建筑工程項目增值稅納稅籌劃

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［摘要］“營改增”的全面實施對企業(yè)稅務(wù)管理、稅負(fù)、稅制及資金流會產(chǎn)生極大影響。建筑施工企業(yè)為適應(yīng)新稅制，需要結(jié)合建筑工程項目的實際情況，開展增值稅納稅籌劃分析，并加強內(nèi)部管理，合規(guī)有效的稅務(wù)籌劃可有效降低企業(yè)稅負(fù)，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。本文結(jié)合筆者多年實際工作經(jīng)驗，對建筑工程項目增值稅納稅籌劃進行研究，希望可為同業(yè)人員提供參考。

［關(guān)鍵詞］營改增；工程項目；納稅籌劃

1增值稅納稅籌劃

推行“營改增”的稅制改革，可使稅收變得更科學(xué)合理，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)趨向合理，使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)維持在原水平或降低。我國增值稅稅收政策具有引導(dǎo)性、稅率具有差異性、增值稅具有流轉(zhuǎn)性，納稅人類別具有多樣性，這決定了增值稅稅收籌劃具備可行性?；I劃增值稅時，根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，納稅人有權(quán)事前對工程項目涉及各項業(yè)務(wù)活動的各個環(huán)節(jié)進行策劃與合理計算，合理安排公司各項業(yè)務(wù)，最大限度地減少實際納稅額，實現(xiàn)依法納稅，同時降低稅收負(fù)擔(dān)、預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險，獲取稅后金額的最大值。隨著“營改增”稅制變化，建筑施工企業(yè)應(yīng)建立健全增值稅納稅籌劃的策略及管理制度，積極創(chuàng)建科學(xué)完善的增值稅管理系統(tǒng)，為施工企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供支撐。

2建筑工程項目增值稅的納稅籌劃重點

建筑工程項目開展納稅籌劃時，要整體掌握項目實際情況，全面了解業(yè)主的要求，還要針對當(dāng)?shù)囟愂照哌M行分析，掌握項目所在地的稅收優(yōu)惠政策及法規(guī)，詳細(xì)分析這些稅收減免政策。

2.1投標(biāo)前的籌劃

首先，增值稅籌劃要從投標(biāo)前開始，建筑企業(yè)應(yīng)綜合測算施工中的影響因素，通過對增值稅進行籌劃，實現(xiàn)最優(yōu)稅負(fù)。其次，開展工程項目的營業(yè)收入籌劃，對施工中涉及的人工費、施工材料、機械租賃費和分包工程成本等各環(huán)節(jié)進行籌劃，選擇合理的供貨商，識別分包商納稅人身份，以確定提供的發(fā)票類型。再次，科學(xué)合理地設(shè)計分包工程和物資采購模式，測算最終的綜合成本，通過對比分析，選擇最低成本方案。最后，與材料供貨方和分包方進行談判，在享受低稅率時，進一步進行價格談判，調(diào)查工程項目所在地的機械設(shè)備供應(yīng)租賃情況、建筑材料、本地自產(chǎn)材料的供應(yīng)情況及經(jīng)濟環(huán)境。

2.2簽訂合同時的籌劃

在合同條款中，施工單位要對合同總價、稅款及不含稅價等進行詳細(xì)約定，合同中寫明增值稅發(fā)票稅率、發(fā)票類型、詳細(xì)說明、結(jié)算方式。在合同中載明，若提供發(fā)票不合格，需要承擔(dān)具體違約賠償風(fēng)險等；合同中標(biāo)的物具備不同稅率時，要分項分類填寫稅率、名目、服務(wù)范圍，避免產(chǎn)生高征稅風(fēng)險。關(guān)注是否存在甲控材、甲供材及價外費用等，是否存在稅率優(yōu)惠。

2.3施工期間的籌劃

在建筑工程項目施工期間，要保證進、銷項稅額匹配，防止出現(xiàn)進銷項稅稅額倒掛問題。盡可能獲取進項稅發(fā)票，以便形成當(dāng)期增值稅的進項稅額，便于抵扣稅款；同時，拖延支付應(yīng)繳納增值稅，在短期內(nèi)，這些稅金作為無息使用資金，發(fā)揮納稅籌劃的作用；此外，對項目所在地的預(yù)繳增值稅工作開展重點策劃，應(yīng)及時確認(rèn)預(yù)收工程款，籌劃好材料采購與分包的籌劃工作，并確認(rèn)和籌劃開具增值稅發(fā)票的時期。

3建筑工程項目重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的增值稅籌劃措施

3.1進項稅額抵扣的籌劃

企業(yè)取得增值稅發(fā)票后，要強化管理，防止因內(nèi)部管理不健全、財務(wù)人員缺乏必要的增值稅知識產(chǎn)生的增值稅發(fā)票難以抵扣或難以獲取增值稅發(fā)票的情況。企業(yè)在投標(biāo)預(yù)算和簽訂合同時，要進行納稅籌劃；在承攬工程時，要盡量減少甲供材料及設(shè)備，以避免產(chǎn)生進項稅額不能抵扣的問題，可與甲方協(xié)商，采用如下幾種方式，以保證企業(yè)取得增值稅進項稅票。①到甲方指定供應(yīng)方購買材料；②由企業(yè)自主采購材料；③甲方提供材料，但需要簽訂由供應(yīng)方、施工單位和甲方共同簽字的三方合同，合同中明確乙方受到甲方委托進行材料采購，供貨方要向施工單位（乙方）提供增值稅專用發(fā)票；④若以上方法均未被甲方采納，施工單位可向甲方對由此增加的稅負(fù)提出補償要求，并寫入合同內(nèi)。

3.2建筑服務(wù)銷售環(huán)節(jié)籌劃

建筑服務(wù)銷售收入環(huán)節(jié)直接影響增值稅銷項稅額。投標(biāo)前，要對增值稅和附加稅進行科學(xué)納稅籌劃，籌劃結(jié)果作為投標(biāo)成本測算參考；分析項目所在地稅收法規(guī)政策和優(yōu)惠政策，對材料費、人工費、機械租賃費用、管理費、分包成本等開展測算，對工程造價相關(guān)的增值稅及附加稅開展測算，進行項目稅負(fù)測算后，估算項目利潤。建筑工程合同（稅率9%）可拆分為稅率3%的清包工工程、稅率3%的甲供工程等銷售采購合同和簡易計稅工程合同，通過投標(biāo)前的稅負(fù)籌劃，選擇簽訂合同類型。

3.3人工成本環(huán)節(jié)籌劃

直接人工費主要包括工程項目上產(chǎn)生的人員工資、福利費等，不屬于增值稅應(yīng)稅項目，不可進行進項稅抵扣。若勞務(wù)派遣的人工費可取得增值稅發(fā)票，實行進項稅抵扣，可優(yōu)先使用勞務(wù)派遣公司的人員，以取得全額計稅抵扣發(fā)票或差額計稅抵扣發(fā)票，勞務(wù)派遣公司可采用差額簡易計稅方式，對于差額部分，可開具能夠抵扣進項稅的增值稅專用發(fā)票。同時，還要注意扣除開具不能抵扣進項稅的普通發(fā)票部分，主要包括代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的福利、工資、住房公積金及社會保險部分。

3.4物資材料采購費用環(huán)節(jié)籌劃

3.4.1合理選擇物資供應(yīng)商

建筑工程項目中的物資材料屬于動產(chǎn)有形資產(chǎn)，可取得增值稅專用發(fā)票，對于小規(guī)模納稅人，采用的可抵扣進項稅稅率是3%，一般納稅人的稅率13%?？刹捎萌缦路绞竭M行物資材料采購的納稅籌劃。①選擇主材供應(yīng)方時，要優(yōu)先選擇納稅主體為一般納稅人的供應(yīng)方，綜合開展對供應(yīng)方的評價工作，重點對企業(yè)信用、質(zhì)量、價格、資質(zhì)、供貨時間保障等開展分析。②項目開工前，預(yù)先選擇主材供應(yīng)方，同時在合同條款內(nèi)明確預(yù)付款，載明收到業(yè)主預(yù)付工程款的應(yīng)繳稅款日前，開具增值稅專用發(fā)票，用這些發(fā)票的進項稅額進行預(yù)收工程款的銷項稅額抵扣，從而控制大額稅金支出。③選擇地產(chǎn)材料和輔助材料供貨方時，要盡量采用項目所在地的材料，以節(jié)約運輸成本。④可借助電商平臺進行集中采購，開展綜合成本比價，擇優(yōu)選擇凈利潤最大化的企業(yè)為供貨方。⑤因零星供貨方通常為小規(guī)模納稅人，所以在選擇零星物資供應(yīng)方時，要分析判斷價稅平衡點，然后選擇合理的零星供應(yīng)方，也可采用定點采購、定期開票的方式，要求供貨方提供由主管稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。

3.4.2運輸費用抵扣

采購工程物資材料時，建筑企業(yè)要分析采用增值稅專用發(fā)票的類型。“兩票制”或“一票制”所采取的進項抵扣稅率不同，企業(yè)要謹(jǐn)慎分析，采用綜合平衡成本最小的方案?！耙黄敝啤钡亩惵释ǔ?3%，由供應(yīng)方向建筑施工企業(yè)提供一張發(fā)票，供貨方開具的發(fā)票包括銷貨價款和運費雜費的合計金額；“兩票制”的進項抵扣稅率分別是運費9%和貨物13%，供應(yīng)方分別提供貨物銷售價款和交通運輸雜費的兩張發(fā)票。建筑企業(yè)采購材料時，宜采用兩票制，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

3.5分包成本環(huán)節(jié)籌劃

分包成本主要包括專業(yè)工程分包和勞務(wù)工程分包，分包方主體為一般納稅人時，適用稅率是9%，分包方主體為小規(guī)模納稅人時，適用稅率是3%。建筑企業(yè)可對分包成本進行如下納稅籌劃：①工程開工前，提前確定分包方，在合同中載明預(yù)付工程款條款，載明在收到預(yù)付工程款的應(yīng)繳稅款日前，要開具分包發(fā)票，在計算預(yù)繳增值稅時，可扣減當(dāng)期分包價款產(chǎn)生的進項稅。進行繳納增值稅匯總申報時，抵扣分包進項稅，減小了大額稅金支出；②采用甲供工程模式與清包工工程模式，獲取增值稅專用發(fā)票時，分包方可選用進項抵扣稅率為3%的簡易計稅方法。③采用切塊分包模式時，為增加進項可抵扣稅額，在合同中約定采用不同稅率的增值稅專用發(fā)票，可按照機械租賃、主材采購和建筑勞務(wù)分別簽合同。其中，機械租賃部分適用3%簡易計稅稅率或13%稅率，主材部分采用13%稅率，一般納稅人的建筑勞務(wù)部分采用9%稅率。

3.6機械設(shè)備使用環(huán)節(jié)籌劃

機械設(shè)備租賃屬于建筑工程中的形動產(chǎn)租賃，當(dāng)供租賃機械設(shè)備的主體是小規(guī)模納稅人時，可抵扣的進項稅稅率為3%，租賃主體為一般納稅人時，可抵扣進項稅稅率是13%?！盃I改增”的相關(guān)法律法規(guī)中規(guī)定，2016年4月30日前經(jīng)營租賃標(biāo)的物為有形動產(chǎn)的，適用簡易計稅方法（3%）的增值稅。機械設(shè)備適用外租模式時，選擇的租用方式不同，增值稅適用稅率不同，如租賃施工機械采用“租賃設(shè)備+操作人員”模式時，一般納稅人的可抵扣進項稅率是9%；外租施工機械，如裝載機、挖機、吊車等，租賃費包括修理費、燃料費、設(shè)備進出場費等，一般納稅人進項可抵扣進項稅率采用13%。修理費的稅率為13%，燃料費的稅率是13%，進出場費的稅率是9%，可分別簽訂不同合同，以獲取不同的進項稅。

3.7其他直接費用環(huán)節(jié)籌劃

其他直接費用可按相關(guān)法規(guī)規(guī)定，取得增值稅專用發(fā)票，獲取抵扣稅額，主要包括生產(chǎn)工器具使用費、檢驗試驗費、安全措施費和臨時設(shè)施攤銷等專用發(fā)票。3.8間接費用籌劃間接費用包括項目管理費；管理費用包含內(nèi)容比較雜，包括項目部人員產(chǎn)生的房租、差旅費、辦公費、油料等。其中，公用品、差旅費、油料可進行定點采購、定期結(jié)算、定期開具增值稅專用發(fā)票。進行房屋租賃時，要識別出租方的納稅人身份，對計稅方法及享受稅收優(yōu)惠等展開分析，在租房協(xié)議內(nèi)明確發(fā)票類型和稅點，從而保證房租發(fā)票可以抵扣。

4增值稅籌劃綜合分析

增值稅和附加稅費占營業(yè)收入的比重代表企業(yè)稅負(fù)水平，因此，建筑單位應(yīng)對該項目進行逐層分解，逐項分析稅額是否存在降低的空間，提高項目各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的管理水平，分析降低稅負(fù)的方法，優(yōu)化資金流。同時，籌劃時要選取科學(xué)的納稅籌劃方案，考慮最低的綜合成本費用，不能盲目地僅以增值稅稅負(fù)最低為目的。通過合理籌劃，避免產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險，最終實現(xiàn)工程項目利潤最大化。

主要參考文獻(xiàn)

［1］唐麗娜.營改增后建筑企業(yè)的稅務(wù)精細(xì)化管理研究［J］.會計師,2016(8):36-38.

作者：龔靈 單位：中鐵二十一局集團軌道交通工程有限公司