探討會計(jì)賬戶社會功能演變

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摘要：本文通過“圖表結(jié)構(gòu)”演變探討了古羅馬、中世紀(jì)與現(xiàn)代三個時(shí)代的會計(jì)結(jié)構(gòu)，分析了不同時(shí)代會計(jì)與社會結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系，認(rèn)為會計(jì)就控制和確認(rèn)方面為社會提供了合法性工具，不同時(shí)代的會計(jì)結(jié)構(gòu)凸顯了不同社會觀念。會計(jì)借助賬戶對稱性凸顯了時(shí)代的主體價(jià)值觀念，將社會成員聯(lián)系在一起，同時(shí)借助會計(jì)結(jié)構(gòu)內(nèi)容可以探索社會行為者的社會立場和聯(lián)系。

關(guān)鍵詞：會計(jì)；結(jié)構(gòu)；合法性；賬戶

會計(jì)賬戶結(jié)構(gòu)是會計(jì)實(shí)現(xiàn)計(jì)算理性的形式基礎(chǔ)，沒有形式的理性就不會產(chǎn)生實(shí)質(zhì)的理性。會計(jì)作為社會系統(tǒng)的“控制工具、相關(guān)利益者協(xié)調(diào)平臺、組織行為合法性制度”，“既反映了社會的建設(shè)，也有利于社會的建設(shè)，社會行動的體制形式和模式與社會的產(chǎn)生和發(fā)展交織在一起”（STUARTBURCHELL,1980）。本文以會計(jì)賬戶為分析對象，分析三個歷史時(shí)期：共和國后期的羅馬和帝國時(shí)期（公元前2世紀(jì)到公元4世紀(jì)）、意大利文藝復(fù)興時(shí)期（在13世紀(jì)末到17世紀(jì)之間）和19世紀(jì)末的英國。對比不同時(shí)期的賬戶結(jié)構(gòu)，分析賬戶結(jié)構(gòu)后面隱含的社會信息，分析不同時(shí)代的會計(jì)賬戶如何適應(yīng)不同時(shí)代的發(fā)展要求，建立起不同的社會理性結(jié)構(gòu)。

一、古羅馬時(shí)期的賬戶：以規(guī)范行為理性為主導(dǎo)的會計(jì)—身份社會

羅馬人清楚地意識到記賬的普遍可取性。采取木片的形式，覆蓋蠟（Tabulae），裝訂在一起，并保存在一個專門的房間，稱為塔布利納姆（Minaud，2005年）。在羅馬社會，使用這種“木板書”是常見的事件記錄方式，用做各類事件確認(rèn)的證明。這種木板書涉及交易的商業(yè)記錄部分就演變?yōu)樽钤绲臅?jì)記錄模型。這種古老的交易記錄行為逐步固化為一種公式化的語言，使用古老的詞匯和語法，設(shè)置形式和拼寫，以及有節(jié)奏的質(zhì)量，創(chuàng)造出一些聽起來令人印象深刻、精確和詳盡的東西，用于社會秩序控制、記錄交易行為，同時(shí)用于指導(dǎo)、協(xié)調(diào)和規(guī)范社會成員的關(guān)系。

（一）羅馬公民和奴隸之間的關(guān)系富有的羅馬公民將把農(nóng)業(yè)財(cái)產(chǎn)和大筆資金的管理交給奴隸，奴隸將代表他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易。保存賬目是“管理規(guī)則”的一部分，構(gòu)成了羅馬精英對負(fù)責(zé)管理其農(nóng)業(yè)財(cái)產(chǎn)的奴隸的統(tǒng)治。關(guān)于簿記做法最明確的指導(dǎo)方針保障了簿記內(nèi)容的規(guī)范性，交易內(nèi)容涉及“多少”、“誰”、“何時(shí)”、“哪里”和“如何”（Minaud，2005年）。過去交易的記錄按年份和貨物類型進(jìn)行了分組。主人清楚地檢查了賬戶，以了解在一段時(shí)間內(nèi)創(chuàng)造的財(cái)富，同時(shí)也評估奴隸的可信度和道德品質(zhì)。審查這些賬戶以考慮奴隸是否可以假裝被解放（Minaud，2005年）。因此，財(cái)務(wù)上的成功和奴隸在記錄保存方面的勤奮可以被用來識別雇工的工作效率與存在價(jià)值，表現(xiàn)優(yōu)異的奴隸則可獲得自由或羅馬公民身份。

（二）羅馬公民之間的關(guān)系羅馬公民特別感興趣的是基于平等觀念對所收到的東西和所給予的東西進(jìn)行數(shù)字比較，這是互惠的重要性的一個標(biāo)志，如羅馬法律格言：“給予的行為需要另一個人的等額回報(bào)”。由于服務(wù)交換往往不是即時(shí)的，這種關(guān)系依賴于公民的誠意。交易記錄對于從事特定種類的非物質(zhì)金融交易是至關(guān)重要的，而木質(zhì)白板書的正確使用顯然證明了這一點(diǎn)。羅馬人口普查包括將公民分為三個等級（平民、馬術(shù)和貴族），創(chuàng)建和命令稱為羅馬公民體（Civitas）的實(shí)體。個人財(cái)富無疑被認(rèn)為是“必要的和好的”（Finley，1973年，第35頁），也是獲得特定公民權(quán)利的條件，如選舉權(quán)。實(shí)際上，人口普查是一種建立一個有序社會的增強(qiáng)行為。人口普查的結(jié)果是以木質(zhì)白板書的形式書寫公民的姓名，并根據(jù)他們的等級將其儲存起來，直到下一次的人口普查。羅馬人清楚地知道，在某一次人口普查中給予的地位不是永久的；等級每五年左右重新確定一次。

二、文藝復(fù)興時(shí)期：基督教商人社區(qū)的會計(jì)--經(jīng)濟(jì)理性

社會文藝復(fù)興時(shí)期的簿記受到基督教的影響，復(fù)式記賬作為基督教宇宙多樣性統(tǒng)一觀念的表達(dá)形式之一，借鑒時(shí)代的各種專業(yè)研究，例如幾何、建筑和繪畫，在賬簿設(shè)計(jì)方面體現(xiàn)了各種基督教的宗教精神：保持精確和對稱的賬戶有助于中世紀(jì)商人成為合法公民，有助于完善自身精神成就道德基督徒、成功企業(yè)家甚至有影響力政治家。

（一）商人和基督教宇宙之間的關(guān)系在文藝復(fù)興時(shí)期，賬戶不僅被用作經(jīng)濟(jì)交易的保管人；它們還有助于反思更廣泛的社會關(guān)注道德和宗教問題。通過對商家會計(jì)賬簿的分析，可以對商家的信譽(yù)和道德進(jìn)行評價(jià)。帕西奧利的Summa說明了簿記是如何通過借貸分類完成賬簿結(jié)構(gòu)的列示，為簿記員創(chuàng)建了單獨(dú)的位置來記錄“借方”和“貸方”。復(fù)式記賬這一創(chuàng)新是引人注目的，因?yàn)樗仁箷?jì)人員站在兩個相反的空間之間，決定每筆交易誰應(yīng)該被貸記（記貸），誰應(yīng)該被借記（記借）?！拔覀兯返牟怀^我們所收到的，我們所欠的也不超過我們已經(jīng)給出的”（Aho，1985，第34頁），要么滿意，要么不滿意。這一布局也大大便利了核查，特別是Summa摘要，這確保了貸方和借方欄的總和相等。帕西奧利是一位數(shù)學(xué)家，也是一位方濟(jì)各會教士，為了不被認(rèn)為是鼓勵貪婪的追逐利益，商人簿記必須融入基督教的財(cái)富與道德觀念（Carruther&Espeland，1991）。這種聯(lián)系就是由帕西奧利的建議明確地提出的，即用一個開頭公式來啟動所有的分類賬，比如“NomedioGuadagno”（以上帝的名義）。但也含蓄地通過將現(xiàn)實(shí)的財(cái)富賬戶與接收末日審判的道德賬戶進(jìn)行人生追求的平衡。與中世紀(jì)社會文化觀念的趨勢相一致，包括會計(jì)以比例和對稱的方式看待本來是看不見的更廣泛的宇宙特征的反射。復(fù)式記賬賬戶結(jié)構(gòu)與當(dāng)時(shí)的其他藝術(shù)和科學(xué)一起，提供了一個宇宙秩序的形象。

（二）商人之間的關(guān)系在商業(yè)航行的背景下，航海家主要關(guān)注諸如“我擁有什么”？和“我做了什么”？投資者，關(guān)注“我被騙了嗎”？或“我在收入中的公平份額是多少”？對所有這些人來說，會計(jì)賬簿都是用來保存信用的精確記錄，并標(biāo)明“哪”、“多少”、“從什么時(shí)候開始”和“為什么”。對于文藝復(fù)興時(shí)期的商人來說，了解他們所扮演的角色、他們所處的地位以及他們在社會中所享受的關(guān)系是有用的。債權(quán)人名單的記錄使人們意識到每個商人與社區(qū)其他成員之間的聯(lián)系（Carruther，1998年；McCarthy等人，2008年）。在這種情況下，為獲得信貸而共同存在的多焦點(diǎn)信用概念是促進(jìn)一個人作為商業(yè)伙伴、朋友和政治盟友的地位。相反，信用的喪失帶來了一種道德基調(diào)，損害了聲譽(yù)，對一個人繼續(xù)作為社區(qū)的一部分的能力產(chǎn)生了巨大的后果。因此，信貸是用來處理與個人在地位、財(cái)富和權(quán)力方面的社會威望有關(guān)的交易方式的延展，有助于促進(jìn)社會成員交易的深度和廣度。因此，從信用信息和賬戶的對稱內(nèi)容的增加所構(gòu)成的復(fù)式簿記是通過提供記錄經(jīng)濟(jì)、社會和政治聯(lián)系的間接要素來探索社區(qū)中個人地位的一種手段。

三、現(xiàn)代社會的形成：會計(jì)--社會專家網(wǎng)絡(luò)社會

維多利亞中期英國的主要經(jīng)濟(jì)哲學(xué)是自由貿(mào)易，1855年的《公司法》體現(xiàn)了國家在經(jīng)濟(jì)監(jiān)管方面的政策，該法要求所有有限責(zé)任公司向股東轉(zhuǎn)交資產(chǎn)負(fù)債表，并任命審計(jì)員，以檢查財(cái)務(wù)文件是否正確起草和真實(shí)（Walker，1995年；1996年）。對于賬戶用戶來說，會計(jì)被認(rèn)為降低了他們與數(shù)字的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的復(fù)雜性。一些學(xué)者在當(dāng)時(shí)簿記做法的演變中看到了從“虛構(gòu)”到“科學(xué)事實(shí)”的轉(zhuǎn)變（利特爾頓，1933年）。在這種情況下，會計(jì)通過公司之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系促進(jìn)了客觀性，簿記員不再是熟練的博學(xué)者，而是專業(yè)專家。

（一）有限責(zé)任公司與索賠人之間的關(guān)系在現(xiàn)代社會中，賬戶體現(xiàn)的結(jié)構(gòu)理性成為科學(xué)客觀性之一。記載于1456-1457年BernardodeAlemanode'Medici的分類賬，每一項(xiàng)都包括特定信貸或債務(wù)的性質(zhì)及其數(shù)額，并列出持有債務(wù)或信貸的個人的姓名。在這些條目中，一個十字在日期之前，所有的句子都是用第一人稱寫在整個分類賬上。商人的賬戶摘錄，不再明確提到宗教短語和象征，也沒有使用第一人稱，因?yàn)榫渥颖粶p少到最低限度?，F(xiàn)代賬戶仍然是組織控制的重要構(gòu)成手段，但它們被認(rèn)為是客觀的科學(xué)性質(zhì)剝奪了這種構(gòu)成超越經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的聯(lián)系?，F(xiàn)代賬戶的布局支持了它所代表的公司經(jīng)營的結(jié)構(gòu)理性，但它遵循了賦予“經(jīng)濟(jì)”特權(quán)的專屬標(biāo)準(zhǔn)，而“數(shù)字神秘”迫使用戶集中精力于一組本質(zhì)上是經(jīng)濟(jì)和交易的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)實(shí)交易在紙質(zhì)空間內(nèi)的理性重構(gòu)。而且，鑒于客觀性主要在于努力通過避免在所產(chǎn)生的文件中留下一絲知情者的痕跡來塑造自我，關(guān)于賬戶生產(chǎn)者道德的信息與商業(yè)關(guān)系的表征分離，這種需要進(jìn)一步催生了專業(yè)會計(jì)師組織的出現(xiàn)。

（二）專業(yè)會計(jì)師與賬戶使用者之間的關(guān)系19世紀(jì)末，英國會計(jì)領(lǐng)域的一個主要新事物是建立全國性的專業(yè)協(xié)會，以提高對負(fù)責(zé)編制賬目的人員和系統(tǒng)的可靠性的信心。通過考試，會計(jì)成為自我參照：會計(jì)被要求自我校驗(yàn)，而校驗(yàn)工具就是基于賬戶結(jié)構(gòu)的對稱性和預(yù)先設(shè)定的賬戶模型。賬戶已成為以類似方式接受培訓(xùn)的人采用的共同正式協(xié)議的最終結(jié)果。正如Grafton和Jardine（1986）所指出的，這一轉(zhuǎn)變揭示了一個識別“為什么”行為的過程（結(jié)束-一個道德問題）和“如何”行為（一個技能問題-手段問題）的結(jié)果，最終完成了歷史的轉(zhuǎn)變。這種工具理性主導(dǎo)的技術(shù)道德替代了主觀判斷的傳統(tǒng)道德：嚴(yán)格應(yīng)用會計(jì)技術(shù)足以向社區(qū)提供有價(jià)值的服務(wù)。

四、結(jié)語

會計(jì)由于其構(gòu)建理性和適當(dāng)性敘事的能力（Meyer，1986年）被認(rèn)為是一種強(qiáng)有力的說服工具，使事情可以計(jì)算。強(qiáng)調(diào)賬戶結(jié)構(gòu)的性質(zhì)是一種反射性的構(gòu)圖和社會秩序方法。通過會計(jì)賬戶的社會性功用強(qiáng)調(diào)了社會領(lǐng)域的認(rèn)識論、政治和社會特性，從而認(rèn)知不同時(shí)代賬戶意義的差異。會計(jì)不僅是那些關(guān)鍵材料中的“允許計(jì)算的安排”和市場等強(qiáng)大機(jī)構(gòu)的形成，而且會計(jì)也可能再次促進(jìn)公平的社會關(guān)系。

作者：么秀杰 單位：集寧師范學(xué)院