(dá)地區(qū)基本維持生計(jì)需要二、三千元?？梢钥闯雎浜蟮貐^(qū)與發(fā)達(dá)地區(qū)的居民的收入也相差甚遠(yuǎn)。所以，如果全國(guó)都實(shí)施統(tǒng)一的個(gè)人所得扣除標(biāo)準(zhǔn)，貧富差距就會(huì)逐漸的明顯，個(gè)人所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展無法起到真正的調(diào)節(jié)作用。所以，對(duì)于不同的家庭、不同的地區(qū)和不同的收入人群，我國(guó)有必要靈活采取個(gè)人所得扣除制度，對(duì)于生活在落后地區(qū)水平偏低人群，扣除標(biāo)準(zhǔn)相應(yīng)地上調(diào)，而對(duì)于收入少、生活水平低的地區(qū)則下調(diào)扣除標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能發(fā)揮個(gè)人所得稅真正的作用。

2、根據(jù)家庭負(fù)擔(dān)情況規(guī)范扣除標(biāo)準(zhǔn)

目前來看，我國(guó)針對(duì)個(gè)人所得稅費(fèi)用的扣除采取分別按不同征稅項(xiàng)目采用定額和定率相結(jié)合的辦法，這種規(guī)定比較簡(jiǎn)單。比如：工薪族所得每月定額扣除3500元，如果所得采用定額和定率相結(jié)合的辦法，每次收入在4000元以下的定額扣除800元，每次收入4000元以上的定率扣除20%。這種費(fèi)用扣除方法沒有充分考慮納稅人是否成家、是否有老人、殘疾人、是否有贍養(yǎng)人以及相關(guān)的醫(yī)療、家庭特殊費(fèi)用、教育和保險(xiǎn)等因素， 是針對(duì)收入者個(gè)人而言的，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的稅前扣除相比扣除額相比較而言有著明顯不足。結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，具體實(shí)施時(shí)也可以按這三類扣除。比如，在撫養(yǎng)一個(gè)子女和撫養(yǎng)兩個(gè)子女扣除時(shí)要有區(qū)別；撫養(yǎng)一個(gè)健康孩子和撫養(yǎng)一個(gè)殘疾孩子的扣除區(qū)別等。

3、降低邊際稅率水平，減少累進(jìn)級(jí)次

我國(guó)與其他國(guó)家相比較而言， 由于工資薪金收入的邊際稅率過高，導(dǎo)致低收入階層的稅收負(fù)擔(dān)過重，高級(jí)次的邊際稅率形同虛設(shè)。所以，降低工資薪金收入的邊際稅率，然后重新設(shè)計(jì)工資薪金收入累計(jì)級(jí)次和稅率，拉平不同收入形式的邊際稅率水平。在征收個(gè)人所得稅的同時(shí)，稅率應(yīng)以適當(dāng)照顧中等收入者，對(duì)低收入者進(jìn)行保護(hù)，然后對(duì)高收入者進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)節(jié)的原則上，兼顧到和企業(yè)所得稅的相銜接，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得達(dá)到一個(gè)平衡點(diǎn)。因此，本文作者建議在稅率模式上有必要繼續(xù)維持超額累進(jìn)稅率、比例稅率這兩種稅率征收方式并存的局面。對(duì)綜合征收的個(gè)人所得稅部分實(shí)行超額累進(jìn)稅率，稅率級(jí)數(shù)應(yīng)逐漸減少到六級(jí)左右。而對(duì)于分項(xiàng)征收的項(xiàng)目可以繼續(xù)采用20%的比例稅率，抑制貧富差距目的，合理的級(jí)次和稅率可以達(dá)到稅收調(diào)節(jié)收入差距。

總之，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和對(duì)外開放程度的不斷提高，個(gè)人所得稅已經(jīng)成為我國(guó)稅收中的一個(gè)不可或缺的部分，為發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)收入分配著力調(diào)節(jié)收入差距方面，已明確的、很重要的一點(diǎn)就是要通過稅制改革等措施，稅制改革要結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，學(xué)習(xí)外國(guó)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，不斷探索和不斷改革，建立適合我國(guó)國(guó)情的分類與綜合稅制相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅收模式，進(jìn)一步促進(jìn)社會(huì)的公平與效率的兼顧發(fā)展；同時(shí)還要加大稅法宣傳力度，鼓勵(lì)自行申報(bào)，提高納稅意識(shí)。通過這些改革措施，使得我國(guó)的個(gè)人所得稅的征收走上正軌，發(fā)揮其應(yīng)有的積極作用。

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第3篇：個(gè)人所得稅稅率論文范文

（一）工資、薪金所得 高校教師的工資、薪金當(dāng)月所得為其基本工資收入加基本工資外收入減去單位和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金。其中基本工資外收入包括獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、監(jiān)考費(fèi)、講課費(fèi)、論文評(píng)審費(fèi)等與任職或受雇相關(guān)的所得。當(dāng)月應(yīng)納所得稅額為當(dāng)月所得額減除2000元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額。當(dāng)月應(yīng)納稅額＝當(dāng)月應(yīng)納所得稅額×適用稅率－速算扣除數(shù)。工資、薪金所得實(shí)行九級(jí)超額累進(jìn)稅率。當(dāng)取得的收入達(dá)到某一檔時(shí)，就要繳付與該檔稅率相適應(yīng)的稅額。

（二）勞務(wù)報(bào)酬所得高校教師從事本教育工作以外的講學(xué)、咨詢、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)、設(shè)計(jì)、翻譯等勞務(wù)而取得的收入為勞務(wù)報(bào)酬所得。勞務(wù)報(bào)酬按次繳納個(gè)人所得稅，以每次取得為一次：屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。勞務(wù)報(bào)酬采用20％~40％的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。每次高于800元但不足4000元的，應(yīng)納稅所得額＝每次收入-800，稅率20％，速算扣除數(shù)0；在4000元以上的，應(yīng)納稅所得額＝每次收入×（1-20％），稅率20％，速算扣除數(shù)0；應(yīng)納稅所得額超過20000的部分加征五成，即稅率30％，速算扣除數(shù)2000；應(yīng)納稅所得額超過50000元的部分加征十成即稅率40％，速算扣除數(shù)7000。

（三）全年一次性獎(jiǎng)金 全年一次性獎(jiǎng)金是指學(xué)校及校內(nèi)個(gè)單位根據(jù)全年經(jīng)濟(jì)效益的工作業(yè)績(jī)綜合考核，向教職工發(fā)放的年終獎(jiǎng)金、年終創(chuàng)收提成等。全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算方法為：全年一次性獎(jiǎng)金除以12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。年終獎(jiǎng)應(yīng)納所得稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)。

（四）稿酬所得 指高校教師的作品以圖書形式出版、報(bào)刊發(fā)表而取得的收入。稿酬所得個(gè)人所得稅的計(jì)算方法為：每次收入不超過4000元的減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除收入20%的費(fèi)用。此項(xiàng)收入的稅率為20％比例稅率，再加上減征30％的優(yōu)惠。

二、高校教師個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃

（一）合理劃分工資結(jié)構(gòu)，將教師的部分工資、薪金適當(dāng)福利化，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。根據(jù)稅法規(guī)定，按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼、福利費(fèi)、救濟(jì)金、安家費(fèi)免征個(gè)人所得稅。如職工的獨(dú)生子女補(bǔ)貼、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等。因此，可以采用以下幾種方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃：一是降低名義工資收入，增加各種補(bǔ)貼，如提供免費(fèi)旅游、發(fā)放食堂用餐券、給予住房補(bǔ)貼、報(bào)銷電話費(fèi)和車費(fèi)；二是為教職工提供一定期限的購(gòu)房貸款， 每月從其工資額中扣除部分款項(xiàng)， 用于歸還貸款；三是為新進(jìn)教師提供周轉(zhuǎn)房或負(fù)擔(dān)房租；四是提高教師的辦公條件， 配備辦公設(shè)施及用品， 為教職工配備電腦及電腦耗材等；五是為教師報(bào)銷一定額度的書報(bào)費(fèi)，以及科研成果調(diào)研、開發(fā)費(fèi)用，建立教職工子女教育基金等。特別要說明的是對(duì)于個(gè)人所得稅，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、都是可以在收入中抵免的。因此，合理增加每個(gè)月的住房公積金，可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。

（二）設(shè)計(jì)課酬發(fā)放方案，合理減輕稅負(fù)高校教師課酬的發(fā)放有三種方式：一是學(xué)期末一次發(fā)放；二是按月預(yù)發(fā)，學(xué)期末結(jié)算，多退少補(bǔ)；三是每月按實(shí)際計(jì)算發(fā)放。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定課酬按月發(fā)放應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算所得稅；學(xué)期末一次發(fā)放應(yīng)作為一次性獎(jiǎng)金計(jì)算。

案例一：某高校教師月基本工資3200 元，“三險(xiǎn)一金”免征額為800元，某學(xué)期（5個(gè)月） 課酬共9000 元。

方式一：課酬學(xué)期末一次發(fā)放。半年繳納個(gè)人所得稅=（ 3200- 2000-800） ×5%×6 +9 000×10%-25=995元；

方式二：按月預(yù)發(fā)課酬。半年繳納個(gè)人所得稅=［ （ 3200+ 9 000÷6- 2000-800） ×15%- 125［×6=960元；

方式三：每月按實(shí)際發(fā)放，按5個(gè)月分?jǐn)傉n酬。半年繳納個(gè)人所得稅=（3200- 2000-800） ×5%+［3200+9000÷5-2000-800）×15%-125］×5=1045元，如果考慮畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）在期末一次發(fā)放稅負(fù)還會(huì)更高。

由此可看出：課酬發(fā)放方案不同，所交稅額差別較大。按方式一期末一次發(fā)放稅負(fù)較高；按方式三按月實(shí)際收入發(fā)放，高收入的月份稅率會(huì)更高，低收入部分又無法享受稅收抵扣的優(yōu)惠，導(dǎo)致全期稅負(fù)較重；而按方式二采用預(yù)支或遞延的方式按月均衡的預(yù)發(fā)工資薪金，則可降低教師的稅負(fù)。

（三）合理進(jìn)行勞務(wù)報(bào)酬所得稅務(wù)籌劃具體如下：

（1）將勞務(wù)轉(zhuǎn)報(bào)酬所得和工資、薪金所得分類計(jì)稅，合理轉(zhuǎn)化。工資、薪金所得采用的是5%~45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬采用的是20%~40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。在應(yīng)稅所得小于2萬元的情況下，工資薪金適用稅率低于勞務(wù)報(bào)酬稅率，此時(shí)，應(yīng)將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金所得，以降低稅負(fù)。

案例二：某高校教師外出講課課酬12000 元，如果由對(duì)方直接支付課酬應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅，則應(yīng)稅額=（12000- 12000×20%）×20%=1920元。如果由學(xué)校間接支付課酬應(yīng)按工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅，則應(yīng)稅額=（12000- 2000）×20%- 375=

1625 元。將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金所得，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅295元。

（2）以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次計(jì)稅。高校教師的勞務(wù)報(bào)酬一般都屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入，可以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次計(jì)稅，以降低稅負(fù)。

案例三：某高校教師某年3-7月被聘請(qǐng)掛靠在高校的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)代課，每月課時(shí)費(fèi)3000元，采取7月份一次性支付的方式。

方式一：一次性收取15000 元。應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：15000 ×（ 1- 20% ）×20% =2400元。

方式二：分5個(gè)月收取。每月收取3000 元。應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：（3000- 800） ×20%×5=2200 元。

可見，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次計(jì)稅比一次性收入一次計(jì)稅可節(jié)稅200 元。

（3）將部分勞務(wù)報(bào)酬進(jìn)行費(fèi)用化。即提供勞務(wù)方的伙食、住宿等費(fèi)用由被服務(wù)方提供，從勞務(wù)報(bào)酬總額扣除，從而降低稅負(fù)。

（四）利用最經(jīng)濟(jì)節(jié)稅點(diǎn)，合理進(jìn)行全年一次性獎(jiǎng)金的稅務(wù)籌劃 2005年1月21日，國(guó)家稅務(wù)總局了國(guó)稅發(fā)［2005］09號(hào)文件，該文件重新規(guī)范了全年一次性獎(jiǎng)金的征稅問題，在一定程度上降低了納稅人的稅負(fù)。但也存在缺陷：按照每月平均的全年一次性獎(jiǎng)金數(shù)額確定適用稅率和速算扣除數(shù)，全年12個(gè)月，但是在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)卻只允許扣除一個(gè)月的速算扣除數(shù)，由此，在每一級(jí)的臨界點(diǎn)，收入可能相差很小，但個(gè)人所負(fù)擔(dān)的稅負(fù)相差卻很大。

案例四：某高校教師應(yīng)發(fā)全年一次性獎(jiǎng)金24000 元，將全年一次性獎(jiǎng)金除以12為2000元，適用個(gè)人所得稅稅率10%，速算扣除數(shù)25 元，應(yīng)繳個(gè)人所得稅24000×10%- 25=2375元。

案例五：某高校教師應(yīng)發(fā)年終獎(jiǎng)24100 元，將全年一次性獎(jiǎng)金除以12為2008元，適用個(gè)人所得稅稅率15%，速算扣除數(shù)125 元，應(yīng)繳個(gè)人所得稅24100×15%- 125=3490元。

可以看出：全年一次性獎(jiǎng)金相差100元，而所得稅卻相差1115元。因此，在進(jìn)行全年一次性獎(jiǎng)金的稅務(wù)籌劃時(shí)要利用最經(jīng)濟(jì)節(jié)稅點(diǎn)，把超過臨界點(diǎn)的部分分?jǐn)偟矫吭鹿べY或以其他形式發(fā)放，使職工獲得最大合理收益。

（五）稿酬所得稅務(wù)籌劃稿酬所得可以采用集體創(chuàng)作、出版系列叢書、作者虛擬化等方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以降低稅負(fù)。

（1）集體創(chuàng)作法：指一本書由多人合著。當(dāng)稿酬超過4000元時(shí)，采用集體創(chuàng)作法可以起到降低稅負(fù)的作用。

案例六：某高校教師完成一著作，稿酬共10000元。

方案一：個(gè)人獨(dú)立完成著作，得稿酬10000元。則應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：10000×（1-20％）×20％×（1-30％）=1120元。

方案二：四人合著，每人得稿酬2500元。 則應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：（2500-800）×20％×（1-30％）×4=952元。

集體創(chuàng)作法比個(gè)人獨(dú)著實(shí)現(xiàn)節(jié)稅168元。

（2）系列叢書法：指把著作分解成幾個(gè)部分，以系列的形式出版。該方法使得著作被認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品，分別納稅，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

案例七：某高校教師準(zhǔn)備出版計(jì)算機(jī)方面的專著，預(yù)計(jì)稿酬12000元。

方案一：以1本書的形式出版。 應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：12 000×（1-20％）×20％×（1-30％）=1344元。

方案二：以4本書的形式系列出版。應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：［（12000÷4）-800］×20％×（1-30％）×4=1232元。

出版系列叢書法比出版單獨(dú)一本書實(shí)現(xiàn)節(jié)稅112元。

除集體創(chuàng)作法、系列叢書法外，納稅人也可通過將稿子轉(zhuǎn)讓給出版商獲得稅后所得或者將作者虛擬化等方法進(jìn)行合理籌劃，獲得最大合理收益。

第4篇：個(gè)人所得稅稅率論文范文

一、采用分類綜合所得稅制（即混合所得稅制）

從世界各國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)展的歷史來看，分類所得稅制較早實(shí)行，以后在部分國(guó)家演進(jìn)為混合所得稅制，部分國(guó)家演進(jìn)為綜合所得稅制。其中演進(jìn)為混合所得稅制的一些國(guó)家又進(jìn)一步演進(jìn)為綜合所得稅制。分類綜合所得稅制是當(dāng)今世界各國(guó)廣泛實(shí)行的所得稅制，它反映了分類所得稅制與綜合所得稅制的趨同勢(shì)態(tài)，是一種較好的所得稅制。在我國(guó)，將工資、薪金收入，承包、轉(zhuǎn)包收入，財(cái)產(chǎn)租賃收入，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等合并為綜合收入，在作合理的費(fèi)用扣除后，適用累進(jìn)稅率，其余收入適用比例稅率。這樣就可以充分發(fā)揮分類綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)。鑒于我國(guó)人口眾多，幅員遼闊，稅收征管難度較大，手段相對(duì)落后，筆者認(rèn)為目前我國(guó)實(shí)行綜合所得稅制的條件尚不成熟，選擇嚴(yán)格意義上的混合所得稅制亦有實(shí)施上的困難，所以，只能采用通常意義上的分類綜合所得稅即混合所得稅制。即在繼續(xù)普遍推行源泉扣繳的基礎(chǔ)上，平時(shí)對(duì)利息、股息、紅利所得、特許權(quán)使用費(fèi)、偶然所得等仍按比例稅率分類征收，年終不再要求申報(bào)；在納稅年度終了后，對(duì)工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬、經(jīng)營(yíng)收入等其他一切所得實(shí)行綜合申報(bào)，統(tǒng)一進(jìn)行費(fèi)用扣除，按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率計(jì)征稅收。稅務(wù)部門具有審核權(quán)，應(yīng)把綜合征收重點(diǎn)放在高收入者身上。對(duì)于納稅人綜合計(jì)稅部分平時(shí)被代扣代繳的稅款，應(yīng)允許從其年終匯算的應(yīng)納稅額中抵扣，多退少補(bǔ)。在實(shí)行混合所得稅制的過程中，應(yīng)當(dāng)逐漸減少分類征收項(xiàng)目，擴(kuò)大綜合征收的范圍(如將偶然所得并入)，逐步向綜合所得稅制過渡。

二、要完善納稅主體制度，適當(dāng)擴(kuò)大居民范圍

1、要完善納稅主體制度。在WTO體制下，世界各國(guó)個(gè)人所得稅的納稅主體主要包括個(gè)人和家庭。從收入分配公平的角度來看，個(gè)人收入的差距最終要體現(xiàn)在家庭收入差距上，因此對(duì)收入調(diào)節(jié)完全可以集中到對(duì)家庭收入的調(diào)節(jié)上。這種選擇的最重要之處就是可以實(shí)現(xiàn)相同收入的家庭繳納相同的個(gè)人所得稅，以根據(jù)綜合能力來征稅，并且可以家庭為單位實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)政策，如對(duì)老年人的減免，對(duì)無生活能力的兒童采用增加基本扣除的方法等。對(duì)于征稅所得項(xiàng)目，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法進(jìn)行了正面列舉。從稅收實(shí)踐來看，這種列舉法使得某些可觀的收入(如股票轉(zhuǎn)讓所得)難以劃入征稅范圍。并且，對(duì)某些所得，如職工獲得的實(shí)物、有價(jià)證券等收入，機(jī)關(guān)單位自有資金發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼等，是否應(yīng)劃入征稅范圍存在不同認(rèn)識(shí)。這不僅缺乏公平性，也易導(dǎo)致征納雙方的矛盾。

2、適當(dāng)擴(kuò)大居民范圍。在居民納稅人的認(rèn)定上，我國(guó)目前采用的是住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于后者，由現(xiàn)在的1年更改為183天更為適宜，即規(guī)定凡一個(gè)納稅年度在我國(guó)境內(nèi)居住滿183天的自然人就是我國(guó)稅法上的居民。應(yīng)當(dāng)看到，包括美國(guó)在內(nèi)的許多國(guó)家都采用183天(或6個(gè)月)標(biāo)準(zhǔn)。并且，從我國(guó)自1983年至今與60多個(gè)國(guó)家簽訂的雙邊稅收協(xié)定來看，其中絕大多數(shù)也都以183天作為劃分居民與非居民的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。改為采用183天標(biāo)準(zhǔn)不僅會(huì)使我國(guó)稅法與國(guó)際通行做法及我國(guó)所簽稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定協(xié)調(diào)一致，也將在一定程度上擴(kuò)大我國(guó)居民管轄權(quán)的范圍。

三、規(guī)范稅前費(fèi)用扣除，實(shí)現(xiàn)量能課稅原則

規(guī)范稅前費(fèi)用扣除，實(shí)現(xiàn)量能課稅原則。自2006年1月1日起，納稅人實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用新稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月1600元，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。在WTO體制下，世界各國(guó)扣除制度中的扣除項(xiàng)目一般包括成本費(fèi)用，生計(jì)費(fèi)和個(gè)人免稅三部分內(nèi)容。成本費(fèi)用扣除形式多采用按實(shí)列支或在限額內(nèi)列支的方式。生計(jì)費(fèi)用扣除是扣除制度的核心內(nèi)容，各國(guó)大多根據(jù)贍養(yǎng)人口、已婚未婚、年齡大小等因素進(jìn)行扣除。個(gè)人免稅主要是為了體現(xiàn)量能、公平的原則而設(shè)置的對(duì)某些所得給予照顧性的減免項(xiàng)目。隨著個(gè)人所得稅法的發(fā)展，扣除制度完善與否已成為衡量個(gè)人所得稅法發(fā)展水平和完善程度的重要指標(biāo)之一。改革的重點(diǎn)是綜合計(jì)征稅收部分，建議從以下幾個(gè)方面著手：

其一，應(yīng)當(dāng)合理體現(xiàn)贍養(yǎng)。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法沒有考慮納稅人的家庭情況，這會(huì)帶來稅收負(fù)擔(dān)的不公。如甲、乙兩人的月薪相同，甲為單身，而乙家有喪失勞動(dòng)能力、無生活來源的父母及下崗的妻子和幼兒，兩人的稅收負(fù)擔(dān)能力顯然不同，如對(duì)他們進(jìn)行同樣的費(fèi)用扣除就會(huì)有違稅負(fù)公平原則?？梢詤⒄彰绹?guó)的做法，允許納稅人就其贍養(yǎng)人口的多少每人扣除一定數(shù)額的生計(jì)費(fèi)用。這一數(shù)額可以是一份個(gè)人免征額。考慮到我國(guó)的人口政策，應(yīng)當(dāng)將受扶養(yǎng)子女的扣除份額限定為一份。

其二，應(yīng)當(dāng)允許扣除特別的費(fèi)用支出。在此方面，我國(guó)已明確個(gè)人慈善捐款未超過其應(yīng)納稅所得額30％的部分可以扣除，但這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。在現(xiàn)實(shí)生活中，一部分人會(huì)因特殊情況的發(fā)生而面臨不可避免的支出，如意外事故或被盜造成的損失、再就業(yè)的培訓(xùn)費(fèi)、請(qǐng)人照料家中生活不能自理者的費(fèi)用等。近年來，我國(guó)住房、教育、醫(yī)療等改革措施相繼出臺(tái)，使個(gè)人的支出因素大大增加，如住房貸款利息、巨額醫(yī)療費(fèi)用、高昂的子女學(xué)費(fèi)等。上述支出無疑會(huì)減少可供納稅人自由支配的收入，削弱其納稅能力。因此，允許扣除這些費(fèi)用支出，才能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平的目的。

四、要進(jìn)一步擴(kuò)大稅基，調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)

1、進(jìn)一步擴(kuò)大稅基。擴(kuò)大稅基,實(shí)際上就是開辟新稅源，目前的《個(gè)人所得稅法》同以前相比雖然擴(kuò)大了稅基，但還不夠，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)生活的發(fā)展，進(jìn)一步擴(kuò)大稅基,其措施一是應(yīng)根據(jù)新情況增加一些新的應(yīng)稅所得，如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，期貨交易所得；二是取消或降低一些費(fèi)用扣除，如對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的承包所得、承租所得的費(fèi)用扣除可適當(dāng)降低；三是對(duì)個(gè)人購(gòu)買國(guó)債和國(guó)家發(fā)行金融債券的利息征收預(yù)提稅。

2、降低稅率，減少稅率檔次。為使我國(guó)的稅率結(jié)構(gòu)更好地體現(xiàn)公平性、效率性，必須對(duì)工資、薪金所得進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。轉(zhuǎn)換為混合所得稅制后，可以沿用比例稅率與累進(jìn)稅率相結(jié)合的方式，對(duì)分類計(jì)稅所得適用比例稅率，對(duì)綜合所得則按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率計(jì)征稅款。應(yīng)減少累進(jìn)稅率的檔次級(jí)數(shù)，一般以5至6級(jí)為宜；還應(yīng)適當(dāng)降低稅率，尤其是邊際稅率。在確定稅率時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮到與企業(yè)所得稅的結(jié)合，對(duì)個(gè)人所得和企業(yè)利潤(rùn)按大致相同的稅率征稅，從制度上盡可能地防范避稅行為的發(fā)生。在調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)的同時(shí)，還要注意通貨膨脹的影響，可以借鑒美國(guó)采用的指數(shù)化方法，使個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)力度更能與人們的可使用收入相符。新晨

五、強(qiáng)化稅收征管

（1）改以源泉扣除為主的納稅制度為以自行申報(bào)納稅為主或完全自行申報(bào)的納稅制度。目前各國(guó)在所得稅征管方式上主要采用源泉課征法和申報(bào)納稅法。目前我國(guó)《個(gè)人所得稅法》采取源泉扣繳為主，自行申報(bào)為輔的征收方式，在目前是符合我國(guó)國(guó)情的，因?yàn)槲覈?guó)公民的納稅意識(shí)還比較薄弱，自行申報(bào)納稅的觀念尚未普遍形成，實(shí)行以代扣代繳為主的稅款征收方式比較切合實(shí)際。但根據(jù)國(guó)際慣例，從培養(yǎng)公民自覺履行納稅義務(wù)的角度看，要改以源泉扣稅為主的納稅制度為自行申報(bào)納稅為主或完全自行申報(bào)的納稅制度。另外，要實(shí)行有效的個(gè)人收入監(jiān)控機(jī)制。為了加強(qiáng)稅源控制，堵塞稅收漏洞,可以借鑒美國(guó)的稅務(wù)號(hào)碼制度,所謂稅務(wù)號(hào)碼制度，實(shí)際上就是“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”制度，即達(dá)到法定年齡的公民必須到政府機(jī)關(guān)領(lǐng)取納稅身份號(hào)碼并終生不變，個(gè)人的收入、支出信息均在此稅務(wù)號(hào)碼下，通過銀行帳戶在全國(guó)范圍內(nèi)聯(lián)網(wǎng)存儲(chǔ)，以供稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢并作為征稅的依據(jù)。

第5篇：個(gè)人所得稅稅率論文范文

論文摘要:所得稅的收入是我國(guó)財(cái)政收入的又一重要組成部分，占全部財(cái)政收入的20%以上，其地位，僅次于流轉(zhuǎn)稅而居第二。所得稅是對(duì)利潤(rùn)的征稅，所得稅具有稅負(fù)不轉(zhuǎn)嫁、不隱匿，稅負(fù)公平，調(diào)節(jié)力度強(qiáng)的特點(diǎn)?，F(xiàn)行所得稅:企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅存在問題，對(duì)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生影響，需要完善現(xiàn)行所得稅制度。

所得稅是以所得額為課稅對(duì)象而課征的一類稅種的總稱。所謂所得額是指納稅人在某一納稅年度的收人總額減去稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。我國(guó)對(duì)所得額的征稅分為法人所得稅和自然人所得稅。從我國(guó)現(xiàn)行稅制的設(shè)置來看，第一層次的調(diào)節(jié)是流轉(zhuǎn)稅，它是對(duì)銷售收人的征稅，一般是按全額或增值額征稅，如消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅;第二層次的調(diào)節(jié)是所得稅，它是對(duì)利潤(rùn)的征稅，一般是按純所得征稅，因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅和所得稅的納稅人是同一人，若流轉(zhuǎn)稅按全額征稅，所得稅必然按凈額征稅，以避免重復(fù)征稅;第三層次的調(diào)節(jié)是財(cái)產(chǎn)稅，它是對(duì)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值或數(shù)量征稅，在整個(gè)稅制體系中，是輔稅種，以彌補(bǔ)流轉(zhuǎn)稅和所得稅課稅的不足。所得稅作為整個(gè)稅制體系的重要組成部分，具有不同于其他稅類的特點(diǎn):1.稅收負(fù)擔(dān)的直接性。所得稅一般由企業(yè)或個(gè)人作為納稅人履行納稅義務(wù)，而且稅負(fù)最終由企業(yè)和個(gè)人承擔(dān)。由于納稅人就是負(fù)稅人，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，所以被稱為直接稅。直接稅的最大優(yōu)點(diǎn)是政府對(duì)誰征稅、誰就繳稅，能達(dá)到政府預(yù)期的稅收政策目標(biāo)。2.稅收分配的公平性。所得稅如果采用累進(jìn)稅率征稅，能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，所得多的多征，所得少的少征，無所得不征。所謂累進(jìn)稅率就是隨所得增長(zhǎng)而逐級(jí)遞增的稅率制度。它的最大特點(diǎn)是矯正貧富差距，緩和階級(jí)矛盾，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)，達(dá)到稅收公平的目的。3.稅收征收的公開性。所得稅是直接稅，一般不轉(zhuǎn)嫁。所得稅在征收方式上一般由企業(yè)或個(gè)人申報(bào)繳納，采用按年計(jì)算，按期預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的方法;在征收環(huán)節(jié)上選擇收人分配環(huán)節(jié)，是對(duì)利潤(rùn)的征收，所以，所得稅征收具有公開性、透明度強(qiáng)的特點(diǎn)，易于征納雙方貫徹稅收政策。4.稅收管理的復(fù)雜性。所得稅是對(duì)所得額的征稅，不論是企業(yè)或個(gè)人都要核算自己的純所得額，相對(duì)比較流轉(zhuǎn)稅對(duì)銷售收人計(jì)稅而言，所得稅的計(jì)算顯得復(fù)雜，核算水平高，征收管理的成本高，難度大，所以所得稅客觀上要求整個(gè)社會(huì)有較高的信息化、核算水平和管理水平，才能將稅款及時(shí)、足額、穩(wěn)定人庫(kù)。5.稅收收人的彈性。所得稅是以所得額為征稅對(duì)象，而所得額是隨國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化和國(guó)民收人的變化而變化，因此，收人可靠。同時(shí)，所得稅采用累進(jìn)稅率，能夠自動(dòng)適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)周期的變化，隨經(jīng)濟(jì)的繁榮和經(jīng)濟(jì)衰退而發(fā)揮穩(wěn)定器的作用，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)。我國(guó)現(xiàn)行所得稅制主要設(shè)置三個(gè)稅種，即企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅(以下簡(jiǎn)稱外商投資企業(yè)所得稅)、個(gè)人所得稅。1994年所得稅制改革，第一步先將性質(zhì)不同的內(nèi)資企業(yè)所得稅歸并，統(tǒng)一開征企業(yè)所得稅(對(duì)內(nèi)資企業(yè)使用);保留1991年7月改革的外商投資企業(yè)所得稅(對(duì)涉外企業(yè)使用)，第二步，將內(nèi)、外分設(shè)的企業(yè)所得稅統(tǒng)一。個(gè)人所得稅的改革，將對(duì)中國(guó)公民和外籍公民分設(shè)的三稅合一，統(tǒng)一開征個(gè)人所得稅(內(nèi)、外統(tǒng)一)。1994稅改至今，已經(jīng)9個(gè)年頭，所得稅在組織財(cái)政收人，特別是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、縮小貧富差距、緩和階級(jí)矛盾方面起到了重要作用，中國(guó)改革開放20多年，國(guó)家綜合國(guó)力的提高，人民生活水平的提高，都有賴于稅收的貢獻(xiàn)，但所得稅在運(yùn)行中也存在一些問題，有待于改革。

一、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅存在問題及對(duì)經(jīng)濟(jì)的影晌

(一)企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅，也稱法人所得稅，是對(duì)企業(yè)的所得額征收的一種稅。我國(guó)的法人所得稅有兩種，它們是內(nèi)資企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)所得稅。這兩個(gè)稅種的共同點(diǎn)是:第一，兩稅種都是對(duì)利潤(rùn)所得的課征;第二，兩稅種的名義稅率是一樣的，內(nèi)資企業(yè)所得稅的稅率是所得額的33%，而外商投資企業(yè)所得稅的稅率是所得額的300!0(中央)，所得額的3%(地方)，綜合稅率為33%。而兩稅種的不同點(diǎn)是:

1.在所得稅收制度上內(nèi)外資企業(yè)不一致，內(nèi)外資企業(yè)分別適用兩套稅法。內(nèi)資企業(yè)適用企業(yè)所得稅涉外企業(yè)適用外商投資企業(yè)所得稅。對(duì)法人利潤(rùn)征稅采用內(nèi)、外兩套稅法，一是違背了稅收公平原則，特別是加人WTO一年后的今天，仍用內(nèi)外兩套稅法的作法，有悖于國(guó)民待遇原則。二是內(nèi)、外兩套稅在具體執(zhí)行時(shí)，易造成誤解，甚至是稅收歧視。三是內(nèi)外兩套稅法不利于企業(yè)在同一起跑線上競(jìng)爭(zhēng)。

2.內(nèi)外兩套稅法，確認(rèn)所得額時(shí)稅前扣除執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一樣。在扣除所得項(xiàng)目和比例上內(nèi)資企業(yè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于涉外企業(yè)，使涉外企業(yè)扣除項(xiàng)目金額多所得額少，從而稅金也就少了，比如壞賬準(zhǔn)備金的提取比例，內(nèi)資企業(yè)是年末應(yīng)收賬款的5%，而涉外企業(yè)是年末應(yīng)收賬款的3%，象計(jì)稅工資、計(jì)算折舊的殘值率、捐贈(zèng)的扣除等扣除比例均不一樣，存在內(nèi)資低、涉外企業(yè)高的現(xiàn)象。其結(jié)果外商稅負(fù)輕于內(nèi)商稅負(fù)。

3.內(nèi)外兩套稅法，稅收優(yōu)惠政策不一樣。我國(guó)是在“對(duì)外開放，對(duì)內(nèi)搞活”的政策下，在20世紀(jì)80年代初期建立涉外所得稅制，90年代初將涉外稅制進(jìn)行歸并，建成外商投資企業(yè)所得稅至今。當(dāng)時(shí)中國(guó)為了大量吸引資本和技術(shù)，對(duì)外商規(guī)定了諸多稅收優(yōu)惠條款，比如:稅率的優(yōu)惠，特區(qū)減按巧%或24%征稅，生產(chǎn)性企業(yè)的二免三減半;再投資退稅;加速折舊等優(yōu)惠。這些僅對(duì)外商用，這是非常英明和正確的，但今天情況已發(fā)生了巨大的變化，中國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、投資的硬、軟環(huán)境都發(fā)生了根本性變化，所以要適時(shí)調(diào)整。

4.內(nèi)資企業(yè)所得稅本身的有些稅收優(yōu)惠政策有些滯后。比如為支持發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠，象副食品廠、服務(wù)業(yè)等等，過去是人民必須品，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低，行業(yè)盈利少，免稅鼓勵(lì)其發(fā)展，而現(xiàn)在某些副食品、成了人們的調(diào)味品，價(jià)格上漲幅度很高，利潤(rùn)客觀，可以取消減免稅優(yōu)惠政策。

5.內(nèi)、外兩套所得稅在保護(hù)環(huán)境、促進(jìn)科技進(jìn)步方面的稅收優(yōu)惠政策取向上，用直接優(yōu)惠多，而間接優(yōu)惠少。西方國(guó)家在保護(hù)環(huán)境，促進(jìn)科技進(jìn)步的稅收政策方面，有的是單獨(dú)立法征稅、有的使用間接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔。比如美國(guó)關(guān)于企業(yè)虧損彌補(bǔ)規(guī)定，可以向前三年，向后7年彌補(bǔ)，比較靈活;關(guān)于科技投資，超過一定百分比，可在所得稅前列支部分投資等等。我國(guó)是利用廢氣、廢渣、廢液產(chǎn)生的利潤(rùn)，在計(jì)算所得稅時(shí)允許稅前列支，基本上是有利潤(rùn)才扣除，不與企業(yè)承擔(dān)投資部分風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)積極從事環(huán)保，科技方面的投資。

(二)個(gè)人所得稅

1.個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)課征制。國(guó)際上個(gè)人所得稅的征收有三種類型:一是總額課征制，如美國(guó);二是分項(xiàng)課征制(我國(guó));三是總額和分項(xiàng)課征制(如西歐一些國(guó)家)。一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算水平高，納稅意識(shí)強(qiáng)，金融發(fā)達(dá)，非貨幣化程度高，電子貨幣使用普遍，征管手段高的國(guó)家，采用總額課征制，反之，易采用分項(xiàng)課征制。我國(guó)采用分項(xiàng)課征制，是符合當(dāng)時(shí)的條件的，但時(shí)至今日，存在的問題:一是分項(xiàng)課征制，即分項(xiàng)確定收人、分項(xiàng)扣除、分項(xiàng)計(jì)算，易使納稅人收人化整為零，解收人，逃避稅收。二是分項(xiàng)課征制，在稅率制度上，不利體現(xiàn)所得多的多征，所得少的少征，無所得不征的累進(jìn)稅率制度，不能真正體現(xiàn)公平原則，不能體現(xiàn)富人繳稅，窮人享受福利的思想。

2.個(gè)人所得稅征稅范圍過窄，調(diào)節(jié)力度有限。

3.個(gè)聲沂得稅免征額過低，易使富人稅變成窮人稅。

4.個(gè)人所得稅工資所得采取個(gè)人申報(bào)繳稅，未考慮家庭人口間題，生計(jì)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)一樣，有失公平。

5.個(gè)人所得稅在征收方面存在一是公民納稅意識(shí)差;二是征管手段落后;三是收人多樣化且采用現(xiàn)金結(jié)算多;四是個(gè)人財(cái)產(chǎn)收人不明晰，不確定，所有這些因素都影響了個(gè)人收人所得稅及時(shí)、足額人庫(kù)，使應(yīng)收的稅款收不上來，出現(xiàn)富人不繳稅、少繳稅，窮人繳稅的現(xiàn)象。

二、完善所得課稅的對(duì)策

(一)完善企業(yè)所得稅稅制

1.統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅制。依照國(guó)民待遇原則，以外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法為基本標(biāo)準(zhǔn)改革現(xiàn)有企業(yè)所得稅，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外兩套稅法的合并。改革要按統(tǒng)一規(guī)范的原則進(jìn)行.科學(xué)界定納稅人和征稅范圍，統(tǒng)一稅基、統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一優(yōu)惠政策，參照國(guó)際慣例，規(guī)定稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)清理并消除帶有歧視性的稅收政策，解決好外資企業(yè)優(yōu)惠多于內(nèi)資企業(yè)，非國(guó)有企業(yè)優(yōu)惠多于國(guó)有企業(yè)的問題，實(shí)現(xiàn)對(duì)、外資企業(yè)的稅收平等待遇，提高內(nèi)資企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2.完善我國(guó)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，除保留特定區(qū)域(如我國(guó)西部地區(qū))優(yōu)惠政策外，逐步取消其他地區(qū)性優(yōu)惠政策，為不同地區(qū)和各類企業(yè)創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。取消內(nèi)資企業(yè)對(duì)第三產(chǎn)業(yè)已到期的優(yōu)惠政策。同時(shí)，根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、新興產(chǎn)業(yè)、實(shí)行稅收優(yōu)惠，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化和升級(jí)。

3.所得稅的優(yōu)惠方式由已往以直接減免稅為主，間接減免稅為輔改為間接減免稅為主，直接減免為輔的方式，參與企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)，鼓勵(lì)科技進(jìn)步，間接減免稅的方式有加速折舊、投資抵免、費(fèi)用扣除，科研開發(fā)基金等優(yōu)惠方式。

(二)完善個(gè)人所得稅稅制

1.改分項(xiàng)課征制為總額和分項(xiàng)課征制。這一模式的具體做法是，在進(jìn)一步規(guī)范目前分類所得的基礎(chǔ)上，先以源泉預(yù)扣的辦法預(yù)征分類所得稅，在納稅年度終了時(shí)，由納稅人申報(bào)其全年綜合的各項(xiàng)所得，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅毛所得額，調(diào)整所得額和應(yīng)稅凈所得額，并據(jù)以計(jì)算出年度應(yīng)納稅額，對(duì)年度內(nèi)已納的稅額作結(jié)算調(diào)整，多退少補(bǔ)。這樣做一是符合我國(guó)國(guó)情，二是將多元化收人納人個(gè)稅的總控管理，以利于公平稅收。

2.擴(kuò)大征稅范圍，嚴(yán)格控制減免稅。現(xiàn)行個(gè)人所得稅的課稅范圍過窄，僅例舉項(xiàng)，應(yīng)適時(shí)擴(kuò)展。對(duì)于一些個(gè)人的福利收人和從事農(nóng)、林、牧、漁等個(gè)人收人超過扣稅標(biāo)準(zhǔn)的所得應(yīng)列為征稅對(duì)象。對(duì)屬于常規(guī)課稅項(xiàng)目的國(guó)債利息，省政府和部委以上單位的獎(jiǎng)勵(lì)，股票轉(zhuǎn)讓等應(yīng)考慮納人計(jì)稅范圍。取消對(duì)偶然所得中一次中獎(jiǎng)收人不超過1萬元免稅的規(guī)定。個(gè)人投資人股的股息、紅利征收個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅征收有重復(fù)征稅之嫌。具體解決辦法，國(guó)際上有三種做法:一是采用歸集抵免法;二是對(duì)利潤(rùn)征了所得稅的，不再征個(gè)人所得稅;三是采用低稅率征稅。據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀，采用第三種方法，在征收企業(yè)所得稅后個(gè)人分得的股息、紅利所得，計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，由現(xiàn)行稅率20%調(diào)低至10%或5%，以降低個(gè)人投資所承擔(dān)的過高稅負(fù)，減輕重復(fù)征稅，刺激個(gè)人投資。

3.合理確定費(fèi)用扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)?？鄢?xiàng)目應(yīng)包括納稅人為取得納稅所得發(fā)生的支出，基本生計(jì)費(fèi)用和特別扣除費(fèi)用，扣除標(biāo)準(zhǔn)要考慮納稅人的婚姻狀況、賭養(yǎng)人口、年齡和健康狀況、醫(yī)療、教育費(fèi)用等因素，并根據(jù)收人、物價(jià)水平等因素適時(shí)調(diào)整，以體現(xiàn)公平原則。

4.提高個(gè)人所得稅的免征額由800提高到1500元，以真正體現(xiàn)富人繳稅、窮人享受福利。

5.提高公民納稅意識(shí)。要讓每位公民知道，小偷偷的是別人的錢，而偷稅偷的是國(guó)家錢也是大家錢。所以要大力宣傳稅法、執(zhí)法、守法。對(duì)于違法者，嚴(yán)懲不怠。完善代扣代繳與自行申報(bào)制度，建立納稅人編碼制度。個(gè)人所得稅改革成敗的關(guān)鍵在于建立健全個(gè)人所得稅稅源監(jiān)控機(jī)制。要在繼續(xù)完善代扣代繳與自行申報(bào)制度的基礎(chǔ)上，盡快建立納稅人編碼實(shí)名制。以信息技術(shù)手段為支持，加強(qiáng)與銀行、工商行政管理部門、海關(guān)、公安、法院的配合，對(duì)納稅人的賬戶、號(hào)碼等實(shí)行全面的監(jiān)控，防止稅源流失。

(三)加大稅收優(yōu)息政策的科技導(dǎo)向

第6篇：個(gè)人所得稅稅率論文范文

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 稅收流失 原因 稅收建議

一、個(gè)人所得稅流失概況

個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。在我國(guó)現(xiàn)行諸稅中，個(gè)人所得稅被公眾認(rèn)為是稅收流失最嚴(yán)重的稅種，被稅務(wù)部門稱為征管“第一難”，被老百姓戲稱為“征的不如漏的多”。而從我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)際征收的情況看，雖然近幾年由于加強(qiáng)了個(gè)人所得稅的征管，個(gè)稅的收入增長(zhǎng)很快，但從總體看，個(gè)人所得稅收入仍偏低，與目前我國(guó)已經(jīng)出現(xiàn)較為龐大的應(yīng)納稅群體不相稱。下面從我國(guó)目前個(gè)人所得稅流失的原因及其巨大的經(jīng)濟(jì)影響進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅改革和完善提幾點(diǎn)建議。

二、目前我國(guó)個(gè)人所得稅流失的主要原因

據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅征收工作人員介紹，我們目前個(gè)人所得稅流失的主要因包括以下幾點(diǎn)：

（一）利用各種減免優(yōu)惠規(guī)定，搭靠或鉆政策的空子，騙取優(yōu)惠減免

從我國(guó)當(dāng)前實(shí)行的稅法來看，有關(guān)稅收優(yōu)惠和減免的規(guī)定確實(shí)是太多太濫，涉及到事務(wù)處理的方方面面，這不僅使我國(guó)的實(shí)際稅率和法定名義稅率嚴(yán)重背離，直接減少了國(guó)家的財(cái)政收入，而且容易導(dǎo)致稅負(fù)不公，破壞稅法的嚴(yán)肅性；同時(shí)也容易亂開減免稅口子，使各種非法越權(quán)減免魚目混珠，造成稅收流失，為不法分子逃避稅活動(dòng)提供了各種有利條件。

（二）個(gè)人所得稅代扣代繳單位沒有依法履行代扣代繳的職責(zé)

根據(jù)我們稅收征管法的相關(guān)規(guī)定，我國(guó)居民在受雇單位取得工資、薪金等所得是由單位按月代扣代繳的，個(gè)人從單位取得的實(shí)際上是稅后所得，所以單位按規(guī)定扣征稅款十分關(guān)鍵，如果單位沒有按照規(guī)定扣繳，必然導(dǎo)致稅收流失。

（三）單位報(bào)銷應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，未按規(guī)定計(jì)入工資收入納稅

有的單位給個(gè)人買商業(yè)保險(xiǎn)，用公款支付個(gè)人費(fèi)用。有的單位企業(yè)為職工代扣代繳的個(gè)人所得稅不是從工資中扣除，而是將代扣代繳的稅金又列入成本或獎(jiǎng)金支出。這樣做，不但違反了有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)，而且也人為地減少了個(gè)人應(yīng)稅收入，少計(jì)了個(gè)人所得稅。

三、個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重的巨大影響

個(gè)人所得稅對(duì)社會(huì)收入分配的調(diào)節(jié)作用也十分明顯，可以起到促進(jìn)公平分配的作用。然而，由于稅收流失量大而普遍地存在，使得個(gè)人所得稅“自動(dòng)穩(wěn)定器”的作用徒有虛名，對(duì)個(gè)人收入分配差距地調(diào)節(jié)也很難到位。目前我國(guó)個(gè)稅征稅的結(jié)果，可能不僅沒有起到調(diào)節(jié)收入分配差額促進(jìn)公平分配的初衷，而且還有可能加劇了個(gè)人收入分配不公的狀況。

四、措施建議

（一）深化稅收宣傳，增強(qiáng)全社會(huì)的納稅意識(shí)。

堅(jiān)持利用多種形式大力宣傳稅法，既重實(shí)效又著眼未來。要全面地運(yùn)用宣傳媒體和中小學(xué)教材，形象、生動(dòng)地宣傳稅法，使全社會(huì)都來關(guān)心稅收、理解稅收、支持和擁護(hù)稅收，使人們真正弄懂稅收究竟是什么，為什么要納稅，納稅人有哪些權(quán)利和義務(wù)等等，以推動(dòng)廣大納稅人自覺進(jìn)行納稅申報(bào)，如實(shí)、及時(shí)繳納稅款。同時(shí)，積極利用社會(huì)輿論力量和示范效應(yīng)。要充分利用各種輿論陣地特有的作用。

（二）建立并完善個(gè)人所得稅專項(xiàng)稽查制度。

把開展經(jīng)常性檢查和定期專項(xiàng)檢查相結(jié)合，日常檢查中要以對(duì)重點(diǎn)單位、特殊階層和高收入個(gè)人的重點(diǎn)檢查為主。每年通過一季度開展旺季征收，二季度開展匯算清繳，三季度進(jìn)行專項(xiàng)檢查，四季度落實(shí)整改，完成對(duì)納稅人上一納稅年度的普查和科學(xué)抽樣檢查。通過這些手段，進(jìn)一步加強(qiáng)稅法宣傳教育，增強(qiáng)納稅人和代扣代繳義務(wù)人的法制觀念，同時(shí)集中查處一大批偷稅大案、要案，對(duì)不履行扣繳義務(wù)的單位，嚴(yán)格進(jìn)行補(bǔ)稅、罰款和懲治，給予嚴(yán)厲處罰并公開曝光，以儆效尤。

（三）搞好對(duì)高收入者和個(gè)體工商戶的管理。

要選擇高收入階層和獲得高收入的個(gè)人，進(jìn)行建檔管理，并與有關(guān)單位密切配合，采取蹲點(diǎn)調(diào)查，跟蹤審核，解剖典型等形式，重點(diǎn)核實(shí)高收入者的收入和費(fèi)用，據(jù)以計(jì)算征稅，并實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控。同時(shí)，抓好高收入階層的申報(bào)納稅工作，全面推行雙向申報(bào)制度。對(duì)賬務(wù)健全的個(gè)體工商戶按稅法規(guī)定的方式征收，對(duì)未按規(guī)定建立賬務(wù)的個(gè)體工商戶實(shí)行定率、定額計(jì)征辦法時(shí)，要采取就高不就低的原則，促使個(gè)體工商戶建立健全賬務(wù)，從而引導(dǎo)納稅人走向自我管理的道路。

從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管要和金融電子化的發(fā)展結(jié)合起來，比如實(shí)行一個(gè)人一個(gè)代碼，一個(gè)人一個(gè)賬戶；在實(shí)名制的基礎(chǔ)上，建立起納稅人自行申報(bào)收入制度。更為重要的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立依據(jù)居民身份證、組織機(jī)構(gòu)代碼，對(duì)高收入行業(yè)和個(gè)人實(shí)行納稅人和扣繳義務(wù)人編碼制度，這不僅是對(duì)高收入者，而且是對(duì)每一個(gè)納稅人建立的制度，這樣才能把個(gè)人所得稅征管工作建立在科學(xué)可靠基礎(chǔ)上。

結(jié)論

個(gè)人所得稅的征收關(guān)系到財(cái)政收入的穩(wěn)定與國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，必須制定有效的措施來防止稅收的流失，每個(gè)人都應(yīng)該強(qiáng)化納稅意識(shí)，支持政府的稅收，保證政府稅收款項(xiàng)的按質(zhì)按量的繳納

參考文獻(xiàn)：

第7篇：個(gè)人所得稅稅率論文范文

[論文關(guān)鍵詞]收入分配；收入差距；稅收機(jī)制；稅制缺陷

[論文摘要]稅收是國(guó)家調(diào)節(jié)收入差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平、構(gòu)建和諧社會(huì)的重要手段，但是，我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度沒有形成一個(gè)科學(xué)的個(gè)人收入的稅收調(diào)節(jié)機(jī)制。由于稅制的缺陷，使稅收的功能沒有得到有效發(fā)揮，過高的個(gè)人收入得不到有效調(diào)控，過低收入者得不到基本生活保障，居民收入差距有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢(shì)。本文著重對(duì)我國(guó)收入分配稅收調(diào)節(jié)機(jī)制存在的問題進(jìn)行研究。

一、我國(guó)居民收入差距的現(xiàn)狀分析

二、我國(guó)收入分配稅收調(diào)節(jié)機(jī)制的缺陷

收入差距問題是構(gòu)建和諧社會(huì)需要解決的重要問題，稅收是國(guó)家調(diào)節(jié)收入差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平、構(gòu)建和諧社會(huì)的重要手段。我國(guó)現(xiàn)行稅收政策對(duì)個(gè)人收入的調(diào)節(jié)作用，主要通過征收個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和消費(fèi)稅來調(diào)節(jié)。這些稅種對(duì)調(diào)節(jié)居民個(gè)人收入差距起到了一定的作用。但是，在我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度中。間接稅比重過大。直接調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的稅種比較少，沒有形成一個(gè)科學(xué)的個(gè)人收入的稅收調(diào)節(jié)機(jī)制，而且，消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅制不完善。財(cái)產(chǎn)稅制度不健全。社會(huì)保障稅缺位現(xiàn)象嚴(yán)重。由于稅收調(diào)節(jié)不到位。社會(huì)保障機(jī)制不健全，過高的個(gè)人收入得不到有效調(diào)控，過低收入者得不到基本生活保障。不僅如此。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中，由于法制建設(shè)滯后和監(jiān)督機(jī)制不健全，使得少數(shù)人獲取大量非法收入。進(jìn)一步拉大了收入差距。由于我國(guó)收入分配的稅收調(diào)節(jié)機(jī)制的構(gòu)建一直處于滯后狀態(tài)，分配制度的不合理和稅制的不完善，使得稅收對(duì)收入分配調(diào)節(jié)力度小，調(diào)節(jié)效果不佳，使收入差距有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢(shì)。

(一)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)不合理，對(duì)居民收入差距的調(diào)節(jié)力度不夠

一般來說。直接稅較之間接稅具有更大的調(diào)節(jié)作用；間接稅較之直接稅則具有更大的收入作用。而我國(guó)現(xiàn)行稅制的格局是以間接稅為主體的，間接稅比重過大，2007年流轉(zhuǎn)稅占到了全部稅收收入的40.8％左右：直接稅比重小，2007年所得稅占全部稅收收入的26.2％。特別是直接調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的稅種比較少。除個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅和車船稅外，沒有形成一個(gè)科學(xué)的個(gè)人收入調(diào)節(jié)體系。這種稅制格局雖有利于取得財(cái)政收入。但在調(diào)節(jié)居民收入分配差距等方面的作用卻相對(duì)較小。而且，個(gè)人所得稅在我國(guó)不是主體稅種，對(duì)調(diào)節(jié)財(cái)富再分配的作用小?，F(xiàn)行的累進(jìn)稅率制度也沒有起到調(diào)節(jié)高收入的作用。根據(jù)累進(jìn)稅率制度，收入越多，邊際稅率越高。但由于我國(guó)的個(gè)人所得稅主要適用于工薪收入。高收入人群的主要收入并非來自工薪，而是其他所得。特別是資本所得，從而使累進(jìn)稅率制度沒能發(fā)揮其調(diào)節(jié)貧富差距的功能。稅收調(diào)節(jié)機(jī)制的不健全。在客觀上導(dǎo)致了一些不合理收入的形成，從而加劇了貧富懸殊。

(二)調(diào)節(jié)居民收入分配的稅種設(shè)置不科學(xué)，調(diào)節(jié)手段單一

目前，我國(guó)對(duì)個(gè)人收入的調(diào)節(jié)主要依靠個(gè)人所得稅，其他對(duì)調(diào)控收入分配有重大影響的稅種嚴(yán)重缺位，特別是對(duì)居民個(gè)人所擁有的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)缺乏系統(tǒng)的調(diào)節(jié)手段。主要表現(xiàn)在財(cái)產(chǎn)稅制不健全；反映社會(huì)公平的稅種——遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅和社會(huì)保障稅缺位，并未納入調(diào)節(jié)體系，無法發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。

1 財(cái)產(chǎn)稅制不健全。

(1)房產(chǎn)稅和車船稅改革滯后，內(nèi)外不統(tǒng)一，稅負(fù)不公。彈性較差，調(diào)節(jié)功能較弱，很不適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展要求。

(2)遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅缺位。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，私人財(cái)產(chǎn)得到進(jìn)一步累積，特別是我國(guó)高收入階層擁有巨額財(cái)富。而現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)高收入的調(diào)節(jié)力度有限，使得高收入者少繳稅的現(xiàn)象十分突出。為了實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)原則，要求在最后的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和繼承環(huán)節(jié)進(jìn)行必要的調(diào)節(jié)，而我國(guó)目前仍未開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。削弱了稅收對(duì)個(gè)人收入調(diào)節(jié)的功能。

2 社會(huì)保障稅缺位。

目前，我國(guó)的社會(huì)保障基金籌集缺乏剛性，主要通過社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人繳費(fèi)來籌集。相當(dāng)于行政性收費(fèi)，缺乏法制性，規(guī)范性和約束力差，造成社會(huì)保障基金征收難度大，企業(yè)欠交現(xiàn)象十分普遍，籌資成本高。因此，筆者建議盡快開征社會(huì)保障稅，發(fā)揮稅收對(duì)低收入者的調(diào)節(jié)作用。 "

3 個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能乏力。 4 消費(fèi)稅不完善。

(三)稅收征管薄弱，難以對(duì)個(gè)人收入狀況起到有效的監(jiān)控作用

第8篇：個(gè)人所得稅稅率論文范文

稅收可以通過宏觀稅負(fù)水平和整體稅負(fù)結(jié)構(gòu)(或稅制結(jié)構(gòu))來影響消費(fèi)狀況。在國(guó)家宏觀稅負(fù)水平較高，居民的稅后可支配收入較少的情況下，居民的消費(fèi)水平顯然會(huì)下降。這是因?yàn)椋M(fèi)首先是收入的函數(shù)，是由可支配收入決定的。收入水平的高低是決定消費(fèi)水平的最重要因素。因此，降低宏觀稅負(fù)水平有利于提高居民消費(fèi)率水平。

在宏觀稅負(fù)水平一定的情況下，不同的稅負(fù)結(jié)構(gòu)或稅制結(jié)構(gòu)對(duì)消費(fèi)水平也有一定的影響。稅制結(jié)構(gòu)可以通過稅基和稅率來影響消費(fèi)狀況。一般來說，一國(guó)稅基無外乎收入(所得)、消費(fèi)或財(cái)產(chǎn)。如果一國(guó)的稅基以消費(fèi)為主，顯然不利于消費(fèi)，而有利于刺激儲(chǔ)蓄；而如果一國(guó)的稅基以所得為主，那么由于以所得為稅基的所得稅對(duì)全部所得(包括儲(chǔ)蓄所得或投資所得)都征稅，所以，相對(duì)于以消費(fèi)為稅基的廣義消費(fèi)稅(在中國(guó)，轉(zhuǎn)型后的增值稅就是以消費(fèi)為稅基的廣義消費(fèi)稅類型)，以所得為稅基的所得稅更有利于消費(fèi)，因?yàn)樗枚愂挂徊糠侄愗?fù)落在了儲(chǔ)蓄或投資所得之上。

具體來說，在征收所得稅的情況下，所得稅對(duì)消費(fèi)的影響包括收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。征收所得稅，可以從兩個(gè)層次產(chǎn)生收入效應(yīng)。第一個(gè)層次的收入效應(yīng)是征收正的所得稅使納稅人的即期可支配收入降低，導(dǎo)致納稅人的即期消費(fèi)減少；但與此同時(shí)，實(shí)施負(fù)的所得稅會(huì)使負(fù)所得稅納稅人收入增加，并促進(jìn)這部分納稅人的消費(fèi)增加。第二個(gè)層次的收入效應(yīng)是即期投資產(chǎn)生的所得在將來的期間還要被征收所得稅，使因投資產(chǎn)生的所得對(duì)應(yīng)的可支配收入減少，導(dǎo)致將來期間的消費(fèi)和投資也減少。征收所得稅的替代效應(yīng)就是征收所得稅導(dǎo)致投資收益下降，或者說相對(duì)于即期消費(fèi)來說，投資變得更加昂貴。在GDP和凈出口一定的情況下，這將會(huì)導(dǎo)致消費(fèi)的增加。

與所得稅相比，廣義的消費(fèi)稅對(duì)消費(fèi)的影響恰好相反。一般認(rèn)為，廣義消費(fèi)稅與所得稅的最主要的區(qū)別在于稅基的不同，即對(duì)投資的處理不同。廣義消費(fèi)稅僅對(duì)消費(fèi)征稅，對(duì)所得中用于投資的部分不征稅，對(duì)投資所得也不征稅；所得稅對(duì)全部所得包括消費(fèi)和投資都征稅，對(duì)投資所得也征稅?？梢?，消費(fèi)稅可以實(shí)現(xiàn)投資中性，有利于投資和資本積累，而不利于消費(fèi)；而所得稅則有利于消費(fèi)，不利于投資。

另外，財(cái)產(chǎn)稅的稅基為財(cái)產(chǎn)，由于納稅人的所得不是用于即期消費(fèi)，就是儲(chǔ)蓄起來作為財(cái)產(chǎn)，作為將來的消費(fèi)，即遠(yuǎn)期消費(fèi)，所以財(cái)產(chǎn)稅的征收有利于當(dāng)前消費(fèi)，而不利于財(cái)產(chǎn)積累。

由此可見，稅基影響所有收入階層的消費(fèi)決策，既包括富人的消費(fèi)決策，也包括窮人的消費(fèi)決策。但這只是稅制結(jié)構(gòu)影響消費(fèi)的一個(gè)方面。稅制結(jié)構(gòu)還可以通過稅負(fù)在人群之間的分布來影響收入分配狀況，進(jìn)而對(duì)消費(fèi)狀況產(chǎn)生影響。如果一國(guó)的稅收主要落在富人的身上，并且通過轉(zhuǎn)移支付的形式將征收的稅款補(bǔ)貼給窮人，那么，按照邊際消費(fèi)遞減規(guī)律，由于低收入者的邊際消費(fèi)傾向大于高收入者的邊際消費(fèi)傾向，通過對(duì)富人征稅來補(bǔ)貼窮人就會(huì)提高消費(fèi)率。因此，稅收可以通過收入分配的作用，如通過負(fù)所得稅制度來提高低收入者的收入，適度降低高收入者的收入來提高一國(guó)整體的消費(fèi)率水平。

稅率的影響是通過稅基來發(fā)揮作用的。如果一國(guó)的稅基以所得為主，那么增加所得稅稅率的累進(jìn)性將有利于消費(fèi)，反之亦反；同樣，如果一國(guó)的稅基以消費(fèi)為主，那么，降低廣義消費(fèi)稅的稅率有利于促進(jìn)消費(fèi)，反之亦然。

總之，不論是從稅基本身來看，還是從稅基對(duì)收入分配的影響從而對(duì)消費(fèi)的影響來看，增強(qiáng)所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的累進(jìn)性、降低廣義消費(fèi)稅的稅率有利于消費(fèi)率的提高，這對(duì)中國(guó)當(dāng)前低消費(fèi)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀來說，具有重要的意義。即：為了提高消費(fèi)率，我國(guó)稅制改革的方向應(yīng)該是提高所得稅和財(cái)產(chǎn)稅在整個(gè)國(guó)家稅制中的地位，適度降低廣義的消費(fèi)稅在我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中的地位。

二、中國(guó)低消費(fèi)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀及問題

按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局對(duì)消費(fèi)的定義，消費(fèi)(或最終消費(fèi))是常住單位在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)于貨物或服務(wù)的全部最終消費(fèi)支出，包括居民消費(fèi)和政府消費(fèi)。消費(fèi)率，又稱最終消費(fèi)率，通常指一定時(shí)期內(nèi)最終消費(fèi)(總消費(fèi))占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比率。我國(guó)消費(fèi)率近十幾年持續(xù)走低，由2001年的61.4％下降至2007年的48.8％(其中居民消費(fèi)率降到35.4％，遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家60％-70％的水平)，是建國(guó)以來的歷史最低水平，比歷史上的最低點(diǎn)1959年的56.6％還要低7.8個(gè)百分點(diǎn)。據(jù)世界銀行《2006世界發(fā)展指標(biāo)》，2004年全球150個(gè)國(guó)家和地區(qū)平均消費(fèi)率為62％。其中，低收入國(guó)家平均消費(fèi)率為69％，中等收入國(guó)家平均消費(fèi)率為58％，高收入國(guó)家平均消費(fèi)率為63％。可見，中國(guó)消費(fèi)率比全球平均低10多個(gè)百分點(diǎn)，其中居民消費(fèi)率較低是主要的問題所在。

消費(fèi)需求是最終需求，投資需求是引致需求。消費(fèi)需求是三大需求中拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)最積極、最有效的因素，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)最終靠消費(fèi)來拉動(dòng)。在出口因全球金融海嘯和經(jīng)濟(jì)衰退而受阻的情況下，改變中國(guó)長(zhǎng)期依靠投資和出口拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的模式，轉(zhuǎn)變?yōu)橐揽績(jī)?nèi)需和消費(fèi)拉動(dòng)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式，極為重要。持續(xù)走低的消費(fèi)率，不利于中國(guó)內(nèi)需型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式的轉(zhuǎn)變，不利于中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康快速地發(fā)展。

消費(fèi)水平受到歷史傳統(tǒng)文化、經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段、金融條件、消費(fèi)環(huán)境、稅制結(jié)構(gòu)和收入分配制度及社會(huì)保障體制等因素的影響。要改變中國(guó)不合理的消費(fèi)結(jié)構(gòu)，除了通過宣傳等手段影響人們的消費(fèi)文化、發(fā)展經(jīng)濟(jì)以提高收入水平、建立全面的社會(huì)保障機(jī)制，以及通過金融改革和產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)管改善消費(fèi)環(huán)境外，稅收政策的調(diào)整也可以起到一定的作用。

三、中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)與消費(fèi)的關(guān)系

中國(guó)當(dāng)前的稅制結(jié)構(gòu)中，貨物及勞務(wù)稅占主體地位。貨物及勞務(wù)稅包括增值稅、消費(fèi)稅(屬于稅收理論上的選擇性消費(fèi)稅)和營(yíng)業(yè)稅。2007年，這三大稅種占中國(guó)稅收收入的62％，其中增值稅和消費(fèi)稅占49％。從2009年1月1日起，中國(guó)增值稅由“生產(chǎn)型”轉(zhuǎn)變?yōu)椤跋M(fèi)型”，生產(chǎn)設(shè)備所含增值稅可以在當(dāng)期全部抵扣。在增值稅由“生產(chǎn)型”轉(zhuǎn)變?yōu)椤跋M(fèi)型”的情況下，中國(guó)增值稅就變?yōu)槎愂绽碚撋系囊韵M(fèi)為稅基的廣義消費(fèi)稅類型。在中國(guó)增值稅和消費(fèi)稅占稅收近半壁江山的情況下，必須在這兩個(gè)稅種之外尋找刺激消費(fèi)的適合稅種。根據(jù)前面的論述，所得稅是刺激消費(fèi)的一個(gè)重要稅種。在中國(guó)，所得稅包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。2007年，包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅在內(nèi)的所得稅占稅收收入的26％，其中，個(gè)人所得稅占稅收收入的6％左右，所得稅屬于中國(guó)稅收體制中的第二大稅類。由于企業(yè)所得稅是以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)投資所得為稅基，以法人為納稅人，其稅負(fù)水平的高低直接影響的是企業(yè)投資行為，因此，對(duì)消費(fèi)沒有直接和顯著的影響。中國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類制，將納稅人所得分為11類分別征收，并實(shí)行源泉扣繳。分類征收、源泉扣繳的個(gè)人所得稅制度，使個(gè)人所得稅的對(duì)入稅功能大大減弱。甚至淪為某種意義上的對(duì)物稅范疇。中國(guó)個(gè)人所得稅的稅收調(diào)節(jié)功能也由此而大大削弱，特別是個(gè)人所得稅由于實(shí)行分類制而不能有效實(shí)現(xiàn)對(duì)低收入者的退稅，使得想通過負(fù)所得稅制度來實(shí)現(xiàn)持續(xù)增加低收入者的收入從而促進(jìn)該部分人群的消費(fèi)能力變得較為困難。

中國(guó)財(cái)產(chǎn)稅現(xiàn)狀表明，由于財(cái)產(chǎn)稅占稅收收入的比例較低，使財(cái)產(chǎn)稅所起的作用較為有限。我國(guó)目前財(cái)產(chǎn)稅類的稅種主要包括房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船使用稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局提供的數(shù)據(jù)，我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅收入占全國(guó)工商稅收收入的比重較低，1994—2007年，財(cái)產(chǎn)稅占全國(guó)工商稅收收入總額的比重在2.0％～2.9％之間，最低的年份是1994年，為2.0％，最高的年份是2007年，為2.9％。可見，1994年稅制改革后，財(cái)產(chǎn)稅占全國(guó)稅收的比重較低，且基本沒有變化，財(cái)產(chǎn)稅在全國(guó)工商稅收中的地位沒有像所得稅那樣隨著國(guó)民收入的提高而提高，財(cái)產(chǎn)稅調(diào)節(jié)收入分配的職能較為有限，限制了財(cái)產(chǎn)稅促進(jìn)消費(fèi)功能的發(fā)揮。從國(guó)際比較來看，發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)產(chǎn)稅收入約占全部財(cái)政收入的10％～12％，發(fā)展中國(guó)家平均為5％～6％。我國(guó)2％左右的比重顯然太低，很難起到財(cái)產(chǎn)稅應(yīng)有的作用，包括財(cái)產(chǎn)稅對(duì)提高消費(fèi)的作用。

四、促進(jìn)消費(fèi)的稅收政策總體思路：減稅、退稅和增稅并舉

通過以上對(duì)宏觀稅負(fù)與消費(fèi)之間關(guān)系的分析，我們認(rèn)為，降低宏觀稅負(fù)，增加居民收入，可以刺激居民消費(fèi)。減稅是促進(jìn)消費(fèi)的重要工具，通過減稅可以增加居民收入，促進(jìn)居民消費(fèi)，從而提高消費(fèi)率水平。在減稅的具體結(jié)構(gòu)上，從稅基來看，應(yīng)該降低以消費(fèi)為稅基的稅種的稅率；從稅負(fù)的人群分布來看，應(yīng)該減少低收入者的稅負(fù)。具體來說，在中國(guó)減稅可以從以下方面著手：第一，適度降低增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅率，如將增值稅的基本稅率由17％降低為15％左右；第二，減少中低收入者的個(gè)人所得稅稅負(fù)，提高個(gè)人所得稅稅前扣除費(fèi)用，降低個(gè)人所得稅邊際稅率，縮減個(gè)人所得稅稅率級(jí)次，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅從分類制向分類與綜合制過渡等。但由于個(gè)人所得稅在中國(guó)稅收收入中的比例還較低，所以個(gè)人所得稅減稅的空間和作用將受到限制。如果說減稅是從減法方面來增加居民的收入以提高消費(fèi)率的話，那么，退稅就是從加法方面來增加居民的收入以提高消費(fèi)率。相對(duì)于減稅而言，退稅不受稅收收入比例的限制，理論上退稅的規(guī)?？梢赃_(dá)到稅收收入的100％甚至更多，所以退稅的作用可以發(fā)揮得很大，不受某一稅種稅收規(guī)模的限制。在中國(guó)，還沒有真正實(shí)行對(duì)個(gè)人所得稅的退稅機(jī)制。這主要是因?yàn)橹袊?guó)的個(gè)人所得稅實(shí)行分類制，在分類制的基礎(chǔ)上實(shí)行個(gè)人所得稅的退稅較為困難。但是，由于在中國(guó)農(nóng)村尚未征收個(gè)人所得稅，故可以考慮在農(nóng)村對(duì)農(nóng)民實(shí)行個(gè)人所得稅的退稅，以達(dá)到增加農(nóng)村居民消費(fèi)的效果。

減稅和退稅都會(huì)減少財(cái)政收入，因此，既要保證減稅和退稅在財(cái)政上具有可行性，又必須考慮補(bǔ)充財(cái)政收入的其它來源。政府的財(cái)政收入，除了稅收收入之外，還有其它來源。這些來源主要包括國(guó)家的財(cái)產(chǎn)性收入(還有其它類型的非稅收入)和債務(wù)收入。債務(wù)收入是一種臨時(shí)性的財(cái)政收入，因?yàn)檎膫鶆?wù)最終要靠稅收或國(guó)家的財(cái)產(chǎn)性收入等來償還。而國(guó)家的財(cái)產(chǎn)性收入則不同，國(guó)家的財(cái)產(chǎn)性收入是不需要稅收來償還的。若考察賦稅史，就會(huì)發(fā)現(xiàn)，早期國(guó)家的財(cái)政收入主要是靠國(guó)家財(cái)產(chǎn)權(quán)來維系的，后來才逐漸產(chǎn)生了基于私人財(cái)產(chǎn)權(quán)之上的現(xiàn)代稅收。因此，一國(guó)如果有較多的財(cái)產(chǎn)性收入就可以將其作為減稅的重要財(cái)政基礎(chǔ)。

目前中國(guó)有大量的儲(chǔ)蓄，這是政府發(fā)行國(guó)債的重要后盾。據(jù)中國(guó)人民銀行統(tǒng)計(jì)，截止至2008年8月，中國(guó)有近20萬億的城鄉(xiāng)居民儲(chǔ)蓄、15.7萬億的銀行存貸差。這為中國(guó)政府發(fā)行國(guó)債提供了資金保障。從中期看，中國(guó)政府還有大量財(cái)產(chǎn)性收入可以利用，包括土地等資源性收入和國(guó)有資本收入(包括資本轉(zhuǎn)讓收入和資本增值收入)。據(jù)推算，2006年底全國(guó)國(guó)有土地的總價(jià)值約為50萬億元，國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)達(dá)29萬億元。其中，中央企業(yè)凈資產(chǎn)就高達(dá)5.35萬億元。這些國(guó)家財(cái)產(chǎn)可以作為財(cái)政收入的重要來源。

因此，為了補(bǔ)充減稅和退稅的資金缺口，在目前股市和房地產(chǎn)市場(chǎng)不景氣的情況下，可以考慮先發(fā)行國(guó)債，待資本市場(chǎng)和房地產(chǎn)市場(chǎng)好轉(zhuǎn)時(shí)再轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)或國(guó)有股權(quán)來償還，或干脆將一部分國(guó)有股劃歸專項(xiàng)資金來退稅。

總之，通過減稅和退稅以藏富于民，提高居民收入，將為居民消費(fèi)率的提高打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。而消費(fèi)提高，內(nèi)需進(jìn)發(fā)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅源充足，將為遠(yuǎn)期的稅收收入增長(zhǎng)提供源泉；反過來遠(yuǎn)期的稅收增長(zhǎng)又可為當(dāng)前的減稅和退稅政策提供長(zhǎng)期資金支持。

當(dāng)然，針對(duì)當(dāng)前的低消費(fèi)現(xiàn)狀，除了減稅和退稅之外，還有增稅的空間。通過增稅，可以防止短期稅收收入大幅下降所帶來的負(fù)面影響。如果說減稅和退稅是增加低收入者的可支配收入的話，那么增稅就是通過降低高收入者的收入或財(cái)產(chǎn)金額為減稅和退稅提供一定的財(cái)力支持，同時(shí)，通過增加有利于消費(fèi)的稅種的稅收(如所得稅和財(cái)產(chǎn)稅)，還可以在維持總體稅收收入不變的前提下促進(jìn)消費(fèi)率的提高。筆者認(rèn)為，當(dāng)前增稅的核心應(yīng)該是：增加所得稅和財(cái)產(chǎn)稅占財(cái)政收入的比重，增強(qiáng)所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的地位。

五、促進(jìn)消費(fèi)的稅收政策著力點(diǎn)和突破口

(一)建立農(nóng)村居民個(gè)人所得稅負(fù)所得稅制度

中國(guó)消費(fèi)的最突出問題之一是城鄉(xiāng)消費(fèi)差距過大。在中國(guó)，13億人口中有8億農(nóng)民，而農(nóng)民只消費(fèi)了全國(guó)1／3的商品。據(jù)統(tǒng)計(jì)，農(nóng)村人均日消費(fèi)僅5元多，5個(gè)多農(nóng)村人口購(gòu)買的商品才相當(dāng)于1個(gè)城鎮(zhèn)人口購(gòu)買的商品，而農(nóng)村居民的邊際消費(fèi)傾向較高，農(nóng)村消費(fèi)水平的提高還有很大的空間。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局測(cè)算，農(nóng)村人口每增加l元的消費(fèi)支出，將給整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)帶來2元的消費(fèi)需求。因此，若能提高農(nóng)民消費(fèi)，將會(huì)大大提高消費(fèi)率。農(nóng)民消費(fèi)比例過低的關(guān)鍵是農(nóng)民收入太低，導(dǎo)致農(nóng)民無錢消費(fèi)；就算是稍微富裕一些的農(nóng)民，也因無社會(huì)保障而不敢消費(fèi)。要提高農(nóng)民消費(fèi)，必須解決提高農(nóng)民收入和社會(huì)保障這兩大問題。在農(nóng)村社會(huì)保障缺失的情況下，可以通過在農(nóng)村建立個(gè)人所得稅的負(fù)所得稅制度來解決農(nóng)民收入和社會(huì)保障兩大問題。

負(fù)所得稅是1963年美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家弗里德曼在其著作《資本主義與自由》一書中提出的。負(fù)所得稅制度本質(zhì)上是由政府補(bǔ)貼低收入者以維持低收入者最低生活費(fèi)的制度。其具體辦法是由政府規(guī)定出一個(gè)最低生活保障額度，根據(jù)個(gè)人的實(shí)際收入，對(duì)低收入者給予一定的補(bǔ)助，收入越高，補(bǔ)助越少。

負(fù)所得稅計(jì)算公式是：

負(fù)所得稅=收入保障數(shù)一個(gè)人實(shí)際收入×負(fù)所得稅率

個(gè)人可支配收入=個(gè)人實(shí)際收入+負(fù)所得稅

為了減少農(nóng)村居民個(gè)人所得稅負(fù)所得稅制度施行的交易成本，在初期可以假設(shè)農(nóng)民的個(gè)人實(shí)際收入為零，并按照一定的基數(shù)和比例算出一個(gè)定額(收入保障數(shù))，對(duì)所有的農(nóng)村居民都進(jìn)行補(bǔ)償；待配套條件成熟時(shí)，再進(jìn)行完善，并規(guī)定所謂的排富條款，對(duì)農(nóng)村居民中的富裕者取消負(fù)所得稅，征收正的所得稅。比如：在當(dāng)前，可以先按照每月2000元的基數(shù)，規(guī)定3％～5％的比例算出60～100元的收入保障數(shù)，由于在初期忽略農(nóng)民的個(gè)人實(shí)際收入，那么，每個(gè)農(nóng)民可以獲得的負(fù)所得稅為60～100元。負(fù)所得稅的納稅人僅為具有農(nóng)業(yè)戶口的農(nóng)村居民。按照8億農(nóng)民來計(jì)算，大概每年要花費(fèi)5760～9600億元。對(duì)這部分負(fù)所得稅的資金來源，短期可以由國(guó)債發(fā)行收入來填補(bǔ)，中期可以通過劃拔一部分的國(guó)有股或國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)作為專門基金來解決，長(zhǎng)期可由稅收收入來補(bǔ)助。通過在農(nóng)村建立穩(wěn)定的個(gè)人所得稅負(fù)所得稅制度，既可以長(zhǎng)期增加農(nóng)民收入，又可以穩(wěn)定農(nóng)民預(yù)期，以及行使一定的社會(huì)保障功能，從而將會(huì)大大提高農(nóng)民消費(fèi)的水平。

至于農(nóng)村負(fù)所得稅制度與城市個(gè)人所得稅和社會(huì)保障制度的整合問題，可以留在下一步再逐漸解決。

(二)增加所得稅和財(cái)產(chǎn)稅占財(cái)政收入的比重，增強(qiáng)所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的地位

1所得稅增稅的關(guān)鍵：改革個(gè)人所得稅制，盡快實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的稅制，擴(kuò)大綜合征收的范圍，提高個(gè)人所得稅的累進(jìn)性，增加個(gè)人所得稅收人。目前，中國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分類制，將個(gè)人所得劃分為11類分別征收。分類征收的個(gè)人所得稅，不能較好地體現(xiàn)負(fù)擔(dān)能力原則，因?yàn)橹挥芯C合的所得才能夠真正體現(xiàn)個(gè)人之間的所得差異和負(fù)擔(dān)能力差異。因此，應(yīng)改革目前的分類制個(gè)人所得稅。只有盡快實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，才能較好地體現(xiàn)縱向公平；同時(shí)，也有利于增強(qiáng)個(gè)人所得稅的籌集財(cái)政收入的能力，增加個(gè)人所得稅占稅收收入的比重，強(qiáng)化個(gè)人所得稅在中國(guó)稅制中的地位。而且，強(qiáng)化個(gè)人所得稅的收入能力，也有利于發(fā)揮個(gè)人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)作用和其它調(diào)節(jié)作用，因?yàn)橹挥性谑杖刖哂幸欢ㄒ?guī)模的基礎(chǔ)上，分配調(diào)節(jié)才有力量。中國(guó)目前的個(gè)人所得稅結(jié)構(gòu)中，工薪階層繳納的稅收占主體，而富人繳納的個(gè)人所得稅較少，這與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅人群分布結(jié)構(gòu)正好相反。改革所得稅制度，降低低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，增加低收入者的稅后可支配收入，同時(shí)增加高收入者的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)行結(jié)構(gòu)性增稅，不僅有利于稅收公平，還有利于居民消費(fèi)率的提高。

2財(cái)產(chǎn)稅改革的方向：實(shí)行一般財(cái)產(chǎn)稅制，擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)稅征稅范圍，增強(qiáng)財(cái)產(chǎn)稅在中國(guó)稅制中的地位，提高財(cái)產(chǎn)稅在稅收收入中的比重。我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅的現(xiàn)狀表明，由于財(cái)產(chǎn)稅占稅收收入的比例較低，使得財(cái)產(chǎn)稅所起的作用較為有限。而且，財(cái)產(chǎn)稅的結(jié)構(gòu)也凸現(xiàn)出許多問題。首先，征稅范圍不合理。我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)稅中，房產(chǎn)稅占主體。但是，房產(chǎn)稅僅對(duì)經(jīng)營(yíng)性的房地產(chǎn)征稅，對(duì)消費(fèi)性和空置的房地產(chǎn)不征稅。對(duì)這部分房地產(chǎn)不征稅，不僅不公平，而且還不利于提高消費(fèi)率水平，也不利于資源的有效配置。其次，稅基較窄。我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅僅涉及房地產(chǎn)、車輛，而對(duì)庫(kù)存商品、機(jī)器設(shè)備、貴重家具和無形動(dòng)產(chǎn)不征稅。過窄的稅基限制了財(cái)產(chǎn)稅功能的發(fā)揮。第三，稅種缺失。我國(guó)尚未開征遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅，不利于刺激消費(fèi)。我國(guó)人民有節(jié)儉和遺留財(cái)產(chǎn)給后代的傳統(tǒng)，如果不開征遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅，將會(huì)導(dǎo)致這種傳統(tǒng)更加強(qiáng)化，不利于消費(fèi)率的提高。目前，反對(duì)開征遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅的聲音也較大，其理由是國(guó)外紛紛取消遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅，所以我國(guó)開征遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅不符合世界潮流和趨勢(shì)。但是，國(guó)外特別是美國(guó)取消遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅的一個(gè)重要理由是以美國(guó)為代表的發(fā)達(dá)國(guó)家消費(fèi)率太高，儲(chǔ)蓄率太低，取消遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅有利于提高這些國(guó)家的儲(chǔ)蓄率和降低消費(fèi)率。而我國(guó)的情況恰好相反，我國(guó)目前消費(fèi)率太低而儲(chǔ)蓄率太高，所以我國(guó)開征遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅恰逢其時(shí)。第四，稅率設(shè)計(jì)不合理。我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅稅率設(shè)計(jì)除了稅率太僵化，不能根據(jù)每個(gè)地方的實(shí)際情況而有所變化之外，還有更重要的一點(diǎn)就是稅率的累進(jìn)性太差。我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅稅率采用的是比例稅率和定額稅率，稅率累進(jìn)性較低。為了充分發(fā)揮財(cái)產(chǎn)稅的公平調(diào)節(jié)功能和對(duì)消費(fèi)的刺激作用，可以適度采用累進(jìn)稅率，累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)可以先低一些，采用低累進(jìn)制度，然后，根據(jù)情況靈活調(diào)整。

針對(duì)上述問題，為了刺激消費(fèi)，我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅的具體改革可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：(1)實(shí)行一般財(cái)產(chǎn)稅，擴(kuò)大征稅范圍和稅基。具體操作上，應(yīng)先將閑置性的、空置性的房地產(chǎn)納入征稅范圍，將這部分資金引導(dǎo)到合理的消費(fèi)上來；然后，通過擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)稅的稅基，使財(cái)產(chǎn)稅的稅基囊括房產(chǎn)、車輛、銀行存款、股票債券等有價(jià)證券和知識(shí)產(chǎn)權(quán)；最后，在條件成熟時(shí)對(duì)所有的凈財(cái)富(資產(chǎn)減負(fù)債)征稅，具體可以借鑒荷蘭的經(jīng)驗(yàn)。通過推行一般財(cái)產(chǎn)稅，擴(kuò)大征稅范圍和稅基，將資金分流到消費(fèi)領(lǐng)域，以達(dá)到刺激消費(fèi)的目的。(2)增加財(cái)產(chǎn)稅的累進(jìn)性。具體可以從兩個(gè)方面著手：第一，由于個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅對(duì)不同財(cái)產(chǎn)區(qū)別對(duì)待，也不容易對(duì)納稅人的財(cái)產(chǎn)總額實(shí)現(xiàn)累進(jìn)征收，因此，可以考慮逐步向一般財(cái)產(chǎn)稅制靠攏，通過擴(kuò)大征稅范圍和稅基來提高財(cái)產(chǎn)稅的累進(jìn)性。第二，采用低累進(jìn)稅率來增加財(cái)產(chǎn)稅的累進(jìn)性。低累進(jìn)稅率既有利于改革的推進(jìn)，負(fù)作用也較小。另外，對(duì)低收入者應(yīng)該有一個(gè)豁免額。為了使稅收寬免額僅限于低收入者，可以利用逐步消除機(jī)制來取消對(duì)高收入者的豁免優(yōu)惠，增加累進(jìn)性。(3)開征遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅。這不僅有利于改變國(guó)民過度節(jié)儉和遺留遺產(chǎn)的習(xí)慣，增加國(guó)民的當(dāng)前消費(fèi)，而且有利于改善消費(fèi)投資結(jié)構(gòu)。

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第9篇：個(gè)人所得稅稅率論文范文

論文摘要：證券稅制包含證券流轉(zhuǎn)稅、證券投資所得稅和證券交易利得稅等稅種。國(guó)外的證券流轉(zhuǎn)稅正朝寬稅基低稅率方向發(fā)展，其作用日漸淡化；證券投資所得稅的稅率不斷下調(diào)，計(jì)稅方法不斷優(yōu)化以處理股息重復(fù)征稅；證券交易利得稅正逐步推廣，稅負(fù)普遍從輕。我國(guó)現(xiàn)行的證券交易印花稅和證券投資所得稅的稅負(fù)偏重，調(diào)控功能較弱，證券交易利得稅也不完整。我國(guó)的證券稅制政策調(diào)整，應(yīng)以寬稅基低稅率來改革證券流轉(zhuǎn)稅，運(yùn)用一體化方法完善證券投資所得稅，并合理設(shè)計(jì)計(jì)稅依據(jù)和稅率以健全證券交易利得稅。

一、導(dǎo)言

證券市場(chǎng)是現(xiàn)代資本市場(chǎng)的重要組成部分，它被形象地稱為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的“晴雨表”。稅收作為政府調(diào)控證券市場(chǎng)的重要政策工具，對(duì)證券市場(chǎng)的發(fā)展產(chǎn)生了舉足輕重的影響。證券稅制是由多稅種、多征稅對(duì)象、多稅率組成的稅制體系。它主要涉及的稅種有三種。一是證券流轉(zhuǎn)稅。這是對(duì)證券的發(fā)行和流通課征的稅，包括證券印花稅和證券交易稅等。二是證券投資所得稅。這是對(duì)證券投資所產(chǎn)生的股息、紅利、利息所得課征的稅，即通常所指的股息稅和利息稅，它們經(jīng)常列入個(gè)人所得稅和公司所得稅范疇。三是證券交易利得稅。這是對(duì)證券買賣差價(jià)收益課征的稅，理論上應(yīng)歸屬于資本利得稅范疇，許多國(guó)家未單獨(dú)開征資本利得稅，就把證券交易利得歸入普通所得稅計(jì)征?？傮w而言，國(guó)外證券稅制模式的發(fā)展表現(xiàn)為初期以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種模式，成熟期以所得稅為主體稅種模式，稅制目標(biāo)經(jīng)歷了“效率優(yōu)先——公平為主——效率與公平兼顧”的調(diào)整過程，具體制度設(shè)計(jì)也體現(xiàn)出“簡(jiǎn)單——復(fù)雜——簡(jiǎn)單”的特點(diǎn)。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化格局的形成和各國(guó)之間經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，各國(guó)政府都在積極調(diào)整各自的證券稅制政策，以更好地鼓勵(lì)投資的增長(zhǎng)，維護(hù)資本市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展。因此，研究各國(guó)證券稅制的發(fā)展動(dòng)態(tài)，借鑒它們的成功經(jīng)驗(yàn)，然后結(jié)合我國(guó)證券稅制的運(yùn)行狀況，做出適當(dāng)?shù)淖C券稅制政策調(diào)整，可以更好地規(guī)范和調(diào)節(jié)我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展，提高資源配置效率，貫徹社會(huì)公平政策。

二、國(guó)外證券稅制的發(fā)展動(dòng)態(tài)

(一)證券流轉(zhuǎn)稅的發(fā)展動(dòng)態(tài)

理論上認(rèn)為，證券流轉(zhuǎn)稅會(huì)降低證券價(jià)格水平，遲滯資本的流動(dòng)，縮減市場(chǎng)成交量，影響證券市場(chǎng)效率，總體的消極效應(yīng)較大。所以，證券流轉(zhuǎn)稅通常適用于發(fā)展初期的證券市場(chǎng)。世界上多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家已不再征收證券流轉(zhuǎn)稅，現(xiàn)在仍舊征收該稅的部分國(guó)家，也在積極調(diào)整相關(guān)的稅收政策。

證券流轉(zhuǎn)稅的發(fā)展動(dòng)態(tài)主要表現(xiàn)為：(1)證券流轉(zhuǎn)稅改革朝寬稅基、低稅率方向發(fā)展。隨著各種金融工具的創(chuàng)新，金融產(chǎn)品層出不窮，因而各國(guó)證券流轉(zhuǎn)稅征稅范圍也從傳統(tǒng)的股票市場(chǎng)擴(kuò)展到債券、基金以及期貨期權(quán)等衍生金融產(chǎn)品，涵蓋整個(gè)資本市場(chǎng)。同時(shí)，證券流轉(zhuǎn)稅的稅率呈現(xiàn)不斷下調(diào)趨勢(shì)，甚至許多國(guó)家已完全廢止證券流轉(zhuǎn)稅。(2)證券流轉(zhuǎn)稅普遍運(yùn)用差別稅率來調(diào)整證券市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。通常，股票交易稅率較高，公司債券和政府債券稅率依次降低，基金稅率更低甚至免稅，而各種衍生金融產(chǎn)品稅率也各不相同。同時(shí)，不同的投資主體也實(shí)行不同稅率，短期投機(jī)者適用的稅率要高于長(zhǎng)期投資者適用稅率。這些措施的目的都在于調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，促進(jìn)證券市場(chǎng)的平穩(wěn)發(fā)展。(3)證券流轉(zhuǎn)稅主要采用單向征收方式。因?yàn)殡p向征收無差別地對(duì)待買賣雙方，抑制投機(jī)效果較差。如果僅對(duì)賣方征稅，那么僅增加賣方成本，促使其延長(zhǎng)證券持有期，這樣可以鼓勵(lì)投資抑制投機(jī)，促進(jìn)證券市場(chǎng)健康發(fā)展。同時(shí)，單向征收稅負(fù)遠(yuǎn)低于雙向征收，也符合證券流轉(zhuǎn)稅率不斷下調(diào)趨勢(shì)。因此，絕大多數(shù)國(guó)家的證券流轉(zhuǎn)稅僅對(duì)賣方征收，只有極少數(shù)國(guó)家仍采用雙向征收方式。

(二)證券投資所得稅發(fā)展動(dòng)態(tài)

證券投資所得稅中最主要的是股息稅，關(guān)于股息稅的理論爭(zhēng)辯很激烈。傳統(tǒng)論代表Poterba和Summers等認(rèn)為股息稅對(duì)新股投資和留利投資均產(chǎn)生了很大影響，因此解決股息的重復(fù)征稅具有重要意義。而新論代表Auerbach等認(rèn)為，股息稅會(huì)對(duì)新股投資產(chǎn)生重要影響，但并不影響留利投資。經(jīng)驗(yàn)論證中，支持股息稅傳統(tǒng)論和新論的實(shí)證證據(jù)基本是平分秋色。各國(guó)分別根據(jù)各自的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)采納不同的股息稅理論，并積極調(diào)整股息稅政策。

股息稅的發(fā)展動(dòng)態(tài)主要表現(xiàn)為：(1)證券投資所得稅稅率呈不斷下調(diào)趨勢(shì)。OECD國(guó)家在1980—2000年之間，平均最高個(gè)人所得稅率從67％下調(diào)到47％，平均公司所得稅率在1996—2002年之間從37.6％下調(diào)到31.4％。這些持續(xù)的輕稅政策強(qiáng)有力地刺激了投資需求，推動(dòng)了證券市場(chǎng)的發(fā)展。(2)妥善處理股息稅已成為完善證券投資所得稅的核心問題?，F(xiàn)實(shí)中，美國(guó)等極少數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家和部分發(fā)展中國(guó)家實(shí)行古典制所得稅，對(duì)股息重復(fù)征收公司和個(gè)人兩個(gè)層次的所得稅。而歐洲發(fā)達(dá)國(guó)家和多數(shù)發(fā)展中國(guó)家則實(shí)行一體化的所得稅制度，采取各種措施減輕或者消除股息的重復(fù)征稅現(xiàn)象。目前，這兩種所得稅制度呈現(xiàn)不斷融合的趨勢(shì)。因此，根據(jù)各國(guó)實(shí)際情況，設(shè)計(jì)合理可行的所得稅方案已成為完善證券投資所得稅的核心任務(wù)。(3)稅制設(shè)計(jì)兼顧公平與效率，體現(xiàn)簡(jiǎn)化原則。發(fā)達(dá)國(guó)家為貫徹稅收公平，常采用一體化所得稅制度，并且稅制往往設(shè)計(jì)得很復(fù)雜，這在20世紀(jì)下半期已經(jīng)成為股息稅改革的主流趨勢(shì)。然而，過于復(fù)雜的制度設(shè)計(jì)，使得實(shí)踐中的稅收遵從成本和行政成本都很高。因此，發(fā)達(dá)國(guó)家也正在考慮簡(jiǎn)化股息稅制，以更好地提高稅收的效率。2000年，德國(guó)對(duì)實(shí)行了數(shù)十年的極其復(fù)雜的分劈稅率和歸集抵免制度進(jìn)行改革，重新實(shí)行簡(jiǎn)便的古典制所得稅，這充分體現(xiàn)了稅制簡(jiǎn)化原則的回歸。

(三)證券交易利得稅的發(fā)展動(dòng)態(tài)

證券交易利得稅會(huì)產(chǎn)生“資本緊鎖”效應(yīng)，妨礙資本流動(dòng)，也會(huì)影響證券投資需求，調(diào)節(jié)證券市場(chǎng)規(guī)模和價(jià)格水平，經(jīng)濟(jì)效應(yīng)較復(fù)雜?？傮w而言，證券交易利得稅不適用于初期的證券市場(chǎng)而更適用于成熟的證券市場(chǎng)，證券所得稅代替證券流轉(zhuǎn)稅是證券稅制發(fā)展的大趨勢(shì)。

證券交易利得稅的發(fā)展動(dòng)態(tài)主要表現(xiàn)為：(1)長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，各國(guó)都逐步將證券交易利得納入征稅范圍，以貫徹稅收公平政策。由于證券交易利得稅會(huì)改變證券市場(chǎng)的分配狀況，不利于高收入者，往往會(huì)遭到激烈的反對(duì)。例如，英國(guó)稅法就將證券交易利得排除在所得范圍之外長(zhǎng)達(dá)250年，澳大利亞也是在開征所得稅后80年才對(duì)證券交易利得征稅。但是，隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展，證券交易利得逐步成為高收入者的重要收入來源，開征證券交易利得稅能對(duì)這部分非勤勞所得做出適度合理的調(diào)節(jié)，是稅收公平政策的重要體現(xiàn)，所以是證券稅制發(fā)展的主流趨勢(shì)?，F(xiàn)在，發(fā)達(dá)國(guó)家已大都將證券交易利得納入征稅范圍，并適時(shí)調(diào)整各自的證券交易利得稅政策。(2)各國(guó)都很謹(jǐn)慎地處理證券交易利得稅，認(rèn)真研究恰當(dāng)?shù)拈_征時(shí)機(jī)。證券交易利得稅“雙刃劍”效應(yīng)很強(qiáng)烈，它在成熟的證券市場(chǎng)上發(fā)揮“自動(dòng)穩(wěn)定器”作用，防止證券價(jià)格暴漲暴跌；而在不成熟的證券市場(chǎng)中，卻起到“震蕩

器”作用，產(chǎn)生了強(qiáng)烈的壓抑市場(chǎng)上揚(yáng)和促使市場(chǎng)下挫的效應(yīng)。例如，1986年意大利政府?dāng)M開征證券交易利得稅的消息傳出后，短短10天左右股價(jià)指數(shù)就暴跌了25％。證券交易利得稅的重要影響體現(xiàn)得淋漓盡致。因此，各國(guó)都會(huì)認(rèn)真充分地研究各自的證券市場(chǎng)環(huán)境，做好各項(xiàng)評(píng)估預(yù)測(cè)，才會(huì)做出征收證券交易利得稅與否的重大決策。證券交易利得稅開征時(shí)機(jī)的把握是至關(guān)重要的。(3)證券交易利得稅實(shí)行稅負(fù)從輕原則。各國(guó)的證券交易利得稅率普遍控制在20％～30％之間。同時(shí)，還充分運(yùn)用差別稅率，來調(diào)整證券的品種結(jié)構(gòu)和期限結(jié)構(gòu)，以貫徹鼓勵(lì)投資、抑制投機(jī)等政策意圖。另外，配套以合理的證券投資利虧抵扣措施，以更好地實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)。相對(duì)于證券流轉(zhuǎn)稅而言，證券交易利得稅更容易實(shí)現(xiàn)公平目標(biāo)。它根據(jù)能力負(fù)擔(dān)原則，多得多稅，少得少稅，再輔之于起征點(diǎn)、免稅額等方法，充分發(fā)揮了稅收調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配狀況的功能，實(shí)現(xiàn)公平收入的目標(biāo)。

三、我國(guó)證券稅制的運(yùn)行現(xiàn)狀分析

我國(guó)的證券市場(chǎng)從90年代初起步，經(jīng)歷十多年的風(fēng)雨坎坷，已經(jīng)取得了巨大發(fā)展。證券稅制也隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展而不斷調(diào)整。總體來說，我國(guó)形成了以證券流轉(zhuǎn)稅為主體，證券所得稅為輔助的證券稅制模式。它對(duì)證券市場(chǎng)初期的發(fā)展起到了一定的調(diào)控作用。然而，隨著證券市場(chǎng)的逐漸發(fā)展成熟，也暴露出許多問題與不足，需要加以仔細(xì)研究并及時(shí)調(diào)整完善。

(一)證券交易印花稅的現(xiàn)狀分析

1．在財(cái)政收入中占有一定的地位。我國(guó)的證券交易印花稅在90年代基本處于持續(xù)增長(zhǎng)狀態(tài)，增長(zhǎng)速度較快。它占財(cái)政收入的比重也一路攀升，從1995年的0.42％增長(zhǎng)到高峰期2000年的3.63％。隨著2001年后的證券市場(chǎng)持續(xù)低迷，證券交易印花稅收人大幅萎縮，其占財(cái)政收入比重也相應(yīng)下降。

(2)稅率偏高，稅基偏窄。我國(guó)的證券交易印花稅稅率90年代初起征時(shí)設(shè)為6‰，這是個(gè)非常高的水平。直到2001年前，稅率仍維持在4‰的高水平。2001年后的股市持續(xù)走低，政府才調(diào)低稅率至2‰，2005年1月后調(diào)低至1‰。2007年5月底，政府又將證券交易印花稅率從1‰上調(diào)到3‰，而世界上征收證券流轉(zhuǎn)稅的國(guó)家的稅率基本都在1‰左右，且多實(shí)行單向征收，實(shí)際稅率遠(yuǎn)低于我國(guó)。另外，我國(guó)的證券交易印花稅實(shí)際上僅對(duì)股票交易征收，并沒有將債券、基金和金融衍生工具納入征稅范圍，稅基相對(duì)較窄。

(3)調(diào)控功能不顯著，股市投機(jī)很活躍。我國(guó)的證券交易印花稅曾多次進(jìn)行調(diào)整，試圖調(diào)節(jié)股市的運(yùn)行。但事實(shí)證明它對(duì)股市的調(diào)節(jié)大多為短期影響，并不能使股市進(jìn)入理性運(yùn)行狀態(tài)。例如1998年6月調(diào)低印花稅率后，雖然當(dāng)日成交量漲幅達(dá)20％，但后期成交量不增反降。2000年股市狂漲，印花稅也未能抑制過度投機(jī)。2005年1月下調(diào)證券交易印花稅率，試圖挽救過度頹廢的股市，而結(jié)果恰相反，一周后股票指數(shù)不升反降，跌幅達(dá)1.69％。而2007年5月30日證券交易印花稅率從1‰上調(diào)至3‰后，當(dāng)日股指重挫下跌6.5％，連續(xù)三日內(nèi)股指累計(jì)暴跌近14％，市值蒸發(fā)12873億元人民幣。印花稅的巨大震蕩影響已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出決策層的預(yù)料。種種現(xiàn)象表明，印花稅顯然不是調(diào)控股市的優(yōu)良稅種。另外，我國(guó)的證券交易印花稅對(duì)買賣雙方征收，它對(duì)抑制我國(guó)股市過高的換手率作用甚微。

(二)證券投資所得稅的現(xiàn)狀分析

(1)股息的個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收，不利于較好地貫徹公平原則。我國(guó)稅法將個(gè)人所得分為11類，股息利息所得屬于單獨(dú)的一類，不論股息收入多少均按20％的稅率單獨(dú)征收。而世界上多數(shù)國(guó)家實(shí)行綜合的個(gè)人所得稅，將股息利息并入個(gè)人全部所得，再按適用的累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅。隨著我國(guó)股份經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，股息收入已成為富裕群體的一項(xiàng)較重要的收入。如果繼續(xù)給予富裕群體股息收入以單獨(dú)課征的稅收優(yōu)惠，就無助于縮小社會(huì)正逐漸拉大的貧富差距。

(2)我國(guó)的股息稅名義稅率較低，但聯(lián)合的企業(yè)與個(gè)人所得稅稅率要普遍高于多數(shù)發(fā)展中國(guó)家。我國(guó)的企業(yè)所得稅稅率33％，股息的個(gè)人所得稅率20％，因?yàn)楣诺渲浦貜?fù)征稅，100元企業(yè)稅前所得，先要承擔(dān)33元企業(yè)所得稅，余下分配的67元股息還要承擔(dān)20％的個(gè)人所得稅，所以最終要繳納合計(jì)46.4元的聯(lián)合的企業(yè)與個(gè)人所得稅。雖然2005年6月政府為刺激過度低迷的股市，暫時(shí)將股息的個(gè)人所得稅率調(diào)低至10％，但股息的聯(lián)合的企業(yè)與個(gè)人所得稅率仍然達(dá)到39.7％的較高水平。而世界上很多國(guó)家因?qū)嵭幸惑w化所得稅制度，聯(lián)合的公司與個(gè)人所得稅率并不高，如發(fā)展中國(guó)家巴西為33％、阿根廷為33％、墨西哥為34％，新興工業(yè)化國(guó)家如韓國(guó)為40％、新加坡為28％。發(fā)達(dá)國(guó)家平均的聯(lián)合的公司和個(gè)人所得稅率稍高，理論上能達(dá)到51.1％，但這是按各國(guó)最高的個(gè)人所得稅率計(jì)算的，實(shí)踐中大多數(shù)股東適用的個(gè)人所得稅率要低很多，其實(shí)際的股息聯(lián)合稅率要低于我國(guó)股息46.4％的名義稅率，而發(fā)達(dá)國(guó)家證券市場(chǎng)的成熟完善程度卻是我國(guó)無法比擬的。所以我國(guó)的證券投資所得稅制度可能對(duì)股份經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展存在一定的抑制影響。

(3)我國(guó)的股息稅未能對(duì)上市公司的治理結(jié)構(gòu)發(fā)揮積極的調(diào)控功能。我國(guó)上市公司普遍形成國(guó)有股“一股獨(dú)大”的獨(dú)特的股權(quán)結(jié)構(gòu)，這直接導(dǎo)致中小股東表決權(quán)太小，“以手投票”治理機(jī)制失效。廣大的上市公司又很少發(fā)甚至不發(fā)股息，股東無從了解公司經(jīng)營(yíng)信息，且沒有很大的投資選擇余地，“以腳投票”治理機(jī)制也收效甚微。而我國(guó)的證券投資所得稅非但不能懲罰那些不支付股息的低信譽(yù)公司，還對(duì)國(guó)有股和法人股不征收股息稅，加劇股權(quán)結(jié)構(gòu)的不合理。因此，如何利用稅收政策來改善公司治理結(jié)構(gòu)，合理調(diào)控證券市場(chǎng)已成為越來越值得關(guān)注的問題。[

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(三)證券交易利得稅的現(xiàn)狀分析

證券交易利得稅理論上應(yīng)列入資本利得稅范疇，而我國(guó)至今尚未形成完整的證券交易利得稅體系。我國(guó)的企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)從事證券買賣所獲得的差價(jià)收益列入企業(yè)所得范疇，統(tǒng)一征收企業(yè)所得稅，這與多數(shù)國(guó)家相關(guān)稅法規(guī)定一致。而我國(guó)的個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人從事證券買賣所取得的差價(jià)收入應(yīng)列入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按20％的稅率征收個(gè)人所得稅。但我國(guó)相關(guān)稅收法規(guī)又規(guī)定，對(duì)個(gè)人買賣股票取得的差價(jià)收入暫不征收個(gè)人所得稅。所以，事實(shí)上我國(guó)并沒有征收個(gè)人的證券交易利得稅。隨著證券市場(chǎng)的不斷發(fā)展成熟，以流轉(zhuǎn)稅為主體的證券稅制模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐运枚悶橹黧w的證券稅制模式，這是大勢(shì)所趨。所以完善證券交易利得稅體系將是今后證券稅制建設(shè)的重要任務(wù)。

四、我國(guó)證券稅制的政策調(diào)整

綜合考慮國(guó)際上證券稅制的發(fā)展趨勢(shì)和我國(guó)證券市場(chǎng)實(shí)際狀況，我們認(rèn)為，我國(guó)證券稅制調(diào)整的總體思路應(yīng)為：改革流轉(zhuǎn)稅為主體的證券稅制模式，逐步過渡到以所得稅為主體的證券稅制模式。具體應(yīng)做好以下幾方面工作：

(一)完善我國(guó)的證券流轉(zhuǎn)稅

1．增設(shè)發(fā)行環(huán)節(jié)的證券印花稅，運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)證券初級(jí)市場(chǎng)的運(yùn)行。初級(jí)市場(chǎng)的證券發(fā)行是

資源配置的重要環(huán)節(jié)，英國(guó)和日本等國(guó)也都在證券發(fā)行環(huán)節(jié)征收相關(guān)的印花稅或者注冊(cè)稅。我國(guó)應(yīng)開征初級(jí)市場(chǎng)的證券印花稅，根據(jù)產(chǎn)業(yè)政策設(shè)計(jì)既公平統(tǒng)一又兼顧特殊的稅目稅率，以更好地對(duì)進(jìn)入股市的資源進(jìn)行合理的初次配置，平衡初級(jí)市場(chǎng)和二級(jí)市場(chǎng)的稅收收入，也可適度調(diào)節(jié)初級(jí)市場(chǎng)的投機(jī)活動(dòng)。

2．根據(jù)“寬稅基、低稅率”原則，調(diào)整證券交易稅。建議首先將證券交易印花稅改名為證券交易稅，奠定其應(yīng)有的法律地位。然后，擴(kuò)大證券交易稅的征稅范圍，從股票擴(kuò)展到債券、基金以及期貨期權(quán)等金融衍生工具，成為真正的證券交易稅而不是單純的股票交易印花稅。最后，仍要根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展情況，繼續(xù)調(diào)低證券交易稅率，同時(shí)按照股票最高、債券居次、基金較低甚至免稅的順序制訂差別稅率，以合理調(diào)節(jié)證券結(jié)構(gòu)。

3．實(shí)行單向征收方式，充分發(fā)揮證券交易稅的調(diào)節(jié)功能。我國(guó)的證券市場(chǎng)投機(jī)氣氛濃厚，股票平均年換手率在300％左右，遠(yuǎn)高于西方國(guó)家成熟證券市場(chǎng)年平均換手率60％的水平。因此，應(yīng)改變現(xiàn)在向買賣雙方征收的方式，實(shí)行僅向賣方征收的方式，可以對(duì)證券市場(chǎng)的投機(jī)活動(dòng)起到積極的抑制作用，有利于實(shí)現(xiàn)證券市場(chǎng)的理性平穩(wěn)運(yùn)行。

(二)改革我國(guó)的證券投資所得稅

1．?dāng)U大證券投資所得稅稅基，設(shè)計(jì)合理的稅制模式。首先，要將股票、債券、基金以及金融衍生工具的投資收益均列入證券投資所得稅征稅范圍，公平稅收待遇，減少各種稅收優(yōu)惠待遇。其次，統(tǒng)一國(guó)有股、法人股和個(gè)人股的證券投資所得稅待遇，取消給予國(guó)有股和法人股的不合理的稅收優(yōu)惠。最后，待時(shí)機(jī)成熟時(shí)，將證券投資所得列入個(gè)人的綜合所得，按累進(jìn)的個(gè)人所得稅率征稅。

2．降低證券投資所得的實(shí)際稅率，權(quán)衡考慮實(shí)施一體化的所得稅制度。我們一方面要考慮適度調(diào)低企業(yè)所得稅稅率，2008年開始實(shí)施的統(tǒng)一的新企業(yè)所得稅法已將稅率確定為25％，這是個(gè)較理想的稅率水平；另一方面，要注意適度減輕股息的重復(fù)征稅問題，考慮實(shí)施一體化的所得稅方案。這個(gè)改革過程的相關(guān)的測(cè)算和設(shè)計(jì)比較復(fù)雜，所以要做得謹(jǐn)慎詳細(xì)。作為過渡措施，相關(guān)部門可以確定宣布降低股息的個(gè)人所得稅率至10％，取消“暫按10％”字樣，增強(qiáng)投資者信心。甚至可采取更積極措施，加大股息所得稅優(yōu)惠力度，降低股息的個(gè)人所得稅率至5％，以更強(qiáng)有力地促進(jìn)股份經(jīng)濟(jì)及證券市場(chǎng)的持續(xù)發(fā)展。

3．所得稅一體化方案中優(yōu)先考慮分劈稅率法，再結(jié)合歸集抵免制度，以充分發(fā)揮稅收對(duì)股市的調(diào)控作用，改善我國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)?？梢詫⒐镜亩惽八梅譃閮刹糠?，對(duì)未分配利潤(rùn)征收相對(duì)較高的企業(yè)所得稅，而對(duì)作為股息分配的利潤(rùn)則征收較低的企業(yè)所得稅，這樣可以促使公司積極分配股息，以便股東掌握公司較多的經(jīng)營(yíng)信息，從而對(duì)公司經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)生較好的約束。另外，可以在股東層次實(shí)行股息稅的歸集抵免制，這樣可以減輕甚至徹底消除重復(fù)征稅現(xiàn)象。這樣，稅收對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的調(diào)控作用就得到了較好的發(fā)揮。

(三)健全我國(guó)的證券交易利得稅

1．明確劃分投資期限，抑制投機(jī)活動(dòng)。證券持有期限劃分為：1年以下為短期，1－5年為中期，5年以上為長(zhǎng)期。短期證券交易應(yīng)繳納法定全額的交易利得稅，而中期證券交易可獲得減半征稅的優(yōu)惠，長(zhǎng)期證券交易則全部免稅。其目的就在于抑制證券市場(chǎng)的短期投機(jī)活動(dòng)，促使證券市場(chǎng)長(zhǎng)期平穩(wěn)運(yùn)行。

2．合理設(shè)計(jì)計(jì)稅依據(jù)，保證投資者稅負(fù)適度。原則上，證券交易利得稅的計(jì)稅依據(jù)是證券賣出價(jià)減去買入價(jià)以及相關(guān)合理費(fèi)用后的差額。為減輕中小個(gè)人股東的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)考慮設(shè)計(jì)免征額，例如每次交易允許1000元的免征額，每月最多允許運(yùn)用一次交易免征額，這樣可以避免大幅度增加中小股東的稅收負(fù)擔(dān)。另外，證券投資虧損實(shí)行特別抵扣，企業(yè)證券投資虧損只允許用投資利得抵扣，不能用普通經(jīng)營(yíng)所得抵扣；個(gè)人證券投資虧損也只能用投資利得抵扣，抵扣剩余部分可無限期結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度再加以利用。