森林撫育項(xiàng)目資金管理論文

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一、成本支出劃分

有出材的撫育項(xiàng)目涉及的成本包括撫育支出和木材生產(chǎn)成本兩部分，不出材的撫育項(xiàng)目僅涉及撫育成本。間伐、修枝、割灌、清林、除草、擴(kuò)穴、簡易作業(yè)道路修建等屬于撫育項(xiàng)目支出。制材、集材、下山、歸垛、倒料、木材運(yùn)輸?shù)缆沸陆ㄅc維護(hù)，木材場地的清理、入庫檢尺費(fèi)等應(yīng)記入木材生產(chǎn)成本。工程結(jié)算后應(yīng)根據(jù)實(shí)際作業(yè)項(xiàng)目來確定應(yīng)該記入撫育支出還是木材生產(chǎn)成本。

1．撫育支出

因?qū)儆趽嵊a(bǔ)貼資金，用于撫育支出每畝要大于或等于100元，但不得小于100元。撫育支出包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用兩部分。在實(shí)際計(jì)入撫育項(xiàng)目的總支出中，直接費(fèi)用不得少于95%，間接費(fèi)用不得多于5%。

(1)直接費(fèi)用包括的項(xiàng)目:間伐、修枝、割灌、清林、除草、擴(kuò)穴、簡易作業(yè)道路修建等。直接費(fèi)用的結(jié)算工作量的計(jì)量單位是:畝、次、工、公里等。費(fèi)用要素是:人工費(fèi)、工具費(fèi)、材料費(fèi)等。

(2)間接費(fèi)用包括:作業(yè)設(shè)計(jì)費(fèi)、施工費(fèi)、檢查驗(yàn)收費(fèi)、檔案建設(shè)費(fèi)、成效監(jiān)測費(fèi)、少量的項(xiàng)目管理費(fèi)用等。間接費(fèi)用的支出必須有資料證明此費(fèi)用與撫育項(xiàng)目有相關(guān)性。

2．木材成本

根據(jù)實(shí)際用于木材生產(chǎn)的成本應(yīng)記入木材生產(chǎn)成本。包括:制材、集材、下山、歸垛、倒料、木材運(yùn)輸?shù)缆沸陆ㄅc維護(hù)、木材場地的清理、施工費(fèi)、入庫檢尺費(fèi)等。計(jì)量單位是:立方米、支、畝、次、工、公里等。費(fèi)用要素是:人工費(fèi)、工具費(fèi)、材料費(fèi)等。

二、結(jié)算付款要求

撫育直接費(fèi)用的結(jié)算中明確作業(yè)項(xiàng)目(中撫、幼撫)、作業(yè)地點(diǎn)(林班、小班)，間接費(fèi)用要在中撫、幼撫間合理分?jǐn)?。直接費(fèi)用結(jié)算需要的手續(xù):合同、驗(yàn)收單、結(jié)算單，工程外包的要有正式發(fā)票，自營完成的有含有工作量的工資表。撫育項(xiàng)目結(jié)算后，收到部分國家投資款的，支付的工程款不得少于收到的投資款。國家資金分兩批下達(dá)，但工程結(jié)算要一次性結(jié)算，國家投資未到位的，結(jié)算后記入“應(yīng)付款”，待投資下達(dá)后及時(shí)支付，不得長期拖欠，否則形成滯留國家投資。

三、會計(jì)處理

1．屬于財(cái)政性項(xiàng)目投入撫育的核算

收到撥款時(shí):記入“撥入事業(yè)費(fèi)———森林撫育補(bǔ)貼”;結(jié)算撫育成本:記入“營林成本———幼林撫育(中林撫育)”;年末結(jié)轉(zhuǎn):將累計(jì)發(fā)生的撫育成本結(jié)轉(zhuǎn)至“林木資產(chǎn)”。實(shí)際撫育支出大于或等于撥款額(按每畝100元)時(shí)，將“撥入事業(yè)費(fèi)———森林撫育補(bǔ)貼”全額結(jié)轉(zhuǎn)“林木資本”;大于的部分，用利潤彌補(bǔ)，借記“利潤分配———彌補(bǔ)營林生產(chǎn)資金不足的利潤”，貸記“盈余公積———一般盈余公積”。累計(jì)營林成本小于撥款額時(shí)(即年末項(xiàng)目尚未完工)，根據(jù)已記入營林成本的金額將“撥入事業(yè)費(fèi)———森林撫育補(bǔ)貼”部分轉(zhuǎn)“林木資本”。

2．屬于基本建設(shè)投資撫育的核算

收到撥款時(shí):記入“基本撥款———本年基建撥款(以前年度基建撥款)”;結(jié)算撫育成本:記入“其他營造林工程———幼林撫育(中林撫育)”;年末結(jié)轉(zhuǎn):根據(jù)累計(jì)發(fā)生的撫育成本結(jié)轉(zhuǎn)至“待核銷基建支出”。實(shí)際撫育支出大于撥款額(按每畝100元)時(shí)，用利潤彌補(bǔ)。財(cái)務(wù)賬借記“利潤分配———彌補(bǔ)營林生產(chǎn)資金不足的利潤”，貸記“銀行存款”;基本建設(shè)賬借記“銀行存款”，貸記“基本撥款———自籌基建撥款”。如項(xiàng)目已完工的，可在次年初將“待核銷基建支出”和“基本撥款———以前年度基建撥款”對轉(zhuǎn)。

3．木材生產(chǎn)與銷售的核算

根據(jù)結(jié)算單等借記“生產(chǎn)成本———木材生產(chǎn)”。間接費(fèi)用要在各個(gè)材種中合理分?jǐn)?。直接費(fèi)用結(jié)算需要的手續(xù):合同、驗(yàn)收單(木材入庫單)、結(jié)算單，工程外包的要有正式發(fā)票(與撫育為同一作業(yè)人的，可采用分割單形式)，自營完成的有含有工作量的工資表。木材入庫后，記入“產(chǎn)成品———規(guī)格材(非規(guī)格材、桿材)”，根據(jù)入庫單所記數(shù)量，根據(jù)“生產(chǎn)成本———木材生產(chǎn)”累計(jì)金額結(jié)轉(zhuǎn)。木材銷售時(shí):貸記“營業(yè)收入———規(guī)格材(非規(guī)格材、桿材)”。一次預(yù)付款，分次銷售的，日常(至少在月末)根據(jù)銷售情況，將預(yù)收款轉(zhuǎn)入營業(yè)收入。月末:結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，根據(jù)當(dāng)月銷售數(shù)量，按平均單位成本，借記“營業(yè)成本———規(guī)格材(非規(guī)格材、桿材)”，貸記“產(chǎn)成品———規(guī)格材(非規(guī)格材、桿材)”。當(dāng)月銷售規(guī)格材的，月末按規(guī)格材銷售收入的10%計(jì)提育林基金，借記“育林及維檢費(fèi)”，貸記“育林基金”。每月計(jì)提的育林基金應(yīng)及時(shí)上繳計(jì)財(cái)科。尚未結(jié)算木材生產(chǎn)成本且木材也沒有辦理入庫就進(jìn)行銷售的，要按銷售數(shù)量補(bǔ)辦入庫手續(xù)，并按暫估單位成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，以確保當(dāng)期的損益的真實(shí)性(結(jié)果可能出現(xiàn)產(chǎn)成品賬面金額負(fù)數(shù))。五、其他注意事項(xiàng)此外，還應(yīng)注意實(shí)際作業(yè)與作業(yè)設(shè)計(jì)之間的統(tǒng)一性和差異性;工程實(shí)施、項(xiàng)目結(jié)算、資金支付的時(shí)效性;木材的生產(chǎn)量、銷售量與采伐蓄積、采伐限額之間的相關(guān)性;年末賬面庫存木材數(shù)和實(shí)存數(shù)的一致性。

作者：王俊杰 單位：山西省太岳山國有林管理局