稅收征管體制全文(5篇)

2018年3月，《國務(wù)院機構(gòu)改革方案》提出“改革國地稅征收體制”，正式拉開了稅收征管體制改革的序幕。同年7月，國務(wù)院印發(fā)《國稅地稅征管體制改革方案》，明確自2019年1月1日起，各項社會保險費由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。本文以社會保險費（以下簡稱社保費）征收劃轉(zhuǎn)為切入點，分析改革前后社保費的征繳情況，剖析改革對中央銀行國庫監(jiān)管工作的影響，并提出有針對性的對策建議。

一、稅收征管體制改革前后社保費征繳概況

國地稅征管體制改革是繼1983年的“利改稅”和1994年的分稅制改革后，我國稅收管理體制的第三次重要變革。此次改革是新時代背景下征管體制的一次優(yōu)化調(diào)整，社保費按照“成熟一批、劃轉(zhuǎn)一批”的原則，逐步由雙重征繳模式轉(zhuǎn)變?yōu)槎悇?wù)機關(guān)統(tǒng)一征收模式。

（一）改革前社保費征繳情況隨著經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，我國社會保障體系不斷完善，社保覆蓋范圍不斷擴大，參保人數(shù)不斷增加（見圖1），社會保險基金（以下簡稱社?；穑┦罩б?guī)模呈現(xiàn)逐年增長態(tài)勢。2014—2018年全國社?；鹗杖肜塾?8.36億元，年均增長23.47%，社?；鹬С?4.44億元，年均增長20%，社保資金結(jié)余逐年增長（見圖2）。

（二）改革后社保費征繳情況1.改革后基本情況。按照“成熟一批、劃轉(zhuǎn)一批”的原則，自2019年1月1日起，各項社保費由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。2019年我國養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育等各項社會保險參保人數(shù)分別為9.67億人、13.54億人、2.05億人、2.55億人和2.14億人，均高于2018年參保人數(shù)，覆蓋面進一步擴大（見圖3）。受減稅降費政策影響，2019年全國社?；鹗杖?1506.30億元，較2018年下降0.17%；社保基金支出74000.51億元，較2018年增長8.15%。2019年，全國社保基金共入庫社保費30360.38億元，占社?；鹗杖氲?7.24%，以基本養(yǎng)老保險和基本醫(yī)療保險為主。2.改革后社保費征繳流程。以山東省為例，按照改革方案，機關(guān)事業(yè)單位社保費（職業(yè)年金除外）和城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費（以下簡稱“兩險”）分別于2019年2月1日、2019年4月1日正式劃轉(zhuǎn)稅務(wù)部門征收，企業(yè)社保費、個體工商戶和靈活就業(yè)人員社保費暫緩移交。機關(guān)事業(yè)單位社保費征繳入庫流程為：采取“社保核定、稅務(wù)征收”的征繳模式，機關(guān)事業(yè)單位可登錄國家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局官網(wǎng)，下載“單位社保費管理客戶端”，然后根據(jù)提示完成繳費，客戶端目前支持三方協(xié)議繳費、銀行端憑證繳費和網(wǎng)銀繳費方式，具體流程見圖4。城鄉(xiāng)居民“兩險”保費征繳入庫流程為：居民“兩險”可以自主選擇繳費檔次，無須社保部門審核，可通過稅務(wù)局辦稅大廳、“山東省電子稅務(wù)局”APP、“山東稅務(wù)”微信公眾號、銀行柜臺、手機銀行等多種渠道，采用POS機刷卡、網(wǎng)上銀行、微信、支付寶等多種方式繳費，比機關(guān)事業(yè)單位更加靈活和多元化。以微信繳費為例，具體流程見圖5。3.改革效果分析。一是征繳集中歸口，實現(xiàn)“收支兩條線”。稅務(wù)部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)征收管理社保費、非稅等各項財政收入，實現(xiàn)財政收入的集中歸口，由國庫進行全面監(jiān)管，為最終實現(xiàn)“國庫一本賬”的國庫單一賬戶制度目標(biāo)創(chuàng)造了條件。同時，稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征繳社?；?，社保機構(gòu)負(fù)責(zé)日常管理和發(fā)放，社?；鹗铡⒅?yán)格分離，真正實現(xiàn)資金收支兩條線的管理模式。二是繳費效率提高，居民滿意度提升。社保費交由稅務(wù)部門“按稅管理”，借助稅務(wù)部門的征繳平臺，可通過稅務(wù)辦稅大廳、網(wǎng)上平臺、移動支付等多種途徑繳費，征繳渠道更為多樣。繳費登記、申報征繳、權(quán)益記錄等信息通過“社會保險費信息共享平臺”進行共享、傳輸，實現(xiàn)了“數(shù)據(jù)多跑路、群眾少跑腿”。同時中國人民銀行負(fù)責(zé)資金的歸集和劃轉(zhuǎn)，從繳費到入庫最遲T+1日便可完成，資金撥付可實時到賬，減少了社保部門歸集時間和商業(yè)銀行資金流轉(zhuǎn)在途時間，進一步提高了資金劃轉(zhuǎn)效率。

二、改革對國庫監(jiān)管工作的影響

2019年全國國庫工作會議提出“著力推進國庫高質(zhì)量發(fā)展，全面提升中央銀行經(jīng)理國庫水平”，當(dāng)前信息化建設(shè)難以滿足不斷發(fā)展的業(yè)務(wù)需求，特別是社保費劃轉(zhuǎn)國庫后，業(yè)務(wù)量顯著增加，對國庫業(yè)務(wù)系統(tǒng)的處理能力和運維能力提出更高要求。

[摘要]稅收征管體制改革工作開展，對有效降低系統(tǒng)性稅收風(fēng)險極為有利。在此背景之下，稅收風(fēng)險管理工作面臨新的機遇和挑戰(zhàn)?；诖耍疚膶Χ愂照鞴荏w制改革為稅收風(fēng)險管理工作帶來的影響進行了分析，并探索在稅收征管體制改革背景之下，創(chuàng)新開展稅收風(fēng)險管理的方式、方法，以完善稅收風(fēng)險管理機制。

[關(guān)鍵詞]稅收征管體制；稅制改革；稅收風(fēng)險管理

作為稅收制度、財政管理調(diào)制以及宏觀經(jīng)濟體制的重要組成部分，稅收征管體制改革的作用極為重要。在實踐工作中，為了能更為有效地應(yīng)對稅收風(fēng)險，稅務(wù)工作人員需要適應(yīng)稅收征管體制改革后的新變化，制定出更加符合現(xiàn)有體制需求和市場環(huán)境變換的稅收風(fēng)險管理策略，以切實推進工作效率的提升。

1稅收征管體制改革帶來的影響

完善稅收征管體系，提高系統(tǒng)服務(wù)便捷性和高效性，提升稅法遵從度以及社會滿意度、強化稅收職能發(fā)揮是稅收征管體制改革的根本目的[1]。此次改革為稅收風(fēng)險管理帶來的影響是雙向的，稅收風(fēng)險管理將面臨全新的機遇與挑戰(zhàn)。從積極方面來看，稅收征管體制改革將會為實現(xiàn)稅收風(fēng)險管理組織創(chuàng)新奠定良好的基礎(chǔ)，還能推進稅收風(fēng)險管理系統(tǒng)優(yōu)化和實現(xiàn)人力資源集成化、合理化配置。從消極方面來看，稅收征管體制改革會促使稅收風(fēng)險管理工作形式調(diào)整。在此環(huán)節(jié)，若未轉(zhuǎn)變管理理念、提升管理能力或未實現(xiàn)稅收風(fēng)險管理系統(tǒng)完善，將會難以適應(yīng)此次改革所帶來的變化。

2稅收體制改革下的稅收風(fēng)險管理策略

基于稅收體制改革背景，實現(xiàn)稅收風(fēng)險管理機制和運行模式完善勢在必行。因此，為提高稅收風(fēng)險管理工作的適應(yīng)性和靈活性，稅務(wù)工作人員應(yīng)該從整體戰(zhàn)略和實際策略兩方面著手開展調(diào)整。

2018年3月，《國務(wù)院機構(gòu)改革方案》提出“改革國地稅征收體制”，正式拉開了稅收征管體制改革的序幕。同年7月，國務(wù)院印發(fā)《國稅地稅征管體制改革方案》，明確自2019年1月1日起，各項社會保險費由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。本文以社會保險費（以下簡稱社保費）征收劃轉(zhuǎn)為切入點，分析改革前后社保費的征繳情況，剖析改革對中央銀行國庫監(jiān)管工作的影響，并提出有針對性的對策建議。

一、稅收征管體制改革前后社保費征繳概況

國地稅征管體制改革是繼1983年的“利改稅和1994年的分稅制改革后，我國稅收管理體制的第三次重要變革。此次改革是新時代背景下征管體制的一次優(yōu)化調(diào)整，社保費按照“成熟一批、劃轉(zhuǎn)一批的原則，逐步由雙重征繳模式轉(zhuǎn)變?yōu)槎悇?wù)機關(guān)統(tǒng)一征收模式。

（一）改革前社保費征繳情況隨著經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，我國社會保障體系不斷完善，社保覆蓋范圍不斷擴大，參保人數(shù)不斷增加（見圖1），社會保險基金（以下簡稱社保基金）收支規(guī)模呈現(xiàn)逐年增長態(tài)勢。2014—2018年全國社?；鹗杖肜塾?8.36億元，年均增長23.47%，社保基金支出24.44億元，年均增長20%，社保資金結(jié)余逐年增長（見圖2）。

（二）改革后社保費征繳情況1.改革后基本情況。按照“成熟一批、劃轉(zhuǎn)一批”的原則，自2019年1月1日起，各項社保費由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。2019年我國養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育等各項社會保險參保人數(shù)分別為9.67億人13.54億人、2.05億人、2.55億人和2.14億人，均高于2018年參保人數(shù)，覆蓋面進一步擴大（見圖3）。受減稅降費政策影響，2019年全國社?；鹗杖?1506.30億元，較2018年下降0.17%；社保基金支出74000.51億元，較2018年增長8.15%。2019年，全國社?；鸸踩霂焐绫ＹM30360.38億元，占社?；鹗杖氲?7.24%，以基本養(yǎng)老保險和基本醫(yī)療保險為主。2.改革后社保費征繳流程。以山東省為例，按照改革方案，機關(guān)事業(yè)單位社保費（職業(yè)年金除外）和城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費（以下簡稱“兩險”）分別于2019年2月1日、2019年4月1日正式劃轉(zhuǎn)稅務(wù)部門征收，企業(yè)社保費、個體工商戶和靈活就業(yè)人員社保費暫緩移交。機關(guān)事業(yè)單位社保費征繳入庫流程為：采取“社保核定、稅務(wù)征收”的征繳模式，機關(guān)事業(yè)單位可登錄國家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局官網(wǎng)，下載“單位社保費管理客戶端”，然后根據(jù)提示完成繳費，客戶端目前支持三方協(xié)議繳費、銀行端憑證繳費和網(wǎng)銀繳費方式，具體流程見圖4。城鄉(xiāng)居民“兩險”保費征繳入庫流程為：居民“兩險”可以自主選擇繳費檔次，無須社保部門審核，可通過稅務(wù)局辦稅大廳、“山東省電子稅務(wù)局”APP、“山東稅務(wù)”微信公眾號、銀行柜臺、手機銀行等多種渠道，采用POS機刷卡、網(wǎng)上銀行、微信、支付寶等多種方式繳費，比機關(guān)事業(yè)單位更加靈活和多元化。以微信繳費為例，具體流程見圖5。3.改革效果分析。一是征繳集中歸口，實現(xiàn)“收支兩條線”。稅務(wù)部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)征收管理社保費、非稅等各項財政收入，實現(xiàn)財政收入的集中歸口，由國庫進行全面監(jiān)管，為最終實現(xiàn)“國庫一本賬”的國庫單一賬戶制度目標(biāo)創(chuàng)造了條件。同時，稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征繳社?；?，社保機構(gòu)負(fù)責(zé)日常管理和發(fā)放，社?；鹗?、支嚴(yán)格分離，真正實現(xiàn)資金收支兩條線的管理模式。二是繳費效率提高，居民滿意度提升。社保費交由稅務(wù)部門“按稅管理”，借助稅務(wù)部門的征繳平臺，可通過稅務(wù)辦稅大廳、網(wǎng)上平臺、移動支付等多種途徑繳費，征繳渠道更為多樣。繳費登記、申報征繳、權(quán)益記錄等信息通過“社會保險費信息共享平臺”進行共享、傳輸，實現(xiàn)了“數(shù)據(jù)多跑路、群眾少跑腿”。同時中國人民銀行負(fù)責(zé)資金的歸集和劃轉(zhuǎn)，從繳費到入庫最遲T+1日便可完成，資金撥付可實時到賬，減少了社保部門歸集時間和商業(yè)銀行資金流轉(zhuǎn)在途時間，進一步提高了資金劃轉(zhuǎn)效率。

二、改革對國庫監(jiān)管工作的影響

2019年全國國庫工作會議提出“著力推進國庫高質(zhì)量發(fā)展，全面提升中央銀行經(jīng)理國庫水平”，當(dāng)前信息化建設(shè)難以滿足不斷發(fā)展的業(yè)務(wù)需求，特別是社保費劃轉(zhuǎn)國庫后，業(yè)務(wù)量顯著增加，對國庫業(yè)務(wù)系統(tǒng)的處理能力和運維能力提出更高要求。

1稅務(wù)管理現(xiàn)代化的內(nèi)涵

一些專家認(rèn)為，稅務(wù)管理現(xiàn)代化的基本要求是，將現(xiàn)代管理理論和電子計算機等管理手段運用于稅務(wù)管理的研究與實踐[1]；還有一些學(xué)者認(rèn)為，可以運用系統(tǒng)分析的觀點和方法，把稅務(wù)管理置身于國民經(jīng)濟這一大系統(tǒng)中進行研究，從而分析稅收分配活動對系統(tǒng)其他環(huán)節(jié)的影響，制訂切實可行的稅務(wù)管理決策，提高稅務(wù)管理的效果。運用先進的管理工具特別是電子計算技術(shù)，使稅務(wù)管理學(xué)的研究，從傳統(tǒng)的定性分析向定性與定量相結(jié)合的方向轉(zhuǎn)化。張勝民[2]認(rèn)為隨著世界經(jīng)濟一體化的深入和我國社會主義市場經(jīng)濟體制的日益完善，稅制改革理論研究正經(jīng)歷著實踐的挑戰(zhàn)。對當(dāng)前稅制結(jié)構(gòu)國際趨同化的趨勢以及我國稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化問題進行了力所能及的探索。對稅務(wù)管理現(xiàn)代化可作以下概念描述：以依法治稅、依法行政為基礎(chǔ)，形成信息化支撐下的征收、管理、稽查專業(yè)化分工格局，形成符合一體化要求的稅收征管信息系統(tǒng)以及完善的城自統(tǒng)一的稅收征管模式，實現(xiàn)在先進的信息技術(shù)、管理制度、組織文化和高素質(zhì)人力資源等要素支持下的以電子稅務(wù)為重要特征的集成化的集約型稅務(wù)和服務(wù)型稅務(wù)。由此可見，稅務(wù)管理是一門涉及內(nèi)容廣泛又相對獨立的管理科學(xué)，是指以國家有關(guān)職能部門為載體，對稅收分配活動進行決策、計劃、組織、協(xié)調(diào)、控制和監(jiān)督的活動。稅務(wù)管理現(xiàn)代化包含了兩個基本要素：稅收征管手段的現(xiàn)代化以及稅收征管績效的現(xiàn)代化。對于稅收征管手段，即稅收現(xiàn)代化實現(xiàn)的途徑，是稅收征管系統(tǒng)的人力、物力的支撐能力，表示為組織資源能力。從政府治理的角度看，稅務(wù)管理現(xiàn)代化績效具有兩個相互關(guān)聯(lián)的價值取向，即以“結(jié)果”為導(dǎo)向，追求成本效益，實現(xiàn)集約型稅務(wù)和以“客戶”為導(dǎo)向，追求服務(wù)品質(zhì)，實現(xiàn)服務(wù)型稅務(wù)。稅務(wù)管理手段現(xiàn)代化是指在稅務(wù)管理中應(yīng)用先進的管理工具，如計算機、通訊對講機、現(xiàn)代化交通工具和檢測儀器等，使管理達到經(jīng)濟、準(zhǔn)確、及時、完整、高效的目的，稅務(wù)管理手段現(xiàn)代化，是實現(xiàn)稅務(wù)管理現(xiàn)代化的必要條件。

2稅務(wù)管理現(xiàn)代化指標(biāo)設(shè)計原則

在稅務(wù)管理現(xiàn)代化中有兩個相互關(guān)聯(lián)的價值取向，即以“結(jié)果”為導(dǎo)向和以“客戶”為導(dǎo)向，前者即追求成本效益，實現(xiàn)集約型稅務(wù)，后者是追求服務(wù)品質(zhì)，實現(xiàn)服務(wù)型稅務(wù)。稅務(wù)管理現(xiàn)代化就是集約型稅務(wù)加上服務(wù)型稅務(wù)[2]，因此應(yīng)遵循以下基本原則：①規(guī)范性和導(dǎo)向性；②綜合性和功能性；③可行性和可操作性。

3稅務(wù)管理現(xiàn)代化源指標(biāo)系統(tǒng)構(gòu)建

為充分體現(xiàn)構(gòu)建稅務(wù)管理現(xiàn)代化指標(biāo)體系的基本原則以及其運用過程，構(gòu)建稅務(wù)管理現(xiàn)代化指標(biāo)體系可分為兩個階段進行：首先，從評估稅務(wù)管理現(xiàn)代化的內(nèi)涵角度，提出一套可供選擇的評估指標(biāo)，即源指標(biāo)；然后，基于基本原則，從源指標(biāo)中篩選出用作主導(dǎo)性評估的核心指標(biāo)，而其余源指標(biāo)則構(gòu)成用作輔助性評估的外圍指標(biāo)?；诙悇?wù)管理現(xiàn)代化內(nèi)涵，可以將稅務(wù)管理現(xiàn)代化指標(biāo)體系劃分為目標(biāo)層、準(zhǔn)則層和指標(biāo)層等三個層次。目標(biāo)層為稅務(wù)管理現(xiàn)代化；準(zhǔn)則層由稅收征管效能、辦稅服務(wù)品質(zhì)以及組織資源能力等三部分構(gòu)成；指標(biāo)層包括稅收征管質(zhì)量、稅收效率、稅收貢獻、稅收執(zhí)法水平、電子化服務(wù)、納稅人對服務(wù)的體驗、信息技術(shù)支持能力、管理制度支持能力、組織文化支持能力、人力資源支持能力等10個評估領(lǐng)域。

3.1評估稅收征管效能河北省地方稅務(wù)局地方課題組把稅收成本與效率指標(biāo)分為成本指標(biāo)和效率指標(biāo)兩部分[3]。臧秀清和許楠[4]提出了稅收征管效率的綜合評價指標(biāo)體系，其中包含了人均征稅率、登記率、申報率、入庫率、處罰率、征稅成本率、稅收計劃完成率和稅收收入增長率八個方面的指標(biāo)。曹魁[5]從稅法的執(zhí)行情況、地方稅務(wù)機關(guān)征稅成本與效率以及納稅人納稅成本與效率三個方面入手，提出了一個評價我國地方稅收成本與效率的綜合評價指標(biāo)體系。邵學(xué)峰[6]指出稅收質(zhì)量是指稅收效率、稅收公平及二者均衡的狀態(tài)，主要體現(xiàn)在稅收結(jié)構(gòu)、稅收分權(quán)體制以及稅收征收管理機制三個方面上。

摘要：基于分稅制背景下的我國地方稅權(quán)配置情況，對現(xiàn)行地方稅權(quán)配置中存在的問題進行分析，提出了完善地方稅體系的構(gòu)想，以期對相關(guān)工作有所借鑒。

關(guān)鍵詞：地方稅權(quán)；地方稅立法權(quán)；分稅制

1994年我國進行了分稅制財政改革，旨在逐漸建立財稅分權(quán)體制。雖然名為“分稅”，但是實際上稅權(quán)是逐漸收回中央，相關(guān)稅收法律法規(guī)也由中央頒布。實踐中，逐漸暴露出中央與地方稅權(quán)劃分不均帶來的諸多問題。地方稅權(quán)缺位造成地方政府財政困難，地方政府為了籌措資金采用土地財政、舉借債務(wù)、濫用收費權(quán)等方式。

1分稅制背景下的我國地方稅權(quán)配置

稅權(quán)是國家或政府的征稅權(quán)，稅權(quán)劃分對整個國家具有重要意義。1994年我國進行了分稅制改革，改變了“劃分收支、分級包干”的體制，通過稅種的不同來劃分央地的收入，旨在梳理央地的財權(quán)關(guān)系。同時，我國地方稅體系也在逐步構(gòu)建和完善。地方稅是中央稅的相對概念，是由憲法和法律賦予特定地方國家機關(guān)行使稅收立法、稅收征管并由此享有相應(yīng)稅收收益權(quán)力的總稱[1]。目前，我國地方稅體制存在很多問題，最首要的就是忽視法律法規(guī)在構(gòu)建地方稅體制中的地位，地方稅立法層級不高，央地間財權(quán)分配不均衡。隨著市場經(jīng)濟快速發(fā)展以及法治化水平不斷提高，我國地方稅權(quán)配置紊亂的問題逐漸暴露出來。

2現(xiàn)行地方稅權(quán)配置中存在的問題

2.1地方稅收立法權(quán)缺失